Бухучет

Учебная работа .Тема:Бухгалтерский и налоговый учет расчетов по оплате труда№518.

Тема:Бухгалтерский и налоговый учет расчетов по оплате труда»,»

Содержание

Введение

. Теоретико методологические основы бухгалтерского и налогового учета оплаты труда в негосударственных образовательных учреждениях

.1 Формы и системы оплаты труда. Цели и задачи учета оплаты труда

.2 Особенности бухгалтерского и налогового учета расчетов по оплате труда в негосударственных образовательных учреждениях

. Организация и ведение бухгалтерского и налогового учета расчетов по оплате труда с работниками в ООО НОУ «КИТ»

.1 Краткая характеристика некоммерческой организации. Организация бухгалтерского и налогового учета в ООО НОУ «КИТ»

.2 Документальное оформление учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО НОУ «КИТ»

.3 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда в ООО НОУ «КИТ»

.4 Учет начислений и удержаний из заработной платы работников ООО НОУ «КИТ»

. Направления совершенствования учета расчетов по оплате труда с работниками в ООО НОУ «КИТ»

. Программное обеспечение учета оплаты труда в негосударственных образовательных учреждениях

. Нормативно правовая база учета оплаты труда в негосударственных образовательных учреждениях

Заключение

Список использованных источников

Введение

Актуальность темы исследования обусловлена тем, что в настоящее время грамотная кадровая политика, применение новейших методов организации труда и оценки его результатов является первоочередной задачей стратегического развития каждого экономического субъекта. При решении этой задачи в негосударственных образовательных учреждений центральное место отводится совершенствованию системы управления расчетами с персоналом и такими ее функциональным элементам, как бухгалтерский учет, экономический анализ, финансовая отчетность и контроль.

Растущая организационно правовая самостоятельность экономических субъектов в проведении кадровой политики, выборе форм оплаты труда, построении мотивационных систем поощрения высокопроизводительного труда предполагает органичную связь с доступностью работников к информации в разрезе всего спектра социально трудовых отношений. Совершенствованием методического обеспечения систем бухгалтерского учета расчетов по оплате труда достигается не только большая прозрачность, точность данных и полнота их отражения в соответствующих документах, но и информированность каждого работника в вопросах трудовой нагрузки и дисциплины, заработной платы, компенсационных выплат, содержания премиальных и других положений. Достижению таких качественных характеристик в российской практике бухгалтерского учета, контроля и отчетности способствует их постепенная трансформация в соответствии с принципами МСФО. Однако в процессе такой трансформации возникают как объективные, так и субъективные трудности.

Особенно сложными являются вопросы бухгалтерского учета расчетов по оплате труда в силу социального характера этой сферы трудовых отношений, отсутствия специального национального учетного стандарта, регламентирующего данную область, несоразмерность норм МСФО 19 «Учет вознаграждений работникам» российской системе социально трудовых отношений, методам измерения и оценки результатов труда в целях организации учета и составления отчетности.

Формирование научно обоснованной и экономически целесообразной системы бухгалтерского учета расчетов по оплате труда требует модификации целого ряда способов сбора и обработки информации, содержания учетных и контрольных процедур, методов оценки объектов учета и составления отчетности.

Целью выпускной квалификационной работы является выявление проблем учета оплаты труда в негосударственных образовательных учреждениях и разработка рекомендаций по их решению.

Предмет исследования бухгалтерский и налоговый учет оплаты труда.

Объект исследования ООО НОУ «КИТ», негосударственное образовательное учреждение.

Для реализации указанной цели в исследовании планируется решение следующих задач:

раскрыть теоретико методологические основы бухгалтерского и налогового учета оплаты труда в негосударственных образовательных учреждениях;

выявить проблемы бухгалтерского и налогового учета расчетов по оплате труда с работниками в негосударственном образовательном учреждении;

разработать направления совершенствования учета расчетов по оплате труда с работниками в негосударственном образовательном учреждении;

охарактеризовать программное обеспечение учета оплаты труда в негосударственных образовательных учреждениях;

исследовать нормативно правовую базу учета оплаты труда в негосударственных образовательных учреждениях.

1. Теоретико методологические основы бухгалтерского и налогового учета оплаты труда в негосударственных образовательных учреждениях

.1 Формы и системы оплаты труда. Цели и задачи учета оплаты труда

Основная доля расчетов с персоналом приходится на оплату труда персонала. Основными элементами организации заработной платы являются нормирование труда, тарифная система, формы и системы оплаты труда. Нормирование труда служит для определения меры трудового вклада каждого работника в развитие производства. С помощью тарифной системы учитываются различия в квалификации работников, сложности, степени ответственности и интенсивности их труда, условия, в которых протекает труд. С помощью форм и систем оплаты труда устанавливается непосредственная зависимость величины заработка от количества труда.

Существует множество теорий, в которых термины «заработная плата» и «оплата труда» трактуются по разному. В Трудовом кодексе РФ дается следующее определение заработной платы. «Заработная плата это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера» [3]. Тогда как «оплата труда это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат за их труд в соответствии с законами, иными нормативно правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами» [3].

Различают номинальную и реальную заработную плату. Номинальная заработная плата это величина получаемой работником заработной платы в денежном выражении за работу в определенный период.

Реальная заработная плата это номинальная заработная плата за вычетом налогов (подоходного, пенсионного и др.), обеспечивающая работнику совокупность материальных благ, которые можно приобрести при данном уровне цен на товары [16].

Существуют различные формы и системы оплаты труда, которые отечественные и зарубежные ученые экономисты классифицируют по разному.

Формы и системы оплаты труда призваны обеспечить учет в заработной плате количественных и качественных результатов труда, создавать у работников материальную заинтересованность в улучшении непосредственных результатов своей работы и общих итогов деятельности предприятия.

Они различаются порядком начисления заработной платы в зависимости от его результативности.

Выделяют две основные формы оплаты труда: сдельную и повременную (рисунок 1.1).

Рисунок 1.1 Формы и системы оплаты труда

Повременная форма заработной платы применяется в том случае, когда результаты деятельности не поддаются точному учету и измерению либо не требуют его вовсе.

Повременная форма оплата производится исходя из фактически отработанного времени и тарифной ставки за единицу времени. Условия эффективности повременной заработной платы:

точный учет фактически отработанного времени;

наличие обоснованных норм и нормативов, регламентирующих объем выработки, численность персонала, производственные задания и пр.;

рациональное распределение работы между исполнителями, принимающее во внимание их опыт, профессию, квалификацию [16].

В зависимости от способа начисления повременная заработная плата может быть: почасовой, понедельной, помесячной [16].

Ремизова О.Н. выделяет также бестарифную и на комиссионной основе [27].

