Учебная работа .Тема:Учет поступления основных средств и их документальное оформление№531.
Тема:Учет поступления основных средств и их документальное оформление»,»
Министерство образования и науки Российской Федерации
федерального государственного бюджетного образовательного учреждения
высшего профессионального образования
«»Кузбасский государственный технический университет им. Т.Ф.Горбачёва»»
Филиал в г. Междуреченске
Кафедра бухгалтерского учета и аудита
Курсовая работа
по дисциплине: «»Бухгалтерский финансовый учет»»
на тему: «»Учет поступления основных средств и их документальное оформление»»
Выполнила: Ершова Е. С.
студент гр. ЭУо 94
Проверил: Егоров А.В.
Междуреченск 2013
Содержание
Ведение
. Учет поступления основных средств и их документальное оформление
. Учет товарных операций по договору комиссии
. Практическая часть
.1 Выписка из учетной политики ОАО «»Бриз»»
.2 Остатки по аналитическим счетам на 01.04.2012
.3 Остатки по счетам синтетического учета на 01.04.2012 год
.4 Хозяйственные операции за ?? квартал
.5 Анализ синтетических и аналитических счетов
.6 Ведомости учёта и распределения
.7 Сальдово оборотная ведомость за 2 квартал 2012 года
Список литературы
Приложение
Введение
При выборе темы курсовой работы я остановились на двух вопросах
Учет поступления основных средств и их документальное оформление и учет товарных операций по договору комиссии.
Целью курсовой работы является изучение теоретических аспектов бухгалтерского учета движения основных средств. Документальное оформление и учет поступления основных средств. Одной из основных задач бухгалтерского учёта основных средств является правильное оформление документов и своевременное отражение в учёте поступления основных средств.
И изучение договора комиссии, выявление его особенностей и тонкостей заключения.
Использование договора комиссии в торговых отношениях в настоящее время очень распространено, поскольку дает сторонам много преимуществ по сравнению с классической куплей продажей, в частности позволяют комиссионеру войти в товарооборот с небольшими затратами, комитенту расширить рынки сбыта своей продукции, а также значительно оптимизировать издержки обоих.
Объект исследования данные бухгалтерского учета предприятия ОАО «»Бриз»»
учетный аналитический сальдовый ведомость
1. Учет поступления основных средств и их документальное оформление
Одной из основных задач бухгалтерского учёта основных средств является правильное оформление документов и своевременное отражение в учёте поступления основных средств.
Согласно пункту 2 статьи 52 Гражданского Кодекса Российской Федерации имущество (и объекты основных средств, в том числе) может быть передано предприятию его учредителями. Кроме того, на основании пункта 2 статьи 218 ГК Российской Федерации право собственности на имущество (и на объекты основных средств, в том числе) может быть приобретено на основании договора купли продажи, мены, дарения, а также долгосрочной инвестиции в объекты строительно монтажных работ, выполняемых подрядным и хозяйственным способом (строительство, реконструкция, расширение, достройка).
Первичные документы по поступающим в организацию объектам основных средств должны быть оформлены в строгом соответствии с требованиями постановления Госкомстата Российской Федерации от 30.10.1997 года № 71 а «»Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ капитального строительства»».
При поступлении основных средств (в зависимости от характера их поступления) могут быть использованы следующие унифицированные учетные формы:
) Акт приемки передачи основных средств (форма №ОС 1), акт о приемки передачи здания или сооружения (форма № ОС 1а), акт о приемки передачи групп объектов основных средств (форма ОС 1б)
Применяется для зачисления в состав основных средств отдельных объектов, поступивших путём:
внесения учредителями в счет их вклада в уставный капитал;
приобретения за плату у других организаций;
получение от других организаций и лиц в безвозмездное пользование;
поступление по акту дарения;
передачи в обмен на другое имущество и другими способами, не противоречащими действующему законодательству.
В случаях внутреннего перемещения основных средств из одной торговой точки в другую.
При оформлении приемки основных средств акт составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект членами приемочной комиссии, назначенной распоряжением (приказом) руководителя предприятия. Составление общего акта, оформляющего приемку нескольких объектов основных средств, допускается лишь при учете производственного и хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования и т.п., если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце. Акт после его оформления с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту передается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем или лицом, на это уполномоченным.
При оформлении внутреннего перемещения основных средств (между торговыми точками) акт выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй структурному подразделению сдатчику.
) Накладная на внутренние перемещение основных средств (форма №ОС 2)
Применяется для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой.
Выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность объекта(ов) основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю. Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (формы N ОС 6, N ОС 6а, N ОС 6б).
) Акт о приеме сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных основных средств (форма №ОС 3)
Применяется для оформления и учета приема сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации.
Подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию.
Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.
Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма N ОС 6).
) Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма №ОС 4)
Применяется для оформления и учета списания пришедших в негодность объектов основных средств (для автотранспортных средств используется форма ОС 4а)
Составляется в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.
) Инвентарная карточка учета основных средств (форма №ОС 6)
Этот документ применяется для учета наличия объекта основных средств, а также учета движения его внутри организации. Ведется в бухгалтерии в одном экземпляре на каждый объект.
Записи при приеме передаче производятся на основании актов о приеме передаче объектов основных средств (формы N ОС 1, N ОС 1а, N ОС 1б) и сопроводительных документов (технических паспортов заводов изготовителей и др.). Прием, перемещение объектов основных средств внутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке (книге) на основании соответствующих документов.
