Учебная работа .Тема:Организация учета и анализ денежных средств на предприятии № 1494.

Тема:Организация учета и анализ денежных средств на предприятии»,»

Введение

В настоящее время в Республике Казахстан активно идет процесс реформирования бухгалтерского учета с ориентацией на международный уровень. Это связано, во первых, с реформированием новой экономической системы, основу которой составляют рыночные отношения, и, во вторых, вхождением Республики Казахстан в мировое экономическое пространство.

В соответствии с действующим законом о бухгалтерском учете с 1 января 2006 года на МСФО должны переходить все предприятия республики, то есть предприятия малого и среднего бизнеса. Это важное событие в жизни бухгалтерского сообщества.

Переход на МСФО это новый взгляд на бухгалтерский учет. Теперь действия бухгалтера уже не выполнение указаний, а собственное суждение по всем вопросам, связанным с учетом, ограниченное определенными принципами, предлагаемыми МСФО. С одной стороны свобода, возможность профессионального суждения, с другой стороны высокая ответственность за принимаемые решения.

Радикальные изменения, происходящие в этих условиях, требуют качественного изменения экономических рычагов управления, в том числе и бухгалтерского учета. С позиции экономики бухгалтерский учет обычно рассматривается как процесс подготовки информации о предприятии, которая может быть полезна для принятия управленческих решений по распределению и эффективному использованию имеющихся ресурсов. Сделав ставку на радикальную реформу экономики, мы в сжатые сроки сумели провести рыночные реформы, создали соответствующее законодательство.

Бухгалтерский учет существует именно потому, что выполняет свое предназначение поставляет информацию, и, чтобы эта информация представляла интерес для пользователей, она должна быть достоверной, заслуживающей доверия, отвечающей их потребностям. Бухгалтерский учет является одним из средств международного общения, а также связующим звеном разнообразных видов деятельности, присущих любому бизнесу. Поэтому его нередко называют языком бизнеса.

В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно хозяйственной деятельности предприятия.

Учет затрат на производство занимает значительное место в системе бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов. Основной целью ведения производственного учета является обобщение всех производственных затрат и исчисление себестоимости продукции, работ и услуг.

Порядок аналитического учета затрат производство определяется особенностями технологии и организационной структурой предприятия. Обычно аналитический учет затрат на производство ведется по местам возникновения затрат: по конкретным производствам, участкам, цехам. Затраты каждого производства группируются по видам вырабатываемой ими продукции, по которым ведется обособленный учет затрат, являются объектами учета затрат на производство.

Если затраты учитываются по тем видам продукции, по которым калькулируется себестоимость, то объекты учета затрат и объекты калькулирования совпадают. Такое совпадение обеспечивает наибольшую точность определения себестоимости продукции. Если затраты учитываются по более укрупненным объектам, чем объекты калькулирования, их приходится распределять между видами продукции специальными косвенными методами, что придает показателям себестоимости отдельных видов продукции определенную условность.

Себестоимость продукции выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию; обоснования решений о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Управление себестоимостью продукции предприятий планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявления резервов ее снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом.

Основные задачи бухгалтерского учета затрат производства и калькулирования себестоимости продукции учет объема, ассортимента и качества, произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Контроль за выполнением плана по этим показателям, учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению; калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости; выявление резервов снижения себестоимости продукции. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции являются составной частью общей системы.

Актуальность темы заключается в том, что в различных отраслях экономики формирование себестоимости продукции отличается. Формирование затрат производства является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно хозяйственного механизма предприятия охваченного системой управленческого финансового учета. От состава затрат и порядка ведения их учета, зависящие от технологии производства и от правильности выбора того или иного метода учета затрат и калькулирования, зависят в конечном итоге финансовые показатели предприятия.

В свою очередь анализ затрат помогает определить эффективность расходов, уточнить, не будут ли они чрезмерными, подскажет, как установить цены, как применять сведения о затратах на ближнюю и дальнюю перспективу, как регулировать и контролировать расходы, как спланировать реальный уровень дохода.

Целью дипломной работы является рассмотрение организации учета затрат автотранспортного хозяйства, оптимизация учета и аудита затрат на предприятии.

Объектом исследования является организация учета, аудита и анализа затрат в соответствии с нормативными актами на базе ТОО «Казполиграф».

В соответствии с поставленной целью определены следующие задачи:

·изучить литературу, касающуюся экономических затрат и реализации услуг автотранспортного предприятия;

·выявить значение процесса прогнозирования затрат и основные показатели деятельности предприятия, которые позволяют оценить не только приемлемость для производства отдельных заказов, но и повышают эффективность контрольной функции учета и рассмотреть экономическую сущность затрат на производство и реализацию услуг;

·рассмотреть организационно экономическую характеристику предприятия;

·на основе данных провести анализ производственных затрат и объема реализации;

·разработать предложения по повышению эффективности работы.

В ходе подготовки к написанию дипломной работы были использованы теоретические источники отечественных ученых экономистов Радостовца В.К., Ашеновой А.А., Назаровой В.Л., Алданиязова К.Н., Бекишева А.И., Смагуловой Р.И., Маханбетовой А.С. и других, а так же практические материалы деятельности ТОО «Казполиграф». В разные годы вопросами анализа себестоимости продукции занимались Савицкая Т.В, Вахрушина М.А., Любушин Н.П., Краюхина Г.А., Русак Н.А., Бороненкова С.А. и другие экономисты.

Диплом состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы. Содержит 11 таблиц, 5 рисунков, 2 приложения. Список использованной литературы включает в себя 50 наименований.

1. Характеристика деятельности Товарищества с ограниченной ответственностью «Казполиграф» и их влияние на учет

1.1Особенности оказания транспортных услуг и их влияние на организацию учета

История предприятия начинается с 1 октября 1941 г., когда тарный цех Семипалатинского мясоконсервного комбината стал самостоятельным предприятием и получил название Лесотарный завод. Деятельность завода начиналась с изготовления тары бочки деревянные и ящики досчатые. В 1952 г. введен в эксплуатацию цех гофрированной тары, реконструкция которого была проведена в 1984 г. В 1954 г. Лесотарный завод переименован был в Лесотарный комбинат. С 1971 г. цех выпускает комбинированные материалы. В 1975 г. Лесотарный комбинат переименован в Бумажно тарный комбинат.

ТОО «»Казполиграф»» возникло в результате реорганизации Семипалатинского бумажно тарного комбината в 1991 г. и является единственным в регионе Центральной Азии производителем гофротары и комбинированных материалов на уровне современных требований.

Объективные факторы, связанные с распадом Союза и, как следствие, потерей связи с поставщиками и потребителями, большинство из них находились за пределами Казахстана, общий спад в экономике, поставили комбинат в тяжелое положение: резко снизился выпуск продукции, сузился круг потребителей, многие работники были отправлены в административные отпуска. Сыграли свою роль и субъективные факторы: слабый менеджмент и маркетинг, ориентация на выпуск наработанной продукции, отсутствие гибкости при работе с поставщиками и потребителями.

Перечисленные факторы привели комбинат на грань остановки. Ситуация изменилась с приходом на предприятие в середине 1996 г. новой команды менеджеров.

Сейчас ТОО «Казполиграф» самый крупный в Казахстане производитель высококачественной упаковочной продукции на основе гофрированного и ламинированного картона, бумаги, полимерных пленок и их комбинаций.

Потребителями продукции ТОО «Казполиграф» являются мясоконсервные и жир комбинаты, маргариновые и фармацевтические заводы, кондитерские фабрики, молочные заводы, хладокомбинаты и многие другие предприятия как в Республике Казахстан, так и за ее пределами.

Высокий спрос на данную продукцию обусловлен не только наличием в цехах предприятия современного оборудования, изготовленного фирмами с мировой известностью, но и использованием лучших импортных материалов, современным дизайном, оперативностью производства. Изготовленные в Семипалатинске, на ТОО Казполиграф» гофрокартон и гофроящики, упаковочные материалы на бумажной и пленочной основе с красочной печатью для пищевой, мясной, молочной, кондитерской, химической и многих других отраслей промышленности отвечают самым современным требованиям.

В настоящее время ТОО «Казполиграф» имеет в своем составе следующие производственные подразделения:

Основные производственные цеха:

. Производство технических бумаг и полиграфии в составе

цех комбинированных материалов;

цех печатных цилиндров;

лаборатория контроля качества.

1. Картонажное производство (цех гофротары).
2. Производство картонной упаковки (цех картонной упаковки)

Вспомогательные цеха и производственные службы:

механический цех;

электроцех;

зарядный цех;

гараж;

теплоэнергетический цех;

ремонтно строительный участок.

Непроизводственные подразделения:

здравпункт;

цех общественного питания;

стол заказов.

Общая площадь земельного участка занимаемого ТОО «»Казполиграф»» составляет 9,1 Га. Предприятие оснащено автомобильными и железно дорожноми подъездными путями, крытыми и обогреваемыми складскими помещениями для хранения сырья и готовой продукции.

Одним из основных производственных цехов ТОО Казполиграф» является цех гофротары, выпускающий двух, трех и пятислойный гофрокартон в листах и ящиках стандартных и индивидуальных размеров с комплектующими изделиями: обечайками, решетками, вкладышами, прокладками. Все материалы, применяемые для производства гофроящиков, имеют гигиенические сертификаты, что позволяет использовать гофротару для упаковки пищевых продуктов.

Вторым по объему выпуска продукции является производство технических бумаг и полиграфии, в состав которого входит цех комбинированных материалов (ламинатов) занимающийся производством этикетки для конфет и кондитерских изделий для машинного завертывания их «закрутку». Для их изготовления используются карамельные бумаги «Lopacote» Финляндия, Rokalond Франция, которые доминируют в этой области упаковки, а также пленки типа Hicor (прозрачной, металлизированной) и «Twiste lite, обладающих твист эффектом. На бумагу и пленку наносится многоцветная печать, бумага пластифицируется и покрывается парафином. Цех комбинированных материалов (ламинатов) производит также упаковку для молочных продуктов, медицинских препаратов, пищевых концентратов, специй, кофе, чая. Ее получают на основе различных рулонных материалов бумаги, синтетических пленок соединенных методом экструзии, то есть расплавом полиэтилена на линии «»Laminex»» («»Windomoller & Holscher»», Германия).

Третьим основным цехом является участок картонной упаковки. Этот крупный проект осуществился в 1999 году. При помощи финансовой поддержки Правительства РК, а также в рамках программы импортозамещения и поддержки национального товаропроизводителя была приобретена новая германо американская производственная линия по изготовлению картонной упаковки для пищевой, фармацевтической, косметической промышленностей, а также упаковки типа «Пюр Пак» для разлива жидких и пастообразных пищевых продуктов.

Линия состоит из флексопечатной машины «Fischer&Krecke», высекателя бигователя «Zerand 8532 и машины, производящей склейку спайку KF Royal 333. Она позволяет выпускать коробки небольших и средних размеров любой степени сложности с нанесением семицветной флексопечати. Грамматура используемого картона колеблется в широких пределах (140 470 г/м2).

В высший управленческий состав входят Президент, Советник Президента, Пресс секретарь. В руководящий состав включаются Вице президент по коммерческим вопросам, Вице президент, Главный бухгалтер, Директор по общим вопросам.

Отдел снабжения. Вся производственная деятельность начинается здесь. Этот отдел призван обеспечивать и удовлетворять потребности производства своевременно сырьем, материалами, запасными частями и комплектующими изделиями для нормального функционирования производства.

Служба маркетинга и сбыта. Выполняет работы по исследованию конъюнктуры рынка, поиск новой клиентуры, организовывает отгрузку продукции, ведет взаимозачеты с партнерами и контроль над поступлением денежной наличности, при этом совершенствуя свои методы работы.

Разрабатывает и реализовывает общую маркетинговую политику, направленную на выполнение требований потребителей к выпускаемой продукции. Изучает потребительские свойства выпускаемой продукции, а также факторов, определяющих структуру и динамику потребительского спроса на продукцию предприятия, разрабатывает долгосрочные, среднесрочные и краткосрочные прогнозы потребности выпускаемой продукции.

Директор по производству и Технический директор. Первый занимается вопросами, связанными с производством, своевременным выполнением заказов и соблюдением действующих технологических норм и в его компетенцию входят все производственные и вспомогательные цеха, второй по вопросам модернизации оборудования и технологических процессов, внедрением новых видов продукции и материалов. Технический директор руководит цехами и отделами: КИПиА, механический цех, электроцех, ТЭЦ;

Технический отдел. Этот отдел занимается обеспечением технологических процессов производства, изучает новые технологии (know how) и возможности их внедрения, исчисляет нормы расходов сырья, разрабатывает технологические схемы, карты раскроя для производства гофроящиков.

Отдел новых проектов недавно созданное подразделение, в котором работники первоначально занимались изучением рынка потребителей упаковки, типа tetra pak и pure pak. В их обязанности также входила разработка и изучение возможностей устройства нового оборудования и т.д.

После того, как предприятие приобрело новое оборудование, перед ним открылись новые перспективы в расширение продаж упаковки типа tetra pak и purе pak. Создание упаковки для сигарет, коробок конфет, зубной пасты, коробки, применяемые для разлива жидких продуктов, и коробочки для чая.

Сейчас идет тщательное изучение рынка (клиенты и конкуренты). Для этого разработана структура маркетинговой деятельности отдела, состоящая из следующих специалистов:

Специалист службы маркетинга по сигаретным упаковкам;

Специалист службы маркетинга по художественной упаковке (для чая, зубной пасты);

Специалисты службы маркетинга по упаковке типа «Пюр Пак»

Так как упаковка типа «Пюр Пак» пользуется наибольшим спросом, рынок ее сбыта, разделен на три основных региона, и по каждому их них работает соответствующий маркетолог.

Кроме того, в отдел новых проектов входят координаторы продаж, оператор поставок, в обязанности которых входит контроль над осуществлением сделок, отгрузкой товара, оформлением необходимых документов.

Группа финансового и ценового контроля занимается экономическим анализом эффективности работы отдела новых проектов, расчетом себестоимости, регулированием заработной платой работников отдела.

Отдел снабжения обеспечивает отдел новых проектов всем необходимым, начиная с сырья картона, красок, растворителей, вспомогательных материалов и заканчивая средствами труда компьютерами, вычислительной техникой, канцелярскими принадлежностями и тому подобным.

Начиная с 2003 года в подчинении главного бухгалтера, состоят отдел финансово экономического анализа, а также бухгалтерия.

Отдел финансово экономического анализа. Ведет работу по выполнению норм выработки, анализом численности, делают калькуляцию и вычисляют себестоимость всех видов продукции, а также выполняют работу по начислению заработной платы, нормированием рабочего времени и исчислением рентабельности, после чего делается комплексный анализ по производству и даются предложения по решению той или иной задачи. Данный отдел предоставляет бухгалтерии финансовый план, отчеты о выполнении финансового плана, копии задания структурным подразделениям по снижению оборотных средств. Получает от бухгалтерии списки дебиторов и кредиторов.

Бухгалтерия. Отдел бухгалтерского учета является структурным подразделением финансового управления предприятия и подчиняется непосредственно главному бухгалтеру. Основная задача обеспечение учета финансово хозяйственной деятельности предприятия. Занимается контролем и учетом поступившего сырья, материалов, выбытием готовой продукции, движением денежных средств, начислением заработной платы персоналу, оказанных услуг и работ подрядчикам и так далее. Также выполняет работу по регистрации договоров, предоставляет отчеты финансовым, налоговым органам по поводу расчетов с бюджетом, то есть эта служба играет важную роль в жизни предприятия. Здесь частично используется программа «»1 С Бухгалтерия»», «»Финансы»», для работы с банками применяется программа «»Банк клиент»».

В составе бухгалтерии числятся семь человек, охватывающие всю финансово хозяйственную деятельность предприятия. Структура бухгалтерии представлена в рисунке 1.

Рисунок 1. Структура бухгалтерии ТОО «Казполиграф»

Юридический отдел структурное подразделение предприятия подчиняется президенту, задачей которого обеспечение наблюдения законности в деятельности предприятия, защита его правовых интересов. Этот отдел занимается составлением и отработкой совместно с другими подразделениями предприятия договорных документов (хозяйственных и других договоров, контрактов, соглашений ) к подписанию заинтересованными сторонами.

От бухгалтерии получает информацию о неисполнении плановых платежей и поступлений по заключенным договорам, материалы по фактам хищений, недостач и взысканий дебиторской задолженности с покупателей и заказчиков. Представляет бухгалтерии копии всех заключенных и зарегистрированных в юридическом отделе договоров, результаты рассмотрения судебных дел и другое.

От отдела финансово экономического анализа получает документы о перечислении государственной пошлины и заключения по договорам по установлению формы расчетов. Этому же отделу представляет решение руководства о перечислении денежных средств по результатам рассмотрения претензий и исков и многое другое.

1.2 Анализ технико экономических показателей предприятия

Технико экономические показатели, система измерителей, характеризующая материально производственную базу ТОО и комплексное использование ресурсов. Технико экономические показатели применяются для планирования и анализа организации производства и труда, уровня техники, качества продукции, использования основных и оборотных фондов, трудовых ресурсов; являются основой при разработке техпромфинплана ТОО <#»»center»»>Анализ показателей экономической и производственной деятельности ТОО «Казполиграф» представлен в таблице 2, где в качестве базисного года берется первый год.

