Учебная работа .Тема:Формы и учет расчетов с покупателями № 1309.
Тема:Формы и учет расчетов с покупателями»,»
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Федеральное Государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования
«САНКТ ПЕТЕРБУРГСКИЙ ТОРГОВО ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ»
«ФГБОУ ВПО «СПбТЭУ»
Финансово экономический факультет
Кафедра бухгалтерского учета
Курсовая работа
по дисциплине «Бухгалтерский учет в торговле»
на тему: «Формы и учет расчетов с покупателями»
Выполнила: Леонова А. В., 231 группа
Руководитель: Ситникова Н.В
Санкт Петербург 2013
ВВЕДЕНИЕ
Фирмы постоянно ведут расчеты с покупателями за проданные им товары и с заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги.
Расчеты с покупателями и заказчиками на предприятии ведутся постоянно и являются одним из самых сложных и трудоемких участков работы бухгалтерии. В условиях нестабильной рыночной экономики риски неоплаты счетов, а также несвоевременной оплаты увеличивается, что в свою очередь приводит к появлению, так называемой в бухгалтерском учете, дебиторской задолженности. В процессе финансово хозяйственной деятельности часть таковой задолженности неизбежна, но она должна находиться в рамках допустимых для предприятия значений.
Нарушение клиентами платежной и финансовой дисциплины приводит к выявлению сомнительной дебиторской задолженности, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий для работы предприятия. Благодаря систематическому контролю возможно своевременное принятие этих мер.
В мире развитие рыночных отношений увеличивается ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений для обеспечении эффективности расчетов с дебиторами. Рост или снижение дебиторской задолженности влияют на изменение финансового положения всего предприятия. Таким образом, значительное увеличение дебиторской задолженности и превышение ее над кредиторской, например, может в ряде случаев привести к так называемому техническому банкротству. Это объясняется значительным для предприятия отвлечением средств из оборота, что в свою очередь ведет к тому, что компания не имеет возможности своевременно гасить задолженность перед своими кредиторами. Чтобы избежать этого, необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов. При проведении анализа используют данные бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, именно поэтому важную роль играет точная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, требующая полного, четкого и своевременного отражения хозяйственных операций по расчетам в учетных регистрах и первичных документах.
Выделим основные задачи учета расчетов с покупателями:
формирование полной, точной и достоверной информации о расчетах с покупателями, необходимой как внутренним пользователям бухгалтерской отчетности ( руководители, учредители, собственники имущества организации),так и внешним пользователям бухгалтерской отчетности (инвесторы, кредиторы) и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
обеспечение точной информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля над соблюдением законодательства Российской Федерации при проведении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием финансовых, материальных и трудовых ресурсов в соответствии с утвержденными законодательством нормами, нормативами и сметами;
контроль над точным и четким соблюдением форм расчетов, прописанных и установленных в договорах с покупателями.
Целью работы является рассмотрение форм и учета расчетов с покупателями и заказчиками. С учётом поставленной цели в курсовой работе необходимо выполнить такие задачи: раскрыть сущность и формы расчётов с покупателями и заказчиками, а также исследовать порядок документального оформления операций по учёту расчётов, отразить особенности учёта расчётов с покупателями. Основой для работы послужили: Закон «О бухгалтерском учете»; Положение по введению бухгалтерского учета и отчетности в РК; инструктивные материалы по изучаемым вопросам; учебная литература и труды отечественных и зарубежных ученых.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ
1.1 Экономическое содержание расчетов с покупателями и заказчиками
Предприятия постоянно осуществляют расчетно денежные операции с другими юридическими и физическими лицами за поставленные товарно материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Такие расчетные взаимоотношения возникают с покупателями (заказчиками).
Покупателями и заказчиками называются организации, которые приобретают товары и различные материальные ценности, заказывают выполнение каких либо работ или оказание услуг. Расчеты с покупателями осуществляются разными способами: с последующей оплатой или же с предварительной оплатой в соответствии с условиями, прописанными в заключенных договорах. Порядок учета расчетов зависит от метода, используемого для учета реализации продукции. На определение нужного метода влияет фактор момента реализации продукции. Под моментом реализации может подразумеваться момент оплаты ранее отгруженной продукции ( в данном случае дебиторская задолженность учитывается по производственной себестоимости) или же за момент реализации принимается непосредственно момент ее отгрузки ( в этом случае дебиторская задолженность учитывается по цене реализации).
