Учебная работа .Тема:Особенности составления и предоставления бухгалтерского баланса № 1471.
Тема:Особенности составления и предоставления бухгалтерского баланса»,»
Оглавление
Введение
Глава 1 Теоретические основы составления и предоставления Бухгалтерского баланса
.1 Сроки предоставления отчетности
.2 Принципы и правила составления баланса
Глава 2. Техника составления баланса по новым правилам
.1 Порядок составления баланса
.2 Состав пояснения
.3 Изменения в составе показателей
.3.1 Актив баланса
.3.2 Пассив баланса
Заключение
Список использованной литературы
Приложение 1
Введение
Бухгалтерский баланс содержит максимальное количество сведений о компании. Высокую информационную насыщенность балансу придает двоякая природа его построения. Раскрывая хозяйственную жизнь организации, баланс, с одной стороны, показывает, какие источники были привлечены, с другой каким образом ими распорядились.
Актуальность темы обусловлена тем, что с 2011 года организации будут применять новые формы бухгалтерской отчетности, которые утверждены приказом Минфина России от 02.07.10 № 66н. Обновленные бланки утратили сокращенные названия «Форма № 1», «Форма № 2» и т. д. Из их названия исчезло слово «»рекомендуемые»». Однако по прежнему организации сами могут дополнять нужные (или убирать ненужные) показатели отчетных форм. Главное при утверждении собственных форм соблюсти требования положений по бухучету, предъявляемые к бухотчетности. А таких требований не мало: они есть и в ПБУ 4/99, посвященном отчетности, и в других ПБУ. Изменения коснулись и состава отчетности, и каждого бланка в отдельности.
В курсовой работе мы рассмотрели все основные новшества и подробно остановились на самых значимых поправках.
Основной целью работы стало изучение основных особенностей составления и предоставления Бухгалтерского баланса.
Данная цель обусловила необходимость решения следующих задач:
изучить сроки предоставления отчетности;
рассмотреть основные принципы и правила составления баланса;
осветить порядок составления баланса;
изучить изменения в составе пояснения;
остановиться на изменениях в составе показателей.
Структура курсовой работы обусловлена целью и задачами работы и включает в себя: введение, основную чать, заключение, список использованной литературы и приложения.
Для решения поставленных задач использованы законодательные и нормативные акты РФ, учебные пособия, справочно правовая система «Консультант», труды отечественных авторов, таких как: Бабаев Ю.А., Гусева В.М., Кондраков Н.П.; материалы изданий периодической печати.
Глава 1 Теоретические основы составления и предоставления Бухгалтерского баланса
1.1 Сроки предоставления отчетности
Начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. вступает в силу Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (далее Приказ N 66н), которым установлены обновленные формы бухгалтерской отчетности организаций (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений). Одновременно утратит силу Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н (далее Приказ N 67н), содержащий формы отчетности, которые заполнялись компаниями по итогам 2010 г., а также Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (см. Приказ Минфина России от 22.09.2010 N 108н).
Новые формы нужно будет применять начиная с годовой отчетности за 2011 г. (Пункт 7 Приказа N 66н). Однако их можно использовать и при составлении промежуточной отчетности за отчетные периоды 2011 г. А можно использовать и старые формы отчетности. Главное закрепить в учетной политике на 2011 г., какие формы будут использованы для подготовки бухгалтерской отчетности.
В Письме Минфина России от 24.01.2011 N 07 02 18/01, в котором приведены Рекомендации аудиторам по проверке годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2010 г., отмечено: формы промежуточной бухгалтерской отчетности 2011 г. должны соответствовать формам годовой бухгалтерской отчетности за этот год. Это объясняется тем, что формы и содержание включаемых в состав промежуточной отчетности баланса и отчета о прибылях и убытках должны соответствовать формам и содержанию баланса и отчета в составе годовой бухгалтерской отчетности.
В первую очередь надо сказать, что Приказ N 66н не устанавливает новых требований или правил, применяемых при составлении бухгалтерской отчетности организации. Новые формы бухгалтерской отчетности введены с целью раскрытия в них информации в соответствии с требованиями положений по бухгалтерскому учету или внесенными в них изменениями, которые были приняты после 2003 г., а также уточнения и более полного применения отдельных норм и правил, установленных ПБУ 4/99.
В частности, в п. 4 ПБУ 4/99 определено, что отчетная дата это дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность, при этом для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (п. 12 ПБУ 4/99), вследствие чего отражение в бухгалтерской отчетности информации по состоянию на начало отчетного периода, как это предусмотрено в действующих формах отчетности, не в полной мере соответствует требованиям ПБУ 4/99.
Главная отличительная черта нового баланса это увеличенное количество столбцов, предназначенных для показателей прошлых периодов. Раньше существовали всего две графы «На начало отчетного года» и «На конец отчетного периода». В них указывали данные по состоянию на 1 января и на 31 марта (30 июня, 30 сентября, 31 декабря) текущего года соответственно
В новых формах бухгалтерской отчетности показатели должны приводиться по состоянию на конец отчетного периода (например, для промежуточной отчетности по состоянию на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, а для годовой 31 декабря отчетного года).
