Бухучет

Учебная работа .Тема:Учет издержек обращения и их рентабельность № 979.

Тема:Учет издержек обращения и их рентабельность»,»

Реферат

Дипломная работа: 69 с., 5 рис., 17 табл., 48 источников, 6 прил.

ИЗДЕРЖКИ ОБРАЩЕНИЯ, ТОРГОВЛЯ, СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ, ДИНАМИКА ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ, ФАКТОРНЫЙ АНАЛИЗ, ПРОГНОЗ, ИНФОРМАЦИОННЫЕ ТЕХНОЛОГИИ

Объектом исследования дипломной работы является деятельность торговой организации ЧТУП «»АвтоиМ Запчасть»».

Предметом исследования дипломной работы является учет и анализ издержек обращения и факторы непосредственно, связанные с ними.

Целью дипломной работы является систематизация, обобщение и углубление теоретических и практических знаний в системе учета и анализа издержек обращения торгового предприятия.

Методы исследования: обобщения, сравнительного анализа, экономического анализа, систематизации, приемы логической увязки данных.

В процессе работы рассмотрена экономическая сущность, классификации, пути роста издержек обращения; изучен учет издержек обращения в торговле; выявлены организационно экономические особенности деятельности ЧТУП «»АвтоиМ Запчасть»», проведен анализ издержек обращения ЧТУП «»АвтоиМ Запчасть»», разработаны рекомендации по использованию в учете издержек обращения современных информационных технологий; выявлены основные пути и резервы снижения издержек обращения в ЧТУП «»АвтоиМ Запчасть»».

Область возможного применения: торговые организации Республики Беларусь.

Технико экономическая значимость: реализация предложенных мероприятий позволит выявить резервы снижения издержек обращения.

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

Содержание

Реферат

Введение

1. Издержки обращения один из важнейших качественных показателей в торговле

1.1 Сущность, значение и резервы снижения издержек обращения

1.2 Действующие акты законодательства и методические аспекты учёта издержек обращения в соответствии с типовым планом счетов бухгалтерского учета

1.3 Значение и задачи учета и анализа издержек обращения

2. Учет издержек обращения в ЧТУП «»АвтоиМ Запчасть»»

2.1 Организационно экономическая характеристика ЧТУП «»АвтоиМ Запчасть»»

2.2 Документальное оформление учета издержек обращения

2.3 Синтетический и аналитический учет издержек обращения

2.4 Пути совершенствования учета издержек обращения на торговых предприятиях в условиях применения ЭВМ

3. Анализ издержек обращения в ЧТУП «»АвтоиМ Запчасть»»

3.1 Анализ издержек по общему объёму, составу, структуре

3.2 Факторный анализ издержек обращения в организации

3.3 Оценка влияния издержек обращения на конечные результаты хозяйственной деятельности организации

3.4 Выявление и мобилизация резервов снижения издержек обращения

Заключение

Список использованных источников

Введение

Переход к рыночной экономике обусловил создание нового хозяйственного механизма, ориентированного на потребителя. Расширилась и укрепилась сфера действия товарно денежных отношений, усиливая роль торговли. Процессы формирования многоукладного хозяйства на основе различных форм собственности, становления и развития инфраструктуры рынка и его хозяйственного механизма коренным образом изменили экономическую, информационную и правовую среду функционирования торговых предприятий, которые получили самостоятельность в управлении и ведения хозяйства, право распоряжаться ресурсами и результатами труда.

В настоящее время благополучие и коммерческий успех предприятия всецело зависят от того, насколько эффективна его деятельность, и она должна быть ориентирована только на прибыльное, рентабельное хозяйствование, так как предприятие несет всю полноту экономической ответственности за свои решения и действия.

Рыночные преобразования направлены на реформирование не только внешней и внутренней среды, в которой функционируют предприятия, но и методов хозяйствования, целевых ориентиров. В рамках этих отношений принципиально меняются содержание деятельности промышленных предприятий и их экономическое поведение. Каждое предприятие в условиях новой рыночной экономики стремится к наилучшим результатам финансовой деятельности повышению прибыльности и рентабельности, и стремится стать конкурентоспособным. А так как от условий формирования состава расходов на реализацию зависят размеры получаемой прибыли и уровень рентабельности каждого предприятия, то анализ расходов на реализацию, как экономической категории имеет первостепенное значение.

Торговля имеет большие резервы снижения расходов на реализацию, однако используются эти возможности не полностью. В связи с этим ведение действующего контроля затрат с целью постоянного снижения их величины становится одной из важнейших задач каждого предприятия.

Предприятия торговли осуществляют доведение товаров от производства до потребителей и их реализацию, что связано с затратами определенных ресурсов. Выраженные в денежной форме, они представляют собой расходы на реализацию.

В отечественной практике учет издержек обращения является составной частью общей единой системы бухгалтерского учета.

В настоящее время обостряется проблема, связанная с повышением эффективности работы каждого субъекта хозяйствования. Это обусловлено переходом экономики нашей страны к рыночным отношениям. В таких условиях основной целью организации производства является максимальное получение прибыли, потому что именно прибыль становится основным источником, за счет которого финансируется воспроизводство, и решаются социальные проблемы в трудовом коллективе любого предприятия.

В условиях кризисных явлений рыночной экономики анализ издержек обращения является одной из основных задач торговых предприятий. Задачи анализа расходов на реализацию не только изучить выполнение плана и дать объективную оценку соблюдения их сметы, но и выявить резервы сокращения расходов и разработать меры по их использованию путем устранения непроизводительных затрат, бесхозяйственности, расточительства и обеспечения наиболее экономного, целесообразного и эффективного использования средств и труда. Поиск резервов экономии и путей оптимизации издержек обращения предполагает использование целого ряда методов и приемов экономического анализа.

Величина прибыли, как одного из важнейших показателей деятельности организации, во многом зависит от объема реализации. Поэтому в системе организации бухгалтерского учета особое место занимают учет издержек обращения.

учет издержка торговля обращение

Целью дипломной работы является систематизация, обобщение и углубление теоретических и практических знаний в системе учета и анализа издержек обращения торгового предприятия.

Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

раскрыть экономическую сущность издержек обращения;

выявить значение и задачи учета и анализа издержек обращения;

исследовать процесс учета издержек обращения на предприятии;

провести анализ издержек обращения на предприятии;

выявить резервы снижения издержек обращения.

Объектом исследования дипломной работы является деятельность торговой организации ЧТУП «»АвтоиМ Запчасть»».

Предметом исследования дипломной работы является учет и анализ издержек обращения и факторы непосредственно, связанные с ними.

Методологической основой написания курсовой работы явились Законы Республики Беларусь, Указы Президента Республики Беларусь, Постановления и решения правительства Республики Беларусь, инструктивный и методологический материал по теме исследования, специальная экономическая литература.

1. Издержки обращения один из важнейших качественных показателей в торговле

1.1 Сущность, значение и резервы снижения издержек обращения

Затраты по доведению товаров от производства до потребителей (покупателей), выраженные в денежной форме, называются расходами на реализацию. В Государственном стандарте Республики Беларусь «»Торговля. Термины и определения»» издержки обращения представлены как «»денежная оценка затрат, произведенных продавцом в процессе продвижения товаров к покупателю за определенный период времени»». Таким образом, понятия издержек обращения и издержки обращения эквивалентны. К расходам на реализацию относятся расходы на транспортировку, подработку, упаковку, хранение и реализацию товаров, а также административно управленческие расходы торговых организаций.

Издержками обращения называются выраженные в денежной форме текущие затраты живого и овеществленного труда на планомерную организацию доведения и реализации товаров потребителям. Они обусловлены необходимостью оплаты труда работников, транспортирования и хранения, подготовки товаров к продаже. Расходы требуются на управление торговыми организациями и предприятиями, на ведение учета.

Текущие расходы авансируются ежегодно как по стоимости, так и в натурально вещественной форме. По товарам личного потребления издержки обращения в основном приходятся на оптовую и розничную торговлю, возмещаются они за счет розничных и торговых скидок. Часть этих издержек оплачивает промышленность. Это преимущественно расходы по сбыту, транспортные расходы и стоимость тары в доле, включаемой в оптовую цену промышленных предприятий.

В масштабе народного хозяйства издержки обращения выступают как общественно необходимые затраты на процесс обращения товаров. Такими затратами принято называть издержки обращения и доведение товаров до потребителей при общественно нормальных условиях купли продажи, среднем уровне интенсивности труда работников, соблюдении установленных требований к качеству торгового обслуживания [32, с. 206].

Издержки обращения учитываются на всех стадиях ценообразования, начиная от производства, когда в себестоимость продукции включаются расходы по сбыту, и, заканчивая розничной продажей, когда в розничной цене отражаются издержки розничной и розничной торговли. Затраты, издержки и расходы во многих лингвистических источниках трактуются как синонимы. Так, в знаменитом словаре русского языка С.И. Ожегова приводятся следующие определения: «»… издержки израсходованная на что нибудь сумма, затраты»»; «»… затраты то, что истрачено, израсходовано»»; «»…расход затраты, издержки; потребление, затраты чего нибудь для определенной цели»» [7, с.72]. Хотелось бы отметить, что в зависимости от особенностей производственной деятельности характеристики затрат, издержек и расходов видоизменяются, они перевоплощаются друг в друга. Это обусловлено тем, что выделяются три уровня организации деятельности: отдельная деятельность, действие и операция. В связи с этим рассмотрение торгового процесса предполагает анализ затрат по данной деятельности, действий по доведению товаров до потребителей и расходов. Мнение автора совпадает с мнением Н.В. Максименко, О.В. Ежель, А.И. Савинского, которые утверждают, что затраты это использование ресурсов, необходимых для производственной деятельности организации независимо от сферы деятельности (материальных, финансовых, трудовых) [15, с.66].

Анализ экономической литературы показал, что к настоящему времени сформировались два подхода к определению содержания расходов на реализацию: теоретиков марксизма и современных ученых. В основе марксистского подхода лежит определение издержек, их видов с точки зрения стоимости товара. К. Маркс исходил из того, что существуют издержки предприятия и издержки общества. Первые представляют собой затраты капитала на производство товара, вторые определяются затратами труда и равны стоимости товара. При этом расходы организации количественно меньше товарной стоимости на величину прибавочного продукта [6, с.183].

Подход современных экономистов основан на определении расходов и их видов с точки зрения влияния на объем производства (реализации). Этот подход учитывает дефицит применяемых ресурсов и возможности их альтернативного использования. Р.М. Нуриев считает, что все расходы представляют собой альтернативные (или вмененные) расходы, и делает вывод, что экономические или вмененные расходы любого ресурса, выбранного для производства товара, равны его стоимости или ценности при наихудшем из всех возможных вариантов использования. Таким образом, расходы одного блага, выраженные в другом благе, которым пришлось пренебречь (пожертвовать), называются альтернативными расходами, расходами неиспользованных возможностей или вмененными расходами [8, с. 47].

В современной прикладной экономической литературе также существуют различные подходы к определению расходов на реализацию.

Так М.И. Баканов считает, что расходы на реализацию представляют собой выраженные в денежной форме затраты общественного труда по осуществлению планомерной связи между производством и потреблением, опосредствуемой товарным обращением.

По мнению Д.С. Тяжких, расходы на реализацию это эквивалент затрат на производство и реализацию продукции предприятий, занимающихся выпуском продукции.

А.И. Гребнев, Ю.К. Баженов, О.А. Габриэлян определяют издержки обращения как общественно необходимые затраты по доведению товаров до потребителей при высокой культуре обслуживания.

А.М. Фридман и Н.Ф. Байдаков расходы на реализацию определяют как денежное выражение затрат, связанных с процессом обращения производственного продукта.

С.Н. Лебедева отождествляет издержки обращения с затратами по доведению товаров от производства до потребителей, выраженными в денежной форме.

Согласно точке зрения Р.П. Валевич и Г.А. Довыдова издержки обращения это выраженные в денежной форме затраты живого и общественного труда по доведению товара от производителя к потребителю, преобразованию производственного ассортимента в торговый, организации процесса купли продажи и потребления, удовлетворению спроса потребителей [10, с.98].

П.Г. Пономаренко к издержкам обращения относит выраженные в денежном измерении затраты ресурсов на приобретение товаров, кроме оплаты покупной стоимости товаров и транспортных расходов по их доставке, включаемых в цену приобретаемых товаров, на их хранение и реализацию, а также на выполнение управленческих функций.

На наш взгляд, наиболее полное определение расходов на реализацию товаров дает Р.М. Нуриев, который считает, что все расходы представляют собой альтернативные (или вмененные) расходы.

С целью совершенствования процесса управления расходами на реализацию товаров осуществляется их учет, анализ и планирование по номенклатуре статей, так как каждая статья показывает, на какие цели использованы данные затраты.

Для учетных целей предлагается номенклатура статей издержек обращения, состоящая из 19 статей согласно Методическим указаниям по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания, утвержденным приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 20.09.02. № 86. Номенклатура, состоящая из 19 статей, представлена в таблице 1.1 Причем расходы сгруппированы следующим образом: издержки обращения (с ограничением отдельных видов) и расходы, произведенные сверх установленных норм и нормативов затрат.

Структурой издержек обращения называются соотношение отдельных видов затрат в общей сумме издержек обращения.

Состав издержек обращения торговых предприятий определяется по видам затрат основных статей.

Таблица 1.1 Номенклатура статей издержек обращения организации торговли и общественного питания

Номера статейНаименование статей1Транспортные расходы, связанные с доставкой товаров в организации торговли и общественного питания 2Транспортные расходы по доставке товаров покупателям3Расходы на оплату труда персонала 4Расходы по аренде (лизингу) основных средств и нематериальных активов5Расходы на содержание сооружений, помещений и инвентаря6Амортизация основных средств и нематериальных активов7Затраты и отчисления на ремонт основных средств8Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов9Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд в организациях общественного питания10Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров11Расходы на торговую рекламу12Проценты за пользование кредитами и займами 13Потери товаров при транспортировке, хранении и реализации в пределах норм, технологические отходы14Расходы на тару 15Налоги, отчисления и сборы, включаемые в издержки обращения16Прочие нормируемые затраты, включаемые в издержки обращения17Расходы по обеспечению условий труда персонала18Расходы по управлению и функционированию торговой организации19Прочие расходы

Примечание Источник: собственная разработка на основании источника 6

Конечный финансовый результат хозяйственной деятельности организаций торговли прибыль или убыток представляет собой сумму дохода от реализации товаров, сумму финансовых результатов от реализации основных средств, материальных ценностей, нематериальных и прочих активов и прибыли (убытков) полученных от внереализационных операций.

Доход от реализации товара представляет собой разность между стоимостью товара по продажным ценам и ценам его покупки, суммами налогов и сборов (если в продажную цену включены НДС либо акцизы, налог с продаж, сбор за услуги), отчислений (сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки), расходов на реализацию, связанных с доставкой, хранением и продажей этих товаров.

Все расходы торговых организаций в зависимости от экономического содержания затрачиваемых ресурсов по конкретным видам затрат выделяют в отдельные статьи издержек обращения [18,c.155]:

. материальные затраты (транспортные расходы; проценты по полученным ссудам, кредитам и займам; расходы на аренду и содержание зданий; расходы на хранение, подсортировку и упаковку товаров; нормируемые потери товаров и продуктов при перевозке, хранении и реализации; расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд; расходы на ремонт основных средств; экологический налог; прочие затраты);

. расходы на оплату труда (основная и дополнительная заработная плата, оплата работ по трудовому соглашению и договорам подряда);

. отчисления на социальные нужды;

. амортизация основных средств и нематериальных активов;

. прочие затраты.

По участию в образовании стоимости все издержки обращения торгового предприятия делятся на чистые и дополнительные [12,c.176].

Чистые издержки обращения это затраты торговых предприятий, которые, являясь общественно необходимыми, непроизводительны по своей сути. Существование чистых издержек обращения обусловлено тем, что процесс доведения товаров до потребителя производится путем купли продажи и смены формы стоимости. К чистым расходам на реализацию торговых предприятий относятся расходы, связанные с рекламой, денежным оборотом, ведением кассовых и бухгалтерских операций и др [5,c.90].

Дополнительные издержки обращения это затраты торговых предприятий, которые обусловлены продолжением процессов производства в сфере обращения. К дополнительным издержкам относятся расходы на транспортировку, хранение товаров, их доработку, фасовку, упаковку и др.

В торговых предприятиях не ведется раздельного учета чистых и дополнительных издержек обращения. Но отечественная и зарубежная практика свидетельствует, что существует тенденция постепенного уменьшения доли дополнительных и возрастания доли чистых издержек обращения в общей их сумме. Это связано с тем, что при наличии насыщенного рынка важнейшим фактором успеха торговых предприятий становится культура обслуживания покупателей. Соответственно, более быстрыми темпами возрастают расходы, направляемые именно на совершенствование процесса обслуживания, т.е. возрастает доля чистых издержек обращения в общей их сумме.