Расчеты с дебиторами и кредиторами играют важнейшую роль в работе всего предприятия, а расчеты с покупателями являются их составной частью. Другими словами, мы можем рассматривать расчеты с покупателями и заказчиками в рамках расчетов с дебиторами. Дебиторская задолженность и производственные запасы чаще всего занимают большую долю в структуре баланса предприятия. Доля дебиторской задолженности в составе оборотных средств среднего российского промышленного предприятия, согласно статистике, может существенно колебаться, но обычно ее уровень составляет не менее 20 30 %.
На уровень дебиторской задолженности оказывают влияние различные факторы: емкость рынка, вид продукции, степень насыщенности рынка данной продукцией, принятая на предприятии система расчетов и т.д. К основным видам расчетов относятся продажа за наличный расчет, безналичный расчет и продажа в кредит.
Иными словами, значение учета расчетов с покупателями (дебиторами) состоит в оформлении бухгалтерскими документами хозяйственных связей и возникающих денежных расчетов с покупателями.
Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости и своевременного поступления денежных средств.
1.2 Задачи и нормативно правовое регулирование расчетов с покупателями и заказчиками
Деятельность любой организации связана с осуществлением расчетов, как внутри этой организации, так и вне ее.
Расчетные операции хозяйствующего субъекта крайне разнообразны, это обусловливает необходимость их классификации по ряду признаков:
) в зависимости от направленности расчетов их можно разделить на внутренние (Сюда входят расчеты с персоналом по оплате труда) и внешние (пример расчеты с бюджетом по налогам и сборам);
) в зависимости от того, с кем осуществляются расчеты, можно выделить расчеты предприятия:
с поставщиками и подрядчиками;
с покупателями и заказчиками;
с различными дебиторами и кредиторами;
по кредитам и займам;
с бюджетом и внебюджетными фондами;
с персоналом по оплате труда;
с подотчетными лицами;
с персоналом по прочим операциям;
с учредителями;
внутрихозяйственные расчеты (например, расчеты головной организации с филиалом) и пр.;
) в зависимости от формы осуществления расчетов, их можно подразделить на расчеты в денежной и расчеты в неденежной формах;
) в зависимости от характера операций, по которым производятся расчеты, последние подразделяются на расчеты по товарным и нетоварным операциям.
Расчеты, связанные с перемещением товара, это расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями. Сюда входят также плановые платежи, осуществляемые разными способами: посредством платежных поручений и платежных требований, с помощью аккредитивов, чеков, векселей; имеет место также зачет взаимных требований а также расчеты наличными.
Расчеты по нетоварным операциям (они предполагают лишь движение денежных средств) это расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами, учредителями фирмы, подотчетными лицами, расчеты по претензиям. Стоит заметить, что расчеты по нетоварным операциям в форме безналичного расчета оформляют только платежными поручениями.
Основными задачами расчетов с покупателями являются:
) обеспечение точного, правильного и своевременного движения денежных средств организации;
) контроль над использованием денежных средств предприятия именно по их целевому назначению;
) оперативный, повседневный контроль сохранности ценных бумаг и наличных денежных средств и в кассе;
) точные, четкие и своевременные расчеты с покупателями и заказчиками;
) контроль над соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и заказчиками;
) своевременная и точная проверка расчетов с дебиторами, осуществляемая с целью исключения просроченной задолженности;
) контроль над авансовыми платежами.
Нормативно правовое регулирование расчетов с покупателями в России достаточно сложно, в него входят различные нормативно правовые акты различных уровней и юридической силы.
Первый уровень нормативно правового регулирования расчетов включает законодательные акты федерального уровня, т.е. различные кодексы и федеральные законы. С юридической точки зрения ГК РФ служит основой для проведения расчетов неденежными средствами, а налоговые же обязательства для сторон, участвующих в этих расчетах определяют согласно с положениям Налогового кодекса РФ.
Некоторые из расчетных отношений регулируются отдельными федеральными законами. Например, регулирование использования векселей в России осуществляется согласно Федеральному закону от 11 марта 1997г. № 48 ФЗ «»О переводном и простом векселе»». Закон основан на Положении о переводном и простом векселе, утвержденное постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937г. № 104/1341 .
Исходя из Федерального закона «»О бухгалтерском учете»» от 21.11. 1996г. № 129 ФЗ (был изменен Федеральным законом <#»»center»»>1.3 Синтетический и аналитический учет расчетов на счете 62 «»Расчеты с покупателями и заказчиками»»
Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерском учета используется счет 62, именуемый «»Расчеты с покупателями и заказчиками»». К данному счету могут открываться различные субсчета.
