Учебная работа .Тема:Методика аудиторской проверки учета товаров (на примере ООО «Панацея») № 1178.

Тема:Методика аудиторской проверки учета товаров (на примере ООО «»Панацея»»)»,»

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«КУБАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

(ФГБОУ ВПО «КубГУ»)

Кафедра бухгалтерского учета, аудита и АОД

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Методика аудиторской проверки учета товаров (на примере ООО «Панацея»)

Работу выполнила

Юлия Валерьевна Ильенко

Факультет экономический

Специальность 080109.65

«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Научный руководитель

канд. экон. наук, доц. Т.Г. Белозерова

Нормоконтролер

канд. экон. наук, доц. Р.А. Тхагапсо

Краснодар 2015

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. Современное состояние аудита учета товарных операций

1.1 Возникновение аудиторской деятельности и его регламентация в России

1.2 Товары: сущность, принципы оценки и организация бухгалтерского учета

1.3 Методики проведения аудита бухгалтерского учета товаров

2 ООО «Панацея» экономический субъект исследования

2.1 Технико экономическая характеристика организации

.2 Анализ основных финансовых показателей деятельности

2.3 Организация системы бухгалтерского учета и анализ учетной политики

3 Аудиторская проверка бухгалтерского учета товаров в ООО «Панацея».

3.1 Проверка организации документального оформления и аналитического учета товаров

3.2 Проверка организации синтетического учета товаров

.3 Проверка организации внутреннего контроля над движением и хранением товаров

.4 Аудиторское заключение и мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета товаров

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

Каждое предприятие должно продать свою продукцию потребителю. В процессе продажи выявляются полезность и качество продукции предприятия. Продажей завершается кругооборот средств. Предприятие возмещает свои затраты, связанные с производством и реализацией продукции, и реализует созданный чистый доход, который частично перечисляется в государственный бюджет и частично остается у предприятия в виде прибыли. Продажа отражает экономические связи между предприятиями, а также между предприятиями и государством.

В условиях рыночной экономики выручка от продажи продукции является единственным нормальным источником средств для бесперебойной работы предприятия. Предприятия могут продавать как готовую продукцию собственного производства, так и товары, приобретенные для перепродажи.

В связи с переходом к рыночной экономике резко возрос интерес к бухгалтерскому учету и аудиту в торговле, так как рынок это, прежде всего торговля. По характеру своей деятельности торговые предприятия, особенно магазины, торгующие товарами повседневного спроса, максимально приближены к покупателю. Основным видом деятельности торговых организаций является оптовая и розничная торговля.

Актуальность аудита приобретения и продажи товаров обусловлена важностью подтверждения достоверности и правильности данных операций для экономического субъекта, поскольку продажа является самой важной хозяйственной операцией для организаций всех отраслей и сфер деятельности, влияющей непосредственно на формирование финансового результата.

Актуальность данной темы определена еще и тем, что полнота, своевременность, достоверность отражения товарных операций является одним из оценочных показателей, определяющих качество работы фирмы. Грамотное построение и управление процессом учета товаров имеет большое значение в успешной работе предприятия.

Также аудиторская проверка учета товаров позволяет минимизировать риск наличия существенных ошибок в учете.

Именно данные факты и определили актуальность темы дипломной работы.

Объект исследования дипломной работы методика аудиторской проверки учета товаров.

Экономический субъект исследования ООО «Панацея», основной вид деятельности фармацевтическая продажа лекарственных средств, кроме наркотических и психотропных веществ.

Актуальность данного исследования определила цели и задачи работы.

Цель дипломной работы выразить независимое мнение о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета товаров в ООО «Панацея» законодательству РФ и разработать рекомендации по его совершенствованию.

Для достижения цели в работе предстоит решить следующие задачи:

изучить возникновение аудиторской деятельности и его регламентацию в РФ;

изучить сущность, принципы оценки и организацию бухгалтерского учета товаров;

исследовать существующие методики проведения аудита товаров с точки зрения зарубежных и отечественных авторов;

дать технико экономическую характеристику исследуемого предприятия;

проанализировать основные финансовые показатели деятельности исследуемого предприятия;

изучить организацию системы бухгалтерского учета и проанализировать учетную политику;

проверить организацию документального оформления и аналитического учета товаров;

проверить организацию синтетического учета товаров;

проверить организацию системы внутреннего контроля и отражения ее результатов в учете и отчетности предприятия.

В ходе осуществления аудиторской проверки данного предприятия применены следующие методы проверки: пересчет, проверка документов, устный опрос бухгалтера, прослеживание, сопоставление данных регистров учета с данными бухгалтерской отчетности и пр.

Методологической и методической основой для написания дипломной работы послужили: Федеральные законы РФ, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, труды отечественных и зарубежных ученных, материалы периодических изданий. Так же информационной базой написания работы послужили: приказы по учетной политике предприятий и другие сведения, относящиеся к первичным документам рассматриваемого предприятия.

Для раскрытия поставленной темы определена следующая структура: работа состоит из введения, трех глав и заключения, списка использованных источников.

1. Современное состояние аудита учета товарных операций

.1 Возникновение аудиторской деятельности и его регламентация в России

Аудиторская деятельность исторически представляет собой один из наиболее важных элементов инфраструктуры рыночной экономики, способствующих развитию предпринимательской деятельности и экономики страны в целом. На современном этапе в Российской Федерации получила существенное развитие система общественного регулирования в рамках саморегулируемых аудиторских организаций. Вместе с тем, ряд проблем, связанных с нормативно правовой регламентацией аудиторской деятельности, не имеет однозначного решения. К ним, в частности, относятся недостаточное исследование теоретических основ аудиторской деятельности и определение ее правовой природы, а также необходимость научного обоснования и уточнения применяемого понятийного аппарата.

Звание аудитора в России было введено Петром I. Одно из первых упоминаний об аудите содержится в Уставе 1698 г. генерала Адама Вейде, представленном Петру I по его распоряжению об изучении военного дела в ряде стран.

Именным указом Петра I в 1719 г. для ведения делопроизводства по военно судной части при Канцелярии Военной коллегии было учреждено Аудиторское повытье. В 1763 г. оно было преобразовано в Аудиторскую (Генерал аудиторскую) экспедицию Канцелярии Военной коллегии. Аудиторское повытье вело делопроизводство военной коллегии по военно судебной части, регистрировало все судебные дела, возникавшие в войсках в отношении офицеров, и имело право ревизии проведенных судебных дел. Институт аудиторов был введен в армии, при этом аудиторы занимались делами, связанными с расследованием имущественных споров.

Конец XIX в. начало XX в. ознаменовались возникновением во многих крупных и средних городах общественных организаций бухгалтеров, способствующих распространению знаний, трудоустройству бухгалтеров, однако аудит как профессия в это время так и не сформировался. Если исходить из того, что возникновение современного западного аудита в первую очередь связано с появлением акционерных обществ, то в России в 1836 г. было всего, лишь 10 акционерных предприятий, а в начале XX в. около 2500.

После Октябрьской революции 1917 г. в период государственного регулирования экономики в СССР аудит не существовал. По своей экономической сущности аудит как независимая финансовая проверка входил в противоречие с основополагающими принципами строительства государственной экономики, основанной на централизованном планировании, государственном финансировании и снабжении, тотальном ценовом регулировании. В СССР развивался государственный контроль, предпосылок к развитию аудита не было.

Аудиторская деятельность и профессия аудитора появились в современной России сравнительно недавно, с переходом к рыночной экономике. Как и многие другие нововведения, аудит в нашу страну пришел в эпоху перестройки, т.е. после 1985 г., причем раньше, чем начали формироваться налоговые органы. За этот относительно небольшой период (около 20 лет) подходы к аудиторской деятельности, роль аудита в формировании имиджа компаний и повышении их инвестиционных и финансовых показателей существенно изменились.

Необходимость появления аудита была обусловлена следующими факторами:

появление совместных предприятий, финансово хозяйственная деятельность которых должна была контролироваться аудиторскими организациями;

легализация предпринимательской деятельности и частной собственности, что приводило к необходимости получения независимой оценки имущественного и финансового положения организаций;

либерализация внешнеэкономической деятельности, разрешение привлечения иностранных инвестиций в экономику;

становление в стране финансового рынка, что сопровождалось принятием специального законодательства и установлением в нормативных правовых актах требований проведения аудиторских проверок;

появление акционерных обществ, в том числе в процессе приватизации государственного и муниципального имущества, что предопределило необходимость осуществления финансового контроля их деятельности;

установление новых правил ведения бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности.

Если проследить историю развития аудита в нашей стране, то можно выделить несколько основных этапов.

Первый этап (1987 1993 гг.) проходил в условиях отсутствия нормативной правовой базы аудиторской деятельности. Данный период отличался, с одной стороны, директивным характером создания аудиторских организаций, с другой стихийным характером зарождения аудиторской деятельности (подготовка кадров, неупорядоченная выдача первых сертификатов и лицензий). Постановлением Совета Министров СССР от 08.09.87 г. №1033 245 «О создании советской аудиторской организации» на базе Главного управления валютного контроля Минфина СССР было образовано акционерное общество «Инаудит». Основными акционерами стали: Минфин СССР 55%, Министерство внешней торговли 10%, Госбанк СССР 5%, всесоюзные объединения «Автоэкспорт», «Станкоим порт», «Совфрахт», «Соврыбфлот» и другие по 5%. В «Инаудите» было образовано 10 отделов, которые, имея высококвалифицированный штат, оказывали широкий комплекс услуг действующим в СССР и за границей совместным предприятиям. Однако сохранить «Инаудит» как единую структуру не удалось. В дальнейшем эти министерства продали свою долю капитала коллективу акционерного общества «Инаудит», которое в 1992 г. распалось на несколько самостоятельных организаций.

Второй этап (декабрь 1993 г. август 2001 г.) период становления российского аудита, в процессе которого большую роль сыграли Временные правила аудиторской деятельности, утвержденные Указом Президента РФ от 22.12.93 г. №2263 «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации», и ряд других документов.

Данный нормативный правовой акт закреплял понятие аудиторской деятельности, устанавливал права и обязанности аудиторов (аудиторских фирм) и экономических субъектов, определял основы государственного регулирования данного вида деятельности, в т.ч. лицензирования и аттестации аудиторов.

Государственное регулирование аудиторской деятельности осуществлялось созданной в данный период Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ. За период 1996 2000 гг. Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ были разработаны и одобрены правила (стандарты) аудиторской деятельности (ФСПАД) и одна методика аудиторской деятельности, составляющие методическую основу российского аудита.

Была начата и проводилась работа по аттестации аудиторов и лицензированию аудиторской деятельности, созданы аудиторские общественные объединения и аудиторские фирмы, начата работа по проведению обязательных аудиторских проверок и оказанию сопутствующих аудиту услуг [12].

Третий этап (август 2001 г. декабрь 2008 г.) начался после вступления в силу Федерального закона от 07.08.01 г. №119 ФЗ «Об аудиторской деятельности». Принятие данного Закона подтвердило окончательное становление аудита в России, позволило разработать ряд нормативных правовых актов по регулированию аудиторской деятельности в России, сделать шаг по пути интеграции российского аудита в международную аудиторскую систему. Аудит занял свою нишу среди других видов финансового контроля. Россия приобрела непременный атрибут рыночной экономики аудит как неотъемлемый элемент социально экономических преобразований. От качества аудиторских услуг во многом зависят успешная деятельность народнохозяйственного комплекса, эффективность осуществления экономических реформ в Российской Федерации.

На этом этапе перед отечественным аудитом встала дилемма (давно назревавшая, поскольку Международная федерация бухгалтеров заблаговременно объявила о планах обновления МСА): или продолжать разработку федеральных ПСАД, ориентируясь на версию МСА 2001 (официальный и довольно неплохой ее перевод на русский язык был сделан в 2002 г.), или в третий раз начать заново строительство системы федеральных ПСАД. Был принят последний вариант, но ясная программа его реализации (со сроками создания, источниками финансирования, кругом разработчиков и т.п.) и на этот раз отсутствует (во всяком случае в периодической аудиторской печати она не представлена). Тем временем 25 августа 2006 г. Правительство РФ Постановлением №523 утвердило восемь очередных федеральных ПСАД (с 24 го по 31 й включительно), являющихся преимущественно аналогами МСА, мало изменившихся в 2005 г. Они регламентируют частные ситуации, относясь далеко не ко всем аудиторским проверкам (в отличие, скажем, от стандартов по планированию аудита, его документированию, аудиторскому заключению, существенности, рискам, аудиторским доказательствам и т.д., имеющих прямое отношение к любой аудиторской проверке); сопутствующие услуги в них затрагиваются отнюдь не самые главные.

Современная версия ФПСАД отражает работу по постоянному совершенствованию российских национальных стандартов аудита. Из 34 опубликованных на момент принятия Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08 г. №307 ФЗ, многие претерпели ряд редакций, переименований, т.е. были изменены с целью большего соответствия уровню развития национальных экономических отношений и определению в них места института аудита.

Четвертый этап развития аудиторской деятельности (с января 2009 г. по настоящее время) связан с принятием Федерального закона от 30.12.08 г. №307 ФЗ «Об аудиторской деятельности» и характеризуется комплексом мер, направленных на постепенный переход от государственного регулирования аудиторской деятельности к саморегулированию [6].

