Учебная работа .Тема:Системы оплаты труда и учет расчетов с персоналом в ООО «Гермес Восток»№645.
Тема:Системы оплаты труда и учет расчетов с персоналом в ООО «»Гермес Восток»»»,»
Содержание
Введение
. Теоретические основы учета расчетов с персоналом по оплате труда
.1 Экономическая сущность учета расчетов с персоналом по оплате труда
.2 Виды, формы и системы учета расчетов с персоналом по оплате труда
.3 Нормативно правовое регулирование учета заработной платы в РФ
.4 Особенности деятельности ООО «Гермес Восток» города Артема
. Действующая практика учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Гермес Восток» города Артема
.1 Документальное оформление учета расчетов с персоналом по оплате труда
.2 Порядок учета расчетов с персоналом по оплате труда
.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда
Заключение
Список использованных источников
Введение
Ввиду многообразия форм и систем оплаты труда, постоянно изменяющейся законодательной базы в этой области, а также целого ряда особенностей расчетов с персоналом существуют различные трудности и проблемы в бухгалтерском учете расчетов с персоналом по оплате труда. Это определяет актуальность исследования данных вопросов финансово хозяйственной жизни предприятия как возможность снижения ошибок и улучшения работы бухгалтерских служб.
Целью настоящей работы является комплексное исследование видов, форм и систем оплаты труда, порядка ее начисления, а также состава фонда оплаты труда ООО «Гермес Восток».
Для достижения поставленной цели были поставлены следующие задачи:
изучены теоретические основы оплаты труда работников;
определены методические основы учета расчетов с персоналом
исследована практика оплаты труда и учета расчетов с персоналом в ООО «Гермес Восток».
Предметом исследования служит система организации оплаты труда на предприятии. Экономическим субъектом исследования выступает ООО «Гермес Восток».
Курсовое проектирование состоит из двух разделов. В первой главе рассматриваются теоретические основы учета расчетов с персоналом по оплате труда:
экономическая сущность учета расчетов с персоналом по оплате труда;
виды, формы и система учета расчетов с персоналом по оплате труда;
значение и нормативное регулирование учета расчетов с персоналом по оплате труда;
особенности деятельности ООО «Гермес Восток».
Во второй главе рассматривается действующая практика учета расчетов с персоналом по оплате труда на примере ООО «Гермес Восток»: документооборот расчетов с персоналом по оплате труда; порядок учета расчетов с персоналом по оплате труда; синтетический и аналитический учета расчетов с персоналом по оплате труда.
Теоретической и методической основой при написании курсового проектирования послужили постановления правительства РФ, Министерства финансов, Министерства по налогам и сборам, труды российских и зарубежных ученых по проблемам организации оплаты труда.
При проведении исследования основной информационной базой послужили данные бухгалтерского учета и бухгалтерской финансовой отчетности ООО «Гермес Восток» в г. Артеме.
1. Теоретические основы учета расчетов с персоналом по оплате труда
.1 Экономическая сущность учета расчетов с персоналом по оплате труда
Оплата труда работников это вознаграждение, которое получают работники предприятия в соответствии с их деятельностью. Помимо того что вознаграждение предназначено для обеспечения воспроизводственной функции, оно является и важным фактором мотивации работников.
В зарубежной хозяйственной практике при анализе оплаты труда часто применяются два понятия «заработная плата» и «жалованье». Под заработной платой понимается вознаграждение, которое получают многие производственные рабочие и часть инженерно технических работников, на основе учета количества проработанных работником часов при количестве единиц произведенной продукции. Иногда учитывается комбинация рабочего времени и производительности. При таком подходе заработная плата образует непосредственный стимул к труду работника, т.е. чем больше часов он работает или чем больше единиц продукции он производит, тем выше его заработная плата; единицей рабочего времени здесь часто служит 1 час или 1 день.
Жалование это вознаграждение, получаемое теми работниками, результаты труда которых непосредственно не связаны с количеством затраченных ими рабочих часов или с количеством единиц произведенной продукции, а единицей рабочего времени здесь служат неделя, две недели, месяц или год. Такими работниками, получающими жалование, чаще всего является специалисты в различных областях и менеджеры, но они обычно не получают плату за сверхурочное время, которое иногда требуется посвятить работе.
Работники, кроме основного вознаграждения, могут получать и поощрительное вознаграждение в виде премии, которая обычно рассчитывается в процентах от заработка работника.
При анализе оплаты труда следует различать номинальную и реальную заработную плату. Номинальная это сумма денег, полученная за работу в течение определенного времени (час, день, неделю и т.д.). Реальная это количество товаров и услуг, которые можно приобрести на номинальную заработную плату.
В условиях российской рыночной экономики на величину заработной платы воздействуют ряд рыночных и внерыночных факторов, в результате чего складывается определенный уровень оплаты труда (рисунок 1).
Рисунок 1 Факторы формирования заработной платы
Изменение спроса и предложения на рынке товаров и услуг, при производстве которых используется данный труд, влияют на размер оплаты труда. Снижение спроса на рынке товаров и услуг (в результате роста цен на них, снижения доходов потребителей, изменения потребительских предпочтений, вытеснения новыми товарами) ведет к сокращению объемов выпуска, а следовательно, к падению спроса на используемый ресурс труда и ухудшению условий найма. Напротив, повышение спроса на товары и услуги может привести к росту спроса на труд и повышению ставки заработной платы.
Полезность ресурса для предпринимателя определяется соотношением величины предельного дохода от использования фактора труда и предельных издержек на этот фактор. Увеличение спроса на труд во многом зависит от того, как долго предприниматель может использовать экстенсивные факторы роста доходности своего предприятия. Иначе говоря, как долго будет экономически эффективным привлечение дополнительных работников при неизменных характеристиках других факторов производства, в частности технической оснащенности.
Эластичность спроса на труд по цене влияет на повышение цены ресурса (например, рост ставки заработной платы под давлением профсоюзов), увеличивая издержки предпринимателя, ведет к снижению спроса на труд, а следовательно, к ухудшению условий найма. В то же время эластичность спроса на труд по цене (его реакция на колебания цепы труда) не всегда одинакова и зависит от:
характера динамики предельного дохода. Так, если предельный доход снижается медленно (трудоемкие отрасли с высоким удельным весом ручного труда), то рост цен на ресурс труда вызывает медленное снижение спроса на рынке труда, т.е. эластичность спроса по цене слабая. Напротив, если возможности получения отдачи от дополнительного привлечения работников исчерпываются быстро (резкое снижение предельного дохода), то повышение ставки заработной платы вызовет резкое падение спроса на труд, т.е. в этом случае спрос на рынке данного ресурса труда высоко эластичен;
доли затрат на ресурс труда в издержках фирмы. Чем выше доля затрат на труд в общих издержках производства товара, тем более спрос на труд зависит от цены труда, так как изменение издержек на оплату труда будет во многом определять динамику общих издержек;
эластичности спроса на товары, при производстве которых используется данный труд. Например, спрос на такие продукты питания, как хлеб, соль, мало зависит от цены на них, потому и спрос на труд, используемый при их производстве, в меньшей степени будет зависеть от его цены.
Рассматривая взаимозаменяемость ресурсов и их воздействие, следует отметить, что возможности работодателя снижать, издержки на труд при неизменной технической базе существенно ограничены. Дело в том, что в цене труда присутствует так называемый эффект храповика. Иными словами, ставка заработной платы, будучи вполне подвижной, в сторону увеличения, практически не двигается в сторону уменьшения при изменении конъюнктуры на рынке труда. В этом случае встает вопрос о возможности замещения живого труда более производительной техникой.
Такая взаимозаменяемость ресурсов, наличие на рынке более производительной техники может оказать двоякое воздействие на условия найма и конъюнктуру рынка труда в зависимости от того, какой эффект будет предпочтительнее для работодателя. Возможны два варианта: первый так называемый эффект замещения, т.е. сокращение кадров при неизменном или возрастающем выпуске продукции в результате внедрения новой техники. Спрос на рынке труда сокращается, высвобождающиеся работники увеличивают предложение труда, что в совокупности ухудшает условия найма и возможности повышения заработной платы. Второй вариант так называемый эффект роста объема выпуска в результате применения высокопроизводительной техники, который значительно снижает средние издержки производства и повышает его выгодность. В этом случае спрос на рабочую силу не будет иметь четкой тенденции к снижению.
