Учебная работа .Тема:Методика ревизии кассовых операций ОАО «Роснефть» № 1035.
Тема:Методика ревизии кассовых операций ОАО «»Роснефть»»»,»
Содержание
Введение
. Теоретические аспекты контроля и ревизии операций с денежными средствами организации
.1 Основные задачи операций с денежными средствами организации источники информации
.2 Методика контроля и ревизии операций с денежными средствами организации
.3 Нормативно правовое регулирование бухгалтерского учета расчетов с денежными средствами организации
. Общая характеристика ОАО «Роснефть»
.1 Организационно правовая характеристика предприятия
.2 Экономическая характеристика предприятия
.3 Оценка действующей практики бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля предприятия
. Организация и проведение контроля и ревизии операций с денежными средствами организации
.1 Программа контроля и ревизии операций с денежными средствами организации и прочим операциям предприятия
.2 Ревизия правильности начислении? и удержании? из заработной платы
.3 Ревизия расчетов с работниками предприятия по прочим операциям
. Результаты контроля и ревизии операций с денежными средствами организации
.1 Оформление результатов контрольно ревизионной работы
.2 Рекомендации, направленные на совершенствование контроля и ревизии операций с денежными средствами организации и прочим операциям организации
Заключение
Список использованных источников
Приложения
Введение
Функционирование предприятий в современных условиях требует новых подходов к управлению. Организациям предоставлены права самостоятельно действовать в соответствии с принятой учетной политикой, что влечет укрепление отношений собственности и рост ответственности собственников, менеджеров, акционеров, бухгалтеров организаций за результаты финансово хозяйственной деятельности.
В этой связи становится необходимой организация контроля, которая обеспечивала бы принятие оперативных, стратегических и перспективных управленческих решений. Контроль выявляет слабые стороны, позволяет оптимально использовать ресурсы, вводить в действие резервы, а также избегать кризисных ситуаций. Основным назначением контроля является обеспечение законодательства в процессе формирования и использования финансовых ресурсов, оценка экономической эффективности финансово хозяйственных операций во всех звеньях экономики.
Контроль это функция управления, представляющая собой систему наблюдения и проверки процесса функционирования объекта в соответствии с принятыми управленческими решениями, а также позволяющая выявить отклонения в намеченных целях и принимать при необходимости корректирующие меры.
Взаимоотношения между организациями, возникающие в ходе осуществления хозяйственной деятельности, основываются на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации товаров, продукции, работ или услуг. При этом денежные средства в организациях могут находиться в форме наличных денег в кассе, храниться в банке на расчетных счетах, на специальных счетах, а также, использоваться в виде аккредитивов, лимитированных и других чеков.
Расчеты наличными деньгами между организациями носят ограниченный и строго регламентированный характер.
Нарушение порядка ведения кассовых операций может привести к наложению на организацию крупных штрафных санкций и, как следствие, ухудшению ее финансового положения. Кроме того, сохранность наличных денежных средств во многом зависит от уровня постановки учета и контроля на предприятии. Поэтому необходимо уделять значительное внимание вопросам бухгалтерского учета и контроля за ведением операций с наличными денежными средствами.
Ревизия позволяет выявить существующие в организации недостатки в учете наличных денежных средств и денежных документов, устранить их и избежать в будущем. На основании заключений и рекомендаций ревизор бухгалтер имеет возможность внести исправления в регистры бухгалтерского учета и не повторить их в будущем.
Целью курсовой работы является изучение методики ревизии кассовых операций ОАО «Роснефть» выявление недостатков в учете кассовых операций исследуемой организации и разработка предложений по их устранению.
Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить следующие задачи:
исследовать экономическую сущность и определить задачи контроля денежных средств и денежных документов;
изучить порядок нормативно правового регулирования и информационного обеспечения проверки операций с денежной наличностью и денежными документами.
изучить порядок планирования и организации проведения ревизии операций с наличными денежными средствами и денежными документами;
провести проверку организации материальной ответственности и состояния контроля сохранности наличных денежных средств и денежных документов;
осуществить проверку правильности документального оформления и учета операций с наличными денежными средствами и денежными документами;
рассмотреть порядок документального оформления материалов ревизии операций с наличными денежными средствами и денежными документами;
Предметом данного исследования является методика осуществления ревизии операций с наличными денежными средствами и денежными документами.
При написании работы информационную базу составили учебные пособия отечественных и российских авторов, периодические издания, законодательные и нормативные акты РФ, а также отчетная документация организации.
1. Теоретические аспекты контроля и ревизии операций с денежными средствами организации
.1 Основные задачи операций с денежными средствами организации источники информации
Контроль и ревизия операций с денежными средствами включает проверку кассовых, банковских и валютных операций, осуществляемых организацией.
Денежные средства организации это наиболее подвижные и легкореализуемые активы. Завершая кругооборот средств хозяйства и будучи исходным пунктом нового кругооборота, денежные операции носят массовый характер применения и наиболее уязвимы с точки зрения различного рода нарушений и злоупотреблений.[2]
Операции, связанные с движением денежных средств, должны проверяться, как правило, сплошным методом.
Основными задачами контроля и ревизии денежных средств являются определение состояния хранения, сохранности, законности и выявление обоснованности и правильности учета денежных средств. В ходе ревизии устанавливается соответствие организации кассового хозяйства, сохранности и расходования денежных средств, формирования и использования финансовых вложений действующему порядку, на основании чего определяются степень соблюдения кассовой дисциплины, установленного порядка наличных и безналичных расчетов, обоснованность финансовых вложений.
Контроль и ревизию денежных средств и финансовых вложений осуществляют в следующей последовательности: выявляют фактическое наличие денег и ценных бумаг в кассе путем ее инвентаризации; проверяют соблюдение действующего порядка ведения кассовых операций, правильность и целесообразность их совершения; проверяют операции по расчетным и другим счетам организации проверяют операции, связанные с финансовыми вложениями; обобщение целевого использования денежных средств как по кассе, так и по счетам в банках, а также обоснованность каждого вида финансовых вложений.[9]
Источниками контрольных данных служат кассовые и расчетные документы, записи в кассовой книге, регистрах аналитического и синтетического учета по счетам 50, 51, 52, 55, 57, 58, соответствующие данные бухгалтерской отчетности, а также результаты инвентаризаций кассовой наличности и сверок с выписками банков.
Ревизия денежных средств и операций с ними предполагает проверку порядка ведения кассовых операций.
Ревизия кассы производится ревизором в присутствии лица, которому поручено вести кассу, и главного бухгалтера или его заместителя немедленно после предъявления полномочий на проведение ревизии. На время ревизии все кассовые операции прекращаются.
В процессе проверки материально ответственное лицо по кассе обязано составить отчет об операциях кассы за текущий день, вывести по кассовой книге остаток денег на день ревизии и на последнем отчете, дать расписку, что все приходные и расходные кассовые документы включены в отчет и к моменту ревизии кассы неоприходованных и не списанных в расход денег не имеется.
Необходимо проверить наличие письменных договоров о материальной ответственности с лицами, которые ведут кассы, а также с лицами, на которых приказами руководителей учреждений, обслуживаемых централизованными бухгалтериями, возложены обязанности по выдаче заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, премий и др.
Денежное наличие проверяется путем полного перерасчета всех денег, находящихся в кассе. После этого ревизор сопоставляет наличие денежных средств с остатком, отраженным в кассовой книге и отчете кассира.
Выданные из кассы суммы по частным распискам считаются недостачей. В случае выявления излишка или недостачи денег в кассе ревизор должен установить причину их возникновения. На обнаруженные излишки денежных средств составляется приходный кассовый ордер, который заносится в кассовую книгу, а излишки сдаются в доход бюджета. При выявлении в ходе ревизии недостачи наличных денег должны быть приняты меры к взысканию.