В показателях граф «»Сумма начисленной амортизации (износа)»» указывается сумма начисленной амортизации (износа) с начала эксплуатации.
) Акт приёмки оборудования (форма ОС 14)
Форма ОС 14 применяется для оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью последующего использования его в качестве объекта основных средств.
Составляется комиссией, уполномоченной на прием основных средств, в двух экземплярах. Утверждается руководителем или уполномоченным им лицом. В случае невозможности проведения качественной приемки оборудования при его поступлении на склад Акт о приеме (поступлении) оборудования (формаОС 14) является предварительным, составленным по наружному осмотру. Качественные и количественные расхождения с документальными данными организаций, поставивших оборудование, а также факты боя и лома отражаются в соответствующих актах в установленном порядке.
) акт приемки передачи оборудования в монтаж»» (форма OC 15).
Передача оборудования в монтаж оформляется Актом о приеме передаче оборудования в монтаж (форма N ОС 15).
При проведении монтажных работ подрядным способом в состав приемочной комиссии входит представитель подрядной монтажной организации. В этом случае отдельный акт на передачу оборудования в монтаж (форма N ОС 15) не составляется. В получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте, и ему передается копия акта.
На дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля, составляется Акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС 16).
) акт о выявленных дефектах оборудования (форма ОС 16).
Документ предназначен для отражения выявленных в процессе монтажа дефектов. Количество заполняемых экземпляров данного документа зависит от от количества сторон подписывающих акт. Как правило, ими являются: заказчик, монтажная организация и завод изготовитель.
В заключительной части названного акта подробно указываются мероприятия или работы по устранению выявленных дефектов, исполнители и сроки исполнения.
Основные средства могут поступать из следующих источников:
. От поставщика за плату
. Безвозмездно (по договору дарения)
. В обмен на другое имущество
. В качестве вклада в уставный капитал
. При инвентаризации (излишки)
В бухгалтерском учете затраты связанные с приобретением основных средств учитываются на активном счете 08 «»Вложение во внеоборотные активы»» отражаются затраты связанные с приобретением и востановлением основных средств, по Кт списываются затраты при сдачи объектов в эксплуатацию. В результате определяется первоначальная стоимость основных средств.
Сальдо по счету 08 «»Вложения во внеоборотные активы»» отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а также формирования основного стада.
При приобретении основных средств оформляются следующие первичные документы, акт о приеме передачи (форма №ОС 1) а так же инвентарная карточка учета основных средств (форма №ОС 6)
I. Приобретение ОС за плату Д 01 К 08
. Приобретено ОС от поставщика
а) покупная стоимость Д08 К60 (76)
б) НДС Д19 К60 (76)
. Отражены расходы по доставке, установке и доведению ОС до состояния пригодного к использованию Д08 К60, 76, 23, 71, 70
НДС Д19 К60, 76, 71
. Поставлено на учет ОС Д01 К08
. Погашена задолженность
а) поставщикам Д60 К51
б) сторонним организациям Д76 К 51
. Зачтен НДС Д68 К19
II. Приобретение основных средств безвозмездно или по договору доверия.
. Приобретено основное средство безвозмездно Д08 К91 (98)
. Отражены расходы связанные с приобретением Д08 К91 (98)
. Поставлены на учет основные средства Д08 К91 (98)
.Отражается доход отчетного периода по мере начисления амортизации Д98 К91
III. Приобретение основных средств в качестве вклада в уставный капитал
. Поступило основное средство от учредителя Д08 К75
. Отражены расходы Д08 К70, 23
. Отражена сумма уставного капитала, сформированная за счет вклада Д75 К80
. Поставлено на учет основное средство Д01 К08
IV. Приобретение основного средства на другое имущество
. Отражена выручка от продажи продукции Д62 К90
. Списывается себестоимость готовой продукции Д90 К43
. Начислен НДС с проданной продукции Д90 К68
. Приобретено основное средство Д08 К60
. Начислен НДС Д19 К60
. Поставлено на учет основное средство Д01 К08
. Взаимозачет Д60 К62
Большую часть своего имущества организации покупают за деньги, обменивают на другие товары или же получают в качестве вклада в уставный капитал, но бывает, что организация получает имущество безвозмездно.
Согласно пункту 8 статьи 250 главы 25 Налогового Кодекса РФ «»Налог на прибыль организаций»», стоимость безвозмездно полученного от других предприятий имущества, включается во внереализационные доходы организации получателя и облагается налогом на прибыль.
Стоимость безвозмездно полученных активов, учитываемая в целях налогообложения должна быть записана в акте приемки передачи. Причем эта стоимость должна быть равна балансовой стоимости имущества, указанной в бухгалтерском учете передающей стороне. Именно с этой суммы взимается налог на прибыль. Вся стоимость полученного имущества облагается налогом в момент его получения.
Статья 146 Налогового кодекса Российской Федерации «»Объект налогообложения»» относит к объектам обложения НДС операции по безвозмездной передаче права собственности на имущество. Передающая сторона обязана выписать счет фактуру и заплатить НДС с рыночной стоимостью имущества.
Но организация получатель не возмещает из бюджета эту сумму налога, а включает ее в первоначальную стоимость материальных ценностей, ведь она не оплачивает полученные активы и, следовательно, согласно статье 171 Налогового кодекса Российской Федерации «»Налоговые вычеты»», не имеет права на возмещение НДС.