Повременная оплата может быть простой и повременно премиальной. При простой повременной системе оплата производится исходя из фактически отработанного времени и тарифной ставки за единицу времени. Поэтому табель учета использования рабочего времени является основным документом для начисления заработной платы.

Сущность повременно премиальной системы заключается в том, что в заработную плату рабочего повременщика сверх тарифной оплаты за отработанное время включается премия за выполнение нормативного задания, своевременное и качественное выполнение работы и другие достижения.

Основные недостатки повременной оплаты заключаются в том, что она недостаточно стимулирует интенсивность труда и в определенной степени уравнивает оплату труда работников, имеющих значительные индивидуальные различия.

Применение повременной оплаты целесообразно в сплоченных, небольших по численности трудовых коллективах с высокой степенью взаимозаменяемости.

Сдельная форма заработной платы применяется в том случае, когда результаты деятельности легко измеримы, а их рост необходимо стимулировать. Решающее значение приобретает точный учет результатов.

Основоположником сдельной системы оплаты труда является Тейлор.

Многие ученые экономисты считают, что сдельная форма оплаты труда материально заинтересовывает рабочих в повышении производительности, в распространении передового опыта и наилучшим образом обеспечивает сочетание общегосударственных, общехозяйственных и личных интересов, способствует контролю организации производственного процесса [16].

Сдельная форма оплаты труда основана на оценке выполненного объема работы или произведенной продукции (вспашка почвы, убранный урожай зерновых, надоенное молоко и др.). При данной форме оплаты налицо прямая зависимость между объемом выполненной работы (продукцией) и получаемым вознаграждением.

При сдельной форме оплаты должны соблюдаться следующие условия [18]:

при нормальной интенсивности труда работник должен получать заработную плату, обеспечивающую воспроизводство рабочей силы;

объем и качество выполненной работы зависят от индивидуальных или коллективных усилий работающих;

в процессе труда не допускается значительных потерь в использовании рабочего времени по не зависящим от исполнителей причинам;

обеспечивается точный учет количества и качества выполненной работы;

увеличение выработки не приводит к снижению качества работы.

Недостаток данной формы оплаты стремление исполнителей сделать как можно больший объем работы, что часто приводит к снижению ее качества. Для устранения негативного воздействия сдельной оплаты труда применяют различные выплаты, стимулирующие работников повышать качество [30].

Выбор той или иной формы оплаты труда диктуется объективными обстоятельствами: особенностями технологического процесса, характером применяемых средств труда и формами его организации, степенью требовательности к качеству вырабатываемой продукции и выполняемой работы. Всесторонний учет этих условий может быть осуществлен только непосредственно на предприятии (организации).

В этой связи выбор форм и систем оплаты труда прерогатива предприятия, организатора труда и производства, т.е. работодателя.

Наиболее эффективна в тех или иных условиях та форма оплаты, которая способствует росту выработки, улучшению качества продукции, снижению ее себестоимости и получению в конечном итоге дополнительной прибыли, обеспечению наиболее полного сочетания интересов работников с интересами коллектива организации и работодателя. В зависимости от организации труда формы заработной платы могут быть индивидуальными и коллективными [30].

Сдельную форму заработной платы можно подразделять на следующие системы: прямую сдельную, сдельно премиальную, сдельно прогрессивную, косвенную сдельную и аккордную [16].

Прямая сдельная система наиболее простая, заработок рабочего зависит от индивидуальной выработки. Для начисления заработной платы нужно знать сдельную расценку за единицу работы или единицу времени по каждой операции. Ее определяют исходя из тарифной ставки и нормы выработки или времени на данную работу. Работник отчетливо видит связь между заработком и выработкой. В сельском хозяйстве прямая сдельная оплата, как правило, сочетается с оплатой за произведенную продукцию и премированием за достижение определенных количественных или качественных показателей.

Сдельно премиальная система рабочим сверх заработка по прямым сдельным расценкам выплачивают премию за выполнение и перевыполнение заранее установленных количественных и качественных показателей. Это может быть качество выпускаемой продукции, выполнение задания в установленные сроки, повышение производительности труда, перевыполнение норм выработки, экономия материальных средств. Не следует допускать чрезмерной множественности показателей премирования.

Сдельно прогрессивная система труд рабочего в пределах установленной нормы (базы) оплачивается по основным (неизменным) сдельным расценкам, а весь объем работы сверх нормы (базы) по повышенным расценкам, т.е. применяются сдельно прогрессивные расценки. Применение системы основано на использовании технически обоснованных норм выработки [16].

Косвенная сдельная система применяется преимущественно при оплате труда вспомогательных рабочих: шоферов, мастеров наладчиков, ремонтных рабочих и др. Их заработная плата ставится в прямую зависимость от заработной платы основных рабочих. В свою очередь, показатели основного работника зависят от ритмичной работы обслуживающего его персонала.

Аккордная система оплата труда производится не за отдельную производственную операцию, а за комплекс взаимосвязанных работ. Аккордная оплата определяется исходя из норм труда и расценок в соответствии с технологией производства продукции или перечнем работ. Система оплаты широко применяется на уборочных работах, особенно на заготовке кормов. Аккордные расценки определяют за единицу кормов с учетом их качества; заработную плату начисляют по результатам работы коллектива (бригады, отряда и др.). Конечным результатом работы трудового коллектива, кроме оплаты по расценкам за 1 т произведенной продукции, может быть стоимость продукции в денежном выражении, валовой, хозрасчетный доход и др. [16].

По формам выражения и оценки результатов труда системы оплаты труда делятся на коллективные (базирующиеся на оценке коллективного труда) и индивидуальные (базирующиеся на оценке результатов труда каждого отдельного работника). В настоящее время значительное внимание уделяется коллективным формам оплаты труда. Их появление обусловлено необходимостью объединения работников в группы для совместного выполнения таких видов работ, которые невозможно осуществить одному работнику. Разновидностью коллективной системы оплаты труда является «бестарифный» способ ее организации.

Среди основных условий применения этой системы отметим возможность точного учета конечных результатов работы коллектива и наличие условий для создания коллективной заинтересованности и ответственности. В деле стимулирования производительного труда важную роль играют различного рода доплаты (за профессионализм, квалификацию, деловые навыки) и премии.

Премия представляет собой дополнительное вознаграждение и выплачивается работнику за особые достижения (за достижение конкретных результатов деятельности).

Надбавки это поощрительные виды выплат, стимулирующие работника к повышению квалификации, приобретению новых знаний, их обновлению [22].

Доплаты представляют собой возмещение дополнительных затрат работнику из за объективных различий в условиях и тяжести труда.

