Учебная работа. Анализ себестоимости производства и реализации продукции на предприятии (на примере ОАО «ТАИФ-НК») № 3233
Учебная работа. Анализ себестоимости производства и реализации продукции на предприятии (на примере ОАО «ТАИФ-НК») № 3233
Содержание Введение 1 Методические основы планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях 1.1 Состав, классификация и группировка затрат включаемых в себестоимость продукции 1.2 Особенности планирования себестоимости продукции нефтепереработки 1.3 Учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции 2 Анализ и оценка себестоимости продукции на НПЗ ОАО «ТАИФ-НК» 2.1 Краткая характеристика производственно-финансовой деятельности НПЗ ОАО «ТАИФ-НК» 2.2 Анализ себестоимости продукции 2.3 Анализ затрат на 1 руб. товарной продукции 3 Основные направления по снижению себестоимости продукции на НПЗ ОАО «ТАИФ-НК» 3.1 Зарубежный опыт анализа себестоимости продукции 3.2 Пути снижения себестоимости продукции на НПЗ ОАО «ТАИФ-НК» Заключение Список использованных источников и литературы Введение В настоящее время в условиях высокого уровня конкурентоспособности товаров, снижение себестоимости продукции является важным фактором развития экономики предприятия, так как она отражает эффективность использования ресурсов, результаты внедрения новой техники и прогрессивной технологии, совершенствование организации труда, производства, управления. В каждой стране макроэкономический рост и благосостояние населения в значительной мере зависят от уровня развития базовых отраслей экономики. Для Республики Татарстан — одного из старейших нефтедобывающих регионов России — это, прежде всего, нефтедобывающая и нефтеперерабатывающая промышленность. Нефтеперерабатывающая отрасль — важнейшее звено нефтяного комплекса, определяющее эффективность использования углеводородного сырья. От ее надежного функционирования зависит гарантированное обеспечение потребности России в моторных топливах, смазочных маслах и других нефтепродуктах без которых невозможны функционирование транспортной инфраструктуры, экономическая и стратегическая безопасность государства. Нефтеперерабатывающая промышленность в России была создана в 50-80-е гг. XX века. В советский период, в условиях роста добычи нефти и увеличения уровня потребления топочного мазута в теплоэнергетике, технологическая база нефтепереработки формировалась без достаточного развития процессов, определяющих глубину переработки нефтяного сырья и улучшающих потребительские и экологические свойства нефтепродуктов. В результате, на сегодняшний день переработка нефти в России не сбалансирована с ее добычей, а по уровню развития нефтеперерабатывающей и нефтехимической промышленности Россия серьезно отстает от развитых стран, в первую очередь по качественным показателям и глубине переработки нефти. По объему первичной переработки нефти Россия занимает четвертое место в мире, а по объему мощностей — второе после США. Данные анализа предприятия за прошлые годы позволят ответить на вопрос: что является главным условием подъема производства. Для решения этой задачи необходимо реализовать комплекс мер по развитию производственного менеджмента на уровне предприятия. В этой связи необходимо совершенствование экономического механизма управления снижением себестоимости продукции на предприятии, разработки управленческих решений, связанных с рациональным расходованием материальных и денежных затрат на производство с учетом их целевой направленности и функциональных особенностей, и на этой основе анализа поведения затрат, систематизация резервообразующих факторов как средства повышения эффективности нефтеперерабатывающего производства. Эти проблемы должны решаться с использованием как основных механизмов рыночной экономики, связанных с исследованием отдельных научно-теоретических и практических проблем организационной системы управления факторами снижения себестоимости продукции во взаимосвязи с законами рынка, так и разработкой экономических моделей и алгоритмов решения каждой аналитической задачи на основе экономико-математических методов и применения современных информационных технологий. В последнее десятилетие данные проблемы находят отражение в работах отечественных экономистов. Им уделяют внимание Т. Н. Веселова, О. Н. Волкова, В. В. Ковалев, Н. Л. Маренков, М. В. Мельник, В.Ф. Протасов, П. П. Табурчак, В. М. Тумин, Л. Н. Чечевицына, И. Н. Чуев, Г. И. Шепеленко и другие специалисты. В связи с вышесказанным, выбранная тема дипломной работы является весьма актуальной и требует более глубокого рассмотрения и изучения. Цель дипломной работы — на основе анализа себестоимости производства продукции установить факторы, оказывающие влияние на затраты и наметить пути дальнейшего снижения себестоимости продукции. Для достижения указанной цели в данной работе поставлены следующие задачи: — изучить теоретические основы планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих предприятиях; — дать краткую характеристику деятельности НПЗ ОАО «ТАИФ-НК»; — провести анализ себестоимости производства и реализации продукции; — исследовать зарубежный опыт анализа себестоимости продукции; — наметить пути оптимизации затрат на производство продукции. Объектом исследования являются состав и структура затрат НПЗ ОАО «ТАИФ-НК». Предметом исследования является организационная система управления факторами снижения себестоимости продукции на предприятиях. Теоретической и методологической основой исследования явились труды зарубежных и отечественных ученых-экономистов по решению проблем управления факторами снижения себестоимости продукции. Актуальность исследования состоит в том, что с позиций системного подхода комплексно изучены научно-методические проблемы концепции управления факторами снижения себестоимости, совокупность которых представляет собой перспективное направление эффективного управления факторами снижения себестоимости продукции; выявлены предпосылки и условия формирования экономической оценки управления