Теперь предусмотрено три столбца: «На отчетную дату», «На 31 декабря предыдущего года» и «На 31 декабря года, предшествующего предыдущему». Так, при оформлении баланса по итогам первого квартала 2011 года бухгалтеру понадобятся данные по состоянию на 31 марта 2011 года, на 31 декабря 2010 года и на 31 декабря 2009 года соответственно.
Таким образом, начиная с отчетности за 2011 г. организации самостоятельно будут определять детализацию показателей по статьям новых форм отчетности, а дополнительное раскрытие информации будет изложено в соответствующих пояснениях.
Поскольку времени до составления первой отчетности по новым формам остается не так уж много, ознакомимся с ними.
1.2 Принципы и правила составления баланса
Все имеющие денежную оценку факты хозяйственной деятельности находят отражение в балансе. Само понятие «»баланс»» подразумевает равенство двух его основных частей: актива и пассива. Равенство обеспечивается тем, что описываются одни и те же объекты со стороны их источников и со стороны вложений. Обеспечивает это равенство метод двойной записи отражение каждой операции по активу одного счета и пассиву другого счета.
На практике чаще всего анализируют общепринятую бухгалтерскую форму <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=63824;fld=134;dst=100073> баланса, отражающую состояние организации на момент времени (отчетную дату). Исходя из существующих требований, в целях анализа динамики показателей баланс заполняют на две даты: на начало и на конец периода. Остатки по всем счетам показываются в российских рублях (единица измерения тыс. руб. или млн руб.). Если какие то статьи выражены в иностранной валюте (например, валютные счета в банке), то они пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату составления баланса.
Бухгалтерский баланс <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=63824;fld=134;dst=100073> представляет собой баланс нетто. Это означает, что регулирующие статьи в него не входят, показатели представляются в свернутом виде. Баланс нетто рисует более достоверную картину, так как показываемая стоимость активов приближена к той, по которой их можно реализовать. Например, основные средства отражаются по остаточной стоимости, которая представляет собой разность между балансовой стоимостью и износом основных средств; ценные бумаги, обращающиеся на рынке, по рыночной цене; прочие финансовые активы за вычетом резервов под их обесценение; дебиторская задолженность за минусом резерва по сомнительным долгам.
После разделения статей баланса на имущество, отражаемое в активе <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=63824;fld=134;dst=100084>, и источники, отражаемые в пассиве <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=63824;fld=134;dst=100115>, следующий принцип его структурного построения ликвидность. И активы, и обязательства разделяются в зависимости от сроков их погашения. Ликвидность это способность имущества превращаться в деньги. Условно принято, что год тот срок, который разделяет оборотные активы (текущие обязательства) и внеоборотные активы (долгосрочные обязательства). Актив баланса <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=63824;fld=134;dst=100084> состоит из двух разделов: внеоборотные активы и оборотные активы. Внеоборотные активы это активы с высоким сроком службы (больше года или больше обычного цикла деятельности организации).
В зависимости от источников финансирования пассив баланса <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=63824;fld=134;dst=100115> можно разделить на две части: собственные средства и заемные средства. Пассив состоит из трех разделов: собственные средства, долгосрочные обязательства и краткосрочные обязательства. Это тройное представление также подчинено логике ликвидности: собственные средства не имеют срока погашения, долгосрочные обязательства предполагают погашение не ранее чем через год, краткосрочные обязательства подлежат возврату в течение года.
Таким образом, статьи в балансе <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=63824;fld=134;dst=100073> ранжируются по ликвидности, а в пассиве делятся на собственные средства и привлеченные источники. Данная структура баланса позволяет, анализируя ликвидность, делать выводы о платежеспособности организации, а анализируя долю собственного капитала в тех или иных сгруппированных статьях, делать выводы о финансовой устойчивости.
При построении бухгалтерских балансов должны быть учтены требования следующих принципов.
. Равенство итогов баланса (Принцип сбалансированности). Это значит, что актив должен быть равен пассиву, то есть Актив = Пассив.
. Достоверность (реальность). Бухгалтерский баланс должен давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, о его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности. А достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Но бывают исключения и из указанного правила. Так, если правила бухгалтерского учета не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, то допускается их не применять (п.4 ст.13 Закона N 129 ФЗ «»О бухгалтерском учете»»). Но при этом факты неприменения правил бухгалтерского учета должны быть указаны в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.
Под реальностью баланса также можно понимать соответствие оценок его статей объективной действительности.
. Денежное выражение. Имущество, обязательства и иные факты хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении, т.е. при составлении бухгалтерского баланса должны использоваться денежные измерители, причем единые денежные измерители.
. Обособленность (целостность). Необходимо помнить, что бухгалтерский баланс относится к предприятию, а не к лицам, связанным с ним (собственникам, кредиторам, дебиторам и т.д.), следовательно, в активе учитываются активы, принадлежащие предприятию на праве собственности, а в пассиве источники образования только этих активов.