Таблица 2. Основные технико экономические показатели деятельности ТОО «Казполиграф» за 2010 2012 годы

ПоказателиГодыОтклоненияв суммев процентах20102011201220112012201120121.Доходы от реализации, тыс. тенге.1 180 5621 297 3801 444 660116 818264 0989,922,42. Себестоимость продукции, тыс. тенге.955 722971 9921 000 02416 27044 3021,74,63. Валовый доход., тыс.224 840325 388444 636100 548219 79644,797,84. Расходы периода, тыс. тенге243 017229 426258 319 13 59115 302 5,66,35. Чистый доход тыс. тенге.16 342105 878137 49089 536121 148548741,36.Среднесписочная численность работающих человек.46249150029386,28,27.Производительность труда, тыс.тенге.2 5552 6422 889873343,413,18.Фондоотдача, тыс. тенге.2,62,93,20,30,211,523,19.Оборачиваемость активов, раз0,860,931,030,070,178,1419,7710. Рентабельность, процент1,38,810,97,59,6676,9738,4Примечание: составлено на основе данных финансовой отчетности

Из данных таблицы видно, что ТОО «Казполиграф» в 2010 году получило доход от реализации в размере 1 180 562 тыс. тенге; в 2011 году доход увеличился на 116 818 тыс. тенге и составил 1 297 380 тыс. тенге, а в 2012 году он составил 1 444 660 тыс. тенге. В процентном выражении доход по сравнению с 2010 годом в 2010 году увеличился на 9,9 %, а в 2012 году ещё на 22,4 % по сравнению с базисным годом. Это связано с тем, что предприятие увеличило численность работников в 2011 году с 462 до 491; в 2012 году до 500 человек, то есть в 2011 году численность рабочих увеличилась на 6,2 %, также тенденция к увеличению численности рабочих продолжилась в 2012 году. Число работников в процентном соотношении по сравнению с 2010 годом изменилось в сторону увеличения на 8,2%.

Производительность труда в 2011 году по сравнению с базисным (2010) годом увеличилась на 87 и на 334 тыс. тенге в 2012 году и составила 2 642 и 2 889 тыс. тенге соответственно. Рассматривая данные показатели в процентном соотношении, производительность труда в 2011 году по сравнению с 2010 годом увеличилась на 3,4 %. В 2012 году по сравнению с базисным годом она увеличилась на 13,1 %. Динамику производительности труда за 2010 2012 год можно увидеть на рисунке 2.

Рисунок 2. Производительность труда ТОО «Казполиграф» за 2010 2012 годы

Также наблюдается рост валового дохода в 2010 году, он составил 224 840 тыс. тенге, в 2011 году 325 388 тыс. тенге, а в 2012 году он увеличился до 444 636 тыс. тенге.

Рентабельность ТОО «Казполиграф» за 2010 2012 год можно увидеть на рисунке 3.

Рисунок 3. Рентабельность ТОО «Казполиграф» за 2010 2012 годы

Рентабельность на предприятии с 2010 по 2012 год колебалась, в 2010 году она составила 1,3%, в 2011 году увеличилась до 8,8 %, а в 2012 году увеличилась на 9,6 %, по сравнению с базисным годом, и составила 10,9 %.

Основываясь на вышесказанном, можно сделать выводы, что предприятие рентабельно.

В процессе анализа изучается состав собственного капитала, который включает в себя уставный капитал, дополнительно оплаченный, дополнительно неоплаченный капитал и нераспределенный доход. Также при анализе источников финансирования активов устанавливается размер собственного капитала. Поскольку больший размер собственного капитала это гарантия финансовой устойчивости предприятия.

Необходимо установить не только фактический размер собственного капитала, но и определить его удельный вес в общей сумме капитала. Для этого рассчитывают коэффициент независимости (1):

Кн = СК \ АК , (1)

где Кн коэффициент независимости,

СК собственный капитал,

АК авансированный капитал.

Рассчитаем коэффициент независимости для ТОО «Казполиграф» на начало и конец 2012 года.

Кнн = 89589,9/1400050,5 = 0,06 ,

Кнк = 191203,1 /1443343,5 = 0,13

Как видно из расчетов на конец 2012 года данный коэффициент увеличился и находится на достаточно высоком уровне.

Следующим показателем, характеризующим финансовую устойчивость ТОО «Казполиграф», является коэффициент финансовой устойчивости (2).

Кф = СК \ ПК, (2)

где ПК привлеченный капитал.

На начало 2012 года этот коэффициент составил

Кф = 89589,9/ 82299,6 = 0,108

На конец года:

Кф = 191203,1/1037794=0,184

На конец года значение этого коэффициента повысилось.

Далее определим степень доходности вложенного капитала (Rск) (3):

Rск = ЧД \СК (3)

где ЧД чистый доход

За 2011 год этот коэффициент составил:

Rск = 105878, 6/89589,9 * 100% =118 %

За 2012год:

Rск =137489,9 /191203,1*100% = 72 %

Коэффициент доходности собственного капитала снизился на 46%. Это произошло за счет изменения величины чистого дохода и собственного капитала.

Коэффициент оборачиваемости собственного капитала находится по формуле (4):

Кск о = Др / СК, (4)

где Кск о = коэффициент оборачиваемости собственного капитала

Др доход от реализации продукции.

За 2011 год коэффициент составил :

Кск о = 1297379,5 / 89589,9 = 14,5

За 2012 год :

Кск о = 1444660,4 /191203,1 = 7,6

Как видно из расчетов произошло значительное уменьшение коэффициента оборачиваемости собственного капитала. Данный показатель характеризует скорость оборота вложенного капитала, а также активность денежных средств, которыми рискует ТОО «Казполиграф».

Анализ движения основных фондов проводится на основе следующих показателей коэффициентов поступления, обновления, выбытия, прироста, износа, годности.

Для анализа состояния основных фондов с точки зрения их технического уровня, производительности, экономической эффективности, физического и морального износа , рассчитываются следующие показатели.

Коэффициент обновления (К обн), характеризует долю новых фондов в общей стоимости на конец года (5):

К (обн) = Стоимость поступивших ОС / Стоимость ОС на конец периода (5)

На ТОО «Казполиграф» коэффициент обновления равен:

К (обн) = 479912,1 / 496622,3= 0,97

Срок обновления основных производственных фондов(6):

Т (обн) = Стоимость ОС на начало периода (6)

Стоимость поступивших ОС

На ТОО «Казполиграф» срок обновления основных средств равен:

Т (обн) = 479912,1/ 16710,2 = 28лет

Данный показатель говорит о очень большом сроке обновления основных средств, что характеризуется с отрицательной стороны.

Коэффициент выбытия (Кв) (7):

К(в) = Стоимость выбывших ОС\ Стоимость ОС на начало периода (7)

На ТОО «Казполиграф» коэффициент выбытия равен :

К(в) = 5382,6/479911,9 = 0,011

Коэффициент прироста К (пр) (8):

К (пр) = Стоимость прироста ОС \ Стоимость их на начало периода (8)

На ТОО «Казполиграф» коэффициент прироста равен:

К (пр) = 11327,7 / 479911,9 = 0,024

Коэффициент износа основных средств К(из) (9):

К (из) = Сумма износа ОФ\ Первоначальную стоимость ОФ (9)

На ТОО «Казполиграф» коэффициент износа равен:

К(из) = 32639,9/479911,9= 0,06

Коэффициент годности основных фондов (10):

К(г) = Остаточная стоимость ОФ \Первоначальную стоимость ОФ (10)

На ТОО «Казполиграф» коэффициент годности равен:

К(г) = (496622 51089)/479911,9= 0,93

Обобщающим показателем, характеризующим уровень обеспеченности предприятия основными производственными фондами, является фондовооруженность труда.

Показатель общей фондовооруженности труда рассчитывается как отношение среднегодовой стоимости промышленно производственных фондов к среднесписочной численности рабочих в наибольшую смену.

Для обобщающей характеристики эффективности использования основных средств служат показатели рентабельности капитала, фондоотдачи и фондоемкости.

Рентабельность капитала это отношение прибыли к среднегодовой стоимости основных производственных фондов.

Рентабельность рассчитывается по следующей формуле (11):

RОПФ = П / ОПФ *100 (11)

Где П прибыль от выпуска продукции;

ОПФ среднегодовая стоимость основных производственных фондов.

RОПФ(2010) =1180561,5/499168,2*100 = 236,5%

RОПФ(2011) = 1297379,6/474539,5*100 = 273%

RОПФ(2012) = 1444660,4/496622,5*100 = 291%

Уровень рентабельности основных производственных фондов на ТОО «Казполиграф» очень высок, то есть основные фонды используются эффективно и прибыль, получаемая предприятием, составляет около половины стоимости основных фондов.

Фондоотдача это отношение стоимости произведенной или реализованной продукции после вычета НДС, акцизов к среднегодовой стоимости основных производственных фондов.

Чтобы рассчитать фондоотдачу применяем формулу (12):

ФО = ВП / ОПФ (12)

Где ВП стоимость произведенной продукции;

ОПФ среднегодовая стоимость основных производственных фондов.

ФО(2010) = 1180561,5/469168,7 = 2,5тенге

ФО(2011) = 1297379,6/479912,3 = 2,7тенге

ФО(2012) = 1444660,4/496622,4 = 2,9 тенге

Фондоотдача показывает количество товарной продукции, приходящейся на 1 тенге стоимости ОПФ. Повышение показателя фондоотдачи связано с повышением производительности ОПФ, т.е. увеличением выработки оборудования, с освоением нового оборудования и внедрением мероприятий НТП по совершенствованию технологии производства, с сокращением простоя оборудования и увеличением времени его эффективной работы. Все эти мероприятия привели к увеличению фондоотдачи в 2012 году по сравнению с 2010 годом на 0,4 тенге.

Фондоемкость это обратный показатель фондоотдачи, показывающий удельный вес стоимости ОПФ в 1 тенге товарной продукции.(13)

ФЕ = ОПФ / ВП (13)

Где ВП стоимость произведенной продукции;

ОПФ среднегодовая стоимость основных производственных фондов.

ФЕ(2010) = 469168,7/1180561,5=0,39 тенге

ФЕ(2011) = 479912,3/1297379,6=0,37 тенге

ФЕ(2012) = 496622,4/1444660,4=0,34 тенге

Главный фактор экономии средств, вложенные в основные фонды рост фондоотдачи.

Фондоемкость 2011 году по сравнению с 2010 годом уменьшилась на 0,02 тенге,а в 2012 по сравнению с 2011 на 0,03 тенге.

Фондоёмкость уменьшилась, т.к. увеличилась фондоотдача. Фондоёмкость показывает затраты основных фондов на 1 тенге произведённой продукции. Снижение фондоёмкости свидетельствует об улучшении использования основных фондов.

Основной задачей ТОО «Казполиграф» является полное обеспечение спроса на высококачественную продукцию. Чтобы узнать насколько влияют объем производства, а следовательно доход и рентабельность продукции, качество продукции на объем реализации, проводится анализ производства и реализации готовой продукции.

Анализ объема производства начинается с изучения динамики товарной продукции, представленной в таблице 7.

Таблица 7. Динамика товарной продукции на ТОО «Казполиграф» за 2010 2012 год

ГодыТоварная продукция , тыс тенгеТемпы роста , %БазисныйЦепной2010716830100100201192693212912920121476408205159

Из таблицы видно, что объем товарной продукции ТОО «Казполиграф» повысился на 59%, по отношению к 2010 году, темп прироста составил 49%, что говорит об увеличении производства за последние 3 года.

Анализ реализации продукции в разрезе ассортимента за 2011 2012 года предоставлены в таблице 8.

Таблица 8. Анализ реализации продукции в разрезе ассортимента за 2011 2012 года

Показатели2011 год2012 годОтклонениев суммев %1. Объем реализованной продукции102953,0125469,0+ 22516,0+21,92. Объем реализованного полипропилена33974,4942659,46+ 8684,97+25,63. Объем реализованной Ламбумаги25738,2535131,32+ 9393,07+36,54. Объем реализованного гофорокартона22649,6627603,18+ 4953,52+21,95. Объем реализованного комбинированного материала20590,620105,04 515,56 97,5

Из данной таблицы можно увидеть что, объем реализованной продукции, полипропилена, ламбумаги, гофрокартона, комбинированного материала в 2012 году по сравнению с 2011 году увеличился. Объем реализованной продукции на 21.9%,объем реализованного полипропилена увеличился на 25.6%,объем реализованной ламбумаги увеличился на 36.5%,объем реализованного гофрокартонаувеличился на 21.9%.Когда объем реализованных комбинированного материала уменьшился 2012 году по сравнению с 2011 на 97.5%.Что говорит о снижении спроса на этот вид продукции. На это влияют внешние и внутренние факторы: внешние: конъюнктура рынка, изменение спроса на отдельные виды продукции и т. д. и внутренние: простои оборудования, низкая культура производства, недостатки в системе управления производством.

Таким образом, анализ позволяет не только выявлять скрытые резервы, обнаруживать нарушения режима экономии плановой и финансово бюджетной дисциплины, но и предупреждать и вовремя устранять возможные потери и необоснованные затраты.

1.3 Организация бухгалтерского учета в ТОО «Кокпектинское частное автотранспортное предприятие»

Учетная политика представляет собой совокупность способов, принимаемых руководителем субъекта для ведения бухгалтерского учета и раскрытия финансовой отчетности в соответствии с принципами и основами.

ТОО «Казполиграф» является юридическим лицом и руководствуется в своей деятельности законодательством Республики Казахстан, а также положениями Устава и учредительного договора.

Основным видом деятельности ТОО «Казполиграф» является производство высококачественной упаковочной продукции на основе гофрированного и ламинированного картона, бумаги, полимерных пленок и их комбинаций. Деятельность компании направлена на расширение объемов и ассортимента выпускаемой продукции с целью более полного удовлетворения спроса.

Бухгалтерский учет ТОО «Казполиграф» осуществляется его структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. Бухгалтерская служба может состоять из отделов либо секторов групп, организуемых по функциональному признаку. При ведении бухгалтерского учета субъектом должны быть обеспечены:

неизменность принятой учетной политики;

полнота отражения в учете всех осуществленных хозяйственных операций и результатов инвентаризации имущества и финансовых обязательств;

правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;

тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на начало каждого месяца.

Персонал бухгалтерии ТОО «Казполиграф» должны хорошо знать всю систему учета и отчетности для того, чтобы уметь быстро и безошибочно ориентироваться в хозяйственной обстановке, понимать рыночную ситуацию и ее тенденции. Они должны строго соблюдать положения, инструкции и другие нормативные акты, регламентирующие деятельность предприятия, организацию бухгалтерского и налогового учета. Владельцы предприятия заинтересованы в бережном и рациональном расходовании сырья и материалов, сокращении отходов производства, устранения потерь, увеличении производства конкурентоспособной продукции, повышении ее качества, снижение себестоимости. При этом возрастает приоритетная роль и значение бухгалтерского учета, поскольку он не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на нее. Являясь частью процесса управления, он дает важную информацию, позволяющую: контролировать текущую деятельность предприятия; планировать его стратегию и тактику; оптимально использовать ресурсы, измерять и оценивать результаты деятельности; устранять субъективность при принятии решений.

Организация бухгалтерского учета в настоящее время стала адаптироваться к условиям рынка. При этом преобразование стали строится на оптимальном соотношении международно признанных норм. Это в свою очередь стало необходимым в связи с возникновением более тесных международных отношений.

Для оценки финансовой устойчивости ТОО «Казполиграф» , принятия объективных и оптимальных управленческих, производственных, а также финансовых решений, необходим анализ хозяйственной деятельности предприятия. Только глубокий и тщательный анализ дает возможность оценить его деятельность, дать конкретные предложения руководству для принятия управленческих решений по укреплению финансового состояния предприятия.

Управленческие решения также можно принимать на основании результатов проведенной проверки бухгалтерских документов, то есть после проведения аудита.

Учет, анализ и аудит такое построение бухгалтерского учета принято в практике организации учета в странах с развитыми рыночными отношениями и это полностью себя оправдало.

На ТОО «Казполиграф» проводится всесторонний и глубокий анализ финансовой деятельности и это, одна из причин сегодняшнего его процветания.

Товарищество функционирует в соответствии с законодательством Республики Казахстан и осуществляет свою деятельность на основе Устава.

Общество пользуется всеми правами, предусмотренными действующим законодательством Республики Казахстан для данного типа.

Совет директоров товарищества несет полную ответственность за подбор кадров, обеспечение производства сырьем, материалами и прочими средствами для обеспечения бесперебойного процесса производства.

Специалисты ТОО «Казполиграф» имеют высшее техническое или высшее специальное образование. Начальники и мастера цехов, механики и технологи, проходят специализацию на ведущих предприятиях дальнего и ближнего зарубежья.

Проводимая аттестация показала, что уровень профессионализма высшего и среднего персонала вполне достаточен для грамотного управления.

Правовую основу политики составляют положения, приказы, инструкции, указания и другие организационно распорядительные мероприятия и документы, разработанные на основании законодательных и нормативных документов Республики Казахстан, применительно к деятельности данного предприятия.