Суть данного реформирования можно свести к трём основным аспектам:

произошла отмена процедуры лицензирования, также был введён институт саморегулирования [5];

саморегулируемые организации (СРО) аудиторов получили большую часть надзорных функций Министерства финансов РФ;

введён новый порядок получения квалификационного аттестата аудиторов, в результате чего четыре отличных друг от друга специализации в аудите объединены в одну и введён единый квалификационный аттестат аудитора. А сдача экзамена в упрощенном порядке стала обязанностью тех аудиторов, которые уже имеют квалификационный аттестат.

Трудно понять истинные причины необходимости введения единого аттестата, так как рациональных экономических предпосылок для реформы системы аттестации нет. Непонятно, как все это отразится в будущем на аудиторской деятельности, но, как правило, экономически не обоснованные реформы негативно сказываются на деятельности в той или иной области [48].

Для данного этапа характерно утверждение в 2010 2011 гг. Минфином России новых федеральных стандартов аудиторской деятельности (ФСАД) на основе современных международных стандартов аудита.

Приказом Минфина России от 16 августа 2011 г. № 99н введены в действие новые федеральные стандарты аудиторской деятельности: ФСАД 8/2011 «Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам» и ФСАД 9/2011 «Особенности аудита отдельной части отчетности», а также утвержден ФСАД 7/2011 «Аудиторские доказательства», который должен заменить соответствующий ФПСАД № 5 «Аудиторские доказательства» [13].

Несколько позже Минфином России были подготовлены Разъяснения практики применения законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, которые регулируют аудиторскую деятельность (одобрены Советом по аудиторской деятельности 26 марта 2013 г., протокол №8) «Определение вида услуг, требования к порядку оказания которых определены федеральными стандартами аудиторской деятельности ФСАД 8/2011 и ФСАД 9/2011».

Также на этом этапе советом по аудиторской деятельности 26 марта 2013 г. одобрены «Основные принципы организации перевода на русский язык международных стандартов, применяемых в аудиторской деятельности на территории Российской Федерации». Настоящим документом закреплены основные принципы организации перевода на русский язык международных стандартов, применяемых в аудиторской деятельности [39].

1.2 Товары: сущность, принципы оценки и организация бухгалтерского учета

С общеэкономической точки зрения товаром является любой предмет обмена (материальные ценности, работы, услуги), т.е. все, что в процессе экономического оборота обменивается на деньги или на другие ценности.

Для бухгалтера практика решающее значение имеет определение товара с юридической точки зрения, т.к. бухгалтерский учет в России законодательно регулируется.

Следует отметить товары, которые различны в разных частях законодательства.

В ст. 455 ГК РФ под товаром понимается предмет договора купли продажи по которому одна сторона (продавец) обязуется передать товар другой стороне (покупателю), а он обязуется принять данный товар и уплатить за него определенную денежную сумму, при этом под товаром по договору купли продажи могут быть любые вещи [1].

В ст. 38 НК РФ товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации [2].

Таким образом, понятие товар в налоговом и гражданском законодательстве практически совпадают, однако имеют место некоторые различия.

Во первых, гражданским законодательством для того, чтобы объект имущества был признан товаром, предусмотрено условие: ему необходимо быть предметом уже заключенного договора купли продажи [1]. А в налоговом законодательстве имуществу для отнесения его к товару достаточно, чтобы оно признавалось собственникам для реализации [2].

Во вторых, понятие реализация значительно шире понятия договора купли продажи.

Понятие реализация товаров НК РФ связывает с переходом права собственности на них [2]. По договору же купли продажи передача товаров не всегда сопровождается. Согласно ст. 491 ГК РФ договором купли продажи может быть предусмотрено, что право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до оплаты товара или наступления иных обстоятельств [1].

Бухгалтерское законодательство дает более узкую трактовку понятия товар по сравнению с гражданским и налоговым законодательством.

Товары есть часть материально производственных запасов, следовательно, порядок их учета регламентируется ПБУ 5/01 «Учет материально производственных запасов», в котором под товаром понимается часть материально производственных запасов организации приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи [27].

Для целей бухгалтерского учета под материально производственными запасами понимаются следующие активы [27]:

используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи;

предназначенные для продажи;

используемые для управленческих нужд.

Другими словами в бухгалтерском учете под товаром понимают вещи, приобретенные организацией в собственность или полученные от других лиц и предназначенные для продажи без дополнительной обработки.

Под оценкой товаров понимают выбор учетной цены, т.е. цены по которой приходуются и списываются товары. Порядок оценки товаров определяется общими правилами оценки имущество и обязательств в зависимости от трех факторов:

объема прав организации на товары;

источника поступления товаров;

варианта оценки выбранного в учетной политике организации.

Товары, принадлежащие организации на праве собственности учитываются на балансовом счете 41 «Товары» [34].

К счету 41 «Товары» могут быть открыты субсчета:

41.1 «Товары на складах»;

41.2 «Товары в розничной торговле»;

41.3 «Тара под товаром и порожняя»;

41.4 «Покупные изделия».

Товары, приобретенные за плату, учитываются путем суммирования фактически приобретенных расходов на их покупку. Согласно действующим нормативным документам товары отражаются по стоимости их приобретения.

Требование ПБУ 5/01 «Учет материально производственных запасов» позволяет применять при оценке товаров общие правила, касающиеся оценки материально производственных запасов, однако установлены и специальные правила оценки товаров [27]:

приобретенные для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения, при этом организация розничной торговли разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом торговых наценок;

имеет важное значение для организации бухгалтерского учета товарных операций и позволяет значительно сократить объем затрат на ведение бухгалтерского учета.

Согласно ст. 6 ПБУ 5/01 организация осуществляя торговую деятельность может затраты по заготовке и доставке товаров, производимые до момента их передачи в продажу включать в состав расходов на продажу [27]. Данная формулировка объясняется тем, что учет полной себестоимости единицы товара не характерен для торговли по причине неудобства и нерациональности. При этом, чем больше ассортимент товаров и товарооборот, тем сложнее становится процедура распределения транспортных расходов, а также иных косвенных расходов на приобретение товаров между конкретными их единицами.

Традиционные основы оценки товаров, которые показывают на счете 41 «Товары» является цена их приобретения у поставщика. Все прочие расходы, связанные с приобретением товара и прежде всего транспортные учитываются отдельно и списываются в расходы текущего периода в полной сумме, либо пропорционально стоимости проданных товаров и их остатка [27]. Возможность применения данной методики говорится в ПБУ 5/01.

В соответствии с бухгалтерским законодательством поступление товара и возникновение долга перед поставщиком следует отразить в бухгалтерском учете. На основании накладной поставщика с распиской материально ответственного лица о получении товара, бухгалтер должен сделать соответствующую запись на счетах бухгалтерского учета организации:

а) оприходованы товары от поставщика на стоимость товара без НДС:

Дебет 41 «Товары»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

б) на основании счета фактуры отражается НДС по приобретенным товарам от поставщика:

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Согласно НК РФ торговая организация имеет право на возмещение налога на добавленную стоимость, при этом в учете организации имеет место следующая запись [2]:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 19»Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Отражаются в бухгалтерском учете транспортные расходы:

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

В оптовой торговле учет товаров ведется по покупной стоимости или по фактическим затратам на приобретение товаров.

В розничной торговле организация может выбрать метод оценки товаров одни из двух:

по покупным ценам;

по продажным (розничным) ценам.

Выбранный метод оценки торговая организация указывается в учетной политике.

Если торговая организация учитывает товары по продажным ценам, то разность между покупной стоимостью и розничной ценой отражается отдельной статьей на счете 42 «Торговая наценка».

а) оприходованы товары по ценам поставщика:

Дебет 41 «Товары»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

б) отражена торговая наценка по товарам, оприходованным в организации розничной торговли:

Дебет 41 «Товары»

Кредит 42 «Торговая наценка»

В бухгалтерском учете оптовой и розничной организации продажа товаров отражается разными записями соответственно:

а) начислен доход от продажи товаров:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи»

б) отражена выручка от продажи товаров:

Дебет 50 «Касса»»

Кредит 90 «Продажи»

Способы оценки, порядок проведения инвентаризации товаров, счета бухгалтерского учета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности, формы первичных учетных документов, правила документооборота и другие решения необходимые для организации бухгалтерского учета товаров должны быть закреплены в учетной политике предприятия и утверждены его руководителем.

товарный учетный бухгалтерский аудиторский

1.3 Методики проведения аудита бухгалтерского учета товаров

Полнота, своевременность, достоверность отражения товарных операций является одним из оценочных показателей, определяющих качество работы предприятия, где существенную роль играет товарооборот предприятия.

В целом во всех методиках аудита операций по учету товаров, предложенных авторами, принципиальных различий нет. Имеющиеся различия заключаются лишь в полном отсутствии какого либо этапа анализа, либо в объединении в одном этапе нескольких. Поэтому, рассмотрим схожие методики профессоров В.И. Подольского [44], О.В. Ковалева[42] , Р.А. Алборова [40], Ю.В. Данилевского [41]. А.Д. Шеремета [47].

Профессор В.И. Подольский в своей книге описывает методику проведения аудиторской проверки материально производственных запасов, частью чего и являются товары [44]:

проверка положений учетной политики по учету товарно материальных запасов;

проверка организации учета движения материальных ценностей на складах;

проверка операций по отпуску материальных ценностей в производство;

проверка правильности отнесения и списания материальных ценностей, образованных в результате недостач и хищений;

контроль ведения свободного учета материальных ценностей.

Профессор А.Д. Шеремет, например, выделяет следующие этапы в методике аудита товаров [47]:

определение остатков конкретных ценностей, приобретенных товаров в части остатка по счету 41 «Товары». Оценка правильности формирования показателя в балансе.

проверка на основе выборки правильности учета поступления товаров;

исчисления покупной стоимости поступающих товаров (материалов, полуфабрикатов, оборудования и пр.) исходя из их стоимости, предусмотренной в контракте, на дату оприходования (перехода права собственности), таможенных платежей, транспортных расходов и прочих расходов по закупке и транспортировке;

проверка на основе выборки правильности списания стоимости отгруженных товаров, учтенной на счете 41 «Товары», в дебет счета 90 «Продажи» или счета 45 «Товары отгруженные»;

при учете товаров по продажным ценам в организациях розничной торговли и общественного питания проверка правильности учета торговых наценок (скидок, накидок) на счете 42 «Торговая наценка»;

проверка на основе выборки правильности учета НДС по товарам;

ознакомление с результатами инвентаризации и их отражением в учете. Проверка подтверждения остатков товаров, показанных в балансе, данными инвентаризации.

Если обобщить методики всех вышеуказанных авторов выделяют следующие этапы аудиторской проверки:

проверка правильности применения варианта оценки товаров согласно выбранной учетной политики;

проверка полноты оприходования товаров;

проверка фактического движения товаров на складе.

На первом этапе аудитор должен выяснить, как оцениваются на предприятии товары. Выбранный вариант оценки товаров должен быть зафиксирован в качестве элемента учетной политики предприятия, а в рабочем плане счетов установлены соответствующие счета для ее учета.

Так, на втором этапе аудитор проверяет полноту оприходования приобретенных товаров на склад. Показатели фактического выхода и сдачи товаров, учтенные по дебету счета 41 «Товары», сравнивают с оборотами по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На третьем этапе аудитор проверяет фактическое движение товаров по данным сводных отчетов и отчетов о движении материальных ценностей на складах. Одновременно выясняется организация складского учета товаров, правильность и своевременность оформления первичных документов и отражения их данных на счетах бухгалтерского учета.

Поскольку в большинстве случаев методики аудиторской проверки учета товаров идентичны (различны лишь формулировки этапов) формируем общую методику вышеуказанного участка аудита:

Первый этап заключается в проверке внутреннего контроля операции по учету товаров. На данном этапе проводится оценка системы внутреннего контроля операций по учету товаров путем тестирования главного бухгалтера. Аудитор должен выяснить у бухгалтера, в какой документ записываются сведения о реальности учтенных товаров, сколько экземпляров данного документа составляется, кто подписывает эти документы на данном предприятии, какие сроки инвентаризации товаров в ООО «Панацея», как оформляются результаты инвентаризации. Далее проводится инвентаризация товаров (при возможности участия в ней) или проверяется правильность ее проведения (при невозможности участия в ней) путем просмотра инвентаризационных описей за проверяемый период и их сверки с данными бухгалтерского баланса.

Второй этап состоит в проверке операций по учету товаров. На данном этапе также проверяется правильность оценки товаров в соответствии с установленной оценкой в учетной политике предприятия (аудитор должен выяснить, как оценивается на предприятии товар, имея в виду, включаются ли расходы на продажу в стоимость приобретения либо они включаются в продажную стоимость товара), а также проверить правильность корреспонденции счетов, ведение аналитического и синтетического учета (по журналу хозяйственных операций).

Следующий этап проверка движения товаров на складах. На этом этапе аудиторской проверки учета товаров аудитор проверяет правильность операций по движению товаров на складах и документацию на реализацию, и отпуск товаров.