. Нейтральность. При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, то есть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
. Сопоставимость (преемственность, последовательность). Данные вступительного (начального, входящего) баланса должны соответствовать данным заключительного (исходящего) баланса за период, предшествующий отчетному. В случае возникновения расхождений они должны быть оговорены в пояснениях к бухгалтерскому балансу.
. Учетная стоимость. Суть данного принципа выражается в том, что активы и пассивы отражаются в балансе в учетных ценах, то есть в отрыве от текущих рыночных цен. Под учетными ценами, как правило, понимается первоначальная стоимость актива.
. Развернутое сальдо. При составлении бухгалтерского баланса зачет между статьями активов и пассивов не допускается. Остатки по счетам бухгалтерского учета в балансе приводятся в развернутом виде, то есть не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами. В противном случае бухгалтерская отчетность будет недостоверной.
. Происхождение показателей (правдивость). Данный принцип основан на том, что информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, основывается на данных синтетического и аналитического учета, которые в свою очередь сформированы на основе всех фактов или документов, отражающих факты хозяйственной деятельности организации. Чтобы сформированный баланс отвечал принципу правдивости, необходимо, чтобы он основывался на данных синтетического и аналитического учета, отражающих финансовое состояние предприятия на отчетную дату.
. Очистка баланса. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто оценке, то есть за вычетом регулирующих величин.
. Правильное оформление. Государственным языком Российской Федерации на всей ее территории является русский язык. Следовательно, одним из требований по составлению бухгалтерской отчетности является требование ее составления на русском языке.
. Ясность. Ясность баланса выражается в доступности его для понимания всех лиц, имеющих к нему доступ. При составлении бухгалтерской отчетности организацией должны быть соблюдены следующие правила.
. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке (п. 15 ПБУ 4/99).
. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте РФ (в рублях) (п. 16 ПБУ 4/99).
. Данные бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и тому подобное, может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков (п. 7 Указаний о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности).
. В бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок (п. 9 Указаний о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности).
. Если значение какого либо числового показателя отсутствует, то в строке (графе) ставится прочерк (п.11 ПБУ 4/99).
. Вычитаемый показатель или показатель, имеющий отрицательное значение, указывается в круглых скобках (п. 12 Указаний о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности).
. Статьи бухгалтерской отчетности оцениваются по правилам, установленным соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. При оценке статей отчетности организация обязана обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных п.п.5 и 6 Положения по бухгалтерскому учету «»Учетная политика организации»» ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н (пп. 32, 36 ПБУ 4/99).
. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках (п.35 ПБУ 4/99).
. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (п. 34 ПБУ 4/99).
. Данные бухгалтерской отчетности должны быть сопоставимы с данными за предшествующие отчетные периоды (пп. 10, 33 ПБУ 4/99).
Глава 2. Техника составления баланса по новым правилам
2.1 Порядок составления баланса
Бухгалтерский баланс состоит из двух частей: актива <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=63824;fld=134;dst=100084> и пассива <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=63824;fld=134;dst=100115>. В активе <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=63824;fld=134;dst=100084> указывают стоимость имущества фирмы (нематериальных активов, основных средств, материалов, товаров и т.д.), а также сумму дебиторской задолженности. В пассиве <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=63824;fld=134;dst=100115> отражают сумму собственного капитала фирмы и ее кредиторской задолженности.
Составляя баланс, бухгалтер должен соблюдать два основных правила.
Во первых, нельзя засчитывать показатели актива <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=63824;fld=134;dst=100084> и пассива <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=63824;fld=134;dst=100115> баланса.
Например, в балансе числится задолженность подотчетных лиц перед фирмой, не погашенная на отчетную дату, в сумме 1000 руб. Одновременно фирма должна подотчетникам деньги за оплаченные ими ценности в сумме 500 руб. В этой ситуации долг подотчетников отражают в активе <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=63824;fld=134;dst=100084>, а задолженность перед ними в пассиве <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=63824;fld=134;dst=100115> бухгалтерского баланса.
Во вторых, амортизируемое имущество (основные средства, доходные вложения в материальные ценности и нематериальные активы) отражают в балансе <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=63824;fld=134;dst=100073> по остаточной стоимости. Например, стоимость основных средств, которые принадлежат фирме, составляет 360 000 руб. На отчетную дату по ним начислена амортизация в сумме 70 000 руб. В балансе указывают остаточную стоимость основных средств в размере 290 000 руб. (360 000 70 000).
Данные текущего и прошлого года должны быть сопоставимы. Это позволяет проанализировать те или иные показатели фирмы в динамике. Поэтому в столбце 3 «»На начало отчетного года»» баланса <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=63824;fld=134;dst=100073> приводят данные на 1 января прошлого года (вступительный баланс). Эти данные должны совпадать с показателями, которые отражены в столбце 4 баланса <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=63824;fld=134;dst=100073> за предыдущий год (заключительный баланс).
В столбце 4 «»На конец отчетного периода»» баланса <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=63824;fld=134;dst=100073> показывают данные о стоимости активов, капитала, резервах и обязательствах фирмы на конец отчетного периода (то есть I квартала, первого полугодия, 9 месяцев и года).