«Товарищество» располагается по адресу: Республика Казахстан, Восточно Казахстанская область, г.Семей, ул. Каржаубайулы, 137.

Учетная политика ТОО «Казполиграф» (Приложение А) разработана субъектом в текущем отчетном периоде и была утверждена за 5 дней до наступления нового отчетного периода.

В случае формирования учетной политики силами субъекта, в составе комиссии обязательно должны быть президент, главный бухгалтер и юрисконсультант. Формирование учетной политики это выбор некоторой совокупности известных способов ведения бухгалтерского учета и установление порядка их применения в конкретной хозяйственной ситуации.

В частности, при разработке учетной политики следует исходить из того, что имущество и обязательства предприятия существуют отдельно от имущества и обязательств собственников этого предприятия и других предприятий (принцип имущественной собственности), что предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, т.е. отсутствуют намерения и, (или) необходимость самоликвидироваться или значительно сократить масштабы деятельности, что избранные предприятием способы ведения бухгалтерского учета будут применяться последовательно от одного отчетного периода к другому с возможностью обоснованных и целесообразных корректировок только в случаях изменения хозяйственной ситуации, что все факты хозяйственной деятельности относятся в учете к тому периоду, в котором они имели место.

В основу формирования учетной политики ТОО «Казполиграф» заложен принцип комплексного подхода к изложению методологии учета, организационно технического и информационного обеспечения, с целью применения ее в качестве внутрипроизводственной инструкции, так как любые процессы деятельности субъекта в той или иной мере находят отражение в учете.

Одно из направлений использования выручки от реализации продукции формирование амортизационного фонда. Он образуется в виде амортизационных отчислений после того, как износ основных производственных фондов и нематериальных активов примет денежную форму. Рост амортизационных отчислений обусловлен установкой нового оборудования, позволяющего увеличить объем производства продукции. Обязательным условием образования амортизационного фонда является продажа произведенных товаров потребителю и поступления выручки.

Вся система учета деятельности ТОО «Казполиграф» подразделяется на виды:

1.Финансовый учет ведется на синтетических счетах подраздела 1000 7000 системы МСФО, где формируются все затраты и доходы в процессе финансово хозяйственной деятельности предприятия.

2.Производственный учет отражается на счетах подраздела 8000 плана МСФО и формирует внутрипроизводственную калькуляцию себестоимости продукции, работ, услуг, учитывает все прямые и накладные расходы предприятия.

3.Статистический учет базируется на данных финансовой отчетности, устанавливается органами Национального статистического агентства.

.Налоговый учет формируется на базе конечных результатов бухгалтерского учета в соответствии с налоговым законодательством и не предусматривает альтернативных методов учета.

5.Управленческий учет это сводная информация, составляемая по заданию высшего руководства предприятия по данным финансового и, производственного, налогового и статистического учета, необходимая для анализа текущих и перспективных ситуаций и принятия эффективных управленческих решений и устанавливается в произвольных формах.

Основная задача обеспечение учета финансово хозяйственной деятельности предприятия. Занимается контролем и учетом поступившего сырья, материалов, выбытием готовой продукции, движением денежных средств, регистрацией договоров, представляет отчеты в статистические и налоговые органы. Структура и должностные обязанности работников бухгалтерии разрабатывает главный бухгалтер, а утверждает директор ТОО «Казполиграф».

Должностные обязанности бухгалтеров

1.Бухгалтер материальной группы осуществляет правильный и своевременный учет материальных ценностей и подсобного хозяйства, учет малоценного инвентаря, ведет счет 1310, составляет проводки по данному счету, проводит инвентаризацию товарно материальных ценностей, ведет расчеты и сверки с поставщиками, периодическая отчетность перед статистическим управлением, следит за сохранностью документации.

2.Бухгалтер по учету основных средств и торговых операций выполняет правильный и своевременный учет поступления, ремонта, выбытия и монтажа основных средств, производит начисление амортизации, ведет счета подразделов 2400 ,2700 составляет корреспонденцию счетов по данным подразделам и проводит инвентаризацию основных средств.

3.Бухгалтер по учету подотчетных лиц выполняет прием и обработку авансовых отчетов и правильное списание материалов и сырья на производство, оформляет путевые листы водителям, ведет счет 1310 , составляет проводки по данному счету.

.Бухгалтер группы реализации осуществляет правильный и своевременный учет реализации готовой продукции, ведет аналитические счета 1210,6010,3397, составляет проводки по этим счетам, производит сверку расчетов с клиентами, представляет сведения по дебиторской и кредиторской задолженности, следит за сохранностью документации.

.Бухгалтер по учету банковских операций выполняет своевременные расчеты с клиентами, с поставщиками и подрядчиками, следит за поступлением денежной наличности, ведет расчетный и валютные счета.

.Бухгалтер расчетной группы, осуществляет своевременное и правильное начисление заработной платы, больничных листов, пенсий, пособий, начисляет и перечисляет все обязательные платежи в бюджет и накопительные пенсионные фонды.

.Бухгалтер кассир осуществляет операции по приемке, хранению, учету и выдаче денежных средств, бланков строгой отчетности, ежемесячно составляет проводки по счету 1010, вносит информацию в компьютер на основе приходных и расходных документов, следит за сохранностью документации.

Рассмотрим взаимосвязь бухгалтерии со структурными подразделениями в таблице 1.

Таблица 1. Взаимосвязь бухгалтерии со структурными подразделениями на ТОО «Казполиграф»

Структурные подразделенияВиды и состав предоставляемых документовОтдел кадровСписки лиц. Штатное расписание. Приказы о зачислении, принятии на работу, увольнении, отпуске, перемещении внутри хозяйствующего субъекта, командировках и т.д.Отдел снабжения и сбытаПеречень и основные показатели различных заключенных договоров с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками, арендаторами и арендодателями, документы на отпуск, отгрузку и т.д.Планово финансовый отделУтвержденные разработки, коэффициенты, проценты по всем экономическим показателям деятельности предприятия (рентабельность, ликвидность и т.д.), калькуляции на выпускаемую продукцию, нормы на списание материалов, положение об оплате труда и премировании всего коллектива и отдельных категорий работников, изменение ставок, окладов и т.д.Отдел внутреннего контроляАкты инвентаризации, описи материальных ценностей, акты на приемку товара и другие документы, связанные с контролемХозяйственный отделСправки расчеты о распределении различных услуг (электроэнергии, пара и т. д.). Документы о движении основных средств, материальных ценностей, находящихся под ответственностью (поступление, отпуск, перемещение)Подразделения розничной (оптовой) продажиДокументы на выпуск продукции и отчеты о движении подотчетных сумм, производственные отчеты материалов по произведенным затратам.СкладыДокументы по перемещению товарно материальных ценностей, находящихся под ответственностью (поступление, отпуск, перемещение)СтоловаяДокументы по закупу и акты на списание продуктов, калькуляции, меню и т.д.

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции.

Иными словами, учетная политика это порядок осуществления первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности предприятия, или реализация метода бухгалтерского учета.

2. Учет затрат на предприятиях транспорта

.1 Организация производственного учета на предприятии

Тип организации производства определяет не только построение учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, но и влияет на орга низацию первичного и аналитического учета. Так, при крупносерийном и массовом производствах выработку и заработную плату оформляют пре имущественно маршрутными листами в сочетании с рапортами выработки за смену, а при индивидуальном и мелкосерийном нарядами на сдельные работы и т.д. Любое производство продукции, выполнение работ и оказание услуг свя заны с определенными затратами, учет которых призван обеспечить: своевременное, полное, достоверное отражение фактических расходов на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, исчисление (калькулирование) фактической себестоимости отдельных видов и общего объема продукции, в также контроль и сбор информации для планирования, принятия управленческих решений и организации бизнеса в целом [5].

При сборе информации для принятия решений необходимо иметь в виду, что определенный вид затрат может быть важен для одного типа решений и не может быть принят во внимание для другого. В действительности производственные затраты можно классифицировать по многим различным признакам:

по месту возникновения затрат (производство, цех, участок); перечень производств (в том числе переделов), которые выделяются при планировании и учете затрат, определяются учетной политикой субъекта;

по видам продукции, работ и услуг; затраты на производство вклю чаются в себестоимость отдельных видов продукции (в том числе отдельных изделий, изготовленных по индивидуальным заказам) или групп однородной продукции;

по способу включения в себестоимость продукции затраты подразделяются на: прямые связанные с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость; косвенные связанные с производством нескольких видов продукции, включаемые в их себестоимость путем распределения;

по отношению к объему производства затраты делятся на: переменные затраты, величина которых увеличивается или уменьшается в соответствии с изменением объема выпуска продукции (расход сырья и основных материалов, технологической энергии и топлива, заработная плата производственных рабочих и др.), постоянные затраты, величина которых не меняется при изменении объема выпуска продукции (расходы на отопление и освещение производственных помещений, амортизация основных средств);

по видам расходов (по статьям и элементам затрат); затраты по эконо мическим элементам включают: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления от оплаты труда; амортизация (износ) основных средств; прочие расходы [6].

По функции управления затраты делятся на:

производственные (возникающие в ходе процесса производства);

коммерческие (связанные с реализацией);

административные (связанные с процессом управления).

Коммерческие и административные расходы относятся к расходам периода, производственные являются основой калькуляционных расчетов.

Затраты, включающие в себя уменьшение активов (материалов, денежных средств и др.) или увеличение обязательств (чаще всего кредиторской задолженности), воплощаются в новом активе, который определяется как ресурс, как результат предыдущих событий и от которого ожидается получение дохода в будущем [7].

Для учета затрат на производство применяют комплексную систему счетов, в которую входят счета подразделов 8110 «»Основное производство»», 8210 «»Полуфабрикаты собственного производства»», 8310 «»Вспомогательные производства»», 8410 «»Накладные расходы»»

Для обеспечения учета и контроля за расходами на производство продукции применяют ведомость «»Затраты по цехам»», в которой учитывают обороты по счетам подразделов 8100, 8200, 8300, 8400. В конце месяца бухгалтерия должна осуществить свод затрат на производство.

Основанием для записи в ведомости «»Затраты по цехам»» служат:

разработочная таблица «»Распределение расхода материалов (заработ ной платы)»», в которой отражается расход сырья, материалов, покупных по луфабрикатов и других материальных запасов на производство (кредит счетов подраздела 8112 «»Материалы»»); расходы на оплату труда производственного персонала (кредит счета 3350 «»Краткосрочная задолженность по оплате труда»») с отчислениями от оплаты труда (кредит счета 3150 «»Социальный налог»»);

разработочная таблица «»Расчет сумм износа основных средств и сумм переоценок основных средств»», в которой отражаются суммы амортизации основных средств, подлежащие включению в издержки производства (кредит счетов подраздела 2420 «»Амортизация основных средств»»);

разработочная таблица «»Расчет сумм амортизационных отчислений по нематериальным активам»», в которой отражаются суммы амортизации нематериальных активов, подлежащие включению в издержки производства (кредит счетов подраздела 2740 «»Амортизация прочих нематериальных активов»»);

разработочная таблица «»Распределение услуг вспомогательных (обслуживающих) производств и хозяйств»», в которой находят отражение расходы на производство продукции, услуги вспомогательных производств (кредит счета 8310 «»Вспомогательные производства»»).

Аналитический учет затрат на производство ведут в калькуляционных (многографных) карточках или ведомостях по установленной номенклатуре объектов калькуляции (учета) и статей затрат по цехам, производствам.

Для установления принадлежности затрат к тем или иным объектам калькуляции или учета на всех документах, содержащих затраты на производство, указывают коды объектов учета, статей затрат и накладных расходов. Это позволяет правильно группировать затраты по объектам калькуляции и статьям накладных расходов.

На средних и крупных предприятиях для учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в составе бухгалтерии предприятия, как единого целого, создается две бухгалтерии: финансовая и производственная (управленческая) [8].

Производственная (управленческая) бухгалтерия ведет счета, входящие в раздел 8 типового плана счетов бухгалтерского учета. Она обобщает информацию о затратах на производство, калькулирует себестоимость продукции, работ и услуг, разрабатывает нормы и нормативы затрат и контролирует их выполнение, организует учет движения полуфабрикатов, выполняет весь другой объем учетной, нормативной, плановой и аналитической работы, связанной с производством продукции, работ и услуг; составляет внутреннюю производственную отчетность. Производственная (управленческая) бухгалтерия носит закрытый (конфиденциальный) характер. Это связано с тем, что собственник, имея в своем распоряжении какие то «»ноу хау»», передовую организацию производства и управления им, не желает, чтобы эти «»новинки»» стали достоянием его конкурентов. Производственная (управленческая) бухгалтерия «»закрыта»» не только для внешних потребителей информации, но и для сотрудников данного предприятия, не входящих в ее состав.

Для учета незавершенного производства в финансовой бухгалтерии предприятия ведутся счета 1341 «»Основное производство»», 1342 «»Полуфабрикаты собственного производства»», 1343 «»Вспомогательные производства»», 1350 «»Прочие»». В группе этих счетов, являющихся транзитными, в течение одного двух дней учитывают остатки незавершенного производства, переданные в финансовую бухгалтерию в конце отчетного периода (дебет счетов1341 1343; кредит счетов 8110, 8210, 8310) из производственной бухгалтерии и возвращенные из финансовой в производственную бухгалтерию в первых числах следующего за отчетным периодом месяца (дебет счетов 8110, 8210, 8310) кредит счетов 1341 1343). Таким образом, счета 1341 1343 являются «»однодневными»» и предназначены для включения остатков по этим счетам в финансовую отчетность

Счета подразделов, предназначенных для учета затрат на производство, состоят из одного обобщающего счета и нескольких «»транзитных»», что позволяет группировать расходы по их содержанию, местам возникновения и другим признакам. Информация, отраженная на «»транзитных»» счетах, представляет собой часть определенной информации о фактически произведенных затратах, обобщив которую (с использованием установленных (выбранных) принципов и правил), можно получить данные о фактической производственной себестоимости всего выпуска продукции, единицы продукции и т д.

Внутри каждого подраздела, производственные затраты подразделяются на три категории:

прямые затраты на материалы;

прямые затраты на рабочую силу;

накладные расходы.

К прямым затратам на материалы относятся все затраты на те материалы, которые входят в состав конечного продукта. Например, сталь для производства автомобилей или древесина для производства мебели.

Прямые затраты на рабочую силу это оплата труда производственных рабочих (включая отчисления от оплаты труда), непосредственно участвующих в изготовлении продукции Примерами прямых затрат на оплату труда является заработная плата операторов поточных линий и заработная плата рабочих металлообрабатывающих станков механического цеха и т.д. Заработная плата цехового персонала и заработная плата обслуживающего цехового персонала, не являются прямыми затратами на рабочую силу и включаются в состав накладных расходов [9].

Накладные расходы определяются как все затраты, идущие на производство, за вычетом прямых затрат на материалы и оплату труда (с учетом отчислений). К их числу, помимо прочего, относятся амортизационные расходы, арендная плата, страховые взносы, коммунальные услуги, расходы вследствие простоя и др.

В общей схеме производственного учета, можно выделить четыре основных этапа :

информация о прямых расходах субъекта в течение отчетного периода обобщается на «»транзитных»» счетах по видам производств (основное, вспомога тельное, полуфабрикаты собственного производства);

информация об общей величине накладных расходов субъекта собирается на счетах подраздела «»Накладные расходы»»;

накладные расходы по установленным (учетной политикой хозяйствующего субъекта) способам распределения относятся к основному, вспомогательному производствам, а также к полуфабрикатам собственного производства и к браку;

расходы, собранные на «»транзитных»» счетах, списываются на счета, обобщающие информацию о фактической себестоимости готовой продукции (выполненных работ и оказанных услуг), а также стоимости незавершенного производства.

Для учета затрат на производство и калькулирование производственной себестоимости продукции в ТОО «КАЗПОЛИГРАФ» используется метод полного распределения затрат.

В себестоимость продукции включаются как переменные, так и постоянные производственные расходы, к переменным относятся такие расходы, которые находятся в прямой зависимости от изменения объема производства.

К постоянным косвенным производственным расходам относятся косвенные общепроизводственные затраты, которые не изменяются или почти не изменяются в результате изменения объема производства (накладные расходы). Основные материалы производства списываются на основании производственно технического отчета. Вспомогательные материалы списываются на основании акта списания материалов (внутренний документ) ежемесячно и относятся на цеховые расходы соответствующего структурного подразделения.

Косвенные производственные расходы распределяются в процентном отношении на один тенге прямых расходов объекта калькуляции, в случае если они являются общими для нескольких объектов калькуляции. Или относятся в полном объеме на себестоимость если один объект калькуляции.

Производственные накладные расходы учитываются на счете 8410 «Производственные накладные расходы»;

В целях учета затрат по отдельным производственным звеньям все производственные цеха (подразделения) делятся на основные и вспомогательные [10].

К основному производству относятся производства, предназначенные для изготовления (выработки) продукции, работ и услуг согласно уставной деятельности, для которой создано предприятие.

К вспомогательному производству относится производство, призванное обслуживать основное путем предоставления ему разного рода услуг, выполнения различных работ или изготовления для него материалов и промышленной продукции специального назначения.