Итоговым этапом любой методики аудита, конечно, являются обобщение результатов аудита, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита, поскольку ошибки, обнаруженные в процессе аудита, могут оказывать влияние и на правильность бухгалтерского и налогового учета, и на правильность определения финансовых результатов, и на правильность исчисления и уплаты налога на прибыль. Как следствие, все это влияет на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.

На основе предложенной методики формируем программу аудита учета товаров (приложение), которая поможет в дальнейшем последовательно изучить различные участки операций по учету товаров, избегая повторов и пропусков, целенаправленно осуществлять сбор необходимых доказательств и их документирование.

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы [15].

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу [17].

При проведении аудита учета товаров ООО «Панацея» для получения аудиторских доказательств применяется запрос аудитор задает вопросы, интересующие его и оценивает ответы на их обобщение [24]. Также используется инспектирование отдельных единиц активов, которое осуществляется, в ходе наблюдения за проведением инвентаризации товаров [24]. Примером наблюдения является изучение: подсчета товаров, выполняемого персоналом ООО «Панацея»; выполнения персоналом контрольных действий.

Все этапы проверки фиксируются, аудитор составляет свои рабочие документы. Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по ним. В тех случаях, когда аудитор проводил рассмотрение сложных принципиальных вопросов или высказывал по каким либо важным для аудита вопросам профессиональное суждение, в рабочие документы следует включать факты, которые были известны аудитору на момент формулирования выводов, и необходимую аргументацию [14].

2. ООО «Панацея» экономический субъект исследования

.1 Технико экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Панацея» согласно действующему законодательству признается обществом с ограниченной ответственностью, которое действует на основании устава и законодательства РФ [4].

Общество с ограниченной ответственностью «Панацея» учреждено в 2009 г. ООО «Панацея» это аптека готовых лекарственных форм [21]. Организация имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, фирменное наименование, печать с наименованием и указанием места его нахождения, штампы и бланки со своим фирменным наименованиям.

Полное фирменное наименование общества: общество с ограниченной ответственностью «Панацея»; сокращенное фирменное наименование ООО «Панацея».

Место нахождения общества (юридический адрес): 353793, Россия, Краснодарский край, Калининский район, станица Старовеличковская, улица Красная, 161.

Основная цель деятельности ООО «Панацея» является извлечение прибыли и распределение ее между участниками общества.

Решение о распределении прибыли принимает Общее собрание участников Общества. Если решение принято, Общество обязано в месячный срок с момента принятия решения выплатить участникам соответствующие суммы.

Дополнительная цель деятельности общества осуществление благотворительной деятельности.

ООО «Панацея» согласно Уставу предприятия (прил.1) осуществляет следующие основные виды деятельности:

розничная торговля фармацевтическими товарами (ОКВЭД 52.31);

розничная торговля медицинскими товарами и ортопедическими изделиями (ОКВЭД 52.33);

розничная торговля косметическими и парфюмерными товарами, кроме мыла (ОКВЭД 52.33.1)

Деятельность общества не ограничивается вышеназванными видами. ООО «Панацея» имея лицензию на фармацевтическую деятельность наряду с лекарственными препаратами продает медицинские изделия, дезинфицирующие средства, предметы и средства личной гигиены, посуду для медицинских целей, предметы и средства, предназначенные для ухода за больными, новорожденными и детьми, не достигшими возраста трех лет, очковую оптику и средства ухода за ней, минеральные воды, продукты лечебного, детского и диетического питания, биологически активные добавки, парфюмерные и косметические средства в соответствии с действующим законодательством [7].

Общество вправе совершать все действия, не запрещенные действующим законодательством. Сделки, выходящие за пределы уставной деятельности, но не противоречащие закону, являются действенными.

Единственным участником Общества является гражданин России Гарькавенко Валентина Владимировна, ее доля по Уставу 100%.

Структуру органов управления обществом составляет:

общее собрание участников общества высший (распорядительный) орган управления общества;

Генеральный директор общества единоличный исполнительный орган управления Общества.

Организационная структура ООО «Панацея» представлена на рис. 2.1.

ООО «Панацея» имеет целый пакет документов, необходимых для осуществления своей деятельности, а именно:

Устав предприятия;

свидетельство о государственной регистрации;

свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;

свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр

Рисунок 2.1 Структура управления ООО «Панацея» юридических лиц

лицензии на право деятельности.

Лицензия на право осуществления фармацевтической деятельности ООО «Панацея» получена в соответствии с требованиями законодательства.

Лицензия не предусматривает розничную торговлю наркотическими и сильнодействующими психотропными веществами, также не осуществляется продажа лекарственных средств по рецептам.

Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей участников. Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли. Так же его размер удовлетворяет требованиям законодательства.

Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества, гарантирующий интересы его кредиторов, и составляет 737522 р.

Структура управления ООО «Панацея» построена по линейно функциональной схеме. Следует отметить, что данная схема является наиболее часто используемой.

Анализ экономических показателей организации за 2013 2014 гг. представлен в табл. 2.1.

Из данных табл. 2.1 четко прослеживается тенденция к росту многих экономических показателей, кроме прибыли от продаж. Так, видно, что выручка от реализации в 2014 г. увеличилась на 9,37% по сравнению с 2013 г., и валовая прибыль увеличилась на 25,22% .

Таблица 2.1 Анализ основных финансово экономических показателей ООО «Панацея» за 2013 2014 гг.

Показатели2013 г.2014 г.Абс. отклон., тыс.р.Темп роста, %1. Выручка, тыс.р.3184834833+29859,372. Себестоимость продаж, тыс.р.2568327113+14395,573. Валовая прибыль, тыс.р.61657720+155525,224. Коммерческие расходы, тыс.р.20144800+2786138,335. Прибыль (убыток) от продаж, тыс.р.41512920?1231 29,666. Прибыль (убыток) до налогообложения41512920?1231 29,667. Чистая прибыль (убыток)41512920?1231 29,66

Динамика финансовых результатов показывает, что за отчетный период выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг увеличилась на 2985 тыс. р. или на 9,37%.

Себестоимость также увеличилась на 1439 тыс. р. или на 5,57% от себестоимости прошлого 2013 г. Однако при этом темп роста выручки превышает темп роста себестоимости на 3,8%.

Валовая прибыль также имеет тенденцию роста, увеличение в 2014 г. на 1555 тыс. р. по сравнению с 2013 г. и на 25,22% соответственно.

Управленческие расходы отсутствуют.

Прибыль от продаж за отчетный период по сравнению с аналогичным периодом прошлого года уменьшилась на 1231 тыс. р.

Прибыль до налогообложения уменьшилась также на 1231 тыс. р., и соответственно чистая прибыль уменьшилась также на 1231 тыс. р..

По результатам проведенного анализа можно сделать вывод о том, что ООО «Панацея» это динамично развивающаяся компания, которая уверенно занимает существенную долю рынка и весьма эффективно использует свои материальные, трудовые и финансовые ресурсы.

2.2Анализ основных финансовых показателей деятельности

Финансовый анализ представляет собой метод оценки текущего и перспективного финансового состояния предприятия на основе изучения финансовой информации с использованием аналитических инструментов и методов для определения существенных связей и характеристик, необходимых для принятия управленческих решений.

Роль финансового анализа в современных условиях не только усиливается, но и качественно изменяется. Это связано с тем, что:

финансовый анализ превратился в главный метод оценки любого хозяйствующего субъекта;

с его помощью можно принять оптимальные управленческие решения в области инвестирования, кредитования, взаимосвязей предприятия с партнерами;

финансовый анализ является одним из инструментов исследования рынка и конкурентоспособности. Предприятия осуществляют свою деятельность на рынке самостоятельно в условиях конкуренции. Предприятия, неспособные обеспечить высокую конкурентоспособность, становятся банкротами. Чтобы этого не случилось, они должны постоянно следить за хозяйственной ситуацией на рынке;

финансовый анализ может играть более значительную роль как один из самостоятельных видов услуг аудиторских фирм. Ознакомление с финансовым состоянием клиента имеет важное значение не только в период проведения проверки, но и на стадии заключения договора, когда аудитор выступает в качестве партнера предприятия. Предварительный обзор финансового состояния и использование методов финансового анализа в ходе проведения аудиторской проверки ведет к снижению риска аудиторской фирмы.

Представленный анализ основных финансовых показателей ООО «Панацея» выполнен за период с 01.01.14 г. по 31.12.14 г. Качественная оценка значений финансовых показателей ООО «Панацея» проведена с учетом отраслевых особенностей деятельности организации (отрасль «Розничная торговля; ремонт бытовых и личных изделий», класс по ОКВЭД 52).

Активы по состоянию на 31.12.14 г. характеризуются следующим соотношением: 13,5% внеоборотных активов и 86,5% текущих. Активы организации за весь период увеличились на 1 917 тыс. р. (на 52,7%). Учитывая значительный рост активов, необходимо отметить, что собственный капитал увеличился в меньшей степени на 41,8%. Отстающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов следует рассматривать как негативный фактор [42].

А структура имущества и источники его формирования представлена в табл. 2.2.

Рост величины активов организации связан с ростом следующих позиций актива бухгалтерского баланса (в скобках указана доля изменения статьи в общей сумме всех положительно изменившихся статей):

денежные средства и денежные эквиваленты 1 224 тыс. р. (63,8%);

запасы 694 тыс. р. (36,2%).

Одновременно, в пассиве баланса прирост наблюдается по строкам:

Таблица 2.2 Анализ структуры имущества и источников его формирования

ПоказательЗначение показателяИзменение за анализируемый периодтыс. р.% к валюте балансатыс. р.+/?, %31.12.13 г.31.12.14г.на начало 2013г.на конец 2014г.Актив1. Внеоборотные активы75275120,713,5?1?0,1в том числе: основные средства75275120,713,5?1?0,12. Оборотные, всего2 8834 80179,386,5+1 918+66,5в том числе: запасы2 8123 50677,463,1+694+24,7денежные средства и краткосрочные финансовые вложения711 295223,3+1 224+18,2 разаПассив1. Собственный капитал2 5793 65870,965,9+1 079+41,82. Долгосрочные обязательства, всего 1 185 21,3+1 185 в том числе: заемные средства 1 185 21,3+1 185 3. Краткосрочные обязательства, всего1 05670929,112,8?347?32,9Валюта баланса3 6355 552100100+1 917+52,7

долгосрочные заемные средства 1 185 тыс. р. (52,3%);

нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 1 079 тыс. р. (47,7%).

Среди отрицательно изменившихся статей баланса можно выделить «Основные средства» в активе и «Кредиторская задолженность» в пассиве (?1 тыс.р. и ?347 тыс. р. соответственно).

На 31 декабря 2014 г. собственный капитал равнялся 3658, 0 тыс. р. Собственный капитал организации существенно вырос за последний год (на 1 079,0 тыс. р., или на 41,8%).

Ликвидность способность активов быть быстро проданными по цене, близкой к рыночной. Ликвидность способность обращаться в деньги.

Обычно различают высоколиквидные, низколиквидные и неликвидные ценности (активы). Чем легче и быстрее можно получить за актив полную его стоимость, тем более ликвидным он является. Для товара ликвидности будет соответствовать скорость его реализации по номинальной цене.

В свою очередь анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с обязательствами по пассиву, которые сгруппированы по степени срочности их погашения.

В российском бухгалтерском балансе активы предприятия расположены в порядке убывания ликвидности. Их можно разделить на следующие группы:

А1 высоколиквидные активы (денежные средства и краткосрочные финансовые вложения);

А2 быстрореализуемые активы (краткосрочная дебиторская задолженность, т.е. задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты);

А3 медленно реализуемые активы (прочие, не упомянутые выше, оборотные активы);

А4 труднореализуемые активы (все внеоборотные активы);

Пассивы баланса по степени возрастания сроков погашения обязательств группируются следующим образом:

П1 наиболее срочные обязательства (привлеченные средства, к которым относится текущая кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками, персоналом, бюджетом и т.п.);

П2 среднесрочные обязательства (краткосрочные кредиты и займы, резервы предстоящих расходов, прочие краткосрочные обязательства);

П3 долгосрочные обязательства (раздела IV баланса «Долгосрочные пассивы»);

П4 постоянные пассивы (собственный капитал организации).

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги по каждой группе активов и пассивов. Идеальным считает ликвидность, при которой выполняются следующие условия: А1 ? П1; А2 ? П2; А3 ? П3; А4 ? П4.

Актуальность определения ликвидности баланса приобретает особое значение в условиях экономической нестабильности, а также при ликвидации предприятия вследствие его банкротства. Здесь встает вопрос: достаточно ли у предприятия средств для покрытия его задолженности. Такая же проблема возникает, когда необходимо определить, достаточно ли у предприятия средств для расчетов с кредиторами, т.е. способность ликвидировать (погасить) задолженность имеющимися средствами. В данном случае, говоря о ликвидности, имеется в виду наличие у предприятия оборотных средств в размере, теоретически достаточном для погашения краткосрочных обязательств.

Для определения ликвидности баланса предприятия рассчитывается целая система показателей в виде коэффициентов, отражающих соотношения определенных статей баланса и других видов финансовой отчетности. Данные коэффициенты представлены в табл. 2.3.