Баланс <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=63824;fld=134;dst=100073> должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером фирмы. Если бухгалтерский учет на фирме ведет специализированная организация (например, аудиторская фирма), то вместо главного бухгалтера баланс подписывает ее руководитель. По Федеральному закону <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=63747;fld=134> от 21 ноября 1996 г. N 129 ФЗ «»О бухгалтерском учете»» руководитель может лично вести бухгалтерию. В этой ситуации на балансе <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=63824;fld=134;dst=100073> достаточно лишь его подписи.
Сегодня в действующей форме <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=63824;fld=134;dst=100073> баланса предусмотрен постатейный формат представления показателей. Вместе с тем согласно ПБУ 4/99 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=63775;fld=134;dst=100054> предусмотрены три формата представления информации в балансе: показатели сначала группируются по статьям, статьи объединяются в группы статей, а группы статей формируют разделы баланса организации.
Таким образом, Приказом <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103394;fld=134> Минфина России N 66н предусмотрен обязательный формат представления показателей баланса организации в разрезе разделов и групп статей. Организации теперь самостоятельно должны определять детализацию показателей по статьям отчетов исходя из принципа существенности, а также специфики видов деятельности и особенностей ведения бизнеса. Такая детализация статей отчетности должна быть зафиксирована в учетной политике организации. В то же время информацию в бухгалтерском балансе о добавочном капитале, напротив, необходимо будет давать в разукрупненном виде, т.е. отдельно раскрываются результаты переоценки внеоборотных активов и добавочный капитал без переоценки (эмиссионный доход, курсовые разницы по взносам в уставный капитал, если он предусмотрен в иностранной валюте, и т.д.).
Кратко рассмотрим, что скрывается за той или иной статьей баланса <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=63824;fld=134;dst=100073>.
Статья <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=63824;fld=134;dst=100086> «»Внеоборотные активы»» включает в себя:
нематериальные активы (НА): авторские права, патенты, товарные знаки, лицензии, НИОКР, расходы по созданию организации, деловая репутация;
основные средства: земля, природные ресурсы, здания, сооружения, оборудование, различные приборы и устройства, вычислительная техника, транспорт, инструменты, инвентарь и др. Согласно правилам бухучета активы стоимостью до 20 тыс. руб. разрешено не учитывать в составе основных средств. Это дает прямую экономию по налогу на имущество (активы не попадают в налогооблагаемую базу) и косвенную по налогу на прибыль (стоимость активов сразу списывается на затраты, а не постепенно через износ);
незавершенное строительство: затраты по возведению объектов до ввода их в эксплуатацию, оборудование, требующее монтажа;
доходные вложения в материальные ценности: имущество, предназначенное для предоставления в лизинг или прокат;
долгосрочные финансовые вложения: ценные бумаги, депозиты, предоставленные займы, вклады в уставные капиталы;
отложенные налоговые активы (ОНА): сумма, на которую будет уменьшен налог на прибыль в последующие периоды из за расхождения бухгалтерского и налогового учета. Например, убыток от реализации основных средств учитывается в бухучете сразу, а в налоговом учете постепенно, что приводит к возникновению ОНА;
прочие внеоборотные активы: долгосрочная дебиторская задолженность, долгосрочные расходы будущих периодов, незавершенные НИОКР.
Под понятием «»Оборотные активы»» <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=63824;fld=134;dst=100095> подразумеваются:
запасы: строительные материалы, конструкции, детали, топливо, затраты на электроэнергию, пар, воду, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, запасные части, выполненные СМР, произведенные строительные материалы. Запасы отражаются без учета налога на добавленную стоимость (НДС). НДС отражается отдельно по соответствующей статье <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=63824;fld=134;dst=100105>;
дебиторская задолженность: задолженность покупателей, поставщиков, заказчиков, подрядчиков, бюджета, работников, а также прочих должников (выданные беспроцентные займы, учтенные беспроцентные векселя);
краткосрочные финансовые вложения: ценные бумаги для перепродажи, краткосрочные депозиты, предоставленные займы;
денежные средства: остатки российской и иностранной валюты в кассе, на расчетных счетах, в инкассации;
прочие оборотные активы: недостачи и потери, суммы налогов, по которым не принято решение о зачете (возврате) из бюджета, сумма НДС с уплаченных авансов.
В статью <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=63824;fld=134;dst=100117> «»Капитал и резервы»» входят:
уставный капитал: величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительных документах. Размер уставного капитала не должен быть меньше стоимости чистых активов (собственных средств) организации. В противном случае речь может идти о предбанкротном состоянии организации. Когда же собственные средства становятся отрицательной величиной (у организации нет чистых, свободных от обязательств, активов), то мы имеем перед собой баланс банкрота;
собственные акции, выкупленные у акционеров: контрпассив, он уменьшает итог раздела <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=63824;fld=134;dst=100117> «»Капитал и резервы»» и поэтому указывается в круглых скобках. Акции показываются по фактической стоимости выкупа;
добавочный капитал: прирост стоимости внеоборотных активов в результате переоценки, эмиссионный доход от продажи собственных акций по цене выше их номинала;
резервный капитал: резервный фонд и другие фонды, создаваемые в соответствии с уставом организации. Здесь же учитываются фонды, создаваемые в соответствии с законодательством об акционерных обществах, об унитарных предприятиях. Примеры резервных фондов: фонд на выплату дивидендов по привилегированным акциям, фонд на выкуп собственных акций у акционеров;
нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) остаток чистой прибыли за вычетом налогов; непокрытый убыток. Именно из за убытков величина собственных средств организации может быть ниже уставного капитала.