1.2 Методика контроля и ревизии операций с денежными средствами организации
Кассовые операции в организации, ВСП могут осуществляться в операционное, послеоперационное время, а также в выходные дни, нерабочие праздничные дни. (в ред. Указания <#»»center»»>1.3Нормативно правовое регулирование бухгалтерского учета расчетов с денежными средствами организации
Система нормативного регулирования в нашей стране представляет собой целостную, взаимосвязанную, иерархично выстроенную совокупность нормативно правовых и иных актов, призванных упорядочить ту или иную область общественных отношений
Таблица 1.1 Уровни нормативно правовых документов
Наименование уровняДокументы1.ЗаконодательныйГражданский Кодекс РФ Федеральный закон от 06.12.2011 №402 ФЗ «О бухгалтерском учете» Кодекс об административных правонарушениях Федеральный закон от 11.03.1997 г. № 48 ФЗ «О переводном и простом векселе» Федеральный закон от 10.12.2003 № 173 ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» Федеральный Закон РФ от 22.05.2003 года № 54 ФЗ «О применении контрольно кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием пластиковых карт» Налоговый Кодекс РФ Постановление Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость»2. НормативныйПриказ Минфина Российской Федерации от 29.07.1998 г. №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. №43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) Приказ Минфина РФ от 6.10.2008 г. №106н «Об утверждении Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) Приказ Минфина РФ от 6.10.2008 г. №106н «Об утверждении Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)3. МетодическийПриказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» Приказ Минфина РФ 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»4.ОрганизационныйУчетная политика Положение о подразделении Рабочий план счетов График документооборота Должностная инструкция бухгалтера по расчетам Формы первичных учетных документов
Рассмотрим, какие аспекты бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками регулируются данными нормативно правовыми актами.
. В гражданском кодексе Российской Федерации [1] даются основные положения о видах сделок (глава 9), обязательств (глава 21), форм расчетов (глава 46), договоров (порядок заключения, изменения и расторжения договоров (главы 27, 28, 29)), подробно описываются договоры купли продажи (глава 30), подряда (глава 37), возмездного оказания услуг (глава 39) и др.
. В федеральном законе «О переводном и простом векселе» [7] даются основные положения о лицах, которые имеют право обязываться по простому и переводному векселю, порядок оплаты простого и переводного векселя, порядок исполнения требований, основанных на протесте векселей в неплатеже, неакцепте и недатировании акцепта.
. Федеральный Закон «О валютном регулировании и валютном контроле» [5] устанавливает порядок осуществления расчетов между резидентами, между нерезидентами, между резидентами и нерезидентами, определяет права и обязанности резидентов при осуществлении валютных операций, правила оформления паспорта сделки и т.д.
. Федеральный Закон РФ «О применении контрольно кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием пластиковых карт» раскрывает основные положения о применении контрольно кассовой техники при расчетах с покупателями и заказчиками, случаи, осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно кассовой техники.
Нормативно правовые акты, регулирующие бухгалтерский и налоговый учет объекта аудита
. В Федеральном Законе «О бухгалтерском учете» даны наиболее общие положения, касающиеся учета обязательств, а именно: организация бухгалтерского учета (статья 7); оформление первичных учетных документов (статья 9), регистров бухгалтерского учета (статья 10); правила проведения инвентаризации обязательств и их отражения в бухгалтерской отчетности (статья 11, 13); хранение документов (статья 29).
. Налоговый кодекс Российской Федерации [2] регулирует налогообложение организаций, занимающихся продажей товаров, в части описания действий по уплате налога (глава 8); сроков уплаты налогов и сборов, а также пеней и штрафов (глава 9); требования по уплате налогов и сборов (глава 10). В НК РФ рассматриваются условия обложения налогом на добавленную стоимость (глава 1), акцизами (глава 22), налогом на прибыль (глава 25) и т.п.
. Постановление Правительства РФ «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» [9] утверждает формы и способы исправления документов, применяемых при расчетах по НДС.
. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [14], устанавливает общий порядок ведения и организации бухгалтерского учета юридическими лицами, в том числе ведения учета расчетов с покупателями и заказчиками. Положение включает в себя информацию о документировании хозяйственных операций, инвентаризации имущества и обязательств, правилах оценки статей бухгалтерской отчетности в части дебиторской и кредиторской задолженности и т.п.
. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08) [15] устанавливает методологические основы формирования и раскрытия учетной политики, отражения в ней всех форм и способов ведения бухгалтерского учета, в том числе в части расчетов с покупателями и заказчиками.
. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) [16] раскрывает содержание информации о суммах дебиторской задолженности в бухгалтерском балансе; выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей в отчете о финансовых результатах и раскрытие информации о расчетах с покупателями и заказчиками в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
. Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008) [17] регулирует корректировку стоимости обязательства, которая производится в связи с появлением новой информации и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности. В положении сказано, что «оценочным значением является величина резерва по сомнительным долгам, с помощью которого покрываются убытки от непогашенной дебиторской задолженности».
Третий уровень.
. План счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению. Согласно данному документу для учета расчетов с покупателями и заказчиками в плане счетов предусмотрен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Данный счет дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы предъявленных расчетных документов и кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов на суммы поступивших платежей.
. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств [12] содержат информацию о порядке проведения инвентаризации расчетов и оформления ее результатов. Из положения следует, что инвентаризация расчетов с покупателями заказчиками заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.
. Учетная политика организации. Утверждается приказом руководителя организации, разрабатывается главным бухгалтером, или иным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета организации. В ней прописывается порядок признания доходов и расходов от реализуемых работ (услуг); сроки проведения инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности, порядок списания неистребованных задолженностей и т.д.
. Рабочий план счетов является приложением к учетной политике. Разрабатывается на основании типового плана счетов, в соответствии с которым учет расчетов с покупателями и заказчиками в рабочем плане счетов ведется на счете 62. При этом субсчета к счету 62 организация разрабатывает самостоятельно.
. В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, а также указывается порядок, место и время прохождения документа с момента его составления или прибытия в организацию до сдачи в архив или отправку в другую организацию
. Первичные учетные документы. Они содержат в себе информацию о хозяйственной операции, осуществляемой с покупателями и заказчиками.
. В положении о подразделении регламентируется деятельность структурного подразделения организации, отражены его задачи, функции, права, степень и сфера ответственности.
. В должностных инструкциях бухгалтера регламентируется деятельность каждой должности, и содержатся требования к работнику, занимающему эту должность, определяются назначение и место работника в системе управления, его функциональные обязанности, права, ответственность и формы поощрения.
В случаях осуществления компанией внешнеторговых операций список нормативных актов расширяется. Так, следует принимать во внимание наличие межправительственных соглашений, таких как соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг), а также постановлений правительства о порядке импорта (экспорта) отдельных видов товаров и основанных на них положений. В качестве примера можно привести следующие нормативные акты:
Что касается международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), то отдельного документа по учету расчетов нет. Информация об учете обязательств встречается в МСФО 1 «Представление финансовой отчётности» [18], в котором говорится о том, что одной из статей в отчете о финансовом положении является статья «торговая и прочая дебиторская задолженность.
Таким образом, порядок осуществления расчетов с покупателями и заказчиками представлен множеством различных нормативно правовых актов, однако раскрытие порядка ведения бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками не достаточно разработано, нет отдельного положения по ведению бухгалтерского учета или методических указаний.
2. Общая характеристика ООО «Роснефть»
.1 Организационно правовая характеристика предприятия
ревизия расчет бухгалтерский учет
«Роснефть» лидер российской нефтяной отрасли и крупнейшая публичная нефтегазовая корпорация мира. Основными видами деятельности ОАО «НК «Роснефть» являются поиск и разведка месторождений углеводородов, добыча нефти, газа, газового конденсата, реализация проектов по освоению морских месторождений, переработка добытого сырья, реализация нефти, газа и продуктов их переработки на территории России и за ее пределами.
Компания включена в перечень стратегических предприятий России. Ее основным акционером (69,50% акций) является ОАО «Роснефтегаз», на 100% принадлежащее государству, 19,75% акций принадлежит компании BP, одна акция принадлежит государству в лице Федерального агентства по управлению государственным имуществом, оставшиеся акции находятся в свободном обращении
ОАО «НК «Роснефть» крупнейшая публичная компания по объему запасов и уровню добычи в мире. Наращивание ресурсной базы является одним из ключевых приоритетов Компании. «Роснефть» добывает около 40% российской нефти и успешно реализует стратегию устойчивого роста добычи, в том числе благодаря внедрению самых современных технологий. По итогам 2014 г. добыча нефти и жидких углеводородов составила 204,9 млн т. Суточная добыча нефти и жидких углеводородов сохранилась на уровне 4,2 млн барр./сут.