Все затраты вспомогательных подразделений собираются на счетах учета затрат вспомогательных подразделений и в конце каждого отчетного квартала на основании представленных распределительных таблиц распределяются на соответствующие подразделения основного и вспомогательного производства.

Распределение услуг вспомогательных производств осуществляется на основании утвержденных планово учетных цен на единицу продукции простого вспомогательного производства по видам машин и оборудования: (Машино час, т/км, 1 час работы оборудования, кв/час и т.д).

Фактическая себестоимость услуг вспомогательных производств каждого подразделения определяется простым делением всех затрат учтенных за отчетный период на количество выпущенной продукции либо объем выполненных работ за тот же период и распределяется по приборам учета либо по учетным записям.

Вспомогательные производства вырабатывающие разнородную продукцию называются сложными: токарный цех, цех металлических изделий, столярный и слесарные цеха.

На каждый заказ открывается ведомость или карточка аналитического учета. В них отражаются остатки незавершенного производства, затраты на текущий месяц, оприходование готовой продукции или списание себестоимости выполненных работ, а так же остатки незавершенного производства на конец отчетного периода (Приложение А).

Полученная сумма затрат цехов распределяется между отдельными выполненными заказами или выпущенными видами продукции, уменьшенными на объем оказанных встречных услуг.

В таблице 5 представлена корреспонденция счетов по учету затрат на производство продукции в ТОО «Казполиграф».

Таблица 5. Корреспонденция счетов по учету затрат на производство

Содержание операцииКорреспонденция счетовДебетКредит1. Расходы основного производства81107010,7110,2. Списание фактической себестоимости готовой продукции1320, 701081103. Списание себестоимости оказанных услуг по прокладке шпальных брусьев701081104. Использование материалов для нужд основного производства81101310, 13505. Списание накладных расходов, относящихся к основному производству811484106. Расходы вспомогательных производств831083147. Списание готовой продукции вспомогательного производства для общих и административных нужд721083108. Материалы отпущены во вспомогательные производства83121310 13509. Накладные расходы по основному и вспомогательным цехам84101317, 103010. Начисление износа по основным средствам, используемым в производстве84162421Примечание: Мырзалиев Б.С. Практикум по бухгалтерскому учету на предприятиях. А., 2005

Учет накладных расходов. Накладными называются расходы, связанные с обслуживанием производства и организацию работы основных и вспомогательных цехов (участков). Их учет ведется на счетах подраздела[11]:

«Накладные расходы». Учтенные накладные расходы по каждому подразделению (основному, вспомогательному) в конце периода полностью списываются и включаются в производственную себестоимость подразделения.

Расходы периода расходы, связанные с процессом реализации и общие административные расходы. Эти расходы распределяются равномерно на периоды, в течении которых ожидается что соответствующие активы принесут прибыль.

Расходы периода включаются в себестоимость товарной продукции (работ, услуг) в том отчетном периоде в котором они были понесены. К ним относятся:

административные расходы (7210) это расходы, связанные с управлением организацией производства (работ и услуг);

расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ и услуг)

расходы в виде вознаграждения;

Административные расходы, учитываются на счете (7210) и субсчетах:

расходы администрации

расходы администрации, относимые на структурные подразделения;

расходы периода не подлежащие вычету;

прочие расходы подразделения. Все затраты собираются на счете

по субсчетам и статьям затрат.

Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ и услуг) произведенных при продаже, учитываются на счете 7110 и включают в себя:

оплату труда работников отдела реализации и маркетинга;

отчисления от заработной платы;

командировочные расходы работников отдела реализации и маркетинга;

амортизацию основных средств;

расходы на рекламу и маркетинг;

расходы на коммунальные услуги;

таможенные услуги, сертификат качества и прочие услуги;

участие в выставках и ярмарках;

прочие расходы связанные с реализацией.

Затраты на участие предприятия в выставках, ярмарках относятся к рекламным расходам, как затраты по целенаправленному информационному воздействию на потребителей для продвижения продукции (работ, услуг) на рынках сбыта. Командировочные расходы, связанные с участием в выставках, ярмарках, экспозициях, проведения презентаций, относятся на реализационные расходы периода.

К расходам по реализации относятся расходы по формированию гарантийного фонда. Гарантийный фонд создается путем отчислений в процентном отношении от стоимости выполненных работ и услуг по завершении отчетного года в размере от 0,1 до 0,5% в зависимости от срока предоставления гарантий каждого подразделения по договорам на которые предусмотрена гарантия и включаются в расходы периода отчетного года. Гарантийный фонд создается только тогда когда существует вероятность того, что в отчетном периоде возникнет отток денег по гарантийным обязательствам. Создание резерва по гарантийным обязательствам отражается на счетах учета в нижеследующем порядке: Дт Расходы по реализации Кт гарантийные обязательства по мере подписания актов выполненных работ по каждому договору, где присутствуют гарантийные обязательства. Фактически произведенные расходы по гарантийному обязательству относятся в дебет счета гарантийного фонда [12].

Расходы периода распределяются в порядке прямого отнесения затрат при наличии целевого подтверждения на конкретное подразделение.

Распределение общих затрат по структурным подразделениям:

Общие расходы распределяются в порядке на один тенге себестоимости готовой продукции работ и услуг каждого структурного подразделения.

Порядок закрытия счетов:

В первую очередь закрываются счета накладных расходов вспомогательных производств. После распределения накладных расходов вспомогательного производства счет 8410 должен быть закрыт. Затем закрываются счета основного производства 8110 на себестоимость реализованных работ и услуг 7010 и на незавершенное производство 1340 при наличии такового (незавершенный к концу отчетного периода объект учета). После закрытия производства счет 7010 закрывается на итоговый доход 5610.

После закрытия себестоимости реализованной продукции, производят закрытие счетов расходов текущего периода, в дебет счета 5610 и в заключении в кредит данного счета закрывается счет 6010 (доход от реализации продукции и оказания работ и услуг). После закрытия всех вышеуказанных счетов формируется финансовый результат от обычной деятельности.

2.2 Учет и порядок распределения накладных расходов

В условиях перехода к рыночной экономике как никогда повышается значение внедрения передовых форм и методов учета для организации эффективного контроля за издержками производства. Такой контроль следует организовывать по отдельным видам, статьям, местам возникновения затрат к изделиям. Этим требованиям в наиболее полной мере отвечает нормативный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Суть этого метода, по всем затратам, образующим себестоимость, разрабатываются технически обоснованные нормы, представляющие собой максимально допустимую величину расхода материальных ценностей и трудовых затрат на изготовление единицы продукции установленного качества при оптимальных условиях производства.

В зависимости от способов включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые те, что на основе первичных документов, можно отнести на затраты определенного вида продукции (работ, услуг).К ним относится расходы материалов и топлива, на оплату труда за изготовление продукции, отчисление на государственное социальное страхование, т.е. затраты, обусловленные технологическим процессом производства. Все прямые затраты отражаются на калькуляционных счетах.

Косвенные это такие затраты, которые связаны с производством нескольких видов продукции (расхода на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые и др.), включаемые в себестоимость продукции через их распределение.

В зависимости от видов расходов, по которым осуществляется учет и калькулирование себестоимости, подразделяются на элементы затрат и калькулированные статьи затрат.

Элементы затрат это экономически однородные расходы, вызванные технологией и организацией производства.

Группировка расходов по экономическим элементам показывает, сколько и чего израсходовано на производство. В результате группировки затрат по элементам органы статистики получают возможность установить объем национального дохода, созданных в отраслях экономики. Экономические элементы, в отличие от большинства статей калькуляции, не подлежат дальнейшему делению [13].

Затраты, образующие производственную себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

1. материальные затраты;
2. затраты на оплату труда;
3. отчисления от страхования;
4. износ основных средств;
5. прочие затраты.

Для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений необходимо знать все о своих затратах и разбираться в информации о производственных затратах.

Затраты это средства израсходованные на приобретение ресурсов имеющихся в наличии и регистрируемые в балансе как активы предприятия, а так же способные принести доход в будущем.

Анализ затрат помогает выявить их установление правильных цен, проверить качественный показатель ресурсов, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень чистого дохода и рентабельность производства. Для правильной организации учета затрат большое значение имеет их экономическое обеспечение классификации.

Цель классификации затрат: распределение затрат по группам так чтобы информация получила в ходе учета была полезной для управления и подготовки к финансовой отчетности. Состав и классификация затрат на производство включается в себестоимость готовой продукции регулируется МСФО 2 «Запасы». Затраты на производство группируют по месту их возникновения, носители затрат и видам расходов.

По месту возникновения затраты группируют по цехам, участникам и другим структурным подразделениям. Такая группировка необходима для организации учета по центрам ответственности и определенным себестоимостям продукции. Носителями затрат называется виды продукции необходимая для определения себестоимости продукции всего ассортимента.

По видам затрат группируются по экономически однородным элементам и по статьям калькуляции однородным: материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления на оплату труда, амортизация основных средств, прочие.

Калькуляция: материалы, оплата труда, отчисления от заработной платы, накладные расходы Учет накладных расходов ведут на счетах подраздела 8410 «Накладные расходы», которые включают в себя следующие счета:

«Накладные расходы» на котором производится обобщение расходов, учтенных на транзитных счетах (8411 8418);

«Материалы» предназначен для учета всех видов материалов, отпущенных на накладные расходы;

«Оплата труда работникам» предназначен для учета заработной платы, начисленной рабочим, занятым обслуживанием, наладкой оборудования и другое;

«Отчисления от оплаты труда» предназначен для учета отчислений, производимых от суммы оплаты труда персонала;

«Ремонт основных средств» предназначен для отражения сумм фактических расходов по ремонту основных средств, используемых в производственной деятельности.

«Износ основных средств и амортизация нематериальных активов» предназначен для отражения сумм начисленного износа основных средств и амортизации нематериальных активов, используемых в производственной деятельности.

«Коммунальные услуги» предназначен для отражения стоимости потребленных в производстве коммунальных услуг, оказанных сторонними организациями или же собственными вспомогательными производствами;

«Арендная плата» предназначен для отражения сумм арендной платы по текущей аренде основных средств, используемых в производстве;

«Прочие» предназначен для отражения расходов основного и вспомогательного производства на социальную сферу и другие расходы [14].

Накладные, связанные с управлением и организацией предприятия и производством:

• производственные накладные расходы, расходы на организацию обслуживания и управления, производства (амортизация оборудования и транспортных средств, ремонт, расходы на внутризаводские перевозки материала, износ инвентаря);
• непроизводственные накладные расходы, расходы вызванные функциями управления (административно управленческие, оплата услуг оказанная внешними организациями, расходы на переквалификацию работников, расходы по набору персонала) деление расходов на основные и накладные служат основой для оценки деятельности подраздела и тесно связанной деятельностью планирования, учета, анализа, контроля и регулирование производством.

Накладные называются расходы связанные с обслуживанием и организацией работы основного и вспомогательного производства к ним относятся все расходы предприятия кроме прямых материальных затрат и прямой заработной платой.

Накладные расходы имеют ряд общих характеристик:

·носят комплексный характер то есть в составе расходов отражаются все экономические элементы затрат;

·возникает при выпуске двух и более изделий;

·относится на изделие путем распределения между готовой продукции и незавершенного производства.

Учет накладных расходов по статьям затрат предусматривает предварительное осуществление на счетах предусматривается на счетах подраздела 8410 «Накладные расходы». Для правильного исчисления себестоимости продукции, работ, услуг, учет накладных расходов должен производится по каждому цеху основного производства и вспомогательного производства.

В состав накладных расходов включают:

·затраты по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями, другими средствами и предметами труда;

·оплату труда вспомогательного производственного, младшего обслуживания и среднего управленческого цехового персонала;

·отчисления от оплаты труда;

·затраты по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический уход и ремонт);

·сумму амортизации по производственным основным средствам или арендную плату за производственные основные средства, взятые в текущую аренду;

·затраты по обеспечению выполнения санитарно гигиенических норм;

·затраты по обеспечению противопожарной и сторожевой охраны;

·затраты по обеспечению нормальных условий труда и технике безопасности;

·командировочные расходы, связанные с производственной деятельностью;

·затраты на гарантийное обслуживание и ремонт продукции;

·прочие общепроизводственные затраты [15].

При организации учета вышеперечисленных общепроизводственных расходов, так же как и при организации учета расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, целесообразно выделение расходов на ремонт производственных основных средств в разрезе групп, выделяемых в налоговом учете фиксированных активов.

Для синтетического учета производственных накладных расходов можно использовать счет 8410 «Накладные расходы» субсчет «Производственные накладные расходы». Учет накладных расходов ведется обособленно по каждому производству (цеху).

По окончанию месяца сумма производственных накладных расходов, учтенная по дебету счета 8410, подлежит списанию, которое производится в следующей последовательности:

• списывается доля накладных расходов, относящаяся к затратам по поведению в рамках данного производства работ, не связанных с выпуском продукции (работ по выпуску нового образца продукции).
• списывается доля накладных расходов, относящаяся к затратам по исправлению брака продукции
• оставшаяся сумма производственных накладных расходов списывается на затраты производства (Таблица 6).

При калькулировании распределение производственных накладных расходов можно осуществляется различными методами:

• Пропорционально затратам на обработку изделий (основная заработная плата производственных рабочих плюс расходы на содержание и эксплуатацию оборудования);
• Пропорционально основным затратам (стоимость основных и вспомогательных материалов плюс основная заработная плата производственных рабочих плюс расходы на содержание и эксплуатацию оборудования);
• Пропорционально массе или объему выработанной продукции;
• Пропорционально заработной плате основных производственных рабочих.

Этот метод используется наиболее часто.

Таблица 6. Хозяйственная операция по учету накладных расходов ТОО «Казполиграф»

Краткое содержание операцииДебетКредит1 Стоимость материалов, использованных на общепроизводственные нужды841113102 Заработная плата вспомогательных рабочих, младшего обслуживающего персонала и других цеховых работников841233503 Отчисления от заработной платы841331504 Стоимость коммунальных и других общепроизводственных услуг сторонних организации841633105 Арендная плата за производственные основные средства, взятые в текущую аренду841733606 Амортизационные отчисления по пассивным производственным основным средствам84152420, 27407 Списаны накладные расходы на затраты основного производства81108410Примечание: Проскурина В.П. Бухгалтерские проводки: сборник/ В.П. Проскурина. Алматы: LEM, 2010 322 сИнформационная система подчинена потребностям организационной структуры управления отличаются большим разнообразием, и зависит от множества факторов. Для этого надо рассматривать типовые формы организационной и производственной структур ТОО «Казполиграф».

Организационная структура официально находит свое выражение в штатном расписании. Фактически она обеспечивает согласованность отдельных видов деятельности ТОО и усилий подразделений по выполнению основных задач и целей. На рисунке 2 представлена укрупненная схема управления ТОО «Казполиграф».

Полная организационная структура предприятия зависит от следующих факторов [16]:

• Характера производства и его отраслевых способностей, состава выпускаемой продукции, технологии изготовления, масштаба и типа производства, уровня технической оснащенности ТОО;
• Форм организации управления: линейная, линейно функциональная, матричная;
• Соответствие структуры аппарата управления и иерархической структуры производства;
• Соотношения между центральной и децентрализованной формами управления;
• Соотношения между отраслевой (по продукту) и территориальной (по региону) формами управления;
• Уровень механизации и автоматизации управленческих работ, квалификации работников, эффективности их труда.

Рисунок 2. Области хозяйственной деятельности ТОО «Казполиграф»

Примечание: Составлено автором на основе материалов предприятия

Наличие и влияние этих факторов в ТОО «Казполиграф» сугубо индивидуально, и поэтому структура непрерывно совершенствуется. Число управленческих уровней в наиболее гибких организационных структурах доходит до четырех пяти. Организационная структура определяет состав и соотношение различных уровней управления производством и формы этой организации.

Производственная структура предприятия показывает состав и структуру цехов, служб, их мощности, формы построения и взаимосвязи на каждом уровне управления производством.

Построение производственной структуры ТОО обусловлено типом и масштабами производства, сложностью технологических процессов, степенью и видами специализации цехов.

К накладным относятся расходы, связанные с обслуживанием производства и организацией работ основных и вспомогательных цехов, которые не могут быть непосредственно отнесены на основные виды (единицы) готовой продукции (работ, услуг). Накладные расходы, как правило, имеют ряд общих характеристик, таких как:

• комплексный характер в составе расходов отражаются все экономические элементы затрат;
• при выпуске двух и более изделий эти расходы могут быть отнесены прямо на изделие, а распределяются между готовой продукцией, с одной стороны, и незавершенным производством, с другой стороны, а затем и между изделиями косвенным порядком [17].
• Способы распределения зависят от специфики производства и могут быть выбраны и отражены в учетной политике хозяйствующими субъектами по своему усмотрению:
• пропорционально заработной плате производственных рабочих;
• пропорционально расходу прямых материалов;
• пропорционально количеству добытой продукции или весу перерабатываемого сырья;
• пропорционально цеховой стоимости (например, в черной металлургии) или же пропорционально цеховой себестоимости за вычетом стоимости сырья (например, в текстильной промышленности) ;
• по установленным постоянным коэффициентам распределения затрат;
• по другим базам распределения (например, расходы по содержанию и эксплуатацию оборудования между видами произведенной продукции могут быть распределены, исходя из величины этих расходов в час работы оборудования и продолжительности его работы при изготовлении единицы соответствующего вида продукции).