Изменение цен на потребительские товары и услуги может привести к росту цен на потребительские товары и услуги, вызывая повышение стоимости жизни, повлечет за собой в первую очередь рост воспроизводственного минимума в структуре ставки заработной платы, а значит, уровня заработной платы в целом. При понижении цен на потребительские товары и услуги такой прямой зависимости не будет, если учесть уже упоминавшийся эффект храповика.
На уровень оплаты труда воздействуют как рыночные, так и нерыночные факторы. К нерыночным факторам относятся меры государственного регулирования, связанные с установлением минимума заработной платы, уровня гарантированных законодательством компенсационных доплат, а также меры по регулированию занятости и защите внутреннего рынка труда. Кроме того, на размер и условия оплаты труда воздействует механизм договорного регулирования на всех уровнях формирования трудовых отношений.
Сущность заработной платы проявляется в функциях, которые она выполняет в фазах общественного производства: производстве, распределении, обмене и потреблении. Но в любое время, вне зависимости от формы собственности и системы управления, заработная плата должна, быть направлена на обеспечение следующих основных функций:
1) воспроизводственной;
) мотивационной;
) измерительно распределительная функция;
) ресурсно разместительная функция;
) функция формирования платежеспособного спроса населения.
Таким образом, заработная плата в настоящее время, должна обеспечивать работнику объем потребления материальных благ и услуг, достаточный для расширенного воспроизводства рабочей силы. Давать работодателю определенный экономический результат от применения наемного труда, позволяющий ему развивать производство и получать прибыль, быть регулятором спроса на продукцию и услуги конечного потребления, а также рабочую силу на рынке труда.
1.2 Виды, формы и системы учета расчетов с персоналом по оплате труда
В бухгалтерском учете различают основную и дополнительную оплату труда.
К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п.
К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.
При оплате труда работников могут применяться различные системы: тарифная, бестарифная, смешанная (рисунок 2).
Рисунок 2 Системы оплаты труда
Тарифная система это совокупность нормативов, с помощью которых осуществляется дифференциация заработной платы работников различных категорий. В настоящее время для всех организаций обязательно применение тарифной системы.
Тарифная система оплаты труда включает: тарифные ставки (оклады), тарифную сетку, тарифные коэффициенты. Сложность выполняемых работ определяется на основе их тарификации.
Тарифная ставка (оклад) это фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда (Трудовых обязанностей) определенной сложности (квалификации) за единицу рабочего времени (час, день, месяц).
Тарифная сетка указывает соотношения разрядов и присвоенных им тарифных коэффициентов.
Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов работникам производятся с учетом единого тарифно квалификационного справочника работ и профессий рабочих, единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих (ст.143 ТК РФ).
Бестарифная система система, при которой размеры окладов, премий, иных поощрительных выплат, а также соотношение в их размерах между отдельными категориями персонала определяются организациями самостоятельно и фиксируются в коллективных договорах, трудовых договорах и иных локальных нормативных актах.
Бестарифная система оплаты труда ставят заработок работника в полную зависимость от конечных результатов работы коллектива и представляет собой его долю в заработанном всем коллективом фонде оплаты труда. При этой системе не устанавливается твердого оклада или тарифной ставки, а, как правило, эта доля определяет основе присвоенного работнику коэффициента, который определяет уровень трудового участия. Так, например, бестарифная система оплаты труда может строиться на основе двух коэффициентов: квалификационного и трудового участия (КТУ).
Применение такой системы целесообразно лишь в тех случаях, когда есть реальная возможность учесть результаты труда работника при общей заинтересованности и ответственности каждого члена коллектива. Поэтому бестарифная система, как применяется на малых предприятиях, в обществах с ограниченной ответственностью и других подобных организациях.
В практической деятельности организаций, применяющих бестарифную оплаты труда, часто возникают вопросы, особенно при применении гарантийных статей Трудового кодекса РФ (оплата труда при изготовлении продукции, оказавшейся браком не по вине работника, оплата времени простоя) поскольку размер гарантийных выплат увязывается со ставкой (окладом). В силу этого применяются смешанные системы, сочетающие в себе элементы тарифной и бестарифной систем оплаты труда.
Смешанная система система оплаты труда, которая одновременно имеет признаки тарифной и бестарифной систем. Например, такая система возможна в бюджетной организации, которая в соответствии со своим уставом имеет право заниматься предпринимательской деятельностью.
К числу смешанных систем можно отнести систему «плавающих» окладов, комиссионную форму оплаты труда, дилерский механизм.
Система «плавающих» окладов основана на ежемесячном определении размера должностного оклада работника (при условии выполнения производственного задания) в зависимости от результатов труда на обслуживаемом участке (роста или снижения производительности труда, повышения идя снижения качества продукции (работ, услуг), выполнения или невыполнения норм труда и др.). Эта система применяется для оплаты труда руководителей и специалистов.
Система оплаты труда, базирующаяся на комиссионной основе это форма оплаты труда по конечному результату. Размер зарплаты устанавливается в виде фиксированного процента от дохода, получаемого предприятием от реализации продукции (работ, услуг). Как правило, оплата труда на комиссионной основе применяется, для работников отделов сбыта, рекламных и страховых агентов и т.д.
Оплата труда, связанная с результатами деятельности работника имеет ряд разновидностей. Комиссионные могут устанавливаться в виде фиксированного процента:
от дохода, полученного от реализации продукции произведенной работником;
от суммы реализованного работником объема продукции;
от количества реализованного работником определенного вида продукции;
от суммы платежей, перечисленных клиентами за оказанные работником услуги по ремонту, техническому, консультационному и другим видам обслуживания и т.п.
Основными формами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная (рисунок3).
При повременной форме оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ. При повременно премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю.
Рисунок 3 Формы оплаты труда
При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации.
Сдельно премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламаций и т.п.).
При сдельно прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы.
При косвенно сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка.
Труд некоторых работников иногда оплачивается и по сдельной, и по повременной оплате труда, например оплата труда руководителя небольшого коллектива, который совмещает руководство коллективом (повременная оплата) с непосредственной производственной деятельностью, оплачиваемой по сдельным расценкам.
Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции.
Аккордная оплата труда система, при которой оценивается общий комплекс различных работ, объем которых заранее оговорен в соглашении. В договоре указывается предельный срок выполнения работы, оплата труда производится по результатам, принимаемым мастером или ОТК. Аккордная система оплаты труда применяется, прежде всего, там, где труд поддается нормированию при выполнении ремонтных и прочих работ, когда выполняет работу комплексная бригада, то есть состоящая из рабочих различных специальностей (слесари, токари, и др.). Оплата производится за весь объем работ по установленным расценкам в единицах измерения конечной продукции с указанием максимального срока выполнения работ.
По заявлению членов бригады аккордный заработок может быть распределен между ними равномерно.
Для более полного учета трудового вклада каждого рабочего в результаты труда бригады с согласия ее членов могут использоваться коэффициенты трудового участия (КТУ).
В качестве базового значения КТУ применяется 1 (единица). Фактический КТУ чему может устанавливаться равным, большим или меньшим базового в зависимости от его индивидуального трудового вклада в общие результаты работы бригады.
И так, при оплате труда могут применяться различные системы, такие как тарифная, бестарифная, смешанная. В настоящее время для всех организаций обязательно применение тарифной системы. Основными формами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная.