Компенсации это выплаты, которые учитывают независящие от фирмы факторы (рост цен и пр.), влияющие на уровень реальных доходов персонала. Разница между вышеназванными понятиями состоит в следующем:

надбавки и доплаты выплачиваются в одинаковом размере и ежемесячно, а премии могут быть нерегулярны и существенно меняться в зависимости от результатов деятельности работника;

компенсации и доплаты отражают те производственные и социальные характеристики, которые объективно не зависят от работника;

доплаты и надбавки персонифицированы, в то время как премии чаще всего стимулируют результаты коллективной деятельности.

В условиях хозяйствования важнейшими задачами бухгалтерского учета расчетов с персоналом являются:

обобщение информации о видах расчетов с персоналом организации;

в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки);

своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и обязательных отчислений во внебюджетные фонды (Пенсионный Фонд РФ, фонды обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования РФ);

собирать и группировать показатели по труду и заработной платы для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с государственными социальными внебюджетными фондами;

обобщение информации о расчетах с персоналом организации по предоставленным им займам, о суммах задолженности по займу;

обобщение информации о расчетах по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

Перечень отмеченных задач однозначно подтверждает вывод, согласно ему данный участок в бухгалтерии организации является одним из самых трудоемких.

1.2 Особенности бухгалтерского и налогового учета расчетов по оплате труда в негосударственных образовательных учреждениях

Оформление и представление в бухгалтерский отдел негосударственных образовательных учреждениях первичных учетных документов регламентируются графиком документооборота.

Основываясь на положениях трудового законодательства и Общероссийском классификаторе управленческой документации, можно дать следующую классификацию кадровой документации негосударственных образовательных учреждений:

а) документация по приему на работу трудовой договор, приказ о приеме на работу;

б) документация по переводу на другую работу соглашение о переводе на другую работу, заявление о переводе на другую работу, приказ о переводе;

в) документация по увольнению с работы заявление об увольнении, приказ об увольнении;

д) документация по оформлению отпусков заявление о предоставлении отпуска, график отпусков, приказ о предоставлении отпуска;

е) документация по оформлению поощрений представление о поощрении, приказ о поощрении;

ж) документация по оформлению дисциплинарных взысканий письменное объяснение о совершении дисциплинарного проступка, приказ работодателя о применении дисциплинарного взыскания.

Основными документами для начисления и выплаты заработной платы в негосударственных образовательных учреждениях используют следующие унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. №1:

а) Положение об оплате труда локальный нормативный акт, утверждаемый в негосударственных образовательных учреждениях.

Основной задачей положения об оплате труда является описание применяемых в организации механизмов расчета и выплаты заработной платы. Положение об оплате труда носит прежде всего информационный характер, так как в нем собраны указания из таких источников, как ТК РФ, правила внутреннего трудового распорядка, трудовой договор.

б) приказ о приеме на работу (форма №Т 1) составляется на каждого работника.

В приказе указываются:

дата приема на работу и дата окончания трудового договора (для срочных трудовых договоров);

фамилия, имя и отчество работника;

наименование структурного подразделения, в которое принимается работник;

наименование должности (профессии, специальности), а также разряд, класс (категория), квалификация работника;

информация о том, является ли работа основной или совместительством;

размер оклада (тарифной ставки).;

продолжительность испытательного срока (если работник принимается на работу с испытанием).

При составлении приказа работнику присваивается табельный номер.

После этого приказ визируется с целью подтверждения оклада и его соответствия штатному расписанию и подписывается исполнительным директором. С приказом знакомят вновь принятого работника под его расписку. Трудовой договор может быть срочным (на определенный срок) или бессрочным. Если в приказе срок действия договора не указан реквизит «дата» в форме №Т 1 не заполнены, договор считается заключенным на неопределенный срок.

Педагогическая деятельность работников различных категорий имеет особенности, связанные со спецификой трудовой функции, условиями труда и т.д. Эти особенности должны быть отражены в трудовом договоре с работником конкретного образовательного учреждения. Помимо основной информации и условий, перечисленных выше, в трудовом договоре нужно указать:

учебную нагрузку педагогического работника, которая не должна превышать предела, установленного соответствующим типовым положением об образовательном учреждении (ст. 333 ТК РФ);

условия о сокращенной продолжительности рабочего времени (не более 36 часов в неделю) (ст. 333 ТК РФ, ст. 55 Закона об образовании);

конкретную продолжительность ежегодного основного удлиненного оплачиваемого отпуска (ст. 334 ТК РФ);

условия о повышении квалификации (п. 65 Типового положения об общеобразовательном учреждении, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 №196);

условия о прохождении аттестации (Приказ Минобрнауки России от 24.03.2010 №209 «О порядке аттестации педагогических работников государственных и муниципальных образовательных учреждений»).

Кроме того, ст. 332 ТК РФ предусмотрены некоторые особенности заключения трудовых договоров с научно педагогическими работниками вузов.

Трудовые договоры на замещение должностей научно педагогических работников в высшем учебном заведении могут заключаться как на неопределенный срок, так и на срок, определенный сторонами трудового договора.

Заключению трудового договора на замещение должности научно педагогического работника в высшем учебном заведении, а также переводу на должность научно педагогического работника предшествует избрание по конкурсу на замещение соответствующей должности;

в) личная карточка работника (форма №Т 2) составляется на каждого работника. Форма №Т 2 заполняется на основании данных формы №Т 1, а также личных документов работника паспорта или иного документа, удостоверяющего личность; трудовой книжки или документа, подтверждающего трудовой стаж; страхового свидетельства государственного пенсионного страхования; документов воинского учета для военнообязанных и лиц, подлежащих призыву на военную службу; документа об образовании, о квалификации или наличии специальных знаний, а также сведений, сообщенных о себе работником;

д) штатное расписание (форма №Т 3) применяется для оформления структуры штатного состава и штатной численности организации в соответствии с Уставом. В штатном расписании указывается в рублевом исчислении месячная заработная плата по тарифной ставке (окладу), тарифной сетке, проценту от выручки, доле или проценту от прибыли и пр. В графах 7 8 «Надбавки» показываются стимулирующие и компенсационные выплаты (районный коэффициент и территориальный коэффициент);

е) приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма №Т 6) и расчетная записка к нему издается для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов;

ж) приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (форма №Т 8) издается в двух экземплярах в отделе кадров. Для целей расчетов с работниками данные приказов в негосударственных образовательных учреждениях используются для расчета выходного пособия и прочих выплат, связанных с увольнением;

и) табель учета рабочего времени (форма №Т 12) применяют для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины. Табель учета рабочего времени является основным документом, на основании которого производится расчет заработной платы работникам организации, дополнительных выплат за работу в условиях, отличающихся от обычных;

к) приказ о направлении в командировку (форма №Т 9) используется при командировании одного сотрудника.