Рассмотрим субсчет «»Расчеты в порядке инкассо»». На нем учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым кредитной организацией к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), оказанные услуги и выполненные работы. С помощью субсчета «»Расчеты плановыми платежами»» учитывают расчеты с покупателями и заказчиками при наличии длительных хозяйственных связей с ними (т.е. если данные расчеты имеют постоянный характер и не прекращаются после поступления оплаты по отдельному расчетному документу, в большинстве случаев это расчеты плановыми платежами) . Субсчет «»Векселя полученные»» используется для учета задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной полученными векселями. На субсчете 62.21 «»Расчеты с покупателями и заказчиками (в валюте)»» учитывается задолженность по расчетам в иностранных валютах с покупателями и заказчиками за продукцию, работы и услуги, а также товары, приобретенные с целью перепродажи.
Что касается аналитического учета по счету 62 «»Расчеты с покупателями и заказчиками»», то он ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а в порядке расчетов плановыми платежами по каждому покупателю и заказчику.
Построение аналитического учета при этом должно обеспечивать способность получения данных о задолженностях по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в кредитных организациях; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.
Счет 62 «»Расчеты с покупателями и заказчиками»» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «»Продажи»», 91 «»Прочие доходы и расходы»» на суммы отгруженных товаров, продукции, прочих активов, выполненных работ и оказанных услуг, доход по которым признан в установленном порядке. Счет 62 «»Расчеты с покупателями и заказчиками»» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей или при погашении дебиторской задолженности иными способами (неденежные расчеты и т.п.). В данном случае суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются на счете 62 обособленно. На счете 62 отражают также возникающие курсовые разницы, увеличивающие (уменьшающие) оборот по этому счету.
Рассмотрим, как в бухгалтерском учете отражаются операции по учету расчетов с покупателями и заказчиками.
Важно, что отразить задолженность покупателя (заказчика) организация должна независимо от того, получила ли она от него деньги за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги или же нет.
Если организация отгрузила покупателю товары (продукцию), то после того, как к покупателю перешло право собственности на них, то в журнале хозяйственных операций используется проводка:
Дебет 62 Кредит 90 1 отражена задолженность покупателя за отгруженные товары (продукцию).
Организация для заказчика выполнила работы или оказала услуги и заказчик их принял, делается запись:
Дебет 62 Кредит 90 1 (91 1) отражена задолженность заказчика за выполненные работы (оказанные услуги).
В случае поступления от покупателя (заказчика) денежных средств или имущества в оплату задолженности делается проводка по кредиту счета 62:
Дебет 50 (51, 52, 10,. .) Кредит 62 поступили средства от покупателя (заказчика) в оплату продукции, товаров, работ, услуг.
2. ФОРМЫ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ
На территории России платежи осуществляются путем наличных и безналичных операций. Расчеты, осуществляемые между юридическими лицами, расчеты граждан, связанные с предпринимательской деятельностью, осуществляются, в основном, в безналичной форме. Безналичные расчеты осуществляются через банки и другие кредитно расчетные организации, имеющие лицензию Центрального Банка РФ на то, чтобы проводить данные операции. Безналичные расчеты имеют несколько форм. Под формой расчетов подразумевают способ проведения безналичного расчета с использованием установленного правительством документа. Гражданским Кодексом РФ предусмотрены такие основные формы расчетов: платежными поручениями, акцептная, аккредитивная, вексельная, чеками, почтовыми переводами, инкассо, взаимозачетами и в порядке плановых платежей. Формы расчетов предусмотрены законом, они соответствуют банковским правилам и используются в практике банков в согласии с обычаями делового оборота. По ГК РФ стороны сделки имеют право использовать в договоре любую из данных форм.
2.1 Расчеты платежными поручениями
Платёжное поручение это распоряжение <#»»center»»>2.2 Инкассовая форма расчетов
Инкассовая форма расчетов регулируется правилами использования кассовых поручений, отмеченных в ст. 875 ГК РФ. Согласно данной форме расчетов банк эмитент берет на себя обязательства по поручению клиента и за его счет осуществить действия по получению от плательщика платежа и/или акцепта платежа. Банк эмитент привлекать для выполнения поручения клиента любой другой банк, этот банк именуется банком исполнителем. Для обеспечения нормального чекового и вексельного оборота необходимо законодательное регулирование расчетов по инкассо.