В соответствии с пунктом 3.4 ПБУ 6/01, организации должны учитывать безвозмездно полученные основные средства по их рыночной стоимости.
. Учет товарных операций по договору комиссии
Учет приобретения и реализации товаров по договорам поручения и комиссии, осуществляемых на территории России
Одной из форм приобретения или реализации товаров предприятиями торговли является организация этих процессов на основе договоров поручения или комиссии.
Для организации бухгалтерского учета товарных операций по такого рода договорам важное значение имеет определение предмета сделки и содержания правоотношений сторон по этим договорам. Правоотношения сторон по договорам поручения и комиссии регулируются ст. 971 979 и 990 1004 Гражданского кодекса РФ.
Договор поручения представляет собой двусторонний договор. Сторонами договора являются доверитель, т.е. лицо, для которого совершаются указанные в договоре юридические действия по исполнению сделки, и поверенный лицо, обязанное их совершить. В качестве доверителя и поверенного могут выступать дееспособные граждане и юридические лица.
Согласно ГК РФ (ст. 971) по договору поручения поверенный обязуется совершить от имени и за счет доверителя определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.
Предметами договора поручения являются юридические действия поверенного, направленные на осуществление (приобретение, изменение, прекращение) прав и обязанностей доверителя от имени и в интересах последнего.
В зависимости от характера поручения договор может быть заключен с указанием или без указания срока его действия.
В соответствии с ГК РФ поверенный обязан:
исполнять данное ему поручение в соответствии с правомерными, осуществимыми и конкретными указаниями доверителя (ст. 973 ГК РФ);
исполнять данное ему поручение лично (ст. 974 ГК РФ) или передавать исполнение поручения другому лицу (ст. 976 ГК РФ);
сообщать доверителю по его требованию все сведения о ходе исполнения поручения (ст. 973 ГК РФ);
передавать доверителю без промедления все полученное по сделкам, совершенным во исполнение поручения (ст. 974 ГК РФ), и др.
В обязанности доверителя по ГК РФ (ст. 975) входят:
предоставление поверенному доверенности на совершение юридических действий;
если иное не предусмотрено договором, возмещать поверенному понесенные издержки;
обеспечивать поверенного средствами, необходимыми для исполнения поручения;
уплата поверенному вознаграждения, если договор поручения является возмездным.
При отсутствии в возмездном договоре поручения условия о размере вознаграждения или о порядке его уплаты вознаграждение уплачивается после исполнения поручения (п. 2 ст. 972 ГК РФ) в размере, определяемом исходя из цен, которые при сравнимых обстоятельствах взимаются за аналогичные работы или услуги (п. 3 ст. 424 ГК РФ) и др.
Договор комиссии сходен с договором поручения по следующим признакам:
двусторонний договор, участниками которого могут быть юридические и физические лица;
их целью является совершение сделки в интересах одной стороны посредством действий другой;
комиссионер, так же как и поверенный, исполняя свои обязательства по поручению и в интересах заказчика (комитента или доверителя), выполняет роль посредника в правоотношениях между заказчиком и третьим лицом;
аналогично договору поручения, по договору комиссии одна из сторон (комиссионер) обязуется совершить поручение другой стороны (комитента) за вознаграждение (ст. 990 ГК РФ);
комиссионер, так же как и поверенный, выполняет свои функции с участием в расчетах с третьим лицом или без такого участия;
комитент обязан принять от комиссионера все исполненное по договору (ст. 1000 ГК РФ) и помимо уплаты комиссионного вознаграждения возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы (ст. 1001 ГК РФ);
если договором размер вознаграждения и порядок его уплаты не предусмотрены, вознаграждение уплачивается после исполнения поручения (ст. 991 ГК РФ) в размере, определяемом аналогично договору поручения;
если договор комиссии не был исполнен по причинам, зависящим от комитента, комиссионер, так же как и поверенный, сохраняет право на комиссионное вознаграждение и возмещение понесенных расходов (ст. 991 ГК РФ);
аналогично договору поручения имущество, поступившее к комиссионеру от комитента либо приобретенное комиссионером за счет комитента, является собственностью последнего (ст. 996 ГК РФ);
аналогично поверенному комиссионер обязан представить комитенту отчет (ст. 999 ГК РФ) и др.
Имеющиеся принципиальные различия договоров поручения и комиссии заключаются в следующем:
в отличие от поверенного, который действует от имени доверителя (ст. 971 ГК РФ), комиссионер в договоре с третьими лицами выступает от своего имени, хотя за счет и в интересах комитента (ст. 990 ГК РФ);
Гражданским кодексом РФ установлено, что по сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, даже если комитент упоминается в документе, которым была оформлена сделка (ст. 990 ГК РФ). По договору же поручения права и обязанности по совершенным поверенным юридическим действиям возникают непосредственно у доверителя (ст. 971 ГК РФ). Приобретенные права комиссионер обязан передать комитенту, в то время как у поверенного эти права и обязательства не возникают;
предметом договора комиссии является совершение комиссионером по поручению комитента и для него одной или нескольких сделок с третьим лицом, в то время как предметом договора поручения являются юридические действия.