Под статью <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=63824;fld=134;dst=100127> «»Долгосрочные обязательства»» подпадают:
займы и кредиты: привлеченные долгосрочные (срок возврата свыше года) кредиты и займы, выданные векселя, выпущенные облигации;
отложенные налоговые обязательства (ОНО): сумма, на которую будет увеличен налог на прибыль в последующие периоды, возникшая из за расхождений бухгалтерского и налогового учета. Например, в бухучете проценты по кредиту, взятому на приобретение основных средств, увеличивают стоимость этих основных средств, а в налоговом учете списываются сразу, что и приводит к возникновению ОНО;
прочие долгосрочные обязательства: задолженность перед поставщиками, подрядчиками, заказчиками со сроком погашения свыше года.
И наконец, в статью <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=63824;fld=134;dst=100132> «»Краткосрочные обязательства»» включаются:
займы и кредиты: задолженность по полученным займам и кредитам со сроком погашения не более года, выпущенные веселя и облигации. Надо отметить, что по бухгалтерским правилам с приближением сроков погашения перевод задолженности из долгосрочной в краткосрочную не производится;
кредиторская задолженность: краткосрочная кредиторская задолженность в соответствии с приведенной в балансе расшифровкой;
задолженность перед участниками, которая возникает в период, когда принято, но еще не исполнено решение о выплате дивидендов;
доходы будущих периодов: предстоящие поступления по недостачам, средства целевого финансирования;
резервы предстоящих расходов: резервы на оплату отпусков, на выплату вознаграждения за выслугу лет, по итогам работы за год, на ремонт основных средств, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, на выполнение сезонных работ по благоустройству и асфальтированию, на покрытие непредвиденных расходов и др.;
прочие краткосрочные обязательства целевое финансирование, полученное организациями застройщиками от инвесторов и порождающее обязательство по передаче им построенного объекта в течение 12 месяцев, фонды специального назначения.
.2 Состав пояснения
Главное отличие от прежнего бланка введение графы (первой по счету) «»Пояснения»», в которой согласно примечанию к форме указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
В нем следует указать номер пояснений, которые относятся к той или иной строке баланса. Предположим, сведения о наличии и движении основных средств сгруппированы в таблице 2.1. Тогда в балансе перед строкой «Основные средства» необходимо поставить «2.1».
Пояснения (ранее пояснительная записка) к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (далее Пояснения) могут быть оформлены в табличной и (или) текстовой форме. Организация может выбрать рекомендованный вариант формы или разработать свою форму, но с обязательным условием, чтобы в Пояснениях была раскрыта вся существенная информация для заинтересованных пользователей.
В случае выбора организацией табличной формы пояснений за основу берется Приложение N 3 к Приказу № 66н, которое напоминает ныне действующую «»пятую»» форму.
Цель пояснений расшифровать строки баланса и отчета о прибылях и убытках, чтобы у пользователей отчетности не осталось вопросов, каким образом выведена та или иная цифра. Ранее подобные расшифровки приводились в форме № 5, сейчас специального бланка для них не существует.
Бухгалтер вправе оформить пояснения так, как ему удобно. Если главбух выберет табличный формат, он может воспользоваться образцом, составленным авторами приказа № 66н. Образец представляет собой ряд таблиц, где сгруппированы данные по различным счетам: по основным средствам, нематериальным активам, запасам, дебиторской задолженности и пр. Например, таблица по «дебиторке» состоит из граф «На начало года», «Изменения за период» и «На конец периода». В столбцах отдельно проставляются суммы краткосрочных и долгосрочных долгов, суммы, учтенные по договорам и включенные в резерв и т. д.
Те, кто предпочтет текстовый формат пояснений, должны показать на словах и цифрах, какие операции совершены за год. По сути это будет ряд отдельных фрагментов текста, каждый из которых посвящен своему счету: основным средствам, НМА, запасам, задолженности и пр.
Независимо от выбранного формата важно, чтобы каждый фрагмент пояснений (будь то таблица или часть текста) имел свой номер. Его необходимо указать перед соответствующей строкой баланса или отчета о прибылях и убытках, чтобы пользователь мог легко найти нужные пояснения.
Однако различия в Пояснениях все же есть, приведем их.
. В формах Пояснений, кроме показателей на начало и конец отчетного периода и изменений за период, для сопоставимости показателей данные по строкам приводятся также и за предыдущий год.
. Информация по наличию и движению НИОКР по объектам (группам объектов) объединена в одном разделе «»Нематериальные активы и расходы на НИОКР»».