Сейчас в банковской практике применяют следующие формы расчетов по инкассо:
) платежные требования, оплаченные в порядке предварительного акцепта;
) платежные требования поручения;
) требования о безакцептном списании;
) инкассовые поручения.
Наиболее распространены расчеты посредством требований поручений. Данная форма платежей представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить стоимость поставленной согласно договору продукции, выполненных работ и оказанных услуг на основании отправленных в банк, ведущий расчеты плательщика, расчетных и отгрузочных документов.
2.3 Акцептная форма
После того, как продукция была отгружена или были выполнены определенные работы, поставщик должен выписать на имя покупателя счет и платежное поручение; счета сдаются в банк на инкассо. В основном, счета поставщика и покупателя выписываются в четырех экземплярах, если счета сторон сделки находятся в разных банках, или в трех экземплярах если в одном. Существуют предварительный акцепт или простой акцепт.
В случае предварительного акцепта у плательщика есть трехдневный срок со дня поступления расчетного документа в банк для того, чтобы согласиться или же отказаться от оплаты. В случае отказа банку получателю посылается телеграмма, а также поставщику и его банку. В том случае, если предприятие в трехдневный срок не заявит об отказе от акцепта, то расчетный документ будет считаться акцептованным. В таком случае суммы будут списаны с расчетного счета. Предварительный акцепт применяют при иногородних расчетах.
2.4 Последующий акцепт
При последующем акцепте расчетные документы поставщика оплачивают сразу же после получения их банком плательщиком. Предприятие в трехдневный срок имеет право отказаться от оплаты, и тогда банк должен восстановить списанные суммы на расчетный счете плательщика. Без акцепта покупателя списываются суммы на оплату коммунальных услуг: газа, воды, электроэнергии, связи и т. д. Полный отказ возможен лишь при отсутствия заказа. Частичный отказ имеет место в случае неправильных цен, арифметических ошибок. При поставке недоброкачественной продукции (товаров) деньги должны быть возвращены после предъявления акта о качестве груза в течение 5 дней со дня его составления.
2.5 Аккредитивная форма
Расчеты в аккредитивной форме осуществляются по месту нахождения поставщика. Используются, в основном, в случае разовых расчетов или же с покупателями, чья платежеспособность сомнительна. Аккредитив может быть открыт на определенный срок и всегда только на одного поставщика. Исходя из «Положения о безналичных расчетах», для аккредитива плательщик должен предоставить обслуживающему банку заявление на бланке установленной формы, в которой указывается:
) номер договора, по которому открывают аккредитив; срок действия аккредитива; наименование исполняющего банка;
) место исполнения аккредитива, полное наименование документов, по которым производится выплата по аккредитиву, срок их представления и порядок оформления;
) вид аккредитива;
) для отгрузки, каких товаров или оказания, каких услуг открывают аккредитив, сроки отгрузки;
) сумма аккредитива;
) способ реализации аккредитива.
Банк должен действовать по поручению поставщика при открытии аккредитива и в соответствии с указаниями поставщика(банк эмитент). Банк обязан произвести платежи получателю средств или, оплатив, акцептовать или учесть переводные векселя; дать полномочия другому банку (исполняющему) произвести платежи получателю средств, акцептовать или учесть переводной вексель.
Аккредитивная форма имеет ряд отличий от расчетов платежными поручениями. При этой форме платежи проводятся только при условии соблюдения получателем всех условий аккредитива, определенных его договором с плательщиком.
Законодательством РФ предусмотрена возможность исполнения аккредитива нескольких видов:
) покрытого (депонированного) и непокрытого (не депонированного) аккредитива;
) отзывного и безотзывного;
) подтвержденного.
Под открытием открытого (депонированного) аккредитива подразумевается, что банк эмитент обязуется переводить суммы аккредитива (покрытие) за счет плательщика либо предоставленного плательщику кредита в распоряжение исполнительного банка на весь срок действия аккредитива. В ситуации открытия непокрытого (гарантированного) аккредитива, исполняющему банку дается право списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка эмитента. Непокрытый аккредитив может использоваться, в случае если банк эмитент и исполняющий банк имеют корреспондентские отношения.
Отзывным может быть признан аккредитив, в который могут быть внесены изменения или же он может быть отменен банком эмитентом без предварительного уведомления получателя средств. Аккредитив называется отзывным в случае, если в тексте этого аккредитива нет четкой информации, что он безотзывной.