Таблица 2.3 Анализ соотношения активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения

Активы по степени ликвидностиНа конец 2014 г., тыс. р.Прирост за анализ. период, %Пассивы по сроку погашенияНа конец 2014 г., тыс. р.Прирост за анализ. период, %Излишек/ недостаток платеж. Средств тыс. р.,А11 295+18,2 разаП1709?32,9+586А2 П2 А33 506+24,7П31 185 +2 321А4751?0,1П43 658+41,8?2 907

Из таблицы видно, что имеется идеальное соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения.

Анализ платежеспособности по коэффициентам ликвидности осуществляется с помощью коэффициента абсолютной ликвидности, коэффициентом промежуточной ликвидности и коэффициентом текущей ликвидности.

Коэффициент текущей ликвидности дает общую оценку ликвидности активов, показывая, сколько рублей текущих активов предприятия приходится на один рубль текущих обязательств.

Логика исчисления данного показателя заключается в том, что предприятие погашает краткосрочные обязательства в основном за счет текущих активов; следовательно, если текущие активы превышают по величине текущие обязательства, предприятие может рассматриваться как успешно функционирующее (по крайней мере, теоретически).

Размер превышения и задается коэффициентом текущей ликвидности. Значение показателя может варьировать по отраслям и видам деятельности, а его разумный рост в динамике обычно рассматривается как благоприятная тенденция.

Формула расчета коэффициента текущей ликвидности выглядит так:

Ктл = ОбА/КДО(2.1)

где ОбА оборотные активы, принимаемые в расчет при оценке структуры баланса это итог второго раздела баланса формы №1 за вычетом строки дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты;

КДО краткосрочные долговые обязательства это итог четвертого раздела баланса за вычетом строк доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов и платежей.

Коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности по смысловому назначению показатель аналогичен коэффициенту текущей ликвидности; однако исчисляется по более узкому кругу текущих активов, когда из расчета исключена наименее ликвидная их часть производственные запасы.

Логика такого исключения состоит не только в значительно меньшей ликвидности запасов, но, что гораздо более важно, и в том, что денежные средства, которые можно выручить в случае вынужденной реализации производственных запасов, могут быть существенно ниже затрат по их приобретению.

В частности, в условиях рыночной экономики типичной является ситуация, когда при ликвидации предприятия выручают 40% и менее от учетной стоимости запасов.

Кроме того, анализируя динамику этого коэффициента, необходимо обращать внимание и на факторы, обусловившие его изменение.

Формула расчета коэффициента быстрой ликвидности выглядит так:

Кбл = (ОА?З)/КП(2.2)

где ОА Оборотные активы;

З запасы;

КП краткосрочные пассивы.

Таким образом, формула расчета этого показателя складывается так: отношение готовой продукции и товаров для перепродажи, дебиторской задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, краткосрочных финансовых вложений и денежных средств (ф.1) к итогу четвертого раздела баланса за вычетом доходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов и платежей.

Коэффициент абсолютной ликвидности (платежеспособности) является наиболее жестким критерием ликвидности предприятия; показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно.

В отечественной практике фактические средние значения рассмотренных коэффициентов ликвидности, как правило, значительно ниже значений, упоминаемых в западных литературных источниках [46]. Поскольку разработка отраслевых нормативов этих коэффициентов дело будущего, на практике желательно проводить анализ динамики данных показателей, дополняя его сравнительным анализом доступных данных по предприятиям, имеющим аналогичную ориентацию своей хозяйственной деятельности.

Формула расчета коэффициента абсолютной ликвидности выглядит так:

Кал = ДС/КП(2.3)

где ДС денежные средства;

КП краткосрочные пассивы.

Формулу расчета этого показателя можно представить как отношение денежных средств к итогу четвертого раздела баланса за вычетом доходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов и платежей.

Расчетные значения указанных коэффициентов приведены в табл. 2.4.

Таблица 2.4 Анализ платежеспособности по коэффициентам ликвидности

ПоказательФормула расчетаРекомендуемое значение2013 г.2014 г.Изменение1. Коэффицент текущей ликвидностиКтл = ОбА/КДО? 2,5 32,736,77+4,042. Коэффицент быстрой ликвидностиКбл = (ОА?З)/КП? 10,071,83+1,763. Коэффицент абсолютной ликвидностиКал = ДС/КП? 0,2 0,50,071,83+1,76

На 31.12.14 г. коэффициент текущей ликвидности имеет значение, соответствующее норме. При этом в течение анализируемого периода коэффициент текущей ликвидности вырос на 4,04.

Для коэффициента быстрой ликвидности соответствует рекомендуемое значение. В данном случае его значение составило 1,86. Это говорит о наличии у организации ликвидных активов, которыми можно погасить наиболее срочные обязательства.

Соответствующим норме оказался коэффициент абсолютной ликвидности. При этом за 2014 г. коэффициент вырос на 1,76.

Значение коэффициентов ликвидности в отчетном году увеличивается, это говорит о том, что предприятие платежеспособно и положение не ухудшиться.

Платежеспособность, финансовая устойчивость и стабильность финансового положения в немалой степени обуславливаются его деловой активностью.

Критериями деловой активности являются уровень эффективности использования капитала, устойчивость экономического роста, степень выполнения задания по основным показателям деятельности, обеспечение заданных темпов экономического роста.

Деловая активность хозяйствующего субъекта в финансовом аспекте проявляется в скорости оборота его средств.

Оборачиваемость средств, вложенных в имущество организации, может оцениваться:

скоростью оборота количеством оборотов, которое делает за анализируемый период капитал организации или его составляющие;

периодом оборота средним сроком, за который возвращаются в хозяйственную деятельность организации денежные средства, вложенные в производственно коммерческие операции.

В ООО «Панацея» динамика показателей оборачиваемости представлена в табл. 2.5.

Данные табл. 2.5. показывают, что за изучаемый период коэффициент оборачиваемости уменьшился и увеличился. Этот показатель имеет большое аналитическое значение, так как он тесно связан с прибыльностью организации, а, следовательно, влияет на результативность финансово хозяйственной деятельности. Оборачиваемость товаров в отчетном году по сравнению с предыдущим годом понизилась на 0,33 оборота. То есть произошло увеличение затоваривания.

Средний срок активов, за который на предприятие вернулись денежные средства, вложенные в эти активы, в отчетном году по сравнению с предыдущим годом увеличился на 6,53 дней. По оборотным активам и товарам продолжительность оборотов увеличилась на 7,27 и 0,96 соответственно.

Таблица 2.5 Анализ динамики показателей оборачиваемости

Показатели2013 г.2014 г.Абсолютное отклонение1. Коэффициент оборачиваемости, количество оборотов:1.1. оборотных активов;11,079,07?21.2. товаров;11,3611,03?0,331.3. кредиторской задолженности;13,3419,74+6,41.4. активов;8,777,58?1,191.5. собственного капитала.13,0711,17?1,92. Продолжительность оборота, дни:2.1 оборотных активов;32,9740,24+7,272.2. товаров;32,1333,09+0,962.3. кредиторской задолженности;27,3618,49?8,872.4. активов;41,6248,15+6,532.5. собственного капитала.27,9332,68+4,75

Из данных табл. 2.5 видно, что предприятие имеет нестабильную динамику развития, т.к. увеличение и уменьшение оборота средств нестабильно по предприятию и по активам в целом.

Таблица 2.6 Анализ рентабельности ООО «Панацея»

ПоказательЗначение показателяИзменение показателяРасчет31.12.13 г.31.12.14 г.1. Рентабельность продаж0,130,084?0,046Отношение величины прибыли от продаж к выручке2. Рентабельность активов1,140,64?0,5Отношение величине чистой прибыли к средней величине активов3. Рентабельность собственного капитала1,70,94?0,76Отношение чистой прибыли к средней величине собственного капитала.4. Чистые активы25803658+1078Активы, принимаемые к расчету, минус пассивы, принимаемые к расчету

Обобщающая оценка финансового состояния предприятия дается на основе таких результативных финансовых показателей как прибыль и рентабельность. Конечный финансовый результат деятельность это балансовая прибыль (или убыток). Общий финансовый результат отчетного года равен сумме прибыли от реализации продукции (работ, услуг), результата от прочей реализации. Прибыль это, с одной стороны, основной источник финансирован деятельности предприятий, а с другой источник доходов государственного и местного бюджетов.

На основании рассчитанных данных табл. 2.6 делаем вывод, что прибыль от продаж в анализируемом периоде составляет около 8% от полученной выручки. К тому же имеет место отрицательная динамика рентабельности продаж по сравнению с данным показателем за предыдущий период.

Чистые активы организации выросли на 1078 тыс.р. и составили 3658 тыс. р., что превышает сумму уставного и резервного капиталов общества (737522 р.). Это свидетельствует об отсутствии угрозы принципу непрерывности деятельности.

В целом за 2014 г. организация получила прибыль, как от продаж, так и в целом от финансово хозяйственной деятельности, несмотря на отрицательные значения всех четырех представленных в таблице показателей рентабельности.

2.3 Организация системы бухгалтерского учета и анализ учетной политики

Бухгалтерский учет в ООО «Панацея» ведется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г. №402 ФЗ [9], Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н [25] и Планом счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению (Приказ от 31 декабря 2000 г. №94н) [34], Налоговым кодексом Российской Федерации [2].

Функции ведения бухгалтерского учета в ООО «Панацея» возложены на бухгалтерию, состоящую из главного бухгалтера и находящегося в его подчинении бухгалтера. Организационная схема представлена на рис. 2.3.

Рисунок 2.3 Организационная структура бухгалтерии

Основными задачами бухгалтерии являются:

организация учета финансово хозяйственной деятельности предприятия;

осуществление контроля над сохранением собственности, правильным расходованием денежных средств и материальных ценностей.

В обязанности главного бухгалтера входит руководство бухгалтерией, грамотная организация бухгалтерского учета, формирование учетной политики предприятия, формирование бухгалтерской отчетности. Контроль над правильностью выполнения всех учетных операций, а также соблюдение сроков уплаты налогов в бюджет также входят в его функции.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета согласно Федеральному закону РФ «О бухгалтерском учете» №402 ФЗ от 6.12.11 г. [9], несет руководитель, который создает необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется бухгалтерией самостоятельным структурным подразделением. Бухгалтерский учет в ООО «Панацея» ведется по журнально ордерной форме счетоводства и автоматизирован средствами программы «1С Предприятие».

На бухгалтерию возлагается ведение своевременного и достоверного учета, формирования полной и достоверной информации о деятельности, имущественном положении Общества, необходимой для контроля за соблюдением действующего законодательства, за рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами, предотвращающих негативное явление в деятельности Общества, осуществление строжайшего режима экономии.

Учетная политика организации составляется на год и утверждается приказом руководителя. В ООО «Панацея» сформирована учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета (прил.2). Ответственность за ее исполнение несет главный бухгалтер ООО «Панацея» Потеха Е.Б.

В учетной политике ООО «Панацея» на 2014 г. утверждены следующие способы ведения бухгалтерского учета: способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации [26].

Анализируя учетную политику, установлено, что создание, использование и хранение форм первичной учетной документации производится в ООО «Панацея» в соответствии с правилами, установленными в Положении «О документах и документообороте в бухгалтерском учете» [33]. В соответствии с этим нормативным актом, документы в ООО «Панацея» хранятся в электронной форме в течение 5 лет.

Лимит остатка кассы организация устанавливает самостоятельно, что регламентируется ЦБ РФ [32].

Из предложенных в нормативных документах четырех способов начисления амортизации на объекты основных средств: линейного, способа уменьшаемого остатка, способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), ООО «Панацея» выбрала линейный способ. Также в учетной политике указано, что ко вновь приобретенным основным средствам ООО «Панацея» в своем учете применяет Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы [11].

Также в учетной политике ООО «Панацея» указано, что основные средства стоимостью не более 20000 р. за единицу могут списывать в расходы на продажу, а затраты на ремонт включаются в себестоимость товаров отчетного периода или в состав расходов будущих периодов, с последующим равномерным списанием также в себестоимость товаров отчетного периода [36].

Также в ПБУ 6/01 указано, что организация имеет выбор переоценивать или нет свои основные средства на конец года перед составлением отчетности по текущей рыночной цене [28]. Так, ООО «Панацея» для себя выбрала отсутствие переоценки, но не утвердили это в своей учетной политике.

Организации розничной торговли могут учитывать товары, как по продажной стоимости, так и по покупным ценам. В учетной политике ООО «Панацея» определено, что товары учитываются по продажным стоимости.

Расходы на их продажу, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу» в конце месяца списывают полностью в дебет счета 90 «Продажи». Списание общехозяйственных расходов производится ежемесячно.

Инвентаризация товаров, дебиторской и кредиторской задолженности согласно учетной политики проводиться ежегодно перед составлением годового отчета, а основных средств один раз в три года, что соответствует требованиям законодательства [35].

В учетной политике ООО «Панацея» указано, что стоимость спецодежды, выдаваемой фармацевтам, списывается на издержки продаж по мере ее отпуска.

Также в учетной политике представлены условия направления работника в командировку, размер денежных средств, выдаваемых в качестве суточных, с учетом Письма Министерства Финансов РФ «О порядке документального оформления служебных командировок» [38].