Договоры поручения и комиссии широко применяются на предприятиях как оптовой, так и розничной торговли. Однако в их использовании на предприятиях розничной торговли имеются особенности, оказывающие влияние и на методику учета. Предприятия оптовой торговли в договорах поручения или комиссии могут выполнять роль как поверенного или комиссионера, так и доверителя или комитента.
Краткий анализ действующих правовых норм позволяет выделить следующие основные особенности организации бухгалтерского учета товарных операций по договорам поручения и комиссии:
. Общность прав, обязанностей и ответственности сторон по сделке (поверенного и комиссионера, с одной, а также доверителя и комитента с другой), единство их роли в сделке (посредник или собственник) вызывает необходимость единого подхода к методике учета товарных операций по этим договорам.
. В организации учета товарных операций по этим договорам необходимо выделить следующие ее варианты:
с участием посредника в расчетах и без его участия;
учет у посредника (поверенного или комиссионера) операций, связанных с реализацией или приобретением товара;
учет у собственника (доверителя или комитента) товара операций, связанных с его реализацией или его приобретением через посредника.
Схематично эти варианты учета товарных операций и их взаимосвязь могут быть представлены следующим образом (см. схему 1).
Схема 1.
В приведенной схеме можно выделить следующие модели учета товарных операций по договорам поручения и комиссии:
) учет реализации товара с участием посредника в расчетах:
у посредника (поверенного или комиссионера);
у собственника товара (у доверителя или комитента);
) учет реализации товара без участия посредника в расчетах:
у посредника;
у собственника товара;
) учет приобретения товара с участием посредника в расчетах:
у посредника;
у собственника товара;
) учет приобретения товара без участия посредника в расчетах:
у посредника;
у собственника.
Договоры комиссии на реализацию товаров
Учет у комитента
Бухгалтерские проводки у комитента по договору комиссии на реализацию товара могут быть следующими.
. Отражена себестоимость товаров, отгруженных комиссионеру Д45 К41
. Отражена реализация товаров покупателю Д76 К90/1
. Списана себестоимость реализованных товаров Д90/2 К45
. Начислен НДС с оборотов по реализации Д90/3 К68
. Начислено комиссионное вознаграждение комиссионеру Д44 К76
. Списаны расходы за комиссионное вознаграждение Д90/2 К44
. Начислен НДС с комиссионного вознаграждения Д19 К76
. Предъявлен к вычету НДС по комиссионному вознаграждению Д68 К19
. Получены денежные средства от комиссионера за реализованный товар за минусом комиссионного вознаграждения Д51 К76
Учет у комиссионера
В бухгалтерском учете комиссионера операции при реализации товаров по договору комиссии могут быть отражены следующим образом.
. Получен товар по договору комиссии Д004
. Отражена задолженность покупателя за отгруженные ему товары Д62 К76
. Списан с забалансового счета товар, принятый на комиссию К004
. Поступили средства от покупателя за отгруженные товары Д51 К62
. Признан доход в виде комиссионного вознаграждения Д76 К90/1
. Начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения Д90/3 К68
. Перечислены комитенту денежные средства за вычетом комиссионного вознаграждения Д76 К51
Договоры комиссии на приобретение товаров
Учет у комитента
Порядок отражения операций у комитента при приобретении товаров по договору комиссии может быть таким.
. Перечислены денежные средства на приобретение товаров Д76 К51
. Приняты к учету товары Д41 К76
. Начислен НДС по товарам Д19 К76
. Предъявлен к вычету НДС по товарам Д68 К19
. Начислено комиссионное вознаграждение комиссионеру Д41 К76
. Начислен НДС с комиссионного вознаграждения Д19 К76
. Предъявлен к вычету НДС по комиссионному вознаграждению Д68 К19
. Перечислено вознаграждение комиссионеру и возмещены расходы (при наличии) Д76 К51
Учет у комиссионера
В бухгалтерском учете комиссионера операции по приобретению товаров по договору комиссии может быть таким.
. Получены денежные средства от комитента Д51 К76
. Перечислена оплата поставщику Д60 К51
. Отражено на забалансовом счете поступление товаров от поставщика Д002
. Отражен переход права собственности на товар Д76 К60
. Списан с забалансового счета товар, переданный комитенту К002
. Признан доход в виде комиссионного вознаграждения Д76 К90/1
. Начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения Д90/3 К68
. Получена сумма комиссионного вознаграждения Д51 К76
3. Практическая часть
Задание к расчетной части курсовой работы по Бухгалтерскому (финансовому) учету
I. Составить:
- журнал регистрации хозяйственных операций за II квартал 2012 г. по ОАО «»Бриз»»;
- ведомость распределения транспортно заготовительных расходов и накладных расходов;
- ведомость учета услуг транспортного цеха;
- ведомость распределения услуг транспортного цеха;
- ведомость учета РСЭО;
- ведомость распределения РСЭО;
- ведомость учета цеховых расходов;
- ведомость распределения цеховых расходов;
- ведомость учета общехозяйственных расходов;
- ведомость распределения общехозяйственных расходов;
- свод начисленной заработной платы по составу и категориям работников;
- открыть синтетические счета, вывести остатки по счетам на 01.07;
- журналы ордера (анализ счетов) № 1, 2, 6, 7, 8, 11, 13, 15;
- главную книгу;
- оборотную ведомость по синтетическим счетам.