Безотзывным считается аккредитив, который нельзя отменить без предварительного согласия получателя средств. Безотзывной аккредитив должен быть подтвержден банком эмитентом (по просьбе банка исполнителя). Исполнение безотзывного аккредитива гарантируется банком эмитентом, а также исполнительным банком. Правила аккредитивной формы расчетов прописаны в Положении о безналичных расчетах.
В условиях рыночных отношений вексельная форма безналичных скорее всего должна стать очень популярной. Вексель это письменное долговое денежное обязательство векселедателя (покупателя, заказчика, дебитора) уплатить векселедержателю (поставщику, продавцу, кредитору) некую сумму, прописанную в векселе, при наступлении срока платежа или по требованию.
2.6 Расчеты чеками
По п.1 ст. 877 ГК РФ чеками считаются ценные бумаги, содержащие ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку осуществить платеж суммы, прописанной в нем, чекодержателю. Только банк или другая кредитная организация, имеющая лицензию на занятие банковской деятельностью, имеет право быть плательщиком по чеку.
Чек обязан соответствовать требованиям, прописанным в ст. 878 ГК РФ, а именно:
) наименование чек, поручение плательщику выплатить определенную денежную сумму;
) наименование плательщика и указание счета, с которого должен быть осуществлен платеж;
) валюта, в которой должен быть осуществлен платеж;
) дата и место составления чека;
) подпись лица, выписывающего чек;
) печать организации.
Оплата чека осуществляется за счет средств чекодателя при условии предоставления его в срок, прописанный законом. По индоссаменту осуществляется передача чека. Чек оплачивается путем предоставления чекодержателем его в банк, обслуживающий чекодержателя, на инкассо. Согласно порядку, установленному для инкассового поручения, осуществляется оплата по чеку. После получения платежа от плательщика осуществляется зачисление средств по инкассированному чеку. В случае, если плательщик отказывается оплатить чек, чекодержатель имеет право предъявить иск к обязанным по чеку лицам. Исходя из того, что чек представляет из себя ценную бумагу, передача прав по нему производится согласно порядку, установленному для передачи прав по ценным бумагам, в соответствии со ст. 146 ГК РФ. По этой статье права на чек могут быть переданы по индоссаменту. Именной чек не подлежит передаче другому лицу.
.7 Расчеты почтовыми переводами
Расчеты почтовыми переводами используются для перевода алиментов, заработной платы, командировочных, а еще платежей за продукцию, работы и услуги предприятиям, на которых нет кредитных учреждений.
2.8 Учет расчетов, основанных на зачете взаимных требований
Расчеты по взаимным требованиям могут быть разовыми и постоянно действующими. Постоянно действующие зачеты существуют двух видов: децентрализованные зачеты взаимных требований по месту нахождения расчетных счетов организаций и расчеты по сальдо взаимных требований между хозяйственными организациями.
При децентрализованных зачетах взаимных требований всем участникам открывают отдельный лицевой счет по зачету. Для учета расчетов по зачетам используют специальный счет Расчеты в порядке зачетов взаимных требований. Процедура оформления зачетов взаимных требований требует:
) поручение устного/письменного согласия контр агента на проведение зачета взаимных требований;
) воздержание от сдачи своих платежных требований в учреждения банка;
) составить копии упомянутых платежных поручений или счетов фактур в 2 х экземплярах;
) составить акт о зачете взаимных требований по определенной форме; к ней приложить копии платежных требований или счетов фактур; оформить зачет взаимных требований проводками.
Более широкое распространение получили расчеты по сальдо взаимных требований между хозяйственными организациями. Порядок учета расчетов, основанных на учете зачетов взаимных требований, зависит от метода учета реализации.
2.9 Расчеты в порядке плановых платежей
Расчеты в порядке плановых платежей осуществляются в случае постоянных установленных отношений между предприятиям. В основном, данный вид расчетов не завершается поступлением оплаты по отдельным документам. Банк оплачивает платежное требование поручение с пометкой без акцепта в порядке плановых сумм, а уже в конце месяца осуществляется перерасчет наличия по факту и стоимости отпущенной продукции.