По подотраслям деятельности можно выделить издержки обращения: розничных торговых предприятий; оптовых торговых предприятий; предприятий общественного питания.

Классификация издержек обращения по подотраслям деятельности обусловлена особенностями торгово технологических процессов в различных торговых предприятиях. Специфика хозяйственной деятельности предопределяет высокий уровень издержек, как правило, на предприятиях общественного питания, а наиболее низкий на предприятиях оптовой торговли. Различия торговой технологии детерминируют различия в составе и структуре издержек торговых предприятий различных подотраслей деятельности (например, в затраты предприятий питания включаются не только издержки обращения, но и издержки производства), которые в конечном итоге в значительной степени предопределяют разницу в подходах к ценообразованию [11,c.144].

По выполняемым задачам все издержки обращения можно разделить на операционные и административно управленческие.

Операционные издержки обращения это расходы торговых предприятий, которые связаны с осуществлением основной деятельности, т.е. обусловлены непосредственным продвижением товаров из сферы производства в сферу обращения. К операционным расходам относятся транспортные расходы; заработная плата персонала; расходы по аренде и содержанию зданий, помещений, инвентаря; расходы на текущий ремонт; расходы по хранению и подготовке товаров к продаже и др.

Административно управленческие издержки это расходы торговых предприятий, которые связаны с деятельностью аппарата управления, т.е. обусловлены организацией хозяйственной деятельности конкретного предприятия. К административно управленческим издержкам относятся расходы по заработной плате управленческих работников, почтово телеграфные, канцелярские расходы и расходы по командировкам и др.;

По способу распределения по товарным группам все издержки обращения торговых предприятий делятся на прямые и распределительные (косвенные).

Прямые издержки это расходы торгового предприятия, которые на основании имеющихся документов могут быть отнесены к определенной товарной группе без дополнительных расчетов [11,c.147].

Распределительные (косвенные) издержки это расходы торгового предприятия, которые на основании имеющихся документов невозможно отнести к определенной товарной группе, вследствие чего их распределяют между товарными группами после предварительных расчетов.

По видам затрат затраты торговых предприятий можно разделить на следующие укрупненные группы:

оплата труда работников торговых предприятий;

оплата услуг других отраслей экономики (транспорта, связи, коммунального хозяйства);

материальное потребление в торговых предприятиях (износ основных средств, расход упаковочных материалов, топлива, электроэнергии);

материальные потери (убыль и потери товаров);

другие расходы (подготовка кадров, охрана труда и социальное страхование).

С точки зрения управления расходами важно знать их классификацию на постоянные и переменные. Во первых, такое деление способствует решению задачи регулирования массы и прироста прибыли на основе относительного снижения затрат при росте выручки от реализации. Во вторых, такая классификация позволяет определить окупаемость затрат, то есть запас финансовой прочности организации. В третьих, выделение постоянных затрат дает возможность использовать метод маржинального дохода (прибыль от реализации минус переменные затраты) для определения размера торговой надбавки [21, с.183 185].

Условно переменные это те расходы торговых организаций, абсолютная сумма которых изменяется с изменением объемов товарооборота. К условно переменным можно отнести следующие виды расходов торговой организации: транспортные расходы, расходы на оплату труда рабочих по сдельно премиальной системе оплаты труда, отчисления на социальные нужды, расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров, потери товаров и технологические отходы, расходы на тару. В составе прочих расходов к условно переменным относятся затраты на сырье и материалы и топливо и энергию на технологические нужды.

Но различные виды условно переменных издержек обращения при изменении величины товарооборота меняются в разной степени. В зависимости от интенсивности, темпа происходящих изменений условно переменные расходы торговых организаций и предприятий иногда подразделяются на группы: пропорционально переменных, прогрессивно и дегрессивно переменных. То есть темп изменения отдельных статей условно переменных расходов равен, выше или ниже (соответственно) темпа происходящих изменений товарооборота. Однако традиционно при проведении простых экономических расчетов предполагается, что все условно переменные расходы торговых организаций и предприятий пропорционально переменные.

Условно постоянные расходы торговых организаций это те издержки обращения торговых организаций, абсолютная сумма которых остается постоянной при изменении объемов товарооборота.

К условно постоянным относят: расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря, амортизацию основных средств и нематериальных активов, налоги и сборы, расходы на оплату труда рабочих и служащих по повременно премиальной системе оплаты труда и отчисления на социальные нужды. В составе прочих расходов к условно постоянным относятся расходы на оплату услуг по охране имущества, информационные услуги, услуги банков и коммунального хозяйства за водоснабжение и канализацию, топливо и энергия на отопление и освещение помещений.

Следует учитывать, что условно постоянные расходы не являются однородными: можно выделить абсолютно постоянные расходы (например, плата за аренду) и собственно условно постоянные (например, расходы на санитарную и специальную одежду, столовое белье, посуду, приборы (если они учитываются в оборотных средствах).

Деление издержек обращения на переменные и постоянные в значительной мере является условным, так как учитывает влияние только одного фактора изменение объема товарооборота [22, с.228 229].

Торговля имеет большие резервы снижения издержек обращения, однако используются эти возможности не полностью действующего контроля затрат с целью постоянного снижения их величины становится одной из важнейших задач каждого торгового предприятия.

Тенденция роста издержек обращения в торговле РБ, зафиксированная в последние годы, особенно в сравнении с развитыми рыночными странами сохраняется, что обусловлено переходным периодом становления рынка в РБ, затратным принципом ведения хозяйства и слабой ориентацией торгового обслуживания на мировые достижения по уровню затрат. Если уровень издержек за рубежом относительно выше, это обусловлено более высоки качеством обслуживания и более высоким жизненным уровнем населения. Уровень издержек в зарубежной практике, связанный с конкурентной борьбой предприятий, имеет тенденцию по стабилизации и снижению.

Обеспечение повышения эффективности торговли возможно за счет изыскания и реализации имеющихся резервов снижения издержек обращения. Под резервами снижения издержек обращения следует понимать объективную возможность их удешевления в результате управления факторами использования производственных ресурсов: опережающий сверхплановый прирост производительности труда по сравнению с приростом средней заработной платы; эффективное использование средств производства, соблюдения режима экономии.

В практике различают источники и факторы снижения издержек обращения. Под источниками понимается экономия живого и овеществленного труда, выражающаяся в уменьшении различного рода затрат, связанных с реализацией продукции.

Важнейшими источниками снижения издержек обращения являются [29,c. 190]:

повышение производительности труда темпами, опережающими рост средней заработной платы;

уменьшение затрат на перевозки, топливо, электроэнергию;

сокращение административно управленческих расходов;

сокращение и ликвидация непроизводительных расходов и потерь.

За счет повышения производительности труда уменьшаются затраты заработной платы на единицу продукции, однако темпы роста производительности труда должны опережать темпы роста заработной платы, иначе снижения издержек не произойдет, так как полученная экономия пойдет на повышение заработной платы.

Улучшение использования транспорта, топлива, энергии является важным источником снижения издержек обращения. Экономия материальных затрат выражается в снижении норм расхода сырья, материалов, топлива и энергии на единицу продукции, в замене дорогостоящего сырья более дешевым без ухудшения качества продукции, в уменьшении затрат по доставке продукции от предприятий производителей до предприятий потребителей.

Одним из источников удешевления издержек обращения является экономия в затратах, связанная с обслуживанием и управлением процесса торговли [24,c.253].

Сюда относятся уменьшение расходов на административно управленческий аппарат, почтовых, железнодорожных, командировочных расходов, расходов на содержание оборудования, зданий, сооружений.

Сокращение и ликвидация непроизводительных расходов и потерь (потерь от брака, перерасхода электроэнергии, провоза груза по повышенным тарифам) является важным источником снижения издержек обращения.

Факторы изменения издержек обращения это организационно технические, экономические и другие условия, внешние и внутренние, необходимые для совершенствования хозяйственных процессов, которые прямо или косвенно оказывают воздействие на сокращение или увеличение расходов на изготовление и реализацию продукции.

Их можно объединить в следующие группы:

. Факторы, отражающие повышение технического уровня торговли.

. Факторы, отражающие совершенствование организации производства и труда.

. Факторы, отражающие изменение структуры и объема выпускаемой продукции.

. Факторы улучшения использования производственных ресурсов.

. Отраслевые и прочие факторы.

Таким образом, издержки обращения одни из основных оценочных показателей результатов хозяйственной деятельности торгового предприятия. Они позволяют определить качество и эффективность работы коллектива торгового предприятия. Режим экономии издержек обращения способствует росту производительности труда и повышению уровня рентабельности.

Каждое торговое предприятие должно постоянно изыскивать резервы экономии издержек обращения при одновременном повышении качества обслуживания покупателей.

Необходимость ведения бухгалтерского учета издержек обращения определена Законом Республики Беларусь «»О бухгалтерском учете и отчетности»» от 18 октября 1994 г. №3321 XII в редакции Закона Республики Беларусь от 26 декабря 2007 г. № 302 З, который определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

Гражданский кодекс Республики Беларусь от 7 декабря 1998 г. №218 З в редакции Закона Республики Беларусь от 3 июля 2011 г. № 285 З в первой части которого законодательно закреплены важнейшие нормы ведения учета в организациях, в том числе наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица, обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета, обязательные случаи составления аудиторского заключения, порядок регистрации, реорганизации и ликвидации юридического лица.

Налоговый кодекс Республики Беларусь (общая часть) от 19 декабря 2002 г. № 166 З в редакции от 30 декабря 2011 г. № 330 З. В соответствии со ст.34 Налогового кодекса «»доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая применительно к конкретному налогу, сбору (пошлине) в соответствии с Особенной частью Налогового кодекса или актами Президента Республики Беларусь»» [14].

Налоговый кодекс Республики Беларусь (особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71 З в редакции от 30 декабря 2011 г. № 330 З, в котором содержится порядок уплаты налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции.

Декрет Президента Республики Беларусь от 28 января 2008 г. № 1 «»О стимулировании производства и реализации товаров (работ, услуг)»» в редакции от 13 сентября 2010 г. № 7. Согласно данного Декрета коммерческие организации, созданные с 1 апреля 2008 г., с местом нахождения и при осуществлении деятельности на территории Республики Беларусь, за исключением населенных пунктов с численностью населения свыше 50 тыс. человек согласно перечню, утверждаемому Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь (далее коммерческие организации), вправе не исчислять и не уплачивать:

в течение семи лет со дня их создания налог на прибыль в части реализации товаров (работ, услуг) собственного производства при наличии их раздельного учета;

в течение пяти лет со дня их создания иные налоги и сборы (за исключением налога на добавленную стоимость).

Декрет Президента Республики Беларусь от 20 декабря 2007 г. № 9 «»О некоторых вопросах регулирования предпринимательской деятельности в сельской местности»» в редакции от 13 сентября 2010 г. № 7. Согласно п.1.2 Декрета организации и индивидуальные предприниматели, имеющие право на применение особого порядка освобождаются:

от уплаты налога на прибыль (организации) и подоходного налога (индивидуальные предприниматели) в отношении прибыли и доходов, полученных от реализации товаров (работ, услуг), произведенных (выполненных, оказанных) ими в сельской местности (за исключением прибыли и доходов, полученных от торговой посреднической деятельности), а также налога на недвижимость со стоимости объектов, расположенных в сельской местности;

уплачивают государственную пошлину за выдачу специального разрешения (лицензии) в размерах 50 процентов (организации) и 25 процентов (индивидуальные предприниматели) от установленного законодательством размера за его выдачу;

освобождаются от уплаты государственной пошлины за внесение изменений и (или) дополнений в специальное разрешение (лицензию).

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17 апреля 2002 года № 62 с изменениями и дополнениями от 26 мая 2008 года №85 «»Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету «»Учетная политика организации»». Инструкция по бухгалтерскому учету «»Учетная политика организации»» устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации. Инструкция является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Республике Беларусь и должно применяться с учетом других нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. Учетная политика, утвержденная организацией, обязательна для применения всеми структурными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от месторасположение.

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50 «»Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета»». Типовой план счетов предназначен для ведения бухгалтерского учета в организациях всех форм собственности и видов деятельности независимо от организационно правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.

Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 определяет правила организации и ведения бухгалтерского учета доходов и расходов для коммерческих и некоммерческих организаций.

Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31 октября 2011 г. № 111 «»Об установлении форм бухгалтерской отчетности, утверждении Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. № 19 и отдельного структурного элемента постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 11 декабря 2008 г. № 187″» утверждены следующие формы бухгалтерской отчетности:

бухгалтерский баланс (форма 1);

отчет о прибылях и убытках (форма 2);

отчет об изменении капитала (форма 3);

отчет о движении денежных средств (форма 4);

отчет о целевом использовании полученных средств (форма 5).

Проведение инвентаризаций в организации, в том числе проведение инвентаризации товарно материальных ценностей, регламентируется Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов от 30 ноября 2007 года № 180 изменениями и дополнениями в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 22 апреля 2010 г. № 50.

Постановление Министерства налогов и сборов Республики Беларусь от 15 ноября 2010 г. № 82 «»Об установлении форм налоговых деклараций (расчетов), книги покупок, утверждении Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, Инструкции о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации»». Данное постановление содержит следующие формы налоговых деклараций (расчетов): по налогу на добавленную стоимость; по налогу на прибыль и сбору на развитие территорий; по акцизам; по налогу на недвижимость организаций; по земельному налогу (арендной плате за земельные участки) с организаций; по налогу за добычу (изъятие) природных ресурсов; по налогу за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух; по налогу за сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду; по налогу за хранение отходов производства.

Постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 10 сентября 2009 г. № 183 «»Об утверждении инструкции о порядке формирования и применения цен и тарифов»» (в ред. постановлений Минэкономики от 13.11.2009 № 216, от 31.03.2009 № 60, от 19.08.2009 № 141). Инструкция о порядке формирования и применения цен и тарифов распространяется на юридические лица и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность по производству и (или) продаже (поставке) товаров, выполнению работ, оказанию услуг на территории Республики Беларусь.

В Инструкции даны следующие определения:

оптовая надбавка надбавка, взимаемая субъектом (ами) предпринимательской деятельности при осуществлении оптовой торговли товаром, им не произведенным;

отпускная цена цена, устанавливаемая на произведенный товар (как товар собственного производства, так и полученный в результате выполнения договора подряда из материала заказчика, в том числе переработки сырья (материалов) на давальческих условиях) либо на импортированный товар при его оптовой продаже;

розничная цена цена, устанавливаемая на товары, предназначенные для продажи из розничной торговли физическим лицам для личного, семейного, домашнего или иного потребления, не связанного с предпринимательской деятельностью, а также в случаях, разрешенных законодательством, юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям;

торговая надбавка надбавка, взимаемая торговой организацией или организацией изготовителем при осуществлении розничной торговли.

В зависимости от функциональной роли в производственном процессе и мест осуществления расходы группируются по калькуляционным статьям. Перечень статей калькуляции в каждой отрасли предусматривается Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг), действующими в данной отрасли.

Также для изучения данной темы существует множество различных литературных источников белорусских и российских издательств. За основу написания курсовой работы было принято действующее законодательство Республики Беларусь.

Базой исследования послужили, в основном, учебная литература, нормативно правовые акты, методические рекомендации, а также материалы практических и научно практических периодических изданий по бухгалтерскому учету и анализу, учетно аналитические данные исследуемой организации.

При написании дипломной работы использовались работы таких авторов как П.Я. Папковская, А.П. Михалкевича, М.Г. Муталимова и прочих.

При написании дипломной работы использовались труды доктора экономических наук, профессора БГЭУ Кравченко Л.И., доктора экономических наук профессора МГУ, члена Президиума Ассоциации Бухгалтеров и Аудиторов СНГ Суйца В.П., доктора экономических наук, профессора Солопенко М.И. и иных авторов.

Проблемами учета и анализа издержек обращения в торговле занимался ряд ученых экономистов нашей республики, в том числе Кожарский В.В., Кравченко Л.И., Шидловская М.С., а также российские экономисты Баканов М.И., Белый И.Н., Белуха Н.Т., Хамидуллина Г.Р., Алборов Р.А., Подольский В.И. и др.

В учебнике «»Бухгалтерский учет»» под общей редакций Кожарского В.В. рассматривается номенклатура издержек обращения, рассмотрен расчет издержек обращения на остаток товаров.

В учебном пособии «»Бухгалтерский учет»» Баканова М.И. дается классификация издержек обращения по элементам и статьям.

В учебном пособии под редакцией Л.И. Стешица «»Бухгалтерский учет»» раскрывается порядок учета и списания расходов на основное производство, а также отражение этих операций в регистрах аналитического и синтетического учета.

С помощью дополнительных источников обобщён и переработан значительный и наиболее существенный научный и учебно методический материал по проблемам учета издержек обращения. Общие вопросы данной проблемы, раскрывающие место расходов в экономике предприятий, раскрыты при помощи публикаций Ильина А.И., теоретические основы учета и контроля расходов на реализацию рассмотрены в трудах Кожарского В.В. Мартынова Н.В. и др.