На новых добывающих активах достигнуты максимальные с начала разработки уровни добычи: 22,0 млн т Ванкорское месторождение, 8,2 млн т Верхнечонское месторождение, 10,0 млн т Уватский проект. Компания продолжила стабилизацию добычи на зрелых месторождениях, в первую очередь за счет эффективного управления заводнением и бурения скважин с мультистадийным гидроразрывом пласта. Наиболее заметные успехи в замедлении естественных темпов падения добычи были достигнуты на месторождениях ОАО «Варьеганнефтегаз» и ОАО «Самотлорнефтегаз».
Добыча газа в 2014 г. выросла на 48,6%, до более чем 56,7 млрд куб. метров. Рост по сравнению с 2013 годом в основном связан с приобретением новых активов и реализацией программы повышения уровня полезного использования попутного газа (до 81% в 2014 году по сравнению с 70% в 2013 году), в частности, во втором квартале 2014 года произошел запуск в эксплуатацию системы внешнего транспорта газа Ванкорском месторождении. В 2014 году обеспечено достижение уровня использования ПНГ 95% в ООО «РН Пурнефтегаз» за счет завершения ввода в эксплуатацию дожимной компрессорной станции Харампурского месторождения для сбора подготовки и поставки попутного газа Харампурской группы месторождений.
В 2014 году НПЗ Компании переработано 99,8 млн т нефти, при этом переработка на территории России составила почти треть от общей переработки в стране.
Помимо крупных нефтеперерабатывающих заводов, входящих в структуру ОАО «НК «Роснефть», Компания владеет долями в нескольких мини НПЗ на территории Российской Федерации, объем переработки на которых в 2014 году составил 1,9 млн т. Крупнейшим среди мини НПЗ является Нижневартовское нефтеперерабатывающее объединение, объем переработки на котором составил 1,5 млн т в 2014 г. В Германии ОАО «НК «Роснефть» владеет долями в четырех НПЗ мощностью 11,5 млн т (в доле Компании).
Компания также производит нефтехимическую продукцию в России на Ангарском заводе полимеров, который специализируется на производстве этилена, пропилена и полиэтилена. Мощность установки пиролиза основной технологической установки предприятия составляет 300 тыс. т этилена в год.
В марте 2015 года Компанией приобретен нефтехимический холдинг САНОРС (АО «Новокуйбышевская Нефтехимическая Компания»). АО «ННК» один из крупнейших производителей продукции газопереработки, нефтехимии и органического синтеза на территории России и Восточной Европы.
ОАО «НК «Роснефть» активно развивает производство масел. Базовыми производственными площадками являются Новокуйбышевский завод масел и присадок, производство масел в составе Ангарской нефтехимической компании, Московский завод «Нефтепродукт», а так же завод масел ООО «РН Смазочные материалы» г. Рязань и НПЗ ОАО «Славнефть ЯНОС» (доля в собственности). Суммарная мощность данных предприятий составляет более 700 тыс. т в год товарной продукции, в том числе более 500 тыс. т в год масел. В структуру Компании также входят Нефтегорский и Отрадненский газоперерабатывающие заводы в Самарской области, суммарная мощность которых составляет 1,8 млрд куб. м газа в год.
Стратегия развития салона красоты «Виктория» состоит из следующих пунктов:
) получение максимальной прибыли
) укрепление своих позиций на рынке;
) своевременное обеспечение потребителей услугами;
) обеспечение персонала заработной платой и нормальными условиями труда;
) создание дополнительных рабочих мест;
) закупка нового оборудования;
) недопущение сбоев в работе организации.
Стратегия направлена на развитие системы социального партнерства в Компании. Основным механизмом защиты социально трудовых прав и экономических интересов работников мы считаем переговоры, результатом которых являются коллективные договоры и соглашения.
Рисунок 2.1 Организационная структура ОАО «Роснефть»
В соответствии с положением о коллегиальном исполнительном органе (правлении) ОАО «НК Роснефть», утвержденным общим собранием акционеров Общества, правление общества формирется советом директоров. При этом членом Правления может быть назначено лицо, являющееся руководящим работникам Общества. При формировании правления обеспечивается принцип представителей в нем руководителей основных бизнес направлений и производственного сервиса, а так же основных поддерживающих функциональных блоков, в соответствии с организационной структурой, утверждаемой советом директоров Общества, таким образом, в ОАО« Роснефть» используется линейно функциональная структура управления.
Линейно функциональная структура позволяет в значительной степени устранить недостатки как линейного, так и функционального управления. При этой структуре назначение функциональных служб подготовка данных для линейных руководителей в целях принятия компетентных решений или возникающих производственных и управленческих задач. Роль функциональных органов зависит от масштабов хозяйственной деятельности и структуры управления предприятия в целом. Чем крупнее фирма и сложнее ее управляющая система, тем более разветвленным аппаратом она располагает. В этой связи остро стоит вопрос координации деятельности функциональных служб. Линейно функциональная структура ступенчатая иерархическая. При ней линейные руководители являются единоначальниками, а им оказывают помощь функциональные органы. Линейные руководители низших ступеней административно не подчинены функциональным руководителям высших ступеней.
.2 Экономическая характеристика предприятия
Динамика и анализ экономических показателей за 2011 2014 гг.
Динамика экономических показателей деятельности предприятия представлена в таблице 1.
Таблица 2.1 Основные экономические и финансовые показатели деятельности ОАО «» за 2012?2014 гг.
Показатель201220132014Абс./откл., +/ Темп роста,%Товарная продукция,тыс.руб87614988799831165697185,35Выручка отреализации,тыс.руб89485991369736476879185,34Себестоимость реализованной продукции,тыс.руб65747765187916945422180,96Прибыль от реализации,тыс.руб10738206183219511457203,47Затраты на 1 рубльреализованной продукции,коп/руб0,790,770,77 0,0297,47Среднемесячная зароботная плата,тыс.руб/мес18,96 22,89 24,055,09126,84Среднесписочная численность,чел15202510166,66Фонд оплаты труда,тыс.руб2414349543522938215,314Рентабельность продукции,%24,1927,55%27,190,03112,44
По данным таблицы, объем товарной продукции за анализируемый период увеличился на 10697 тыс. руб. и в 2014 г составил 90311 тыс. руб Динамику выручки от реализации, себестоимости реализованной продукции и прибыли за анализируемый период иллюстрирует таблица 2.2.
Выручка от реализации в период с 2012 по 2014 гг. выросла на 85 % и составила в 2014 г 97364 тыс. руб.
Увеличение выручки связано с ростом продаж товарной продукции, причиной чему послужила успешная деятельность специалистов компании по продвижению продукции, а так же прекращение негативного влияния финансового кризиса на строительный комплекс.
За анализируемый период увеличилась себестоимость реализованной продукции: в 2014 г. она составила 79169 тыс. руб рост за анализируемый период составил 13422 тыс. руб.
По этой же причине произошел и рост прибыли от реализации, которая за рассматриваемый период увеличилась на 21457 тыс. руб и составила в 2014 г. 32195 тыс. руб,что говорит об успешной работе салона красоты «Виктория».
В результате роста прибыли и себестоимости увеличилась более чем на 80 % рентабельность продукции и составила 27,19 % в 2014 г. Для салона красоты такая рентабельность продукции является низкой.
Рентабельность продукции необходимо повышать при помощи улучшения ее качества. При росте общей себестоимости и товарной продукции снизились затраты на 1 рубль реализованной продукции.
Показанная в таблице динамика показателей является положительной для компании. Затраты на 1 рубль реализованной продукции снизились за анализируемый период на 0,02 коп и составили в 2014 г.0, 77 коп по сравнению с 0,79 коп в 2011 г. Это означает, что в 2014 г. предприятие получило прибыль с каждого вложенного рубля в размере 22,3 коп. Это свидетельствует об успешной деятельности предприятия на рынке, о его движении в правильном направлении.
Численность сотрудников за анализируем увеличилась на 10 человек. Стабильно рост наблюдается и показателя среднемесячная заработная плата. В 2014 г. она составила 24,05 тыс. руб, что значительно выше краевого показателя.