Уступки требований могут иметь место при расчетах. Эти уступки могут осуществляться исходя из договора о факторинге или договора цессии. Смысл факторинга состоит в покупке банком или другим финансовым агентом платежных требований у клиента на отгруженные товары, передаче финансовому агенту права требовать от должника соответствующего долга. Для среднего и малого бизнеса применение факторинга весьма эффективно, т.к. компании этого сектора, в основном, имеют значительную дебиторскою задолженность и большие товарные запасы, позволяющие им резко ускорить оборачиваемость средств. Различают безоборотный факторинг где фактор не имеет права предъявлять клиенту требования об оплате денежного требования, если клиент не оплатит долговое требование; оборотный факторинг клиент несет ответственность за неисполнение должником уступленного требования и фактор в праве предъявления клиенту требование в случае неоплаты. Факторинг регулируется ч. 2 ГК РФ, гл. 43 Финансирование под уступку денежных требований. Цессия это уступка требований. Цессия регламентируется параграфом 1 гл.24 ГК Перемена лиц в обязательстве. Цессия может быть осуществлена путем оформления сторонами договора купли продажи имущественных прав, или договором финансирования под уступку этих прав. У кредитора, уступающего требования, цессия отражается как реализация.
Предприятия имеют право проводить расчеты между собой в наличной денежной форме. Этот вид расчетов представляется в ГК РФ ст. 861., но предприятия обязаны руководствоваться Указом ЦБР № 374 У, в котором лимитируется этот вид расчетов: максимальный размер по одному платежу между юридическими лицами не может быть более 10 000 руб.
Таким образом, в расчетах между предприятиями используются следующие виды расчетов: инкассовая; платежные поручения; акцептная; аккредитивная; чековая; почтовые переводы; зачеты взаимных требований; плановые платежи; уступка требований (факторинг, цессия); наличная форма расчета.
аккредитивный чек аванс платежный
3. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ ПО АВАНСАМ ПОЛУЧЕННЫМ И ПРЕКРАЩЕНИЕ ОЯЗАТЕЛЬСТВ ПУТЕМ ВЗАИМОЗАЧЕТА
3.1 Учет авансов полученных от покупателей и заказчиков
На счете 62 ведется учет расчетов с покупателями и заказчиками по авансам полученных под поставку товарно материальных ценностей и выполненные работы и оказанные услуги, потому что на счете 62 в рабочем плане счетов открывают отдельный субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками по авансам полученным».
При получении аванса используется Дебет 50, 51, 52 и Кредит 62/Авансы полученные.
Налоговым законодательством предусмотрено, что на сумму полученных авансов необходимо начислить и уплатить НДС. В этом случае организация выписывает счет фактуру в двух экземплярах и регистрирует в книге продаж. В бухгалтерском учете отражается : Дебет 76/НДС, Кредит 68/Авансы полученные. После отгрузки продукции сумму полученных авансов засчитывают в счет расчетов с покупателями и заказчиками: Дебет 68/авансы полученные, Кредит 62. Одновременно: Дебет 68, Кредит 76/НДС с авансов полученных.
.2 Учет авансов, полученных в иностранной валюте
При отражении операции получения авансов в иностранной валюте под будущую отгрузку продукции. В бухгалтерском учете необходимо руководствоваться нормами ПБУ 3/2006 (Приказ Минфина России от 25 декабря 2007 г. № 147н, которым были внесены изменения, вступает в силу, начиная с отчетности 2008 года, далее №395 ФЗ от 28.12.2010г).
С 2011 года авансы в иностранной валюте не пересчитываются по курсу ЦБ РФ на дату реализации как бухгалтерском, так и в налоговом учёте. Изменения в НК РФ внесены ФЗ №395 ФЗ от 28.12.2010г. Таким образом порядок переоценки авансов в иностранной валюте теперь явно прописан в Налоговом Кодексе. Порядок переоценки авансов в иностранной валюте в бухгалтерском и налоговом учёте будет совпадать. А постоянных разниц из за разных способов переоценки сумм аванса по правилам бухгалтерского и налогового учёта (как было раньше) с 30.01.2011 года (дата вступления изменений в НУ РФ в силу) не должно возникать.
3.3 Учет расчетов по прекращению обязательства путем взаимозачета
Общие основания погашения обязательств установлены в ГК РФ.
Погашение обязательств может быть в виде:
надлежащим исполнением ( ст. 408 ГК)
Дебет 51, Кредит 62;
зачета;
прощение долга
Прощение долга выражается в форме освобождения кредитором должника от имущественной обязанности перед кредитором. В результате прощение долга становится одним из видов дарения: Дебет 91, Кредит 62 или Дебет 60 (кто простил), Кредит 91(кому простили);
путем уступки права требования;
новация в данном случае обязательство прекращается с соглашением сторон в замене первоначального обязательства, существовавшего между ними , другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим другой предмет или способ исполнения.