II. Заполнить формы квартальной бухгалтерской отчетности по ОАО «»Бриз»» ИНН 4209400006 за I полугодие:
- форму № 1 «»Бухгалтерский баланс»»;
- форму № 2 «»Отчет о прибылях и убытках»»
3.1 Выписка из учетной политики ОАО «»Бриз»»
Пункт учетной политикиСодержаниеПримечаниеОтветственный за ведение бухгалтерского учетаНужно выбрать один из четырех вариантов: главный бухгалтер; иное должностное лицо; сторонний исполнитель в соответствии с заключенным договором; лично руководитель организацииЗа организацию бухгалтерского учета в любом случае отвечает руководитель организации. А сам вести учет он может только в том случае, если организация является субъектом малого или среднего предпринимательстваСпособ ведения бухгалтерского учета Возможные варианты: вручную; с использованием бухгалтерской программыЕсли вы используете программу, то можете написать, какую именноРабочий план счетов Вы можете применять: стандартный План счетов; собственный план счетовСамостоятельно разработанный план счетов лучше оформить в качестве приложения к учетной политикеИспользуемые формы регистров бухгалтерского учета Возможные варианты: утверждаются в качестве приложения к учетной политике; утверждаются отдельным приказомФормы регистров должны содержать ряд обязательных реквизитов (п. 4 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 N 402 ФЗ)Используемые формы первичных документов Возможные варианты: утверждаются в качестве приложения к учетной политике; утверждаются отдельным приказомФормы первичных учетных документов должны содержать ряд обязательных реквизитов (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402 ФЗ). Можно пользоваться унифицированными формами первичных учетных документовГрафик документооборота Возможные варианты: утверждается в качестве приложения к учетной политике; утверждается отдельным приказомГрафик документооборота необходим прежде всего бухгалтеру, чтобы знать ответственных за составление того или иного документаГрафик плановой инвентаризации имущества и обязательствВозможные варианты: ежеквартально; ежемесячно; иной вариантВы можете установить периодичность по своему усмотрениюЛимит стоимости основных средств Возможные варианты: 191 455 руб.; меньшая суммаСамостоятельно выбранный лимит не может быть больше 191 455 руб. (п. 5 ПБУ 6/01 «»Учет основных средств»»)Способ начисления амортизации основных средств В бухгалтерском учете амортизация основных средств рассчитывается методом уменьшаемого остатка, а в налоговом учете линейным методом. По данным налогового учета сумма начисленной амортизации за второй квартал составила 6000 р.Можно использовать различные способы для разных групп объектовСпособ начисления амортизации нематериальных активовНужно выбрать один из трех способов: линейный; способ уменьшаемого остатка; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)Можно использовать различные способы для разных групп объектовМетод оценки материалов и товаров, учитываемых по покупной стоимости Нужно выбрать один из трех методов: по стоимости единицы; по средней стоимости; по себестоимости первых по времени приобретения материалов (товаров) (ФИФО)»»Упрощенцам»» с объектом «»доходы минус расходы»» удобно использовать тот же метод, что и в налоговом учетеСпособ учета товаров в розничной торговле Нужно выбрать один из двух способов учета товаров: в покупных ценах; в продажных ценахДанный пункт должны отразить в учетной политике организации, ведущие розничную торговлюСпособ учета готовой продукции Возможные варианты: по фактической производственной себестоимости; по нормативной (плановой) себестоимостиДанный пункт должны отразить в учетной политике организации, занимающиеся производствомПорядок признания управленческих и коммерческих расходов Возможные варианты: в конце месяца полностью списываются на счет 90 «»Продажи»»; распределяются между проданными и непроданными товарами (работами, услугами) пропорционально выбранной базе и учитываются на счетах учета затратВ качестве базы может использоваться основная заработная плата, прямые расходы и т.д.
3.2 Остатки по аналитическим счетам на 01.04.2012
I. К счету 60:
ПредприятияI»»Энергосбыт»»36120″»Нефтебаза»»20570Итого56690
II. К счету 76:
ПоказателиIА) Дебиторская задолженность:1. Фирма «»Альфа»»25002. ТОО «»Шанс»»940Итого3440Б) Кредиторская задолженность: в т.ч. НДС по отгруженной продукции32323
III. К счету 69:
ПоказателиIФонд социального страхования (69/1)3380Пенсионный фонд (69/2)18150Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (69/3)1064Территориальный фонд обязательного медицинского страхования (69/3)2128Итого24722
Выписка из ведомости № 16 за I квартал.
