Учебная работа :Тема:Изучение основ организации бухгалтерского учета магазина «Тавик»№126.
Тема:Изучение основ организации бухгалтерского учета магазина «»Тавик»»»,»
НОУ СПО «»Колледж предпринимательства и социального управления»»
Отчет о прохождении практики
по дисциплине «»Финансовый учет»»
Выполнила:
Студент группы ЗФ-10-НУ
Никитина О.В.
Проверила:
Старикова О.Н.
Новоуральск, 2012
Содержание
Введение
. Общее ознакомление с организацией работы магазина «»ТАВИК»»
.1 Структура административно-технического и хозяйственного управления
1.2 Задачи финансиста на стадии создания предприятия
2. Учет собственного капитала
. Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций
.1 Кассовые документы, их обработка и учет кассовых операций
.2 Операции по расчетному счету в банке и их учет
. Учет основных средств
. Учет нематериальных активов
. Учет финансовых вложений
. Учет производственных запасов
. Учет труда и его оплаты
. Учет затрат на производство продукции
. Учет финансовых результатов хозяйственной деятельности
11. Бухгалтерская отчетность предприятия
Заключение
Приложения
магазин учет капитал хозяйственный
Введение
Я проходила учебную практику в магазине «»ТАВИК»», который расположен по адресу: ул. 8-е марта, 16-а. Основной целью прохождения практики является закрепить полученные на занятиях знания, умения и навыки по дисциплине финансовый учет.
Исходя из цели во время прохождения практики поставим задачи:
Ознакомиться со структурой бухгалтерии предприятия, с распределением обязанностей между работниками финансовой службы и бухгалтерии.
Ознакомиться с порядком регистрации предприятия органами власти и управления (регистрационной палатой, префектурой, антимонопольным комитетом, налоговой службой).
Усвоить задачи финансиста на стадии создания предприятия.
Уметь: составлять бухгалтерские проводки на основании первичных документов по регистрации и погашению учредителями задолженности в уставный капитал.
Уметь: заполнить чек на получение наличных денег в банке, приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, книги регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, кассовую книгу, журнал-ордер № 1 и ведомость №1.
Уметь: составлять по первичным документам авансовый отчет о командировке; отражать состояние расчетов с подотчетными лицами в журнале-ордере или ведомости по счету «»Расчеты с подотчетными лицами»»; рассчитать командировочные расходы по норме и фактически как внутри страны, так и по загранкомандировкам.
Уметь: заполнить платежное поручение, обработать выписку банка, отразить данные выписки в журнале-ордере №2 и в ведомости №2 с учетом приложенных к выписке документов.
Уметь: определять сумму платы за банковские кредиты, относить эту плату на общехозяйственные расходы.
Уметь: определять ежемесячную сумму амортизационных отчислений при различных вариантах учетной политики предприятия; вести ведомости аналитического учета; составлять первичные документы по поступлению и выбытию основных средств и нематериальных активов; вести учет выбытия основных средств и нематериальных активов; учитывать НДС по этим операциям; составлять бухгалтерские проводки по текущей и долгосрочной аренде основных средств
Уметь: вести ведомости аналитического учета финансовых вложений; вести учет приобретения ценных бумаг; отражать в учете реализацию ценных бумаг.
Уметь: оприходовать полученные материальные ценности и НДС по ним; отражать в учете списание материалов в производство; определять стоимость списанных материалов методом средней себестоимости, ЛИФО, ФИФО; списывать НДС; отражать в учете реализацию материалов и результаты инвентаризации.
Уметь: заполнить расчетную ведомость по оплате труда; сгруппировать начисленную заработную плату по шифрам производственных затрат, записать в регистры по учету производственных затрат; произвести все отчисления во внебюджетные социальные. фонды.
Уметь: сгруппировать производственные затраты по учету производственных затрат, используя соответствующую корреспонденцию счетов; распределять косвенные расходы; определять полную себестоимость продукции.
Уметь: на основании первичных документов оприходовать готовую продукцию, выпущенную из основного производства: вести книгу продаж, ведомость по учету реализованной продукции; учитывать НДС: определять финансовый результат от реализации готовой продукции.
Уметь: определять прибыль от реализации и отражать ее в регистрах бухгалтерского учета; отражать бухгалтерскими проводками внереализационные доходы и расходы; определять налогооблагаемую прибыль и налог на прибыль; реформировать баланс и определять нераспределенную прибыль (непокрытый убыток).
Уметь: составлять сальдовую оборотную ведомость; заполнять отчетность для представления в ГНИ, во внебюджетные фонды, статистическое управление.
1. Общее ознакомление с организацией работы магазина «»ТАВИК»»
.1 Структура административно-технического и хозяйственного управления
Общая численность работников магазина «»ТАВИК»» составляет около 25 человек.
Основные обязанности работников:
соблюдать дисциплину труда: вовремя приходить на работу, соблюдать установленную продолжительность рабочего времени, использовать эффективно рабочее время, своевременно и точно исполнять распоряжения руководства;
обладать высокой профессиональной подготовленностью, хорошо знать порученное дело, точно и своевременно исполнять служебные обязанности в соответствии с должностными инструкциями;
беречь собственность работодателя (оборудование, технические средства и иное имущество);
не распространять сведения, полученные в силу служебного положения, определённые специальными документами общества, как коммерческая тайна, распространение которых может нанести вред обществу и его работникам;
строго соблюдать правила и нормы охраны труда, техники безопасности, санитарной и пожарной безопасности.
Круг обязанностей, который выполняет каждый работник по своей должности, определяется должностными инструкциями. В магазине имеются должностные инструкции на весь персонал. Основные функции работников данного магазина заключаются в следующем:
. Директор магазина организует полностью работу магазина, производит анализ торговой деятельности, разрабатывает и внедряет мероприятия по улучшению организации торговли, принимает меры к укомплектованию кадрами магазина, обеспечивает безопасные условия труда, осуществляет контроль за работой магазина.
. Администратор торгового зала организует работу персонала в торговом зале, проверяет наличие товара в торговом зале, участвует в их выкладке и маркировке, осуществляет контроль качеством товара, консультирует покупателей о свойствах товара, разрешает конфликтные ситуации, учувствует в проведении выставок-продаж.
. Товаровед должен знать ассортимент всех продуктов и их свойства, анализирует состояние и тенденции спроса на товары, принимает участие в приёмке товаров по количеству и качеству, принимает участие в заключение договоров, рассматривает заявления, предложения покупателей, предоставляет своевременно установленную отчётность, ведет документацию, занимается информационно-рекламной деятельностью. То есть товаровед находится почти наравне с директором магазина и имеет достаточное количество обязанностей и должен знать большое количество различной документации.
Данная линейно-функциональная структура очень подходит для магазина. Ведь все сотрудники должны подчиняться выше стоящим органам.
1.2 Задачи финансиста на стадии создания предприятия
Управление многогранной деятельностью магазина «»ТАВИК»» является весьма сложным процессом и осуществляются с помощью разнообразных методов финансиста.
Финансист призван формировать наиболее рациональные управленческие решения по вопросам развития магазина, координировать различные направления его деятельности и обеспечивать высокую эффективность конечных результатов этой деятельности. Как комплексная отраслевая научная дисциплина финансист находится лишь в стадии зарождения.
С учетом основных характеристик финансиста формируются его цели и задачи.