оптимальным использованием производственных затрат на основе разработанной системы оптимизации затрат для выявления и практического использования потенциальных резервов их снижения. Для этого в исследовании были рассмотрены следующие положения: — экономический механизм организационной системы управления факторами снижения себестоимости продукции; — методика комплексной оценки управления оптимальным использованием производственных затрат; — методика выявления приоритетных направлений управления факторами снижения себестоимости продукции. Практическая значимость работы состоит в том, что разработанные научно-методические рекомендации направлены на совершенствование управления эффективной организационной системы выявления и использования внутрипроизводственных резервов снижения себестоимости продукции, которые могут быть использованы специалистами предприятия. Структура работы включает введение, три главы, заключение, список использованной литературы и приложения. Первая глава данной работы раскрывает теоретические и методические основы планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях. Во второй главе дана краткая характеристика производственно-финансовой деятельности анализируемого предприятия, а также приведен анализ динамики и структуры себестоимости продукции на основе данных экономического отдела предприятия. В третьей главе представлены основные направления по снижению себестоимости производства продукции на нефтеперерабатывающих предприятиях, а также опыт зарубежных стран по её формированию и минимизации. 1 Методические основы планирования, учета и калькулирования себестоимости на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях 1.1 Состав, классификация и группировка затрат включаемых в себестоимость продукции Заинтересованность предприятий в постоянном росте массы прибыли, самостоятельность и ответственность их за результаты своей деятельности в условиях конкуренции на рынке обусловливают необходимость снижения издержек производства, систематического анализа и прогнозирования затрат на производство продукции на ближайшую и дальнюю перспективу [18, c. 325]. Себестоимость промышленной продукции — это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на ее производство и реализацию (сбыт). По объему учитываемых затрат различают два вида себестоимости: — производственная себестоимость, включающая в себя затраты на производство продукции в пределах цеха или предприятия; — полная себестоимость продукции — показатель, объединяющий производственную себестоимость продукции (работ, услуг) и расходы по ее реализации (сбыту), т.е. коммерческие расходы [1, с. 34]. Различают плановую и фактическую себестоимость. Плановая себестоимость определяется в начале планируемого периода, исходя из плановых норм расходов и иных плановых показателей на этот период. Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) определяется в конце отчетного периода на основании данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство. Плановая и фактическая себестоимость определяются по одной методике и по одним и тем же калькуляционным статьям, поскольку это необходимо для сравнения и анализа показателей себестоимости продукции (работ, услуг). Планирование себестоимости представляет собой систему технико — экономических расчетов, целью которых является экономически обоснованное определение текущих затрат, необходимых в планируемом периоде для производства и сбыта промышленной продукции предприятия, отвечающей требованиям, предъявляемым к ее качеству в условиях рыночных отношений. Расчеты плановой себестоимости используются при планировании прибыли, определении экономической эффективности отдельных организационно — технических мероприятий и производства в целом, во внутризаводском планировании, при установлении свободных (рыночных) и регулируемых государством оптовых цен на промышленную продукцию, а также при определении уровня рентабельности [2, c. 253]. Планирование себестоимости продукции является прерогативой предприятий отрасли и нефтяных компаний и служит составной частью планирования их производственно — хозяйственной деятельности. Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию [8, c. 358]. Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции приведен в Положении о составе затрат и включает следующие статьи: — затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг); — затраты, связанные с использованием природного сырья; — затраты на подготовку и освоение производства; — затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства; — затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством; — затраты на обслуживание производственного процесса; — затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности; — текущие затраты, связанные с сооружением и эксплуатацией фондов природоохранного назначения: очистных сооружений, фильтров и других природоохранных объектов; — затраты, связанные с управлением и производством; — другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции в соответствии с установленным законодательством порядком [19, с.330]. Разумеется, каждое конкретное предприятие в своей хозяйственной деятельности сталкивается не со всеми приведенными видами затрат. Кроме того, величины расходов по разным статьям существенно различаются. Некоторые из них могут сильно варьировать из месяца в месяц или из квартала в квартал. Поэтому группировку статей для целей анализа каждое предприятие проводит самостоятельно исходя из специфики своей деятельности [20, c. 156]. Затраты, образующие себестоимость продукции, группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: — материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов, сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия и др.); — затраты на оплату труда; — отчисления на социальные нужды; — амортизация основных фондов; — прочие затраты (налоги, сборы, платежи, арендная плата, страховые платежи, проценты по кредитам, отчисления во внебюджетные