Основная проблема в организации оплаты труда в современных условиях заключается в установлении адекватной рыночным отношениям системы оплаты труда. Решить данную проблему достаточно сложно, так как старая система организации нормирования и оплаты труда разрушена, а новая еще, как правило, не создана. Существующие системы организации оплаты труда основаны на старых принципах ее организации, что не отвечает современным требованиям. Для построения новой системы организации оплаты труда необходимо изучить положительный опыт, существующие формы и системы оплаты труда
.3 Нормативно правовое регулирование учета заработной платы в РФ
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную и регламентированную информационную систему, отражающую состояние и движение имущества, расчетов и обязательств, собственных финансовых результатов хозяйствующего субъекта.
Бухгалтерский учет фиксирует количественную сторону хозяйственных явлений в неразрывной связи с их качественной стороной путем сплошной, непрерывной, документально обоснованной и взаимосвязанной регистрации всех хозяйственных операций как в натуральных показателях, так и в денежном выражении.
Организация бухгалтерского учета в Российской Федерации, отвечающая Международным стандартам учета и отчетности, ориентированная на требования рыночной экономики, предполагает четырехуровневую систему документов, регулирующих и регламентирующих учет. Данная система нормативного регулирования учета оплаты труда представлена в таблице 1.1.
Таблица 1.1
Нормативное регулирование учета оплаты труда в РФ
УровеньНазвание документаСодержаниепервыйКонституция Российской Федерации.Устанавливает права граждан на труд.Трудовой кодекс Российской Федерации.Определяет основные принципы оплаты трудаНалоговый кодекс Российской Федерации.Определяет общие принципы налогообложения.Федеральный закон от 24 июля 2009 г. №212 ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования <#»»center»»>Первый уровень системы составляют законодательные акты, которые принимаются Государственной Думой, указы Президента РФ и Постановления правительства, регламентирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организации. К документам данного уровня относится Конституция РФ, которая закрепляет право граждан на труд (статья 37). Данной статьей определено, что каждый гражданин имеет право свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности и профессию.
Следующий документ первого уровня Трудовой Кодекс РФ (ТК РФ), принятый Федеральным законом от 30.12.2001г. №197 ФЗ.
ТК РФ состоит из шести частей, детализированных в 14 разделах, посвященных основным положениям трудового права, которые в свою очередь подразделены на 62 главы и 42 статьи. Концептуальная сторона ТК РФ отражена в основных принципах, раскрывающих и дополняющих положения Конституции РФ. ТК устанавливает новый порядок взаимоотношений между работодателем и представителями работников. На работодателя возложена обязанность консультироваться с представительным органом работников и, по возможности, учитывать его мнение, но право окончательного решения принадлежит работодателю.
В ТК РФ предусмотрено, что работодатель имеет право вводить режим неполного рабочего времени на срок до шести месяцев без предупреждения работников за два месяца (ст.73); увольнять женщин, имеющих детей до трех лет, по соответствующим основаниям (ст.262).
Нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать сорок часов в неделю. Право принимать решение о возможности работать за пределами нормальной продолжительности рабочего времени по инициативе работодателя, т.е. сверхурочно, предоставлено самому работнику. Необходимо лишь письменно подтвердить свое согласие (ст.99).
Минимальный размер оплаты труда не может быть ниже размера прожиточного минимума трудоспособного человека (ст.133).
Следующий документ, регламентирующий учет оплаты труда налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) части второй, принятый Федеральным законом от 05.08.2000 г. №117 ФЗ.
Главой 23 НК РФ части второй введен налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Федеральный закон от 24 июля 2009 г. №212 ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования <#»»center»»>Настоящий Федеральный закон регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.
Действие настоящего Федерального закона не распространяется на правоотношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также на правоотношения, связанные с уплатой страховых взносов на обязательное медицинское страхование неработающего населения, которые регулируются федеральными законами о соответствующих конкретных видах обязательного социального страхования.
Особенности уплаты страховых взносов по каждому виду обязательного социального страхования устанавливаются федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
В случаях, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные настоящим Федеральным законом, применяются правила международного договора Российской Федерации.
В целях единообразного применения настоящего Федерального закона при необходимости могут издаваться соответствующие разъяснения в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.
Второй уровень системы составляют российские стандарты положения по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, базовые правила ведения бухгалтерского учета отдельных объектов и на отдельных его участках. На этом уровне регулирующим органом выступает только Министерство финансов РФ.
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н. Стандарт включает пять разделов: общие положения, расходы по обычным видам деятельности, прочие расходы, признание расходов, раскрытие информации в бухгалтерской отчетности. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Третий уровень составляют рекомендации по ведению бухгалтерского учета, в том числе инструкции, указания и т.п. Разрабатывать их могут все, кто заинтересован в интерпретации и детализации положений нормативных правовых актов первого и второго уровней. Примерами таких документов являются план счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н.
По плану счетов бухгалтерского учета и в соответствии с инструкцией организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов.
Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера при заполнении организациями форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 24.11.2000 г. №116. В этой инструкции сказано, что в состав фонда заработной платы включаются начисленные предприятием, учреждением, организацией суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, а также выплаты на питание, жилье, топливо, носящие регулярный характер. В состав выплат социального характера включаются компенсации и социальные льготы, предоставленные работникам, в частности, на лечение, отдых, проезд, трудоустройство (без социальных пособий из государственных и негосударственных внебюджетных фондов).
Четвертый уровень составляют рабочие документы организации, в которых на основе общеустановленных правил и принципов они формируют свою учетную политику, свои подходы к раскрытию бухгалтерской информации в отчетах. К документам этого уровня можно отнести приказ об учетной политике, устав организации, рабочий план счетов, график документооборота и другие.
В организациях в целях регулирования взаимоотношений между работодателем и работниками трудовой деятельности коллектива, оплаты труда и материального поощрения, работающих на основе законодательных актов разрабатывают и принимают внутренние нормативные документы. К важнейшим из них относятся: коллективный договор, трудовой договор (контракт), положение о системе оплаты труда, положение о премировании, положение о вознаграждении по итогам работы за год, положение о вознаграждении за выслугу лет, штатное расписание и должностные инструкции.
Таким образом, учет труда и заработной платы опирается на использование законодательно нормативных документов четырех уровней. Из года в год происходят изменения, поэтому бухгалтеру важно отслеживать все изменения касающиеся регулирования заработной платы и следить за появлением новых законодательных актов.
.4 Особенности деятельности ООО «Гермес Восток» города Артема
Объектом исследования курсового проектирования является общество с ограниченной ответственностью «Гермес Восток», расположенное по адресу город Артем, ул. Фрунзе 45А, 692750.
ООО «Гермес Восток» является частной коммерческой организацией, зарегистрировано в апреле 2010 года, как общество с ограниченной ответственностью. Форма собственности частная. Предметом деятельности компании является реализация товаров народного потребления. Уставный капитал 2000000 руб. Организация не вправе заниматься хозяйственной деятельностью, не предусмотренной Уставом. ООО «Гермес Восток» в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, законами и иными правовыми и нормативными актами.
Общество является юридическим лицом и действует на основании Устава и Учредительного договора, имеет собственное имущество, самостоятельный баланс и расчетный счет.
Учредителями являются юридические лица и несут ответственность по обязательствам ООО «Гермес Восток» в размере уставного капитала, созданного из средств учредителей, каждый учредитель имеет один голос независимо от размера вклада в уставный капитал.
Данная фирма, несет ответственность за результаты своей финансово хозяйственной деятельности, за выполнение обязательств перед поставщиками и другими сторонами по хозяйственным договорам, перед бюджетом и банками. Данная организация отвечает по своим обязательствам находящимися в его распоряжении денежными средствами и имуществом. ООО «Гермес Восток» осуществляет коммерческую деятельность, на основании имеющейся лицензии.
После внесения обязательных платежей прибыль подлежит распределению между учредителями.
Руководство деятельностью предприятия ведёт Генеральный директор. Он самостоятельно решает вопросы деятельности предприятия, имеет право первой подписи, распоряжается имуществом предприятия, осуществляет приём и увольнение работников.
Генеральный директор несёт материальную и административную ответственность за достоверность данных бухгалтерского и статистического отчётов, занимается вопросами сбыта, маркетинга и рекламы продукции. Главный бухгалтер составляет документальные отчёты предприятия.