1.3 Значение и задачи учета и анализа издержек обращения

Изучение издержек обращения в сфере торговли в современных условиях хозяйствования имеет большое практическое значение. Правильная организация анализа издержек обращения дает возможность выявить резервы их снижения. Анализ издержек обращения позволяет своевременно отражать производственные затраты и контролировать ход выполнения плана по издержкам обращения, расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Он способствует строжайшему соблюдению сметно финансовой дисциплины и режима экономии, внедрению и управлению хозяйственным расчетом. Чтобы усилить контроль за издержками обращения торгового предприятия необходимо проанализировать каждую статью издержек обращения, способствует более эффективному использованию всех видов ресурсов.

Основными целями, стоящими перед учетом издержек обращения следует считать контроль расходов, обеспечение сохранности имущества, выявление использованных резервов.

Для достижения этих целей бухгалтерский учет должен следующие задачи [14, c.246]:

обеспечение проверки правильного документального оформления расходов;

разграничение издержек по местам их возникновения;

своевременное представление информации о расходах и доходах для применения управленческих решений;

правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;

тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на 1 ое число каждого месяца.

Организация, осуществляя постановку бухгалтерского учета: самостоятельно устанавливают организационную форму бухгалтерской работы, исходя из вида организации и конкретных условий хозяйствования; определяют в установленном порядке форму и методы бухгалтерского учета, а также технологию обработки учетной информации; разрабатывает систему внутри производственного учета, отчетности и контроля; формирует в установленном порядке свою учетную политику по другим вопросам [1, ст.2/449].

Целью проведения экономического анализа общего уровня и отдельных статей издержек обращения является оценка их рациональности и выявление возможностей экономии с целью улучшения конечных финансовых результатов деятельности торговых организаций.

Для достижения указанной цели необходимы постановка и практическая реализация следующих задач:

оценка общей суммы и уровня издержек обращения торговых организаций за отчетный период, в динамике, а также в сравнении с организациями конкурентами и со среднерыночными отраслевыми показателями этих расходов;

изучение издержек обращения в разрезе отдельных статей по абсолютной сумме и по уровню (в процентах к обороту), оценка их доли в совокупных расходах за отчетный период и в динамике;

выявление и количественная оценка влияния факторов на общий уровень и отдельные статьи издержек обращения товаров;

оценка эффективности затрат и ее влияние на конечные финансовые результаты хозяйственной деятельности торговых организаций;

поиск и расчет резервов экономии издержек обращения товаров, определение мер по их оптимизации в текущей деятельности и предстоящем периоде.

Таким образом, учет и анализ издержек обращения приобретает в условиях рыночной конкуренции особую актуальность, так как от его обеспеченности зависят конкурентные позиции торговых организаций на потребительском рынке.

2. Учет издержек обращения в ЧТУП «»АвтоиМ Запчасть»»

2.1 Организационно экономическая характеристика ЧТУП «»АвтоиМ Запчасть»»

Частное торговое унитарное предприятие «»АвтоиМ Запчасть»» является самостоятельной организацией, основанной на частной форме собственности, не имеет ведомственной подчиненности и отраслевой принадлежности к какой либо вышестоящей организации.

Организационная форма организации частное унитарное предприятие.

ЧТУП «»АвтоиМ Запчасть»» осуществляет свою хозяйственную деятельность в соответствии с Конституцией Республики Беларусь, Законами, Декретами, Указами и распоряжениями Президента Республики Беларусь, постановлениями и распоряжениями Совета Министров Республики Беларусь, нормативными актами, решениями учредителей и Уставом предприятия.

ЧТУП «»АвтоиМ Запчасть»» имеет статус юридического лица, действует на принципах хозяйственного расчета, обладает обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс. Оно вправе от своего имени заключать договора, приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

ЧТУП «»АвтоиМ Запчасть»» имеет расчетный и иные счета в учреждениях банков, печать, бланки со своим наименованием, собственную эмблему, товарный знак (знак обслуживания) и другие необходимые для деятельности атрибуты.

ЧТУП «»АвтоиМ Запчасть»» расположено по адресу: Минский р н, пос. Юбилейный, ул. Коммунальная 4А, пом. №1.

ЧТУП «»АвтоиМ Запчасть»» занимается реализацией запасных частей к грузовым автомобилям МАЗ, КАМАЗ, Урал на территории Республики Беларусь. В наличии имеются оригинальные, а также импортные запчасти для различных марок автомобилей.

ЧТУП «»АвтоиМ Запчасть»» предлагает следующие виды продукции:

рессорная продукция,

элементы силового агрегата,

системы питания,

системы выпуска отработавших газов,

трансмиссия, сцепление, подвеска, рулевое управление,

тормозная аппаратура,

электрооборудование,

водительский инструмент,

фильтрующие элементы.

ЧТУП «»АвтоиМ Запчасть»» предлагает низкие цены, широкую номенклатуру запчастей, консультации по техническим вопросам, индивидуальный подход к каждому клиенту, скидки постоянным клиентам и возможность отсрочки платежа, короткие сроки комплектации товара, доставку транспортными компаниями.

Организационная структура управления ЧТУП «»АвтоиМ Запчасть»» представлена на рисунке 2.1.

Рисунок 1.1 Организационная структура управления ЧТУП «»АвтоиМ Запчасть»»

В торговой организации существует два уровня управления: общее управление организацией осуществляет директор и его заместитель, а управление отдельными функциональными областями выполняют менеджеры.

В организационной структуре управления можно выделить следующие функциональные области финансы, поставки, аналитика, склад.

Деятельность сотрудников организации регулируется должностными инструкциями, разрабатываемыми руководителями отделов.

Основные показатели финансово экономической деятельности ЧТУП «»АвтоиМ Запчасть»» за 2011 2012 гг. представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 Основные показатели финансово экономической деятельности ЧТУП «»АвтоиМ Запчасть»» за 2011 2012 гг.

ПоказателиГодаОтклонение, (+, ) Темпы роста, %2011 2012Общий объем товарооборота, млн. руб. в действующих ценах9240118442604128,2 в сопоставимых ценах 9240104471207113,1Выручка от реализации товаров (за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку), млн. руб. 8180105132333128,5Себестоимость реализованных товаров, млн. руб. 681187121901127,9Валовая прибыль, млн. руб. 13691801432131,6Расходы на реализацию, млн. руб. 11501535385133,5Уровень расходов на реализацию, в % к выручке от реализации14,0514,590,54103,8Прибыль (убыток) от реализации товаров, млн. руб. 22026747121,4Рентабельность продаж, %2,693,060,37113,8Прибыль, млн. руб. 8214664178,0Прибыль (убыток), в % к товарообороту0,891,230,34138,2Налоги, сборы и платежи из прибыли, млн. руб. 657914121,5Чистая прибыль (убыток), млн. руб. 176750394,1Рентабельность, в % к товарообороту0,180,570,39316,7Среднесписочная численность работников, чел. 4846 298,6в том числе торгово оперативные работники, чел. 32342101,8Среднемесячная заработная плата, млн. руб. 3,1144,3271,213129,8Производительность труда в действующих ценах62,481,118,7130,0 в сопоставимых ценах 62,471,69,2114,7

Данные таблицы свидетельствуют, что в результате сравнения деятельности организации за 2012 год по сравнению с 2011 годом наблюдается рост объема товарооборота ЧТУП «»АвтоиМ Запчасть»» на 28,2% в действующих ценах и на 13,1% в сопоставимых ценах. Таким образом, на рост товарооборота в организации существенное влияние оказал рост цен.

Из таблицы 2.1 видно, что выручка от реализации продукции за вычетом налогов из выручки за период возросла на 2333 млн. руб. или на 28,5%. Однако вместе с ростом выручки возрастают и расходы на реализацию на 385 млн. руб. или на 33,5%. Причем темпы роста издержек обращения (133,5%) существенно выше темпов роста выручки от реализации (128,5%). Уровень расходов на реализацию в процентах к выручке за период возрос на 0,54 процентных пункта и составил 14,59%.

Прибыль от реализации продукции в исследуемой организации за период возросла на 47 млн. руб. или на 21,4%. Это обусловило рост рентабельности продаж на 0,37 процентных пункта до 3,06%. Рост прибыли от реализации продукции обусловило рост прибыли отчетного периода на 64 млн. руб., что в относительном выражении составило 78,0%. Отношение прибыли к товарообороту организации увеличилось за период с 0,89% до 1,23%. Чистая прибыль ЧТУП «»АвтоиМ Запчасть»» за отчетный период возросла почти в 4 раза и составила 67 млн. руб. Соответственно, из за увеличения динамики роста прибыли, в 2012 году увеличился коэффициент рентабельности продаж по чистой прибыли, в три раза.

На основании данных таблицы 2.1 можно сделать вывод об отрицательной динамике численности сотрудников снизилась среднесписочная численность работников на 1,4%, что составило 2 человека, несмотря на расширение увеличения объемов продаж, а также с расширение существующих отделов.

В 2011 году доля торгово оперативных работников составила 76%, в 2012 году 78%. Такая динамика свидетельствует об улучшении работы организации, т.к. в структуре персонала увеличивается доля персонала, который непосредственно оказывает влияние на динамику товарооборота.

Среднемесячная заработная плата работника организации за 2012 год по сравнению с 2011 годом возросла на 0,213 млн. руб. или на 29,8%. За этот же период времени рост производительности труда персонала в действующих ценах составил 18,7 млн. руб. или 30,0% в относительном выражении. Коэффициент опережения составил 1,0015 (130,0%: 129,8%), что положительно характеризует работу организации, т.к. рост заработной платы сопровождается соответствующим ростом производительности труда. Важно также отметить, что рост производительности труда достигнут не только за счет экстенсивного фактора (рост товарооборота в абсолютном выражении), но и за счет интенсивного фактора (сокращения численности занятых).

Бухгалтерский учет на ЧТУП «»АвтоиМ Запчасть»» ведется в соответствии с Законом «»О бухгалтерском учете и отчетности»», на основе которого разработана учетная политика ЧТУП «»АвтоиМ Запчасть»» (приложение А). Организация применяет план счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций и инструкцию по его применению, утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 г. № 50. На основании данного плана счетов, в организации разработан типовой план счетов с разбивкой по субсчетам и аналитическим счетам, отражающим особенности деятельности организации.

На ЧТУП «»АвтоиМ Запчасть»» используется программа «»1С: Бухгалтерия»» версия 7.7.

Программа «»1С: бухгалтерия»» способна работать при любых изменениях, вызванных законодательством. Бухгалтер может и сам вносить коррективы в план счетов, схемы проводок, перечень объектов аналитического учета, формы документов и регистров.

По всем счетам синтетического учета ведется аналитический учет, обеспечивается увязка данных синтетического учета с аналитическим.

Учетная политика в целях бухгалтерского учета в течение отчетного года изменению не подлежит. При изменении в течение отчетного года действующего законодательства изменение учетной политики происходит автоматически, если введен только один вариант. При введении нормативными актами нескольких вариантов организация обязана выбрать и закрепить один из них.

Первичные учетные документы создаются в организации исполнителями и поступают в бухгалтерию в соответствии с утвержденным графиком документооборота.

Первичные учетные документы составляются по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Оформление хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, осуществляется по формам документов, разработанным и помещенным в Рабочий альбом форм документов.

Инвентаризацию проводится в соответствии с Планом проведения инвентаризаций.

Права, обязанности и ответственность главного бухгалтера определяются статьей 7 Закона Республики Беларусь «»О бухгалтерском учете и отчетности»» от 18.10.94 г. № 3321 ХII с изменениями и дополнениями (последние изменения внесены Законом Республики Беларусь «»О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь «»О бухгалтерском учете и отчетности»» № 278 З от 17 мая 2007 года).

Контроль за финансовой и хозяйственной деятельностью ЧТУП «»АвтоиМ Запчасть»» осуществляет независимая аудиторская организация.

Ревизии и проверки хозяйственной деятельности проводятся ревизионной комиссией по поручению директора ЧТУП «»АвтоиМ Запчасть»», по требования учредителя в случаях, предусмотренных законодательством, или по его собственной инициативе.

Совершенствование организации финансовой работы должно заключаться в точном отражении результатов финансово хозяйственной деятельности организации, контроле за сохранностью средств и материальных ценностей фирмы, предотвращении убытков и потерь. Необходимо обоснованно выбирать учетную политику в организации на будущие периоды, так как в течении года в учетную политику ЧТУП «»АвтоиМ Запчасть»» вносятся значительные корректировки, что оказывает отрицательное влияние на финансовое состояние организации. Поэтому главный бухгалтер должен уделять особое внимание при составлении учетной политики в начале года во избежание искажения бухгалтерской отчетности организации.

2.2 Документальное оформление учета издержек обращения

Одной из существенных особенностей бухгалтерского учета является сплошное и непрерывное наблюдение за ходом хозяйственных процессов. Для организации наблюдения в учете применяют документацию. Как элемент метода бухгалтерского учета документация это способ сплошного и непрерывного отражения хозяйственных операций с целью получения о них данных [8, с.129]. Сам бухгалтерский документ представляет собой письменное свидетельство действительного совершения хозяйственной операции, а также права на ее совершение.

Значение документации в работе предприятий не ограничивается тем, что она служит средством обоснования учетных записей. Она имеет оперативное, правовое и контрольно аналитическое значение.

Бухгалтерский документооборот предполагает следующие этапы движения каждого документа.

.Составление документа в момент совершения хозяйственной операции согласно требованиям, предъявляемым к его оформлению.

2.Передача документа в бухгалтерию, где контролируется своевременность и полнота сдачи его для учетной обработки.

.Проверка бухгалтером принятых документов:

«»по форме»» проверка полноты заполнения реквизитов (проверяется отсутствие неоговоренных исправлений, четкость проставления печатей, подлинность подписей и т.д.);

«»по существу»» проверка законности и обоснованности операций, оформленных документами (проверяется наличие распорядительных документов или подписей на право осуществления операций, соответствие объемов операций действующим нормам или сметам и т.д.);

«»арифметическая»» проверка правильности определения итогов.

4.Обработка документов в бухгалтерии:

таксировка (расценка) перевод натуральных и трудовых измерителей в обобщающий денежный измеритель;

группировка подбор документов, однородных по экономическому содержанию (приходные и расходные товарные документы, приходные и расходные кассовые документы и т.д.);

контировка указание в первичном документе корреспонденции счетов по конкретной хозяйственной операции, вытекающей из содержания документа.

После прохождения этих этапов движения документов данные бухгалтерских проводок по каждому документу или в сгруппированном виде записываются в бухгалтерские регистры аналитического и синтетического учета. Сами первичные документы передаются для хранения в архив.

Первичными документами по учету издержек обращения, которые используются на ЧТУП «»АвтоиМ Запчасть»», являются [16, c.6]:

счета поставщиков товаров, товарно транспортные накладные, акты на текущий ремонт основных средств, табели учета рабочего времени, приказы, наряды для начисления заработной платы;

счета, предъявленные за оказание услуг (за электроэнергию, отопление, водоснабжение, канализацию, за охрану объектов, за рекламные объявления);

расчет начисления амортизации основных средств;

акт на списание малоценных быстроизнашиваемых предметов (МБП), накладные на передачу их в эксплуатацию;

материалы инвентаризаций и проверок;

товарные отчеты;

расчеты налогов;

авансовые отчеты и другие документы.

Основным товарным документом, по которому ЧТУП «»АвтоиМ Запчасть»» получает продукцию и услуги является товарная накладная, которая выписывается продавцом на имя покупателя при фактической отгрузке товара и является требованием продавца к покупателю оплатить указанную в счете сумму. Таким образом, товарная накладная оформляет поставку и отражает количество и цену поставляемого товара.

Реквизитами товарной накладной являются:

наименование продавца и покупателя, их адреса;

номер и дата товарной накладной;

данные, характеризующие товар (его наименование, количество мест; вес; развернутый ассортимент поставляемого товара с указанием количества, цены, суммы по каждой позиции и по счету в целом; количество, цена и стоимость тары).

Товарная накладная выписывается обычно в нескольких экземплярах по обстоятельствам (экземпляр продавцу, покупателю, транспортным организациям, страховым, таможенным органам).

Бухгалтерский учет издержек обращения должен обеспечить своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов, а также контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Отнести затраты на издержки предприятие может лишь в том случае, если:

.они подтверждены документально;

2.предприятие имеет возможность подтвердить, что они связаны с его торговой деятельностью процессом движения товаров до потребителей. Это должно явно следовать из документов, являющихся обоснованием произведенных затрат;

.они произведены в интересах самого предприятия и имеют непосредственное отношение к его торговой деятельности.

Факт совершения хозяйственной операции, подтверждается первичным учетным документом, имеющим юридическую силу, который составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Если форма документа не предусмотрена в этих альбомах, то первичные учетные документы должны содержать ряд обязательных реквизитов:

наименование, номер документа, дату и место его составления;
содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее измерение и оценку в натуральных, количественных и денежных показателях;
должности лиц, ответственных за совершение данной операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи.