Основной целью является обеспечение высоких темпов развития торгового предприятия в стратегической перспективе и возрастания его конкурентной позиции на потребительском рынке.
Исходя из этой главной цели финансист призван решать следующие основные задачи:
— Избежать финансовых трудностей и банкротства;
выживание фирмы в условиях конкурентной борьбы;
Максимально увеличить объем продаж и сектор рынка;
Минимизировать расходы;
Максимизировать прибыль.
Максимизировать рыночную стоимость фирмы
Приоритетность той или иной цели по-разному объясняется в рамках существующих теорий организации бизнеса.
Наиболее распространенным является утверждение, что фирма должна работать таким образом, чтобы обеспечить максимальный доход ее владельцам. Обычно это ассоциируется с рентабельной работой, ростом прибыли и снижением расходов. Цель на максимизацию прибыли может подразумевать «»конечную»» или «»среднюю»» прибыль.
2. Учет собственного капитала
Учет уставного капитала дает возможность определять сумму обязательств магазина «»ТАВИК»» перед его участниками (акционерами). Уставный капитал (складочный капитал — в товариществах) представляет собой сумму вкладов учредителей (участников) в предприятие. Величина уставного капитала фиксируется в учредительных документах. Уменьшение или увеличение уставного капитала допускается в порядке, определяемом уставом или учредительным договором, и требует государственной регистрации внесения изменений в учредительные документы. Уставный капитал может формироваться за счет различных вкладов: зданий, сооружений, иной недвижимости, оборудования, других материальных ценностей, ценных бумаг, прав пользования природными ресурсами, землей, зданиями и сооружениями, иных имущественных прав, прав интеллектуальной и промышленной собственности (патентов, торговых знаков, секретов производства и т.п.), денежных средств в рублях и в иностранной валюте, других видов имущества. Стоимость вкладов оценивается в рублях совместным решением учредителей (участников). Учет уставного капитала ведется на пассивном счете 80 «»Уставный капитал»». Аналитический учет по счету 80 «»Уставный капитал»» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям предприятия, стадиям формирования капитала и видам акций.
Сальдо — сумма, зафиксированная в учредительных документах после регистрации изменений. При формировании уставного капитала в процессе создания либо изменении размера вкладов в процессе деятельности предприятия производятся следующие записи на счетах 80 «»Уставный капитал»» и 75 «»Расчеты с учредителями»» (уменьшение размера уставного капитала) Записи по указанным счетам производятся только после государственной регистрации учредительных документов предприятия.
8075ДебетКредитДебетКредит300000300000
Если оплата взносов была произведена в денежной форме, то имеет место запись по счетам 75 «»Расчеты с учредителями»» и 51 «»Расчетные счета»» (52 «»Валютные счета»», 50 «»Касса»»):
7551(50,52)ДебетКредитДебетКредит300000300000
Если взносы были сделаны материалами, то делается запись по счетам 75 «»Расчеты с учредителями»» и 10 «»Материалы»»:
7510ДебетКредитДебетКредит300000300000
Если в оплату доли участия в предприятии поступили нематериальные активы, операция отражается на счетах 75 «»Расчеты с учредителями»» и 04 «»Нематериальные активы»» следующим образом:
7504ДебетКредитДебетКредит300000300000
Основные средства, переданные в качестве взносов в уставный капитал, учитываются у предприятия-получателя по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Получение основных средств в качестве вклада в уставный капитал отражается в учете предприятия на счетах 75 «»Расчеты с учредителями»» и 01 «»Основные средства»» следующим образом:
7501ДебетКредитДебетКредит300000300000
При предоставлении предприятию в качестве вклада прав на пользование зданиями, сооружениями и оборудованием делаются записи по кредиту счета 75 «»Расчеты с учредителями»» в корреспонденции со счетом 04 «»Нематериальные активы»». Одновременно на забалансовый счет 001 «»Арендованные основные средства»» принимается балансовая стоимость указанных зданий, сооружений и оборудования.
Размер уставного капитала в магазине «»ТАВИК»» на начало периода (01.01.2011 г) — 300000рублей.
3. Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций
.1 Кассовые документы, их обработка и учет кассовых операций
Для ведения кассовых операций в магазине «»ТАВИК»» предусмотрена должность кассира. Директор магазина подбирает на должность кассира специалиста, заключает с ним договор о полной материальной ответственности. Кассиру запрещается передавать выполнение порученной ему работы другим лицам. В случае необходимости временной замены кассира, исполнение обязанностей кассира возлагаются на другого работника по письменному приказу руководителя. С этим работником также заключается договор о его полной материальной ответственности. Директор, пользующиеся правом подписи кассовых документов, также могут исполнять обязанности кассира. Руководитель ИП Фадеев Н.И. обеспечивает условия сохранности денег в кассе, а также при доставке их в банк или из банка. На предприятии приняты необходимые меры для обеспечения сохранности денежных средств в кассе. Для кассы выделено отдельное помещение с сейфом, который по окончанию работы кассир закрывает ключом.
Все наличные деньги хранятся в несгораемом металлическом сейфе, сейф прикреплен к полу. По окончании работы кассы сейф закрывается ключом и опечатывается печатью кассира. Ключи и печати хранятся у кассира. Перед открытием помещения кассы и металлического сейфа кассир осматривает сохранность замков, дверей, оконных решеток и печатей. Все мероприятия проводятся в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «»О бухгалтерском учете»» Поступающие в кассу магазина «»ТАВИК»» с расчетного счета, от покупателей и др. наличные деньги, оформляются приходными кассовыми ордерами. Приходный кассовый ордер (№КО-1, Приложение 1) передается непосредственно в кассу, где кассир проверяет правильность его заполнения, наличие и подлинность подписи главного бухгалтера, принимает деньги, подписывает приходный ордер и квитанцию. Деньги по кассовым ордерам принимаются только в день их составления. При приемке наличных денег кассир руководствуется документом «»Признаки и правила определения платежеспособности банковских билетов (банкнот) и монет банка России»» Этим документом определены: признаки платежеспособности, допустимые повреждения платежеспособных банкнот, порядок обмена банкнот.
Оформление и выдача наличных денег из кассы происходит на основании расходных кассовых (№КО-2, Приложение 2). Все документы на выдачу денег подписываются руководителем Фадеевым Н.И. В магазине «»ТАВИК»» расходный кассовый ордер составляется в бухгалтерии, регистрируется в журнале регистраций приходных и расходных кассовых ордеров и передается кассиру для исполнения. При выдаче денег отдельному лицу кассир записывает в расходный кассовый ордер наименование и номер документа, удостоверяющего личность, кем, когда он выдан и отбирает расписку получателя. Предъявление документов, удостоверяющих личность, обязательно и при получении денег по одному платежному документу, выписанному на несколько лиц. Лицам, не состоящим в списочном составе магазина «»ТАВИК»», деньги выдаются только по расходным кассовым ордерам, выписываемым на каждое лицо. Заработную плату, пособия по временной нетрудоспособности, премии, кассир выплачивает по платежным ведомостям. На титульном (заглавном) листе платежной ведомости делается разрешительная надпись в кассу о выдаче денег за подписями руководителя магазина «»ТАВИК»» с указанием сроков выдачи денег и их суммы (прописью).