Структура управления предприятием показана на рисунке 4.
Рисунок 4 Структура управления ООО «Гермес Восток»
Общая численность работников на предприятии на 01 января 2013 г. 18 человек. Они подразделяются на:
работников администрации (директор, бухгалтера; товаровед, старший менеджер);
рабочих (водитель; водитель экспедитор, операторы ПК; уборщик помещений, охранник).
Основной формой осуществления полномочий трудового коллектива является общее собрание, решающее вопросы заключения коллективного договора и порядка предоставления социальных льгот работникам ООО «Гермес Восток» из фондов трудового коллектива.
Доход, полученный в результате производственной деятельности организации, используется для оплаты общих расходов или, по решению общего собрания членов, направляется в специальные фонды, расходуемые на цели, соответствующие задачам общества, указанным в Уставе. Доход может быть направлен на иные цели деятельности организации, предусмотренные действующим законодательством и решением общего собрания акционеров.
Общество имеет свой штамп, фирменный знак и печать с изображением своего наименования.
ООО «Гермес Восток» самостоятельно заключает и контролирует исполнение хозяйственных и других договоров со всеми видами организаций, предприятий и учреждений, а также частными лицами.
Предприятие ООО «Гермес Восток» применяет общую систему налогообложения.
ООО «Гермес Восток»хранит свободные денежные средства на счете в ОАО СКБП «Примсоцбанк» для проведения всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.
Учетная политика ООО «Гермес Восток» разработана главным бухгалтером предприятия и утверждена приказом об учетной политике директором. Ответственность за организацию бухгалтерского учета возлагается на руководителя. Бухгалтерский учет осуществляется главным бухгалтером.
В приказе об учетной политике ООО «Гермес Восток» установлено, что:
бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с Законом от 6 декабря 2011 №402 ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положениями (бухгалтерскими стандартами (ПБУ), рабочим планом счетов бухгалтерского учета и другими нормативными документами;
предприятие применяет Единый План счетов и субсчетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности, утвержденный Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 года №294 H.
перечень должностных лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов: Генеральный директор и Главный бухгалтер;
доходы и расходы определяются по методу начисления;
расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место;
учет затрат на производство ведется с подразделением на прямые, собираемые по дебету счета 20 «Основное производство» по производственной фактической себестоимости, и косвенные, отражаемые по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». К прямым затратам относятся: зарплата и начисления ФОТ, материалы, страховые взносы;
В учетной политике ООО «Гермес Восток» на 2012 г. нашли отражение все основные положения, наличие которых обязательно при утверждении учетной политики по бухгалтерскому учету (пункт 5 ПБУ 1/98).
Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с принятой учетной политикой предприятия и с применением программы «1С Бухгалтерия 8.1.». Программа формирует всю отчетность.
Для анализа основанных технико экономических показателей деятельности предприятия, воспользуемся данными бухгалтерского учета, бухгалтерского баланса предприятия (Приложение Б), отчета о прибылях и убытках (Приложение В) за 31 декабря 2012 года. Анализ деятельности предприятия отражен в таблице 1.2.
Таблица 1.2
Анализ экономических показателей деятельности ООО «Гермес Восток» за 2011 2012 гг. В рублях
Показатели20112012Отклонение (+; )АбсолютноеОтносительное, (Тпр %)Выручка от продажи товаров13 254 11217 305 600+4 051 488+30,57Себестоимость от продажи товаров9 855 19312 147 522+2 292 329+23,26Прибыль (убыток) от продаж689 7551 986 4571 296 702+188Сальдо прочих доходов14 25528 455+19 433+336,91Сальдо прочих расходов8 4873 254 5 233 61,7Чистая прибыль625 1541 308 493+683 339+109,31Среднегодовая стоимость ОФ6 358 4107 324 187+965 777+15,2Среднесписочная численность работников, чел.2023+3+15Среднемесячная выработка одного работника55 22562 701+7 476+13,54Годовой фонд оплаты труда2 940 9604 043 400+1 102 440+37,48Среднемесячная оплата труда работника12 25414 650+2 396+19,55Фондоотдача, руб./руб.2,082,36+0,28+13,46Фондоемкость, руб./руб.0,480,42 0,06 12,5Фондовооруженность317920,5318442,9+522,4+0,16
В результате проведенного анализа можно увидеть, что за отчетный период выручка от реализации увеличилась на 4 051 488 руб. или 30,57%. Это обусловлено тем, что на предприятии увеличился объем продаж в связи с расширением ассортимента продукции, и улучшилось ее качество.
Прибыль от продажи продукции увеличилась на 1 296 702 тыс. руб., что на 188% больше по сравнению с показателями прошлого года. Это произошло за счет увеличения выручки от продаж и численности работников.
Среднемесячная заработная плата увеличилась на 2396 руб., что на 19,55% больше, чем в предыдущем периоде. Это связано в первую очередь с повышением должностных окладов.
Среднесписочная численность работников в отчетном периоде возросла на 3 человек или на 15 процентов, что говорит о малой текучести рабочих.
Среднемесячная выработка одного работника увеличилась на 7476 руб. или на 13,54 процентов, это означает что трудовые ресурсы в 2012 году использовались более эффективно, чем в 2011, что является благоприятной тенденцией для предприятия. Из таблицы видно, что происходит отставание темпов роста среднемесячной выработки одного рабочего над темпом роста среднемесячной оплаты труда на 6,01% (13,54 19,55). Что характеризует перерасход фонда заработной платы и растет себестоимость продукции.
Фондоотдача выросла на 13,46% в 2012 г. Это связано с увеличением выручка от продажи за счет более эффективного использования основных производственных фондов.
Фондовооружённость в 2012 году увеличилась на 522,4 рублей или 0,16% по сравнению с 2011 годом. Это свидетельствует об увеличении вооруженности основными фондами, что ведет к повышению производительности труда.
Исходя, из проведенного анализа можно сделать вывод, что предприятие работает эффективно, т.к. не смотря, на высокую конкуренцию прибыль от продаж увеличилась на 188%. И такие показатели как, среднемесячная выработка одного работника, фондоотдача и фондовооружённость в 2012 году возросли по сравнению с 2011 годом.
учет оплата труд персонал
. Действующая практика учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Гермес Восток» города Артема
.1 Документальное оформление учета расчетов с персоналом по оплате труда
Взаимоотношения между работниками и ООО «Гермес Восток» регулируются основными нормативными актами: Конституцией Российской Федерации, Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ) и Трудовым кодексом Российской Федерации (ТК РФ).
Вопросами начисления и удержаний из оплаты труда работников ООО «Гермес Восток» занимается главный бухгалтер.
Для учета рабочего времени и начисления заработной платы в ООО «Гермес Восток» применяются унифицированные формы документов, отраженные в таблице 2.1.
Таблица 2.1
Документы, применяемые в ООО «Гермес Восток» для расчетов с персоналом по оплате труда
№ формы по ОКУДНаименование формыНазначение формы0301001Приказ о приеме на работуВ приказах указываются наименование структурного подразделения, должность, испытательный срок, а также условия приема на работу и характер предстоящей работы (по совместительству, в порядке перевода из другой организации, для замещения временно отсутствующего работника и др.).0301002Личная карточкаЭто документ в котором содержатся личные данные сотрудника.0301017Штатное расписаниеприменяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности учреждения0504417Карточка справкаиспользуется для регистрации справочных сведений о заработной плате работника, в которой, помимо общих сведений о нем, отражаются начисления сумм по всем видам оплат, удержанных суммах по видам и сумма к выдаче.0504421Табель учета использования рабочего временирегистрируются случаи отклонения от нормального использования рабочего времени0284021График отпусковотражает сведения о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений учреждения на календарный год по месяцам0504425Записка расчет об исчислении среднего заработкаприменяется для расчета среднего заработка и исчисления сумм оплаты за отпуск, компенсации при увольнении и других случаях в соответствии с действующим законодательством.0301010Расчетная ведомостьприменяется для отражения начисления заработной платы и выплат, произведенных работникам в течение месяца и причитающихся в окончательный расчет, а также удержанных из заработной платы налогов и других сумм.322005Акт о приемке выполненных работАкт является основанием для расчета сумм оплаты выполненных работ по договору гражданско правового характера
В ООО «Гермес Восток» при приеме работника на работу по трудовому договору (контракту) оформляется приказ о приеме на работу (Приложение Г). Подписанный директором приказ объявляется работнику под расписку, а его копия передается в бухгалтерию.