Здесь же следует отметить, что непосредственно тот или иной договор не является основанием для бухгалтерских записей: записи в учете могут быть произведены только на основании соответствующим образом оформленных первичных документов, отражающих сам факт выполнения предусмотренных договором работ или оказания услуг.

Также не может служить основанием для отнесения затрат на издержки обращения акт приема сдачи работ, при отсутствии подписи одной из сторон по договору. Не является основанием для отнесения затрат на издержки и счет фактура исполнителя работ (услуг), поскольку она подписывается только исполнителем и не подтверждает факт принятия работ (услуг) заказчиком.

Необходимо иметь в виду, что при отнесении на издержки обращения стоимости работ (услуг), которые не имеют выраженного долговременного материально вещественного результата (работы по вывозу твердых бытовых отходов, дезинсекция и дератизация, информационные и консультативные услуги и так далее) необходимо иметь в наличии: во первых, договор, содержание которого должно соответствовать торговой деятельности предприятия и одной из статей затрат, перечисленных в «»Методических рекомендациях…»»; во вторых, акт приемки передачи выполненных работ (оказанных услуг), подтверждающий выполнение работ (оказанных услуг).

Рассмотрим, как осуществляется организация учета издержек обращения организации ЧТУП «»АвтоиМ Запчасть»».

Начисление амортизации по основным средствам и нематериальным активам производится автоматизированным способом в специальной ведомости, по каждому основному средству, после чего сумма, рассчитанная в ведомости, заносится в карточку по учету основного средства, а общая сумма за месяц в журнал ордер соответствующих счетов (02, 05).

При списании материалов на издержки обращения составляется акт на списание материалов, либо акт выполненных работ, где указываются, какие именно работы выполнены и сколько было израсходовано материалов. Акт подписывается лицами, составившими его, и утверждается руководителем ЧТУП «»АвтоиМ Запчасть»». Также, необходимо отметить, что согласно Приказа «»Об учетной политике»» погашение стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов (свыше одной базовой величины) производится путем начисления изноca в размере 50% их стоимости при передаче со склада в эксплуатацию и остальные 50% стоимости при выбытии их за непригодностью. МБП стоимостью до двух базовых величин списываются по мере отпуска их в эксплуатацию.

В организации ЧТУП «»АвтоиМ Запчасть»» начисление заработной платы производится на основании табеля и графика рабочего времени за соответствующий период исходя из фактически отработанного времени работником, а также согласно должностным окладам штатного расписания. Расчет заработной платы каждого работника производится автоматизированным способом и отражается в расчетном листке. На основании расчетных листков составляется сводная ведомость заработной платы по видам начислений и удержаний. На основании этой сводной ведомости производятся записи в Журнал ордер по счету 70 «»Расчеты с персоналом по оплате труда»». В связи с тем, что расчет заработной платы не до конца автоматизирован, удержания из заработной платы частично рассчитываются вручную: отчисления в фонд социальной защиты населения, подоходный налог под «»сводом по кодам начислений»», выведенным на бумажный носитель (скрепляется печатью организации и подписью учётного работника, выполнившего расчёт).

Документальное оформление расчетов с подотчетными лицами (за почтовые отправления) осуществляется на основании квитанций на оплату услуг отделения связи, которые в свою очередь служат основанием для записей в Журнал ордер по счёту 71/1.

Отражение транспортных расходов происходит на основании товарно транспортных накладных, где отдельной строкой указываются суммы без НДС, сумма НДС, общая сумма с НДС.

Основанием для отражения арендных обязательств на ЧТУП «»АвтоиМ Запчасть»» является платёжное требование банка (приложение Б).

Основанием для отнесения на издержки обращения иных расходов, связанных с оказанием услуг сторонними организациями, являются договора, приложенные к ним акты выполненных работ, платежные требования банков, счета к платёжным требованиям банков.

Исходя из проведенного изучения содержания перечисленных выше видов документов, можно сделать следующее заключение: документы на ЧТУП «»АвтоиМ Запчасть»» по форме заполнены верно, со всеми подписями, датами, печатями, что же касается таксировки, то ни на одном документе её не наблюдается, за исключением «»Свода по кодам начислений»». На наш взгляд, если бы она была, то легче было бы производить дальнейшую разноску записей в учётные регистры.

2.3 Синтетический и аналитический учет издержек обращения

Синтетический учет издержек обращения в ЧТУП «»АвтоиМ Запчасть»» осуществляется по счету 44 «»Расходы на реализацию»».

Счет 44 «»Расходы на реализацию»» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией продукции, товаров, работ, услуг.

В организациях, осуществляющих торговую и торгово производственную деятельность, на счете 44 «»Расходы на реализацию»» отражаются расходы на транспортировку товаров, на оплату труда, на содержание зданий, сооружений, инвентаря, на хранение, подработку и упаковку товаров, на рекламу, другие аналогичные по назначению расходы. (в ред. постановления Минфина от 20.12.2012 N 77)

Произведенные организацией расходы, связанные с реализацией продукции, товаров, выполнением работ, оказанием услуг, отражаются по дебету счета 44 «»Расходы на реализацию»» и кредиту соответствующих счетов. Суммы, учтенные на счете 44 «»Расходы на реализацию»», списываются с этого счета в дебет счета 90 «»Доходы и расходы по текущей деятельности»» в соответствии с законодательством.

Аналитический учет по счету 44 «»Расходы на реализацию»» ведется по статьям расходов и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации.

По дебету счета 44 «»Расходы на реализацию»» в ЧТУП «»АвтоиМ Запчасть»» учитываются суммы произведенных организацией расходов, связанных с реализацией продукции, товаров, работ и услуг, в корреспонденции с соответствующими счетами. Эти суммы списываются полностью или частично по дебету счета 90 «»Доходы и расходы по текущей деятельности»» и кредиту счета 44 «»Расходы на реализацию»». Все остальные расходы, связанные с реализацией товаров, продукции, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг.

В ЧТУП «»АвтоиМ Запчасть»» На счете 44 «»Расходы на реализацию»» на субсчете 2 «»Коммерческие расходы»» отражены следующие расходы:

по организации сбыта (маркетинговые услуги);

на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (не относятся к расходам на реализацию затраты по упаковке и транспортировке продукции, возмещаемые в соответствии с договорами покупателями сверх стоимости товара. Указанные расходы включаются в расчетно платежные документы отдельными позициями и взыскиваются с покупателей продукции;

погрузка в транспортные средства;

комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

рекламные (объявления в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты, участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с договорами бесплатно, и др.);

представительские;

другие аналогичные по назначению расходы.

В регистрах бухгалтерского учета коммерческие расходы отражаются с выделением по отдельной позиции затрат, учитываемых и исключаемых при определении размера налоговой базы.

Расходы, связанные с реализацией, учитываемые на субсчете «»Коммерческие расходы»» счета 44, ежемесячно полностью или частично списываются на себестоимость реализованной продукции и отражаются записью:

Д т 90 «»Доходы и расходы по текущей деятельности»»

К т 44 «»Расходы на реализацию»» субсчет «»Коммерческие расходы»»

В дебет счета 44 «»Расходы на реализацию»» субсчет 1 «»Издержки обращения»» расходы могут относиться в момент их начисления или оплаты. Значительная часть этих расходов находит отражение в момент их начисления (заработная плата, отчисления на социальное страхование, амортизация и т.д.). Отражают в момент оплаты канцелярские, почтово телеграфные, транспортные и другие расходы. По кредиту счета 44 «»Расходы на реализацию»» субсчет «»Издержки обращения»» отражают операции на уменьшение расходов отчетного периода и списание их на финансовые результаты. По окончании месяца расходы, накопленные по дебету данного счета, распределяют между реализованными и нереализованными товарами. Расходы, относящиеся к реализованным товарам, списываются в дебет счета 90 «»Доходы и расходы по текущей деятельности»» полностью, кроме сумм, подлежащих отнесению на остаток товаров. Таким образом, дебетовое сальдо счета «»Расходы на реализацию»» показывает величину расходов приходящихся на нереализованные товары.

Следует иметь ввиду, что оплата или начисление некоторых расходов не совпадает с тем периодом, к которому они относятся. Такие расходы предварительно учитываются по дебету счета 97 «»Расходы будущих периодов»». К ним относятся:

.стоимость годовой или квартальной пдписки на газеты, журналы, справочные, информационные издания для служебного пользования;

2.расходы на рекламу, подготовку кадров;

.арендную плату, плату за коммунальные услуги, платежи по страхованию, оплачиваемые согласно договору вперед за квартал или более длительный срок;

.затраты по ремонту основных средств, в случае, если они составляют значительную сумму, а согласно учетной политике в организации не создан резерв на эти цели;

.расходы по приобретению бланков строгой отчетности.

Поэтому в конце каждого месяца долю этих расходов, относящихся к отчетному периоду, списывают со счета 97 «»Расходы будущих периодов»» с отнесением их в дебет счета 44 «»Расходы на реализацию»».

Часть расходов с целью их более точного распределения по периодам резервируют, включая в издержки обращения. Организации торговли могут создавать резервы предстоящих расходов. К таким расходам относятся:

.резерв на списание потерь товаров в пределах норм естественной убыли (норм потерь от боя, лома, порчи товаров);

2.резерв на списание процентов, взимаемых банком за пользование предоставленным торговой организации кредитов;

.резерв на списание затрат по капитальному ремонту собственных основных средств, проводимому в крнце отчетного периода (года);

.резерв на списание затрат по ремонту арендованных основных средств, если по условиям договора аренды эти затраты несет торговая организация;

.резерв на оплату отпусков;

6.резерв на оплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет.

При создании резерва счет 44 «»Расходы на реализацию»» дебетуется с кредитованием счета 96 «»Резерв предстоящих расходов»». В дальнейшем фактически произведенные расходы на эти цели списываются в уменьшение начисленных резервов в дебет счета 96 «»Расходы предстоящих расходов»».

Записи по дебету счета производятся нарастающим итогом в течение месяца, записи по кредиту в течение месяца носят, как правило, единичный характер.

Отдельный регистр для ведения синтетического учета по счету 44 «»Расходы на реализацию»» не предусмотрен. Дебетовый оборот по этому счету отражается непосредственно в журналах ордерах тех счетов, на которых учитываются расходуемые денежные средства, материальные ценности или расчетные операции (в журналах ордерах по счетам 71, 70, 60, 50, 51 и т.д.) В журналах ордерах для записи сумм, отнесенных на дебет счета 44, отводятся отдельные графы, как правило, для каждой статьи затрат. Отраженные в различных журналах ордерах суммы по дебету счета 44 по окончании месяца обобщаются (суммируются) в Главной книге.

Отражение хозяйственных операций по счету 44 «»Расходы на реализацию»» в ЧТУП «»АвтоиМ Запчасть»» за март 2013 года представлено в таблице 2.1.

Таблица 2.1 Отражение хозяйственных операций по счету 44 «»Расходы на реализацию»» в ЧТУП «»АвтоиМ Запчасть»» за март 2013 года

№ п/пСодержаниеД тК тСумма, руб. Наименование и номер приложения1Начислена амортизация основных средств в торговле440271 941Анализ счета 44 Приложение В2Израсходованы материалы в торговле44109 747 800Анализ счета 44 Приложение В3Начислена заработная плата работникам торговли447014 732 442Анализ счета 44 Приложение В4Начислены отчисления в ФСЗН от заработной платы работников торговли44695 009 031Анализ счета 44 Приложение В5Начислены отчисления в Белгосстрах от заработной платы работников торговли4476257 785Анализ счета 44 Приложение В6Списаны командировочные расходы работников торговли4471568 283Анализ счета 44 Приложение В7Списаны издержки обращения9044568 283Анализ счета 44 Приложение В

Аналитический учет издержек обращения в ЧТУП «»АвтоиМ Запчасть»» ведут в разрезе статей утвержденной номенклатуры в ведомости, в которых для каждой статьи и для общего итога отводится отдельная графа. В конце месяца подсчитываются итоги записей по каждой графе. Итог записей по графе, в которой показываются общая сумма расходов, должен быть равен данным синтетического учета.

В конце каждого месяца производится распределение издержек обращения на две части: на издержки, относящиеся к реализованным товарам (относящиеся к отчетному периоду), и на издержки, относящиеся к остатку нереализованных товаров (относящиеся к следующему отчетному периоду).

Учет издержек обращения основан на том, что каждый вид (каждая сумма) расходов должен быть документально подтвержден. Факт совершения операции (осуществления того или иного вида затрат) и ее содержание могут быть подтверждены большим количеством различных документов (актами приемки выполненных работ, квитанциями, счетами, счетами фактурами, товарно транспортными накладными, товарными накладными, актами на списание товарно материальных ценностей, платежными документами, расчетно платежной ведомостью на оплату труда персонала, путевыми листами и т.д.), бухгалтерскими справками. Следует отметить, что непосредственно тот или иной договор не является основанием для бухгалтерских записей; записи в учете могут быть произведены только на основании соответствующим образом оформленных первичных документов, отражающих сам факт выполнения предусмотренных договором работ или оказания услуг.

Основные средства ЧТУП «»АвтоиМ Запчасть»» находятся у организации в текущей аренде. Текущая аренда предполагает сдачу арендодателем своего имущества на определенный срок арендатору для удовлетворения последним своих потребностей. По окончании срока действия договора имущество возвращается арендодателю.

В арендный период к арендатору переходит только право пользования арендованным имуществом. В случае текущей аренды у арендодателя остаются права и обязанности собственника.

Если организация использует текущую аренду, то сданное в аренду имущество арендодатель учитывает на своем балансе в составе собственных основных средств, с соответствующей отметкой их выбытия в инвентарной карточке по учету основных средств, при значительном количестве объектов, сдаваемых в текущую аренду. Такие карточки составляются в отдельную группу.

Доходы от сдачи имущества во временное пользование арендодатель отражает как выручку от оказания услуг. Амортизацию начисляет арендодатель как собственник основных средств.

Передача в пользование имущества по арендному договору оформляется актом приема передачи.

Арендатор (ЧТУП «»АвтоиМ Запчасть»») учитывает основные средства, поступившие в текущую аренду по первоначальной стоимости, на забалансовом счете 001 «»Арендованные основные средства»». Аналитический учет ведется по объектам основных средств, принятых в аренду, и арендодателям. Арендная плата (без НДС) включается в издержки обращения.

Поступление в текущую аренду основных средств в бухгалтерии арендатора отражается следующими записями (оплата производится равномерно ежемесячно):

дебет счета 44 «»Расходы на реализацию»» и кредит счета 60 «»Расчеты с поставщиками и подрядчиками»» на сумму начисленной арендной платы;

дебет счета 60 «»Расчеты с поставщиками и подрядчиками»» и кредит счетов 51 «»Расчетные счета»» перечисление сумм арендных платежей.

Т.к. по условиям договора аренды капитальный ремонт арендованных основных средств производится арендатором за свой счет, то возможные затраты на ремонт списываются проводкой:

дебет счета 44 «»Расходы на реализацию»», 97 «»Расходы будущих периодов»», 96 «»Резервы предстоящих расходов»» и кредит счетов 10 «»Материалы»», 70 «»Расчеты с персоналом по оплате труда»», 60 «»Расчеты с поставщиками и подрядчиками»» и др.

Списание стоимости предметов на затраты по реализации товаров, (работ, услуг) производится в следующем порядке: в размере 50% стоимости предмета при передаче их со склада в эксплуатацию, и оставшиеся 50% стоимости при выбытии их за непригодностью. Предметы стоимостью до 2 базовых величин списываются в расход по мере передачи их в эксплуатацию списываются на расходы на реализацию в размере 100%, но учитываются в бухгалтерском учете без стоимости, только по количеству.

Оплата за аренду производится на основании платежного требования в адрес ЧТУП «»АвтоиМ Запчасть»», счет фактуры по НДС и справки начисления арендной платы, платежей на покрытие эксплуатационных расходов, центральному отоплению и коммунальным услугам.

Услуги водоснабжения и водоотведения предоставляет УП «»Минскводоканал»» на основании договора. Оплата производится на основании платежного требования и счёта в адрес ЧТУП «»АвтоиМ Запчасть»». Оплата производится платежным поручением.

По статье «»Расходы на оплату труда персонала»» затраты ЧТУП «»АвтоиМ Запчасть»» за март 2013 года составили 14 732 442 руб., что подтверждает расчётная и платежная ведомости, приходный и расходный кассовые ордера, чек на получение денег из кассы банка для выплаты зарплаты работникам и отчёта кассира за день. На издержки обращения относится сумма начисленной заработной платы.

Начисление резервов предстоящих расходов отражается по кредиту счета 96 в корреспонденции с дебетом счетов учета расходов организации на производство и реализацию. Величина резерва (каждой из резервируемых сумм) должна быть обоснована расчетом.