Судя по сделанным расчетам, на предприятии в целом наблюдается позитивная динамика экономических показателей. На основе анализа показателей можно сделать вывод о вполне успешной хозяйственной деятельности предприятия.
2.3 Оценка действующей практики бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля предприятия
Ответственность за организацию бухгалтерского учета в ОАО «Роснефть» и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет генеральный директор предприятия.
Бухгалтерия предприятия представляет собой структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Структура бухгалтерской службы и численность работников определяется штатным расписанием ОАО «Роснефть».
Главный бухгалтер подчиняется непосредственно генеральному директору и несет ответственность за формирование и применение в ОАО «Роснефть» положений Учетной политики, ведение бухгалтерского учета на предприятии и своевременное представление предприятием полной и достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности внутренним и внешним пользователям, определенным законодательством РФ и внутренними нормативными актами предприятия.
На бухгалтерию возложены следующие функции по ведению бухгалтерского учета:
учетная ведение бухгалтерского учета (регистрация, сбор и обработка информации);
расчетная ведение расчетов с контрагентами, персоналом предприятия, учредителями;
отчетная формирование бухгалтерской отчетности, предоставление бухгалтерской отчетности в сроки и по адресам, предусмотренным законодательством, учредительными документами;
архивная обеспечение хранения бухгалтерских документов и бухгалтерского архива в установленном порядке в соответствии с утвержденной номенклатурой дел.
Учетная политика ОАО «Роснефть» разработана с учетом особенностей хозяйственной деятельности предприятия и требований российского законодательства по бухгалтерскому учету и отчетности.
Учетная политика должна содержать такие элементы, как:
. рабочий план счетов;
. формы первичных документов, необходимых для оформления хозяйственных операций;
. формы документов для внутренней отчетности;
. порядок проведения инвентаризации;
. методы оценки активов и обязательств;
. правила документооборота и технология обработки учетной информации;
. другие решения, необходимые для ведения бухгалтерского учета, а также принятие соответствующей налоговой политики.
Процесс формирования учетной политики предприятия основывается на Положении «»Учетная политика организации»» (ПБУ 1/2008).
Документальное оформление учетной политики предприятия начинается с подготовки приказа. Форму этого приказа можно разработать самостоятельно. Основные положения учетной политики могут быть в самом приказе или же в приложении к нему.
Типовая форма учетной политики организации законодательно не утверждена. Поэтому можно выбрать методы оформления, которые наиболее удобны: подготовить для бухгалтерского учета и каждого налога отдельный документ или сформировать единую учетную политику предприятия в целом и выделить в ней самостоятельные разделы (бухгалтерская политика, политика по налогу на прибыль, политика по НДС и т.д.).
Процесс формирования учетной политики ОАО включает в себя несколько этапов:
· Оценка финансовой и учетной информации;
· Разработка стандартов бухгалтерского, управленческого учета;
· Сопряжение бухгалтерских и управленческих аспектов для формирования учетной политики организации;
· Взаимодействие учетной политики и других функций управления предприятием;
· Выявление влияния учетной политики на показатели финансового состояния организации;
· Определение наиболее подходящего механизма внесения изменений в учетную политику;
· Учетная политика применяется ежегодно с 1 января, следующего за годом создания фирмы.
Целью оценки учетной политики предприятия является:
· Подтверждение факта наличия утвержденной учетной политики;
· Отражение в учетной политики способов ведения учета организации;
· Оценка рациональности и правильности выбранных форм и методов, которые регламентируют методические и организационные основы ведения бухучета и порядка налогообложения.
Анализ учетной политики организации позволяет предварительно оценить систему бухгалтерского учета, проанализировать адекватность учетной политики по каждому его разделу. К тому же, анализ элементов учетной политики организации дает возможность сделать вывод о соответствии существующей системы бухучета потребностям управления.
Анализ и оценка учетной политики организации необходимы для выявления различных нарушений и ошибок:
· Отсутствие схемы и графика документооборота;
· Недостаточное раскрытие информации о способах организации и ведении бухучета;
· Несоответствие сроков утверждения приказа учетной политики требованиям закона и др.
Оценка учетной политики предприятия позволяет определить необходимость внесения различных изменений в течение года. Это требуется, если выявлены ошибки в первоначальном утверждении учетной политики, если предприятие меняет вид деятельности, если появляются новые участки бухгалтерского учета.
Анализ эффективности учетной политики предприятия позволяет выявить различные недочеты и нарушения, и самое главное, вовремя их исправить.
Преимущества реализации грамотно разработанной учетной политики на предприятии
Грамотно сформированная учетная политика, как малого предприятия, так и крупной организации, оказывает влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли и налогов на прибыль, на добавленную стоимость и имущество, а также на показатели финансового состояния в целом. Без анализа учетной политики предприятия нельзя сравнить показатели деятельности организации за различные периоды.
Предприятия очень часто подвергаются проверкам вышестоящих организаций, аудиторских фирм, налоговых органов. И в первую очередь внимание аудиторов направлено на принятую учетную политику. Поэтому очень важно заранее позаботиться о грамотности и соответствии закону всех документов. Доверять оформление или оценку эффективности учетной политики организации нужно профессионалам, имеющим большой опыт в подобном деле. Наши специалисты готовы помочь Вам разработать учетную политику вашей фирмы, гарантируя безупречное выполнение, грамотность и точность.
Система внутреннего контроля (СВК) совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая в т. ч. включает надзор и проверку, организованные внутри данного экономического субъекта его силами:
соблюдения требований законодательства;
точности и полноты документации бухгалтерского учета;
своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;
предотвращения ошибок и искажений;
исполнения приказов и распоряжений;
обеспечения сохранности имущества организации<#»»center»»>Таблица 2.2 Состав контрольной среды организации
п/пОсновные элементы1Доведение принципа честности до всеобщего сведения, поддержание его и других этических ценностей2Профессионализм (компетентность сотрудников)3Участие собственника или его представителей4Компетентность и стиль работы руководства5Организационная структура6Наделение ответственностью и полномочиями7Кадровая политика и практика
3. Организация и проведение контроля и ревизии операций с денежными средствами организации
.1 Программа контроля и ревизии операций с денежными средствами организации и прочим операциям предприятия
Основные направления проведение контроля и ревизии операций с денежными средствами организации
должны обеспечить:
контроль за наличием и сохранностью основных средств;
правильность отнесения предметов к основным средствам;
правильность оценки основных средств в учете;
правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;
правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств;
правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.
В соответствии с основными направлениями и задачами аудита основных средств можно выделить четыре комплекса проверки: учет наличия и сохранности основных средств; учет движения основных средств; расчеты по начислению амортизации; расчеты по налогообложению по основным средствам.
Аудиторская проверка учета основных средств проводится на основании общего плана и программы аудита основных средств таблица( 3.1 и 3.2)
Таблица 4.1 Общий план аудиторской проверки учета основных средств ОАО «Роснефть» с 01.01 по 31.12.02
№ п/пПланируемые виды работПериод проведенияИсполнительПримечания1Аудит наличия и сохранности основных средствВ течение отчетного годаИванов И.И. Петров И.Я.Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта2Аудит движения основных средств // Иванов И.И.3Аудит правильности начисления амортизации // Петров И.Я.4Проверка правильности налогообложения по основным средствам // Иванов И.И. Петров И.Я.