фонды, а также другие затраты, входящие в себестоимость продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат) [29, с.201]. Классификация и группировка затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Группировка затрат по элементам предназначена для выявления всех затрат на производство продукции в целом по предприятию. Однако она не обеспечивает условий определения себестоимости единицы продукции при ныне действующей методологии учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях, так как не позволяет правильно разграничить затраты по отдельным видам продукции и целевому их назначению. Поэтому на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях затраты, связанные с производством и реализацией продукции, при планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции группируются по статьям затрат (расходов) [5,c.259]. Затраты на производство продукции нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятий, включаемые в себестоимость продукции, группируются: — по характеру производства (основное, вспомогательное) и по месту возникновения затрат (технологическим процессам, производствам, переделам, цехам и т.д.); — по видам продукции (работ, услуг); — по видам расходов (калькуляционным статьям и элементам затрат). К основным производствам относятся производства, в которых осуществляются процессы переработки сырья и полуфабрикатов с целью получения продукции, предназначенной для реализации на сторону или к дальнейшей переработке на других технологических процессах, производствах, переделах, цехах и т.д. данного предприятия. Под вспомогательными производствами следует понимать производства, которые непосредственно не связаны с изготовлением основной продукции предприятия и обслуживают основное производство различными видами услуг. Для правильного определения себестоимости каждого вида продукции, организации внутризаводского хозрасчета и контроля, затраты на производство группируются по технологическим процессам (производствам), переделам или установкам, цехам и другим обособленным частям предприятия. Все затраты на производство и реализацию продукции в конечном счете включаются в себестоимость отдельных видов готовой (товарной) продукции (работ, услуг) или групп однородной продукции [42, c.493]. В зависимости от способов включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные. Под прямыми затратами понимаются расходы, связанные с производством отдельных видов продукции (расходы на сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергию, затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды и др.), которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость. Под косвенными затратами понимаются расходы, связанные с производством нескольких видов продукции (расходы на внутризаводскую перекачку, общепроизводственные, общехозяйственные и другие), включаемые в их себестоимость [14, с. 215]. При планировании, учете, калькулировании и анализе себестоимости продукции (работ, услуг) затраты, включаемые в себестоимость, подразделяются на следующие основные классификационные группы: — по связи с технологическим процессом (производством), переделом или установкой: основные и накладные . Группировка затрат по калькуляционным статьям расходов — целевому назначению, т.е. по технологическим процессам (производствам), переделам или установкам (цехам) и т.д. — используется в планировании, учете, калькулировании и анализе себестоимости продукции (при составлении плановых и фактических калькуляций себестоимости продукции и свода затрат на производство по предприятию в целом). В нефтеперерабатывающей и нефтехимической промышленности в планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции по технологическим процессам (производствам), переделам или установкам устанавливается следующая номенклатура калькуляционных статей расходов: — Сырье и основные материалы; — Полуфабрикаты собственного производства; — Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций; — Возвратные отходы (вычитаются); — Вспомогательные материалы на технологические цели; — Топливо и энергия на технологические цели; — Затраты на оплату труда производственного персонала; — Отчисления на социальные нужды производственного персонала; — Затраты на подготовку и освоение производства продукции; — Внутризаводская перекачка; — Общепроизводственные расходы; — Общехозяйственные расходы; — Потери от брака; — Прочие производственные расходы; — Попутная продукция (исключается); — Коммерческие расходы [15]. Особенности планирования себестоимости продукции нефтепереработки рассмотрены в следующем параграфе данной главы. 1.2 Особенности планирования себестоимости продукции нефтепереработки Нефтеперерабатывающий завод является самостоятельным производственным предприятием, в задачу которого входит производство определенного ассортимента нефтепродуктов и нефтехимической продукции путем комплексной переработки исходного сырья (нефти, природного газа, газоконденсата) с использованием целого ряда технологических процессов (прямой перегонки нефти, вторичной перегонки бензиновых, керосиновых и дизельных фракций; вакуумной перегонки масляных дистиллятов и мазута, каталитического риформинга и крекинга, термического крекинга, гидроочистки и гидрокрекинга, коксования и др.), а также работ и услуг как для внутрихозяйственных целей, так и отпуска их на сторону [32]. Планирование, учет и калькулирование себестоимости продукции нефтепереработки и нефтехимии определяются особенностями отрасли: — производство нефтепродуктов — полуфабрикатов и товарных нефтепродуктов, отвечающих по своему качеству всем требованиям государственных стандартов (ГОСТов) и технических условий (ТУ), и сырья для нефтехимии осуществляется на большом числе обособленных, но взаимосвязанных технологических процессов и установок; — технологические процессы нефтепереработки отличаются четко выраженными переделами (стадиями), каждый из которых можно выделить в плане, учете и калькулировании себестоимости