Требование новаций: сохранение субъективного состава обязательства, но изменение его вида без изменения величины.
В бухгалтерском учете записи при новации не производятся.
Ликвидация юридического лица.
Погашение обязательства может производиться путем зачета встречных однородных требований. При зачете обязательство может быть погашено полностью или частично.
Условия проведения взаимозачета:
Условие первое. Требования, которые являются предметом зачета, обязаны быть встречными. Имеется в виду то, что его участники в одно и то же время должны в отношении друг к другу и должниками, и кредиторами.
Условие второе. Требования, являющиеся предметом зачета, обязаны быть однородными, то есть должна быть возможность их сопоставить. Для целей взаимозачета это означает однородность предмета требований, но не однородность оснований возникновения этих требований. Другими словами, однородными признаются любые требования, выраженные в денежной форме. Условие третье. Требования, являющиеся предметом зачета, не имеют права быть досрочными. Зачет имеет место быть только в отношении таких требований, срок исполнения которых уже наступил или их исполнение может востребоваться в любой момент.
Условие четвертое. Необходима действительность и бесспорность предъявляемых к зачету требований на момент заявления о зачете. При сделке действительность требования означает, что если кредитор уступил право требования долга третьему лицу, то он теряет право на проведение взаимозачета. А бесспорность означает, что на момент заявления о зачете требования ни одной из сторон не оспариваются. Зачет не может быть произведен, если хотя бы одно из требований не бесспорно. Например, в случае осуществления зачета требования по уплате неустойки по заявлению одной из сторон могут возникнуть проблемы в части определения размера требования, поскольку сумма неустойки может быть оспорена контрагентом либо снижена судом в соответствии со ст. 333 Гражданского Кодекса Российской Федерации.
Примечание. Если подлежащая уплате неустойка явно несоразмерна последствиям нарушения обязательства, суд вправе уменьшить неустойку (ст. 333 ГК РФ). Условие пятое. Законом или договором не должно быть предусмотрено ограничений либо запретов на прекращение обязательств зачетом. Перечень обязательств, требования по которым не подлежат зачету, установлен в ст. 411 ГК РФ и является открытым. Так, не допускается зачет требований:
если по заявлению другой стороны к требованию подлежит применение срока исковой давности и этот срок истек;
о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью;
о взыскании алиментов;
о пожизненном содержании;
в иных случаях, предусмотренных законом или договором.
Примечание. Организация зачесть кредиторскую задолженность перед контрагентом дебиторской задолженностью этого контрагента не вправе, если она не направила данному контрагенту соответствующее заявление или направила, но тот его не получил.
Условие шестое. Для зачета взаимных обязательств достаточно заявления одной стороны (ст. 410 ГК РФ). Другими словами, заявление одной либо обеих сторон о зачете является не только достаточной, но и непременной предпосылкой его проведения..
Для того чтобы произвести взаимозачет, одна сторона может заявить об этом, направив другой стороне письмо, в котором сообщит контрагенту о зачете задолженности односторонний зачет. На практике распространен двухсторонний зачет, при котором составляется Акт, Соглашение с подписями и печатями обеих сторон. Возможны многосторонние зачеты. На основании Акта сверки расчетов и проведении взаимозачетов в бухгалтерском учете составляется запись: Дебет 60 Кредит 62
Зачет всегда производится на меньшую сумму.
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
Задача 1
Требуется отразить операции по учету расчетов с покупателями и заказчиками. В мае на Валютные счета организации был зачислен аванс покупателей в сумме 5000 евро. В марте была отгружена продукция покупателю. Продажная стоимость продукции 8000 евро. Фактическая себестоимость продукции составляет 200000 руб. На Валютные счета зачислены платежи. Курс Центрального Банка РФ на дату зачисления аванса составляет 39.7 руб., на дату отгрузки продукции 37.9 на дату получения окончательного расчета от покупателя 38.4.