Таблица 3.2. Программа аудита основных средств
Проверяемая организация Период аудита Количество человеко часов Руководитель аудиторской группы Состав аудиторской группы Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности ООО «Роснефть» с 01.01 по 31.12.02
Задачи проверкиИсточники информационного отображения операцийПроцедуры проверкиМетод сбора аудиторских доказательствНормативный акт123451. Аудит наличия и аналитического учета основных средств. 1.1. Проверка наличия объектов основных средств (особенно дорогостоящих) 1.2. Проверка заключения договоров о полной индивидуальной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность основных средств. Инвентарные карточки Приказы руководителя; договоры о материальной ответственности; список лиц, ответственных за сохранность; образцы подписей. Проверяется наличие дорогостоящих объектов в местах эксплуатации Проверяется наличие договоров и подлинности подписей ответственных лиц. 1 3 КЗОТ, Указ Президиума Верховного Совета РСФСР от 30.12.76 с изм. и доп.1.3. Проверка сроков проведения инвентаризации. 1.4. Проверка ведения инвентарных карточек по всем объектам основных средств. 1.5. Проверка правильности отнесения средств к основнымПриказ руководителя, инвентаризационные ведомости. Инвентарные карточки, опись инвентарных карточек, акты приемки и выбытия основных средств, инвентарный список. Акты приемки, инвентарные карточки договора купли продажи.Проверяются сроки и количество инвентаризаций в соответствии с нормативными актами. Сравнение описи инвентарных карточек с инвентарным списком и фактическим наличием основных средств. Проверка стоимости и сроков полезного использования объектов7,3 1,3 5,7Приказ МФ РФ от 13.06.95 № 49 ПБУ 6/97 ПБУ 6/97, ОКОФ2. Аудит поступления основных средств 2.1. Проверка документального оформления операций по движению основных средств Акты приемки передачи, инвентарные карточки и др.Визуально сравниваются представленные документы с типовыми бланками, а также наличие всех необходимых реквизитов. 3 Положение о документах и документообороте от 29.07.83 № 105, Постановление Госкомитета РФ от 30.10.97 № 71а2.2. Проверка правильности формирования первоначальной стоимости объектов основных средствДоговора, акты приемки, сметы на строительство и др.Проверяется порядок формирования первоначальной стоимости в соответствии с нормативными актами.4,5ПБУ 6/97, Методические указания от 20.07.98 № 33н2.3. Проверка соблюдения хозяйственного законодательства по вложению вкладов в Уставный капитал в виде основных средств.Договора учредителей, акты приемки, счета.Проверка правильности оприходования ОС и достоверности отчетности.3,5ПБУ 6/97, ПБУ 3/95.2.4. Проверка соблюдения законодательства при покупке основных средств.Договора купли продажи, счета фактуры, акты приемки.Проверка правильности оприходования основных средств, уплаты налогов в дорожный фонд, достоверности отчетности.3,5Гражданский кодекс, ПБУ 6/97.2.5. Проверка соблюдения законодательства при безвозмездном получении основных средствДоговора, ф. №2, акты приемки.Проверка правильности оприходования, включения стоимости основных средств в налогооблагаемую прибыль, достоверности отчетности.3,5Инструкция ГНС РФ от 10.08.95 № 37, ПБУ 6/97
3.2 Ревизия правильности начислении? и удержании? из заработной? платы
Таблица 3.3 Проверка достоверности начисления заработной платы персоналу за май 2012 год
Ф.И.О. порасчетно платежной ведомостиФ.И.О. по табелю учета использования рабочего времениФ.И.О. по данным отдела кадровОплата По окладуЖалый И.В.Жалый И.В.Жалый И.В.928690Лубовская Е.А.Лубовская Е.А.Лубовская Е.А.1197000Райник А.Ф.Райник А.Ф.Райник А.Ф.1337000Линкович Е.В.Линкович Е.В.Линкович Е.В.1260524Муль Л.Н.Муль Л.Н.Муль Л.Н.1102300Соловьёва И.В.Соловьёва И.В.Соловьёва И.В.710600Песина С.И.Песина С.И.Песина С.И.820400Пайкина Е.А.Пайкина Е.А.Пайкина Е.А.554286Петров А.П.Петров А.П.Петров А.П.965000Источник: собственная разработка
Заработная плата по окладам начислена согласно отработанному времени и окладам согласно штатного расписания.
Кроме основной заработной платы работникам начисляется доплата за совмещение. В июне 2013г. В ОАО «Роснефть» лаборантка замещала дезинфектора, за что ей доплатили за время отсутствия другого сотрудника.
Руководитель издал приказ и косметолог кроме оплаты по окладу получила 280480 руб. за совмещение профессий.
В нарушение вышеуказанных условий заведующей складом Карпушенко В.И. на основании приказа главного врача от 30.05.2010 № 5 к, предоставлена доплата в размере 50 % за совмещение профессии агента по снабжению, по этой причине в июне 2012 года ей необоснованно выплачено с учетом ставки рефинансирования НБ РБ 82,4 тыс. руб., начисления на заработную плату составили 32,7 тыс. руб. Также старшему инспектору ОК Бурчиц Т.В. на основании приказа главного врача от 30.10.2009 № 159 к, предоставлена доплата в размере 70 % за совмещение профессии начальника штаба ГО, по этой причине в ноябре, декабре 2009года ей необоснованно выплачено с учетом ставки рефинансирования НБ РБ 77,9 тыс. руб., начисления на заработную плату составили 30,7 тыс. руб.
Ревизией установлены случаи, когда некоторым сотрудникам салона красоты производилась оплата за расширение зоны обслуживания, тогда как подтверждения выполнения этих работ не имелось. Так, порикмахеру Буйваловой А.В. предоставлена доплата за расширение зоны обслуживания в размере 25% (приказ от 02.05.2009 №44 к (2к)). Данная доплата этой категории персонала оплачиваться не может ввиду отсутствия возможности лифтера работать одновременно на нескольких лифтах, а выполнение обязанностей по вакантной ставке лифтера возможно лишь с отработкой рабочего времени на условиях совместительства. Аналогично производилась доплата за расширение зоны обслуживания в размере 25% (приказ от 17.01.2008 №7 к (2к)) лифтерам Лащевской Р.И., Альтер Г.М., Юронок Л.Б. Отсюда, необоснованные расходы за январь март 2012 года на заработную плату с применением ставки рефинансирования составили 431,9 тыс. руб., начисления на заработную плату 170,7 тыс. руб.
Когда работник организации заболел, учреждение здравоохранения выдает ему больничный лист, который является основанием для работника для неявок на работу и для начисления оплаты по среднему за время отсутствия работника на работе, т.к. согласно законодательства РФ работнику во время больничного оплачивается пособие по временной нетрудоспособности.
Для выплаты ПВН после предоставления работником в бухгалтерию больничного листка, бухгалтер рассчитывает сумму пособия по временной нетрудоспособности. Выборочной проверкой правильности начисления больничных установлено, что расчёт больничного № 0680261 за 19.09.2011г. с 19.09.2011г. по 26.09.2011г. за 40,5 часа в сумме 206431 сделан правильно. Также был проверен больничный лист врача офтальмолога № 6054455, сумма пособия по указанному больничному составила 457399 руб..
Рассчитаем в таблице 3.3 правильность расчета среднего заработка работникам за время больничного и расчета пособия по временной нетрудоспособности в УЗ «4 ГДКБ».
Таблица 3.4 Таблица проверки расчета среднего заработка и пособий по временной нетрудоспособности в ОАО «Роснефть»
Ф.И.О. сотрудникаКол во дней больничногоПричина болезниРасчет среднего заработка для начисления пособияРасчет пособияОтклонениеКорчмит И.В.4заболевание582100/8=3527335273*4дн. *80%= 232840 Рина Е.А.5заболевание(616000+776000) /44 = 3163631636*2дн*100%+31636*3=158190 Источник: собственная разработка
Таким образом, проверка показала, что в ОАО «Роснефть» работникам начисляется пособие по временной нетрудоспособности на основании предоставленного больничного листка работника. Так в апреле 2011г. Корчмит И.В. и Рина Е.А. находились на больничном.
Средний заработок и пособие по временной нетрудоспособности начислены без отклонений и согласно больничных листков.
Произведена проверка правильности повышения окладов в связи с особым характером труда за период с января по июнь 2009 года. В соответствии с «Перечнем учреждений и их подразделений, а так же должностей, работа в которых дает право на повышение исходных должностных окладов (ставок), в связи с особым характером труда, утвержденным приказом Министерства здравоохранения 27.08.1999 № 264 (с изменениями от 04.02.2003 № 24), медицинским сестрам физиотерапевтического кабинета, отпускающим не менее 10 процедур в смену (в среднем за месяц) на генераторах УВЧ любой мощности, производится доплата в размере 70% от тарифной ставки 1 го разряда (на 01.01.2009 руб.; на 01.04.2010 118000… руб.; на 01.07.2010 118000руб.).