Резервы сомнительных долгов, на оплату отпусков и ремонт основных средств, также на выплату вознаграждений в ООО «Панацея» не создаются, хотя некоторые из них являются обязательными, что является нарушением законодательства.

В качестве приложений в учетной политике есть утвержденный состав инвентаризационной комиссии и перечень должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов.

В целом, учетная политика ООО «Панацея» соответствует требованиям бухгалтерского и налогового законодательства, но в тоже время не отражены некоторые способы и методы бухгалтерского учета, которые важны в торговой деятельности предприятия. Например, нет указаний о переоценке основных средств организации. Также следует отметить, что в ООО «Панацея» бригадная материальная ответственность, что также не отражено в учетной политике.

Также в учетной политике ООО «Панацея» есть ссылки на устаревшие нормативные документы, которые утратили силу, в частности на ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» и ПБУ 15/01 «Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию». Из этого следует сделать вывод, к составлению учетной политики главный бухгалтер ООО «Панацея» относится халатно, так как в ней выявлено много ошибок и несоответствий.

3. Аудиторская проверка бухгалтерского учета товарных операций в ООО «Панацея»

.1 Проверка организации документального оформления и аналитического учета товаров

Разработка общего плана аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются аудитор) в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском [16]. При подготовке общего плана установили приемлемые для ООО «Панацея» уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, определили неотъемлемый риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С учетом установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании.

Общий план аудиторской проверки учета товаров приведен в табл. 3.1.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестает быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

Таблица 3.1 Общий план аудиторской проверки учета товаров

Состав аудиторской группы: Ильенко Ю.В.Руководитель аудиторской группы: Ильенко Ю.В.Срок проверки: с 09 февраля по 19 апреля 2015 г.Период проверки: с 01 января по 31 декабря 2014 г.Планируемый уровень аудиторского риска: 2,7%Планируемый уровень существенности: 329,21 тыс.р.Проверяемый объектИсполнительСрок (часов)1. Аудит поступления и наличия товаровИльенко Ю.В. аудитор1002. Аудит выбытия товаровИльенко Ю.В. аудитор1003. Аудит прочих товарных операцийИльенко Ю.В. аудитор1004. Оценка системы внутреннего контроля операций с товарамиИльенко Ю.В. аудитор100

Таблица 3.2 Расчет уровня существенности для ООО «Панацея»

Наименование показателяСумма из отчетностиДоля, %ЗначениеБалансовая прибыль34305171,5Выручка3211951605,95Общие затраты286892573,78Собственный капитал738429,52Валюта баланса48475242,35Среднее значение 524,62

Согласно выполненным вычислениям, минимальное значение составляет 29,52, максимальное 1605,95. Рассчитываем соотношения:

((Ср.значение ? мин.значение) ? ср.значение) × 100% = ((524,62 29,52) ? 524,62) × 100% = 94,37%

((Макс.значение ? ср.значение) ? ср.значение) × 100% = (1605,95 ? 524,62) ? 524,62) × 100% = 206,12%

Так как полученные результаты в обоих выражениях больше 40% и сумма показателей больше 70%, поэтому снова вычисляем среднее значение, теперь не включая в расчет минимальное и максимальное значения:

Ср.значение = (171,5+573,78+242,35) ? 3 = 329,21

Полученное значение является уровнем существенности. Данный уровень будет использоваться для оценки выявленных в ходе проверки искажений поотдельности и в сумме.

Аудиторский риск это критерий оценки деятельности аудиторской организации и, следовательно, исходная позиция при планировании конкретной аудиторской проверки. Поэтому с точки зрения регулирования качества аудита необходимо прежде всего определить максимальный порог аудиторского риска как некоторый общепризнанный критерий оценки качества работы аудиторских организаций.

Модель аудиторского риска:

АР = НР×РСК×РН(3.1)

где АР аудиторский риск;

НР неотъемлемый риск;

РСК риск средств контроля;

РН риск необнаружения.

АР = (0,3×0,3×0,3) ×100% = 2,7%

Аудиторский риск для ООО «Панацея» составляет 2,7%, в сравнении, что критическим для России считается 5%.

Основные правила документального оформления операций связанных с торговой деятельностью устанавливаются в соответствии с ФЗ №402 от 06.12.11 г.[9]. Согласно которому все хозяйственные операции проводимые организацией должны оформляться оправдательными документами. Данные документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В ходе аудиторской проверки правильности документального оформления учета товаров методом выборочной проверки было проверено заполнение документов, которыми оформляются поступление, движение и реализация товаров. К таким документам относятся договора поставки, сертификаты, счета фактуры, товарные накладные, приходные ордера, акты и т.д. Установлено, что все формы первичных учетных документов являются унифицированными формами и отвечают требованиям законодательства.

Все обязательные реквизиты указанных документов заполнены в соответствии с законодательством, также имеются необходимые подписи и печати (при их необходимости). Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:

) наименование документа;

) дата составления документа;

) наименование организации;

) содержание хозяйственной операции;

) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций и правильность ее оформления;

) личные подписи указанных лиц.

Неоговоренные исправления в указанных документах не допускаются, все исправления визируются лицом, их осуществившим, кроме того все исправления содержат дату. При этом неверные записи зачеркнуты таким образом, чтобы была возможность прочесть и исправленную и верную запись.

ООО «Панацея» заключается два вида договоров. На покупку у организаций лекарственных товаров оформляется договор поставки, он является одной из разновидностей договора купли продажи. На основании заключенного договора, поставщик обязуется в обусловленный срок передать покупателю приобретаемые им товары, для последующего использования в предпринимательской деятельности [8]. Оформление договоров соответствует законодательству РФ. Сроки поставки исполняются вовремя, и договор поступает в организацию с другими сопроводительными документами.

Также с больницами заключаются договоры купли продажи на продажу детского питания и других товаров.

В ходе проверки установлено, что товары в ООО «Панацея» поступают от поставщика вместе с сопроводительными документами форма №ТОРГ 12 (товарная накладная). Товарная накладная является документом строгой отчетности и предназначена для учета движения товарно материальных ценностей. Она служит основанием для списания товарно материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета [37]. Товарная накладная служит основанием для оприходования товаров у поставщика. На документе стоят подписи и печати грузоотправителя, а так же подпись и печать грузополучателя. Товарная накладная хранится в бухгалтерии ООО «Панацея» 3 года.

При проверке счет фактур обнаружено, что они оформлены правильно, в содержании документа ошибок не выявлено. НДС в счет фактуре отражается по ставке 10%, в соответствии с ст. 164 НК РФ [2].

Вместе с перечисленными документами в ООО «Панацея» поступают сертификаты на приобретаемые товары, при их отсутствии товары не могут быть приняты к учету [8]. Они объединены в приложение к счет фактуре реестр сертификатов, в котором отражаются данные по сертификатам ко всем наименованиям товаров, которые отражены в счет фактуре. В данном документе есть все необходимые данные, росписи и печати. Все эти документы приходят в ООО «Панацея» в электронной форме. Данные о сертификате также отражаются в товарной накладной.

Сначала сопроводительные документы получает заведующий аптекой, который является материально ответственным лицом, а позже они передаются в бухгалтерию. Также при отсутствии заведующего приемку товаров в ООО «Панацея» может осуществлять любое другое материально ответственное лицо (фармацевты) по договору бригадной материальной ответственности, что часто и происходит.

Также при проверке установлено, что еще одним документом, поступающим в данную организацию вместе со счет фактурой является Протокол согласования цен поставки жизненно необходимых и важнейших лекарственных средств между поставщиками и ООО «Панацея». В нем указывается предельная отпускная цена производителя на каждый поставляемый товар.

Устанавливая цены на лекарственные средства ООО «Панацея» опирается на государственное регулирование цен в соответствии с Постановление Правительства РФ от 08.08.09 г. №654 «О совершенствовании государственного регулирования цен на жизненно необходимые и важнейшие лекарственные средства» [19]. На жизненно необходимые и важнейшие лекарства устанавливается наценка от 23 до 25%, на прочие до 30%.

При приемке товаров по количеству, качеству и массе в ООО «Панацея» комиссия не создается и «Акт о приемке товаров» не составляется. Поступают товары в ООО «Панацея» по оптовым ценам, после чего на них рассчитывается наценка.

Аудиторской проверкой установлено, что для более удобного ведения бухгалтерского учета товаров на предприятии розничной торговли ООО «Панацея» используется программа «СКЛИТ» И «БЭСТ 5.АПТЕКА». Программа «СКЛИТ» автоматически выставляет наценку на товары. Это отражается в первичном документе приходная накладная/протокол расчета розничных цен, который тоже оформлен в надлежащей форме.

Также в ходе аудита осуществлена проверка документов по существу, а именно соответствие стоимости поставленных товаров в договорах, счетах, накладных (актах), документах на оплату. В частности, чтобы установить правильность документального оформления учета товаров, сопоставлены данные об их количестве и стоимости по договорам и платежным документам с данными документов на их оприходование: товарными накладными, спецификациями.

После этого товары поступают в розничную торговлю ООО «Панацея» по розничным (продажным) ценам.

Неотфактурованных поставок в ООО «Панацея» в ходе проверки не выявлено.

Списание денежных средств с расчетного счета в погашение задолженности перед поставщиками производится в бухгалтерском учете на основании выписки банка. Выписки банка хранятся в отдельной папке с подборкой по датам. Была проверена полнота выписок, сверены исходящие остатки на каждый день с вступительным остатком на следующий день. К каждой выписке приложены соответствующие расчетные документы.

Журнал учета проданных товаров не ведется в ООО «Панацея» из за большого товарооборота.

В ходе аудиторской проверки с помощью методов наблюдения и опроса установлено, что при продаже товаров покупателям выдается чек, в котором указаны данные об организации, осуществившей продажу, ее почтовый адрес, контактный телефон, наименование приобретенного товара, сумму покупки.

С помощью отраслевого решения «БЭСТ 5.АПТЕКА» в ООО «Панацея» формируется Отчет о финансово хозяйственной деятельности, который составляется за месяц. Он состоит из двух разделов: Товарный отчет по приходу и Товарный отчет по расходу за аналогичный период. В нем указывается выручка на начало месяца, остаток товара на эту дату и их движение, стоимость в ценах поставщика и в складских ценах, также наценка по всем структурным подразделениям ООО «Панацея». В конце документа подводится итог товаров и выручка на конец периода. В данном документе могут допускаться исправления, но они должны быть согласованы с материальным лицом, который делает отметки о проверки и принятии данного отчета.

Также установлено, что на выбытие лекарств с истекшим сроком годности составляется Акт на списание, по самостоятельно разработанной форме, но в соответствии с требованиями законодательства. Данное списание происходит за счет собственной прибыли.

Таким образом, аудиторская проверка показала, что в учете ООО «Панацея» первичные учетные документы имеют все необходимые реквизиты, данные, содержащиеся в них, своевременно регистрируются в регистрах бухгалтерского учета.

Также в ходе проверки установлено, что ООО «Панацея» не ведет аналитический учет товаров.

3.2 Проверка организации синтетического учета товаров

В ходе аудиторской проверки синтетического учета товаров в ООО «Панацея» установлено, что учет товарных операций осуществляется на синтетическом счете 41 «Товары». Этот счет предназначен для обобщения информации о товарах.

При этом рабочем планом счетов ООО «Панацея» предусмотрен счет 41 «Товары» без открытия субсчетов первого и второго порядка [34].

В ходе аудита были проверены бухгалтерские записи по учету товаров, которые отражают их приобретение согласно предъявленной товарно транспортной накладной:

Дебет 41 «Товары»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на покупную стоимость.

Установлено, что в учете ООО «Панацея» исполнение обязательств перед поставщиками отражается проводкой:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками»

Кредит 51 «Расчетный счет»

В случае если организация предоставляет поставщику аванс или предоплату, то на сумму выданного аванса делается бухгалтерская запись:

Дебет 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 2 «Расчеты по авансам выданным»

Кредит 51 «Расчетные счета»

Затем сумма аванса зачитывается в счет оплаты поставки товаров:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 1 «Расчеты с контрагентами»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 2 «Авансы выданные»

В ходе проверки выяснено, что начисление торговой наценки в ООО «Панацея» отражается записью на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 41 «Товары»

Кредит 42 «Торговая наценка» на сумму торговой наценки.

ООО «Панацея» предоставляет скидку 3% на лекарства пенсионерам и инвалидам всех групп в форме уменьшения цены товара за счет своей прибыли.

В ООО «Панацея» выручка от продажи товаров отражается на основании отчета кассира, который составляется на конец дня в момент снятия кассы и списания суммы выручки:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 90 «Продажи»

Списание с материальноответственного лица стоимости проданных товаров относящихся к признанной выручке производится на основании товарных отчетов:

Дебет 90 «Продажи»

Кредит 41 «Товары»

В ходе проверки установлено, что для определения выручки от продажи товаров в ООО «Панацея» по счету 90 «Продажи» отражают покупную стоимость проданных товаров, которая определяется, как разность между продажной стоимостью товаров и торговой наценкой, приходящейся на проданные товары, в связи с чем, одновременно со списанием стоимости проданных товаров сторнируется величина реализованной торговой наценки:

Дебет 90 «Продажи»

Кредит 42 «Торговая наценка»

Поскольку ООО «Панацея» является плательщиком единого налога на вмененный доход, НДС по уплате в бюджет по счету 90 «Продажи» не отражается.