Обычно отпуска предоставляются работникам в течение года неравномерно. Суммы заработной платы, начисленные за время отпуска, дифференцируются за каждый месяц. Эти колебания, естественно, приводят к искажению расходов организаций. Резерв на предстоящую оплату отпусков создается за счет ежемесячных отчислений, сумма которых определяется путем умножения фактически начисленной работникам заработной платы и процента, исчисленного соотношением годовой плановой суммы на оплату отпусков к общему плановому фонду заработной платы персонала организации.

В случае превышения сумм произведенных расходов и платежей над величиной зарезервированных на эти цели средств организация согласно принятой учетной политики и размера превышения относит разницу в дебет счета 97 «»Расходы будущих периодов»» с последующим списанием на издержки.

Причем отметим тот факт, что часть заработной платы отнесена на расходы будущих периодов. Это относится к той части отпуска сотрудника организации, которая была выплачена в феврале 2013 года, однако включена в затраты марта 2013 года. Тоже относится и к платежам в Белгосстрах и ФСЗН в части суммы данной заработной платы.

Отчисления в ФСЗН составил в марте 2013 года 5 009 031 руб. Документально расчёт налога отражён в расчётной ведомости на оплату труда и составляет 35%, в том числе 34% отчисления в фонд социальной защиты населения и 1% пенсионный фонд. На субсчет 44.1 «»Издержки обращения»» списывается только сумма отчислений в фонд социальной защиты населения (34%). Также в конце каждого квартала предприятие составляет отчёт о средствах фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты РБ.

На расходы по обязательному страхованию в марте 2013 года отнесена сумма в 257 785 руб. Документальное оформление обязательного страхования находит отражение в государственной статистической отчётности, а также в отчёте о средствах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (форма № 1 Белгосстрах). Отчёт составляется поквартально, в котором указываются суммы начисленных и перечисленных средств по обязательному страхованию, а также средняя численность застрахованных человек и страховой тариф (%). Расходы по обязательному страхованию считаются от ФОТ х на страховой тариф (%).

Оплата услуг телефонной и факсимильной связи осуществляется РО «»Белтелеком»» ежемесячно. Оплата производится в ответ на выставленное РО «»Белтелеком»» платёжное требование с приложением распечатки всех телефонных номеров и времени разговоров за отчётный месяц.

В разделе информационные услуги ЧТУП «»АвтоиМ Запчасть»» учитывает подписку на журнал «»Главный бухгалтер»», получаемую от издательства ООО «»Агентство Владимира Гревцова»». Стоимость подписки списывается на субсчёт 44.1 «»Издержки обращения»» равномерно, равными долями, т.е. если подписка на 1 квартал, то вся стоимость делится на 3 месяца и списывается равными суммами в каждом месяце. Предельный размер снижения расходов на оплату информационных услуг не должен превышать 0,5% от суммы валового дохода нарастающим итогом с начала года. Совокупные расходы на оплату информационных услуг за период январь декабрь 2012 г. меньше предельного размера расходов значит сумма 100 000 руб. в полном объеме относится на субсчет 44.1 «»Издержки обращения»». С ООО «»Агентство Владимира Гревцова»» заключён договор. Оплата производится по счёт фактуре платежным поручением ЧТУП «»АвтоиМ Запчасть»». Доставка издания производится через курьера ООО «»Агентство Владимира Гревцова»». Фактом получения журнала является подпись гл. бухгалтера в ведомости получения, составленной агентством.

Также по информационным услугам организация учитывает обновление (ежемесячное) компьютерной программы «»Главбух ИНФО»», которое осуществляется через сеть телекоммуникаций (Интернет), что указано в договоре. За обновление программы ООО «»Главный бухгалтер Инфо»» выставляет счёт и счёт фактуру по НДС, а также прикладывается акт сдачи приёмки выполненных работ. Оплата производится платежным поручением.

Организация платит определенные проценты обслуживающему банку, с которым составлен договор банковского счета. Услугами банка являются: выдача зарплаты, оформление паспорта сделки. Все предоставляемые услуги являются фиксированными.

Для ведения аналитического учета расходов на реализацию используются карточки многографной формы, в которых для каждой отдельной статьи расхода отводится специальная графа. Итог отраженных в каждой графе сумм показывает абсолютный размер расходов. В отдельной итоговой графе показывается общая сумма издержек. Итог записей в этой графе должен быть равен обороту по дебету счета 44.

Записи в карточки аналитического учета расходов на реализацию ведут на основании журналов ордеров тех счетов, которые корреспондируют с дебетом счета 44. Целесообразно для этого составлять специальные листки расшифровки. Их заполняют при записи операций в журнале ордере по данным отдельных документов с указанием краткого содержания операций и номера статьи расхода. Карточки открывают на год и ведут нарастающим итогом.

Хозяйственные операции по бухгалтерскому учету издержек обращения в ЧТУП «»АвтоиМ Запчасть»» производятся в полном соответствии с принятой учетной политикой и действующим на территории Республики Беларусь законодательством.

2.4 Пути совершенствования учета издержек обращения на торговых предприятиях в условиях применения ЭВМ

Оценка и калькуляция в бухгалтерском учете позволяют все объекты учета выразить в едином денежном измерителе на счетах посредством двойной записи. Все эти приемы тесно связаны с установлением цены на товары. Цена в торговле формируется в основном 2 мя способами: а) исходя из возможности реализации; б) расчетным способом, учитывая затраты предприятия. Каждый из способов не является идеальным: первый учитывает спрос и предложение, но не учитывает затрат на производство и реализацию, второй основан лишь на расходах, которое предприятие несет в процессе производства и реализации товаров.

Источником формирования доходов, прибыли, а также источником покрытия расходов, т.е. расходов на реализацию торговой организации является торговая надбавка (наценка). Это зависит от оптимального размера торговой надбавки, которая позволила бы покрыть все расходы предприятия по реализации товаров и получить запланированный доход. Однако размер торговой надбавки строго регламентируется. Причем ограничения установлены на отдельные социально значимые товары, а также в целом по всем товарам народного потребления.

В связи с этим могут возникнуть следующие ситуации:

.Многие предприятия откажутся от реализации более издержкоёмких товаров и перейдут на реализацию товаров, у которых уровень затрат по реализации ниже, что приведет к возникновению дефицита на данный вид товаров;

2.При максимальном размере торговой надбавки в 30% предприятия все же будут осуществлять продажу более издержкоёмких товаров, неся убытки по данным товарным группам, компенсируя их более высокими надбавками, что приведет к искусственному завышению цен.

Однако наряду с этим в установлении предельных торговых надбавок возможны и положительные аспекты, так как предприятию необходимо будет изыскивать возможности снижения издержек обращения с тем, чтобы уложиться в установленный размер торговой надбавки.

Применительно к практике стран с развитой рыночной экономикой необходимо чтобы торговые надбавки покрывали затраты предприятия на реализацию товаров, сигнализировали потребителям о действительных затратах на реализацию, стимулировали производство в необходимых ситуациях.

Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, вносимых для формирования доходной части бюджетных и внебюджетных фондов, в порядке и на условиях, определенных законодательными актами, образуют систему налогов. Налоги и сборы по разному отражаются в составе цены. Одни из них входят в состав затрат, другие уменьшают валовой доход, третьи взимаются за счет балансовой прибыли.

Платежи и отчисления, включаемые в состав материальных затрат, имеют двоякую связь с ценами. С одной стороны, они входят в состав цены, а с другой, выступают в роли соответствующих видов ресурсов.

На расходы на реализацию ложатся ряд налогов и отчислений: экологический налог, земельный налог, отчисления за выбросы загрязняющих веществ в атмосферу. Очевидно, что при повышении налоговых платежей и отчислений, увеличивается и сумма издержек, т.е. между ними существует прямо пропорциональная связь.

В теории выделяют две модели существования систем бухгалтерского учета и налогообложения: англо американо голландскую и континентальную. Первая система ориентирована на потребности инвесторов, является либеральной с точки регламентации. Вторая система отличается большей регламентацией учета и отчетности на государственном уровне и существенно зависит от банковского кредитования.

В Республике Беларусь государство всегда жестко регулировало порядок бухгалтерского учета, методику составления и содержания отчетности и в связи с этим, более применима континентальная модель.

В период формирования рыночных отношений организации торговли любой организационно правовой формы для достижения эффективности своей деятельности должно обеспечить оптимальное сочетание внутрихозяйственной организации торговли и управления. Оно имеет одну направленность: минимизация затрат на реализацию товаров, мотивация для достижения которой может быть повышена у трудовых коллективов только при определенной их экономической самостоятельности. Без поспешной замены действующих организационных структур внутрихозяйственное управление должно обеспечить достаточные полномочия производственным подразделениям в вопросах реализации продукции, а также распоряжения соответствующей долей фондов стимулирования трудового участия. При этом основные функции внутрихозяйственного и внешнего управления должны быть централизованы и осуществляться администрацией предприятия [12, c.63].

В современных условиях, когда вычислительная техника гармонично вписалась в деятельность различных служб учреждений и организаций, компьютеризация учета, анализа и аудита является основным инструментом эффективной обработки большого количества экономической информации. В исследуемой организации применяется специально разработанный автоматизированный комплекс «»Учет затрат»».

«»1С: Предприятие 8.0.»» является универсальной системой для автоматизации ведения бухгалтерского учета. Она может поддерживать различные системы учета, различные методологии учета, использоваться в организациях различных типов деятельности.

Полная автоматизация процесса формирования фактических расходов на реализацию базируется на установленных в настройке видах аналитического учета 20, 45, 44 и 90 счетов и организации их связи между собой [45,c.144].

В плане счетов на 20 счете предусмотрено два вида аналитического учета: «»Элементы затрат»» и «»Виды деятельности»». Значение субконто «»Элементы затрат»» устанавливается при первоначальной настройке обработкой «»Установка справочников»».

Аналитика «»Элементы затрат»» установлена также на 23, 25, 26, 28 счетах, что обеспечивает корректное закрытие этих счетов на 20 счет по одинаковым элементам затрат.

Сплошная детализация затрат позволяет собирать фактические затраты по каждому наименованию номенклатуры, укрупненная и обезличенная распределяет собранные фактические затраты по наименованиям номенклатуры.

Система «»Главный бухгалтер»» способна автоматизировать формирование себестоимости и более сложных вариантов. Накопление расходов по видам происходит на 44 счете, при чем этот процесс в рассматриваемой настройке полностью автоматизирован с распределением начислений разного вида по разным документам.

Для учета прямых переменных затрат, формируемых и контролируемых подразделениями, объема продаж продукции (ее передачи другим подразделениям, оказания услуг) можно рекомендовать форму лицевого счета программы «»1С: Предприятие 8.0.»», в которой найдут отражение все необходимые показатели. В лицевом счете подразделения данные заполняются бухгалтерией на основании первичных документов, свидетельствующих о совершении хозяйственных операций. По итогам работы каждого отчетного месяца руководство подразделениям получает лицевой счет с результатами работы [12, c.70].

3. Анализ издержек обращения в ЧТУП «»АвтоиМ Запчасть»»

3.1 Анализ издержек по общему объёму, составу, структуре

Анализ издержек обращения торговой организации обычно начинают с сопоставления фактических данных с плановыми и данными прошлых периодов. Разница между фактическими данными и плановой суммой издержек обращения (или в динамике) представляет собой абсолютное отклонение (экономию или перерасход). На основе абсолютных данных нельзя давать объективную оценку выполнения плана и динамики издержек обращения. В связи с этим анализ торговых расходов следует увязывать с изучением товарооборота, т.е. давать оценку расходам не по сумме, а по их уровню в % к товарообороту. Отклонение по уровню издержек обращения (от плана или от данных прошлых периодов) называется размером снижения или повышения их уровня. Он показывает, насколько процентов к товарообороту фактический уровень расходов выше или ниже базисного. Также при анализе издержек обращения рассчитывают темпы изменения уровня издержек обращения, которые показывают, на сколько процентов снизился или повысился фактический уровень издержек обращения отчетного периода по отношению к базисному, если последний принять за 100%.

Для изучения изменения издержек обращения в динамике фактические расходы за анализируемый период сопоставляются не только с данными за прошлый год, но и за ряд прошлых периодов. Также при анализе при возможности проводится сопоставление фактических издержек обращения торговой организации с расходами других однотипных организаций, что позволяет выявить, изучить, обобщить и использовать опыт работы лучших подразделений по рациональному использованию экономического потенциала.

Проанализируем издержки обращения ЧТУП «»АвтоиМ Запчасть»» (таблица 3.1).

Таблица 3.1 Информация о выполнении плана издержек обращения по ЧТУП «»АвтоиМ Запчасть»» за 2012 год

ПоказательФактически за 2011 год 2012 годаОтклонение2012г в % к 2011гпланфакт% выполнения планаот планаот прошлого года1. Товарооборот в действующих ценах, млн. руб. 9240118391184499,9652604128,182. Общая сумма издержек обращения, млн р. 11501529153599,616385133,483. Уровень издержек обращения в % к обороту12,4512,9112,9699,610,050,51×4. Материальные затраты: а) сумма, млн. руб. 150x204xx54136,0б) уровень, %1,62×1,72xx0,1×5. Затратооотдача,р.: а) всех издержек обращения (стр.1: стр.2) 8,03×7,72xx 0,3196,14б) материальных затрат (стр.1: стр.4а) 61,60×58,06xx 3,5494,25

Примечание Источник: собственная разработка

Из таблицы 3.1 видно, что за 2012 год план товарооборота ЧТУП «»АвтоиМ Запчасть»» недовыполнен на 0,04%, сумма издержек обращения была ниже по сравнению с планом на 0,39%, это обусловило повышение их уровня на 0,05% к обороту. Темп повышения уровня издержек обращения по сравнению с планом составил 0,38% (+0,05/12,91*100). Сумма относительного перерасхода издержек обращения составила 6 млн. руб. (11844 * (+0,05): 100). По сравнению с прошлым отчетным периодом уровень издержек обращения возрос на 0,51% к обороту, что вызвало перерасход 60 млн. руб. (11844 * (+0,51): 100). Темп роста уровня издержек обращения в динамике составил 0,4% (+0,05/12,45*100). Уровень материальных затрат возрос по сравнению с отчетным периодом 2011 года на 0,1% к обороту, что составило в динамике относительное увеличение издержек обращения на 12 млн. руб. (11844* (+0,1): 100).

Для оценки издержек обращения может применяться показатель затратоотдачи, который показывает какой товарооборот приходится на 1 рубль издержек обращения. Затратоотдача снизилась по сравнению с 2011 годом на 0,31 рублей, или на 3,86% ( 0,31: 8,03*100). Затратоотдача по материальным затратам в динамике снизилась на 3,54 рубля, или на 5,75%.

Большое влияние на затратоотдачу оказывает изменение цен на товары. При повышении цен растет товарооборот, а следовательно, и затратоотдача. Для измерения влияния этого фактора на затратоотдачу определяем ее размер за отчетный период (2012 года) при фактическом розничном товарообороте в сопоставимых ценах (индекс цен за декабрь 2011 декабрь 2012 составил 1,1337) (11844/1,1337 = 10447): 10447/1535 = 6,81 р. Таким образом, повышение розничных цен на товары привело к росту затратоотдачи на 0,91 р. (7,72 6,81) или на 11,3% (0,91/8,03*100).

Для оценки динамики издержек обращения ЧТУП «»АвтоиМ Запчасть»» за три года составляем таблицу 3.2.

Таблица 3.2 Информация о динамике издержек обращения по ЧТУП «»АвтоиМ Запчасть»» за 2010 2012 гг.

ПоказательФактическиОтклонение 2012 годаОтклонение 2012 года2011 год в % к 2010 году201020112012от 2010 годаот 2011 годаот 2010 года, %от 2011 года, %1234567891. Товарооборот в действующих ценах, млн. руб. 6795924011844+5049+2604174,3128,2136,02. Общая сумма издержек обращения, млн р. 83411501535+701+385184,1133,5137,93. Уровень издержек обращения в % к обороту12,2712,4512,96+0,69+0,51105,6104,1101,54. Материальные затраты: а) сумма, млн. руб. 84150204+120+54242,9136,0178,6б) уровень, %1,241,621,72+0,48+0,1138,7106,2130,65. Затратооотдача,р.: а) всех издержек обращения (стр.1: стр.2) 8,158,037,72 0,43 0,3194,796,198,5б) материальных затрат (стр.1: стр.4а) 80,8961,6058,06 22,83 3,5471,894,376,2

Примечание Источник: собственная разработка

Из таблицы 3.2 видно, что средний уровень издержек обращения отчетного периода по сравнению с предыдущим и прошлым периодами соответственно увеличился на 0,69% и 0,51% к обороту. Сумма относительного перерасхода издержек обращения соответственно составила 82 млн. р. (11844*0,69: 100) и 60 млн. р. (11844*0,51: 100).

Аналогичная закономерность наблюдается по материальным затратам. По сравнению с предыдущим и прошлым периодами уровень материальных затрат возрос соответственно на 0,48% и 0,10%. В динамике их относительное увеличение составило 57 млн. руб. (11844* (+0,48): 100) и 12 млн. руб. (11844* (+0,10): 100).