В больнице 9 медицинских сестер физиотерапевтического кабинета работают на аппаратах УВЧ. В период настоящей проверки произведен перерасчет отпускаемых процедур на вышеуказанных генераторах согласно данным по картам больных (форма №44/у) и дневникам отпущенных процедур в физиотерапевтическом отделении, представленным старшей медсестрой ФТО Волчек Т.В.
Установлено, что в указанный период медицинские сестры, которые получали доплату за вредность, не выполнили норму отпуска процедур. Кроме того, сведения о проделанных процедурах в бухгалтерию не подавались. Так, в июне 2009 года в отделении было отпущено 990 процедур, из них на аппарате УВЧ 507, ультразвук 449 и КВЧ 40, или один работник выполнил 5 таких назначений, хотя доплата за вредность в сумме 2540800 руб. им начислена. Всего в феврале июне 2011 года работникам физиотерапевтической службы необоснованно выплачено доплат в связи с особым характером труда с учетом ставки рефинансирования 12130000 руб.
.3 Ревизия расчетов с работниками предприятия по прочим операциям
Счет 73 «»Расчеты с персоналом по прочим операциям»» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.
К счету 73 «»Расчеты с персоналом по прочим операциям»» могут быть открыты субсчета:
2 «»Расчеты по возмещению материального ущерба»» и др.
На субсчете 73 1 «»Расчеты по предоставленным займам»» отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.).
По дебету счета 73 «»Расчеты с персоналом по прочим операциям»» отражается сумма предоставленного работнику организации займа в корреспонденции со счетом 50 «»Касса»» или 51 «»Расчетные счета»».
На сумму платежей, поступивших от работника заемщика, счет 73 «»Расчеты с персоналом по прочим операциям»» кредитуется в корреспонденции со счетами 50 «»Касса»», 51 «»Расчетные счета»», 70 «»Расчеты с персоналом по оплате труда»» (в зависимости от принятого порядка платежа).
На субсчете 73 2 «»Расчеты по возмещению материального ущерба»» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.
В дебет счета 73 «»Расчеты с персоналом по прочим операциям»» суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 «»Недостачи и потери от порчи ценностей»» и 98 «»Доходы будущих периодов»» (за недостающие товарно материальные ценности), 28 «»Брак в производстве»» (за потери от брака продукции) и др.
По кредиту счета 73 «»Расчеты с персоналом по прочим операциям»» записи производятся в корреспонденции со счетами: учета денежных средств на суммы внесенных платежей; 70 «»Расчеты с персоналом по оплате труда»» на суммы удержаний из сумм по оплате труда; 94 «»Недостачи и потери от порчи ценностей»» на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.
Аналитический учет по счету 73 «»Расчеты с персоналом по прочим операциям»» ведется по каждому работнику организации.
В любой организации могут возникать расчеты со своими сотрудниками. Прежде всего, расчеты по заработной плате учитываются на счете 70 «»Расчеты с персоналом по оплате труда»») и по подотчетным суммам (учитываются на счете 71 «»Расчеты с подотчетными лицами»»). Составитель плана счетов предполагает, что все другие виды расчетов должны учитываться на отдельных субсчетах счета 73 «»Расчеты с персоналом по прочим операциям»». Тут, прежде всего, выделяется субсчет 73.1 «»Расчеты по предоставленным займам»». Они возникают в связи с тем, что администрация организации иногда выдает ему заем, как правило, беспроцентный, (для покупки квартиры, дачи, земельного участка и каких то иных нужд).
Если сотрудник получает заем, то счет 73.1 «»Расчеты по предоставленным займам»» дебетуется, а кредитуются счета денежных средств. Если при этом предполагается получение процентов, то на их начисление делается запись:
Дебет 73.1 «»Расчеты по предоставленным займам»»
Кредит 91.2 «»Прочие доходы»»
Далее, по выданным займам возникают две возможности:
·или заем с процентами будут погашены;
·или заем с процентами полностью и/или частично не будут погашены.
В первом случае записи очевидны, они, как правило, будут зависеть от того, за счет чего будет возвращаться долг:
·если прямо наличными деньгами, то Дебет 50 «»Касса»»;
·если через банк Дебет 51 «»Расчетные счета»»;
·если из заработной платы Дебет 70 «»Расчеты с персоналом по оплате труда»».
Во всех случаях кредитуется счет 73.1 «»Расчеты по предоставленным займам»».
На субсчете 73.2 «»Расчеты по возмещению материального ущерба»» учитываются расчеты с сотрудниками предприятия по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.
Взыскание сумм в возмещение товарных потерь, установленных по результатам инвентаризации, с материально ответственных лиц должно производится в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации.
Материальная ответственность за ущерб, причиненный организации при исполнении трудовых обязанностей, возлагается на работника при условии, если ущерб причинен по его вине.
Эта ответственность, как правило, ограничивается среднемесячным заработком работника и не должна превышать полного размера причиненного ущерба, за исключением случаев, предусмотренных законодательством. К таким случаям относится и полная материальная ответственность, которую сотрудник несет в соответствии с договором о полной материальной ответственности, заключенным с администрацией предприятия. Случаи полной материальной ответственности установлены статьей 243 ТК РФ.
При определении размера ущерба учитывается только прямой действительный ущерб, не полученные доходы не учитываются.
В статье 246 ТК РФ говорится: «»Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества»».
Порядок взыскания ущерба определен статьей 248 ТК РФ. Взыскание суммы ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее месяца со дня установления размера ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, а сумма его превышает средний месячный заработок работника, то взыскание осуществляется в судебном порядке.
Работник, виновный в причиненном ущербе, может добровольно возместить его полностью или частично. Допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа (по письменному обязательству работника).
При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику (статья 138 ТК РФ). Размер удержаний из заработной платы при отбывании исправительных работ не может превышать согласно статье 138 ТК РФ 70%.
Задолженность работника по возмещению ущерба отражается на счете 73 «»Расчеты с персоналом по прочим операциям»» субсчет 2 «»Расчеты по возмещению материального ущерба»». Балансовая оценка утраченных материальных ценностей, подлежащая возмещению материально ответственным лицом, списывается со счета 94 «»Недостачи и потери от порчи ценностей»» на счет 73.2 «»Расчеты с персоналом по прочим операциям»» «»Расчеты по возмещению материального ущерба»»:
Дебет 73 «»Расчеты с персоналом по прочим операциям»» субсчет 2 «»Расчеты по возмещению материального ущерба»»
Кредит 94 «»Недостачи и потери от порчи ценностей»»
Если с виновных лиц взыскивается стоимость недостающих товаров по ценам, превышающим их балансовую стоимость, то разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 «»Расчеты с персоналом по прочим операциям»» субсчет 2 «»Расчеты по возмещению материального ущерба»», и их стоимостью, отраженной на счете 94 «»Недостачи и потери от порчи ценностей»», относится в кредит счета 98 «»Доходы будущих периодов»» субсчет 4 «»Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»»:
Дебет 73 «»Расчеты с персоналом по прочим операциям»» субсчет 2 «»Расчеты по возмещению материального ущерба»»
Кредит 98 «»Доходы будущих периодов»» субсчет 4 «»Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»»
По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы отражаются проводкой:
Кредит 73 «»Расчеты с персоналом по прочим операциям»», субсчет 2 «»Расчеты по возмещению материального ущерба»»
или при вычетах из заработной платы сумм в погашение задолженности:
Дебет 70 «»Расчеты с персоналом по оплате труда»»
Кредит 73 «»Расчеты с персоналом по прочим операциям»» субсчет 2 «»Расчеты по возмещению материального ущерба»»
Выше указанная разница списывается со счета 98 «»Доходы будущих периодов»» субсчет 4 «»Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»» на счет финансовых результатов:
Дебет 98 «»Доходы будущих периодов»» субсчет 4 «»Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»»
Кредит 91 «»Прочие доходы и расходы»» субсчет 1 «»Прочие доходы»»
Недостачи ценностей, выявленные в текущем году, но относящиеся к прошлым периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения судебных органов о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 «»Недостачи и потери от порчи ценностей»» и кредиту счета 98 «»Доходы будущих периодов»».