Как и все другие затраты ТОО «КАЗПОЛИГРАФ», накладные расходы рассматриваются в управленческом учете в зависимости от целей управления.

Полученные отклонения рассматривают как расходы периода и относят, в конечном счете, на результат. Следует обратить внимание на то, что незавершенное производство не корректируется, неполное или избыточное возмещение относят к расходам текущего периода и с ними возмещают из прибыли (Рисунок 3).

При выборе метода распределения необходимо исходить из конкретных условий производства, которыми определяется индивидуальная себестоимость изделия, удельного веса каждого вида расходов, связи затрат с объемом продукции.

Непроизводственные накладные расходы имеют разную учетную политику возмещения. Они могут быть [18]:

·Отнесены к расходам текущего периода и полностью включены в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий;

·Распределены на продукцию пропорционально производственной себестоимости видов изделия.

Рисунок 3. Процедуры возмещения производственных накладных расходов

Примечание: Нурсеитов Э.О. Практика бухгалтерских расчетов: справочное издание/ Э.О. Нурсеитов, Д.Э. Нурсеитов. Алматы: LEM, 2006 76с

Некоторые непроизводственные расходы могут быть прямыми затратами организационной и сбытовой деятельности.

При распределении накладных расходов, принято, что:

• начало распределяются расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, исходя из величины этих расходов в час работы оборудования и продолжительности его работы при изготовлении единицы соответствующего вида продукции;
• Для этого были определены сметные (нормативные) ставки, рассчитанные на основе данных о количестве машин/часов работы оборудования;
• Затем общие накладные расходы распределяются пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Аналитический учет накладных расходов ведется по следующей примерной номенклатуре статей в таблице 7.

Таблица 7. Аналитический учет накладных расходов

№п/пНаименование статей расходовА. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования1Амортизация производственного оборудования и транспортных средств2Отчисление в ремонтный фонд или затраты по ремонту производственного оборудования и транспортных средств3Расходы по эксплуатации оборудования и транспортных средств4Ремонт и восстановление инструментов и приспособлений5Прочие накладные расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией оборудованияБ. Накладные расходы1Затраты по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энергией2Содержание цехового персонала, включая отчисления от оплаты труда3Амортизация зданий, сооружений, инвентаря4Отчисления в ремонтный фонд зданий и сооружений или затраты по их ремонту5Содержание зданий, сооружений, инвентаря6Затраты по проведению испытаний, опытов, исследований7Затраты по рационализации и изобретательству8Охрана труда работников цехов: расходы по содержанию, эксплуатации и текущему ремонту средств техники безопасности; расходы по содержанию и текущему ремонту вентиляции, санитарно бытовых устройств, расходы на спецодежду и нейтрализующие устройства, прочие расходы по охране труда.9Прочие накладные расходы (плата за аренду, командировочные расходы, ремонт оборудования)Примечание: Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях: учебное пособие/ Э.О. Нурсеитов. Алматы: LEM, 2006 472 с

Сметная нормативная ставка для расчетов исчислялась с использованием формулы (8) [19]:

Н=СР, (8)

Где:

Н сметная (нормативная) ставка,

С сумма сметных расходов на один час работы оборудования,

Р количество приведенных машино/часов различных групп оборудования.

Последняя величина исчисляется путем умножения машино/часов различных групп оборудования, используемого при изготовлении единицы одного вида продукции, на поправочный коэффициент. Поправочные коэффициенты определяют по группам оборудования, однородным по производственным характеристикам.

Итак, все затраты на производство включаются в себестоимость отдельных видов продукции (в том числе отдельных видов изделий, изготовляемых по индивидуальным заказам) или групп однородной продукции.

2.3 Пути совершенствования учета затрат по принципам учета ответственности

Завершающим этапом учетного процесса выступает сводный учет затрат на производство, где расходы группируются по различным признакам в ТОО «Казполиграф» как такового сводного учета с выделением затрат отчетного периода, оборотов и затрат по эекономическим элементам не осуществляется, а лишь ведется учет затарт по цехам и итоги отражаются в оборотно сальдовой ведомости. Это в свою очередь не позволяет выделить производственные затраты, обобщать по объектам учета затраты всех оборотов за месяц, определить по статьям расходов фактическую себестоимость пропитанных шпал и брусьев. Для устранения этих недостатков в ТОО «Казполиграф» предлагается применить учет затрат по центрам ответственности [20].

К организации управленческого учета непосредственное отношение имеют организационная структура предприятия и специфика выполняемых работ подразделениями ТОО.

Основными критериями являются цели управления, система контроля за расходами, уровень специализации подразделений и величину их затрат.

Предприятия в рыночных условиях строят аналитический учет:

по центрам возникновения затрат;

по центр за возникающие затраты;

по центрам рентабельности производства отдельного продукта.

Важным элементом внутренней организации предприятия являются центры ответственности, то есть подразделение предприятий возглавляемое конкретным менеджером.

Центр ответственности работает с выделенными ему ресурсами и производит продукцию (расход, убыток); которая передается другому ценообразованию внутри предприятия либо внешним потребителям. Для целей управленческого контроля в ЦО используются входные натуральные и стоимостные показатели.

Деятельность каждого центра ответственности в ТОО «Казполиграф» будет оцениваться с точки зрения эффективности и соответственно этого в каждом центру действует принцип «затраты объем переработки сырья доходы» [21].

Предлагается в ТОО «Казполиграф» выделить следующие центры ответственности:

центр доходов где менеджер этого центра отвечает за объем выпуска продукции в денежной оценке доход, но не отвечает за расходы на продаваемые центром товары или услуги;

центр затрат, где руководство отвечает за затраты и их измерение, но не за доход от продукции. Центры затрат формируют том, где измерение продукции в показателях дохода не возможно или не нужно (бухгалтерия, юридический отдел).

центр инвестирования где измеряется соотношение доходов и расходов, несет ответственность за принятие решений по капиталовложениям. Основной документ исследования является отчет о доходах и расходах. В этом ЦО менеджеры получают мотивацию к увеличению дохода и снижению расходов.

Деление ТОО «Казполиграф» на центрам ответственности позволит:

использовать специфические методы управления затратами с учетом особенностей деятельности каждого подразделения предприятия;

увязать управление затратами с организационной структурой предприятия;

децентрализовать управление затратами, осуществляя его на всех уровнях управления;

установить ответственных за возникновение затрат, выручки, прибыли.

Цель учета по центрам ответственности состоит в накоплении данных о затратах и доходах по каждому центра ответственности, чтобы отклонения от сметы могли быть отнесены на ответственное лицо.

Система учета по центрам ответственности будет в ТОО «Казполиграф» организовано с учетом следующих основных принципов:

определение контролируемых статей затрат и поступлений при условии оказания на них воздействия;

персонализация учетных документов, то есть личная ответственность каждого работника, либо менеджера;

обязательность составления менеджера смет на определенный период и предназначение ответственности по фактическим затратам и результатам в разрезе смет.

Маржинальный доход для выполнения своих функций с определенной периодичностью и в определенном объеме должен составлять ответственность о деятельности управляемого ценообразования, чтобы иметь возможность на основании этой информации принимать управленческие решения.

Учет по центрам ответственности предлагается построить исходя из структуры управления по функциональному признаку на основе нормы прибыли по инвестиции, которая определяется следующим образом [21]:

НПИ или (ROI) = Выручка Затраты

Инвестиции (9)

Учет по центрам будет давать ответы на следующие вопросы:

1)в каком возникли те или иные затраты ?

2)с какой целью возникли те или иные затраты?

)какой вид ресурсов использовался, какая статься затрат?

Деятельность менеджера ЦО измеряется по их результативности и эффективности.

Для каждый центр ответственности при этом будет составлять свои отчеты для ТОО «Казполиграф» они будут иметь следующую форму:

) отчет об исполнении сметы центром затрат, где сравниваются результаты процедуры управленческого учета в виде сравнения фактических результатов с запланированными величинами. Отчет об исполнении смет представляет собой таблицу 8.

учет транспортный накладной расход

Таблица 8. Отчет об исполнении смет

Статьи контролируемых затратЗатраты по сметеФактические затратыОтклонения1.Примечание: Бекишева А.И. Управление затратами и расчет себестоимости продукции // Финансовый менеджмент. 2008. №1 (1)

Сметы и отчеты об их исполнении составляют первый уровень внутренней управленческой отчетности.

) отчет о доходе отражает затрат и поступления подразделений вплоть до формирования валового дохода и дохода от основной деятельности и это отчетность служит вторым уровнем внутренней упрощенной отчетности. Таким образом, эти отчеты отражают затраты и поступления центров ответственности вплоть до формирования валовой прибыли от реализации или операционной прибыли. При этом операционная прибыль центра прибыли определяется как (10) [22]:

ОП = Валовая прибыль Операционные расходы центра прибыли (10)

3) отчет центра инвестиций это центр, где подготавливаются традиционные финансовые отчеты предприятия и являются третьим уровнем внутренней упрощенной отчетности. Оценка эффективности функционирования центров инвестиций осуществляется путем расчета аналитических показателей:

рентабельность капиталовложения;

окупаемость вложения капитала;

дисконтирования денежных потоков.

Конкретные периоды составления внутренней отчетности определяет предприятие самостоятельно для каждой группы ценообразования, а также важно иметь четкий график представления отчетности.

Содержание отчетности специфика методов приемов применяемых в системе учета и отчетность по центрам ответственности, зависят от того, какой статус имеет определенный центрам ответственности.

Таким образом, учет ответственности каждого сотрудника и целом центра ответственности помогает усилить конкурентную борьбу и на базе такого учета развить систему управленческого учета предприятия. Построение учета затрат в соответствии с организации структурой позволяет связать деятельность каждого подразделения с ответственностью конкретных лиц, оценить результаты каждого подразделения и определять их вклад в общие результаты.

3. Аудит и анализ затрат в ТОО «Кокпектинское частное автотранспортное предприятие»

.1 Аудит учета затрат на производство транспортных услуг

Цикл производства совокупность хозяйственных операций по производственному потреблению средств труда (основных средств и НМА), предметов труда (материалов) и собственно труда (начисление заработной платы) в целях изготовления и выпуска готовой продукции. Цель учета производственного цикла проследить движение ресурсов внутри компании.

Аудит цикла производства наиболее сложный и трудоемкий. Для каждого субъекта хозяйствования он будет иметь свои индивидуальные особенности в зависимости от характера отрасли и специфики бизнеса клиента. Ситуация усложняется тем, что практически все источники информации являются внутренними документами, созданные самой организацией, что понижает их ценность для аудита. Поэтому для успешного проведения проверки цикла производства особенно важно хорошее понимание аудитором сущности производственного процесса и его технологических особенностей, а также визуальное ознакомление с производственными цехами и линиями, складским хозяйством.

Число типов операций производственного цикла зависит от сложности производственного процесса. К обычным операциям производственного цикла относятся отпуск сырья (материалов) в производство, распределение затрат на рабочую силу и накладные расходы, расход материалов непосредственно в производство, обработка материалов и перемещение готовой продукции, а также процедуры хранения сырья, материалов и готовой продукции, отгрузку произведенных товаров.

Количество комбинаций и последовательность операций, которые могут возникнуть в процессе производства товаров, при хранении сырья и готовой продукции по существу могут быть неограниченны. Управление производством, учет и контроль могут принимать самые различные формы вследствие технологического многообразия современных производственных операций.

Чтобы понять ход операций производственного цикла, в качестве типичных выделим следующие процессы [23]:

• Планирование и контроль производства;
• Планирование и контроль материально производственных запасов;
• Уменьшение учтенных ТМЗ при отгрузке товаров потребителям;
• Учет затрат на материалы и накладные расходы;
• Учет затрат труда;
• Определение себестоимости реализованных товаров.

После ознакомления с производственным процессом аудитор должен оценить эффективность функционирования систем учета и контроля. Для этого он должен проанализировать различные направления контроля ТОО «Казполиграф» (Таблица 9).

Таблица 9. Направления контроля (производственный цикл)

Общие направленияПриемы специального направленияУчтенные операции реальны и документированыУчет затрат отделен от контроля производства, заработной платы и ТМЗ. Отчеты об использовании материалов сопоставляются с расписками складов о выдаче материалов. Отчеты об использовании труда сопоставляются с табелями учета времени.Все без исключения реальные производственные операции учтеныВсе документы предварительно пронумерованы, последовательность номеров проверяетсяПроизводственные операции разрешеныДанные об использовании материалов и труда подготовлены мастером и утверждены контролером производстваПри подсчете затрат на выполнение заказа использованы точные данныеЗаписи в ведомости затрат по заказу проверены лицом, не участвующим в ее подготовкеТруд и материалы правильно классифицированы как основные и вспомогательныеМастером учтены все использованные материалы и затраты труда как основные или вспомогательныеУчет производства является полнымОткрытые ведомости затрат по заказу периодически сверяются со счетом незавершенного производстваПроизводственные операции правильно учитываются с точки зрения их периодизацииЕженедельно составляются и передаются в отдел учета затрат производственные отчеты об использованных материалах и труде, Ведомости затрат по заказу заполняются еженедельно, и ежемесячно производятся итоговые журнальные записи о незавершенном производстве и выполненных работахПримечание: Абленов Д.О. Аудит: теория и практика: учебник/ Д.О. Абленов. Алматы: Экономика, 2005 420 с

Как было уже отмечено, производственный цикл каждой компании уникален и поэтому аудитору необходимо составлять отдельный вопросник внутреннего контроля, тогда как вопросники, применяемые для других циклов в основном стандарты и могут применяться для всех видов деятельности.

Вопросник внутреннего контроля учет процесса производства и затрат

Условия

1. Имеет ли доступ к чистым бланкам производственных нарядов заказов кто либо, кроме ответственного лица?
2. Имеет ли кто либо, кроме ответственных лиц, доступ к бланкам накладных на материалы и потребностей в рабочей силе?
3. Имеет ли кто либо, кроме ответственных лиц, доступ к бланкам требований на материалы?

Реальность

1. Проверяет ли контролер производства требования на материалы и карточки учета рабочего времени после подготовки их мастером?
2. Проверяет ли контролер производства еженедельные отчеты о труде основных производственных рабочих и использованных материалах, подготовленные мастером?

Полнота

1. Производится ли предварительная нумерация производственных нарядов заказов, накладных и требований на материалы и бланки потребности в рабочей силе, и используется ли она для выявления отсутствующих документов?
2. Производится ли предварительная нумерация расписок о выдаче документов, и используется ли она для выявления отсутствующих документов?

Ответственность

1. Готовят ли производственные наряды заказы, накладные на материалы и заявки потребностей в рабочей силе ответственные лица?

Точность

1. Учитываются различия между данными из расписок о выдаче материалов и данными отчетов об использованных материалах, и доводится ли информация о них до сведения ответственного за организацию учета затрат?
2. Учитываются ли и доводятся ли до сведения ответственного за организацию учета затрат данные о различиях между информацией карточек учета рабочего времени и отчетов о труде?

Классификация

1. Даны ли в руководстве ТОО «Казполиграф» по учету инструкции по правильной классификации затрат при их учете?

Учет

1. Проверяют ли ответственные за организацию учета затрат итоговые записи?

Периодизация

1. Даны ли в руководстве по учету инструкции по датированию записей о затратах временем их произведения? Проверяет ли главный бухгалтер ежемесячные, квартальные и годовые накопленные затраты?

На основании предварительной оценки аудитор разрабатывает аудиторские тесты контроля операций производственного цикла, которые позволяют определить эффективность контрольных процедур по всем направлениям контролям.

Цели аудита производственного цикла и запасов:

Полнота

·Товарно материальные запасы представляют собой все сырьевые материалы, незавершенное производство и готовую продукцию, которыми владеет компания, в том числе находящиеся в наличии в пути или на территории других компаний;

·Все отправленные товары (и возвращенные) за период, охватываемый финансовыми отчетами, отражены в себестоимости реализованной продукции.

Точность

·Аналитические регистры непрерывного учета математически точны и соответствуют синтетическим счетам учета запасов в Главной книге.

·Затраты, связанные с запасами, правильно классифицированы и аккумулированы.

·Себестоимость реализованной продукции рассчитана на основе правильных издержек и количества, суммирована и занесена в синтетические счета себестоимости реализованной продукции и учета запасов.

Наличие

·Зафиксированные в документах запасы существуют в пригодном для продажи состоянии и представляют имущество (собственность), которое должным образом храниться (для продажи).

·Зафиксированная в документах себестоимость реализованной продукции представляет товары, действительно отгруженные в течении периода, охватываемого финансовыми отчетами.

Ограничение учетного периода

·Понесенные производственные издержки, их отнесение к незавершенному производству, готовой продукции и себестоимости реализованной продукции (и возвратов) документированы в надлежащий период.

Оценка

·Затраты, связанные с запасами и себестоимостью реализованной продукции, устанавливаются и аккумулируются с использованием последовательно применяемый общепринятых принципов бухгалтерского учета.

·Запасы (включая неходовые и устаревшие наименования) заявлены по стоимости, не превышающей их чистую реализационную стоимость.