В результате в учете ООО «Панацея» делается запись на разность между дебетом и кредитом счета 90 «Продажи», показывается финансовый результат:

а) выявлен финансовый результат отчетного периода прибыль:

Дебет 90 «Продажи»

Кредит 99 «Прибыли и убытки»

б) выявлен финансовый результат отчетного периода убыток:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 90 «Продажи»

Таким образом, было установлено, что синтетический учет товаров в ООО «Панацея» ведется в соответствии с бухгалтерским и налоговым законодательством.

3.3 Проверка организации внутреннего контроля над движением и хранением товаров

В ходе проверки организации системы контроля товаров было установлено, что первичным контролем товаров является контроль качества лекарственных средств в ООО «Панацея». Он осуществляется в соответствии с Инструкцией по контролю качества лекарственных средств, изготовляемых в аптеках, утвержденной приказом Минздрава России от 16 июля 1997 г. №214. В ООО «Панацея» лекарственные средства и лекарственные вещества независимо от источника их поступления подвергаются приемочному контролю, который проводится с целью предупреждения поступления в аптеку некачественных лекарственных средств [22].

Приемочный контроль товаров в ООО «Панацея» включает проверку:

соответствия поступающих лекарственных средств требованиям по показателям «Описание», «Упаковка», «Маркировка»;

правильности оформления расчетных документов (счетов);

наличия сертификатов качества (паспортов) производителя и других документов, подтверждающих качество лекарственных средств.

На экземпляре сопроводительного документа, который остается у материально ответственного лица и в дальнейшем прилагается к товарному отчету, проставляется штамп «приема».

Также в ходе проверки организации системы контроля учета товаров установлено, что инвентаризация товаров в ООО «Панацея» проводится раз в год по состоянию на 31 декабря текущего года, а также в случаях, установленных законодательством.

При проведении инвентаризации товаров ООО «Панацея» руководствуется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Проведении инвентаризации товаров при участии аудитора устанавливает единые требования ФПСАД №17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях» [18].

Инвентаризация товаров заключается в проверке фактического наличия ценностей числящихся на счете 41 «Товары» с данными бухгалтерского учета.

В ходе инвентаризации в ООО «Панацея» проверяется и документально подтверждается наличие товаров, соответствие розничных цен в торговом зале, визуально оценивается товарный вид, упаковка, наличие ценников и этикеток.

Установлено, что перед проведением инвентаризации в ООО «Панацея» проводится ряд мероприятий:

подготовка товаров к проведению инвентаризации;

подготовка документов, необходимых для проведения инвентаризации;

формирование списка сотрудников для проведения инвентаризации;

определение сроков проведения инвентаризации.

При проведении проверки организации внутреннего контроля учета товаров, выявлено, что инвентаризация проводится в течение недели до составления годовой отчетности. Основанием для проведения инвентаризации товаров в ООО «Панацея» является приказ руководителя, и им назначается инвентаризационная комиссия. Также постоянно действующая инвентаризационная комиссия утверждена в учетной политике ООО «Панацея» на 2014 г.

Нарушением является, то, что инвентаризация может проводиться и в отсутствии одного двух членов комиссии, что является нарушением и результаты такой инвентаризации действительными считать нельзя.

Установлено, что во время инвентаризации все операции по приему и отпуску товаров на рассматриваемом предприятии прекращаются. Товары, фактически поступившие после начала инвентаризации приходуются после даты инвентаризации. Фактически учтенный товар, не подлежит продаже с момента начала его пересчета до особого разрешения руководителя аптеки.

Проверка показала, что сведения о реальности учтенных товаров организации записываются в сличительную ведомость результатов инвентаризации товарно материальных ценностей и формируются результаты инвентаризации. Документ заполняется на основании фактических товаров и учтенных. На этих данных по результатам инвентаризации выявляется:

недостача товаров;

излишек товаров;

данные фактического наличия и учета соответствуют.

В сличительной ведомости при инвентаризации в ООО «Панацея» указывается наименование товарно материальной ценности, номенклатурный номер, единица измерения и также результаты инвентаризации, то есть излишек и недостача товара в количественном и стоимостном выражении.

При проведении проверки установлено, что сличительную ведомость подписывает бухгалтер и материально ответственные лица, с которыми ознакомляют результаты сличения ?35?.

В ходе процедуры наблюдения участие в инвентаризации установлено соответствие имеющихся по факту лекарственных средств ООО «Панацея» данным учета за рассматриваемый период. Вследствие этого, фактов недостачи выявлено не было, результаты инвентаризации отражены в учете и отчетности верно.

В ходе проверки также установлено, что предприятие имело недостачу товаров в прошлых периодах, что было погашено за счет материально отвественных лиц, так как на предприятии ООО «Панацея» заключен договор бригадной материальной ответственности.

Эта ситуация на предприятии отражается следующими записями на счетах бухгалтерского учета:

а) выявлена недостача товаров:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 41 «Товары»

б) недостача списана на материально ответственное лицо:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

в) недостача товаров погашена удержанием части заработной платы материально ответственного лица:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

При этом инвентаризация товаров проводится с малой периодичностью: раз в год.

Проведение сверок наличия товара раз в квартал позволит повысить эффективность контроля над учетом товаров. Это предложение позволит совершенствовать бухгалтерский учет товаров в ООО «Панацея».

Еще одним выявленным нарушением является, то, что инвентаризация иногда проводится даже при отсутствии некоторых членов комиссии, что запрещено.

Также при проверке установлено, что передача лекарственных средств из одного структурного подразделения в другое в ООО «Панацея» не оформляется никакими документами на внутренние перемещения. Что является грубым нарушением.

Еще одним нарушением является то, что работники организации берут лекарства в личное пользование, не покупая и не делая записи ни в каких документах, а погашая свою задолженность только после получения заработной платы. Это нарушает принцип своевременности требование своевременного отражения в бухгалтерском учете и отчетности фактов хозяйственной жизни [43].

3.4 Аудиторское заключение и мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета товаров

Аудиторское заключение

Адресат:

Генеральный Директор ООО «Панацея»

Аудируемое лицо:

Наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Панацея» (ООО «Панацея»)

Место нахождения: 353792, Краснодарский край, Калининский район, ст. Старовеличковская, ул. Красная, 161

Государственная регистрация: Свидетельство о государственной регистрации № 1072311011431 от 11 ноября 2009 года, выдано ИФНС Краснодарского края в Калининском районе

Аудитор:

Наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Аудит+» (ООО «Аудит+»)

Место нахождения: 350040, г. Краснодар, ул. Ставропольская, 120

Государственная регистрация: Свидетельство о государственной регистрации № 1265789212123 от 3 сентября 2009 г., выдано ИФНС России №4 по г. Краснодару.

Является членом Саморегулируемой организации аудиторов Некоммерческое партнерство «Аудиторская Палата России» (СРО НП АПР), регистрационный номер 56378956132 от 10 октября 2009 г.

Мы провели аудит учета товаров ООО «Панацея» за период с 1 января 2014 г. по 31 декабря 2014 г.

Ответственность аудируемого лица

Руководство аудируемого лица несет ответственность за составление и достоверность бухгалтерской отчетности в части учета товаров в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности, а также за систему внутреннего контроля, необходимую для составления отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.

Ответственность аудитора

Наша ответственность заключается в выражении мнения о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета в части расчетов с поставщиками и подрядчиками законодательству РФ на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих правомерность заключенных договоров с поставщиками товаров, правильность ведения первичного учета товаров, правильность отражения состояния задолженности перед поставщиками по приобретению товаров, правильность отражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с покупателями товаров, соответствие данных аналитического учета товаров данным синтетического учета, правильность составления бухгалтерской отчетности. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая правильность оформления финансовой отчетности, эффективности и результативности операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, соответствия деятельности аудируемого лица в части расчетов с поставщиками и подрядчиками нормативным правовым актам, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля.

Мы полагаем, что полученные в ходе аудита аудиторские доказательства дают достаточные основания для выражения мнения о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Мнение

По нашему мнению порядок ведение бухгалтерского учета товаров во всех существенных отношениях в ООО «Панацея» соответствует законодательству Российской Федерации за рассматриваемый период.

.04.2015 г.

Директор ООО «Аудит+» _________________ / Ильенко Ю.В. /

Аудиторское заключение составлено в соответствии с нормативными документами и требованиями законодательства, а именно при его составлении использовано ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности» [23].

В целях улучшения работы ООО «Панацея» предлагаю следующие мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета товаров.

1. Формировать резерв под снижение стоимости товаров.

ООО «Панацея» обязаны создавать резерв под обесценение товаров, если их текущая рыночная стоимость существенно меньше их фактической себестоимости.

В соответствии с п. 25 ПБУ 5/01 товары, морально устаревшие, полностью или частично потерявшие свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец года за вычетом резерва под снижение стоимости товаров [27].

Резерв под снижение стоимости товаров образуется за счет увеличения прочих расходов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической стоимостью товаров, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Вот поэтому для ООО «Панацея», если по состоянию на конец отчетного периода, очевидно, что некая часть МПЗ потеряла в своей экономической ценности таким образом, что это приведет при их использовании в продаже к дополнительным издержкам и убыткам в вашей деятельности, то эти издержки и убытки считаются понесенными и признаются в учете и отчетности. Это прямое следствие требования осмотрительности [26].

Для расчета, начисления и списания резерва под снижение стоимости товаров, предлагаю ООО «Панацея» использовать бухгалтерскую справку расчет резерва под снижение стоимости товаров вполне подходящий документ. Исходя из того, что унифицированной формы документа по формированию резерва законодательно не предусмотрено, организация имеет право самостоятельно разработать соответствующие формы первичных учетных документов. Также ООО «Панацея» необходимо будет закрепить даны изменения в их учетной политикой для целей бухгалтерского учета.

В бухгалтерском же учете ООО «Панацея» будут производиться следующие записи по счетам бухгалтерского учета.

Формирование резерва под снижение стоимости товаров отражается:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

В начале периода, следующего за периодом, в котором произведена вышеуказанная запись, зарезервированная сумма восстанавливается записью:

Дебет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»

Согласно ПБУ 21/08 «Изменение оценочных значений» оценочное значение, в нашем случае резерв под снижение стоимости материальных ценностей, подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы или расходы организации (перспективно) [31]:

периода, в котором произошло изменение, если такое изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности только данного отчетного периода;

периода, в котором произошло изменение, и будущих периодов, если такое изменение влияет на бухгалтерскую отчетность данного отчетного периода и бухгалтерскую отчетность будущих периодов.

. Использовать способ оценки себестоимости ФИФО при отпуске и ином выбытии товаров (по себестоимости первых по времени приобретения товаров).

ООО «Панацея» лучше использовать способ оценки себестоимости ФИФО, чем способ оценки по средней себестоимости, указанный в учетной политике.

Во первых, простота учета. ФИФО значительно ускоряет расчеты и позволяет избавиться от большого числа остатков за последний отчетный период.

Во вторых, удобство применения на предприятиях, где первые прибывшие товары расходуются в первую очередь. Если «допущение», которое делает бухгалтер, используя данный метод учета, имеет место в действительности, особенно, если речь идет о товарах с ограниченным сроком годности, применение ФИФО будет наиболее удобно и выгодно.

В третьих, получение лучших показателей при привлечении инвестиций. В случае если руководителю предприятия необходимо привлечь инвесторов или получить кредит на развитие, метод ФИФО будет более удобен и выгоден, чем любые другие методы учета. Поэтому, если организация ставит своей целью получение максимальной прибыли и увеличение сумм выплачиваемых дивидендов, то удобнее применять метод ФИФО.

Кроме того, этот метод позволяет получить более достоверные данные о стоимости списываемых товаров, их себестоимости, так как товары, как правило, списываются в порядке поступления.

. Организовать в ООО «Панацея» учет возвращенных товаров.

При проверке обнаружено, что в ООО «Панацея» возврат покупателем товаров никак не регистрируется и не отражается в учете. Чаще всего товар просто меняют на другой и документов на возврат и претензии покупателей не оформляют. Это является нарушением требования ФЗ от 06.12.11 г. №402 ФЗ «О бухгалтерском учете» о регистрации всех свершившихся последовательных фактов хозяйственной жизни ООО «Панацея» [9].

В практике учета аптек зачастую имеет место возврат товаров покупателями в случаях, предусмотренных законодательством. Порядок возврата (обмена) товаров, приобретенных по договору розничной купли продажи, установлен гл. 30 ГК РФ и Законом РФ от 7 февраля 1992 г. №2300 1 «О защите прав потребителей» [3].

При учете операций по возврату лекарственных средств необходимо в ООО «Панацея» оприходовать полученные от покупателей товары, откорректировать ранее сделанные записи по учету их продажи и отразить претензионные расчеты с поставщиками некачественного товара.