продукции; — подавляющее большинство технологических процессов в нефтепереработке является комплексным, где за один производственный цикл из единого, общего вида сырья в результате единого, нераздельного технологического процесса получается одновременно несколько нефтепродуктов; — в большинстве нефтехимических производств одновременно образуются два и более продукта. Получаемые продукты подразделяют на основные (целевые), попутные и отходы. При попередельном методе учета и планирования себестоимости калькулируемыми являются основные продукты. Попутные продукты и отходы тем или иным образом оцениваются, и их стоимость исключается из затрат по переделу. Оставшаяся часть затрат относится на основные продукты. Попутные продукты списываются (вычитаются) из общих затрат по процессу (переделу): 1) по цене возможной реализации или в долях от нее; 2) по плановой (фактической) производственной себестоимости аналогичных по качеству продуктов, вырабатываемых в других цехах (производствах) данного предприятия; 3) по стоимости (себестоимости) сырья, основных материалов и полуфабрикатов, заменяемых данными попутными продуктами в других переделах. — разнообразие ассортимента вырабатываемых нефтепродуктов. Все нефтепродукты в зависимости от целевого назначения технологического процесса (производства) делятся на основные и попутные; — большая материалоемкость и энергоемкость технологических процессов (производств) нефтепереработки и нефтехимии; — подавляющее большинство товарных нефтепродуктов получается в результате приготовления из полуфабрикатов (компонентов) отдельных технологических процессов (производств). Себестоимость товарных нефтепродуктов определяется как средневзвешенная величина на основе количества и себестоимости отдельных компонентов (полуфабрикатов), взятых для их приготовления; — планирование и учет производственных (технологических) потерь, от величины которых зависит степень использования сырья (нефти, газового конденсата) и в конечном счете себестоимость продукции [36]. Анализ использования сырья производится по отдельным технологическим процессам (переделам) или установкам. Конкретные мероприятия по улучшению использования сырья и снижению безвозвратных потерь должны предусматриваться по отдельным технологическим процессам (производствам) [32]. Все производства и хозяйства предприятий нефтеперерабатывающей и нефтехимической промышленности, в зависимости от характера и назначения, подразделяются на следующие группы: — промышленные производства и хозяйства, состоящие из основного и вспомогательного производств (хозяйств); — непромышленные хозяйства и цехи. К основному производству относятся все технологические процессы (производства), переделы, цехи и установки, которые по своей организации и технологии направлены на получение готовой продукции и полуфабрикатов, предназначенных как для реализации на сторону, так и для дальнейшей переработки на данном предприятии [15]. Планирование себестоимости продукции Планирование себестоимости продукции осуществляется непосредственно предприятием. Поскольку себестоимость продукции — важнейший комплексный показатель производственно — хозяйственной деятельности промышленного предприятия, то план по себестоимости подлежит точному и детальному расчету. Планирование затрат на производство и расчет плановой себестоимости должны осуществляться с использованием оптимальных технико — экономических показателей: по среднесуточной производительности установок, отбору основных нефтепродуктов от сырья, технологическим потерям, расходу материально — технических средств, времени работы оборудования; формам организации производства и труда и другим показателям, характеризующим эффективность производства [18, c. 246]. Предприятием разрабатываются следующие (месячные, квартальные и т.д.) основные показатели плана по себестоимости: — сводная смета затрат на производство; — себестоимость единицы всех производимых предприятием видов продукции (работ, услуг); — плановая себестоимость всей товарной продукции. Плановая себестоимость всей товарной продукции определяется на основе плановых калькуляций себестоимости единицы продукции или исходя из сметы затрат на производство. Плановая себестоимость единицы продукции определяется на основе плановых калькуляций. Сводная смета затрат на производство промышленной продукции составляется с целью определения общей суммы затрат предприятия в планируемом периоде. В нефтеперерабатывающей и нефтехимической промышленности сводная смета затрат на производство составляется без внутризаводского оборота, т.е. в нее не включается стоимость продукции (изделий и полуфабрикатов) собственного производства, потребляемой внутри предприятия на промышленно — производственные цели. Сводная смета затрат составляется на основе расчетов по отдельным элементам затрат: — расчета затрат на сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо и энергию на технологические цели в основном производстве; — расчета величины затрат на оплату с отчислениями на социальные нужды труда производственных рабочих основного производства; — смет затрат (калькуляции себестоимости продукции) цехов вспомогательного производства; — сметы расходов на подготовку и освоение производства новых видов продукции, технологических процессов, цехов, производств и т.