ПоказателиI1. Остаток на 01.01761162. Поступило по фактической себестоимости41250Итого поступило с остатком117366Отгружено:а) по фактической стоимости114404б) по оптовой цене193935В т.ч. НДС32323Остаток2962
3.3 Остатки по счетам синтетического учета на 01.04.2012 года
№ счетовНаименование счетовОстаток в рублях01Основные средства191 45502Амортизация основных средств720210Материалы 669619НДС по приобретенным ценностям14143Готовая продукция296251Расчетный счет14370760Расчеты с поставщиками 5669062Расчеты с покупателями и заказчиками23272668Расчеты по налогам и сборам 4139269Расчеты по социальному страхованию2472270Задолженность работникам по оплате труда6259276Расчеты с разными дебиторами344076Расчеты с разными кредиторами3878780Уставный капитал32584683Добавочный капитал1144384/1Нераспределенная прибыль1303497Расходы будущих периодов581БАЛАНС1 163 416
3.4 Хозяйственные операции за ?? квартал
№ Содержание хозяйственной операцииДтКтСумма1Счет фактура № 17. Поступило оборудование от ОАО «»Строймаш»», не требующее монтажа:а) покупная стоимость086045330б) НДС19608159,42Акцептован счет № 28 «»Транспортного предприятия»» за услуги по доставке оборудования:а) стоимость услуги08761240б) НДС1976223,23Выписка банка от 12.2005. Перечислено с расчетного счета:а) за оборудование ОАО «»Строймаш»»605153489,4б) транспортному предприятию765114634Бухгалтерская справка. Передано приобретенное оборудование в эксплуатацию по первоначальной стоимости0108465705Выписка банка от 25.05. На расчетный счет поступили деньги от покупателей за отгруженную продукцию, в т.ч. НДС 18 %51621902806Акцептован счет № 22 от 10.04 фирмы «»Факел»» за поступившее сырье и материалы:а) покупная стоимость106029600б) сумма НДС 18 %196053287Акцептован счет № 8 от 5.03 фирмы «»Бета»» за поступивший инструмента) покупная стоимость10608040б) сумма НДС 18 %19601447,28Выписка банка от 12.04. Оплачены счета поставщиков: а) счет № 22 от 10.04 б) задолженность «»Энергосбыту»» (см. остатки по аналитическим счетам) 60 60 51 51 34928 361209Акцептован счет № 6 «»Транспортного предприятия»» за услуги по доставке сырья и основных материалов:а) стоимость услуги10тзр762840б) НДС 18 %1976511,210Расчетно платежная ведомость. Начислена заработная плата: 1. Основным производственным рабочим: за изделие А за изделие Б 20.1 20.2 70 70 22120 181402. Рабочим, обслуживающим оборудование25.17059403. Административно управленческому персоналу цехов25.2707930104. Административно управленческому персоналу заводоуправления2670103405. Грузчикам за доставку материалов10тзр709806. Транспортному цеху237023007. Начислено пособие по больничному листу за 12 дней мая АУП: а) 3 дня за счет работодателя б) 9 дней за счет ФСС 26 69.1 70 70 245 73511Бухгалтерская справка. Сделаны отчисления на социальное страхование и обеспечение от фонда оплаты труда всех категорий работающих: · ПФ РФ (22%): 1) основным производственным рабочим: за изделие А за изделие Б 2) Рабочим, обслуживающим оборудование 3) Административно управленческому персоналу цехов 4) Административно управленческому персоналу заводоуправления 5) Грузчикам 6) Транспортному цеху · ФСС РФ (2,9%): 1) основным производственным рабочим: за изделие А за изделие Б 2) Рабочим, обслуживающим оборудование 3) Административно управленческому персоналу цехов 4) Административно управленческому персоналу заводоуправления 5) Грузчикам 6) Транспортному цеху · ФФОМС (5,1%): 1) основным производственным рабочим: за изделие А за изделие Б 2) Рабочим, обслуживающим оборудование 3) Административно управленческому персоналу цехов 4) Административно управленческому персоналу заводоуправления 5)Грузчикам 6) Транспортному цеху 20.1 20.2 25.1 25.2 26 10тзр 23 20.1 20.2 25.1 25.2 26 10тзр 23 20.1 20.2 25.1 25.2 26 10тзр 23 69.2 69.2 69.2 69.2 69.2 69.2 69.2 69.1 69.1 69.1 69.1 69.1 69.1 69.1 69.3 69.3 69.3 69.3 69.3 69.3 69.3 4866,4 3990,8 1306.8 1744,6 2274,8 215,6 506 641,48 526,06 172,26 229,97 299,86 28,42 66,7 1128,12 925,14 302,94 404,43 527,34 49,98 117,312Лимитная карта. Отпущены со склада материалы по учетным ценам: а) в основное производство:на изделие А20.11019350на изделие Б20.21011950б) для обслуживания оборудования25.1101280в) для нужд цеха № 125.210540г) для транспортного цеха231028013Акцептован счет № 28 «»Энергосбыта»» за потребленную электроэнергию согласно справке главного энергетика:а) в основное производство: на изделие А20.1603850на изделие Б20.2602940б) для обслуживания оборудования25.1601280в) для нужд цеха № 125.2601350г) для транспортного цеха2360220014Извещение о браке (изделие А). 