Одновременно на эти суммы дебетуется счет 73 «»Расчеты с персоналом по прочим операциям»» (субсчет «»Расчеты по возмещению материального ущерба»») и кредитуется счет 94 «»Недостачи и потери от порчи ценностей»». По мере погашения задолженности кредитуется счет 91 «»Прочие доходы и расходы»» субсчет 1 «»Прочие доходы»» и дебетуется счет 98 «»Доходы будущих периодов»».
По результатам инвентаризации товаров была установлена недостача товара на сумму 180 руб. по продажным ценам. Торговая наценка составляет 20% от покупной цены товара. По расчету товарных потерь в результате естественной убыли установлена недостача в пределах норм естественной убыли в размере 42 руб. Рыночная (с наценкой) цена товара на день инвентаризации составила 170 руб.
Рассмотрим два варианта отражения на счетах бухгалтерского учета операций по списанию товарных потерь:
Вариант 1. Оперативный учет ведется по покупным ценам (таблица 1).
Вариант 2. Оперативный учет ведется по продажным ценам (таблица 2)
Таблица 1. Бухгалтерские проводки по отражению результатов инвентаризации при ведении учета по покупным ценам
№ п/пСодержание хозяйственно финансовой операцииДебетКредитСумма1.Отражена недостача товара9441180 : 120 * 100 = 1502.Списана недостача товара в результате естественной убыли449442 : 120 * 100 = 353.Списана недостача товара, образовавшаяся по вине материально ответственного лица73.294138 : 120 * 100 = 1154.Отражена в учете разность между взыскиваемой суммой и стоимостью товаров по учетным ценам73.298.4170 115 = 555.Погашение задолженности материально ответственным лицом путем внесения денег в кассу5073.21706.Списаны доходы будущих периодов по возмещаемым убыткам материально ответственным лицом98.491.155
Таблица 2. Бухгалтерские проводки по отражению результатов инвентаризации при ведении учета по продажным ценам
№ п/пСодержание хозяйственно финансовой операцииДебетКредитСумма1.Отражена недостача товара9441180 : 120 * 100 = 1502.Списана торговая наценка по товарам4241180 : 120 * 20 = 303.Списана недостача товара в результате естественной убыли449442 : 120 * 100 = 354.Списана недостача товара, образовавшаяся по вине материально ответственного лица73.294138 : 120 * 100 = 1155.Отражена в учете разность между взыскиваемой суммой и стоимостью товаров по учетным ценам73.298.4170 115 = 556.Погашение задолженности материально ответственным лицом путем внесения денег в кассу5073.21707.Списаны доходы будущих периодов по возмещаемым убыткам материально ответственным лицом98.491.155
4. Результаты контроля и ревизии операций с денежными средствами организации
.1 Оформление результатов контрольно ревизионной работы
Результаты проверки оформляются актом, имеющим юридическую силу, с приложением к нему документов, копий документов, объяснений должностных и материально ответственных лиц, на которые делаются соответствующие ссылки в тексте акта.
Акт ревизионной комиссии
по проведению проверки ОАО «Роснефть» за 2014 год.
г. Краснодар 12.09.2015 г.
В период с 06 сентября 2015 года по 12 сентября 2015 года была проведена ревизионная проверка действующей организации ОАО «Роснефть».
Тематическая ревизионная проверка финансовых вложений ОАО «Роснефть» проводилась ревизионной комиссией, в состав которой входили: руководитель Петрова О.В. 0308756459 и члены ревизионной группы Иванова У.М. 0308746741, действующими на основании договора ревизионной проверки № 2.
Полное фирменное наименование на русском языке: Общество с ограниченной ответственностью «Роснефть», сокращенное наименование на русском языке: ООО «Роснефть». Юридический и фактический адрес ОАО «Роснефть»: 350080, г. Краснодар, ул. Ставропольская, 29. ИНН 2312142075.
Учредителями являются как физические, так и юридические лица
Цели ОАО «Роснефть», подразделяются на экономические и неэкономические. Неэкономические цели это улучшение условий труда, формирование имиджа предприятия. А экономические цели выражают показатели хозяйственной деятельности, тем самым, подразделяются на количественные, т.е. увеличение доходов, и качественные, т.е. достижение технологического превосходства.
Основными видами деятельности предприятия являются:
оптовая, розничная торговля (с созданием собственных торговых точек, магазинов, торговля выносная, в павильонах, киосках, на лотках и других временных сооружениях);
торгово закупочная деятельность продуктами питания, товарами народного потребления, продукции сельского хозяйства, лекарствами, медицинскими средствами и препаратами, медицинской техникой и оборудованием, продукцией производственно технического назначения, техникой и оборудованием, автомобилями, другими транспортными средствами, а также запасными частями и комплектующими изделиями к ним;
производство, переработка и реализация: пищевых продуктов, товаров народного потребления, продукции сельского хозяйств, продукции производственно технического назначения, строительных материалов, строительных деталей и конструкций
ОАО «Роснефть» имеет открытый расчетный счет в Сбербанке, № счета: 401XXXXXXXXXXXXX.
В период проведения проверки, правом первой подписи обладал директор ОАО «Роснефть» Тимофеев П.Ю., и главный бухгалтер Бахтаренко К.Г..
При проведении ревизии финансовых вложений было рассмотрено соблюдение в ООО «Роснефть» применимого законодательства РФ при совершении финансовых операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства РФ при совершении финансовых операций несет исполнительный орган ОАО «Роснефть».
Ревизионная проверка проводилась на выборочной основе и включала в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчётности информации об учете финансовых вложений. Проверке была подвергнута бухгалтерская отчетность ООО «Роснефть» за 2014 год.
В ходе проведения ревизии финансовых вложений ОАО «Роснефть» были сделаны следующие выводы:
1)корреспонденция счетов производится с нарушением инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организации;
2)денежные средства оприходованы из банка своевременно;
)расчеты между юридическими лицами наличными денежными средствами осуществляется с превышением лимита;
)отсутствие раздельного учета долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений;
)отсутствует единица бухгалтерского учета финансовых вложений в ценные бумаги;
)в целом документация отвечает требованиям законодательства.
Результаты проведенной проверки учета финансовых вложений в ООО «Роснефть» подтверждают, что проверенные вложения осуществлялись в соответствии с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет и налогообложение в Российской Федерации.
Руководитель ревизионной проверки______________ ИвановаТ.А.
Руководитель ревизионной группы ______________ ПетроваО.В.
.2 Рекомендации, направленные на совершенствование контроля и ревизии операций с денежными средствами организации и прочим операциям организации
Совершенствование учета финансовых вложений становится в настоящее время важнейшей задачей системы внутреннего контроля за денежными средствами и неотъемлемым условием развития организаций, осуществляющих финансовые вложения.
По результатам проведенного анализа бухгалтерского учета финансовых вложений в ОАО «Роснефть» был выявлен ряд нарушений.
В первую очередь, обращает на себя внимание, применение организацией недействующей аналитики к счету 58 «Финансовые вложения», а также отсутствие экономического учета финансовых вложений по срокам их обращения, что особенно важно для достоверного раскрытия информации в отчетности. Поэтому для совершенствования учета и системы внутреннего контроля финансовых вложений была рекомендована корреспонденция счетов, позволяющая достоверно отражать операции по инвестиционной деятельности в ОАО «Роснефть».
В соответствии с законодательством РФ аналитика по счету 58 должна быть построена следующим образом:
1 «Паи и акции»;
2 «Долговые ценные бумаги»;
3 «Предоставленные займы»;
4 «Вклады по договору простого товарищества».
В целях устранения выявленных недостатков и создания более прозрачной структуры аналитического учета финансовых вложений в ОАО «Роснефть», рекомендуется организовать учет в соответствии с аналитикой, предусмотренной таблице 4.1.
Таблица 4.1 Рекомендуемый перечень счетов учета финансовых вложений ОАО «Роснефть»
Номер счетаНаименование счета58Финансовые вложения58 1Паи и акции58 2Долговые ценные бумаги58 2 1Краткосрочные долговые ценные бумаги58 2 1 1Облигации58 2 1 2Векселя58 2 2Долгосрочные долговые ценные бумаги58 2 2 1Облигации58 2 2 2Векселя58 5Краткосрочные долевые ценные бумаги (акции)
Рекомендуемая аналитика позволяет четко определить величину:
долевых (счета 58 1, 58 5) и долговых (счет 58 2) ценных бумаг;
долгосрочных (счета 58 1, 58 2 2) и краткосрочных (счета 58 2 1, 58 5) финансовых вложений.