п.; — сметы общепроизводственных расходов; — сметы общехозяйственных расходов; — сметы прочих производственных расходов; — сметы коммерческих расходов. Общая сумма затрат вспомогательных цехов определяется путем составления специального расчета использования их продукции, работ и услуг по направлениям, включая и производство работ (услуг), не включаемых в состав товарной продукции. Для проверки правильности расчетов по себестоимости и увязки сметы затрат на производство по экономическим элементам с затратами по калькуляционным статьям, а также для определения внутризаводского оборота затрат составляется сводная контрольная ведомость «Свод затрат на производство». Для составления «Свода затрат на производство» целесообразно применять шахматную таблицу, которая позволяет: — выделить экономические элементы затрат; — выявить внутризаводской оборот предприятия; — увязать общий объем продукции основного производства и вспомогательных цехов с потребностями в этой продукции своего предприятия и размерами планируемого отпуска на сторону, а также с планами пополнения запасов полуфабрикатов, предназначенных для дальнейшего потребления внутри предприятия. Полная себестоимость всей готовой (товарной) продукции по смете затрат должна быть равной сумме полной плановой себестоимости отдельных видов готовой (товарной) продукции. Полная себестоимость готовой (товарной) продукции формируется следующим образом [15]: Из общего итога затрат на производство: — вычитаются суммы затрат, списанных на непроизводственные счета; — вычитаются (в случае прироста) или прибавляются (в случае уменьшения) изменение остатка полуфабрикатов, незавершенного производства, а также изменение остатка по счету «Расходы будущих периодов»; — прибавляется (в случае прироста) или вычитается (в случае уменьшения) изменение остатка по счету «Резерв предстоящих расходов и платежей». Плановая калькуляция себестоимости продукции представляет собой расчет плановой себестоимости продукции, составленный в соответствии с номенклатурой статей расходов. Плановые калькуляции составляются, как правило, ежемесячно с учетом инфляционных процессов на каждую технологическую установку или технологический процесс, объединяющий группу однородных установок. Плановые калькуляции составляются на все виды вырабатываемой продукции и служат основой для формирования договорных цен. На новые виды продукции (работы, услуги) составляются сметные калькуляции, которые также используются при формировании договорных цен [19, c.367]. «Методика определения себестоимости на основе укрупненных расчетов» носит рекомендательный характер и позволяет нефтеперерабатывающим предприятиям в сжатые сроки и с достаточной степенью точности рассчитать плановую себестоимость товарных нефтепродуктов при повышении цены на нефть (франко — завод) и других удорожающих (удешевляющих) факторах [15]. На основе данной «Методики» можно определить плановую себестоимость важнейших (крупнотоннажных) нефтепродуктов: авиационных и автомобильных бензинов, топлива для реактивных двигателей, дизельного, печного бытового, газотурбинного, моторного (для средне- и малооборотных дизелей) и котельного топлива, а также керосина осветительного и для технических целей, бензинов — растворителей, нефтяных битумов и сырья для их производства, серы и серной кислоты и т.д. Себестоимость товарных нефтепродуктов на основе укрупненных расчетов определяется по формуле (1.1): где Ci — плановая себестоимость i-го товарного нефтепродукта, руб./т; — коэффициент прямых затрат на нефть в себестоимости i-го товарного нефтепродукта (в долях единицы); — плановая оптовая цена нефти, поступающей на завод, руб./т; Зi — фактические эксплуатационные расходы при производстве i-го товарного нефтепродукта в базисном (отчетном) периоде, руб/т; л — коэффициент, учитывающий изменение эксплуатационных расходов (затрат по обработке) под влиянием удорожающих (удешевляющих) факторов (в долях единицы). Экономическое содержание коэффициента прямых затрат на нефть () состоит в следующем. На нефтеперерабатывающих предприятиях сырьем для одних технологических процессов (установок АВТ и АТ) является обезвоженная и обессоленная нефть, для других — нефтепродукты — полуфабрикаты, полученные в предыдущих процессах (на установках), главным образом, при прямой перегонке нефти. Себестоимость нефтепродуктов (полуфабрикатов) на установках прямой перегонки складывается из затрат на нефть и эксплуатационных расходов (затрат по обработке). Следовательно, нефть является исходным сырьем для любого технологического процесса и затраты на нее входят в себестоимость каждого продукта (полуфабриката, компонента), каким бы технологическим процессом он ни производился. Коэффициент прямых затрат на нефть представляет собой отношение (формула 1.2): 1.2 где Зн — затраты на нефть, расходуемую на выработку 1 тонны полуфабриката или компонента, руб. По формуле (1.2) определяется коэффициент прямых затрат на нефть для отдельных полуфабрикатов или компонентов, вырабатываемых на технологи-ческих процессах (производства), переделах или установках. При расчете коэффициентов прямых затрат на нефть по отдельным технологическим процессам (производствам), переделам или установкам принимается плановая средневзвешенная покупная цена нефти с учетом акциза и затрат по ее транспортировке на нефтеперерабатывающее предприятие. При производстве товарных нефтепродуктов, получаемых смешением отдельных компонентов различных технологических процессов, коэффициент прямых затрат на нефть рассчитывается по формуле (1.3): 1.3 где n = 1,2,3, …, mi , — коэффициент прямых затрат на нефть для каждого смешиваемого компонента; — доля каждого смешиваемого компонента в товарном нефтепродукте, %. Коэффициент прямых затрат на нефть не зависит от уровня оптовой цены на нефть, поступающей на завод, и мощности технологических установок. Он зависит от сложности технологической схемы предприятия, выхода и ассортимента попутной продукции в отдельных процессах производства и принятого порядка ее оценки, т.е. от методики калькулирования себестоимости нефтепродуктов, компонентного состава товарных нефтепродуктов и величины технологических (безвозвратных) потерь. Фактические эксплуатационные расходы (затраты по обработке) при производстве i-го товарного нефтепродукта в базисном (отчетном) периоде (Зi) определяются по формуле (1.4): 1.4 где — фактическая полная себестоимость i-го товарного нефтепродукта в базисном (отчетном) периоде, руб./т; — фактическая оптовая цена нефти, поступающей на завод, руб./т. Коэффициент лямбда, учитывающий изменение эксплуатационных расхо-дов (затрат по обработке) под влиянием удорожающих (удешевляющих) факторов, определяется по смете затрат на производство в целом по нефтепере-рабатывающему предприятию. Поскольку с повышением цены на нефть, как правило, растут цены (тарифы) и на другие материально — технические ресурсы, затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды и т.