14.1. Изъята из производства окончательно забракованная продукция 14.2. Отпущены со склада материалы для исправления брака по учетным ценам 14.3. Начислена заработная плата рабочим за исправления брака 14.4. Сделаны отчисления от заработной платы по исправлению брака: а) в ПФ РФ (22%) б) в ФСС РФ (2,9%) в) в ФФОМС (5,1%) 14.5. Оприходованы запасные части от окончательного брака 14.6. Удержано с виновных лиц за брак из заработной платы 14.7. Списана доля общепроизводственных расходов на брак: а) по обслуживанию оборудования б) по обслуживанию цеха 14.8. Выявлены и списаны окончательные потери от брака 28 28 28 28 28 28 10 73.2 28 28 20.1 20.1 10 70 69.2 69.1 69.3 28 28 25.1 25.2 28 5640 2000 540 118,8 15,66 27,54 2400 2200 186,0 236,40 4164,4015Бухгалтерская справка. Списаны расходы будущих периодов на общехозяйственные расходы 26 97 58116Приходный кассовый ордер № 20 от 10.04. Получены по чеку с расчетного счета в кассу деньги: а) для выплаты заработной платы б) на хозяйственные нужды 50 50 51 51 62592 280017Расходный кассовый ордер № 38 от 11.04. Выдано в подотчет экспедитору С. А. Иванову на хозяйственные нужды 71 50 40018Расходный кассовый ордер № 39 от 11.04. Выдано на командировку инженеру В. Н. Петрову 71 50 200019Авансовый отчет № 15 от 15.04 экспедитора С. А. Иванова оплачены комиссионные сборы за хранение материалов 10тзр 71 35020Авансовый отчет № 16 от 20.04. Списаны расходы по командировке согласно утвержденному авансовому отчету: а) проездные билеты 1000 р. б) суточные 3 дн. * 700 =2100 р. в) счет гостиницы 3 е суток * 1850 р. 26 26 26 71 71 71 1000 2100 555021Платежная ведомость № 3 от 11.04. Выдана из кассы заработная плата70506259222Расчет бухгалтерии. Начислена амортизация основных средств: а) оборудования и машин б) общепроизводственного назначения в) общехозяйственного назначения г) транспортных средств 25.1 25.2 26 23 02 02 02 02 3600 1200 680 112023Бухгалтерская справка. Согласно путевым листам списана сумма ГСМ, израсходованных во ?? квартале. 23 10 380024Распределены и списаны ТЗР пропорционально израсходованным материалам по учетным ценам: 1) в основное производство: на изделие А на изделие Б 2) для обслуживания производства 3) для нужд цеха №1 4) для транспортного цеха 20.1 20.2 25.1 25.2 23 10тзр 10тзр 10тзр 10тзр 10тзр 2586,18 1597,15 171,08 72,17 37,4225Ведомость распределения услуг транспортного цеха. Распределены и списаны услуги транспортного цеха пропорционально отработанным машинами часам: а) на нужды цеха 320 ч б) на общехозяйственные нужды 160 ч в) на вывоз готовой продукции до станции отправления 280 ч 25.2 26 44 23 23 23 4390,49 2195,25 3841,6826Бухгалтерская справка. Распределены и списаны РСЭО пропорционально основной заработной плате основных рабочих: 1) на изделие А 2) на изделие Б 20.1 20.2 25.1 25.1 7618,97 6248,1127Бухгалтерская справка. Распределены и списаны цеховые и общехозяйственные расходы пропорционально заработной плате основных рабочих: цеховые расходы: 1) на изделие А 2) на изделие Б общехозяйственные расходы: 1) на изделие А 2) на изделие Б 20.1 20 20 20 25.2 25.2 26 26 9683,82 7941,74 14171,55 11621,7028Бухгалтерская справка. Списана дебиторская задолженность с истекшим сроком давности фирмы «»Альфа»» (см. остатки по синтетическим счетам) 91.2 76 250029Инвентаризационная опись. Выявлена порча сырья в цехе основного производства: 29.1. Норма естественной убыли 29.2. Порча сверх нормы естественной убыли отнесена за счет виновных лиц 29.3. Суд отказал о взыскании с виновных лиц на сумму 94 20.1 73.2 91.2 10 94 94 94 1200 200 500 50030Выпущена из производства готовая продукция по фактической стоимости, с учетом незавершенного производства на конец месяца: а) по изделие А (8800 р.) б) по изделие Б (9430 р.) 43 43 20 20 74201 5535931Ведомость отгрузки. Отгружена покупателям продукция А по оптовой цене (рентабельность 18 %; НДС 18 %): а) отражена выручка от продажи изделия А; б) начислен НДС с выручки; в) списана себестоимость изделие А; г) списаны расходы на продажу изделие А. 62 90.2 90.2 90.2 90.1 68 43 44 105740 16129,83 75940,92 3841,6832Акт приемки передачи основных средств. Отгружено оборудование по договорной цене покупателям, в т.ч. НДС: 32.1. Списывается первоначальная стоимость 32.2. Списывается амортизация 32.3. Списывается остаточная стоимость 32.4. Отражена выручка от продажи оборудования 32.5. Начислен НДС 32.6 Отражены расходы, связанные с продажей оборудования 32.7. Начислен НДС по расходам связанных с продажей 01вос 02 91.2 62 91.2 91.2 19 01 01вос 01 91.1 68.2 76 76 25000 940 24060 36220 5525,08 1000 18033Выявлен и списан результат от реализации изделия А90.1999828,0734Выписка из банка от 15.05. На расчетный счет поступила дебиторская задолженность от ТОО «»Шанс»» 51 76 94035Выписка из банка от 26.06. На расчетный счет поступили деньги от покупателей за реализованные основные средства (частично)51622500036Выписка банка. С расчетного счета перечислено фондам социального страхования а) ФСС платежное поручение № 29 от 15.04; № 52 от 15.05; № 63 от 15.06. б) ПФ платежное поручение № 30; № 53; № 64. в) ФФОМС платежное поручение № 31; № 54; № 63. 69.1 69.2 69.3 51 51 51 1964,75 14905 3455,2537Зачтена сумма налога на добавленную стоимость: а) по приобретенным основным средствам б) по приобретенным и оплаченным материалам 68.2 68.2 19 19 8382,6 38Выписка банка от 15.06. С расчетного счета перечислен налог на доходы физических лиц Начислен НДФЛ с ФОТ 68.1 70 51 68.1 8640 864039Акт проверки от 15.06. Выявлена прибыль прошлых лет7691,994040На расчетный счет поступили авансы от покупателей за изделие Б51627000041Исчислена сумма НДС по поступившим авансам7668.210677,9742Выписка банка от 20.06. Погашена задолженность перед «»Энергосбыт»» (см. операцию № 14 счет № 28) 60 51 1162043Бухгалтерская справка. Сделана реформация баланса: а) закрыт счет 91; б) отражен ОНА; в) начислен УРНП; г) закрыт счет 99. 91.9 09 99 99 99 68.4 68.4 84 3574,92 120 2680,6 10722,39
Выручка от продажи изделия А по оптовой цене (рентабельность 18%, НДС 18) = (75940,92*1,18)*1,18 = 105740 руб.