На основе проведенного исследования движения финансовых вложений в ООО «Роснефть» предлагаются следующие пути его совершенствования.
национальные стандарты учета, в частности ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», требуют вести учет долгосрочных инвестиций на дату баланса по первоначальной фактической себестоимости, кроме инвестиций, которые учитываются по амортизированной себестоимости (вложение в долговые ценные бумаги); по методу участия в капитале (вложение в ассоциированные, общие, дочерние предприятия).
Осуществление оценки инвестиций по справедливой стоимости будет сопровождаться постоянными корректировками с доведением их учетной стоимости к рыночной цене. Учитывая неразвитость национального фондового рынка, не всегда имеется возможность установить справедливую (объективную) стоимость отдельных пакетов акций на рынке. Данная операция требует значительных дополнительных расходов, не согласовывается с налоговым законодательством.
Единственным подходом в этом случае может быть оценка финансовых инвестиций в учете по фактической себестоимости приобретения ценных бумаг. Предлагается также осуществлять оценку инвестиций по правилу низшей цены. Учет инвестиций по низшей из двух оценок себестоимостью или рыночной стоимостью отвечает международным стандартам бухгалтерского учета, принципа осмотрительности (консерватизма) в учетной политике. Для практической реализации данной методики целесообразно к счетам «Финансовые вложения» и «Добавочный капитал» открыть следующие регулирующие субсчета: «Резерв уменьшения стоимости долгосрочных инвестиций»; «Нереализованный убыток по долгосрочным инвестициям в ценные бумаги».
Внедрение в практику работы ОАО «Роснефть» приведенных рекомендаций и предложений по совершенствованию систем бухгалтерского учета финансовых вложений, позволит повысить качество учетного процесса, минимизировать риск возможных ошибок и финансовых потерь в виде налоговых санкций, а также сделать отчетность более прозрачной и привлекательной для потенциальных контрагентов. позволит избегать убытка, который еще не понесен, унифицировать порядок покрытия потерь от обесценивания капитальных и финансовых инвестиций. В этом случае источником покрытия потерь от обесценивания финансовых инвестиций, как и капитальных, будет выступать собственный дополнительный капитал, а не прибыль предприятия.
Заключение
Известно, что система управления состоит из следующих взаимосвязанных функций: планирование, учет, контроль, анализ и принятие управленческих решений. Таким образом, контроль это самостоятельная функция управления, представляющая собой системы и проверки процесса функционирования объекта в соответствии с принятыми управленческими решениям, а так же позволяющие видеть отклонения от намеченных целей и принимать при необходимости корректирующие меры. Содержание контроля трактуют в широком и узком смысле.
В узком смысле контроль связывают с какой либо функцией управления, например с планированием, т.е. когда с помощью контроля выявляются те или иные погрешности в плане и исправляются, а так же проверку деятельности чего либо или кого либо. В широком смысле контроль рассматривают как проверку соблюдения и выполнения поставленных задач, планов и решений.
Ревизия составная часть системы управленческого контроля, призванная устанавливать законность, достоверность, целесообразность и экономическую эффективность совершенных хозяйственных операций. Ревизия позволяет изучить все стороны финансово хозяйственной деятельности организации.
Для ревизии важно выявить и установить:
контроль за соблюдением государственной дисциплины;
правильность использования государственных средств;
сохранность денежных средств и материальных ценностей;
правильность ведения бухгалтерского учета;
выявить факты бесхозяйственности, расточительства, хищений;
установить виновных для возмещения вреда государству.
Организация ревизионной работы включает следующие этапы:
. Подготовительная работа.
. Установление делового контакта.
. Общее ознакомление с объемом контроля.
. Организация и проведение ревизии.
. Документальное оформление результатов.
. Реализация решения по результатам.
. Организация контроля за выполнением решений, принятых по результатам ревизии.
Важнейшими задачами ревизии денежных средств является контроль за ведением кассовых операций, расходованием средств по целевому назначению, соблюдением установленных лимитов и др. задачи.
Источники информации: отчет о движение денежных средств, положение по учетной политике, график документооборота, первичные документы, регистры учета, инвентаризация описи, сличительность ведомости и др.
В процессе ревизии проверяют сохранность денежных средств, операции с наличными денежными средствами, операции с денежными средствами на счетах в банках, бухгалтерский учет денежных средств и операций с ними.
Ревизия кассовых операций предусматривает установление контроля сохранности денежных средств в кассах, поэтому первой процедурой является внезапная инвентаризация.
Если установлены излишки и недостатки, ревизор обязан потребовать у кассира объяснительную записку в причинах расхождений.
В процессе ревизии также устанавливается каковы результаты прошлых инвентаризаций кассы и порядок их оформления, наличие договора с кассиром о полной материальной ответственности, наличие и правильность ведения кассовой книги и журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, правильность документального оформления кассовых и сохранность кассовых документов, соблюдение лимита денежных средств в кассе и т.д.
В процессе проверки ревизор выясняет правильность оформления (документального) кассовых операций, полноту заполнения реквизитов приходных и расходных кассовых документов, их обязательную регистрацию, наличие подписей ответственных лиц и законность совершения хозяйственных операций. Особое внимание уделяется выяснению полноты, своевременности и правильности оприходования денежных средств в результате поступления из банка возврата подотчетных сумм, выручки и т.д.
Наиболее распространенные ошибки:
. отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушениями.
. выплаты подотчетным лицам на основании оправдательных документов, подтверждающих расходы без оформления авансовых счетов.
. не соблюдение лимита остатка денежных средств в кассе.
. некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах.
. арифметические ошибки.
По результатам ревизии составляется акт. Выявленные недостатки и нарушения систематизируются в ведомости нарушений и обобщаются в отдельном разделе акта комплексной ревизии организации.
Список использованных источников
1. Гражданский Кодекс РФ (часть вторая). Федеральный закон от 26.01.1996 № 14 ФЗ [Электронный ресурс] СПС «Гарант». 2008.
. Налоговый кодекс РФ (часть вторая). Федеральный закон от 05.08.2000 № 117 ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) [Электронный ресурс] СПС «Гарант». 2008.
. Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129 ФЗ СПС «Гарант». 2008.
. Федеральный закон Российской Федерации «О рынке ценных бумаг» от 22.04.1996 № 39 ФЗ СПС «Гарант». 2008.
. Борисов А.Н. Первичные документы: оформление, использование, хранение, выбытие М.: «Юстицинформ», 2011.
6. Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (ред. от 06.04.2015 № 57н). URL: #»»center»»>7. Бровкина Н.Д. Контроль и ревизия: учебное пособие для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специальностям 080101 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и 080107 «Налоги и налогообложение» / ред. М. В. Мельник. М.: ИНФРА М, 2011.
8. Радачинский В.И. Бухгалтерский учет в коммерческих организациях. СПС «Гарант», 2014.
9. Приказ Минфина от 29 июля 1998 г. № 34н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ» #»»center»»>10. Налоговый кодекс РФ от 31.07.1998 года № 146 ФЗ (ред. от 13.07.2015)
11. Устав ООО «Роснефть» на 2014 г. от 28 декабря 2013 г.
. «Роснефть» [Электронный ресурс]. Краснодар, 2015. http: // www. lider. ru
. Бухгалтерская отчетность 2014. Отчет о прибылях и убытках «Актуальная бухгалтерия». 2013. № 3.
. Малолетко А. Н. Контроль и ревизия : учеб.пособие. М.: КНОРУС, 2012. С. 271 275. 312 с.
. Приказ ген. директора ООО «Роснефть» № 2 «Об учетной политике на предприятии на 2014» от 28.12.2013
. Зелинская М.В. Контроль и ревизия: Учеб. Пособие Краснодар: Изд во ЮИМ, 2011. 95 с
. Экономика предприятия: Учебник/ Под ред. проф. О.И.Волкова. 2 е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА М, 2011