Наличные деньги, полученные в банке для оплаты труда, не использованные в трехдневный срок, а также всю денежную наличность, превышающую установленный лимит хранения наличных денег, предприятие сдает в банк. Кассир выписывает объявление на взнос наличных денег, в котором указывает источник образования вносимых средств. Банк выдает кассиру квитанцию на принятые суммы, которая служит основанием для составления в бухгалтерии расходного кассового ордера.
Кассовые ордера четко заполняются по всем реквизитам. В них указываются основания для их составления и перечисляются документы, которые к ним прилагаются. Приходные и расходные кассовые ордера после получения или выдачи денег подписывает кассир, а приложенные к ним документы погашаются надписью «»Оплачено»» — с обязательным указанием даты (числа, месяца, года), чтобы исключить их повторного использования. Если при заполнении кассового ордера была допущена ошибка, то его оформляют заново.
После получения или выдачи денег по каждому ордеру кассир делает записи в кассовой книге, которая предназначена для учета движения наличных денег. Предприятие ведет кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована и опечатана мастичной печатью. На последней странице кассовой книге указывается количество пронумерованных страниц, заверяемое подписями руководителя магазина. Записи в кассовой книги делаются в двух экземплярах через копировальную бумагу. Ежедневно, в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги (обороты) операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и сумму по платежным ведомостям на оплату труда не списанную в расход. Второй отрывной лист (отчет кассира — копия записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными документами кассир передает в бухгалтерию под расписку в кассовой книге. В магазине «»ТАВИК»» бухгалтерская обработка отчета кассира заключается в тщательной проверке правильности оформления приходных и расходных кассовых документов; соответствия записей в отчете данным приложенных к нему документов; подсчетов итогов операций за день и остатков на начало и конец рабочего дня. Обязательно должны быть сверены суммы полученных и сданных наличных денег в банк по расчетному счету. После проверки кассового отчета, в специальной его графе, проставляют номера корреспондирующих счетов.
Выдача наличных денег из кассы предприятия производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным документам (платежным ведомостям и др.), деньги по кассовым ордерам выдаются только в день составления этих документов.
В конце рабочего дня кассир отвозит наличные деньги в банк, где заполняет объявление на взнос наличными. В объявлении на взнос наличными указывается сумма наличных цифрами и прописью, дата их представления в банк, подписи бухгалтера и кассира банка, а также кассира. Кассиру выдается на руки квитанция, которая является оправдательным документом.
Денежные средства, хранящиеся в кассе, на предприятии учитываются на счете 50 «»Касса»». В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит — выбытие денежных средств из кассы.
Для учета кассовых операций в бухгалтерии ведутся специальные регистры: журнал-ордер №1 и ведомость №1 по счету 50 «»Касса»». Основанием для заполнения этих регистров служат отчеты кассира.
Операции по счету «»Касса»»
Первичный документСодержание операцииКорреспондирующие счетаПриходный кассовый ордерПоступили наличные деньги в кассу от продажи товаров Д 50 К 90Ордер на сдачу денег в банкСдача в банк выручкиД 51 К 50Расходный кассовый ордерПогашена задолженность наличными деньгами перед поставщикамиД 60 К 50Платежная ведомость на выдачу зарплатыВыдана зарплатаД 70 К 50
На предприятии проводятся ревизии кассы с полным полистным пересчетом денег и других ценностей, находящихся в кассе, в сроки, установленные руководителем магазина «»ТАВИК»».
Основным звеном в осуществлении внутрихозяйственного контроля денежных средств является инвентаризация денег в кассе. Ее проводят внезапно, один раз в месяц. Перед началом инвентаризации денег в кассе выполняется ряд предварительных правовых процедур: берут от кассира расписку в том, что во вверенной ему кассе наличные деньги частных лиц и посторонних организаций не хранятся. Этим предупреждается возможность перекрытия из других источников недостачи денег, изменения остатка денег, выведенного в кассовой книге. Последний кассовый отчет и документы по операциям кассир сдает в бухгалтерию (руководителю) для проверки. На отчете кассир делает отметку о том, что все приходные и расходные кассовые ордера и другие денежные документы включены в этот отчет и в кассе нет неоприходованных и не списанных в расход денег.
Результаты инвентаризации оформляют актом. В акте фактические остатки кассовой наличности сопоставляют с данными учета, что дает возможность определить недостачу или излишек денежных средств. Акт оформляется в день ревизии кассы и подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии.
Если установлена недостача или излишек денег, кассир представляет комиссии письменное объяснение.
Акт составляется в двух экземплярах: один остается в делах бухгалтерии (у руководителя), другой — у кассира. Выявленные при инвентаризации излишки зачисляют в доход магазине «»ТАВИК»» и приходуют (дебет счета 50, кредит субсчета 91), а недостачу относят на виновное лицо (дебет счета 94, кредит счета 50; дебет субсчета 73-2, кредит счета 94) и удерживают с него (дебет счетов 50, 70, кредит 73-2).
Сумма в кассе на начало отчетного периода (01.01.2011 г.) — 1500 рублей.
.2 Операции по расчетному счету в банке и их учет
Банк контролирует предприятие в части соблюдения им установленных фондов заработной платы, лимитов на командировки и хозяйственные расходы, следит за своевременностью расчетов с государственным бюджетом по налогам и сборам, за своевременной оплатой счетов и платежных требований поставщиков, выдает предприятию ссуды на различные цели, под определенные обеспечения и наблюдает за возвратом этих ссуд в установленный срок и т.п.
В соответствии с законом РФ «»О предпринимателях и предпринимательской деятельности»» каждое предприятие вправе открывать в любом банке по своему усмотрению расчетный и другие счета для хранения денежных средств и осуществления через эти счета всех видов расчетных кредитных и кассовых операций, в магазине «»ТАВИК»» имеет расчетный. На этом счете сосредотачиваются денежные средства, поступающие от реализации продукции, работ, услуг, и проводятся платежи, а также выдача наличных денег в кассу в магазине «»ТАВИК»»
В магазине «»ТАВИК»» ведет безналичный расчет платежными поручениями за поставленные товары, в бюджет и во внебюджетные фонды, за кредит и проценты по нему.
Внутрихозяйственный контроль за учетом и сохранностью денежных средств в магазине «»ТАВИК»»
№ п./пВопросы проверкиСроки проведенияКто проверяет1.Контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств1.1.Проверка наличия (инвентаризация) денег и ценных бумагежемесячноРуководитель1.2.Проверка полноты и своевременности оприходования в кассу наличных денег:ежемесячноРуководительа) полученных из банка б) за реализованную продукцию, услуги и работыпо плану работы систематически; при составлении ж/о №1Руководитель1.3.Проверка соответствия фактического наличия денежных средств на счетах в банке данным бухгалтерского учетаежемесячно Руководитель1.4.Проверка порядка регистрации приходных ежедневноРуководительи расходных кассовых ордеров1.5.Проверка соблюдения кассовой дисциплины и других требований, предусмотренных Положением о ведении кассовых операций.систематическиРуководитель2.Контроль за использованием денежных средств.2.1.Проверка использования полученных из банка наличных денег по целевому назначениюежедневно, по плануРуководитель2.2.Проверка своевременности и полноты взноса в банк выручкиежемесячноРуководитель2.3.Проверка законности и целесообразности расходования средств подотчетными лицамисистематически Руководитель2.4.Проверка достоверности выписок банка, наличие первичных документов с отметками банка об исполнении и их соответствие выпискамежемесячноРуководитель2.5.Проверка состояния расчетов с бюджетом, с органами соцстрахасистематическиРуководитель2.6.Проверка состояния учета расчетов по претензиям и возмещению материального ущерба, погашения этой задолженностисистематическиРуководитель
Выполнение планового задания влечет за собой расчеты с персоналом предприятия, расчеты с бюджетом, расчеты по пенсионному обеспечению, медицинскому страхованию, расчеты с поставщиками и подрядчиками и другие расчеты.