Приказы о приеме работника на работу в данной организации применяются для оформления и учета сотрудников, принимаемых на работу по трудовому договору. В приказах указываются наименование структурного подразделения, профессия (должность), испытательный срок, а также условия приема на работу и характер предстоящей работы (по совместительству, в порядке перевода из другой организации, для замещения временно отсутствующего работника и др.). На основании приказа вносится соответствующая запись в трудовую книжку, заполняется личная карточка (Приложение Д) и открывается лицевой счет работника. Из этого приказа бухгалтер определяет, с какого числа будет начисляться зарплата работнику и каким образом будет оплачиваться его труд.
Взаимоотношения работодателя с работником определяются трудовым договором (Приложение Е).
Трудовой договор заключается в письменной форме, составляется в двух экземплярах, каждый из которых подписывается сторонами. Один экземпляр трудового договора передается работнику, другой хранится у работодателя (статья 67 ТК РФ).
Штатное расписание (Приложение Ж) в ООО «Гермес Восток» применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности учреждения. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом (распоряжением) руководителя или уполномоченным им лицом. Изменения в штатное расписание вносятся в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя учреждения или уполномоченным им лицом.
Карточка справка используется для регистрации справочных сведений о заработной плате работника ООО «Гермес Восток», в которой, помимо общих сведений о нем, отражаются начисления сумм по всем видам оплат, удержанных суммах по видам и сумма к выдаче. Карточка справка заполняется на основании расчетно платежной ведомости. Карточка справка может использоваться для получения сведений, например, о суммах выплаченного гонорара.
Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (Приложение И) ведется по установленной форме лицами, назначенными приказом по учреждению в целом или в разрезе структурных подразделений. Табель открывается ежемесячно за 2 3 дня до начала расчетного периода на основании табеля за прошлый месяц. Записи в табель новых сотрудников и исключение из него работников производятся только на основании документов по учету личного состава: приказов о приеме на работу, переводе, увольнении. В табеле регистрируются случаи отклонения от нормального использования рабочего времени. В верхней половине строчки на каждого работника, у которого имелись такие отклонения (сверхурочные), записываются часы отклонений, а в нижней условные обозначения отклонений. В нижней части строчки записываются также часы работы в ночное время. В конце месяца работником, ответственным за ведение табеля, определяется общее количество дней (часов) явок, дней (часов) неявок, а также количество часов по видам переработок (замещение, работа в праздничные дни, ночные часы и другие виды оплаты) с записью их в соответствующие графы.
График отпусков (Приложение К) в учреждении предназначен для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений учреждения на календарный год по месяцам. При его составлении учитываются действующее законодательство, специфика деятельности организации и пожелания работника.
Записка расчет об исчислении среднего заработка (Приложение Л) при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях в ООО «Гермес Восток» применяется для расчета среднего заработка и исчисления сумм оплаты за отпуск, компенсации при увольнении и других случаях в соответствии с действующим законодательством. Сведения о виде отпуска, дате начала и конца отпуска, его продолжительности, периоде, за который предоставляется отпуск, заполняется на основании приказа. Номер записки расчета соответствует номеру приказа, являющемуся основанием для предоставления отпуска. В заголовочной части документа заполняются все необходимые реквизиты, указывается, за какой период предоставляется отпуск. Следует указать количество дней основного, дополнительного или (в свободной графе) иного вида отпуска.
Расчетная ведомость (Приложение М) применяется для отражения начисления заработной платы и выплат, произведенных работникам в течение месяца и причитающихся в окончательный расчет, а также удержанных из заработной платы налогов и других сумм. Основанием для начисления заработной платы служат: приказ руководителя учреждения о зачислении, увольнении и перемещении сотрудников в соответствии с утвержденными штатами и ставками заработной платы, табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, записка расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и другие документы. Документами для начисления заработной платы лицам, не состоящим в штате учреждения, работающим по договорам и разовым заказам, являются договоры, акты выполненных работ. Расчетно платежная ведомость составляется по учреждению, подписывается исполнителем и лицом, проверившим документ. В тех случаях, когда разовые расчеты по заработной плате при уходе в отпуск или увольнении не совпадают с составлением общего расчета, выплаты в межрасчетный период производятся по платежной ведомости или расходным кассовым ордером. Порядок оформления платежной ведомости аналогичен порядку, предусмотренному для расчетно платежной ведомости. Разрешение на выплату заработной платы подписывается директором и главным бухгалтером. После тщательной проверки отметок, сделанных кассиром в расчетно платежной ведомости, и подсчета выданных и депонированных сумм на расчетно платежной ведомости заполняются реквизиты расходного кассового ордера на выданную сумму заработной платы из кассы. Указанный расходный ордер на сумму выданной заработной платы по расчетно платежной ведомости подлежит регистрации в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Расчетно платежная ведомость выполняет несколько функций, а именно, расчетного документа, платежного документа и, кроме того, служит регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате.
Договор гражданско правового характера (подряда, поручения, мены, авторский договор и др.) заключается между организацией и работниками, привлекаемыми со стороны для выполнения конкретных работ, которые не может выполнить своими силами. Указанные договоры составляются не менее чем в двух экземплярах: один из них выдается работнику исполнителю, второй остается у организации. Форма договоров разрабатывается организацией самостоятельно на основе типовых договоров гражданско правового характера. Выполненные работы принимаются в порядке, предусмотренном договором, и оплачиваются по счету заявлению исполнителя, форму которого также разрабатывает организация. Вместе с содержанием заявления заявителю необходимо указать дату договора, фамилию, имя, отчество, паспортные данные, сведения о льготах по налогам и другие типовые сведения. Актом о приемке выполненных работ (Приложение Н) осуществляется оформление приемки сдачи работ, выполненных работником по трудовому договору (контракту), заключенному на время производства определенной работы. Акт является основанием для окончательного или поэтапного расчета сумм оплаты выполненных работ. В акте указывают наименование выполненных работ, суммы оплаты за эти работы, суммы аванса и всего к выплате (с учетом аванса, предоплаты). Акт может применяться по трудовому и гражданско правовому договорам.
Исходя, из выше изложенного можно сделать вывод о том, что для учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Гермес Восток» используются унифицированные первичные документы.
.2 Порядок учета расчетов с персоналом по оплате труда
Расчеты по заработной плате (оплате труда) сотрудникам ООО «Гермес Восток» осуществляются в соответствии с положениями Трудового кодекса РФ.
Под заработной платой подразумеваются выплата вознаграждения за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты). Причем системы оплаты труда устанавливаются коллективным договором, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
Начисление заработной платы работникам ООО «Гермес Восток» производится пропорционально отработанному ими рабочему времени, учет которого осуществляется в Табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы.
В ООО «Гермес Восток» применяется повременно премиальная система оплаты труда. Заработок рабочих определяют умножением часовой тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов и прибавляют премию в определенном проценте.
В зависимости от проработанного времени оплата труда ООО «Балканы» подразделяется на основную и дополнительную. Основной является та ее часть, которая начисляется за фактически проработанное время или за выполненные работы. К ней относится заработная плата за проработанное время по тарифным ставкам, должностным окладам, доплаты за работу в сверхурочное время, в праздничные дни, премии по постоянно действующим системам премирования и т.д.
Пример: Рабочий Тимошенко с месячным окладом 6790 руб., в соответствии с табелем учета использования рабочего времени из 21 рабочих дней отработал 17 дней. Один рабочий день составляет 8 часов. Положением о премировании предусмотрена выплата ежемесячной премии в размере 25% от оклада, 20% районный коэффициент и 30% дальневосточная надбавка. Рассчитать сумму заработной платы за ноябрь 2013г.