д. и т.п., предложен упрощенный метод определения плановой величины эксплуатационных расходов (Зi x л) с учетом влияния основных удорожающих (удешевляющих) факторов. На основе фактических данных о полной себестоимости товарных нефтепродуктов при различном уровне цены на нефть и рассчитанных коэффициентах прямых затрат на нефть () была определена величина эксплуатационных расходов (затрат по обработке), приходящихся на 1 тонну нефтепродукта, т.е. из полной себестоимости нефтепродукта исключены (вычтены) прямые затраты на нефть . Разделив полученный ряд эксплуатационных расходов (затрат по обработке) на соответствующую цену нефти, были получены коэффициенты КЭi, показывающие, на какую величину необходимо увеличить коэффициент прямых затрат на нефть () с тем, чтобы получить полную себестоимость товарных нефтепродуктов с учетом новой цены на нефть и других удорожающих (удешевляющих) факторов. С учетом коэффициентов прямых затрат на нефть (), рассчитываемых каждым нефтеперерабатывающим предприятием самостоятельно, и коэффициентов КЭi определяются обобщенные коэффициенты: КOi = + КЭi , которые должны служить для определения себестоимости товарных нефтепродуктов на основе укрупненных расчетов при повышении цены на нефть. В зависимости от специфических условий формирования себестоимости продукции на отдельных нефтеперерабатывающих предприятиях, вида и марки вырабатываемых товарных нефтепродуктов обобщенные коэффициенты (КOi) могут колебаться. Полная плановая себестоимость конкретных товарных нефтепродуктов (Сi) на основе укрупненных расчетов при повышении цены на нефть может определяться нефтеперерабатывающими предприятиями по формуле (1.5): КOi , 1.5 где — плановая оптовая цена на нефть, поставляемую на нефтеперерабатывающий завод, руб./т. Основные методы учета затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции на предприятиях нефтеперерабатываю-щей и нефтехимической промышленности рассмотрены в следующем параграфе данной главы. 1.3 Учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции Учет производственных затрат в нефтеперерабатывающей и нефтехимической промышленности осуществляется по экономическим элементам и калькуляционным статьям. На нефтеперерабатывающих предприятиях учет производственных затрат и калькулирование себестоимости нефтепродуктов (полуфабрикатов, компонентов) осуществляется по попередельному методу с использованием важнейших элементов нормативного метода. Расчет себестоимости вырабатываемой продукции производится в следующей последовательности: — выявляются затраты по каждому технологическому процессу (или установке), выделенному в плане и учете; — рассчитывается себестоимость отдельных продуктов (компонентов, полуфабрикатов) внутри технологического процесса (установки); — рассчитывается себестоимость смешения (компаундирования) отдельных товарных нефтепродуктов [22, c.246]. Выявление затрат по каждому технологическому процессу (установке) производится путем выделения на счете основного производства субсчетов на каждый отдельный процесс (передел) или установку. По способу исчисления себестоимости нефтепродуктов производственные процессы в нефтепереработке делятся на две основные группы. В первой группе, объединяющей комплексные процессы производства, распределение затрат между отдельными видами нефтепродуктов производится следующим образом: все нефтепродукты, вырабатываемые на отдельных технологических процессах (или установках), в зависимости от целевого назначения процесса, делятся на основные (целевые) и попутные. Попутные нефтепродукты, в зависимости от их качества и направления использования, оцениваются: — в долях от оптовой цены базисной нефти, поступающей на заводы; — по себестоимости сырья процесса; — по средней себестоимости основной продукции перегонки нефти или себестоимости аналогичной по качеству и направлению использования продукции, вырабатываемой в каком-либо другом технологическом процессе; — по цене или в долях от цены реализации. При определении себестоимости основной продукции на нее относятся все затраты по обработке, а также стоимость сырья (включая стоимость полуфабрикатов, поступающих со стороны), за вычетом затрат, приходящихся на попутную продукцию. Последовательность составления калькуляций и расчета себестоимости отдельных видов нефтепродуктов всецело определяется технологической схемой переработки исходного сырья (нефти) на предприятии [15]. Определение себестоимости основной продукции (Cj), при коэффициентном методе распределения затрат, производится по формуле (1.6): 1.6 где Зn — затраты по технологическому процессу (стоимость сырья, полуфабрикатов и затраты по обработке), руб.; Oi — объем производства i-го попутного продукта, т; Цi — оценка i-го попутного продукта, руб. за 1 т; Oj — объем производства j-го основного продукта, т; Kj — коэффициенты распределения затрат между основной продукцией (в долях единицы). Рассмотри калькулирование себестоимости нефтепродуктов комбинированной установки Г-34-107 М/1 (таблица 1.1). Себестоимость основной продукции комбинированной установки Г-43-107 М/1 (таблица 1.1) рассчитывается следующим образом: — Определяется себестоимость попутной продукции: а) газа: 91,3 х 315-00 (0,7 от цены базисной нефти) = 28,8 млн. руб.; б) отработанной бутан — бутиленовой фракции: 188,5 х 360-00 (0,8 от цены базисной нефти) = 67,9 млн. руб.; в) сероводорода: 31,5 х 45-00 (0,1 от цены базисной нефти) = 1,4 млн. руб.; г) пропан — пропиленовой фракции: 122,4 х 360-00 (0,8 от цены базисной нефти) = 44,1 млн. руб.; д) бензина гидроочистки: 22,0 х 662-34 (себестоимость основной продукции перегонки нефти) = 14,6 млн. руб.; е) тяжелого газойля: 67,3 х 315-00 (0,7 от цены базисной нефти) = 21,2 млн. руб. Таким образом, себестоимость всей попутной продукции составит: 28,8 + 67,9 + 1,4 + 44,1 + 14,6 + 21,2 + 20,0 = 198,0 млн. руб. — Себестоимость единицы основной продукции рассчитывается по формуле (1.7): а) компонента дизельного топлива: 1.7 б) бензина: 580-99 х 1,136 = 660,00 руб/т; в) легкого газойля: 580-99 х 1,333 = 774,46 руб/т; г) МТБЭ: 580-99 х 6,155 = 3575,99 руб/т. Таблица 1.1 — Калькуляция себестоимости продукции на комбинированной установке типа Г-43-107 М/1 с блоком МТБЭ