Анализируя издержки обращения (таблица 3.3) мы видим, что торговой организацией был допущен относительный перерасход издержек обращения, который составил 12 млн. р. Относительный перерасход издержек обращения обычно является результатом неритмичного развития товарооборота в отдельные месяцы. Относительный рост издержек обращения может быть вызван недостатками в их планировании по полугодиям и месяцам.

Таблица 3.3 Информация о выполнении плана издержек обращения по ЧТУП «»АвтоиМ Запчасть»» за 2012 год

Полугодия и за год отчетного периодаТоварооборот в действующих ценах, млн. р. Сумма издержек обращения, млн. р. Уровень издержек обращения в % к оборотуСумма относительной экономии ( ), перерасхода (+) издержек обращения, млн. р. планфакт% выпол ненияпланфакт% выполненияпланфактОтклонение от планаI полугодие59185942100,4742745100,412,512,6+0,016II полугодие5921590299,7787790100,413,313,4+0,16Итого за 1 год118391184499,9615291535100,412,913,0+0,112

Примечание Источник: собственная разработка

Из таблицы 3.4 видно, что в динамике в первом и втором полугодиях торговой организацией был допущен относительный перерасход издержек обращения, который составил 71 млн. р. Необходимо отметить, что алгебраическая сумм относительной экономии (перерасхода) издержек обращения, исчисленная по кварталам, нередка не равна годовой и полугодовой ее сумме, что объясняется прежде всего, округлением данных. Необходимо отметить, что алгебраическая сумм относительной экономии (перерасхода) издержек обращения, исчисленная по кварталам, нередка не равна годовой и полугодовой ее сумме, что объясняется прежде всего, округлением данных.

Таблица 3.4 Информация о динамике издержек обращения по ЧТУП «»АвтоиМ Запчасть»» прошлого и отчетного периода

Полугодия и за год отчетного периодаФактически товарооборот в действующих ценах, млн. р. Фактически сумма издержек обращения, млн. р. Фактически средний уровень издержек обращения в % к оборотуСумма относительной экономии ( ), перерасхода (+) издержек обращения, млн. р. 2011 год2012 год 2012/ 2011,%2011 год2012 год 2012/ 2011,%2011 год2012 годизменения в динамике234567891011I полугодие46805942126,97542745137,4511,5812,54+0,96+57,04II полугодие45605902129,42608790129,913,313,4+0,1+5,9Итого за 1 год924011844128,1811501535133,4812,413,0+0,6+71

Примечание Источник: собственная разработка

Далее переходим к анализу состава и структуры издержек обращения, выполнения плана и динамики отдельных статей расходов.

Оценку выполнения плана и динамики статей издержек обращения, сумма которых находится в прямой зависимости от изменения объема товарооборота (их называют условно переменными расходами) следует давать по изменению их уровня. Статьи издержек обращения, сумма которых не находится в пропорциональной зависимости от степени выполнения плана и динамики товарооборота (условно постоянные), изучают прежде всего по абсолютным данным. Такое постатейное ознакомление с выполнением плана и динамикой расходов покажет, на какие статьи издержек обращения следует обратить особое внимание. В первую очередь должны изучаться те статьи расходов, которые занимают основное место в торговых расходах, особенно это актуально, если по ним допущен перерасход. В расходах на реализацию торговли основное место занимают расходы на оплату труда персонала. Значительный удельный вес в расходах отводится транспортным расходам, расходам на аренду, содержание, амортизацию и ремонт основных средств, проценты за пользование кредитами и займами, отчисления на социальные нужды, налоги и сборы, включаемые в торговые расходы.

По ЧТУП «»АвтоиМ Запчасть»» издержки обращения в разрезе отдельных статей сложились следующим образом (таблица 3.5), что определено по данным бухгалтерского учета по счету 44 «»Издержки обращения»» в разрезе отдельных субсчетов, утвержденных приказом по учетной политике организации.

Таблица 3.5 Состав издержек обращения за 2011 2012 гг. ЧТУП «»АвтоиМ Запчасть»», млн. р.

Статьи издержек обращенияФактически за 2011 г. Фактически за 2012 г. Отклонениесуммав % к оборотусуммав % к оборотув суммев % к оборотуТранспортные расходы100,1082110,09291 0,0154Расходы на оплату труда6406,92648156,8811175 0,0453Отчисления на социальные нужды2242,42422762,330352 0,0939Амортизация основных средств и нематериальных активов320,3463350,29553 0,0508Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря630,68181160,9794530,2976в том числе арендная плата600,64941120,9456520,2963Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров30,032520,0169 1 0,0156Потери товаров и технологические отходы50,054140,0338 1 0,0203Расходы на тару20,021610,0084 1 0,0132Налоги и сборы40,043340,03380 0,0095Прочие расходы1671,80742712,28811040,4807Всего115012,4459153512,96013850,5143Товарооборот, по которому исчислены издержки обращения9240х11844х2604х

Примечание Источник: собственная разработка

Было установлено, что по одним статьям издержек обращения торговая организация достигла относительного снижения, по другим допустила относительный перерасход. Так, по сравнению с прошлым периодом произошел относительный рост расходов на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря на 35 млн. р. (+ 0,2976*11844/100); прочих расходов на 57 млн. р. (+0,4807*11844/100). Всего относительный перерасход по отдельным статьям издержек обращения составил 92 (35 + 57) млн. р., или 0,78% к обороту (92/11844*100). По всем остальным статьям была достигнута относительная экономия:

Транспортные расходы: ( 0,0154) * 11844/100 = 2 млн. руб.

Расходы на оплату труда: ( 0,0453) * 11844/100 = 5 млн. руб.

Отчисления на социальные нужды: ( 0,0939) * 11844/100 = 11 млн. руб.

Амортизация основных средств и нематериальных активов: ( 0,0508) * 11844/100 = 6 млн. руб.

Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров: ( 0,0156) * 11844/100 = 2 млн. руб.

Потери товаров и технологические отходы: ( 0,0203) * 11844/100 = 2 млн. руб.

Расходы на тару: ( 0,0132) * 11844/100 = 2 млн. руб.

Налоги и сборы: ( 0,0095) * 11844/100 = 1 млн. руб.

Относительная экономия составила 31 млн. руб. (2 + 5 + 11 + 6 + 2 + 2 + 2 + 1), или 0,26% к обороту (31/11844*100).

Таблица 3.6 Структура издержек обращения за 2011 2012 гг. ЧТУП «»АвтоиМ Запчасть»», млн. р.

Статьи издержек обращенияФактически за 2011 г. Фактически за 2012 г. Отклонениесуммаудельный вес, %суммаудельный вес, %в суммев удельном весеТранспортные расходы100,87110,721 0,15Расходы на оплату труда64055,6681553,09175 2,57Отчисления на социальные нужды22419,4827617,9852 1,50Амортизация основных средств и нематериальных активов322,78352,283 0,50Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря635,481167,56532,08Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров30,2620,13 1 0,13Потери товаров и технологические отходы50,4340,26 1 0,17Расходы на тару20,1710,07 1 0,10Налоги и сборы40,3540,260 0,09Прочие расходы16714,5227117,651043,13Всего1150100,001535100,00385х

Примечание Источник: собственная разработка

В связи с тем, что отдельные статьи расходов росли неодинаковыми темпами, в структуре издержек обращения ЧТУП «»АвтоиМ Запчасть»» произошли существенные изменения.

За отчетный период расходы на арендную плату организации возросли почти в 2 раза, что обусловило рост доли расходов на арендную плату в общей сумме издержек обращения на 2,08 процентных пункта с 5,22% до 7,30%. За отчетный период прочие расходы организации возросли в 1,6 раза, что обусловило рост доли прочих расходов в общей сумме издержек обращения на 3,13 процентных пункта с 14,52% до 17,65%.

Доля остальных издержек обращения продукции сократилась, причем особо отметим то, что доля расходов на оплату труда в общей сумме расходов сократилась на 2,57 процентных пункта и за первую половину 2012 года занимала 53,09% в структуре издержек обращения организации. Сокращение данной статьи расходов в структуре издержек обращения организации вызвало сокращение и расходов на отчисления на социальные нужны на 1,50 процентных пунктов. За первую половину 2012 года отчисления на социальные нужды занимали 17,98% в структуре издержек обращения организации. Таким образом, в 2012 году 71,07% всех издержек обращения организации приходилось на расходы на оплату труда и связанные с ними отчисления на социальные нужды.

Далее переходим к анализу издержек обращения в разрезе экономических элементов (таблица 3.7).

Таблица 3.7 Информация о динамике издержек обращения ЧТУП «»АвтоиМ Запчасть»» в разрезе экономических элементов за 2011 2012 гг., млн. р.

Экономический элементФактическиОтклонение отчетного периода от прошлого периодаОтчетный период в % к прошлому периодуза прошлый периодза отчетный периодсуммаудельный вес, %суммаудельный вес, %в суммепо удельному весуМатериальные затраты1501320413,3+54+0,3136Затраты на оплату труда64055,781553,1+175 2,6127,3Отчисления на социальные нужды22419,527618+52 1,5123,2Амортизация основных средств322,8352,3+3 0,5109,4Прочие затраты104920513,3+101+4,3197,1Всего11501001535100+385 133,5

Примечание Источник: собственная разработка

По таблице 3.7 можно увидеть, что основную часть издержек обращения ЧТУП «»АвтоиМ Запчасть»» занимают расходы на оплату труда персонала. Их доля в общих расходах за 2012 год составила 53,1% и по сравнению с 2011 годом снизилась на 2,6 процентных пункта. Также снизилась доля отчислений на социальные нужды и амортизация основных средств за 2012 год соответственно на 1,5 и 0,5 процентных пункта по сравнению с 2011 годом. Произошел рост удельного веса материальных затрат на 0,3 процентных пункта и прочих расходов на 4,3 процентных пункта в общей сумме расходов.

В результате проведенного анализа было установлено, что издержки обращения увеличились за отчетный период на 385 млн. р. в абсолютном выражении и на 33,5% в относительном. В тоже время произошло увеличение уровня расходов в процентах к обороту по сравнению с на 0,51%, в результате чего уровень расходов составил 12,96%.

Проведя постатейный анализ расходов, можно сделать вывод, что в динамике в сумме произошло увеличение расходов по сравнению с 2011 годом по таким статьям, как расходы на аренду и прочие расходы. По другим статьям расходы снизились. За 2012 год произошло увеличение материальных затрат. Они по сравнению с 2011 годом возросли на 36,0%. Произошел рост расходов на оплату труда на 27,3%. Значительно увеличились прочие затраты в 2 раза.

Более наглядно структуру издержек обращения ЧТУП «»АвтоиМ Запчасть»» в разрезе экономических элементов за 2012 гг. отобразим с помощью круговой диаграммы (рис. 3.1).

Рисунок 3.1 Структура экономических элементов издержек обращения за 2012 год.

Примечание Источник: собственная разработка

Таблица 3.8 Информация о динамике издержек обращения ЧТУП «»АвтоиМ Запчасть»» в разрезе условно постоянных, условно переменных статей расходов за 2011 2012 гг., млн. р.

Статьи издержек обращенияФактически за 2011 годФактически за 2012 годОтклонение отчетного периода от прошлого периодаОтчетный период в % к прошлому периодусумма, млн. р. удель ный вес,%сумма, млн. р. удель ный вес,%в суммепо удельному весуУсловно переменные расходы191,416,64302,619,71+111,2+3,07158,1Условно постоянные расходы958,683,361232,480,29+273,8 3,07128,6Всего11501001535100+385×133,5

Примечание Источник: собственная разработка

По таблице 3.8 можно увидеть, что доля условно переменных расходов в общих расходах за 2012 год составила 19,71% и по сравнению с 2011 годом увеличилась на 3,07 %. Снизилась доля условно постоянных расходов за 2012 год 3,07% по сравнению с 2011 годом., однако по сумме они возросли на 273,8 млн. руб.

Более наглядно структуру издержек обращения ЧТУП «»АвтоиМ Запчасть»» в разрезе условно постоянных и условно переменных расходов за 2012 гг. отобразим с помощью круговых диаграмм (рис. 3.2).

Рисунок 3.2 Структура издержек обращения в разрезе условно постоянных и условно переменных расходов за 2012 год.

Примечание Источник: собственная разработка

3.2 Факторный анализ издержек обращения в организации

Для объективной оценки выполнения плана и динамики издержек обращения необходимо детально и глубоко проанализировать влияние экономических факторов на их размер. Факторы с некоторой условностью можно подразделить на независимые от результатов и качества работы торговых организаций и зависимые от них.

К независимым факторам относятся изменения цен на товары, тарифов и ставок за услуги, цен на материалы, топливо, прием и передача складов, магазинов и другие организационно структурные изменения внутри торговой организации.

Зависимые факторы включают степень выполнения плана и динамику товарооборота, изменение времени обращения товаров, повышение или снижение производительности труда торговых работников, внедрение прогрессивных форм торговли, расширение поставки товаров от местных поставщиков, рационализацию путей и форм товародвижения.

Такая группировка помогает определить действительный размер экономии или перерасхода издержек обращения, установить положительные и отрицательные моменты в работе, пути, возможности и резервы относительного сокращения расходов.

Обычно при проведении анализа изучают влияние следующих факторов:

степени выполнения плана и динамики товарооборота;

изменение состава и структуры товарооборота;

ускорение или замедление времени обращения товаров;

изменение розничных цен на товары;

изменение тарифов и ставок на услуги, цен на материальные и энергетические ресурсы;

повышение или снижение производительности труда торговых работников;

роста или снижения эффективности использования материально технической базы торговли;

внедрение и применение прогрессивных форм торговли;

изменение условий завоза товаров, расширение их закупки у местных поставщиков на льготных условиях, развитие централизованной доставки товаров;

прием и передача магазинов, их филиалов и других организационно структурных изменений в составе торговой организации.

Изучим влияние динамики товарооборота на издержки обращения.

Для измерения влияния динамики товарооборота на издержки обращения их предварительно подразделяют на условно переменные и условно постоянные расходы и делают пересчет фактических расходов прошлого года на фактический товарооборот отчетного года.

При этом считают, что суммы условно переменных расходов растут пропорционально увеличению объема товарооборота в динамике, а их уровень остается без изменений.

Суммы условно постоянных расходов оставляют без изменений (в размере прошлого года), а пересчитанный их уровень определяют отношением суммы условно постоянных расходов прошлого года к фактическому товарообороту отчетного года.

Условно переменные расходы ЧТУП «»АвтоиМ Запчасть»» включают транспортные расходы, расходы на оплату труда рабочих по сдельно премиальной системе оплаты труда, отчисления на социальные нужды, расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров, потери товаров и технологические отходы, расходы на тару.

С ростом товарооборота данные расходы растут пропорционально ему, в то время как условно постоянные не изменяются или изменяются, но незначительно.

В 2011 году данные расходы составили 10 + 64 + 22,4 + 3 + 5 + 2 = 106,4 млн. руб.

В 2012 году данные расходы составили 11 + 90 + 30,6 + 2 + 4 + 1 = 138,6 млн. руб.

Условно постоянные расходы ЧТУП «»АвтоиМ Запчасть»» включают расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря, амортизацию основных средств и нематериальных активов, налоги и сборы, расходы на оплату труда рабочих и служащих по повременно премиальной системе оплаты труда и отчисления на социальные нужды.

В 2011 году данные расходы составили 63 + 32 + 4 + 576 + 201,6 = 876,6 млн. руб.

В 2012 году данные расходы составили 116 + 35 + 4 + 725 + 245,4 = 1125,4 млн. руб.

В составе прочих расходов к условно постоянным относятся расходы на оплату услуг по охране имущества, информационные услуги, услуги банков и коммунального хозяйства за водоснабжение и канализацию, топливо и энергия на отопление и освещение помещений.

В 2011 году данные расходы составили 6 + 1 + 19 + 6 + 40 + 10 = 82 млн. руб.

В 2012 году данные расходы составили 8 + 31 + 6 + 54 + 8 = 107 млн. руб.

В составе прочих расходов к условно переменным относятся затраты на сырье и материалы и топливо и энергию на технологические нужды.

В 2011 году данные расходы составили 63 + 20 + 2 = 85 млн. руб.

В 2012 году данные расходы составили 136 + 26 + 2 = 164 млн. руб.

Представим анализ влияния динамики товарооборота на сумму и уровень издержек обращения торговой организации в таблице 3.9.