Расчет заработной платы:
день*8ч.=168ч.; 6790 руб. :168ч.=40,4руб. (оплата труда за 1 час);
днй*8ч.=136ч.; 136ч.*40,4 руб.=5494,4 руб. (оклад по дням)
,4руб. *25%=1373,6 руб. (премия)
руб.*20%=1373,6 руб.(РК)
руб.*30%=2060,4 руб.(ДВ)
+1373,6+2060,4=10302 руб.
(повременно премиальная оплата труда).
Оплата труда работников в нерабочие праздничные и выходные дни производится:
в размере не менее двойной часовой или дневной ставки, если оплата труда работника определена исходя из часовой или дневной тарифной ставки;
в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работник находится на должности с месячным окладом и общее время превышает месячный лимит времени.
Расчет начисления заработной платы за работу в праздничные дни в ООО «Гермес Восток» производится следующим образом:
Работнику установлена 5 дневная рабочая неделя с 8 часовым рабочим днем. Месячным оклад работника 12000 руб. Отработано 19 дней (151 час) с учетом 1 дня (8 часов) в праздничный день.
По производственной необходимости в феврале 2011г. работник был привлечен к работе в нерабочий праздничный день 23 февраля (отработаны 8 часов). Работнику по его заявлению предоставлен другой день отдыха 27 февраля.
Бухгалтер производит расчет заработной платы работника исходя из данных табеля, в котором отражены отработанные в праздничный нерабочий день часы.
Определим размер заработной платы работника за месяц:
оплата за отработанное время по графику (отработано 19 дней из 20; выходной день 27 февраля оплате не подлежит):
руб. : 20 дней * 19 дней = 11400 руб.
доплата за отработанное в праздничный день время:
(12000 руб. : 20 дней) * 2 = 1200 руб.
заработная плата работника за месяц:
+ 1 200 = 12600 руб.
Поскольку работа в нерабочий праздничный день была компенсирована другим выходным днем, норма рабочего времени в целом за месяц не была превышена. Фактически сверх оклада работнику начислена одинарная дневная тарифная ставка, что полностью соответствует ст.153 ТК РФ.
К дополнительной заработной плате относятся все установленные законодательством выплаты за не проработанное в организации время: заработная плата за время отпуска и выходное пособие при увольнении, больничные.
Согласно ст. 122 ТК РФ отпуск работнику предоставляется ежегодно. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы у работодателя. В ООО «Гермес Восток» очередность предоставления оплачиваемых отпусков определяется ежегодно в соответствии с графиком отпусков, утверждаемым директором. Продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска составляет 28 календарных дней. Отдельным категориям работников предоставляется еще и дополнительный оплачиваемый отпуск. При установлении продолжительности отпуска в календарных днях воскресные дни входят в число дней отпуска. При этом отпуск удлиняется на количество нерабочих праздничных дней, которые оплате не подлежат.
Согласно ст. 139 ТК РФ начисление оплаты отпуска, выплаты компенсации за неиспользованный отпуск производятся на основании расчета среднего заработка. Средний дневной заработок для расчета оплаты отпуска и выплат компенсации за неиспользованный отпуск, предоставляемый в календарных днях, определяется в следующем порядке.
При полностью отработанном расчетном периоде средний дневной заработок рассчитывается следующим образом:
Работницы Гурской В. М. предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск за период работы с 09.01.2011 по 08.01.2012 на 28 календарных дней и ежегодный дополнительный отпуск на 8 календарных дней. Всего отпуск на 36 календарных дней с 01.03.2012 по 06.04.2012. За отработанный период заработная плата начислялась в размере 71352,5 руб.
Расчет:
Для начала рассчитаем среднемесячную заработную плату: 71352,5/12=5946,04 руб.
Далее рассчитывается среднедневная заработная плата и умножается на количество дней отпуска: 5946,04/29,4=202,25 руб.; 202,25*36=7281 руб.
Отпускные составили 7281 руб.
Далее разберем пример, когда работником отработаны не все дни.
В августе 2012 года работник ушел в очередной отпуск. Продолжительность отпуска 28 дней. С 7 по 11 февраля работник получал пособие по временной нетрудоспособности (больничный) 5 дней. Дни отпуска пришлись на рабочие дни. Расчетный период август 2011 июль 2012.
Оклад согласно трудовому договору составляет 20000 рублей. Заработная плата за февраль составила 14736,84 рублей. За расчетный период оклад не менялся. Премии и прочие доплаты работнику не выплачивались.
Определим общую сумму начисленных работнику выплат за расчетный период. Полностью отработанных месяцев 11, в феврале работник был на больничном и сумма зарплаты отличается от остальных месяцев.
) Общая сумма начисленных работнику выплат составила:
(20000 * 11) + 14736,84 = 234 736,84 рубля
) Среднемесячное количество отработанных дней в феврале составит:
29,4 / 28 * (28 5)= 24,15
) Количество календарных дней за фактически отработанное время:
,4 * 11 + 24,15 = 347,55
) Теперь рассчитаем среднедневной заработок за расчетный период и сумму отпускных:
, 84 / 347,55 = 675,40 рублей
,40 * 28 = 18911,20 рублей
Отпускные составили 18911,20 руб.
ООО «Гермес Восток» за счет средств Фонда Социального Страхования (ФСС) России оплачивает:
пособия по временной нетрудоспособности;
пособия по беременности и родам;
единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях на ранние сроки беременности (до 12 недель);
единовременное пособие при рождении ребенка;
ежемесячное пособие по уходу за ребенком;
полная или частичная оплата путевок на оздоровление детей работников.
Расчет пособия по временной нетрудоспособности производится из расчета среднедневного заработка за последние 2 года. Размер дневного пособия рассчитывается в зависимости от страхового стажа:
лицу, имеющему страховой стаж 8 лет и более, 100% среднего заработка;
лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, 80% среднего заработка;
лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, 60% среднего заработка.
Когда у застрахованных лиц страховой стаж не превышает шести месяцев, размер дневного пособия рассчитывается исходя из Минимального размера оплаты труда (МРОТ).
Первые 3 дня болезни сотрудника работодатель оплачивает за счет собственных средств, остальные за счет средств ФСС России.
Татьяна Иванова работает на предприятии 3 года, ее страховой стаж 4 года. Общая сумма заработка, начисленного за два последних года 620 тыс. рублей. Ей выписан больничный лист на 8 дней.
Находим средний дневной заработок:
\730 = 849,32 руб.
Поскольку страховой стаж менее 5 лет, то оплачивается 60% среднего дневного заработка.
,32\100 * 60 = 509,59 руб. в день
Умножаем на количество дней:
,59 * 8 = 4076,72 руб.
Именно такую сумму работник Иванова получит за 8 дней нетрудоспособности.
Нововведением Федерального закона от 24 июля 2009 г. №213 ФЗ «»О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «»О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»» является то, что при исчислении среднего дневного заработка в расчет включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, которые включаются в базу для начисления страховых взносов в ФСС РФ. Соответственно в расчет будут включены и суммы, рассчитанные исходя из среднего заработка, такие как оплата ежегодного отпуска, а так же суммы материальной помощи, превышающей 4 тысяч рублей и прочих начислений, выплачиваемых из прибыли организаций оставшейся после уплаты налога на прибыль
Из начисленной работникам организации оплаты труда, в том числе по договорам подряда и по совместительству, производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.
Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.
Из заработной платы работника в обязательном порядке производится удержание НДФЛ, алиментов и иных сумм по прочим исполнительным документам. Ставка НДФЛ равна 13%. В соответствии с НК РФ стандартный налоговый вычет 1400 рублей предоставляется налогоплательщикам, являющимся родителями, супругами родителей, приемными родителями, опекунами, попечителями, на каждого ребенка, находящегося на их обеспечении. Он предоставляется за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 280 000 рублей
Пример: Тимощенко С.И. работает оператором в ООО «Гермес». У него ребенок в возрасте 5 лет. Рассчитать сумму НДФЛ за ноябрь 2013 г. Суммарный доход составляет 22717,20.