Предлагаю в ООО «Панацея» учет расчетов с покупателями по возврату товаров осуществлять на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в следующей последовательности:

а) отражается возникновение задолженности перед покупателями на сумму возврата:

Дебет 90 «Продажи»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

б) корректируется методом «красное сторно» ранее сделанная запись по цене реализации товаров на сумму возвращенных покупателями товаров:

Дебет 90 «Продажи»

Кредит 41 «Товары»

в) корректируется методом «красное сторно» сумма прибыли от продажи в части, относящейся к возвращенным покупателями товарам:

Дебет 90 «Продажи»

Кредит 99 «Прибыли и убытки»

г) отражается выплата покупателям денежных средств:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 50 «Касса»

д) учитывается возврат некачественного товара поставщику по цене приобретения:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 41 «Товары»

В соответствии с действующим законодательством, покупатель также вправе в течение 14 дней с момента передачи ему непродовольственного товара надлежащего качества его вернуть продавцу, обменять или получить деньги взамен на возвращенный товар [10].

4. Организовать в ООО «Панацея» аналитический учет медицинских товаров. Также открыть субсчет первого порядка 41.2. «Товары в розничной торговле» для учета лекарственных средств. В основу деления на субсчета принять их группировку по следующим группам товаров и с использованием субсчетов второго порядка:

41.2.1. лекарственные препараты в твердой форме выпуска (таблетки, капсулы, свечи);

41.2.2. лекарственные препараты жидкости (ампулы, сиропы, настои и т.д.)

41.2.3. травы;

41.2.4. резиновые изделия;

41.2.5. изделия из пластмасс;

41.2.6. перевязочные средства и вспомогательные материалы;

41.2.7. изделия медицинской техники.

Данное изменение в учете предприятия нужно закрепить в учетной политике ООО «Панацея».

. Ввести дисконтную программу с использованием дисконтных карт.

Аргументы для внедрения дисконтной программы в деятельность ООО «Панацея»:

дисконтные программы позволяют привлечь новых и удержать старых клиентов, повышая лояльность клиентов к аптечной сети;

скидки можно использовать как информационный повод;

скидки, как правило, способствуют увеличению товарооборота;

скидки позволяют удержать или даже завоевать рынок;

при грамотном использовании скидки могут помочь в определении портрета покупателя.

В утверждении «дисконтные программы помогают в определении портрета основного покупателя». Действительно, грамотно организованная дисконтная система может помочь уточнить портрет основного покупателя аптеки (возможно, его предпочтения, частоту покупок, средний чек основного покупателя и т.п.).

Также в подтверждение этого еще одни плюсом является то, что ни в одной аптеке, которая находится в районе нахождения ООО «Панацея», дисконтные программы не используются.

В качестве отрицательной стороны дисконтных программ называют возможное снижение валовой прибыли, которое, однако, планируется компенсировать за счет увеличения товарооборота.

Предлагаю, дисконтные карты в ООО «Панацея» выдавать при совершении покупки клиентом на сумму 1500 р. Скидка по дисконтной карте будет составлять 5%. Карта является накопительной, когда сумма покупок по ней превысит 100 000 р., ООО «Панацея» обменяет ее на VIP карту, скидка по которой составит 10%.

Перед тем как выдать клиенту дисконтную карту, целесообразно попросить его заполнить заранее разработанную небольшую анкету, в которой будут содержаться следующие данные: имя, фамилия, пол, возраст, дата рождения, адрес, телефон.

Эту информацию необходимо занести в базу данных клиентов. Идентификация клиента в дисконтной системе происходит посредством считывания с карты штрих кода.

В бухгалтерском учете ООО «Панацея» расходы на изготовление дисконтных карт будут относиться к расходам по обычным видам деятельности, связанным с продажей товаров (п.5 ПБУ 10/99 «Расходы организации»), и будут отражаться по дебету счета 44 «Расходы на продажу».

Учет самих дисконтных карт будет вестись на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности» по стоимости изготовления. При поступлении в организацию дисконтных карт будет производиться запись:

Дебет 006 «Бланки строгой отчетности»

По мере выдачи карт покупателям осуществляется запись:

Кредит 006 «Бланки строгой отчетности»

Предоставление скидки по дисконтной карте это уменьшение розничной цены товара. До введения дисконтных карт ООО «Панацея» должна отразить это решение в своей учетной политике.

С учетом бухгалтерского законодательства, скидка по дисконтной программе в ООО «Панацея» в бухгалтерском учете будет отражаться следующими проводками, беря во внимание то, что товары на рассматриваемом предприятии учитываются по продажным ценам:

а) отражена выручка от реализации лекарств и товаров на сумму со скидкой:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 90 «Продажи»

б) списана стоимость реализованного товара на сумму со скидкой:

Дебет 90 «Продажи»

Кредит 41 «Товары»

в) отражена стоимость предоставленной скидки:

Дебет 41 «Товары»

Кредит 42 «Торговая наценка»

г) сторнирована сумма торговой наценки по реализованным товарам (сумма торговой наценки за вычетом суммы скидки):

Дебет 90 «Продажи»

Кредит 42 «Торговая наценка»

. Проводить инвентаризацию товаров раз в квартал.

В учетной политике ООО «Панацея» указано, что инвентаризация товаров проводится раз в год, при частом поступлении товаров в большом количестве это недостаточно. Еще одним замечанием является то, что не всегда инвентаризация проводится в присутствии всех членов комиссии, утвержденной приказом генерального директора и отраженной в учетной политике. Результаты такой инвентаризации считать действительными нельзя.

Инвентаризация в аптеке проводится с целью:

определения фактического наличия имущества;

контроля над сохранностью ценностей путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета;

явления товарно материальных ценностей, которые потеряли свои первоначальные качества;

проверки полноты отражения в бухгалтерском учете проведенных операций.

Сначала в ООО «Панацея» материально ответственные лица должны составлять промежуточные реестры приходных и расходных документов, которые служат основанием для определения соответствующих остатков по счетам бухгалтерского учета ко времени проведения проверки. Ответственные лица (а также лица, имеющие подотчетные суммы или доверенности на получение имущества) в обязательном порядке должны дать расписку.

Этап натуральной и документальной проверки заключается в проверке фактического наличия имущества и обязательств.

То есть проводят подсчет, взвешивание, обмеры. Так, в ООО «Панацея» нераспакованные товары, хранящиеся в таре, должны быть распакованы и проверены по количеству и качеству. Если распаковка товара может вызвать понижение их качества, указанные товары распаковке не подлежат (вес и количество определяются по спецификации и трафарету на таре).

Проверке подвергаются не только дорогостоящие медикаменты, спирт, ядовитые, сильнодействующие лекарственные средства, но и иные лекарственные средства и препараты медицинского назначения, дезинфицирующие средства, предметы личной гигиены, оптика, натуральные и искусственные минеральные воды, лечебное, детское и диетическое питание, косметическая и парфюмерная продукция, стоящие на предметно количественном учете.

При проведении инвентаризации особое внимание необходимо обратить на выявление не учтенных и не оприходованных ранее ценностей. Категорически запрещается вносить в описи, данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки фактического наличия ценностей.

Товары, поступившие в ходе инвентаризации, принимаются ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Но приходуют их по реестру или товарному отчету после окончания инвентаризации [35].

По итогам проверки составляют описи. Их подписывают все члены комиссии и материально ответственные лица. В конце описи они дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.

Далее данные инвентаризационных описей сопоставляют с учетными данными. По окончании инвентаризации описи передаются в бухгалтерию аптеки. Там проверяют правильность их заполнения.

В том случае, если выявлены расхождения, оформляют сличительные ведомости, выясняют причины возникновения отклонений и прорабатываются предложения по отражению в учете результатов инвентаризации [49].

Окончательное решение по вопросу урегулирования выявленных излишков или недостач принимает руководитель аптечной организации. Он издает приказ об утверждении результатов инвентаризации.

Этот документ будет служить основанием для внесения в регистры бухгалтерского учета соответствующих записей.

По завершении проверки материалы передаются в бухгалтерию. Их хранят в течение пяти последующих лет.

Излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты аптеки.

Недостачи списывают. Причем следует помнить, что некоторые ценности в пределах норм естественной убыли можно списать на издержки обращения. Недостача сверх норм, а также в случае боя, порчи, брака и истечения срока годности относится на виновных материально ответственных лиц.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытка, то убыток от недостачи имущества и его порчи списывают на финансовые результаты за счет собственных средств аптеки.

7. Использовать штриховое кодирование товаров.

При наличии на предприятии средств на закупку техники, наладить систему штрихового кодирования товаров. В данном случае цепочка движения товаров будет следующая: закупка у поставщиков, оприходование, передача в торговлю и продажа покупателям.

Намного проще и быстрее для фармацевтов ООО «Панацея» будет вводить данные штрих кода с помощью сканеров штрих кодов. Сканер это устройство, позволяющее с помощью луча света или лазера считывать штрих коды и преобразовывать в цифровые последовательности. Другими словами, сканер выполняет за пользователя аналогичную работу (передает в компьютер цифры кода), только во много раз быстрее. В настоящее время на рынке представлен широкий ассортимент сканеров импортного производства, которые бывают лазерными или светодиодными, ручными или стационарными (встраиваемыми), имеют различные характеристики: скорость сканирования, дальность сканирования, ширина луча сканирования.

Для аптек оптимальными по соотношению цена/качество являются светодиодные ручные сканеры с дальностью сканирования не менее 10 сантиметров. Остальные параметры не являются существенными для качественной работы.

Самое главное преимущество, которое дает применение технологии штрихового кодирования, это реализация количественного учета товаров. Количественный учет «ручными средствами» способ очень трудоемкий и невыгодный. При использовании штрих кодов с персонала снимается рутинная задача по идентификации товаров. Составными частями количественного учета являются практически все этапы товарного движения. На каждом этапе использование штрих кодирования создает значительные удобства для персонала.

Основная работа сотрудников ООО «Панацея» в отделе запасов это ввод данных по товарным документам: приход, перемещение, расход и т.п. Каждый документ содержит список товарной номенклатуры, ввод которого может занимать достаточное количество времени, причем основное время тратится на поиск необходимых позиций товаров в базе данных. Использование сканеров штрих кодов позволит уменьшить время ввода каждой позиции до времени сканирования, что составляет не более 1 секунды.

Автоматизированная розничная продажа также легко реализуется при использовании технологии штрих кодирования. При считывании штрихового кода сканер из комбинации штрихов восстанавливает закодированный номер и передает его в компьютер или контрольно кассовую машину. Если в ООО «Панацея» внедрить автоматизированную систему, к которой подключить компьютерные кассы со считывателями штрихового кода, то наличие штрихового кода на всех товарах торгового зала позволяет сократить время обслуживания покупателей у касс, а фармацевту сканером считать номер с упаковки товара, чтобы на кассовом чеке зафиксировалось точное наименование покупки и ее цена.

Кроме того, при подключении всех контрольно кассовых машин торгового зала к единому контролирующему устройству (компьютеру) в любой момент времени можно оценить реальный объем продаж, уровень спроса, заблаговременно сделать заказ на склад для восполнения запасов товаров на полках торгового зала.

Также процесс инвентаризации в ООО «Панацея» можно значительно сократить, используя товарные штрих коды. Инвентаризацию можно проводить с помощь сканеров, этот вариант как раз пригоден для небольших складских помещений аптеки ООО «Панацея».

Если вдруг данная организация столкнется с ситуацией, когда дополнительно требуется маркировать лекарства штрих кодами, то эту задачу легко решить с помощью специального принтера термоэтикеток. Принтер позволяет печатать на рулоне этикетки разных размеров. Поскольку этикетки печатаются на самоклеящейся ленте, процесс их наклеивания весьма упрощается. Единственная задача для ООО «Панацея» не повторить уже использованный в производстве штрих код. Для этого международные стандарты рекомендуют использовать первые две цифры в коде от 20 до 29 они зарезервированы для внутреннего использования.

Такая ситуация в ООО «Панацея» может возникнуть в следующих случаях:

изделие просто не имеет штрих кода. Это относится к дешевым товарам, производитель которых не счел нужным маркировать свою продукцию;

изделие содержит штрих код, но он не распознается при сканировании. Причина либо физическое повреждение линий штрих кода, либо недоброкачественное нанесение кода производителем, который не выполнил условий стандарта кодирования. Как правило, такая ситуация характерна для товаров отечественного производства;

изделие содержит штрих код, он даже распознается при сканировании, но такой, же штрих код присутствует на другом изделии. Причина производитель «экономит» на штрих кодах и использует один штрих код на товарах разных подвидов, например, на пюре с яблоками и пюре с малиной одной фасовки. Как правило, такая ситуация характерна для товаров отечественного производства.

ООО «Панацея» эти мероприятия позволят оказать фармацевтические услуги дополнительно посетителям, т.к. это уменьшит среднее время обслуживания каждого посетителя, также увеличит товарооборот и производительность труда.

Данные предложения находят свое отражение в табл. 3.1.