Все эти расчеты осуществляются в денежной форме. Денежные средства предприятия представлены в виде наличных денег в кассе, хранятся на расчетных счетах в банке.
Кроме расчетных в банках открываются текущие счета для хранения средств.
Наличные денежные средства, поступающие в кассу организации, подлежат сдаче в банк для последующего зачисления на счета предприятия. В штате предприятия имеется должность кассира, который несет материальную ответственность за сохранность всех принимаемых им ценностей.
Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия предприятия ведет на счете 51 «»Расчетный счет»»:
Дебет Счет 51 «»Расчетный счет»» КредитКредит 62Поступление денег от покупателейОплата счетов поставщиковДебет 60Кредит 50Денежные средства сданы из кассы на расчетный счетПоступление денег в кассу с расчетного счетаДебет 50
Операции с расчетным счетом
Первичный документСодержание операцииКорреспондирующие счетаОрдер на сдачу денег в банкСданы в банк денежные средства из кассыД 51 К 50Платежное поручениеПолучены краткосрочные кредиты и займыД 51 К 66Чек на получение денег в банкеПолучены наличные деньги с расчетного счета в банкеД 50 К 51Платежное поручениеОплата акцептованных счетовД 60 К 51
Для учета операций, отражаемых на счете 51 «»Расчетный счет»» в бухгалтерии ведут специальные регистры: журнал-ордер №2 (приложение №19) и ведомость №2. Все записи в этих регистрах ведут на основании выписок банка из расчетного счета и приложенных к ним документов, полученных от других предприятий, на основании которых списаны или зачислены средства, а также документы, выписанные предприятием.
Сумма на расчетном счете на начало отчетного периода (01.01.2011 г.) — 450600рублей.
4. Учет основных средств
Приходный ордер (форма N М-4, Приложение 3) — применяется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Количество экземпляров: приходный ордер оформляется в одном экземпляре. Оформление: приходный ордер должен выписываться материально ответственным лицом на фактически принятое количество ценностей в день их поступления на склад.
Акт о приемке материалов (форма N М-7) -применяется для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественное и качественное расхождение, а также расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика; составляется также при приемке материалов, поступивших без документов; является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю.
После приемки ценностей акты с приложением документов (транспортных накладных и т.д.) передают: один экземпляр — в магазин «»ТАВИК»» оператору для учета движения материальных ценностей, другой — бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику. Оформление: в соответствии с реквизитами необходимые дополнительные данные, не выделенные в форме отдельными строками, записываются в разделе «»Другие данные»».
Карточка учета материалов (форма N М-17) — заполняется на каждый номенклатурный номер материала и ведется материально ответственным лицом (кладовщиком, заведующим складом). Оформление: записи в карточке ведут на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции.
Основные средства учитываются на счете 01 «»Основные средства»» в первоначальной оценке, которая определяется для объектов, приобретенных за плату у других предприятий и лиц, исходя из фактически произведенных затрат, которые слагаются из:
сумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договором поставки их поставщику, договором купли-продажи (продавцу);
сумм, уплачиваемых организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
сумм, уплачиваемых организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
таможенных пошлин и иных платежей;
невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;
вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
иных затрат, непосредственно связанных с приобретением объекта основных средств, и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.
Аналитический учет по счету 01 «»Основные средства»» ведется по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.
Магазин «»ТАВИК»» в момент приобретения материалов учитывает их на счете 10 «»Материалы»» по фактической себестоимости их приобретения
Содержание операции Документальное оформление Д-т К-т Произведена предоплата за материалыДоговор, счет, платежное поручение, выписка из расчетного счета61 51 Получены материалыДоверенность (формы N М-2 и М-2а), Приходный ордер (форма N М-4), Акт о приемке материалов (форма N М7), Карточка учета материалов (форма N М17), счетфактура10 19 60 60 Зачтена сумма ранее перечисленного аванса в погашение кредиторской задолженности за полученные материалыБухгалтерская справка, регистры бухгалтерского учета60 61 Зачтена сумма НДС по приобретенным материалам к уменьшению платежа в бюджетРасчет68 19
При этом фактическая себестоимость приобретения материалов складывается из стоимости по ценам приобретения и расходов по заготовке и доставке этих ценностей на предприятие.
Перечень расходов, включаемых в состав расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие, регулируется соответствующими нормативными актами.
При учете материалов по учетным ценам (плановая цена приобретения, средние покупные цены и др.) разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической ценой приобретения ценностей отражается на счете 16 «»Отклонение в стоимости материалов»».
Другой вариант учета поступления материалов может вестись с использованием счетов 15 «»Заготовление и приобретение материалов»» и 16 «»Отклонение в стоимости материалов»».
В этом случае на основании поступивших на предприятие расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 «»Заготовление и приобретение материалов»» и кредиту счетов 60 «»Расчеты с поставщиками и подрядчиками»», 71 «»Расчеты с подотчетными лицами»», 76 «»Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»» и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие.
Оприходование материалов, фактически поступивших на предприятие, отражается записью по дебету счета 10 «»Материалы»» и кредиту счета 15 «»Заготовление и приобретение материалов»».
Аналитический учет по счету 10 «»Материалы»» ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются на счете 12 «»Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»» по фактической себестоимости их приобретения или учетным ценам.
Содержание операции Документальное оформление Д-т К-т Произведена предоплата за МБП Договор, счет, платежное поручение, выписка из расчетного счета 61 51 Получены МБП Карточка учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма N МБ-2), счет-фактура 12-1 19 60 60 Зачтена сумма ранее перечисленного аванса в погашение кредиторской задолженности за полученные МБП Бухгалтерская справка, регистры бухгалтерского учета 60 61 Зачтена сумма НДС по приобретенным МБП к уменьшению платежа в бюджет Расчет 68 19
Фактическая цена приобретения малоценных и быстроизнашивающихся предметов складывается из стоимости по ценам приобретения и расходов по заготовке и доставке этих ценностей на предприятие. Перечень расходов, включаемых в состав расходов по заготовке и доставке малоценных и быстроизнашивающихся предметов на предприятие, регулируется соответствующими нормативными актами. При учете малоценных и быстроизнашивающихся предметов по учетным ценам (плановая цена приобретения, средние покупные цены и др.) разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической ценой приобретения ценностей отражается на счете 16 «»Отклонение в стоимости материалов»». Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются на счете 12 «»Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»» в первоначальной оценке. Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов учитывается на счете 13 «»Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов»». Операции по движению малоценных и быстроизнашивающихся предметов отражаются в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами. Аналитический учет по счету 12 «»Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»» ведется по однородным группам малоценных и быстроизнашивающихся предметов в соответствии с установленной группировкой.
Основные средства на начало периода (01.01.2011) — 80800 рублей.