Расчет НДФЛ:
,04 1400=4998,04 руб.
,04*13%=650 руб. (НДФЛ)
,04 650=5748руб. 04коп. (заработная плата к оплате)
Начислением на оплату труда являются страховые взносы, которые предназначены для мобилизации средств, для реализации прав граждан на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь. Страховые взносы, согласно НК РФ, зачисляются в государственные внебюджетные фонды Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования Российской федерации. Страховые взносы составляют 30% от начисленной заработной платы сотрудников (ПФР 22%, ФСС 2,9%, ФФОМС 5,1%), а также коэффициент травматизма в ФСС в размере 0,2%.
По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания:
долг за работником;
за ущерб, нанесенный производству;
за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей;
за брак;
за товары, купленные в кредит, и др.
Таким образом, бухгалтерия ООО «Гермес Восток»начисление заработной платы работникам производит пропорционально отработанному ими рабочему времени, учет которого осуществляется в Табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы. Согласно ст. 122 ТК РФ отпуск работнику предоставляется ежегодно.
На заработную плату начисляются взносы в Фонды Социального страхования, а из заработной платы удерживается НДФЛ, алименты, невозвращенные в кассу предприятия подотчетныесуммы.
.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда
Синтетическими (обобщающими) счетами в бухгалтерии принято называть такие счета, которые дают обобщенные показатели по экономически однородным группам средств, их источников и хозяйственных процессов в денежном выражении. Учет с использованием только синтетических счетов называют синтетическим учетом.
Синтетический учет расчетов по оплате труда организации ведут на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
В ООО «Гермес Восток» в учетной политике указано, что в плане счетов на 70 счете открыты следующие субсчета:
/1 расчеты по заработной плате;
/2 расчеты по депонированной заработной плате;
Счет 70 преимущественно пассивный, входит в группу счетов расчетов. На этом счете отражается состояние расчетов с работниками по всем видам выплат заработной платы.
По кредиту его отражают начисления по оплате труда, а по дебету удержания из начисленной суммы, выдачу заработной платы. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое, показывает задолженность организации рабочим по заработной плате.
Оплата труда является одним из элементов издержек производства и одной из основных статей себестоимости продукции
По кредиту счета 70 отражаются причитающиеся членам трудового коллектива и работающим по трудовому договору (контракту) лицам суммы начисленной заработной платы за отработанное время и премий (дебет счетов 08, 10, 25, 26, 28, 80 3, 81 2, 96) суммы пособий по временной нетрудоспособности и другие выплаты (дебет счета 69) за счет средств внебюджетных социальных фондов. Основанием для начисления заработной платы служат табель, наряды заказы (наряды) на выполнение работы, другие документы.
В таблице 2.3 показана корреспонденция счетов по операциям начисления заработной платы в ООО «Гермес Восток».
Таблица 2.3
Журнал фактов хозяйственной жизни по учету оплаты труда в ООО «Гермес Восток» июнь 2012 года. В рублях
Содержание факта хозяйственной жизниПервичные документыСуммаД тК тНачислены отпускные Торчуковой В.Ш. с 18.12.2011 по 15.01.2012.бухгалтерская справка расчет8734,232670Начислено пособие по временной нетрудоспособности Большаковой Е.В. с 25 по 29 декабря 2013 гбухгалтерская справка расчет1428,582670Начислена премия работникам подразделения «»Управленческий персонал»» по итогам месяцаприказу руководителя организации28523,822670Начислена заработная плата работникам подразделения «»Управленческий персонал»»бухгалтерская справка расчет467857,202670Начислена заработная плата и премия работникам складаБухгалтерская справка расчет26400,002570Начислена заработная плата и премия работникам службы охраныБухгалтерская справка расчет101200,002670
По дебету счета 70 учитываются выплаты заработной платы из кассы (кредит счета 50), сумма удержанного в бюджет налога на доходы физических лиц (кредит счета 68), своевременно не возвращенные подотчетным лицам суммы (кредит счета 71), суммы за причиненный материальный ущерб (кредит субсчета 73/3), в погашение задолженности по выданным ссудам (кредит субсчета 73/2), по исполнительным документам в пользу различных юридических и физических лиц (кредит субсчета 76/1).
Удержания из заработной платы работника производятся только в случаях, предусмотренных Трудовым Кодексом и иными федеральными законами.
Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику.
В таблице 2.4 показана корреспонденция счетов по операциям удержания из заработной платы работников в ООО «Гермес Восток».
Таблица 2.4
Журнал фактов хозяйственной жизни по удержаниям из заработной платы работников в ООО «Гермес Восток» за июнь 2012 года. В рублях
Содержание факта хозяйственной жизниПервичные документыСуммаД тК тВыплачена заработная плата из кассы предприятия работникам всех подразделений.Расчетно платежная ведомость; справка бухгалтера625100,007050Удержаны с заработной платы виновных лиц суммы причиненного ущербаЗаявление работников об удержании начисленных сумм по причиненному ущербу из заработной платы.Холмецкий М.Т.3750,007073.2Хохлунова В.Д.3750,007073.2Матюшенко Р.Д.3750,007073.2Удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы работников подразделения «»Управленческий персонал»»Бухгалтерская справка расчет66479,267068.1Удержан налог на доходы физических лиц с зар.платы работников всех подразделенийБухгалтерская справка расчет339384,507068.1Удержаны из заработной платы Рудченко Р.Л. алименты на основании исполнительного листа.Расчетно платежная ведомость; справка бухгалтера2033,637076.5
Начислением на оплату труда являются страховые взносы, которые учитываются по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации. Эти фонды предназначены для государственной защиты граждан, т.е. обеспечения социальных гарантий в виде пенсий по возрасту, получения компенсаций в случае утери работоспособности, дотаций, медицинское обслуживание граждан и прочие выплаты, касающиеся поддержки населения. За счет фондов реализуется социальная защита граждан. Начисления в фонды производится ежемесячно, оплата до 15 числа следующего за отчетным месяца.
В таблице 2.5 показана корреспонденция счетов по операциям отражающие расчеты с органами социального страхования и обеспечения в ООО «Гермес Восток».
Таблица 2.5
Журнал фактов хозяйственной жизни по учету расчетов с органами социального страхования и обеспечения в ООО «Гермес Восток» за июнь 2012 года. В рублях
Содержание операцииПервичные документыСуммаД тК тНачислены взносы по пенсионному обеспечению в федеральный бюджетРасчетно платежная ведомость21030,912669.2.1Начислены взносы по социальному страхованиюРасчетно платежная ведомость9136,142669.1Начислены взносы в части, зачисляемой ФФОМСРасчетно платежная ведомость3604,472669.3.1Начислены взносы в части, зачисляемой ТФОМСРасчетно платежная ведомость6181,302669.3.2
К документам аналитического учета заработной платы относятся: лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц, расчетно платежные ведомости и др.
Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы в ООО «Гермес Восток» осуществляется отдельно по каждому работнику.
На каждого работника в начале года или при приеме на работу бухгалтерия организации открывает лицевой счет. Кроме того, каждому работнику присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава организации.
Чтобы выяснить сумму заработной платы, подлежащую выдаче на руки работнику, необходимо определить сумму заработка работника за месяц и произвести из нее необходимые удержания. Эти расчеты ведутся в лицевых счетах работников, а затем их результаты переносятся в расчетно платежную ведомость и в налоговую карточку.
В расчетно платежную ведомость заносят суммы начисленной заработной платы по ее видам, суммы удержаний по их видам и суммы к выдаче. Для каждого работника в ведомости отводится одна строка. Расчетно платежная ведомость не только является регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате, но и выполняет функции расчетного и платежного документа.
Для выплаты заработной платы установлены жесткие сроки для ее выдачи 3 дня с момента получения наличных денежных средств в учреждениях банка.