Согласно п. 26 Положения по возвращении из командировки работник должен представить работодателю в течение трех рабочих дней:

авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах с осуществлением окончательного расчета по выданному работнику перед отъездом в командировку денежному авансу на командировочные расходы. Для составления авансового отчета используется унифицированная форма №АО 1, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 №55. Отчет составляется на бумажном или машинном носителе информации в одном экземпляре подотчетным лицом и работником бухгалтерии;

отчет о выполненной в командировке работе, согласованный с руководителем структурного подразделения работодателя, в письменной форме. Место для составления данного отчета предусмотрено в служебном задании.

К авансовому отчету прилагаются:

командировочное удостоверение (форма №Т 10), оформленное надлежащим образом (за исключением ситуаций, когда его составление не требуется);

документы о найме жилого помещения, фактических расходах на проезд (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей) и иных расходах, связанных с командировкой. Эти документы являются неотъемлемым приложением к авансовому отчету, должны быть надлежащим образом оформлены.

Оформление авансового отчета с нарушением установленных законодательством требований, а также отсутствие необходимых приложений к авансовому отчету (или их ненадлежащее оформление) влекут несоответствие авансового отчета требованиям законодательства РФ.

Значит, указанная в нем сумма расходов не может быть включена в состав расходов в целях налогообложения прибыли (как не имеющая надлежащего документального подтверждения).

и) гражданско правовой договор возмездного оказания услуг.

Данный договор составляется не менее чем в двух экземплярах. При этом один из них выдается работнику, второй остается у негосударственного образовательного учреждения. Заработная плата работника, включая надбавки, является для негосударственного образовательного учреждения расходом по обычным видам деятельности. Для обобщения информации по заработной плате, пособиям, премиям и прочим выплатам в плане счетов предусмотрен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (рисунок 1.2) предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

Д Счет 70 К

Рисунок 1.2 Характеристика счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

оплаты труда, причитающиеся работникам, в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию»

начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Для счета 70 открывают следующие субсчета:

1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»;

2 «Расчеты с совместителями»;

3 «Расчеты по договорам гражданско правового характера».

Сумму заработной платы работника бухгалтер отражает по дебету соответствующего счета учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В качестве первичных учетных документов, отражающих начисление заработной платы, используются расчетно платежная ведомость (форма №Т 49), расчетная ведомость, платежная ведомость (формы №Т 51 и №Т 53 соответственно).

Выплата заработной платы работникам негосударственных образовательных учреждений осуществляется на основании составленных платежных ведомостей по форме Т 53, в которой работники расписываются в получении денег.

Либо по заявлению сотрудника, организация перечисляет на его личный счет в банке, суммы аванса и заработную плату (Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда и Кредит счета 51 «Расчетный счет»).

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам») (таблица 1.1).

Таблица 1.1

Основные корреспонденции, проверяемые при аудите расчетов с персоналом по оплате труда

Содержание операцииДебетКредитНачислена оплата труда работникам организации20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 97, 08 и др.70Материальная помощь, доходы работникам организации по акциям и вкладам в ее имущество за счет прибыли организации84, 9170Начислено пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счет средств работодателя20, 23, 25, 26, 29, 44 и др.70Начислено пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счет средств Фонда социального страхования РФ6970Начислена сумма отпускных, вознаграждения за выслугу лет за счет созданного резерва9670Удержан НДФЛ из заработной платы работников7068Удержаны из заработной платы неиспользованные подотчетные суммы7071Удержаны из заработной платы суммы займа и материального ущерба, причитающиеся с работника7073Удержаны из заработной платы платежи по личному страхованию и прочие платежи (алименты, профсоюзные взносы, коммунальные услуги)7076Выданы из кассы заработная плата и другие выплаты работникам7050Перечислены с расчетного счета заработная плата и другие выплаты работникам7051Депонирована неполученная заработная плата7076Отражена стоимость выданной работникам в натуре готовой продукции (товаров, материальных ценностей) по продажным ценам (включая НДС)7090 1

Период каникул, не совпадающий с ежегодными основными и дополнительными отпусками педагогических работников, является для них рабочим временем (Положение об особенностях режима рабочего времени и времени отдыха педагогических и других работников образовательных учреждений, утвержденное Приказом Минобрнауки России от 27.03.2006 №69 (далее Положение №69).

В каникулярный период педагогические работники осуществляют педагогическую, методическую, а также организационную работу, связанную с реализацией образовательной программы, в пределах нормируемой части их рабочего времени (установленного объема учебной нагрузки (педагогической работы), определенной им до начала каникул, и времени, необходимого для выполнения работ.

В частности, это время, затраченное на (п. 2.3 положения №69):

выполнение обязанностей, связанных с участием в работе педагогических, методических советов, с работой по проведению родительских собраний, консультаций, оздоровительных, воспитательных и других мероприятий, предусмотренных образовательной программой;

организацию и проведение методической, диагностической и консультативной помощи родителям (законным представителям), семьям, обучающим детей на дому в соответствии с медицинским заключением;

подготовку к работе по обучению и воспитанию обучающихся, воспитанников, изучению их индивидуальных способностей, интересов и склонностей, а также их семейных обстоятельств и жилищно бытовых условий;

выполнение дополнительных обязанностей, непосредственно связанных с образовательным процессом, с соответствующей дополнительной оплатой труда (классное руководство, проверка письменных работ, заведование учебными кабинетами и др.).

За время выполнения этих работ за ними сохраняется заработная плата в установленном порядке.

Учителя, осуществляющие индивидуальное обучение на дому детей в соответствии с медицинским заключением, в каникулярный период привлекаются к педагогической (методической, организационной) работе с учетом количества часов индивидуального обучения таких детей, установленного им до начала каникул.

Учебно вспомогательный и обслуживающий персонал в установленном законодательством порядке могут привлекаться для выполнения хозяйственных работ, не требующих специальных знаний (п. 4.4 Положения №69).

Во время работы в период осенних, зимних, весенних и летних каникул обучающихся оплата труда учителей, педагогов дополнительного образования, тренеров преподавателей и лиц из числа руководящего, административно хозяйственного и учебно вспомогательного персонала, ведущих в течение учебного года преподавательскую работу, в том числе занятия с кружками, производится из расчета заработной платы, установленной при тарификации, предшествующей началу каникул.

Работникам, работающим на условиях почасовой оплаты и не ведущим педагогической работы во время каникул, это время не оплачивается.

Удержание из заработной платы работника это неперечисление (невыдача) части заработной платы, причитающейся работнику негосударственного образовательного учреждения, в обеспечение требований к этому работнику либо со стороны работодателя, либо со стороны третьих лиц, осуществляемое в случаях, размерах и порядке, установленных ТК РФ и иными федеральными законами.

Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, исчисленными по всем основаниям, и суммой удержаний.

При начислении заработной платы все виды удержаний вносятся в расчетно платежную ведомость негосударственного образовательного учреждения.