Материалы на начало периода (01.01.2011) — 32500 рублей.
5. Учет нематериальных активов
Бухгалтерский учет НМА ведут на счете 04 «»Нематериальные активы»» по первоначальной стоимости.
По Д 04 — поступление НМА; По К 04-выбытие
Расходы по поступлению НМА относят вначале на Д 08 — К 76,10,70,69
После ввода в эксплуатацию Д 04 — К 08
В бухгалтерском учете поступление НМА отражается:
Д08 — К76 — на покупную стоимость
Д19 — К76 — на сумму НДС
Д04 — К08 — на первоначальную ст-ть при вводе в экспл.
При создании своими силами:
Д08 — К10,70,69 — на сумму фактических затрат
Д04 — к08 — на первоначальную ст-ть
От учредителей в счет вклада в уставный капитал:
Д08 — К75/1 — на договорную ст-ть
Д04 — К08 — на перврначальную ст-ть
Полученных безвозмездно:
Д08 — К98/2 — на рыночную ст-ть
Д04 — К08 — на первоначальную ст-ть
Д98/2 — К91/1 — ну сумму ежемес. начислений амортизации
Суммы НДС по приобретенным НМА списываются со счета 19 в дебет счета: Д68 — К19.
Синтетический учет по счету 04 ведут в журнале-ордере №13. Аналитический учет НМА ведут в карточках учета.
Стоимость НМА погашается посредством амортизации одним из следующих способов: линейный, уменьшаемого остатка, путем списания стоимости пропорционально выпуску продукции. В течении отчетного года амортизации начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
Учет амортизации НМА ведут на счете 05 «»Амортизация НМА»». По К05 отражают сальдо и начисление амортизационных отчислений Д20,25,26,44 — К05 , по дебету списание амортизационных отчислений при выбытии НМА. Д05 — К04. Сумма амортизационных отчислений ежемесячно относится на издержки производства. Синтетический учет по счету 05 «»Амортизации НМА»» ведут в журнале-ордере №10.
НМА могут выбывать по следующим причинам: продажа (уступка прав), безвозмездная передача, передача в счет вклада в уставный капитал других организаций, пркращения срока действия патента, списание вследствие потери доходных средств. Основанием для списания НМА является акты передачи, акты на списание, протокол собрания акционеров и др.
Учет выбытия НМА ведут на счете 91 «»Прочие доходы и расходы»»:
Д91/2 — К04 — остаточная ст-ть НМА
Д91/2 — К70,71,69 — расходы связанные с выбытием НМА
Д91/2 — К68 — сумма НДС начисленная в бюжджет на реализованные НМА
Д62 — Д91/1 — отражают выручку от продажи НМА по дог. ценам с уч.НДС
На счете 91 определяют финансовый результат от списания НМА:
Д99 — К91/9 — списанный убыток на 99
Д91/9 — К99 — прибыль, списанная на 99
При любой причины выбытия списания объекта НМА с баланса отражается проводками:
Д05 — К04 — на сумму начисленной амортизации
Д91/2 — К04 — на сумму остаточной стоимости
В магазине «»ТАВИК»» сумма нематериальных активов на начало (01.01.2011) — 54100 рублей.
6. Учет финансовых вложений
По дебету счета 58 формируется информация о приобретенных активах, по кредиту — информация о выбывших активах. Сальдо показывает стоимость финансовых активов на конец отчетного периода, а также сумму незаконченных финансовых вложений.
Состав финансовых вложений отличается большим разнообразием, поэтому к счету 58 могут быть открыты следующие субсчета: 1 «»Паи и акции»», 2 «»Долговые ценные бумаги»», 3 «»Предоставленные займы»», 4 «»Вклады по договору простого товарищества»»
Вместе с тем не все инвестиции в финансовые активы должны приниматься к учету как финансовые вложения. В частности, счет 58 не предназначен для учета:
товарных векселей покупателей (заказчиков), полученных в обеспечение дебиторской задолженности (учитываются на счетах 62 «»Расчеты с покупателями и заказчиками»», 76 «»Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»» и др.);
чековых книжек (учитываются на счете 55 «»Специальные счета в банках»»);
депозитных и сберегательных сертификатов (учитываются на счете 55 «»Специальные счета в банках»»);
производных ценных бумаг — фьючерсов, опционов, варрантов и др. (учитываются на счете 008 «»Обеспечения обязательств и платежей полученные»»);
собственных акций (долей в уставном капитале), выкупленных у акционеров (участников) (учитываются на счете 81 «»Собственные акции (доли)»»);
вкладов участников в имущество действующей организации (учитываются на счете 91 «»Прочие доходы и расходы»»).
Важным условием для возможности отражения объектов финансовых вложений (кроме займов) на счете 58 является их полная оплата инвестором. При частичной оплате возникшие затраты принимаются к учету как финансовые активы только тогда, когда инвестор получает все необходимые права на объект вложений (право получать доходы, право участвовать в управлении организацией и др.). В этом случае неоплаченную стоимость объектов отражают в составе кредиторской задолженности.
Если частичная оплата финансовых активов не сопровождается получением соответствующих прав, то возникшие затраты принимаются к учету как дебиторская задолженность.
Денежные инвестиции в уставный капитал и акции других организаций сопровождаются записью:
Д-т сч.58 «»Финансовые вложения»», субсч.1 «»Паи и акции»»,
К-т сч.51 «»Расчетные счета»», 50 «»Касса»», 76 «»Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»».
Процесс вложения в уставный капитал (акции) неденежных активов обуславливает формирование у инвестора операционных доходов и расходов, учет которых организуется на счете 91 «»Прочие доходы и расходы»». Согласно п.3 ст.39 Налогового кодекса РФ неденежные инвестиции в уставные капиталы и акции других организаций не признаются реализацией и поэтому освобождены от обложения НДС. Методология учета неденежных вкладов в уставный капитал (акции) предполагает записи:
Д-т сч.58 «»Финансовые вложения»», субсч.1 «»Паи и акции»»,
К-т сч.91 «»Прочие доходы и расходы»», субсч.1 «»Прочие доходы»» внесены в уставный капитал неденежные активы (приобретены акции с оплатой неденежными активами);
Д-т сч.02 «»Амортизация основных средств»», 05 «»Амортизация нематериальных активов»»,
К-т сч.01 «»Основные средства»», 04 «»Нематериальные активы»» списана амортизация, относящаяся к внесенным амортизируемым активам;
Д-т сч.91 «»Прочие доходы и расходы»», субсч.2 «»Прочие расходы»»,
К-т сч. 01 «»Основные средства»», 04 «»Нематериальные активы»», 58 «»Финансовые вложения»» и др. списана балансовая (остаточная) стоимость внесенного имущества;
Д-т сч. 91 «»Прочие доходы и расходы»», субсч.2 «»Прочие расходы»»,
К-т сч. 51 «»Расчетные счета»», 50 «»Касса»», 60 «»Расчеты с поставщиками и подрядчиками»» и др. отражены прочие операционные расходы, обусловленные финансовыми вложениями;
Д-т сч. 91 «»Прочие доходы и расходы»», субсч.9 «»Сальдо прочих доходов и расходов»» (сч. 99 «»Прибыли и убытки»»),
К-т сч. 99 «»Прибыли и убытки»» (сч. 91 «»Прочие доходы и расходы»», субсч.9 «»Сальдо прочих доходов и расходов»») отражен финансовый результат (операционная прибыль/убыток).