Таблица 3.9 Расчет влияния динамики товарооборота на сумму и уровень издержек обращения ЧТУП «»АвтоиМ Запчасть»» за 2012 год

Статьи издержек обращенияФактически за 2011 годФактически за 2012 г., пересчитанный на фактический товарооборотВлияние динамики товарооборота на издержки обращениясумма, млн. р. в % к оборотусумма, млн. р. в % к оборотуна сумму, млн. р. на уровень в % к оборотуУсловно переменные расходы191,42,07245,22,07+53,8 Условно постоянные расходы958,610,37958,68,09 2,28Товарооборот к которому исчислены издержки обращения9240x11844xxx

Примечание Источник: собственная разработка

Из данных таблицы следует, что условно переменные расходы за 2011 год составили 191,4 млн. руб. (2,07% к обороту), а условно постоянные 958,6 млн. р. (10,37% к обороту). Сумма условно переменных расходов за 2011 год пересчитанная на товарооборот за 2012 год составила 245,2 млн. р., а уровень условно постоянных расходов за 2011 год пересчитанный на товарооборот за 2012 год составил 8,09% к обороту. Следовательно, влияние динамики развития товарооборота на издержки обращения выявилось в увеличении суммы условно переменных расходов на 53,8 млн. р. и снижению уровня условно постоянных расходов на 2,28% к обороту.

Рост товарооборота ЧТУП «»АвтоиМ Запчасть»» в динамике привел к увеличению общей суммы издержек обращения на 53,8 млн. р. и к снижению их уровня на 2,28% к обороту.

Значительное влияние на издержки обращения оказывает изменение товарооборачиваемости. При ускорении времени обращения товаров относительно снижаются товарные запасы и, как результат, уменьшаются проценты за пользование банковским кредитом, товарные потери в пределах и сверх норм, расходы по хранению товаров и некоторые другие издержки обращения.

Изменение цен на товары влияет на издержки обращения, так как с их повышением растут некоторые статьи расходов. Прежде всего, для определения влияния изменения цен на расходы предприятия необходимо их подразделить на зависящие и независящие от изменения цен. Так, по организации фактический товарооборот в действующих ценах и сопоставимых за отчетный период соответственно 11844 млн. руб. и 10447 млн. руб.

Не зависят от изменения цен амортизация основных средств и нематериальных активов, расходы на содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря, налоги и сборы.

Фактическая сумма издержек обращения не зависящих от изменения цен на товары за отчетный период равна 43 млн. руб. Определим уровень расходов не зависящих от изменения цен:

к товарообороту в действующих ценах: 43: 11844 х 100 = 0,36%;

к товарообороту в сопоставимых ценах: 43: 10447 х 100 = 0,41%;

Таким образом, повышение цен на товары снизило общий уровень издержек обращения ЧТУП «»АвтоиМ Запчасть»» на 0,05% к обороту (0,36 0,41) что составляет 6 млн. руб. (11844 х 0,05/100).

Фактические расходы по автомобильным перевозкам, связанные с доставкой товаров на торговое предприятие, за 2012 год равны 11 млн. руб. Пересчитаем фактические издержки обращения в сопоставимые тарифы и ставки (в млн. р.). В 2012 году индекс тарифов на автомобильные перевозки по данным Белстата равен 1,309.

расходы на автомобильные перевозки: 11: 1,309 = 8,4 млн. руб.;

Расходы на аренду основных средств за 2012 год составляют 112 млн. руб. Индекс ставок арендной платы можно рассчитать по данным курса евро по курсу Нацбанка Республики Беларусь на 01.01.2012 10859,62 руб. и на 01.01.2013 11284,66 руб. 1,186.

расходы на аренду основных средств: 112: 1,186 = 94 млн. руб.

Следовательно, повышение тарифов на автомобильные перевозки увеличило транспортные расходы, связанные с доставкой товаров, на 2,6 млн. р. (11 8,4), что составляет 0,02% к обороту (2,6: 11844 х 100). Повышение ставок арендной платы привело к росту издержек обращения по статье «»Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря»» на 18 млн. руб. (112 94) и по уровню на 0,15% к обороту (18: 11844 х 100).

ЧТУП «»АвтоиМ Запчасть»» не практикует в своей деятельности кредитование товарных запасов (товарооборота).

В результате проведения факторного анализа издержек обращения производим обобщение полученных результатов и определяем их реальную экономию либо перерасход (таблица 3.10).

Таблица 3.10 Обобщение данных анализа влияния факторов на общую сумму и уровень издержек обращения ЧТУП «»АвтоиМ Запчасть»» за 2011 2012 гг.

ПоказательСумма, млн. руб. Уровень в % к товарообороту1231. Общее отклонение в динамике по издержкам обращения+385+0,512. Влияние на издержки обращения независимых факторов: а) повышения цен на товары 6 0,05б) повышение транспортных расходов+2,6+0,02в) повышение ставок арендной платы+18+0,15Итого повлияли на издержки обращения независимые факторы: +14,6+0,123. Влияние на издержки обращения зависимых факторов370,40,39

Примечание Источник: собственная разработка

Из данных таблицы 3.10 следует, что независимые от деятельности торговой организации факторы способствовали повышению издержек обращения на 14,6 млн. руб. и их уровня на 0,12% к обороту. В то же время зависимые от результатов его работы факторы привели к росту суммы издержек обращения на 370,4 млн. руб. и к росту их уровня на 0,39%.

В результате сравнения деятельности организации за 2012 год по сравнению с 2011 годом наблюдается рост объема товарооборота ЧТУП «»АвтоиМ Запчасть»» на 28,2% в действующих ценах и на 13,1% в сопоставимых ценах. На рост товарооборота в организации существенное влияние оказал рост цен.

План товарооборота ЧТУП «»АвтоиМ Запчасть»» недовыполнен на 0,04%, сумма издержек обращения была ниже по сравнению с планом на 0,39%, это обусловило повышение их уровня на 0,05% к обороту.

Средний уровень издержек обращения отчетного периода по сравнению с предыдущим и прошлым периодами соответственно увеличился на 0,69% и 0,51% к обороту.

Анализируя издержки обращения за полугодие и по годам видно, что торговой организацией был допущен относительный перерасход издержек обращения, который составил 12 млн. р. Что может быть вызвано недостатками в их планировании по месяцам.

Торговой организацией был допущен относительный перерасход издержек обращения, который составил 71 млн. р.

Было установлено, что по одним статьям издержек обращения торговая организация достигла относительного снижения, по другим допустила относительный перерасход. По сравнению с прошлым периодом произошел относительный рост расходов на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря на 35 млн. р.

Расходы на арендную плату возросли почти в 2 раза, что обусловило рост доли расходов на арендную плату в общей сумме издержек обращения. Прочие расходы организации возросли в 1,6 раза, что вызвало рост доли прочих расходов в общей сумме издержек обращения.

Основную часть издержек обращения ЧТУП «»АвтоиМ Запчасть»» занимают расходы на оплату труда персонала.

Независимые от деятельности торговой организации факторы способствовали повышению издержек обращения на 14,6 млн. руб. и их уровня на 0,12% к обороту. В то же время зависимые от результатов его работы факторы привели к росту суммы издержек обращения на 370,4 млн. руб. и к росту их уровня на 0,39%.

3.3 Оценка влияния издержек обращения на конечные результаты хозяйственной деятельности организации

В соответствии с законодательством прибыль выступает официально признанной целью хозяйственной деятельности организации, достижение которой позволяет наиболее полно удовлетворять общественные потребности в ее продукции, а также реализовывать растущие социальные и экономические интересы членов трудового коллектива и интересы собственника организации.

Прибыль от реализации формируется непосредственно от операций по реализации товаров.

Ее можно рассчитать по следующей формуле:

Пр = Д Р О (3.1)

где, Д доход от реализации товаров, млн. р.;

Р издержки обращения товаров, млн. р.;

О расходы и отчисления, взимаемые из дохода от реализации товаров, млн. р.

Таблица 3.11 Оценка влияния издержек обращения на конечные результаты хозяйственной деятельности организации

ПоказателиОтклонение, (+, ) 2012 г. после мероприятия1234Выручка от реализации товаров (за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку), млн. руб. 10513105130Валовая прибыль, млн. руб. 180118010Издержки обращения, млн. руб. 15341527 7Прибыль (убыток) от реализации товаров, млн. руб. 2672747Рентабельность продаж, %17,4017,940,54Товарооборот в действующих ценах, млн. руб. 11844118440Уровень издержек обращения в % к обороту12,9512,89 0,06

Примечание Источник: собственная разработка

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности, окупаемость затрат и т.д. Они более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными и используемыми ресурсами. Их используют для оценки деятельности организации.

Рентабельность торговой деятельности (окупаемость издержек обращения) исчисляется путем отношения валовой прибыли (Прп) или чистой прибыли (ЧП) к сумме издержек обращения (Р).

Rрп = Прп/Р, или R = ЧП /Р (3.2)

Она показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на реализацию товаров.

Сокращение издержек обращения положительно влияет на размер прибыли. Следовательно, сокращение издержек обращения по сравнению с предшествующим периодом увеличило прибыль от реализации на 7 млн. р.

Коэффициент соотношения изменений уровней дохода, остающегося в распоряжении организации, и издержек обращения отражает направление изменения рентабельности торговли. Так, коэффициент больше единицы показывает рост рентабельности, а меньше единицы снижение.

Смоделируем взаимосвязь затрат (переменных и постоянных) и результатов (объема продаж, прибыли, рентабельности) организации (таблица 3.4).

Исходя из данных таблицы 3.11 можно заключить, что состояние равновесия (доходы равны расходам) достигалось в 2011 году при реализации продукции на сумму 981 млн. рублей, а в 2012 году на сумму 1269 млн. рублей.

Запас финансовой прочности находился на уровне 88,0% (2011 год) и 87,9% (2012 год), т.е. снижение объемов продаж более чем на 88,0% и 87,9% соответственно могло привести к убыточности хозяйственной деятельности.

Таблица 3.12 Расчет точки безубыточности

ПоказателиУровень показателя201120121. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку), млн. руб. 8180105132. Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг (с учетом управленческих расходов и издержек обращения), млн. руб. 7960102463. Прибыль от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн. руб. 2202674. Удельный вес постоянных затрат в совокупных, %83,3680,295. Постоянные затраты, млн. рублей (п.2 п.4) 958,61232,46. Удельный вес переменных затрат в совокупных, %16,6419,717. Переменные затраты, млн. рублей (п.2 п.6) 191,4302,68. Маржинальный доход, млн. рублей (п.1 п.7) 7988,610210,49. Удельный вес маржинального дохода в выручке, % 97,797,110. Пороговый уровень реализации, млн. рублей () 981126911. Операционный рычаг 36,338,212. Запас финансовой прочности, % 88,087,9

Примечание Источник: собственная разработка

Уровень операционного рычага организации высокий. В 2011 году при изменении выручки на 1% прибыль изменялась на 36,3%, в 2012 году на 38,2%, что связано со снижением доли постоянных затрат. Таким образом, хозяйственная деятельность организации в 2012 году была связана с меньшим уровнем предпринимательского риска. Чем выше риск, тем больше возможная выгода также, как и возможные потери. Для организации в 2012 году объем продаж ниже точки безубыточности был бы связан с меньшими убытками, чем при аналогичной ситуации в 2011 году. Однако организация смогла достичь уровня безубыточности. Ситуация с низким операционным рычагом (2012 год) сопряжена с меньшим риском, но также и с меньшим вознаграждением в форме прибыли.

Таким образом, для организации характерен высокий уровень операционного левериджа, что свидетельствует о значительном уровне операционного риска. Это связано с высокой долей условно постоянных затрат в общей сумме затрат.

Суть операционного риска состоит в том, что условно постоянные затраты производственного характера определяются выбором материально технической базы организации как источника генерирования текущих доходов и, следовательно, должны покрываться этими доходами; если выбор был ошибочным, текущих доходов может не хватить для покрытия затрат.

Т.к. уровень операционного левериджа высок, то даже малое изменение объема производства в силу известной автономности и неизбежности условно постоянных затрат производственного характера может привести к существенному изменению операционной прибыли.

Предприятие можно рассматривать как более рисковое с позиции производственного риска. (В данном случае имеется в виду риск неполучения прибыли до вычета процентов и налогов, т.е. возможность ситуации, когда предприятие не сможет покрыть свои расходы производственного характера.)

Управление производственным левериджем, а следовательно, и операционным риском означает не достижение им некоторого целевого значения, но прежде всего контроль за его динамикой и обеспечение комфортного резерва безопасности в плане превышения маржинального дохода (т.е. прибыли до вычета амортизации, процентов и налогов) над суммой условно постоянных расходов производственного характера (в годовом исчислении).

Управление левериджем заключается прежде всего в контроле за его динамикой (при выбранном алгоритме расчета), а также за резервом безопасности в покрытии условно постоянных расходов производственного характера. Поскольку основной вклад в условно постоянные расходы организации приходится на амортизационные отчисления и их покрытие осуществляется за счет маржинального дохода, одним из действенных способов контроля является отслеживание динамики коэффициента покрытия постоянных нефинансовых расходов. Очевидно, что значение этого коэффициента должно быть существенно выше единицы; каких либо нормативов в отношении коэффициента не существует.

В заключение отметим, что уровень производственного левериджа инерционный показатель, его резкие изменения практически крайне редки, поскольку связаны с радикальными изменениями в структуре материально технической базы предприятия. Сделав вложения во внеоборотные активы, предприятие оказывается заложником выбранной стратегии развития в том смысле, что постоянные расходы в размере амортизационных отчислений должны учитываться при исчислении финансовых результатов несмотря на то, пользуется ли успехом производимая им продукция. Если маржинальная прибыль невысока, предприятие должно попытаться найти возможности ее увеличения, в том числе и путем сокращения условно постоянных расходов (например, путем продажи части внеоборотных активов).

3.4 Выявление и мобилизация резервов снижения издержек обращения

В условиях рыночной экономики особое внимание необходимо уделять режиму экономии и оптимизации издержек обращения, так как практическая реализация этих мероприятий является важнейшим фактором повышения конкурентоспособности торговых организаций.

Экономия расходов предполагает сбережение и рациональное расходование материальных, финансовых и трудовых ресурсов торговых организаций.

Поиск резервов экономии и путей оптимизации издержек обращения предполагает использование целого ряда методов и приемов экономического анализа.

В процессе обоснования основных направлений оптимизации издержек обращения основное внимание должно быть уделено поиску и реализации таких резервов, которые связаны со сферой действия факторов, зависящих от деятельности данного торгового предприятия. Поиск таких резервов осуществляется обычно в разрезе отдельных сфер хозяйственной деятельности предприятия.

Практическая реализация оптимизации и резервов экономии издержек обращения во многом зависит от руководства и хозяйственной деятельности функциональных служб ЧТУП «»АвтоиМ Запчасть»». Для экономии и оптимизации издержек обращения ЧТУП «»АвтоиМ Запчасть»» рекомендуется проведение следующих мероприятий по управлению издержками обращения:

1.внедрение на предприятии системы управленческого учета издержек обращения в разрезе центров ответственности, центров затрат и отдельных групп товаров;

2.ликвидировать излишние, повторные, неэкономичные перевозки;

3.использовать прогрессивные технологии транспортирования и продажи товаров в таре оборудовании;

4.сократить звенность и рационализировать потоки товародвижения внутри магазина;

5.внедрить прогрессивные методы продажи, в наибольшей степени соответствующие специфике реализуемого ассортимента товаров;

6.стараться завозить в магазин предварительно расфасованные товары, это позволит снизить расходы на упаковку и расфасовку товаров;

7.своевременно возвращать тару поставщикам, что снизит расходы по статье «»Расходы на тару»»;

8.обоснованное нормирование потребности в товарных запасах в разрезе отдельных групп товаров;

9.улучшить контроль за товарными запасами, что подразумевает эффективное соотношение между запасом на складах и возможностью его пополнения. Недостаточное количество товара это результат истощения складского запаса. При не хватке товара, объем продаж сокращается. Следовательно избыток товара вдет к снижению оборота запасов и увеличению расходов по его хранению, увеличение потерь и технических отходов.

10.снижение удельного веса товарных запасов с высоким периодом обращения в днях в общей сумме товарных запасов;

11.осуществление своевременной уценки товаров, срок реализации, которых заканчивается, товаров потерявших первоначальное качество;

12.по моему мнению, ЧТУП «»АвтоиМ Запчасть»» должно заняться рекламной деятельностью, регулярно проводить рекламные компании. Нужно разместить рекламу в виде листовок на автобусных остановках, в лифтах жилых домов. Необходимо тщательно продумать размеры расходов на рекламу. Суммы, которые необходимы на рекламу и которые предприятие может потратить на нее, не всегда одинаковы. Эта сумма должна быть оптимальной. Целью рекламной кампании может быть увеличение среднего количества товаров, приобретаемых за одну покупку.

13.обеспечить достаточную широту и высокую устойчивость ассортимента товаров. Работа с ассортиментом должна базироваться на простом принципе предпочтения потребителей.

14.совершенствование труда работников;

15.обоснованное нормирование численности работников отдельных категорий, профессий, специальностей и уровней квалификации;

16.повышение квалификации работников, сопровождающееся ростом производительности их труда; необходимо посылать руководящих работников на семинары по торговле, на курсы повышения квалификации, поддерживать стремление работников к получение дополнительного образования; эти меры должны приносить вполне очевидную пользу и преимущества более качественную работу и высокую производительность труда (что ведет к сокращению расходов на оплату труда).