Для учета удержаний из заработной платы используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Сумма удержаний отражается по дебету 70 счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами 68 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В первую очередь обязательному удержанию из заработной платы работника негосударственного образовательного учреждения подлежит НДФЛ. Он составляет 13% от суммы заработной платы с учетом вычетов:

стандартных (1400 руб. на 1 го, 2 го ребенка и 3000 руб. на 3 го и последующих детей до того месяца, в котором валовой доход с начала налогового периода превысит 280000 руб.; 3000 руб. и 500 руб. Героям Российской Федерации, гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и т.д.).

социальных и имущественных (Социальные и имущественные налоговые вычеты предоставляются не работодателями, а налоговыми органами на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода).

профессиональных.

При расчете удержаний налога на доходы с физических лиц в негосударственных образовательных учреждениях принимают во внимание доходы, не подлежащие налогообложению.

Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц: государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, пособия по безработице, беременности и родам, алименты, получаемые налогоплательщиками; суммы единовременной материальной помощи, оказываемой отдельным категориям налогоплательщиков и т.д.

Согласно изменениям, внесенным в п. 2 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации, с 01.01.2010 не облагаются налогом на доходы физических лиц не только пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, но и социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

С 1 января 2010 года вычет предоставляется по расходам, направленным на погашение процентов по целевым займам и кредитам, полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и направленным на строительство и приобретение жилья, а также земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома.

Кроме того, из налоговой базы исключаются расходы, направленные на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования кредитов, полученных ранее на строительство и приобретение жилья.

После удержания НДФЛ производятся удержания на основании исполнительных документов службы судебных приставов (Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»):

алименты;

штрафы в государственный бюджет;

государственная пошлина.

Алименты могут взыскиваться в долях к заработку лица, обязанного уплачивать алименты, либо в твердой денежной сумме.

Установлен следующий размер алиментов, взыскиваемых на содержание несовершеннолетних детей в судебном порядке:

1/4 (25%) заработка и (или) иного дохода родителей на одного ребенка;

1/3 (33%) заработка и (или) иного дохода родителей на двух детей;

1/2 (50%) заработка и (или) иного дохода родителей на трех и более детей.

Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных имеющих значение обстоятельств.

Удержания, производимые по инициативе негосударственного образовательного учреждения:

суммы выданные под отчет (Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»);

удержания за брак продукции по вине работника (Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» согласно приказу руководителя);

расчеты с персоналом по недостаче (Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»);

удержания за учебу, за путевку (Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

государственное страхование (Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» согласно спискам и договорам страхования).

Удержания по инициативе работника (производятся на основании письменного заявления работника):

профсоюзные взносы 1% (Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);

ссуда (Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»);

за питание в столовой (Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по ведомости);

за проезд в автобусе (для отдельных подразделений Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);

товары в кредит (Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»);

питание в здравницах социальной сферы (Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);

дополнительные страховые взносы накопительной части трудовой пенсии (Дебет 70»Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

ТК РФ ограничивает не только случаи удержания сумм из заработной платы, но и размеры такого уменьшения оплаты труда (ст. 138 ТК РФ):

. Общий размер всех «вычетов» при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, 50% заработной платы, причитающейся работнику.

. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% заработной платы.

. В случае удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда здоровью другого лица, возмещении вреда лицам в связи со смертью кормильца и возмещения ущерба, причиненного преступлением, размер удержаний не может превышать 70 процентов заработной платы.

Выдача заработной платы в настоящее время приветствуется с использованием зарплатных карт. Денежные средства перечисляются на расчетный счет негосударственного образовательного учреждения в банке эмитенте, одновременно с этим в банк передается реестр зачислений на карточные счета сотрудников.

В платежном поручении в графе «Назначение платежа» указываются период, за который перечисляется заработная плата, а также дата и номер реестра.

Подтверждением перечисления заработной платы и поступления денег на карточный счет сотрудника является выписка банка.

До момента получения от банка подтверждения о зачислении денег на счета сотрудников эти суммы учитываются на счете 57 «Переводы в пути», а затем как выплаченная заработная плата проводкой:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 57 «Переводы в пути».

Если перевод денег банку и подтверждение банка об их получении осуществляются в течение одного дня (что в современных условиях является нормой), счет 57 «Переводы в пути» не используется. В этом случае делается проводка:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

На основании ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 №212 ФЗ (далее Закон №212 ФЗ) объектом обложения страховыми взносами во внебюджетные фонды являются, в частности, выплаты и вознаграждения, начисляемые работникам по трудовым договорам. Не облагаемые страховыми взносами выплаты указаны в ст. 9 Закона №212 ФЗ. Отпускные в этой статье не упомянуты. Следовательно, работодатели обязаны на сумму отпускных начислить страховые взносы во внебюджетные фонды.

Перечислить страховые взносы в бюджет внебюджетных фондов необходимо не позднее 15 го числа месяца, следующего за начислением (ст. 15 Закона 212 ФЗ).

Также на сумму отпускных следует начислить страховые взносы на случай травматизма. Связано это с тем, что объектом обложения взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний являются в том числе выплаты и вознаграждения, произведенные в пользу работников в рамках трудовых отношений. Перечень выплат, не облагаемых взносами на случай травматизма, приведен в ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 №125 ФЗ, и отпускных среди них нет.

Перечислить взносы на случай травматизма необходимо в срок, установленный для получения в банке средств на выплату заработной платы за истекший месяц.

Страховые взносы во внебюджетные фонды негосударственное образовательное учреждение перечисляет не позднее 15 июля 2011 г., а взносы на случай травматизма не позднее 6 июля 2011 г.

2. Организация и ведение бухгалтерского и налогового учета расчетов по оплате труда с работниками в ООО НОУ «КИТ»

ООО НОУ «КИТ» действует с 2014 года.

Предприятие действует на основе Устава. До 2014 года деятельность осуществлялась как ИП Бардакова И.М.

Тип собственности ООО НОУ «КИТ» общество с ограниченной ответственностью негосударственное образовательное учреждение.

Форма собственности ООО НОУ «КИТ» частная собственность.

Адрес: Московская область, Подольский район, пос.Кузнечики, 6 29.

Генеральный директор ООО НОУ «КИТ» Бардаков Игорь Альбертович.

Основные виды деятельности ООО НОУ «КИТ»: преподавание иностранных языков (английский, французский, немецкий)ООО НОУ «КИТ» применяет УСНО. Ведет книгу учета доходов и расходов.

По результатам отчетных периодов предоставляет в налоговые органы декларации о применении УСНО.

Среднегодовая численность работников ООО НОУ «КИТ» составляет 21 чел.

Организационная структура ООО НОУ «КИТ» представлена на рисунке 2.1.

Рассмотрим основные результаты деятельности ООО НОУ «КИТ» за 2012 2013гг. (таблица 2.1)

Доходы ООО НОУ «КИТ» в 2013г. выросли на 4428795 руб., или на 54,5% и составили 12555595 руб.