Права и обязательства

·Компания обладает юридическим правом собственности на свои запасы; из этих запасов исключены товары, являющиеся собственностью других.

Представление информации

·Запасы и себестоимость реализованной продукции правильно определены и классифицированы в финансовых отчетах.

·Представлена информация обо всех обязательствах по запасам [24]

Важными элементами финансовой отчетности, непосредственно связанными с изменениями финансовых показателей, являются расходы и доходы.

Значительную долю в общем объеме расходов занимают затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг), из которых слагается ее себестоимость, являющаяся одним из основных оценочных показателей, определяющих качество работы предприятии.

Правильное определение затрат поможет избежать конфликтов с налоговыми службами при налогообложении дохода, а им предоставлены широкие права в применении штрафных санкций к хозяйствующим субъектам, допускающим сокрытие доходов от налогообложения.

Опыт проведения аудиторских проверок показывает, что можно выделить следующие ошибки (искажения) при ведении учета затрат на производство:

необоснованное завышение (занижение) величины материальных затрат, незавершенного производства, сумм по оплате труда и др.;

включение в издержки производства расходов, которые в соответствии с законодательством должны быть отнесены на счет специальных источников;

отсутствие объектов калькулирования затрат;

необоснованное включение в издержки производства отчетного периода транспортных расходов, приходящихся на остаток нереализованного товара;

отнесение капитальных вложений в основные средства на издержки производства;

включение в себестоимость затрат, производственный характер которых не обоснован;

включение расходов в себестоимость без надлежащего документального обоснования и оправдательных первичных документов;

не подтверждено документально включение амортизации нематериальных активов в себестоимость;

включение в себестоимость затрат по аренде объектов основных средств у физических лиц;

включение расходов на содержание непроизводственных основных средств в себестоимость [25].

При аудиторской проверке учета затрат на производство, аудитору необходимо ознакомиться с принятой учетной политикой, организационными и технологическими особенностями предприятия, типом производства, видами выпускаемой продукции, используемыми ресурсами.

С точки зрения соблюдения учетной политики аудитор должен установить:

неизменность выбранного в начале проверяемого периода метода учета затрат, его соответствия нормативным документам;

правильность разграничения и отнесения затрат по отчетным периодам;

правильность отнесения материальных затрат;

правильность, начисления износа по основным средствам;

правильность начисления амортизации по нематериальным активам и включения сумм износа в издержки производства;

обоснованность сумм косвенных расходов и способов их распределения по объектам.

При проверке правильности ведения учета затрат на производство продукции (работ, услуг) аудитор должен выяснить неизменность выбранного в начале года метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции и его соответствие отраслевым и организационным особенностям предприятия.

Аудитор должен хорошо знать сущность применяемых методов учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

Аудитор должен оценить обоснованность применения того или иного метода учета производственных затрат и его влияние на правильность определения себестоимости продукции.

Методика проверки правильности отнесения расходов на себестоимость продукции во многом зависит от применяемого варианта калькулирования себестоимости продукции, т.е. исчисления полной или сокращенной себестоимости, а также от группировки затрат на производство.

В методических рекомендациях к МСФО 2 «Запасы» указывается, что при планировании, учете и анализе затрат, образующих производственную себестоимость продукции, применяются следующие виды группировок:

) по месту возникновения затрат (производство, цех, участок и т.п.);

) по видам продукции, работ и услуг;

) по способу отнесения на себестоимость продукции.

Однако такая группировка, на наш взгляд, далеко недостаточна. Затраты на производство в специальной литературе подразделяются еще на следующие группы по:

центру ответственности;

составу;

экономической роли в процессе производства;

характеру зависимости от объема производства;

времени возникновения и списания на себестоимость или отчетным периодам;

эффективности;

видам расходов.

При проверке учета затрат следует убедиться в том, насколько хорошо организован учет в разрезе производственных подразделений (в каком цехе или на каком участке совершены) и видов производства (основное, вспомогательное) [26].

Аудитору необходимо иметь в виду, что включаемые в себестоимость продукции затраты сырья и материалов уменьшаются на стоимость возвратных отходов, к которым относятся остатки переработанного сырья, материалов и полуфабрикатов, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного сырья. Они могут быть использованы в производстве по пониженным ценам (ценам возможного использования) или при повышенном расходе с уменьшением выхода продукции. Возможно также их использование для выпуска товаров народного потребления.

При проверке правильности отнесения материальных затрат на себестоимость продукции аудитору следует обратить особое внимание на:

·достоверность оценки сырья и материалов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг);

·правильность отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовления материалов в зависимости от принятой учетной политики предприятия;

·имеются ли факты списания на себестоимость затрат, не относящихся к материалам, используемым в производстве, а также случаи списания на производственные счета стоимости НДС;

·имеются ли факты включения в себестоимость продукции (работ, услуг) стоимости сырья, материалов, переданных в цехи, участки и т.п., но фактически не израсходованных в производстве;

·имеются ли случаи отнесения на затраты основной деятельности стоимости материалов, использованных при строительстве, ремонте, содержании (включая амортизационные отчисления) объектов социально культурного назначения, которые должны быть списаны за счет нераспределенного дохода или других соответствующих источников финансирования. В таком же порядке отражаются затраты, выполняемые в порядке оказания помощи другим предприятиям;

·правильность установления норм расходов сырья и материалов в соответствии с уровнем технического состояния и технологии производства продукции;

·правильность оценки и списания возвратных отходов;

·обоснованность включения в себестоимость продукции расходов на оплату услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, на выплату комиссионных вознаграждений посредническим и внешнеэкономическим организациям;

·правомерность списания на себестоимость продукции (работ, услуг) недостачи материальных ценностей на складах и в производстве при отсутствии виновных лиц или во взыскании которых отказано судом;

·правильность отражения в учете затрат на тару и упаковку, приобретаемую предприятием вместе с материальными ценностями. При этом следует иметь в виду, что если стоимость тары входит в цену материалов, то фактическую себестоимость материалов необходимо уменьшить на стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом затрат на ее ремонт в части материалов). Если же стоимость тары оплачивается покупателями сверх цены материальных ресурсов, то она включается в затраты на их приобретение за вычетом ее стоимости по цене возможного использования;

·правильность списания недостач и потерь в пределах норм естественной убыли;

·обоснованность списания отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости материалов по учетным ценам.

Наряду с материальными затратами, о которых речь шла выше, значительный удельный вес в себестоимости занимают расходы на оплату труда, достигающие в некоторых отраслях материального производства 1/3 всех затрат на производство. Поэтому правильности отнесения на себестоимость этого вида затрат аудитор также должен уделить внимание. Причем необходимо учитывать, что затраты на оплату труда отражают в себестоимости продукции так же, как и материальные затраты, т.е. по местам возникновения.

Изучая эти затраты на оплату труда, аудитор должен принять во внимание, что выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда, включаются в себестоимость в полной сумме, выявленной по соответствующим расчетным документам, а компенсационные выплаты в порядке норм, предусмотренных законодательством [27].

При проверке затрат на оплату труда аудитор должен иметь в виду, что в их состав их также входят: стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам; стоимость бесплатно выдаваемых отдельным категориям работников предметов (форменной одежды, обмундирования); выплаты, обусловленные регулированием труда (выплаты по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в пустынных, безводных и высокогорных местностях, надбавки к заработной плате за непрерывный стаж работы в районах с тяжелыми природно климатическими условиями).

Тщательному исследованию аудитора должны подлежать выплаты, предусмотренные законодательством о труде, за не проработанное на производстве (неявочное) время.

Значительную долю этих затрат, наряду с оплатой льготных часов подростков, перерывов в работе матерей для кормления ребенка, оплаты времени для выполнения государственных обязанностей и т.п., составляют выплаты вознаграждении за выслугу лет, оплата очередных и дополнительных отпусков.

При проверке следует обратить внимание на обоснованность включения затрат на оплату отпусков работников (включая отчисления от этих сумм) в издержки производства отчетного периода. При относительно равномерном уходе работников в отпуск в течение года фактические затраты на оплату отпусков списываются на себестоимость продукции по мере их возникновения.

При проверке затрат труда, относимых на себестоимость продукции, аудитор должен обратить особое внимание на перечень выплат работникам в денежной и натуральной формах, которые не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Например, в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются ценовые разницы по продукции (работам, услугам), предоставляемой работникам или отпускаемой подсобными хозяйствами для общественного питания в данной организации, а также оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий.

В тесной взаимосвязи с оплатой труда аудитор должен проверить правильность обязательных отчислений на страхование. В этой статье затрат отражаются взносы в государственные внебюджетные фонды: пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования, фонд занятости. Отчисления в эти фонды производятся по установленным в законодательных актах страховым тарифам в процентах по отношению к начисленной сумме оплаты труда. При этом в расчет принимаются только те виды оплаты труда в денежном и натуральном выражении, исходя из которых в соответствии с пенсионным законодательством исчисляется пенсия.

Аудитор должен изучить и комплексную статью «Накладные расходы», в которую включаются [28]:

·затраты по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями, другими средствами и предметами труда;

·затраты по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего и капитального ремонтов);

·оплата труда вспомогательного производственного персонала, премии рабочим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты;

·отчисления по установленным нормам на социальное, обязательное медицинское страхование, государственный фонд содействия занятости от затрат на оплату труда работников, занятых в производстве;

·затраты по обеспечению выполнения санитарно гигиенических норм, включая затраты на содержание помещений и инвентаря, предоставляемых субъектами медицинским учреждениям, для организации медпунктов непосредственно на территории предприятия, на поддержание чистоты и порядка на производстве, обеспечение противопожарной и сторожевой охраны и других специальных требований, предусмотренных правилами технической эксплуатации хозяйствующего субъекта, надзора и контроля за их деятельностью;

·затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, связанные с особенностями производства и предусмотренные соответствующим законодательством;

·плата за аренду производственных фондов;

·командировочные расходы, связанные с производственной деятельностью;

·потери от простоев, а также другие непроизводительные расходы и потери.

Аудитор при проверке должен проанализировать следующее: насколько выбранный способ отвечает конкретным условиям предприятия и способствует систематическому и постоянному контролю за накладными расходами; насколько четко налажена разработка нормативов затрат на эксплуатацию и ремонт различных групп оборудования, лимитов потребления электроэнергии, топлива, инструментов, смазочных материалов, а также лимитов численности обслуживающего персонала

Определив правильность распределения накладных расходов на себестоимость каждого конкретного вида продукции (работ, услуг), аудитор должен проверить правильность составления бухгалтерских записей по учету накладных расходов.

Таким образом, можно сказать, что на предприятии аудит проводился сравнительно недавно, в результате чего не было обнаружено никаких нарушений.

.2 Анализ затрат на производство транспортных услуг

Анализ представляет собой способ накопления, трансформации и использования информации финансового характера, имеющий цель:

Оценить текущее и перспективное финансовое состояние предприятия;

Оценить возможные и целесообразные темпы развития предприятия с позиций финансового их обеспечения;

Выявить доступные источники средств и оценить возможность и целесообразность их мобилизации;

Спрогнозировать положение предприятия на рынке капиталов.

В условиях рыночной экономики единый анализ хозяйственной деятельности делится на управленческий и финансовый (Рисунок 4)

Рисунок 4. Виды анализа хозяйственной деятельности

Примечание: Алданиязов К.Н. Управленческий учет и анализ : Учебное пособие Алматы : Юридическая литература, 2008

Такое деление обусловлено действием Закона об охране коммерческой тайны и в связи с этим сложившимся на практике разделением системы бухгалтерского учета в масштабе предприятия на управленческий и финансовый учет, а отчетность на управленческую и финансовую[29].

Управленческий анализ может быть только внутренним. Он условно подразделяется на производственный и финансовый анализ и использует весь комплекс экономической информации, носит оперативный характер и полностью подчинен руководству предприятия. Только такой анализ имеет возможность реально оценить состояние дел на предприятии, исследовать структуру себестоимости не только всей выпущенной и реализованной продукции, но и себестоимость отдельных видов, состав коммерческих и управленческих расходов, позволяет с особой тщательностью изучить характер ответственности должных лиц за соблюдение разделов бизнес плана.

Относительно легко отнести прямые затраты на материалы и прямые затраты по заработной плате на выполнение заказа, но не просто сделать это с накладными расходами. По определению этих накладных расходов накопитель косвенных производственных затрат, таких как косвенные производственные затраты на материалы, на труд, амортизацию, коммунальные услуги. Этот процесс распределения накладных расходов называется поглощением, или включением, накладных расходов.

Характер этих задач свидетельствует о большой практической значимости анализа в ТОО «Казполиграф».

Основные источники информации: отчетные данные, данные бухгалтерского учета, синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств, соответствующие ведомости, журналы ордера и в необходимых случаях первичные документы, плановые (сметные, нормативные данные о затратах на производство и реализацию продукции и отдельных изделий (работ, услуг)).

Изучение структуры затрат на производство и ее изменения за отчетный период по отдельным элементам затрат является первоначальным этапом углубленного анализа себестоимости с целью изыскания путей и источников снижения затрат и увеличения прибыли.

Важным фактором увеличения прибыли предприятия является снижение затрат на производство продукции. Поиск резервов этого снижения следует начать с исследования и общей оценки состава и структуры затрат. Исследование состава позволяет определить, из каких составляющих складываются производственные затраты. Анализ структуры дает возможность установить тип производства и основные направления поиска резервов снижения затрат. Так, преобладание в общей сумме затрат удельного веса материальных затрат свидетельствует о том, что производство материалоемкое и, как следствие, главное направление поиска резервов снижения затрат экономия и рациональное использование материальных ресурсов. Сказанное не означает, что в других направлениях невозможно найти вышеуказанные резервы. Речь идет о том, что главным направлением, дающим значительные суммы резервов, является то, которое определено структурой затрат [30].

Анализ структуры затрат на производство начинается с определения удельных весов (в процентах) отдельных элементов затрат в общей сумме затрат и их изменения за отчетный период. Эти данные показываются отдельно: базовые (прошлого отчетного периода, плановые), фактические и изменение этих показателей за анализируемый период.

Изучение структуры затрат по элементам (при необходимости можно провести анализ и по важнейшим составным их частям), а также происшедших изменений за отчетный период позволяет дать оценку рациональности такой структуры, а также сделать вывод о необходимости и возможности ее изменения.

Наиболее обобщающим показателем накладных расходов, выражающим ее связь, является уровень затрат на товарной продукции (УЗ). Он исчисляется путем деления общей суммы затрат на производство товарной продукции (З) на ее объем (ТП) по формуле (11) [31]:

УЗ = З / ТП, (11)

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат товарной продукции оказывают четыре фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи, или факторы первого порядка связи с этим результативным показателем.

Первый фактор влияет на общую сумму через изменение средней себестоимости обезличенной единицы продукции. В связи с увеличением или уменьшением удельного веса конкретного вида продукции (изделий, работ, услуг), которые имеют свою, отличную от других, индивидуальную себестоимость, этот фактор часто существенно влияет не только на изменение себестоимости, но и на многие другие показатели.

Влияние второго фактора, т.е. изменение уровня затрат на отдельные изделия, определяется путем вычитания показателя затрат на продукцию, рассчитанного при плановой себестоимости единицы продукции и плановых ценах на материальные затраты, плановых ценах на продукцию и фактической структуре продукции, из показателя затрат.

Влияние третьего фактора, т.е. изменение цен на материальные затраты, можно рассчитать аналогичным методом.

Влияние четвертого фактора, т.е. изменение цен на продукцию, исчисляется подобным образом, только в сравнительных показателях.

Анализ структуры расходов на производство начисляется с определения отдельных элементов затрат в общей сумме затрат и их изменение за отчетный период (за год, реже за квартал)

Наиболее общим для многих отраслей промышленности элементами затрат являются: материальные (сырье и основные материалы; покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера; вспомогательные материалы; топливо со стороны; энергия со стороны); трудовые расходы на оплату труда, включая премии работникам, накладные расходы; прочие расходы, в состав которых включаются все остальные затраты, не отраженные в предыдущих элементах.

Значительное место в себестоимости услуг ТОО «Казполиграф» занимают накладные расходы, которые в зависимости от объема продукции подразделяются на прямые, или условно переменные, и косвенные или условно косвенные. К первым, относятся: сырье и материалы, возвратные расходы, покупные и комплектующие изделия и полуфабрикаты, вспомогательные материалы. Ко вторым, относятся все остальные расходы, абсолютная сметная величина которых в основном остается постоянной. С изменением обмена и структуры продукции изменяется только их величина в себестоимости единицы продукции [32].

Размер накладных расходов зависит от влияния многих факторов, которые в итоге синтезируются непосредственно в трех основных факторах: изменение объема продукции, ее структуры и уровня этих затрат в себестоимости отдельных изделий.

Для успешного развития экономики ТОО «Казполиграф» необходимо изучить соотношение объема производства услуг с издержками и прибылью.

Это соотношение анализируется для исследования комплекса причино следственных взаимосвязей показателей конечных результатов деятельности предприятия, научного обоснования управленческих решений.

Основные этапы анализа накладных расходов:

сбор, подготовка и аналитическая обработка исходной информации в соответствии с анализом;

расчет условно постоянных и условно переменных издержек, уровня безубыточности и зоны безубыточности;

аналитическое обоснование объема реализации, необходимого для обеспечения планируемой суммы прибыли.