. В раздел «»Основные средства»» Пояснений включен новый подраздел «»Незавершенные капитальные вложения»» с указанием понесенных затрат, списанием затрат и принятием капитальных вложений к учету в качестве основных средств.
. Из справочной информации в отдельный подраздел выведены показатели «»Изменения стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации»» с указанием конкретных объектов основных средств, подвергшихся модернизации.
. В разделе «»Финансовые вложения»» необходимо указывать дополнительную информацию: изменения финансовых вложений за период (выбытие, начисление процентов и т.д.), их иное использование.
. Пояснения дополнены разделом «»Запасы»», где должна раскрываться информация по группам запасов: остатки на начало и конец года, изменения за период (поступило, выбыло, резерв под снижение стоимости, в залоге и т.д.).
. В разделе «»Дебиторская и кредиторская задолженность»» информацию необходимо будет раскрыть в разрезе изменений за период (поступление, причитающиеся проценты, погашение, восстановление резерва, перевод из долгосрочной в краткосрочную и т.д.) и отдельно выделить просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженности.
. Пояснения дополнены разделом «»Резервы под условные обязательства»».
. Если ориентироваться на пример пояснений, приведенный в Приложении 3 к Приказу N 66н, пояснению к строке «»Запасы»» присвоен номер 4.
Соответствующие пояснения могут быть представлены не ко всем строкам баланса. Кроме того, промежуточная отчетность состоит из баланса и отчета о прибылях и убытках (п. 49 ПБУ 4/99), а приложения и пояснения представляются только вместе с годовой отчетностью, поэтому полагаем, что в промежуточной отчетности первую графу формы баланса можно не заполнять.
2.3 Изменения в составе показателей
2.3.1 Актив баланса
В разд. I «»Внеоборотные активы»» появилась новая строка «»Результаты исследований и разработок»». Напомним: законченные НИОКР могут быть приняты к учету в составе НМА, если выполняются требования п. 3 ПБУ 14/2007 «»Учет нематериальных активов»». В свою очередь, НИОКР, по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране либо подлежащие ей, но не оформленные в установленном законодательством порядке, не признаются НМА и учитываются на основании ПБУ 17/02 «»Учет расходов на научно исследовательские, опытно конструкторские и технологические работы»». Согласно Инструкции по применению Плана счетов соответствующие расходы отражаются на счете 04 обособленно. В силу п. 16 ПБУ 17/02 в случае существенности информация о расходах на НИОКР отражается в бухгалтерском балансе в самостоятельной группе статей актива (раздел «»Внеоборотные активы»»). Именно для данных сведений предусмотрена новая строка.
Кроме того, из разд. I исключена строка «»Незавершенное строительство»», поэтому возникает вопрос, в какой строке баланса теперь следует отражать капитальные вложения в виде затрат по возведению и монтажу объектов основных средств (аккумулируются на субсчетах 08 3 и 07). С одной стороны, согласно п. 20 ПБУ 4/99 в группу статей актива баланса «»Основные средства»» включены:
земельные участки и объекты природопользования;
здания, машины, оборудование и другие основные средства;
незавершенное строительство.
Однако в силу п. 36 ПБУ 4/99 правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. При этом из ПБУ 6/01 «»Учет основных средств»» следует, что незавершенные капитальные вложения нельзя считать основными средствами. Таким образом, более обоснованным представляется включение информации о незавершенном строительстве в группу статей «»Прочие внеоборотные активы»».
Следующее изменение, которое носит скорее технический характер, исключение из наименования строк, предназначенных для отражения финансовых вложений, уточнений об их характере (долгосрочные или краткосрочные). Содержание указанных показателей не меняется: в разд. I по прежнему нужно указывать долгосрочные финансовые вложения, а в разд. II краткосрочные. Это следует из п. 41 ПБУ 19/02 «»Учет финансовых вложений»» и п. 19 ПБУ 4/99.
Несмотря на предписание п. 19 ПБУ 4/99 о необходимости представлять в бухгалтерском балансе активы с подразделением в зависимости от срока обращения (краткосрочные со сроком обращения (погашения) не более 12 месяцев после отчетной даты и долгосрочные более 12 месяцев), две строки из прежней формы N 1 (с кодами 230 и 240) объединены в общую строку «»Дебиторская задолженность»». Вместе с тем исчерпывающие сведения должны быть отражены в пояснениях к балансу (в Приложении 3 к Приказу N 66н для этого предназначена таблица 5.1). Кроме того, ничто не мешает организации при условии существенности показателей краткосрочной и долгосрочной «»дебиторки»» раскрыть ее непосредственно в балансе.
Последнее изменение актива баланса исключение строк, расшифровывающих данные по группам статей «»Запасы»» и «»Дебиторская задолженность»». Объяснение этому содержится в п. 3 Приказа N 66н: организация самостоятельно определяет детализацию показателей по статьям отчета.