Расходы растут чуть более быстрыми темпами (+4257758 руб., или на 55,7%) и составили в 2013г. 11901573 руб.

В результате чего, в 2013г. прибыль от продаж торгового предприятия выросла только на 171037 руб., или на 35,41% и составила в 2013г. 654021 руб. (рисунок 2.2).

Рентабельность деятельности ООО НОУ «КИТ» немного снизилась с 5,94 до 5,21%, или на 0,73%.

Рисунок 2.1 Организационная структура ООО НОУ «КИТ»

Таблица 2.1

Результаты деятельности ООО НОУ «КИТ» за 2012 2013 гг., руб.

Год20122013изменениеДоход/Расходдоходрасходдоходрасходдоходрасходянварь607830282876,121113508607258,78505678324382,7февраль752060282498,281298148587946,42546088305448,1март777195931271,671369068819064,38591873 112207апрель691290472022,9316799781108315,76988688636292,8май658899313860,66934129854920,38275230541059,7июнь301720308820,59310620346172,66890037352,07июль35944,35603445,390567501август319550576926,25526878750474,11207328173547,9сентябрь812779611968,259791181047659,39166339435691,1октябрь1236072540498,351662603974425,83426530,5433927,5ноябрь9827352270871,3717347701463063,89752035 807807декабрь986669,41016256,669467752738826,42 39894,41722570итого за год81267997643815,481255559511901573,4144287954257758прибыльх482983,92х654021,09х171037,2рентабельность, %х5,94х5,21х 0,73

В ООО НОУ «КИТ» отдел бухгалтерии представлен двумя работниками главным бухгалтером и его помощником.

В ООО НОУ «КИТ» на 2014г. была разработана и утверждена учетная политика.

Рисунок 2.2 Динамика основных результатов деятельности ООО НОУ «КИТ» в 2012 2013 гг.

Бухгалтерский учет в ООО НОУ «КИТ» организован в соответствии с:

Федеральным Законом РФ от 06.12.2011 г. №402 ФЗ «О бухгалтерском учете»;

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н (в редакции от 24.12.2010 №186н.);

Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. №106н в редакции изменений от 27.04.2012);

Планом счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н (в редакции от 08.11.2010 г. №142н).

В 2013 г. в ООО НОУ «КИТ» применялись унифицированные формы первичной документации, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. При этом соблюдались обязательные реквизиты первичного учетного документа:

наименование документа;

дата составления документа;

наименование экономического субъекта, составившего документ;

содержание факта хозяйственной жизни;

величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

наименование должности лица (лиц), совершившего сделку, операцию и ответственного за правильность ее оформления, либо наименование должности лица, ответственного за правильность оформления совершившегося события;

подписи указанных должностных лиц, с расшифровкой их фамилий и инициалов.

Перечень лиц, имеющих права подписи первичных документов, утвержден генеральным директором. Право подписи руководителя и главного бухгалтера при оформлении таких документов как:

счета;

счета фактуры;

акты выполненных работ;

Контроль за хозяйственными операциями возложен на главного бухгалтера ООО НОУ «КИТ» Якунчеву А.М.

В ООО НОУ «КИТ» осуществляется учет основных средств.

Для организации бухгалтерского учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту основных средств присваивается соответствующий инвентарный номер.

Учет основных средств по объектам ведется с использованием инвентарных карточек учета основных средств (по форме №ОС 6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств»).

Инвентарную карточку открывают в ООО НОУ «КИТ» на каждый инвентарный объект.

Начисление амортизации объектов основных средств в ООО НОУ «КИТ» производится линейным способом.

Переоценка объектов основных средств на конец отчетного года не производится.

Учет материально производственных запасов в ООО НОУ «КИТ» организован в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально производственных запасов», утвержденным приказом МФ РФ от 09.06.2001 г. №44н (в редакции от 25.10.2010 г. №132 н)., а также «Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально производственных запасов», утвержденными Приказом МФ РФ от 28.12.2001 №119н (в редакции от 25.10.2010 г. №132 н).

Приобретенные материалы принимаются к учету по фактической себестоимости. Товары, приобретенные для перепродажи, оцениваются по покупным ценам (по фактической себестоимости).

Списание материалов и товаров, приобретенных для перепродажи, осуществляется по средней себестоимости.

Затраты по заготовке и доставке товаров, производимые до момента их передачи в продажу включаются в фактическую себестоимость.

Учет денежных средств поступающих и выбывающих из кассы осуществляется в ООО НОУ «КИТ» с применением унифицированных форм первичной документации по учету кассовых операций, утвержденных постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 №88:

КО 1 «Приходный кассовый ордер»;

КО 2 «Расходный кассовый ордер»;

КО 3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов»;

КО 4 «Кассовая книга»;

КО 5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств».

Нужно отметить, что в ООО НОУ «КИТ» не рассчитан лимит кассового остатка.

.2 Документальное оформление учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО НОУ «КИТ»

С 1 января 2013 г. вступил в силу Федеральный закон от 06.12.2011 №402 ФЗ «О бухгалтерском учете». В нем не содержатся требования о необходимости составления первичных учетных документов по унифицированным формам.

Однако, для оформления событий, которые происходят в сфере трудовых отношений (прием на работу, увольнение работника, предоставление ему отпуска и др.) используются унифицированные документы, поскольку оформление документов с использованием самостоятельно разработанных форм для учета труда и его оплаты может вызвать претензии со стороны проверяющих органов, т.к. в новой форме могут быть не учтены (не полностью учтены) требования трудового законодательства, предъявляемые к конкретному документу.

Таким образом, применение унифицированных форм в учете труда и его оплаты в соответствии с ч. 4 ст. 9 Закона №402 ФЗ утверждается либо отдельным приказом руководителя, либо приложением к учетной политике.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету кадров распространяются на юридические лица всех организационно правовых форм и форм собственности, а по учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда на юридические лица всех организационно правовых форм и форм собственности, кроме бюджетных учреждений.

В альбом также включена инструкция по применению и заполнению форм первичной учетной документации.

Стоимостные показатели указываются в рублях с точностью до второго знака после запятой.

Оформление и представление в бухгалтерский отдел ООО НОУ «КИТ» первичных учетных документов регламентируются графиком документооборота.

В ООО НОУ «КИТ» используется следующая классификация кадровой документации:

) документация по приему на работу трудовой договор, приказ о приеме на работу;

) документация по увольнению с работы заявление об увольнении, приказ об увольнении;

) документация по оформлению отпусков заявление о предоставлении отпуска, график отпусков, приказ о предоставлении отпуска;

) документация по учету оплаты труда расчетно платежные ведомости;

) документация по оформлению дисциплинарных взысканий письменное объяснение о совершении дисциплинарного проступка, приказ работодателя о применении дисциплинарного взыскания.