Изучение осуществляется в определенном значимом диапазоне деловой активности, т.е. в реальной присущем ТОО «Казполиграф» минимальном и максимальном объеме производства, в пределах которого будет изучаться его соотношение с издержками и прибылью.

Для ТОО «Казполиграф» характерна своя граница деловой активности, внутри которых выдерживается определенное соответствие между объемом продукции, издержками и прибылью. В качестве показателя деловой активности используется трудовые технологическая трудоемкость производства изделий; стоимостная объем реализации в отпускных ценах.

На предприятии проводится итоговый анализ расходов. Цель его дать количественную оценку причин, вызывающих изменение затрат, налоговых платежей из дохода в бюджет, выявить влияние издержек на изменение цен, вызванной рыночной конъюнктурой. Рост затрат произошел по всем элементам, и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и заработной платы в связи с инфляцией [33].

Общая сумма может измениться из за:

объем производства продукции и ее структуры;

уровня переменных затрат на единицу продукции;

сумма постоянных расходов.

При изменении объема производства продукции возрастают только переменные затраты (сдельная заработная плата рабочих, прямые материальные затраты, услуги), постоянные затраты (амортизация, арендная плата, повременная заработная плата рабочих и административно управленческого управления персонала) остаются неизменными в краткосрочном периоде (при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия).

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции затраты на одну тенге товарной продукции, который выгоден тем, что во первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и во вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением общей суммы на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах[34].

В процессе анализа следует изучить динамику затрат на одну тенге товарной продукции и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю (Таблица 10).

Таблица 10. Выполнение плана затрат на 1 тенге оказанных услуг за 2009 2010 год ТОО «Казполиграф»

Показатели20092010Отклонение от планаПланФактПланФакт200920101.Полная себестоимость оказанных услуг, тыс. тенге1250012213,340003530,8 286,7 469,22.Стоимость оказанных услуг в действующих ценах, тысяч тенге151001439551204676,9 705 443,13.Затраты на 1 тенге оказанных услуг0,80,80,80,8 Примечание: Таблица составлена автором на основании материалов предприятия

Из таблицы видно, что несмотря на понижение себестоимости в 2009 году на 286,7 тыс тенге, а в 2010 году 469,2 тысяч тенге, затраты на 1 тенге оказанных услуг не изменились в 2009 году и в 2010 году. Это произошло за счет увеличения объема оказанных услуг и изменении их структуры.

Затраты на тенге оказанных услуг непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию оказанных услуг и от изменения стоимости оказанных услуг. На общую сумму затрат оказывают влияние объем оказанных услуг, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться или уменьшиться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы.

Сумма постоянных и переменных затрат в свою очередь зависит от уровня ресурсоемкости и изменения стоимости материальных ресурсов в связи с инфляцией. Чтобы установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли, необходимы абсолютные приросты затрат на тенге оказанных услуг за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации оказанных услуг, выраженный в плановых ценах [35].

Изменения в себестоимости оказанных услуг можно увидеть на рисунке 5.

Рисунок 5. Изменения в себестоимости оказанных услуг за 2009 2010 год ТОО «Казполиграф»

Примечание: Рисунок составлен автором на основе материалов предприятия

Структура себестоимости по элементам затрат позволяет провести экономический анализ затрат на производство и выявить, к какому типу производства относится предприятие (материало трудо фондоемкое), а также определить основные направления снижения затрат производства.

Итак, важный обобщающий показатель себестоимости продукции затраты на тенге оказанных услуг, который выгоден тем, что, во первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости оказанных услуг в действующих ценах. На его уровень оказывают влияние как объективные, так и субъективные, как внешние, так и внутренние факторы [36].

Итак, анализ каждого слагаемого дохода предприятие имеет не абстрактный, а вполне конкретный характер, потому что позволяет учредителям и акционерам выбрать значимые направления, активизации деятельности. Основным источником анализа является «Отчет о доходах и расходах» ТОО «Казполиграф».

3.3 Мероприятия по проведению аудита и снижению себестоимости услуг в ТОО «КАЗПОЛИГРАФ»

Основной целью аудита затрат и себестоимости продукции является выражение мнения о достоверности показателей затрат, себестоимости, соответственно прибыли, рентабельности. Без достоверной и объективной информации о затратах и себестоимости услуг невозможно эффективно управлять такими сложными и сезонными отраслями производства автотранспортных услуг.

Вместе с тем, определение достоверности информации о затратах и себестоимости услуг, которая бы не вводила в заблуждение пользователей отчетности при принятии управленческих решений, непросто. Достаточно сложно провести границу между существенными и несущественными искажениями. Проблема оценки достоверности усугубляются еще и несовпадением понятий достоверности, используемых в аудите и в бухгалтерском учете. С точки зрения учета, бухгалтерская отчетность считается полной и достоверной, если она сформирована в соответствии с нормативной базой бухгалтерского учета. Однако, несмотря на свою объемность, нормативная база отечественного бухгалтерского учета и налогообложения не всегда дает ясные и однозначные ответы в отношении затрат, включаемых в себестоимость услуг, способствуя появлению весьма спорных мнений в отношении достоверности информации. Более того, законодательная база по учету затрат и себестоимости услуг продолжает непрерывно меняться и корректироваться, из за чего достоверность информации оказывается непостоянным по времени и становиться зависимой от принятия или отмены того или иного нормативного акта. А самое главное, требования официальных положений и инструкций бывают иногда недостаточно обоснованными, не всегда позволяя точно и объективно отражать затраты в себестоимости услуг, и поэтому их соблюдение может не обеспечивать получения достоверной информации. То же самое относится к затратам услуг вспомогательных и обслуживающих производств, относимых на себестоимость услуг. В условиях внутрихозяйственного расчета производство услуг, также как и услуги вспомогательных, обслуживающих производств, включаемые в себестоимость услуг других отраслей должны предполагать извлечение прибыли. В противном случае данные финансовых результатов будут давать недостоверную информацию отдельно по каждому виду производств. Во всех этих, а также других случаях, информация о себестоимости, прибыли искажается, а показатели, необходимые для принятия экономических и управленческих решений, становятся недостоверными. Поэтому и сами действующие нормативные и методические положения по учету затрат и калькулированию себестоимости услуг должны быть предметом аудиторского контроля. Тем более в таком контроле нуждаются варианты учетной политики, выбираемые самим предприятием, а также приемы и методы, выдвигаемые самими бухгалтерами в соответствии с их правом на профессиональное суждение. Формальное соблюдение норм не гарантирует правильности и достоверности отражения всех хозяйственных операций по учету затрат и калькулированию себестоимости услуг и их достаточную содержательность с точки зрения информационных запросов пользователей, поэтому отождествление достоверности с предписаниями нормативных актов не является корректным [37].

Достоверной и полной информацией предлагается считать данные учета и отчетности, сформированные не просто в соответствии с требованиями нормативных документов бухгалтерского учета и отчетности, а также иных сфер регулирования, а в соответствии с экономическим содержанием хозяйственных операций и реальным состоянием объектов учета с критической оценкой обоснованности применяемых положений действующего нормативного регулирования и профессионального суждения бухгалтера.

В связи с этим предлагается изменить подходы к оценке достоверности информации о затратах и себестоимости услуг в зависимости от вида аудита, цели и поставленных задач. В случае проведения аудита на соответствие оценку достоверности показателей затрат и себестоимости услуг предлагается проводить, акцентируя внимание на юридической стороне дела, так как целью аудита в этом случае является проверка соблюдения в организации тех специфических процедур или правил, которые ей заданы. В случае проведения операционного аудита достоверность данных учета затрат и себестоимости услуг предлагается оценивать с точки зрения ее соответствия экономическому содержанию хозяйственных операций, отвечающему требованиям полноты, объективности, адекватности, реальности и обеспечивающему возможность пользователям принимать обоснованные управленческие решения.

Таким образом, аудиторы, контролируя постановку бухгалтерского учета, оценивая правильность выбранных методов учета, анализируя обоснованность применения профессионального суждения, проверяя справедливость требований нормативного регулирования, могут в кратчайшие сроки не только улучшить состояние учета в организациях, способствовать повышению эффективности производства, но и содействовать принятию адекватных, отвечающих информационным запросам пользователей и учитывающих отраслевые особенности производств, правил, положений, стандартов и методических рекомендаций. Тогда аудит будет выступать не только инструментом измерения достоверности отчетных показателей, но и средством ее повышения [38].

При аудите затрат и себестоимости продукции изучению подвергается производственный цикл, основной целью которого является превращение ресурсов (материалов, труда и накладных расходов) в конечный продукт. На практике объекты аудиторской проверки обычно выделяются по структуре баланса и/или принятой в организации системе учета. Однако такое выделение объектов суживает и ограничивает аудит при изучении хозяйственной деятельности проверяемого субъекта.

Поэтому объекты аудита предлагается выделять не только по данным бухгалтерского учета и отчетности, но также и по циклам хозяйственных операций. Структура циклов хозяйственных операций отвечает системному характеру и основным взаимосвязям бухгалтерского учета и хозяйственных процессов, что позволяет оптимальным образом соотносить объекты аудита с объектами бухгалтерского учета.

В качестве объектов аудита предлагается выделять не только виды (статьи) затрат, виды услуг, виды работ, незавершенное производство, но также технологические процессы, переделы и фазы производства услуг. Дело в том, что каждое предприятие в пределах даже одной отрасли имеет существенные особенности в технологии и организации производства, что должно учитываться при аудите затрат и себестоимости услуг.

С целью осуществления более глубокого аудита затрат в работе разработаны формы документов, позволяющие аудиторам контролировать затраты по технологическим процессам и фазам производства, сравнивая их величину с нормативами (Таблица 11).

Таблица 11. Формы документов, позволяющие аудиторам контролировать затраты по технологическим процессам и фазам производства

Статьи затратОбъект учета затрат услуг автотранспортного предприятия с детализацией по статьям затратНезавершенное производствоРазвозка перевозка угляРазвозка перевозка зернаРазвозка перевозка стройматериаловРабота на карьерах Транспор тировка, доработка урожаяСезонная работа на дорогахЗимние работы по снегозадержаниюфактнорм.фактнорм.фактнорм.фактнорм.фактнорм.фактнорм.фактнорм.123456789101112131415Примечание: Составлено автором

Аудит, проведенный таким образом, может обеспечить выявление экономии или дополнительных затрат за счет отступлений от установленного технологического процесса, изменений состава израсходованных сырья, полуфабрикатов и материалов, ассортимента выпущенной продукции, ее сортности, а также позволить раскрыть тенденции развития предприятия, выбора различных альтернатив и предотвращения отрицательных результатов хозяйственной деятельности [39].

В улучшении качества аудиторской проверки значительную роль играет совершенствование методических основ ее подготовки и проведения. Поэтому разработка новых и совершенствование существующих методик проведения аудита, особенно в отраслевом разрезе, остается всегда актуальной.

В данной работе предложена усовершенствованная методика аудита затрат и себестоимости продукции в организациях автотранспортного хозяйства, в которой подробно рассмотрен порядок проведения проверки на каждом этапе аудита затрат и себестоимости услуг и по основным направлениям аудита определены контрольные процедуры.

Методика аудита представляет собой комплексную, взаимосвязанную и логически обусловленную последовательность выполнения аналитических процедур обработки информационной базы. Поэтому процесс сбора аудиторских доказательств предлагается унифицировать по процедурам аудита затрат и себестоимости продукции с соответствующими ссылками на источники информации, что позволяет четко описать состав необходимой для реализации процедур информации. Такое разделение информационных и методических аспектов позволяет упорядочить разработку и представление программы аудита, своевременно адаптировать ее к изменениям законодательства, сконцентрировав внимание аудитора на наиболее важных моментах, на так называемых узких местах, что сокращает объем проверки, ее трудоемкость, сроки и стоимость. В дипломной работе аудиторские доказательства по аудиту затрат и себестоимости автотранспортных услуг приведены в увязке с основными направлениями работ и процедурами аудита затрат и себестоимости услуг.

В основе предложенной методики аудита затрат и себестоимости услуг положены следующие принципы:

комплексность подхода, предполагающий целостный единый подход к аудиту и его методике на основе всестороннего анализа информации о состоянии производств, систем управления, затрат, себестоимости и эффективности производства;

широта охвата источников доказательной информации, подразумевающая использование информации всех учетных и внеученых систем аудируемого лица с привлечением специфичных для автотранспортного хозяйства данных;

унификация сбора аудиторских доказательств из различных источников, позволяющая формировать полный и однотипный объем сопоставляемой информации по каждому аудируемому лицу.

выявление уязвимых участков с точки зрения наличия различного рода ошибок и нарушений в учете затрат и себестоимости автотранспортных услуг;

фиксированность алгоритма работы, позволяющая регламентировать последовательность и сроки выполнения работ [40].

С экономических и социальных позиций значение снижения себестоимости услуг для ТОО «Казполиграф» заключается в следующем:

·в увеличении прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а, следовательно, в появлении возможности не только в простом, но и расширенном производстве;

·в появлении возможности для материального стимулирования работников и решения многих социальных проблем коллектива предприятия;

·в улучшении финансового состояния предприятия и снижения степени риска банкротства;

·в возможности снижения продажной цены на свою продукцию, что позволяет в значительной мере повысить конкурентоспособность продукции и увеличить объем продаж.

Решающим условием снижения себестоимости служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных видов материалов позволяют значительно снизить себестоимость продукции.

Серьезным резервом снижения себестоимости продукции является расширение специализации и кооперирования. На специализированных предприятиях с массово поточным производством себестоимость продукции значительно ниже, чем на предприятиях, вырабатывающих эту же продукцию в небольших количествах. Развитие специализации требует установления и наиболее рациональных кооперированных связей между предприятиями [41].

Снижение себестоимости продукции обеспечивается, прежде всего, за счет повышения производительности труда. С ростом производительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции, а следовательно, уменьшается и удельный вес заработной платы в структуре себестоимости.

Успех борьбы за снижение себестоимости обеспечивает, в первую очередь, рост производительности труда рабочих, обеспечивающий в определенных условиях экономию на заработной плате либо рост выработки, снижающий долю условно постоянных расходов в себестоимости единицы продукции.

Важнейшее значение в борьбе за снижение себестоимости продукции имеет соблюдение строжайшего режима экономии на всех участках производственно хозяйственной деятельности предприятия.

Последовательное осуществление на предприятиях режима экономии проявляется прежде всего в уменьшении затрат материальных ресурсов на единицу продукции, сокращении расходов по обслуживанию производства и управлению, в ликвидации потерь от брака и других непроизводительных расходов.

Материальные затраты, как известно, в большинстве отраслей промышленности занимают большой удельный вес в структуре себестоимости продукции, поэтому даже незначительное сбережение сырья, материалов, топлива и энергии при производстве каждой единицы продукции в целом по предприятию дает крупный эффект.

Предприятие имеет возможность влиять на величину затрат материальных ресурсов, начиная с их заготовки. Сырье и материалы входят в себестоимость по цене их приобретения с учетом расходов на перевозку, поэтому правильный выбор поставщиков материалов влияет на себестоимость продукции. Важно обеспечить поступление материалов от таких поставщиков, которые находятся на небольшом расстоянии от предприятия, а также перевозить грузы наиболее дешевым видом транспорта. При заключении договоров на поставку материальных ресурсов необходимо заказывать такие материалы, которые по своим размерам и качеству точно соответствуют плановой спецификации на материалы, стремиться использовать более дешевые материалы, не снижая в то же время качества продукции.

Основным условием снижения затрат сырья и материалов на производство единицы продукции является улучшение конструкций изделий и совершенствование технологии производства, использование прогрессивных видов материалов, внедрение технически обоснованных норм расходов материальных ценностей [42].

Сокращение затрат на обслуживание производства и управление также снижает себестоимость продукции. Размер этих затрат на единицу продукции зависит не только от объема выпуска продукции, но и от их абсолютной суммы. Чем меньше сумма цеховых и общезаводских расходов в целом по предприятию, тем при прочих равных условиях ниже себестоимость каждого изделия.

Резервы сокращения цеховых и общезаводских расходов заключаются, прежде всего, в упрощении и удешевлении аппарата управления, в экономии на управленческих расходах. В состав цеховых и общезаводских расходов в значительной степени включается также заработная плата вспомогательных и подсобных рабочих. Проведение мероприятий по механизации вспомогательных и подсобных работ приводит к сокращению численности рабочих, занятых на этих работах, а, следовательно, и к экономии цеховых и общезаводских расходов.

Сокращению цеховых и общезаводских расходов способствует также экономное расходование вспомогательных материалов, используемых при эксплуатации оборудования и на другие хозяйственные нужды.

Значительные резервы снижения себестоимости заключены в сокращении потерь от брака и других непроизводительных расходов. Изучение причин брака, выявление его виновника дают возможность осуществить мероприятия по ликвидации потерь от брака, сокращению и наиболее рациональному использованию отходов производства.

По результатам анализа деятельности филиала ТОО «Казполиграф» можно придти к выводу, что есть резервы снижения себестоимости выпускаемой продукции за счет сокращения общезаводских расходов, упрощения и удешевления аппарата управления, внедрения более прогрессивных методов менеджмента на предприятии, в том числе и создания полноценной маркетинговой службы (Приложение Б).