2.3.2 Пассив баланса
Условие о самостоятельной детализации показателей бухгалтерской отчетности обусловило изменения и в пассиве баланса: из формы исключены строки, расшифровывающие такие показатели, как резервный капитал и кредиторская задолженность. Причем строка «»Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов»» (в прежней форме код 630) исключена из новой формы, поскольку эта задолженность является кредиторской и может быть раскрыта в пояснениях.
Существенное изменение состоит во введении в разд. III новой строк «»Переоценка внеоборотных активов»» (в наименовании показателя «»Добавочный капитал»» уточнено: без переоценки). Ранее результаты переоценки (дооценки) отражались по строке «»Добавочный капитал»». Изменение формы обеспечит пользователей отчетности наглядной информацией о том, как переоценка внеоборотных активов повлияла на динамику размера собственного имущества организации. Напомним: в силу п. 15 ПБУ 6/01 результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
В разд. IV «»Долгосрочные обязательства»» появилась еще одна строка «»Резервы под условные обязательства»» (раскрывается в пояснениях в таблице 7), в которой должны быть отражены созданные организацией резервы в связи с условными обязательствами в соответствии с ПБУ 8/01 «»Условные факты хозяйственной деятельности»» (в прежней форме указанные резервы отражались в составе резервов предстоящих расходов).
Другие поправки являются несущественными: в наименовании статьи «»Уставный капитал»» уточнено, что в нее также включаются сведения о складочном капитале, уставном фонде и вкладах товарищей. В разд. IV и V группы статей «»Займы и кредиты»» переименованы в «»Заемные средства»».
Как и ранее, некоммерческие организации должны назвать разд. III «»Целевое финансирование»» и вместо показателей уставного, добавочного, резервного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) включать в него показатели «»Паевой фонд»», «»Целевой капитал»», «»Целевые средства»», «»Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества»», «»Резервный и иные целевые фонды»» (в зависимости от формы некоммерческой организации и источников формирования имущества). Аналогичная рекомендация содержалась в п. 13 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности.
Заметим: из формы баланса исключена Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Среди пояснений также отсутствует аналог подобной Справки, однако все сведения раскрываются в других таблицах пояснений (например, использование основных средств, обеспечение обязательств).
бухгалтерский баланс отчетность
Заключение
Если в Приказе N 67н речь шла о самостоятельной разработке организацией форм бухгалтерской отчетности на основании образцов форм, утвержденных Минфином, то п.3 Приказа N 66н установлено, что организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов (имеются в виду баланс, отчет о прибылях и убытках и приложения к ним). Кроме того, если ранее организации заполняли форму N 5 «»Приложения к бухгалтерскому балансу»», то теперь содержание пояснений в табличной форме определяется организациями самостоятельно с учетом Приложения 3 к Приказу N 66н. Безусловно, все эти поправки не являются кардинальными, поскольку и Приказа N 67н, и Приказ N 66н соответствуют ПБУ 4/99 «»Бухгалтерская отчетность организации»».
Итак, нельзя сказать, что финансисты предложили абсолютно новые формы отчетности: преемственности в этом вопросе не избежать по объективным причинам. Основные изменение состоят в следующем:
. В бухгалтерской отчетности, представляемой в органы государственной статистики и другие органы государственной власти (налоговые инспекции), в данные формы отчетности добавляется еще одна графа «»Код»», где указываются соответствующие коды показателей. Перечень кодов содержится в Приложении N 4 к Приказу.
. Сведения будут отражаться на отчетную дату указанного периода и на 31 декабря как предыдущего года, так и того, который ему предшествует. Для этого теперь предусмотрены три графы вместо двух.
. Состав статей бухгалтерского баланса сократился, дополнительной расшифровки (запасы, дебиторская и кредиторская задолженность, резервный капитал) исчезли. Однако информация к строке бухгалтерского баланса (отчета о прибылях и убытках), которая является существенной для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации, должна раскрываться в Пояснениях. Номер таких Пояснений должен указываться в специально отведенной графе.
. Из состава внеоборотных активов бухгалтерского баланса исключено незавершенное строительство. В то же время появилась новая строка «»Результаты исследований и разработок»».
. В разд. III баланса «»Капитал и резервы»» введена новая строка «»Переоценка внеоборотных активов»», а строка «»Добавочный капитал»» должна отражаться без учета переоценки.
. В разд. IV баланса «»Долгосрочные обязательства»» появился новый показатель «»Резервы под условные обязательства»».
. В новой форме баланса исключена «»Справка о наличии ценностей»», учитываемых на забалансовых счетах»», а в новой форме отчета о прибылях и убытках исключена «»Расшифровка отдельных прибылей и убытков»».
. В Справочной информации отчета о прибылях и убытках теперь указывается «»Совокупный финансовый результат периода»», который складывается из суммы вновь введенных показателей по строкам «»Чистая прибыль (убыток)»», «»Результат от переоценки внеоборотных активов»», не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода»» и «»Результат от прочих операций»», не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода»».
Список использованной литературы
1.Налоговый кодекс РФ, часть 2 от 05.08.2000г. №117 ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.11.2010г. №313 ФЗ).