Решение
№ п/пСодержание хозяйственной операцииДебетКредитСумма1.Зачислен аванс покупателей на Валютные счета организации5262.25000 евро/ 198500 руб.2.Учитываем продажную себестоимость продукции62.190.18000 евро/ (198500+3000*37,9)= 312200 руб.3.Учитываем фактическую себестоимость продукции90.243200000 руб.4.Принят аванс покупателя62.262.15000 евро/ 198500 руб.5.Зачислен аванс покупателя на Валютные счета52623000 евро/ 1152006.Курсовая разница91.2621500
Задача 2
Организация отгрузила продукцию на экспорт.
Сумма проданная 25000$. Курс ЦБ на дату перехода собственности 23.09 35,6 руб.
Расчеты произведены с покупателем 14.10. Курс ЦБ: 30.09 35,4 руб. 14.10 35,7 руб.
Решение
№ п/пСодержание хозяйственной операцииДебетКредитСумма1.23.09. Отгрузка продукции на экспорт62/ИВ90.125000$/890000 руб.2.30.09. Отражена курсовая разница по непогашенной дебиторской задолженности покупателя9162/ИВ5000 руб.3.Отражается погашение задолженности :А) Определяем курсовую разницу62/ИВ91(35,7 35,4)*25000=7500 руб.Б) Погашение задолженности6262/ИВ25000$/892500
Задача 3
Организация «А» заключила с организацией «Б» договор, не требующий монтажа, на поставку основных средств, стоимостью 50000 руб., НДС 9000 руб. Организация «Б» , в свою очередь, заключила договор с организацией «А» на поставку товаров на сумму 75000 руб., НДС 13500 руб. После выполнения обязательств по поставке был составлен акт сверки расчетов и проведения взаимозачета.
Журнал хозяйственных операций организации «А»
№ п/пСодержание хозяйственной операцииДебетКредитСумма, руб.1Получен объект основных средств08.460500002Отражен НДС19.16090003Объект основных средств принят к учету0108.41000004Отражена выручка за поставленные товары6090.1885005Отражен НДС90.368135006Произведен взаимозачет6062590007Получено в окончательный расчет5162295008Перечислено в окончательный расчет6819.19000
Журнал хозяйственных операций организации «Б»
№ п/пСодержание хозяйственной операцииДебетКредитСумма, руб.1Отражено поступление товаров4160750002Отражен НДС19.360135003Продажа станка6290.1590004Отражен НДС90.36890005Произведен взаимозачет6062590006Перечислено в окончательный расчет605129500
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В процессе написания курсовой работы подробнейшим образом был рассмотрен процесс расчета с покупателями, внимание уделено было также рассмотрению форм расчетов. Во введении была поставлена цель и сформулированы задачи, обоснованна актуальность темы расчетов с поставщиками.
Работа состоит из двух частей: теоретической и практической.
Теоретическая часть основана на нормативной базе, в ней даны основные понятия и описаны виды расчетов с покупателями. В практической части расчет с покупателями рассмотрен на конкретном примере.
Четкий, своевременный и точный учет расчетов с покупателями крайне важен, так как он занимает одну из главных частей расчетов и документооборота в бухгалтерии организации или предприятия. Влияет на правильность формирования налоговой базы и обоснованность предъявления вычетов по налогу на добавленную стоимость, а, следовательно, и величину прибыли главную цель деятельности любой организации или предприятия. Своевременно выявленная дебиторская задолженность может избавить предприятие от финансовых проблем.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1.Гражданский кодекс Российской Федерации.
2.Налоговый кодекс Российской Федерации.
.«О бухгалтерском учете» Федеральный закон от 21 ноября 1996 № 129 ФЗ (в ред. от 28.09.2010)
.«Об утверждении правил перевозок грузов автомобильным транспортом» Постановление Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. № 272
.«Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)». Указ Президента Российской Федерации от 20 декабря 1994 г. № 2204.
.«Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации», ЦРФ от 03 октября 2002 г.(с изм. от 12 декабря 2011г.)
.«»Бухгалтерская отчетность организации»» Положения по бухгалтерскому учету
(ПБУ 4/99)
8.«Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 22/2010)
9.«Расходы организации» Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99)
.«Учетная политика организации» Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/2008)
.Нечитайло А. И. Теория бухгалтерского учета М.: Москва, 2010
.Семенихин В.В. Рассчитываемся с покупателем собственным векселем// Семинар для бухгалтера, 2009, №?12
.Патров В.В. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании (3 е издание) СПб.: Питер, 2011, «»Издательский дом БИНФА»», 2011
.Радачинский В.И. Бухгалтерский учет коммерческих организациях М.: Система ГАРАНТ, 2012.