Поступления (доходы, дивиденды), связанные с участием в уставных капиталах, признаются операционными доходами и отражаются на счете 91 «»Прочие доходы и расходы»» с учетом налога, удержанного у источника выплаты:
Д-т сч. 76 «»Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»», субсч. 3 «»Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»»,
К-т сч. 91 «»Прочие доходы и расходы»», субсч. 1 «»Прочие доходы»» начислены доходы (дивиденды) от долевого участия в других организациях;
Д-т сч. 51 «»Расчетные счета»»,
К-т сч. 76 «»Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»», субсч. 3 «»Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»» на расчетный счет зачислены доходы (дивиденды).
Акции и вклады впоследствии могут стать предметом сделок купли-продажи, для учета которых организация снова использует счет 91 «»Прочие доходы и расходы»». Продажа долей и ценных бумаг отражается в момент передачи их покупателям. На основании п. 2 ст. 149 НК РФ она не подлежит обложению НДС. Операционные расходы, связанные с обращением объектов финансовых вложений, относятся в дебет счета 91, субсчет 2 с учетом сумм НДС. Рассматриваемые операции отражаются следующим образом:
Д-т сч. 62 «»Расчеты с покупателями и заказчиками»»,
К-т сч.91 «»Прочие доходы и расходы»», субсч.1 «»Прочие доходы»» переданы вклады (акции) покупателю (на продажную стоимость);
Д-т сч.91 «»Прочие доходы и расходы»», субсч.2 «»Прочие расходы»»,
К-т сч.58 «»Финансовые вложения»», субсч.1 «»Паи и акции»» списана балансовая стоимость проданных финансовых активов;
Д-т сч.91 «»Прочие доходы и расходы»», субсч.2 «»Прочие расходы»»,
К-т сч.60 «»Расчеты с поставщиками и подрядчиками»», 51 «»Расчетные счета»» отражены операционные расходы, связанные с продажей;
Д-т сч.91 «»Прочие доходы и расходы»», субсч.9 «»Сальдо прочих доходов и расходов»» (сч.99 «»Прибыли и убытки»»),
К-т сч.99 «»Прибыли и убытки»» (сч.91 «»Прочие доходы и расходы»», субсч.9 «»Сальдо прочих доходов и расходов»») отражен финансовый результат (операционная прибыль/убыток) от продажи;
Д-т сч.51 «»Расчетные счета»»,
К-т сч.62 «»Расчеты с покупателями и заказчиками»» на расчетный счет зачислен долг покупателя.
ПБУ 9/99 «»Доходы организации»» и ПБУ 10/99 «»Расходы организации»» предполагают разбивку прочих доходов и расходов на конкретные составляющие. Выполнение этого требования обеспечивается благодаря открытию к субсчетам 1 и 2 счета 91 соответствующих аналитических счетов. Согласно действующей методологии на счете 58, субсчет 2 формируется информация о наличии и движении:
финансовых векселей,
товарных векселей третьих лиц.
Формирование информации о денежных вложениях предполагает следующие записи:
Д-т сч.58 «»Финансовые вложения»», субсч. 3 «»Предоставленные займы»»,
К-т сч.51 «»Расчетные счета»», 50 «»Касса»» предоставлены в заем денежные средства;
Д-т сч.008 «»Обеспечения обязательств и платежей полученные»» получены гарантии, залог и пр. в обеспечение предоставленного займа (если это предусмотрено условиями договора).
7. Учет производственных запасов
Организации розничной торговли могут отражать в учете товары на счете 41 «»Товары»» как по фактической себестоимости, так и по продажной стоимости. Для предприятий розничной торговли способ отражения в учете товаров является элементом учетной политики. Учет товаров по продажной стоимости, как правило, применяется в том случае, если организация розничной торговли имеет большой ассортимент товаров и не имеет возможности вести количественный учет реализованных товаров по каждому наименованию с конкретной фактической себестоимостью. Продажная стоимость товаров включает в себя фактическую себестоимость товаров, торговую наценку и налог на добавленную стоимость. При учете товаров по продажной стоимости разница между фактической себестоимостью товаров и их продажной стоимостью (состоит из торговой наценки и налога на добавленную стоимость по продажной стоимости товаров) отражается в бухгалтерском учете на счете 42 «»Торговая наценка»».
В магазине «»ТАВИК»» остаток товаров в стоимостном выражении рассчитывают по средней себестоимости. При применении стоимостной схемы учета при ведении учета товаров по продажным ценам стоимость реализованных товаров и реализованная торговая наценка, являющаяся валовым доходом организации, определяются расчетным путем.
Расчет производится по ассортименту товарооборота.
Способ расчета валового дохода по ассортименту товарооборота используется, если на разные группы товаров применяются разные размеры торговой наценки. Он предполагает обязательный учет товарооборота по группам товаров, каждая из которых включает товары с одинаковой наценкой.
Валовой доход по ассортименту товарооборота определяется по формуле:
где Т — товарооборот по группам товаров, РН — расчетная торговая наценка по группам товаров.
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров отражается по кредиту счета 90 «»Продажи»», субсчет 90-1 «»Выручка»», в корреспонденции со счетом 50 «»Касса»» (или 62 «»Расчеты с покупателями и заказчиками»»).
Если учет товаров ведется по фактической себестоимости, то себестоимость реализованных товаров списывается с кредита счета 41 «»Товары»» в дебет счета 90 «»Продажи»», субсчет 90-2 «»Себестоимость продаж»».
Если учет товаров ведется по продажным ценам, то учетная стоимость реализованных товаров списывается с кредита счета 41 «»Товары»» в дебет счета 90 «»Продажи»», субсчет 90-2 «»Себестоимость продаж»», при этом одновременно производится сторнирование суммы торговой наценки, относящейся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «»Торговая наценка»»).
Возможна ситуация, когда покупателю предоставляются скидки при приобретении товаров в определенном количестве или на установленную сумму. В организации розничной торговли, ведущей учет товаров по продажным ценам, факт предоставления такой скидки отражается сторнировочной записью по дебету счета 41 «»Товары»» и кредиту счета 42 «»Торговая наценка»» на сумму предоставляемой скидки с продажной цены товаров.
Суммы НДС по проданным товарам, определенные на основании показаний контрольно — кассовой техники, отражаются по дебету счета 90 «»Продажи»», субсчет 90-3 «»Налог на добавленную стоимость»», в корреспонденции со счетом 68 «»Расчеты по налогам и сборам»», субсчет «»Расчеты по налогу на добавленную стоимость»».
Суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные в бюджет, в случае возврата товаров продавцу подлежат у него вычету (статья 171 НК РФ). Однако такие вычеты производятся в полном объеме только после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров, но не позднее одного года с момента возврата (статья 172 НК РФ).
8. Учет труда и его оплаты
Оплата труда работников — это цена трудовых ресурсов, задействованных в производственном процессе.
В магазине «»ТАВИК»» используется повременная оплата труда — оплата за отработанное время, но не календарное, а нормативное, которое предусматривается тарифной системой.
Общий фонд заработной платы в месяц в среднем составляет 180000,0 руб.
Для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда на предприятии используется счет 70 «»Расчеты с персоналом по оплате труда»».