Для снижения себестоимости в ТОО «Казполиграф» рекомендуется провести следующие организационно технические мероприятия[43]:

.Совершенствование организации производства и труда. Этот процесс, практически во всех случаях обеспечивает повышение производительности труда, стимулирует более качественное использование трудовых ресурсов, имеющихся на предприятии. Отсюда и сокращение издержек производства. На данном этапе, на предприятии рекомендуется всемерно улучшать эргономику труда работающих путем создания полноценного социально психологического климата. Так как большинство потерь рабочего времени связано с различными болезнями, наиболее весомым среди которых является грипп необходимо создать собственный медицинский пункт, который будет следить за состоянием здоровья работников.

. Сокращение затрат на обслуживание производства и управление также снижает себестоимость продукции. Размер этих затрат на единицу продукции зависит не только от объема выпуска продукции, но и от их абсолютной суммы. Добиться этого возможно совершенствование структуры аппарата управления. Для реализации этого проекта мы считаем нужным создать планово экономический отдел, одним из главных направлений, деятельности которого будут планирование и прогнозирование деятельности предприятия. На данный момент прогнозированию, разработке целевых проектов по совершенствованию работы предприятия не уделяется должного внимания.

. Организация полноценной службы маркетинга на предприятии.

Маркетинг неотъемлемая часть рыночной экономики и в условиях постоянно меняющейся конъюнктуры рынка стал жизненно необходимым элементом управления такого субъекта хозяйствования как производство.

На данном этапе существования предприятия один сбытовой отдел не в состоянии решать весь комплекс проблем связанных с позиционированием, продвижением собственного товара на местный рынок. Эти и другие задачи решает служба маркетинга.

Таким образом считается нужным рекомендовать предприятию проведение следующих мероприятий, которые позволят ему укрепиться на местном рынке и нарастить объемы производства, что в конечном итоге приведет к снижению себестоимости выпускаемой услуг:

а) Реклама. Так как услуги предприятия является довольно высококачественной и ее реклама, по всем средствам массовой информации, включая Интернет, позволит создать или укрепить имидж ТОО «Казполиграф» как высококачественного продукта.

б) Сбытовая сеть. Расширение клиентской базы, гарантийное и постгарантийное обслуживание клиентов позволит увеличить долю предприятия на рынке автотранспортных услуг и таким образом увеличит объемы реализации услуг.

в) Поиск новых поставщиков. Сырье и материалы входят в себестоимость по цене их приобретения с учетом расходов на перевозку, поэтому правильный выбор поставщиков материалов влияет на себестоимость продукции. Качественно новый метод поиска партнеров может обеспечить Интернет как передовая система всемирной связи. Любое мало мальски серьезное предприятие размещает информацию о себе и своем продукте на созданном специально для этих целей сайте и связь с этим производителем возможна в течение нескольких секунд.

4. Сокращение затрат на энергоисточники или топливо, используемого непосредственно в технологическом процессе. Перевод станков на более энергосберегающие технологии, производящие большее количество продукции.

. Товарищество с ограниченной ответственностью «Кокпектинское частное автотранспортное предприятие» специализируется на оказании нескольких видов услуг, что дает предприятию возможность использовать дифференцированный подход в производстве. Предприятие оказывают услуги развозки перевозки угля, зерна, и других услуг.

С ростом объема выпуска продукции прибыль предприятия увеличивается не только за счет снижения себестоимости, но и вследствие увеличения количества выпускаемой продукции. Таким образом, чем больше объем производства, тем при прочих равных условиях больше сумма получаемой предприятием прибыли.

Заключение

Таким образом, переход экономики республики к рыночным отношениям повысило роль бухгалтерского учета. В системе организации бухгалтерского учета очень важным показателем является деятельность бухгалтера. От четкой, своевременно налаженной учетных работников во многом работы зависит правильное, оперативное определение себестоимости продукции.

Под затратами на производство понимают затраты на производство и реализацию услуг. Формирование затрат производства является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно хозяйственного механизма предприятия охваченного системой управленческого учета.

Учёт затрат производства и калькулирование себестоимости услуг занимает доминирующее место в общей системе бухгалтерского учета. В условиях самостоятельного планирования самими предприятиями номенклатуры услуг и свободных (рыночных) цен, применения действующей системы налогообложения возрастает значимость методически обоснованного учета затрат и калькулирования себестоимости единицы услуг, вырабатываемой на предприятиях.

Производственная (управленческая) бухгалтерия ведет счета, входящие в раздел 8 типового плана счетов бухгалтерского учета. Она обобщает информацию о затратах на производство, калькулирует себестоимость продукции, работ и услуг, разрабатывает нормы и нормативы затрат и контролирует их выполнение, организует учет движения полуфабрикатов, выполняет весь другой объем учетной, нормативной, плановой и аналитической работы, связанной с производством продукции, работ и услуг; составляет внутреннюю производственную отчетность. Производственная (управленческая) бухгалтерия носит закрытый (конфиденциальный) характер. Это связано с тем, что собственник, имея в своем распоряжении какие то «»ноу хау»», передовую организацию производства и управления им, не желает, чтобы эти «»новинки»» стали достоянием его конкурентов. Производственная (управленческая) бухгалтерия «»закрыта»» не только для внешних потребителей информации, но и для сотрудников данного предприятия, не входящих в ее состав.

В условиях перехода к рыночной экономике как никогда повышается значение внедрения передовых форм и методов учета для организации эффективного контроля за издержками производства. Такой контроль следует организовывать по отдельным видам, статьям, местам возникновения затрат к изделиям. Этим требованиям в наиболее полной мере отвечает нормативный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Суть этого метода, по всем затратам, образующим себестоимость, разрабатываются технически обоснованные нормы, представляющие собой максимально допустимую величину расхода материальных ценностей и трудовых затрат на изготовление единицы продукции установленного качества при оптимальных условиях производства.

Анализ себестоимости услуг является важнейшим инструментом управления затратами на предприятии. Для любой организации необходим управленческий учет. Принятию управленческих решений предшествует анализ и оценка, которые позволяют выявить главные взаимосвязи и взаимозависимости на предприятии. Качество анализа зависит от качества исходной информации. Кроме финансовой отчетности необходимо располагать данными аналитического и синтетического расчета. В условиях рыночной экономики экономисты, менеджеры, бухгалтеры, аудиторы должны владеть новейшими методами экономического анализа, правильно пользоваться экономической информацией при проведении анализа; более эффективно применять инструменты анализа на практике; постигать саму методику анализа финансово хозяйственной деятельности; правильно давать оценку финансовой устойчивости и платежной способности организации.

Глобальный кризис еще раз подтверждает, что на финансовые показатели организации оказывают влияние не только технические, организационные и природные условия самого процесса производства, но и макроэкономические факторы, социальные условия производственного коллектива, финансово экономические условия организации, так как от степени этих условий зависит степень использования производственных ресурсов, средств и предметов труда, то есть фондоотдача, материалоемкость продукции, производительность труда.

Несмотря на понижение себестоимости в 2009 году на 286,7 тыс тенге, а в 2010 году 469,2 тысяч тенге, затраты на 1 тенге оказанных услуг не изменились в 2009 году и в 2010 году. Это произошло за счет увеличения объема оказанных услуг и изменении их структуры. Использование основных производственных фондов признается эффективным, если относительный прирост физического объема продукции превышает относительный прирост стоимости основных средств за анализируемый период.

Затраты на тенге оказанных услуг непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию оказанных услуг и от изменения стоимости оказанных услуг. На общую сумму затрат оказывают влияние объем оказанных услуг, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться или уменьшиться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы.

Сумма постоянных и переменных затрат в свою очередь зависит от уровня ресурсоемкости и изменения стоимости материальных ресурсов в связи с инфляцией. Чтобы установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли, необходимы абсолютные приросты затрат на тенге оказанных услуг за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации оказанных услуг, выраженный в плановых ценах.

Структура себестоимости по элементам затрат позволяет провести экономический анализ затрат на производство и выявить, к какому типу производства относится предприятие (материало трудо фондоемкое), а также определить основные направления снижения затрат производства.

Итак, важный обобщающий показатель себестоимости продукции затраты на тенге оказанных услуг, который выгоден тем, что, во первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости оказанных услуг в действующих ценах. На его уровень оказывают влияние как объективные, так и субъективные, как внешние, так и внутренние факторы

С целью выявления возможностей более рационального использования производственных ресурсов, снижения затрат на производство, реализацию и обеспечение роста прибыли, был проведен анализ себестоимости продукции, который показал, что в целом ТОО «Казполиграф» может успешно справиляться с выполнением задания по уменьшению себестоимости продукции, но при этом имеются значительные резервы за счет:

рационального использования покупных изделий, полуфабрикатов и услуг сторонних организаций;

своевременного проведения организационно технических мероприятий и соблюдения технологического процесса;

сокращения потерь от не планируемого брака;

доведения до норм расходов по эксплуатации оборудования;

ликвидации перерасхода по текущему ремонту основных фондов.

соблюдение строжайшего режима экономии на всех участках производственно хозяйственной деятельности предприятия. Последовательное осуществление на предприятиях режима экономии проявляется прежде всего в уменьшении затрат материальных ресурсов на единицу продукции, сокращении расходов по обслуживанию производства и управлению и других непроизводительных расходов.

Для снижения себестоимости материальных ресурсов необходимо принимать меры для увеличения объема выпуска мебельной продукции, а также усилить контроль за сохранностью материальных ценностей на складе с целью недопущения непроизводительных расходов. На предприятии имеется высокопроизводительное оборудование, обеспечивающее непрерывный процесс производства продукции.

Таким образом, главная цель дипломной работы достигнута и реализация предлагаемых проектов в ТОО «Казполиграф» приведет к увеличению эффективности работы предприятия и себестоимость выпускаемых услуг будет снижена.

Список использованной литературы

1.Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 26.12.1995 г. с изменениями № 746, 28 февраля 2007 года;

2.Правила ведения бухгалтерского учета: правительственное издание. Алматы: LEM, 2008 28 с

.Мырзалиев Б.С. Современная методика изучения бухгалтерского учета: практикум/ Б.С. Мырзалиев, Р.С. Абдушукуров Алматы: Юрид. литература, 2006 89 с

.Учетная политика ТОО «Казполиграф»

.Палий В.Ф. Управленческий учет издержек и доходов (с элементами финансового учета) М : ИНФРА М, 2006

.Волкова О.Н. Управленческий учет М : ТК Велби, Издательство Проспект, 2008

.Абдушукуров Р.С.Теория и практика бухгалтерского учета: учебное пособие/ Р.С. Абдушукуров, Б.С. Алматы: Нур пресс, 2007 796 с

.Мырзалиев Б.С. Основы бухгалтерского учета. Алматы, 2005

.Суйц В.П. Упрвленческий учет: учебник/ В.П. Суйц М.: Высшее образование, 2007 371

.Горелова М.Ю. Управленческий учет. Методы калькулиярования себестоимости/ М.Ю. Горелова. М.: Омега Л, 2007 176

.Мырзалиев Б.С. Практикум по бухгалтерскому учету на предприятиях. А., 2005

.Жилкина А.Н. Управление финансами. Финансовый анализ предприятия: учебник/ А.Н.Жилкина. М.: ИНФРА М, 2006 332с.

.Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. А, 2005

.Бойко Е.А. Бухгалтерский и управленческий учет: Учебное пособие., Москва, 2005

.Данилова Н., Сидорова Е. Управленческий учет: Учебное пособие, Москва, 2006

.Волкова О.Н. Управленческий учет: сборник задач и метод.материалов/ О.Н. Волкова. М.: Велби, 2008 192с

.Тайгашинова К.Т. Управленческий учет логистических издержек (управление товарно материальными запасами). Ч.1: монография/К.Т. Тайгашинова Алматы: Экономика, 2006. 208 с

18.Нурсеитов Э.О. Практика бухгалтерских расчетов: справочное издание/ Э.О. Нурсеитов, Д.Э. Нурсеитов. Алматы: LEM, 2006 76с

19.Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях: учебное пособие/ Э.О. Нурсеитов. Алматы: LEM, 2006 472 с

.Баймуханова С.Б. Финансовый учет: учебное пособие/ С.Б. Баймуханова С.Б. Алматы: Экономика, 2008 272 с

21.Бекишева А.И. Управление затратами и расчет себестоимости продукции // Финансовый менеджмент. 2008. №1 (1)

22.Смагулова Р.И. Современные подходы к учету затрат и калькулированию себестоимости продукции // Вестник КазНУ. Серия экономическая 2006 № 5 (57)

23.Абленов Д.О. Аудит: теория и практика: учебник/ Д.О. Абленов. Алматы: Экономика, 2005 420 с

.Абленов Д.О. Финансовый контроль и углубленный аудит: теория, методология и практика: учебное пособие/ Д.О. Абленов Алматы: Экономика, 2007 с

25.Нурсеитов Э.О. Международные стандарты аудита: принципы и практика: учебное пособие/ Э.О. Нурсеитов, Д.Э. Нурсеитов Алматы: Экономика, 2008 478 с

.Абленов Д.О. Профессиональный аудит/ Д.О. Абленов. Алматы: Экономика, 2008 557 с

27.Грачева М.Е. Международные стандарты аудита, Москва, 2005

28.Накиповы. Словарь справочник в помощь аудитору и налоговому инспектору. Алматы, 2005

29.Алданиязов К.Н. Управленческий учет и анализ : Учебное пособие Алматы : Юридическая литература, 2008

30.Каткова Н.Е. Управление затратами // ББ Управленческий учет 2007 № 3 (39), март

.Маханбетова А.С. Понятие, виды и классификация затрат предприятия на производство продукции, работ, услуг. // Вестник КазНУ. Серия экономическая 2006 № 2 (54)

.Ашенова А.А. Накладные расходы и их распределение // ББ Управленческий учет 2006 № 12 (36), декабрь

.Ашенова А.А. Управление затратами // ББ Управленческий учет 2007 № 2 (38), февраль

.Илышева Н.Н. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие/ Н.Н. Илышева, С.И. Крылов М. : ЮНИТИ ДАНА, 2007 431с

.Жарылгасова Б.Т. Анализ финансовой отчетности: учебник/ Б.Т. Жарылгасова, А.Е. Суглобов М КноРус, 2006, 312с

36.Гиляровская Л.Т. Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческих организаций: учебное пособие/ Л.Т. Гиляровская, А.В. Ендовицкая М.: ЮНИТИ ДАНА, 2006, 159 с

37.Вахрушина М.А. Управленческий анализ: учебное пособие/ М.А. Вахрушина 2 е изд., перераб.. М.: Омега Л, 2007 399 с

38.Ержанов М.С. Финансовая отчетность казахстанских предприятий: учебное пособие/ М.С. Ержанов, А.А. Нурумов Алматы: Экономика, 2007 180 с

.Соснаускене О.И. Финансовый анализ организации по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности: Практическое пособие/ О.И. Соснаускене, Н.В. Драгункина. М.: Экзамен, 2008 224 с

40.Донцова Л.В. Анализ финансовой отчетности: практикум/ Л.В. Донцова 2 е изд, перераб. М.: Дело и сервис, 2008 144 с

.Губина О.В. Анализ и диагностика финансово хозяйственной деятельности предприятия. Практикум: Учебное пособие/ О.В. Губина. М: ИНФРА М, 2008 176с

.Артеменко В.Г. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие/ В.Г. Артеменко. 3 е изд., испр. М.: Омега Л, 2008. 272 с

.Комплексный анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие/ ред.М.А. Вахрушина (д.э.н.) М.: Вузовский учебник, 2008 463 с.

Приложение А

Мероприятия по совершенствованию учета, аудита и анализа затрат в ТОО «Казполиграф»

МероприятияОжидаемый результат1.Применение учета затрат по центрам ответственности и отчета о исполнений смет использовать специфические методы управления затратами с учетом особенностей деятельности каждого подразделения предприятия; увязать управление затратами с организационной структурой предприятия; децентрализовать управление затратами, осуществляя его на всех уровнях управления; установить ответственных за возникновение затрат, выручки, прибыли. усилить конкурентную борьбу внутри предприятия развить систему управленческого учета предприятия связать деятельность каждого подразделения с ответственностью конкретных лиц оценить результаты каждого подразделения и определять их вклад в общие результаты.2. Оценка достоверности информации о затратах и себестоимости услуг в кратчайшие сроки улучшить состояние учета в организации способствовать повышению эффективности производства содействовать принятию адекватных, отвечающих информационным запросам пользователей и учитывающих отраслевые особенности производств, правил, положений, стандартов и методических рекомендаций.3. Выделение объектов аудита по циклам хозяйственных операций обеспечить выявление экономии или дополнительных затрат за счет отступлений от установленного технологического процесса, изменений состава израсходованных сырья, полуфабрикатов и материалов, ассортимента услуг раскрыть тенденции развития предприятия, выбора различных альтернатив и предотвращения отрицательных результатов хозяйственной деятельности2. Создание резервов снижения себестоимости услуг повышение производительности труда более качественное использование трудовых ресурсов, имеющихся на предприятии увеличить долю предприятия на рынке автотранспортных услуг и таким образом увеличит объемы реализации услуг