17.построение эффективной системы материального стимулирования персонала, тесно увязанной с основными результатами хозяйственной деятельности предприятия и экономией ресурсов;

18.использование системы депремирования работников при нарушении ими трудовой или технологической дисциплины.

Также для снижения издержек обращения в ЧТУП «»АвтоиМ Запчасть»» необходимо:

1.Соблюдать режим экономии. Нужно усилить контроль за рациональным использованием электроэнергии, воды.

2.Необходимо внедрить полную автоматизацию всего учета на организации, что будет способствовать повышению оперативности принятия управленческих решений и повышению качественного уровня производительности персонала в сфере учета.

3.Практиковать взыскание с виновных лиц за бесхозяйственность, приведшую к порче товара; к порче тары и упаковочного материала, за нерациональное их использование.

4.Расширить торговую площадь магазина, можно отказаться от приема стеклянной тары, так как доля выручки в общей выручке от реализации незначительна.

5.Необходимо разработать меры для борьбы с воровством покупателей:

5.1 Можно увеличить число охранников, но следует помнить, что сама охрана является источником расходов. На некотором этапе увеличение числа охранников не приводит к снижению потерь.

.2Можно к системе видеонаблюдения дополнительно установить бутафорские видеокамеры. Организация при этом не несет расходов на содержание и обслуживание, но это достаточно стимулирует покупателей; размещение в зале предупреждающих надписей; применение фейс контроля.

Предлагаемые мероприятия по сокращению расходов торговой организации.

Существование товарных запасов как категории товарного обращения обусловлено необходимостью обеспечения непрерывного процесса обращения товаров. Товарные запасы являются важным элементом деятельности торговых организаций.

До недавнего времени считалось, что чем больше у организации запасов, тем лучше. В современных экономических условиях эффективная работа организации требует иного подхода как к категории запасов, так и к методике управления ими. Прежде чем инвестировать денежные средства в запасы, руководству организации необходимо учесть, что при этом оно отказывается от альтернативных вариантов инвестирования. Следовательно, требуется определить уровень оптимального запаса, и этот уровень должен стать ориентиром, относительно которого будет оцениваться эффективность всей системы управления запасами в организации [2].

В основу управления товарными запасами положены различные оптимизационные модели, наработанные экономической наукой и позволяющие не только планировать и контролировать формирование и рациональное использование запасов в торговле, но и минимизировать расходы, связанные с этими процессами. Кроме того, оптимизация процесса управления товарными запасами предполагает и решение вопросов относительно периодичности их пополнения, а также величины заказов.

Среди наиболее применяемых в торговле моделей управления запасами можно выделить следующие:

модель с фиксированным размером заказа;

модель с фиксированным интервалом между заказами;

модель управления запасами с двумя уровнями (Ss система).

Условия применения представленных моделей управления запасами представлены в таблице 3.13.

Таблица 3.13 Условия применения моделей управления запасами

Наименование моделиУсловия применения модели1. Модель с фиксированным размером заказаиздержки управления запасами значительные; издержки управления запасами можно вычислить; при заказе товаров поставщик налагает ограничения на минимальный размер партии, в этом случае легче один раз скорректировать фиксированный размер партии, чем непрерывно регулировать его переменный заказ; позволяет справиться с неожиданно большими колебаниями спроса. 2. Модель с фиксированным уровнем запасовиздержки управления запасами незначительные и ими можно пренебречь; издержки управления запасами вычислить невозможно; налагаются ограничения, связанные с грузоподъемностью транспортных средств; поставка товаров происходит в установленные сроки, или поставщик налагает ограничения на периодичность и сроки поставки; необходимо быстро реагировать на изменение сбыта; при управлении достаточно стабильными запасами; при предсказуемом спросе в сочетании с низкой стоимостью предметов хранения; организация работает в условиях, когда реализация запасов очень неравномерна во времени, подвержена существенным колебаниям и не поддается планированию и прогнозированию; отличается простотой управления. 3. Двухуровневая модельиздержки управления запасами незначительные и ими можно пренебречь; издержки управления запасами вычислить невозможно; необходимо быстро реагировать на изменение сбыта; организация работает в условиях, когда реализация запасов очень неравномерна во времени, подвержена существенным колебаниям и не поддается планированию и прогнозированию.

Рассмотрение приведенных выше моделей позволяет сделать вывод о том, что для крупного магазина наиболее эффективно применение модели с фиксированным интервалом между поставками. Аргументами в пользу результативности применения названной модели является следующее:

. Отсутствие необходимости расчета величины затрат на хранение запасов и формирование заказа, а также возможность отказаться от использования модели оптимального размера заказа.

Дело в том, что модель оптимального размера заказа не всегда применима в части управления товарными запасами в крупных торговых организациях. Это объясняется:

·слабым учетом затрат, не позволяющим собрать в достаточном объеме информацию о расходах, связанных с формированием и хранением запасов;

·отсутствием отдельного учета затрат, приходящихся непосредственно на склад организации;

·расположением и хранением большей части товарных запасов в торговом зале, поскольку крупные торговые организации зачастую работают по принципу самообслуживания;

·независимостью большинства статей затрат, таких как заработная плата, амортизация, коммунальные и арендные платежи, от величины запасов.

Необъективным для многих крупных торговых организаций является и расчет затрат на формирование заказа, так как большая часть поставок осуществляется централизованно для всей сети ЧТУП «»АвтоиМ Запчасть»», поэтому встает проблема объективного разнесения этих затрат на конкретные виды товаров.

. Простота модели. Этот аргумент особо актуален, особенно на первых этапах внедрения целостной системы управления запасами организации.

Заключение

Издержки обращения торговых организаций представляют собой затраты, связанные с доведением товаров от производства до потребителей, включая их реализацию конечным потребителям; это стоимостная оценка материальных, трудовых и иных затрат (потребленная часть ресурсов и затрат на хозяйственную деятельность).

Издержки обращения в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности подразделяются на различные группы.

Издержки обращения как экономический показатель являются важнейшим слагаемым прибыли организаций торговли. При прочих равных условиях их экономия позволит увеличить финансовый результат торговой деятельности, а следовательно, упрочить конкурентные позиции торговых организаций на рынке товаров и услуг.

Дипломное исследование выполнено на практических материалах ЧТУП «»АвтоиМ Запчасть»».

Первичными документами по учету издержек обращения товаров, которые используются на ЧТУП «»АвтоиМ Запчасть»», являются:

расчет начисления амортизации основных средств;

акт на списание малоценных быстроизнашиваемых предметов, накладные на передачу их в эксплуатацию;

материалы инвентаризаций и проверок;

товарные отчеты;

расчеты налогов;

авансовые отчеты и другие документы.

Произведенные организацией ЧТУП «»АвтоиМ Запчасть»» расходы, связанные с реализацией продукции, товаров, выполнением работ, оказанием услуг, отражаются по дебету счета 44 «»Расходы на реализацию»» и кредиту соответствующих счетов. Суммы, учтенные на счете 44 «»Расходы на реализацию»», списываются с этого счета в дебет счета 90 «»Доходы и расходы по текущей деятельности»» в соответствии с законодательством.

Компьютеризация учета является основным инструментом эффективной обработки большого количества экономической информации. Исследование, проведенное на предприятии показывает, что АИС в организации требует незначительного переоснащения. В работе предлагается установить современную бухгалтерскую программу «»1С: Предприятие 8.0.»» с расширенными возможностями по учёту издержек обращения.

В результате проведенного анализа бухгалтерских автоматизированных программ наиболее приемлемой для ЧТУП «»АвтоиМ Запчасть»» является программа «»1С: Предприятие 8.0.»», которая отличается простотой использования и широким кругом возможностей для использования в организациях.

Анализируя издержки обращения за полугодия и по годам видно, что торговой организацией был допущен относительный перерасход издержек обращения, который составил 12 млн. р. Что может быть вызвано недостатками в их планировании по месяцам.

Торговой организацией был допущен относительный перерасход издержек обращения, который составил 71 млн. р.

Основную часть издержек обращения ЧТУП «»АвтоиМ Запчасть»» занимают расходы на оплату труда персонала.

В качестве основных рекомендаций ЧТУП «»АвтоиМ Запчасть»» предложено управлять объемом товарных запасов и оптимально распределять косвенные затраты по группам товаров с целью сокращения затрат и оптимизации прибыли.

Список использованных источников

1.Акулич, Ю.И., Левкович, О.А., Бурцева, И.Н., Бухгалтерский учет, Учебное пособие. Под общ. ред. О.А. Левковича. Минск: Дикта. 2008. 368 с.

2.Бакаева В.В. Организация и технология розничной торговли. Часть 1. Учебник. Новосибирск: СибУПТК 132 с.

.Бухгалтерский учет в торговле: Учебник. / Под общ. ред.В. В. Кожарского. Мн.: Новое знание, 2008. 812с.

.Бухгалтерский учет: учеб. пособие / Н.И. Ладутько [и др.]; под общ. ред.Н.И. Ладутько. Минск: ООО «»ФУАинформ»», 2009. 742 с.

.Бухгалтерский учет: Учеб. / П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков и др.; Под общ. Ред.П.С. Безруких. 3 е изд., перераб. и доп. М.: «»Бухгалтерский учет»», 2012. 624с.

.Бухгалтерский учет: учебно методическое пособие / Н.С. Стражева, А.В. Стражев. Минск: Современная школа, 2010. 937 с.

.Бухгалтерское дело: учеб. пособие / под ред. проф.Р.Б. Шахбанова. М.: Магистр, ИНФРА М., 2010. 383 с.

.Валевич Р.П., Давыдова Г.А. Экономика торгового предприятия. Учебное пособие. Минск, Вышэйшая школа, 2009.

.Герасимова, В.И., Харевич, Г.Л. Экономический анализ хозяйственной деятельности / Герасимова В.И., Харевич Г.Л. Минск: Право и экономика, 2011. 514 с.

.Гражданский кодекс Республики Беларусь (Общая часть): кодекс Респ. Беларусь, 07 дек. 1998 г., № 218 З: в ред. Закона Респ. Беларусь от 28.12.2009 г., № 97 З. // Эталон Беларусь [Электрон. ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. Минск, 2013.

.Гранцевич, Т.И. Бухгалтерский учет товаров в розничной торговле / Т.И. Гранцевич, А.В. Крупнова // Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь. Мн. 2012. N 13. с.87 100.

.Елисеева, Т.П. Экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие для студентов вузов. Минск: Современная школа, 2010. 944 с.

.Жилинская, Т. Ценообразование в розничной торговле / Т. Жилинская // Налоговый вестник. Мн. 2011. N 12 (181). с.59 68.

.Закон Республики Беларусь «»О Торговле»» от 28 июля 2003 г., № 231 З.

.Закон Республики Беларусь от 22.12.1991 № 1330 XII «»О налогах на доходы и прибыль)»» (в редакции Закона от 13.11.2008 № 449 З). // Эталон Беларусь [Электрон. ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. Минск, 2013.

.Зверович С., Кравченко Л., Мазаник Е. Методологические проблемы формирования и учета издержек обращения и финансовых результатов в торговле // Финансы. Учет. Аудит. 2012. №1. С.17.

.Кожарская, Н.В. Отчеты о прибылях и убытках по белорусским и международным правилам / Н.В. Кожарская // Бухгалтерский учет и анализ. 2011. № 7. С.41 50.

.Коротаев, С.Л. О направлении развития бухгалтерского учета в Беларуси в контексте проекта редакции закона «»О бухгалтерском учете и отчетности / С.Л. Коротаев // Бухгалтерский учет и анализ. 2010. № 8. С.46 56.

.Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле. Минск: Высшая школа, 2008.

.Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле: учебник. М.: Новое знание, 2008. 512с.

.Кудрявец З.В. Учет товарных операций в розничной торговле. Мн.: РДУП «»Издательство «»ОСПИ»», 2007. 64 с.

.Курочка, Н.А., Титоренко, А.М., Гиль, М.О. Анализ хозяйственной деятельности: пособие для вузов / Курочка Н.А., Титоренко А.М., Гиль М. О.; Министерство образования Республики Беларусь, Гомельский государственный технический университет имени П.О. Сухого. Гомель: ГГТУ имени П.О. Сухого, 2008. 128 с.

.Ланкастер Д. Продажа и управление сбытом. / Пер. с англ. Минск: Амалфея, 2008.

.Левкович, О.А. Бухгалтерский учет: учеб. Пособие для студентов высших учебных заведений по специальности «»Бухгалтерский учет, анализ и аудит»» / О.А. Левкович, И.Н. Тарасевич. 7 е изд. перераб. и доп. Минск: Амалфея, 2011. 767 с.

.Левкович, О.А. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / О.А. Левкович. Минск: Амалфея, 2010. 800 с.

.Мазаник Е.Ф. Некоторые вопросы совершенствования издержек обращения в торговле // Бухгалт. учет и анализ. 2010. №3. С.12.

.Мазаник, Е.Ф. Разграничение понятий «»Расходы»», «»Затраты»», «»Издержки»» в международной практике и национальной системе учёта // Веснiк БДЭУ, 2009. №4 С.11 14.

.Медведев, М.Ю. Бухгалтерский словарь / М.Ю. Медведев. М.: ТК Велби, Изд во Проспект, 2007. с.488.

.Миронова, Л. Правила осуществления розничной торговли отдельными видами товаров и общественного питания / Л. Миронова // Главный бухгалтер. Торговля. Мн. 2012. N 3. с.10 22.

.Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166 З (в редакции Закона от 13.11.2008 № 449 З).

.Организация торговли продовольственными товарами: Учебник для торговых вузов. / П.Г. Гончаров, В.Ф. Егоров, С.Д. Ждакова и др. М.: Экономика, 2007.

.Памбухчиянс В.К. Организация и проектирование торговых предприятий: Учебник.2 е изд. М.: ИВЦ «»Маркетинг»», 2008

.Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 14.02.2008 № 19 «»Об утверждении форм бухгалтерской отчетности, Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь»» (в редакции постановления от 11.12.2008 № 187). // Эталон Беларусь [Электрон. ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. Минск, 2013.

.Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 № 62 «»Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету «»Учетная политика организации»» (в редакции постановления от 26.05.2008 № 85). // Эталон Беларусь [Электрон. ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. Минск, 2013.

.Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от от 29.06.2011 № 50 «»Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета»». // Эталон Беларусь [Электрон. ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. Минск, 2013.

.Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности: учебник для студентов / Савицкая Г. В.5 е изд., переработанное и дополненное. М.: Инфра М, 2009. 536 с.

.Скриба Н. Управление розничным товарооборотом/ Финансы, учет, аудит. 2011 №2, с.26 29

.Сотникова, А.В. Методологические аспекты формирования и распределения финансовых результатов субъектов хозяйственной деятельности / А.В. Сотникова // Бухгалтерский учет и анализ. 2012. № 10. С.28 32.

.Социально экономическая эффективность форм розничной продажи товаров. Методические указания. / Сост.Л.Т. Смоленцева, Г.Б. Блау, В.Е. Тихонович КГТЭИ. Красноярск. 2010. 18 с.

.Стражева, Н.С. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / Н.С. Стражева, А.В. Стражев. Минск: Интерпрессервис, 2008. 672 с.

.Сушкевич, А.Н. Бухгалтерское дело: организация бухгалтерского учета в субъектах хозяйствования: практ. пособие / А.Н. Сушкевич. Минск: Белстан, 2011. 128 с.

.Торговое дело: экономика, маркетинг, организация: Учебник. / Под общ. ред. Л.А. Брагина, Т.П. Данько. М.: ИНФРА М, 2010. 560с.

.Торговое дело: экономика, маркетинг, организация: Учебник.2 е изд., перераб. и доп. /Под общ. ред. проф. Л.А. Брагина и проф. Т.П. Данько. М.: ИНФРА М, 2010. 256 с.

.Шандезон Ж., Лансестр А. Методы продажи: Пер. с фр. / Общ. ред.В.С. Загашвили. М.: АО Издательская группа «»Прогресс»», «»Универс»», 2012 г. 160 с.

.Щур Д.Л., Труханович Л.В. Основы торговли. Розничная торговля: настольная книга руководителя, главбуха и юриста. М.: Дело и Сервис, 2008. 704 с.

.Экономика и организация деятельности торгового предприятия. / Под ред.А.Н. Соломатина. М.: ИНФРА, 2011г. 294с., c.6

.Экономика и организация деятельности торгового предприятия: учеб. пособие / под общ. ред. А.И. Ильина, В.П. Волкова. Мн., 2008 487с.

.Экономика предприятий торговли: учеб. пособие / под общ. ред. Н.В. Максименко, Е.Е. Шишковой. Мн.: Выш. шк., 2010. 542с.

Аспирант+

Аспирант+

Учебная работа .Тема:Учет издержек обращения и их рентабельность № 979.

Аспирант+

Аспирант+

Учебная работа .Тема:Учет издержек обращения и их рентабельность № 979.

Как? Вы еще не читали? Ну это зря...