Основные первичные документы ООО НОУ «КИТ», используемые при приеме на работу, увольнении, предоставлении отпуска, учете использованного рабочего времени, приведены в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Основные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты в ООО НОУ «КИТ»

Номер формыНаименование формыФормат1. По учету кадровТ 1 <consultantplus://offline/ref=3DFC71928F8EE2086AC784B47F0550632771259BC4236AF4FB3D9BEB6CC01D09C4B4B42D17954E2Fv8H2I>Приказ (распоряжение) о приеме работника на работуА4Т 2 <consultantplus://offline/ref=3DFC71928F8EE2086AC784B47F0550632771259BC4236AF4FB3D9BEB6CC01D09C4B4B42D17954E2Dv8HDI>Личная карточка работника2А4Т 3 <consultantplus://offline/ref=3DFC71928F8EE2086AC784B47F0550632771259BC4236AF4FB3D9BEB6CC01D09C4B4B42D17954F2Bv8HCI>Штатное расписаниеА4Т 6 <consultantplus://offline/ref=3DFC71928F8EE2086AC784B47F0550632771259BC4236AF4FB3D9BEB6CC01D09C4B4B42D17954C2Ev8HAI>Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникуА4Т 7 <consultantplus://offline/ref=3DFC71928F8EE2086AC784B47F0550632771259BC4236AF4FB3D9BEB6CC01D09C4B4B42D17954C2Cv8HAI>График отпусковА4Т 8 <consultantplus://offline/ref=3DFC71928F8EE2086AC784B47F0550632771259BC4236AF4FB3D9BEB6CC01D09C4B4B42D17954C2Dv8HBI>Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнение)А4Т 9 <consultantplus://offline/ref=3DFC71928F8EE2086AC784B47F0550632771259BC4236AF4FB3D9BEB6CC01D09C4B4B42D17954C2Av8HDI>Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировкуА4Т 10 <consultantplus://offline/ref=3DFC71928F8EE2086AC784B47F0550632771259BC4236AF4FB3D9BEB6CC01D09C4B4B42D17954C28v8HAI>Командировочное удостоверениеА5Т 10а <consultantplus://offline/ref=3DFC71928F8EE2086AC784B47F0550632771259BC4236AF4FB3D9BEB6CC01D09C4B4B42D17954C28v8H2I>Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполненииА4Т 11 <consultantplus://offline/ref=3DFC71928F8EE2086AC784B47F0550632771259BC4236AF4FB3D9BEB6CC01D09C4B4B42D17954C26v8HBI>Приказ (распоряжение) о поощрении работникаА42. По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате трудаТ 13 <consultantplus://offline/ref=3DFC71928F8EE2086AC784B47F0550632771259BC4236AF4FB3D9BEB6CC01D09C4B4B42D17954D2Bv8H9I>Табель учета рабочего времениА3Т 49 <consultantplus://offline/ref=3DFC71928F8EE2086AC784B47F0550632771259BC4236AF4FB3D9BEB6CC01D09C4B4B42D17954D28v8HAI>Расчетно платежная ведомость2А3Т 51 <consultantplus://offline/ref=3DFC71928F8EE2086AC784B47F0550632771259BC4236AF4FB3D9BEB6CC01D09C4B4B42D17954D29v8H8I>Расчетная ведомость2А4Т 53 <consultantplus://offline/ref=3DFC71928F8EE2086AC784B47F0550632771259BC4236AF4FB3D9BEB6CC01D09C4B4B42D17954D26v8H8I>Платежная ведомостьА4Т 53а <consultantplus://offline/ref=3DFC71928F8EE2086AC784B47F0550632771259BC4236AF4FB3D9BEB6CC01D09C4B4B42D17954D27v8H8I>Журнал регистрации платежных ведомостейА4Т 54 <consultantplus://offline/ref=3DFC71928F8EE2086AC784B47F0550632771259BC4236AF4FB3D9BEB6CC01D09C4B4B42D17954A2Ev8H9I>Лицевой счетА3Т 60 <consultantplus://offline/ref=3DFC71928F8EE2086AC784B47F0550632771259BC4236AF4FB3D9BEB6CC01D09C4B4B42D17954A2Cv8HFI>Записка расчет о предоставлении отпуска работникуА4Т 61 <consultantplus://offline/ref=3DFC71928F8EE2086AC784B47F0550632771259BC4236AF4FB3D9BEB6CC01D09C4B4B42D17954A2Av8HDI>Записка расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)А4Т 73 <consultantplus://offline/ref=3DFC71928F8EE2086AC784B47F0550632771259BC4236AF4FB3D9BEB6CC01D09C4B4B42D17954A28v8HEI>Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работыА4

Основными документами для начисления и выплаты заработной платы в ООО НОУ «КИТ» используют следующие унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. №1:

)Положение об оплате труда локальный нормативный акт.

) Приказ о приеме на работу (форма №Т 1) составляется на каждого работника (приложение Б).

В приказе указываются:

дата приема на работу и дата окончания трудового договора (для срочных трудовых договоров);

фамилия, имя и отчество работника;

наименование структурного подразделения, в которое принимается работник;

наименование должности (профессии, специальности), а также разряд, класс (категория), квалификация работника;

информация о том, является ли работа основной или совместительством;

размер оклада (тарифной ставки);

продолжительность испытательного срока (если работник принимается на работу с испытанием).

При составлении приказа работнику присваивается табельный номер.

конкретную продолжительность ежегодного основного удлиненного оплачиваемого отпуска (ст. 334 ТК РФ);

) Личная карточка работника (форма №Т 2) составляется на каждого работника ООО НОУ «КИТ» (в приложении В представлена личная карточка на Золину Марию Андреевну). Форма №Т 2 заполняется на основании данных формы №Т 1, а также личных документов работника паспорта или иного документа, удостоверяющего личность; трудовой книжки или документа, подтверждающего трудовой стаж; страхового свидетельства государственного пенсионного страхования; документов воинского учета для военнообязанных и лиц, подлежащих призыву на военную службу; документа об образовании, о квалификации или наличии специальных знаний, а также сведений, сообщенных о себе работником;

) Штатное расписание (форма №Т 3) применяется для оформления структуры штатного состава и штатной численности ООО НОУ «КИТ» в соответствии с Уставом (приложение А). Штатное расписание ООО НОУ «КИТ» на 2014 год содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы и утверждено приказом руководителя ООО НОУ «КИТ» от 9 января 2014 г. №3. Изменения в штатное расписание вносятся в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченного им лица. В штатном расписании ООО НОУ «КИТ» месячная заработная плата по тарифной ставке и окладу указывается в рублевом исчислении;

) Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма №Т 6) и расчетная записка к нему издается для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов (приложение Г). Этот документ составляется в ООО НОУ «КИТ» работником кадровой службы, подписывается руководителем ООО НОУ «КИТ» и объявляется работнику под расписку. На основании приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска делаются отметки в личной карточке работника (форма №Т 2), лицевом счете (форма №Т 54 или №Т 54а) и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме №Т 60 «Записка расчет о предоставлении отпуска работнику»;

) Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (форма №Т 8) (приложение И) заполняется работником кадровой службы ООО НОУ «КИТ» издается в двух экземплярах в отделе кадров, подписывается руководителем ООО НОУ «КИТ» и объявляется работникам под расписку.