Если заработная плата не получена в установленные сроки, то в платежной ведомости против Ф.И.О. работника специальным штампом делается отметка «депонировано», ведомость закрывается. На депонентские суммы составляется реестр не выданной заработной платы.
Закрытая платежная ведомость и реестр не выданной зарплаты передаются кассиром в расчетный отдел бухгалтерии. После проверки ведомости бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на сумму выданной заработной платы, оформляет и передает его в кассу для составления отчета кассира.
Учет депонентских сумм ведется в Книге учета депонированных сумм. По истечении трех лет невостребованные суммы списываются в состав прочих доходов организации.
При начислении заработной платы и других выплат работникам необходимо правильно определить их источники. Существует несколько видов таких источников. Так, выплата заработной платы может осуществляться за счет отнесения начисленной заработной платы на себестоимость продаваемой продукции, товаров, работ и услуг.
Таким образом в ООО «Гермес Восток» синтетический учет расчетов по оплате труда организации ведут на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту его отражают начисления по оплате труда, а по дебету удержания из начисленной суммы, выдачу заработной платы. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое, показывает задолженность организации рабочим по заработной плате. А аналитический учет ведется по лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц, расчетно платежные ведомости и др.
Бухгалтерия ООО «Гермес Восток» начисление заработной платы работникам производит пропорционально отработанному ими рабочему времени, учет которого осуществляется в Табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы. Согласно ст. 122 ТК РФ отпуск работнику предоставляется ежегодно. На заработную плату начисляются взносы в Фонды Социального страхования, а из заработной платы удерживается НДФЛ, алименты, невозвращенные в кассу предприятия подотчетные суммы.
Для учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Гермес Восток» используются унифицированные первичные документы.
Заключение
Учёт труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учёта на любом предприятии. С каждым годом, совершенствуется законодательная база, регулирующая вопросы, связанные с оплатой труда на предприятиях, но вместе с тем усложняется и сам процесс учёта. Работы с таким участком бухгалтерского учёта, как заработанная плата, требует от бухгалтера высокой подготовки и постоянного обучения. Все это и обусловило мой выбор темы исследования.
При оплате труда рабочих могут применяться тарифные ставки, оклады, а также бестарифная система. Предприятия самостоятельно определяют и фиксируют в коллективных договорах и других локальных нормативных актах вид, системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий и поощрений, а также соотношение в их размерах между отдельными категориями работников.
Бухгалтерский учет на предприятии должен обеспечить: точный расчет заработной платы работников в соответствии с затраченным трудом, формами и системами его оплаты; правильный подсчет удержаний; контроль использования времени и расходования фонда заработной платы; правильное начисление и распределение затрат отчислений на социальное страхование.
Таким образом, в данной курсовой работе были рассмотрены: документация по учету личного состава, системы и формы оплаты труда, учет удержаний из заработной платы и др.
Учет труда и заработной платы в ООО «Гермес Восток» осуществляется в соответствии с нормативно правовыми документами, ?егулирующими оплату труда. К их числу относятся гражданский, трудовой, налоговый кодексы, федеральные законы, указы П?езидента и т.д., номера и даты утверждения которых отмечались по тексту.
В ООО «Гермес Восток» применяется повременно премиальная оплата труда, по способу начисления применяется помесячная.
При помесячной оплате заработная плата работникам начисляется согласно окладам, утвержденным в штатном расписании приказом по предприятию, и количеству дней фактической явки на работу. Такая разновидность повременной оплаты труда называется окладной системой. Синтетический учет расчетов по оплате труда организации ведут на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Для начисления заработной платы предприятие использует табеля учёта отработанного времени, на основе которых бухгалтерия производит начисление заработной платы. Начисленная заработная плата отражается в лицевых счетах работников, а также в личной карточке учета доходов в виде заработной платы и других выплат. Причитающаяся к выплате заработная плата заносится в платёжную ведомость, на основании которой и производится выплата.
Для учета личного состава, начисления и выплаты заработной платы используют унифицированные формы первичных документов.
Состояние бухгалтерского учета оплаты труда в целом положительное, данные аналитического учета совпадают с данными синтетического учета, аналитический учет делает возможным более детально рассмотреть операции по учету труда и заработной платы.
Изучение организации учета оплаты труда в организации показало, что ведение учета соответствует законодательной и нормативной базе Российской Федерации по данному вопросу.
Список использованных источников
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая, третья, четвертая: по сост. на 1 апреля 2010 г. Новосибирск: Сиб. унив.изд во, 2010.
2. Трудовой кодекс Российской Федерации: по сост. на 10 июля 2009 г. М.: Проспект: Омега Л, 2009. 208 с. (Кодексы РФ).
. О бухгалтерском учете: федеральный закон от 06 декабря 2011 г. №402 ФЗ [Электронный ресурс] / СПС «Консультант Плюс»
4. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты: постановление Госкомстата РФ от 05 января 2004 г. №1 [Электронный ресурс] / СПС «Консультант Плюс»
5. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: утв. Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998г. №34н (в ред. от 24.12.2010г.) [Электронный ресурс] /СПС «КонсультантПлюс»
6. План счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению: приказ Минфина РФ от 31 октября 2000г. №94н (в ред. от от 08.11.2010 г. №142н <consultantplus://offline/ref=B5DEECBFC70B0B882C3CADF3D3B5A4D55C5DDAE83D53BC75245B19A88D0D2E633AF4A47AD0059F3Dp4nCB>) [Электронный ресурс] /СПС «КонсультантПлюс»
7. Авдеев О.В. Оплата труда на предприятиях / О.В. Авдеев. М.: Финансы и статистика, 2010. 420 с.
. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебное пособие / В.П. Астахов. 6 е изд. перераб. и доп. М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д.: ИЦ «МарТ», 2011. 960 с.
9. Богатая И.Н. Бухгалтерский учет: учебник / И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова. Ростов н/Д.: Феникс, 2009. 448 с.
. Бухгалтерский учет: учеб. практ. пособие / Р.З. Тумасян. 8 е изд., перераб. и доп. М.: Изд во «Омега Л», 2009. 823 с.: ил.
. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учет: учебник / Н.Л. Вещунова, Л.Ф.
Фомина. М.: Проспект, 2011. 240с.
. Воробьева Е.В. Заработная плата (настольная книга главного бухгалтера) / Е.В. Воробьева. М.: Эксмо, 2009. 180с.
. Жуков А.Л. Регулирование и организация оплаты труда: учебное пособие / А.Л. Жуков. М.: Изд во «Мик», 2010. 320с.
. Зубкова А.Ф. Экономика труда / А.Ф. Зубкова. М.: Финстатинформ, 2011. 315с.
. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях / Н.П. Кондраков. М.: Изд во «Проспект», 2009. 376с.
. Костюченко В.В. Организация и оплата труда: учебное пособие / В.В. Костюченко, К.Н. Крюков, В.М. Кожухар. Ростов н/Д.: Феникс, 2010. 256
. Кустова Т.Н. Анализ и диагностика финансово хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие / Т.Н. Кустова. Рыбинск: РГАТА, 2010. 200с.
. Лабынцев Н.Т. Учет труда и заработной платы / Н.Т. Лабынцев. М.: Приор: Экспертное бюро, 2010. 338с.
. Луговой А.В. Расчеты по оплате труда / А.В. Луговой. М.: Бухгалтерский учет, 2009. 245с.
. Новое в бюджетном учете: инструкции и комментарии // Финансовая газета. 2012. 3 мая. С.7 8.
. Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет / А.В.Палий. М.: Бухгалтерский учет, 2009. 180с.
. Ролик В. Регулирование заработной платы центральный вопрос
социальной политики государства / В. Ролик // Человек и труд. 2011. №1
. Сидорова Е.С. Заработная плата: практическое пособие / Е.С. Сидорова. М.: Изд во «ОМЕГА Л», 2011. 294с.
. Шевелев А.Е. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / А. Е. Шевелев. Ростов н/Д.: Феникс, 2010. 480 с.
. Широбоков В.Г. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / В.Г. Широбоков. М.: КНОРУС, 2009. 672 с.