Вторая группа процессов включает: — производственные процессы (или установки), на которых из одного или нескольких видов сырья или полуфабрикатов получается один основной продукт (подготовка сырья к переработке, очистка нефтепродуктов, смешение отдельных компонентов для получения товарного нефтепродукта и др.). Все затраты относятся на этот продукт; — производственные процессы, в которых на одной установке (или в цехе) в течение отчетного периода получается несколько основных нефтепродуктов, на каждый из которых затрачиваются отдельное сырье и реагенты [15]. Сводный учет затрат на производство и составление отчетных калькуляций себестоимости продукции. В нефтеперерабатывающей промышленности применяется полуфабрикатный вариант сводного учета затрат на производство, при котором предусматривается обособленное выявление себестоимости полуфабрикатов и стоимостный учет их движения по каждому технологическому процессу (переделу). При этом варианте сводного учета затраты отдельных технологических процессов (переделов) состоят из затрат по обработке данного технологического процесса (по статьям расходов) и себестоимости полуфабрикатов (показываемой комплексно), полученных из предыдущего технологического процесса (передела). Учет затрат на производство при передаче полуфабрикатов собственного производства из одного цеха в другой следует производить по фактической себестоимости Сводный учет затрат на производство осуществляется на основе сводных данных (табуляграмм, ведомостей распределения материалов, оплаты труда и т.д.), получаемых в результате обработки первичной документации, оформленной в установленном порядке, и должен обеспечивать выделение в себестоимости продукции затрат в соответствии с принятой методикой планирования и группировкой затрат. Данные сводного учета используются при составлении калькуляции фактической себестоимости продукции [22, c.265]. Отчетные калькуляции составляются для определения фактической себестоимости отдельных видов готовых нефтепродуктов, полуфабрикатов, работ и услуг на основе учета затрат по статьям расходов и исходя из принятого метода учета затрат, т.е. по отдельным технологическим процессам (переделам). Плановые и отчетные калькуляции должны быть тождественны как по составу калькуляционных статей расходов, так и по методике отнесения расходов на соответствующие статьи затрат. Этим обеспечивается возможность проверки выполнения плана по себестоимости, а также отклонений от плана на отдельных участках производства [32]. Калькулирование отчетной себестоимости должно основываться на данных учета фактических затрат на производство на основании первичных бухгалтерских документов, оформленных в строгом соответствии с действующим законодательством. При калькулировании фактической себестоимости продукции и в учете затрат на производство по калькуляционным статьям расходов должны отражаться все затраты на производство продукции, относящиеся к данному калькуляционному периоду [17]. Оценка остатков готовой продукции и полуфабрикатов на конец квартала и на конец года производится по данным отчетных калькуляций за отчетный квартал. Остатки полуфабрикатов на конец первого и второго месяцев квартала оцениваются: — предприятиями, составляющими месячные калькуляции, — по фактической производственной себестоимости; — предприятиями, не составляющими месячные калькуляции, — по плановой цеховой (установки) себестоимости с добавлением отклонений. Отклонения фактической себестоимости полуфабрикатов от плановой определяются по среднему проценту в целом по счету полуфабрикатов [16]. Учет затрат на производство и калькулирование плановой и фактической себестоимости нефтепродуктов При определении себестоимости нефтепродуктов на уровне нефтяной компании нефтеперерабатывающее предприятие рассматривается как один передел, на котором из нефти получают весь ассортимент готовых нефтепродуктов, отвечающих по своему качеству всем требованиям государственных стандартов (ГОСТов) и технических условий (ТУ). Затраты нефтяной компании по организации, планированию и управлению производством, а также прочие производственные затраты, учитываемые на счете «Общехозяйственные расходы», распределяются по нефтепродуктам в соответствии с принятой учетной политикой [13]. Расчет себестоимости единицы конкретных нефтепродуктов производится в соответствии с принятой учетной политикой в следующей последовательности: — определяются затраты на производство; — рассчитывается производственная себестоимость всего ассортимента вырабатываемых нефтепродуктов путем распределения суммарных затрат на производство между этими нефтепродуктами; — определяется полная себестоимость. Все нефтепродукты в зависимости от конъюнктуры рынка, качества и потребительских свойств, а также степени и важности удовлетворения потребностей промышленности, сельского хозяйства и населения делятся на основные и попутные. Попутные нефтепродукты в зависимости от качества и характера их использования оцениваются: — в долях от оптовой цены базисной нефти (средняя цена нефти с учетом акциза и затрат на транспортировку); — в долях от оптовой цены реализации (без налогов). При определении себестоимости основной продукции на нее относятся все суммарные производственные затраты, за вычетом затрат, приходящихся на попутную продукцию. К основной продукции предлагается отнести авиационные, автомобильные и прямогонные бензины, топливо для реактивных двигателей (авиационный керосин), керосин осветительный, бензины — растворители, дизельное и печное