2.Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001г. №197 ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.12.2010г. №437 ФЗ).
.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129 ФЗ от 21.11.1996г. (в ред. Федерального закона от 28.09.2010г. №243 ФЗ).
.Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008г. №106н.
.Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.07.1999г. №43н (в ред. приказа Минфина РФ от 08.11.2010г. №142н).
.Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999г. №32н (в ред. приказа Минфина РФ от 08.11.2010г. №144н).
.Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999г. №33н (в ред. приказа Минфина РФ от 08.11.2010г. №144н).
.План счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержден приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000г. №94н (в ред. приказа Минфина РФ от 08.11.2010г. №142н).
9.Анищенко А.В. Учетная политика для целей бухгалтерского учета на 2010 год. // Российский налоговый курьер. 2010. №4.
10.Ахалкаци О.В. Аудит расчетов по оплате труда. // Аудиторские ведомости. 2010. №2. 48 62 с.
.Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебник. М.: Вузовский учебник, 2009. 621 с.
.Бухгалтерская отчетность: все, что должен знать бухгалтер для правильной работы / О.В.Лубова. М.: Бератор Паблишинг, 2009.
13.Вайтман Е.В. Как заполнить справку <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=63824;fld=134;dst=100147> к балансу, или для чего нужен учет на забалансовых счетах // Российский налоговый курьер. 2010. N 8. С. 4 10.
14.Васильев Д. Как составить отчетность: записки бывалого // Налоговый учет для бухгалтера. 2010. N 2
15.Гусева Т.М. Основы бухгалтерского учета / Г.М. Гусева, И.Н. Шеина. М.: Финансы и статистика, 2010. 208 с.
16.Емельянова Е.В. Новая отчетность. Бухгалтерский баланс // Жилищно коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение. 2011.
17.Как изменится бухгалтерская отчетность: Бухгалтерия онлайн. 2011. 14 февраля. // #»»center»»>19.Климов А.В балансовая квалификация активов в годовой бухгалтерской отчетности по срокам обращения // Нормативные акты для бухгалтера. 2010. N 9
20.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. М.: ИНФРА М, 2009. 524 с.
21.Кузьмина Ж.В. Что отразить в пояснительной записке к годовому отчету // Российский налоговый курьер. 2010. N 4.
.Орлова О.Е. Анализ бухгалтерского баланса // Руководитель строительной организации. 2010. N 2. С. 14 17.
.Родителева Н. О формах бухгалтерской отчетности // Финансовая газета. 2010. N 38
.Цубикс И. Утверждены новые формы бухгалтерской отчетности // Практическая бухгалтерия. 2010. N 10
25.Чернова М.В. Искажение бухгалтерского баланса <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=63824;fld=134;dst=100073> // Все для бухгалтера. 2010. N 10.
Приложение 1
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
АКТИВКод показателяНа начало отчетного годаНа конец отчетного периодаI. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы 1102019Основные средства 1201142612692Незавершенное строительство 130 Доходные вложения в материальные ценности 135 Долгосрочные финансовые вложения140 Отложенные налоговые активы1454996Прочие внеоборотные активы 150 ИТОГО по разделу I 1901149512807II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы 21064246071 в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности 21120871677 животные на выращивании и откорме 212 затраты в незавершенном производстве21312869 готовая продукция и товары для перепродажи 21439044044 товары отгруженные 2158652 расходы будущих периодов 216219229 прочие запасы и затраты 217 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220643550Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230 в том числе покупатели и заказчики 231 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 2401480517996 в том числе покупатели и заказчики 241109729124Краткосрочные финансовые вложения 2503692046Денежные средства 26024177796Прочие оборотные активы 270 12 ИТОГО по разделу II 2902465834471БАЛАНС3003615347278 ПАССИВКод показателяНа начало отчетного годаНа конец отчетного периода1 23 4 III. КАПИТАЛЫ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал 410822822Собственные акции, выкупленные у акционеров411( )( )Добавочный капитал 42050395009Резервный капитал 430123123 в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством 431123123 резервы, образованные в соответствии с учредительными документами 432 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)4702504537242 ИТОГО по разделу III 4903102943196IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 510 Отложенные налоговые обязательства515 Прочие долгосрочные обязательства 520 ИТОГО по разделу IV 590 V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 6102675Кредиторская задолженность 62050943999 в том числе: поставщики и подрядчики 621678651 задолженность перед персоналом организации 622201201 задолженность перед государственными внебюджетными фондами 623489 задолженность по налогам и сборам62413996 прочие кредиторы 62540722962Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов 630 Доходы будущих периодов 64048Резервы предстоящих расходов 650 Прочие краткосрочные обязательства 660 ИТОГО по разделу V 69051244082БАЛАНС7003615347278Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетахАрендованные основные средства910 в том числе по лизингу911 Товарно материальные ценности, принятые на ответственное хранение920 Товары, принятые на комиссию930 Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов940 Обеспечения обязательств и платежей полученные950 Обеспечения обязательств и платежей выданные960 Износ жилищного фонда970 Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов980 Нематериальные активы, полученные в пользование 990