Счет 70 «»Расчеты с персоналом по оплате труда»»
Дебет Счет 70 «»Расчеты с персоналом по оплате труда»» КредитКредит 50Выплачена из кассы заработная платаНачислена зарплата работникамДебет 44Кредит 68, 69Суммы начисленных налоговНачислены пособия по социальному страхованиюДебет 69Кредит 76Отражены депонированные суммыНачислена оплата труда за счет резерва на оплату отпусковДебет 96
Операции по учету оплаты труда
Первичный документСодержание операцииКорреспондирующие счетаРасчетная ведомостьНачислена заработная платаД 44 К 70Больничный листНачислены пособия по временной нетрудоспособностиД 69 К 70Платежная ведомостьВыплачена из кассы сумма заработной платыД 70 К 50Расчетная ведомостьУдержан НДФЛ и др. Д 70 К 68
Магазин производит отчисления в ФСС от общей начисленной зарплаты
%:180000*30%=54000 рублей Д20К69
Расчет заработной платы за январь 2012 года сотрудникам магазина
должностьотработаноокладпремияр/кНачислено13%АвансК выплатеГлавный бухгалтер2215000750236218112,52716,88 200013396,62бухгалтер:22100005001575120751439,7520008635,25 Продавец кассир1228592,5150098510992,51429,03 20007563,47 Продавец кассир2228592,5150098510992,51429,03 20007563,47Продавец кассир3208102130076595791245,320006333,7Продавец кассир 4208102130076595791245,320006333,7 Продавец120711992342183221081,8620005240,13 Продавец2227947,410005008947,41228,1620006219,6 Продавец320711992342183221081,8620005240,13 Продавец4227947,410005008947,41228,1620006219,6 Продавец520711992342183221081,8620005240,13 Продавец6227947,410005008947,41228,1620006219,6Оператор-товаровед1229500110040012000156020008440Оператор-товаровед2229500110040012000156020008440Грузчик1229998,5150050011998,81559,820006938,96Грузчик2229998,5150050011998,81559,820006938,96Грузчик3209198,5111034510963,21425,620005737,78Уборщица20700050046579651035,4520004936,5Фасовщица1580005004958995117020005895,2Фасовщица1580005004958995117020005895,2итого20600024561,340000180000,23
9. Учет затрат на производство продукции
В процессе изготовления продукции будут задействованы следующие документы:
договор на изготовление продукции;
смета (калькуляция), предусматривающая изготовление готовой продукции с использованием конкретных материалов (она может быть как двухсторонним документом, подписанным организацией и заказчиком продукции, так и внутренним документом организации);
— накладные ТОРГ-12 <#»»center»»>Для учета затрат предприятие использует счета 26 «»Общехозяйственные расходы»» и 44 «»Расходы на продажу»» с аналитикой по статьям затрат. По способу включения в себестоимость конечного продукта затраты для целей бухгалтерского и налогового учета группируются на прямые и косвенные. Под прямыми затратами понимаются затраты, непосредственно связанные с конкретным объектом калькуляции — видом деятельности. Данные расходы учитываются на счете 44 «»Расходы на продажу»» и списываются на определенный вид деятельности. Косвенные затраты не имеют непосредственного отношения к определенному виду деятельности. Косвенные затраты подлежат распределению.
Счет 26 «»Общехозяйственные расходы»»
Дебет Счет 26 «»Общехозяйственные расходы»» КредитКредит 70Начислена зарплата управленческому персоналуКосвенные расходы отнесены на себестоимость продажДебет 90
Они учитываются на счете 26 «»Общехозяйственные расходы»»
Счет 44 «»Расходы на продажу»»
Дебет Счет 44 «»Расходы на продажу»» КредитКредит 70Начислена зарплата работникамРасходы на продажу отнесены на себестоимость продажДебет 90Кредит 60Списаны расходы на рекламуВ себестоимость реализованных товаров отнесены транспортные расходыДебет 90Кредит 02Начислена амортизация основных средств, используемых при продаже товаровСписана недостача товаров в пределах норм естественной убылиДебет 94
По дебету счета 44 «»Расходы на продажу»» в течение месяца накапливаются суммы произведенных организацией расходов. По окончании месяца сумма затрат, приходящихся на реализованные за этот месяц товары, списывается с кредита этого счета в дебет счета 90 «»Продажи»».
На счетах бухгалтерского учета операции по учету расходов на продажу отражаются следующим образом:
Операции по учету расходов на продажу
Первичный документСодержание операцииКорреспондирующие счетаБухгалтерская справка-расчетНачислена амортизация по основным средствам, используемым при продаже товаровД 44 К 02Расчетно-платежная ведомостьНачислена зарплата работникамД 28 К 70 Д 44 К 70Расчетно-платежная ведомость Бухгалтерская справка-расчетНачислен ЕСН в Федеральный бюджет, ПФ, ФСС, ФОМСД 91/2 К 66, 67Авансовый отчетСписаны командировочные расходыД 44 К 71Бухгалтерская справка-расчетВ себестоимость реализованных товаров относится доля транспортных расходовД 90 К 44
Сумма затрат, приходящихся на остаток нереализованных на конец месяца товаров, представляет собой сальдо по счету 44 и отражается в балансе как незавершенное производство. Таким образом, общая сумма затрат распределяется между реализованными за месяц товарами и остатком нереализованных товаров.
Аналитический учет затрат на предприятии ведется в разрезе следующих статей:
1)Транспортные расходы;
2)Расходы на оплату труда;
)Отчисления на социальные нужды;
)Расхода на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, инвентаря;
)Амортизация основных средств;
)Расходы на тару;
)Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;
)Прочие расходы.
Сумма основного производства на начало периода (01.01.2011) — 11000 рублей.