топливо как наиболее важные и ценные нефтепродукты. Попутные продукты нефтепереработки в зависимости от качества и направления использования подразделяются на две группы. К первой группе относятся следующие продукты: вакуумный газойль, дистиллятные масляные фракции, котельное топливо (мазут), полугудрон и гудрон. Эти продукты оцениваются с коэффициентом не ниже 0,4 от оптовой цены базисной нефти. Все остальные продукты относятся ко второй группе и оцениваются по коэффициентам от цены реализации (без налогов). Коэффициенты распределения затрат между основной продукцией и двумя группами попутной продукции определяются самостоятельно нефтяной компанией на основании соотношения сметы затрат на производство к сумме товарной продукции и приоритетом каждой из трех групп нефтепродуктов в уровне рентабельности. Затраты между основными нефтепродуктами распределяются пропорционально коэффициентам, отражающим соотношение цен этих нефтепродуктов по методу приведенных тонн. На уровень коэффициента по каждому конкретному продукту оказывают влияние и другие факторы, например, уровень себестоимости и количество остатков, и т.д. Себестоимость одной тонны всех основных нефтепродуктов определяется по формуле (1.8): где: Зп — суммарные затраты на производство нефтепродуктов,руб.; Oi — объем производства i-го попутного нефтепродукта, тонн; Цi — оценка i-го попутного нефтепродукта, руб. за тонну; Oj — объем производства j-го основного нефтепродукта, тонн; Kj — коэффициент распределения затрат для j-го основного нефтепродукта (в долях единицы). В результате проведенного исследования теоретико-методических основ планирования, учета и калькулирования себестоимости на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях можно сделать следующие выводы. Себестоимость промышленной продукции — это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции является составной частью рентабельной хозяйственной деятельности предприятии, так как между себестоимостью и прибылью имеется обратная функциональная зависимость. Для правильного определения себестоимости каждого вида продукции, организации внутризаводского хозрасчета и контроля, затраты на производство группируются по технологическим процессам (производствам), переделам или установкам, цехам и другим обособленным частям предприятия. Все затраты на производство и реализацию продукции в конечном счете включаются в себестоимость отдельных видов готовой (товарной) продукции (работ, услуг) или групп однородной продукции. Нефтеперерабатывающий завод является самостоятельным производственным предприятием, в задачу которого входит производство определенного ассортимента нефтепродуктов и нефтехимической продукции путем комплексной переработки исходного сырья (нефти, природного газа, газоконденсата) с использованием целого ряда технологических процессов, а также работ и услуг как для внутрихозяйственных целей, так и отпуска их на сторону. Планирование себестоимости продукции осуществляется непосредственно предприятием. На нефтеперерабатывающих предприятиях сырьем для одних технологических процессов является обезвоженная и обессоленная нефть, для других — нефтепродукты — полуфабрикаты, полученные в предыдущих процессах (на установках), главным образом, при прямой перегонке нефти. Себестоимость нефтепродуктов (полуфабрикатов) на установках прямой перегонки складывается из затрат на нефть и эксплуатационных расходов (затрат по обработке). Следовательно, нефть является исходным сырьем для любого технологического процесса и затраты на нее входят в себестоимость каждого продукта (полуфабриката, компонента), каким бы технологическим процессом он ни производился. Учет производственных затрат в нефтеперерабатывающей и нефтехимической промышленности осуществляется по экономическим элементам и калькуляционным статьям. На нефтеперерабатывающих предприятиях учет производственных затрат и калькулирование себестоимости нефтепродуктов (полуфабрикатов, компонентов) осуществляется по попередельному методу с использованием важнейших элементов нормативного метода. Плановые и отчетные калькуляции должны быть тождественны как по составу калькуляционных статей расходов, так и по методике отнесения расходов на соответствующие статьи затрат. Этим обеспечивается возможность проверки выполнения плана по себестоимости, а также отклонений от плана на отдельных участках производства Также необходимо отметить, что одним из условий рентабельной деятельности предприятия является снижение себестоимости. Анализ использования сырья производится по отдельным технологическим процессам (переделам) или установкам. Конкретные мероприятия по улучшению использования сырья и снижению безвозвратных потерь должны предусматриваться по отдельным технологическим процессам (производствам). 2 Анализ и оценка себестоимости на НПЗ ОАО «ТАИФ-НК» 2.1 Краткая характеристика производственно-финансовой деятельности НПЗ ОАО «ТАИФ-НК» Открытое акционерное общество «ТАИФ-НК» создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об акционерных обществах» на основании решения Совета директоров ОАО «ТАИФ» от 17 июня 1998 года. Общество зарегистрировано Государственной регистрационной палатой при Министерстве юстиции Республики Татарстан 29 июля 1998 года. Место нахождения Общества — Российская Федерация, Республика Татарстан, г. Нижнекамск, промышленная зона, ОАО «ТАИФ-НК». ОАО «ТАИФ-НК» представляет собой современный классический нефтеперерабатывающий комплекс со всеми основными компонентами и набором технологических объектов. Годовые параметры: 8 млн. тонн переработки нефти, 1 млн. тонн переработки газового конденсата. Глубина переработки — до 70 %. В составе ОАО «ТАИФ-НК» три производственных объекта: нефтеперерабатывающий завод, завод по производству автомобильных бензинов и завод по переработке газового конденсата. Загруженность по мощностям — 100%. Нефть покупается по рыночным ценам. Анализ себестоимости производства и реализации продукции на предприятии (на примере ОАО «ТАИФ-НК»)