Расчет НДС с выручки, выделяется из суммы выручки на продажу: 105740 х 18 /118 = 16129,83 руб.
Расчет НДС с аванса: 70000*18/118 = 10677,97 руб.
Расчет результата продаж определяется как разность оборотов по кредиту и дебету за месяц по счету «»Выручка»» (90) и составила: 105740 95912,43= 9827,57 руб. ( прибыль).
Финансовый результат с прочих доходов и расходов: 37160 33585,08 = 3574,92 руб. (прибыль)
Начислен налог на прибыль (9827,57+3574,92) х 20% = 2680,6 руб.
Нераспределенная прибыль 13402,49 2680,49 = 10722,0 руб.
У предприятия образовывается отложенные налоговые активы, так как согласно учетной политики есть разница между начислением амортизации ОС по бухгалтерскому и налоговому учету.
Амортизация ОС Бухгалтерский учет, руб.Амортизация ОС Налоговый учет, руб.ОНА, руб.66006000(6600 6000)*20% = 120
3.6 Ведомости учёта и распределения
Транспортно заготовительные расходы.
В соответствии с п.25 и п.26 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, затраты по доставке объектов ОС:
·приобретенные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами;
·полученных безвозмездно (по договорам дарения и т.д.),
учитываются как затраты капитального характера относятся организациями получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта.
В соответствии с п.70 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально производственных запасов, транспортно заготовительные расходы это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию.
В состав транспортно заготовительных расходов входят:
. Расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;
. Расходы по содержанию заготовительно складского аппарата организации. В состав этих расходов включаются расходы на оплату труда.
Ведомость транспортно заготовительных расходов (ТЗР)
Ведомость распределения ТЗР
Ведомость учета услуг транспортного цеха
Ведомость распределения услуг транспортного цеха
Ведомость учета РСЭО
Ведомость распределения РСЭО
Ведомость учета цеховых расходов
Ведомость распределения цеховых расходов
Ведомость учета общехозяйственных расходов
Ведомость распределения общехозяйственных расходов
Свод начисленной заработной платы по составу и категориям работников
Сальдово оборотная ведомость за 2 квартал 2012 года
Список литературы
1.Федеральный закон «»О бухгалтерском учете»» № 129 ФЗ от 21.11.1996.
2.Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации от 29.07.1998г. № 34н.
.»»Учетная политика организации»» ПБУ 1/2008″». Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н (в ред. от 11.03.2009).
. «»Учет основных средств»» ПБУ 6/01″». Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26н.
.»»Условные факты хозяйственной деятельности»» ПБУ 8/01″». Утверждено приказом Минфина РФ от 28.11.2001 № 96н.
6.План счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению от 31.10.2000 № 94н.
7.Бухгалтерский учет: Учебник / Е.В. Козлова, Н.В. Парашутин, Г.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. 2009.
8.Бухгалтерский учет: отчетность и налогообложение; учебник / Н. П. Барышников. М., 2009.
.Бухгалтерский учет: учебник / П. С. Безруких, Н. П. Кондратов, В. Ф. Палий [и др.]; под ред. П. С. Безруких. 2 е изд., перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет, 2007.
10.Бухгалтерский, финансовый учет: учебник / И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова ООО «»КноРус»», 2011
11.#»»center»»>Приложение
ЖУРНАЛ ОРДЕР № 1 учетный регистр, служащий для отражения оборотов по кредиту счета «»Касса»» при учете операций по кассе предприятия.
ЖУРНАЛ ОРДЕР № 1 за 2 квартал
Сальдо Дт 50 на 01.04.2012 0,00 руб.
Сальдо Дт 50 на 30.06.2012 400,00 руб.
ЖУРНАЛ ОРДЕР № 2 учетный регистр, служащий для отражения оборотов по кредиту счета «»Расчетный счет»» при учете операций по расчетному счету.
В ЖУРНАЛ ОРДЕР № 2 за декабрь 2012 года
Сальдо на начало месяца 143 707,00 руб.
по дебету счета №. 51 «»Расчетный счет»» с кредита счетов
по кредиту счета № 51 «»Расчетный счет»» с дебета счетов
Сальдо на конец месяца 197787,4 руб.
Журналы ордера
ЖУРНАЛ ОРДЕР № 6
«»Расчеты с поставщиками и подрядчиками»» за 2 квартал
ЖУРНАЛ ОРДЕР № 7
Накопительная ведомость по расчетам с подотчетными лицами
Шахматная ведомость