Таблица 3.1 ? Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета в ООО «Панацея»

НедостаткиПредложенияРезультат1. Используется способ оценки при отпуске и ином выбытии товаров по средней себестоимостиИспользовать способ оценки при отпуске и ином выбытии товаров ФИФОПростота учета, ускорение расчетов, получение лучших показателей для привлечения инвестиций, достоверные данные о стоимости списанных товаров и их себестоимости.2. Не формируется резерв под снижение стоимости товараФормировать резерв под снижение стоимости товараДостоверное отражение стоимости товаров на конец года, вследствие уменьшения их стоимости3. Не учитывается возврат товаровИспользовать для возврата товаров счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»Соблюдение требований законодательства, достоверное отражения фактов хозяйственной деятельности предприятия в учете и отчетности4. Не организован аналитический учет товаровПредусмотреть в Рабочем плане счетов субсчета второго порядкаПолучение информации, которая необходима для управления товарными запасами, контроль за их сохранностью, который осуществляется, путем сопоставления учетных остатков товаров с фактическими, выявленными при инвентаризации.5. Нет привлекательных систем покупки товаровПровести дисконтную программу с использованием дисконтных картПривлечение новых покупателей, увеличение товарооборота6. Инвентаризация товаров проводится 1 раз в год, что не эффективно, учитывая особенности деятельностиПроводить инвентаризацию товаров раз в кварталСовершенствование контроля за сохранностью и движением товаров7. Отсутствие штрихового кодирования товаровИспользовать штриховое кодирование товаровУменьшение времени обслуживания покупателей, увеличение товарооборота и производительности труда

Внедрение предложенных рекомендаций по совершенствованию учета на предприятии позволит не только устранить недостатки в системе бухгалтерского учета ООО «Панацея», но и сформировать новые подходы в решении актуальных вопросов бухгалтерского учета.

Повысить гибкость, оперативность, аналитичность системы, снизить ее трудоемкость, повысить качество учета.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Дипломная работа посвящена методике аудиторской проверки учета товаров.

Дипломная работа выполнена на актуальную тему, т.к. актуальность вопросов аудита продажи товаров, продукции, выполнения работ и оказания услуг обусловлена важностью подтверждения достоверности и правильности данных операций для экономического субъекта, поскольку продажа является самой важной хозяйственной операцией для организаций всех отраслей и сфер деятельности. Новизна данной работы заключается в том, что была предпринята попытка разработать методику аудита товаров для конкретного предприятия розничной торговли.

Актуальность данной темы определена еще и тем, что полнота, своевременность, достоверность отражения товарных операций является одним из оценочных показателей, определяющих качество работы фирмы. Грамотное построение и управление процессом учета товаров имеет большое значение в успешной работе предприятия.

Цель работы выразить независимое мнение о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета товаров в ООО «Панацея» законодательству РФ и разработать рекомендации по его совершенствованию достигнута посредством решения поставленных задач.

В первой главе работе изучены предпосылки возникновения аудиторской деятельности и ее регламентация в Российской Федерации, изучены теоретические аспекты бухгалтерского учета товаров, их сущность и принципы оценки. Также приведена методика проведения аудиторской проверки товаров.

Во второй главе исследуемое предприятие рассмотрено как экономический субъект. Приведена технико экономическая характеристика данной организации, проведен анализ основных финансовых показателей, учетной политики и рассмотрена организация системы бухгалтерского учета.

По результатам проведенного анализа выделены и сгруппированы по качественному признаку основные показатели финансового положения и результатов деятельности ООО «Панацея» за рассматриваемый период, которые приведены далее. При этом учтено как текущее состояние показателей, так и их динамика.

Финансовое положение и результаты деятельности ООО «Панацея» характеризуют следующие показатели:

учитывая значительный рост активов, необходимо отметить, что собственный капитал увеличился в меньшей степени, следует рассматривать как негативный фактор;

чистые активы превышают уставный капитал, при этом в 2014 г. наблюдается увеличение чистых активов.

На конец 2014 г. финансовое положение ООО «Панацея» можно охарактеризовать по данным показателям как исключительно хорошее:

коэффициент автономии имеет оптимальное значение;

чистые активы превышают уставный капитал, при этом за год наблюдалось увеличение чистых активов;

значение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами, является очень хорошим;

полностью соответствует нормальному значению коэффициент текущей (общей) ликвидности;

коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности полностью соответствует нормальному значению;

коэффициент абсолютной ликвидности полностью соответствует нормальному значению;

отличная рентабельность активов;

идеальное соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения;

коэффициент покрытия инвестиций имеет хорошее значение (доля собственного капитала и долгосрочных обязательств от общего капитала организации).

Приведенные ниже 3 показателя финансового положения и результатов деятельности организации имеют хорошие значения:

нормальная финансовая устойчивость по величине собственных оборотных средств;

за 2014 г. получена прибыль от продаж (4053 тыс. р.), и наблюдается ее положительная динамика по сравнению с аналогичным периодом прошлого года на 623 тыс. р.;

чистая прибыль за рассматриваемый период (2014 г.) составила 4053 тыс. р.

С негативной стороны финансовое положение и результаты деятельности организации характеризуют следующие показатели:

отрицательная динамика собственного капитала относительно общего изменения активов организации;

значительное падение прибыли до процентов к уплате и налогообложения на рубль выручки ООО «Панацея».

Итоговая рейтинговая оценка финансового состояния ООО «Панацея» отличное.

В третьей главе, проведена именно аудиторская проверка товаров в разрезе документального оформления и аналитического учета товаров, синтетического учета и организации контроля над учетом товаров.

Также в третьей главе приведено аудиторское заключение, разработаны и предложены мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета товаров.

При проверке учета товаров выявлено, что первичные документы оформляются в соответствии с требованиями законодательства РФ, данные, содержащиеся в них, своевременно регистрируются в регистрах бухгалтерского учета, существенных ошибок не обнаружено. Проверка показала, что аналитический учет товаров в ООО «Панацея» не ведется.

В ходе проверки установлено, что в ООО «Панацея» на основании первичных документов делаются записи по счетам бухгалтерского учета в соответствующих суммах и в согласии с законодательством РФ.

Проверка системы контроля показала, что инвентаризацию, проводимая раз в год, согласно учетной политики, является недостаточной, т.к. выявляют недостачу товаров. Чтобы улучшить систему контроля и было предложено ее совершенствовать путем проведения инвентаризации товаров раз в пол года.

По результатам аудиторской проверки учета товаров составлено немодифицированное аудиторское заключение и предложены следующие мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета товаров:

¾ формировать резерв под снижение стоимости товара;

¾ использовать способ оценки себестоимости при отпуске и ином выбытии товаров ФИФО;

¾ проводить инвентаризацию товаров раз в пол года;

¾ использовать штриховое кодирование товаров;

¾ организовать учет возвращенных товаров;

¾ организовать аналитический учет товаров;

¾ ввести дисконтную программу с использованием дисконтных карт.

Предложенные мероприятия способствуют совершенствованию бухгалтерского учета товаров в ООО «Панацея».

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1.Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 30.11.94 г. №51 ФЗ (в ред. от 23.07.13 г.) // СПС «КонсультантПлюс».

2.Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.00 г. №117 ФЗ (в ред. от 05.04.13 г.) // СПС «КонсультантПлюс».

3.О защите прав потербителей: Федеральный закон от 07.02.92 г. №2300 1 (в ред. от 05.05.14 г.) // СПС «КонсультантПлюс».

4.Об обществах с ограниченной ответственностью: Федеральный закон от 08.02.98 г. №14 ФЗ (в ред. от 05.05.14 г.) // СПС «КонсультантПлюс».

5.О саморегулируемых организациях: Федеральный закон от 01.12.07 г. №315 ФЗ (в ред. от 24.11.14 г.) // СПС «КонсультантПлюс».

6.Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30.12.08 г. №307 ФЗ (в ред. от 04.03.2014 г.) // СПС «КонсультантПлюс».

.Об обращении лекарственных средств: Федеральный закон от 12.04.10 г. №61 ФЗ (в ред. от 08.03.15 г.) // СПС «КонсультантПлюс».

8.Об основах охраны здоровья граждан в РФ: Федеральный закон от 21.11.11 г. №323 ФЗ // СПС «КонсультантПлюс».

9.О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 6.12.11 г. №402 ФЗ (в ред. от 28.12.2013г.) // СПС «КонсультантПлюс».

10.Об утверждении правил продажи отдельных видов товаров, перечня товаров длительного пользования, на которые не распространяются требование покупателя о безвозмездном предоставлении ему на период ремонта или замены аналогичного товара, и перечня непродовольственных товаров надлежащего качества, не подлежащих возврату или обмену на аналогичный товар других размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации: Постановление Правительства РФ от 19.01.98 г. №55 (в ред. от 05.01.15 г.)

.О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы: Постановление Правительства РФ от 01.01.02 г. №1 (в ред. от 10.12.10 г.)

.О лицензировании аудиторской деятельности: Постановление Правительства РФ от 29.03.02 г. №190 (в ред. от 26.01.07 г.)

13.Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности: Постановление Правительства РФ от 23.09.02 г. №696 (в ред. от 22.12.11 г.).

14.Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности ФПСАД №2 «Документирование аудита»: Постановление Правительства РФ от 23.09.02 г. №696

.Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности ФПСАД №3 «Планирование аудита»: Постановление Правительства РФ от 23.09.02 г. №696

.Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности ФПСАД №4 «Существенность в аудите»: Постановление Правительства РФ от 23.09.02 г. №696

.Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности ФПСАД №5 «Аудиторские доказательства»: Постановление Правительства РФ от 23.09.02 г. №696

.Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности ФПСАД №17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях»: Постановление Правительства РФ от 23.09.02 г. №696

19.О совершенствовании государственного регулирования цен на жизненно необходимые и важнейшие лекарственные средства: Постановление Правительства РФ от 08.08.09 г. №654 (в ред. от 04.12.09 г.)

20.О лицензировании фармацевтической деятельности: Постановление Правительства РФ от 22.12.11 г. №1081 (в ред. от 15.04.13 г.)

21.Об утверждении видов аптечных организаций: Приказ Минздравсоцразвития России от 27.07.10 г. №553 н

22.О контроле качества лекарственных средств, изготовляемых в аптечных организациях (аптеках): Приказ Минздрава РФ от 16.07.97 г. №214

23.Федеральный стандарт аудиторской деятельности ФСАД №1 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности»: Приказ Минфина РФ от 20.05.10 г. №46 н

.Федеральный стандарт аудиторской деятельности ФСАД №7 «Аудиторские доказательства»: Приказ Минфина РФ от 16.08.11 г. №99 н

25.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: Приказ Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н (в ред. от 24.12.10 г.) // CПС «КонсультантПлюс»

26.Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08: Приказ Минфина РФ от 06.10.08 г. №60н (в ред. от 27.04.12 г.) // CПС «КонсультантПлюс».

27.Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально производственных запасов» (ПБУ 5/01): Приказ Минфина РФ от 09.06.01г. № 44н (ред. от 25.10.10).

28.Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01): Приказ Минфина РФ от 30.03.01г. № 26н (ред. от 24.12.10).

.Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99): Приказ Минфина РФ от 06.05.99 г. №32н (в ред. от 27.04.12 г.). // СПС «КонсультантПлюс».

.Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): Приказ Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н (в ред. от 27.04.12 г.). // СПС «КонсультантПлюс».

31.Положение по бухгалтерскому учету «Изменение оценочных значений» (ПБУ 21/08): Приказ Минфина РФ от 06.10.08 г. №106 н

32.О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ: Положение ЦБ РФ от 12.10.11 г. №373 П

.О документах и документообороте в бухгалтерском учете: Положение Минфина РФ от 29.07.1983 г. №105

.План счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ от 31.10.00 г. №94н (в ред. от 08.11.10 г.) // СПС «КонсультантПлюс».

35.Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Приказ Минфина РФ от 13.06.95 г. №49 (в ред. от 08.11.10 г.) СПС «КонсультантПлюс»

36.Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: Приказ Минфина РФ от 13.10.03. №91н //СПС «КонсультантПлюс»

.Методические указания по бухгалтерскому учету материально производственных запасов: Приказ Минфина РФ от 28.12.01 г. №119 (в ред. от 24.12.10 г.) //СПС «КонсультантПлюс»

.О порядке документального оформления служебных командировок: Письмо Минфина РФ от 06.12.02 г. №16 00 16/158

.Основные принципы организации перевода на русский язык международных стандартов, применяемых в аудиторской деятельности на территории Российской Федерации: одобрены Советом по аудиторской деятельности от 26.03.13 г. Протокол №8.

. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебник под редакцией Р.А. Алборова. М.: Изд во «Дело и сервис», 2011. 464 с.

. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: учебное пособие, 2 е изд., М.: ИД ФБК Пресс, 2002. 544 с.

. Ковалева О. В., Константинов Ю.П. Аудит: учебное пособие. М.: Приор, 2010. 320 с.

43. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: учебник. 5 е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2013. 592 с.

44. Подольский В.И. Аудит: учебник, 4 е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ ДАНА, 2012. 744 с.

45. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник, 5 е изд., испр. и доп. М.: ИНФРА М, 2013. 354 с.

46. Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие. М.: Инфра М, 2009. 255 с.

47. Шеремет А.Д., Суйц В.П.: Аудит: учебник. 6 е изд., М.: НИЦ ИНФРА М, 2014. 352с.

48. Лазарева Ж.В., Пономарев И.Е., Кайбшева М.А. «Аттестация аудиторов: современный этап. Проблемы и перспективы» // Экономика и управление: актуальные проблемы и тенденции развития. 19.12.2012 г.

. Костюкова И.Н., Луговской Д.В. «Учет недостач и потерь от порчи товаров» // Бухгалтерский закон. 2011. №11. с 13 21.