10. Учет финансовых результатов хозяйственной деятельности
Корреспонденция счетов по учету финансовых результатов
ОперацияПервичные документыДебетКредит1.Финансовый результат от продаж (списание сальдо счета 90, ежемесячно):-прибыль (списание кредитового сальдо)расчет90-999-убыток (списание дебетового сальдо)расчет9990-92.Финансовый результат по прочим доходам и расходам (списание сальдо счета 91, ежемесячно):-прибыль (списание кредитового сальдо)расчет91-999-убыток (списание дебетового сальдо)расчет 9991-93.Чрезвычайные доходырасчет76-1, 10, 50 и др.994.Чрезвычайные расходырасчет9994, 10, 41 и др.5.Начислен условный расход по налогу на прибыльрасчет99/УР68/Приб6.Начислен условный доход по налогу на прибыльрасчет68/Приб99/УД7.Начислено постоянное налоговое обязательстворасчет99/ПНО68/Приб8.Начислены налоговые санкцииакт проверки и др.99689.Реформация баланса (списание сальдо счета 99, заключительные проводки декабря):-чистая прибыль (кредитовое сальдо)расчет9984-чистый убыток (дебетовое сальдо)расчет8499
11. Бухгалтерская отчетность предприятия
Журнал хозяйственных операций
н/нСодержание хозяйственных операцийСуммаДтКт1Получено с расчетного счета для выплаты заработной платы18000050512Выплачена заработная плата 18000070503Со склада отпущены материалы1500020104Начислен аванс заработной платы2600020705Получены деньги в кассу с расчетного счета 2600050516Выплачен аванс персоналу2600070507На склад поступили готовые изделия40 00043208Переданы в реализацию готовые изделия40 00062909Поступили деньги на расчетный счет за реализованные изделия60 000516210- Проданы основные средств: первоначальная стоимость240 000,0001в01амортизация на момент продажи16 000,000201продажная стоимость(с НДС)100 000,006291НДС15 254,24916811- Отражается финансовый результат от обычных видов деятельности 40000909912- Отражается результат от прочих видов деятельности84745,76919913- Начислен налог на прибыль24949,159968итого1113949,15
909199 40000 15254,2410000024949,1540000 Ок=40000 84745,7640000 Од=15254,24Ок=100000 124745,76400004000084745,76 Ск=99796,61 100000100000
Оборотно-шахматная ведомостьД\К0110206251507068909199итого по К1240000 24000020 15000 26000 41000216000 16000051 60000 6000050 206000 20600070 206000 20600062 100000 10000091 15254,24 84745,7610000090 400004000062 40000 4000099 24949,15 24949,1543 40000 40000итого4000001500040000600002060002060002600040203,3940000100000124745,76 итого по дебету1113949,15итого по кредиту1113949,15
Оборотно-сальдовая ведомостьсчетсальдо начальноеоборотысольдо конечное ДКДКДК0180800 24000025600064800 02 16000 16000 0454100 54100 1032500 1500017500 2011000 410004000012000 4312500 40000 52500 501500 2060002060001500 51450600 60000206000304600 62 1400006000080000 68 40203,39 40203,3970 18000020600026000 76 163000 16300080 300000 30000090 4000040000 91 100000100000 99 24949,15124745,76 99796,61 6430006430001113949,151113949,15603000603000
Заключение
За время прохождения практики я закрепила, полученные на занятиях знания, умения и навыки по дисциплине финансовый учет, а также справилась со следующими поставленными задачами:
— Ознакомилась со структурой бухгалтерии предприятия, с распределением обязанностей между работниками финансовой службы и бухгалтерии.
Усвоила задачи финансиста на стадии создания предприятия.
научилась составлять бухгалтерские проводки на основании первичных документов по регистрации и погашению учредителями задолженности в уставный капитал.
научилась заполнить чек на получение наличных денег в банке, приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, книги регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, кассовую книгу, журнал-ордер № 1 и ведомость № 1.
научилась заполнять платежное поручение, обрабатывать выписку банка, отражать данные выписки в журнале-ордере № 2 и в ведомости № 2 с учетом приложенных к выписке документов.
научилась определять ежемесячную сумму амортизационных отчислений предприятия; составлять первичные документы по поступлению и выбытию основных средств и нематериальных активов; вести учет выбытия основных средств и нематериальных активов; учитывать НДС по этим операциям; составлять бухгалтерские проводки по текущей и долгосрочной аренде основных средств
вела ведомости аналитического учета финансовых вложений; вела учет приобретения ценных бумаг; отражала в учете реализацию ценных бумаг.
оприходовала полученные материальные ценности и НДС по ним; отражала в учете списание материалов в производство; определяла стоимость списанных материалов методом средней себестоимости; списывать НДС; отражала в учете реализацию материалов и результаты инвентаризации.
заполняла расчетную ведомость по оплате труда; сгруппировывала начисленную заработную плату по шифрам производственных затрат, записывала в регистры по учету производственных затрат; производила все отчисления во внебюджетные социальные фонды.
сгруппировала производственные затраты по учету производственных затрат, используя соответствующую корреспонденцию счетов; распределяла косвенные расходы; определяла полную себестоимость продукции.
определяла прибыль от реализации и отражала ее в регистрах бухгалтерского учета; отражала бухгалтерскими проводками внереализационные доходы и расходы; определяла налогооблагаемую прибыль и налог на прибыль; реформировала баланс и определяла нераспределенную прибыль (непокрытый убыток).
научилась составлять сальдовую оборотную ведомость; заполняла отчетность для представления в ГНИ, во внебюджетные фонды, статистическое управление.
Приложения
Приложение 1
Заполним приходный кассовый ордер форма №КО-1.
Приложение 2
Приложение 3
Приложение 4
Бухгалтерский баланс Форма №1
АктивКодНа началоНа конецпоказателяотчетного годаотчетного периода1234I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы11054,154,1Основные средства12080,880,8Незавершенное строительство130Доходные вложения в материальные ценности135Долгосрочные финансовые вложения140Отложенные налоговые активы145Прочие Внеоборотные активы150ИТОГО по разделу I190134,9134,9II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы2105682 в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности21132,517,5 животные на выращивании и откорме212 затраты в незавершенном производстве2131112 готовая продукция и товары для перепродажи21412,552,5 товары отгруженные215 расходы будущих периодов216 прочие запасы и затраты217Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям220Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются230более чем через 12 мес после отчетной даты) в том числе покупатели и заказчики23180Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются240более чем через 12 мес после отчетной даты) в том числе покупатели и заказчики241Краткосрочные финансовые вложения250Денежные средства260452,1306,1Прочие оборотные активы270ИТОГО по разделу II290508,1468,1БАЛАНС300643603ПассивКодНа началоНа конецпоказателяотчетного годаотчетного периода1234III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал410300300Собственные акции, выкупленные у акционеров411Добавочный капитал420Резервный капитал430в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством431резервы, образованные в соответствии с учредительными документами432Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)47099,8ИТОГО по разделу III490300399,8IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты510163163Отложенные налоговые обязательства515Прочие долгосрочные обязательства520ИТОГО по разделу IV590163163V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты610Кредиторская задолженность620в том числе: поставщики и подрядчики621задолженность перед персоналом организации622180задолженность перед государственными внебюджетными фондами623задолженность по налогам и сборам62440,2прочие кредиторы625Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов630Доходы будущих периодов640Резервы предстоящих расходов650Прочие краткосрочные обязательства660ИТОГО по разделу V69018040,2БАЛАНС700643603
Приложение 5
Приложение
к приказу Министерства финансов РФ
от 22.07.03 №67н
(в ред. приказа Министерства финансов РФ от 18.09.06 №115н)
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
ЗА __________________20___г.
КодыФорма № 2 по ОКУД Дата (год, месяц, число) Организация ______________________________________________________________по ОКПО 0710002Идентификационный номер налогоплательщика ИНН Вид деятельности _________________________________________________________по ОКВЭД Организационно-правовая форма/форма собственности ________________________________________________________________________________________________по ОКОПФ / ОКФС Единица измерения: тыс. руб./млн руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ 384/385
ПоказательЗа отчетный периодЗа аналогичный период предыдущего годанаименованиекод1234Доходы и расходы по обычным видам деятельностиВыручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) 01040()Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 020-Валовая прибыль 02940Коммерческие расходы 030-()Управленческие расходы 040-()Прибыль (убыток) от продаж 05040Прочие доходы и расходыПроценты к получению 060-Проценты к уплате 070-Доходы от участия в других организациях 080-()Прочие доходы 09084,75Прочие расходы 1000()Прибыль (убыток) до налогообложения140124,75Отложенные налоговые активы141Отложенные налоговые обязательства142Текущий налог на прибыль15024,95()Чистая прибыль прибыль (убыток) отчетного периода19099,8Справочно. Постоянные налоговые обязательства (активы)200Базовая прибыль (убыток) на акциюРазводненная прибыль (убыток) на акцию