На основании приказа о прекращении действия трудового договора (контракта) делается запись в личной карточке работника (форма №Т 2), его лицевом счете (форма №Т 54 или №Т 54а), в его трудовой книжке, производится расчет с работником по форме №Т 61 «Записка расчет при прекращении (расторжении) трудового договора, с работником (увольнении)».

Для целей расчетов с работниками данные приказа используются в ООО НОУ «КИТ» для расчета выходного пособия и прочих выплат, связанных с увольнением;

) Табель учета использования рабочего времени (форма №Т 13) применяют в ООО НОУ «КИТ» для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины.

Табель учета рабочего времени является основным документом, на основании которого производится расчет заработной платы работникам ООО НОУ «КИТ» (приложение Д);

) Приказ о направлении работников в командировку используется в ООО НОУ «КИТ» при командировании нескольких сотрудников (приложение Е). Также заполняется служебное задание (приложение Ж).

По возвращении из командировки работники ООО НОУ «КИТ» представляют в течение трех рабочих дней:

авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах с осуществлением окончательного расчета по денежному авансу на командировочные расходы.

Для составления авансового отчета используется унифицированная форма №АО 1, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 №55.

Отчет составляется на бумажном или машинном носителе информации в одном экземпляре подотчетным лицом и работником бухгалтерии:

отчет о выполненной в командировке работе, в письменной форме.

.3 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда в ООО НОУ «КИТ»

Для счета 70 открыты следующие субсчета:

70 1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»;

2 «Расчеты с совместителями»;

3 «Расчеты по договорам гражданско правового характера».

В качестве первичных учетных документов, отражающих начисление заработной платы, используются расчетно платежная ведомость (форма №Т 49). Так, Золиной Марии Андреевне за март начислена и выплачена заработная плата в сумме 15 тыс. руб. Бухгалтер произвел следующие операции (таблица 2.3).

Таблица 2.3

Начисление и выплата заработной платы в ООО НОУ «КИТ»

Содержание операцийДебетКредитСумма, руб.Первичный документНачислена Золиной М.А. заработная плата за март 2014г.20 <consultantplus://offline/ref=978278FD2460D5EE137B2E55CF38276B29E3A072EB6BDBB8CBD2345888CA446183FC5241688FA07903f8X1J>70 <consultantplus://offline/ref=978278FD2460D5EE137B2E55CF38276B29E3A072EB6BDBB8CBD2345888CA446183FC5241688FA17900f8X1J>15 000Расчетно платежная ведомость <consultantplus://offline/ref=978278FD2460D5EE137B3A5BDC50723827E2A877E5678FEFC9836156f8XDJ> №5 от 31.03.2014Начислены страховые взносы на сумму заработной платы (15000* 30%)20 <consultantplus://offline/ref=978278FD2460D5EE137B2E55CF38276B29E3A072EB6BDBB8CBD2345888CA446183FC5241688FA07903f8X1J>69 1 <consultantplus://offline/ref=978278FD2460D5EE137B2E55CF38276B29E3A072EB6BDBB8CBD2345888CA446183FC5241688FA1760Af8X0J>,

69 2 <consultantplus://offline/ref=978278FD2460D5EE137B2E55CF38276B29E3A072EB6BDBB8CBD2345888CA446183FC5241688FA1760Af8X0J>4 500Бухгалтерская справка расчет <consultantplus://offline/ref=978278FD2460D5EE137B2E55CA50723823E4A37DE7678FEFC9836156f8XDJ>Удержан НДФЛ из заработной платы работника (15000 * 13%)70 <consultantplus://offline/ref=978278FD2460D5EE137B2E55CF38276B29E3A072EB6BDBB8CBD2345888CA446183FC5241688FA17900f8X1J>68 <consultantplus://offline/ref=978278FD2460D5EE137B2E55CF38276B29E3A072EB6BDBB8CBD2345888CA446183FC5241688FA17607f8XDJ>1950Регистр налогового учета (Налоговая карточка)Выплачена работнику заработная плата за январь (15000 1950)70 <consultantplus://offline/ref=978278FD2460D5EE137B2E55CF38276B29E3A072EB6BDBB8CBD2345888CA446183FC5241688FA17900f8X1J>50 <consultantplus://offline/ref=978278FD2460D5EE137B2E55CF38276B29E3A072EB6BDBB8CBD2345888CA446183FC5241688FA17206f8X8J>13050Расчетно платежная ведомость <consultantplus://offline/ref=978278FD2460D5EE137B3A5BDC50723827E2A877E5678FEFC9836156f8XDJ>

Выплата заработной платы работникам ООО НОУ «КИТ» осуществляется на основании составленных платежных ведомостей по форме Т 53, в которой работники расписываются в получении денег.

Учебно вспомогательный и обслуживающий персонал привлекается для выполнения хозяйственных работ, не требующих специальных знаний.

Рассмотрим, как учитывается доплата за ученую степень при определении среднего заработка для расчета отпускных, когда в расчетном периоде произошло повышение окладов.

Средний заработок преподавателя учреждения образования, уходящего в отпуск, определяется за расчетный период с 01.07.2012 по 30.06.2013. За этот период производились следующие выплаты:

ежемесячный оклад 14 000 руб.

В связи с повышением с 1 сентября 2012г. в учреждении окладов на 15% оклад преподавателя составляет 16 100 руб. Расчетный период отработан преподавателем полностью.

Для расчета среднего заработка были проиндексированы выплаты за период июль 2012 г. август 2012 г. (2 месяца), они составят 32200 руб. (14 000 руб. * 1,15 * 2 мес.).

Общая сумма выплат, произведенных до повышения, будет равна 32200 руб.

Сумма выплат, включаемых в расчет среднего заработка после повышения, равна 161000 руб. (16 100 * 10 мес.).

Итого средний заработок за расчетный период составит 193200 руб. (32200+161000). Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется в ООО НОУ «КИТ» в Журнале операций расчетов по оплате труда (ф. 0504071).

.4 Учет начислений и удержаний из заработной платы работников ООО НОУ «КИТ»

К начислениям на заработную плату в ООО НОУ «КИТ» относятся страховые взносы, пособия по временной нетрудоспособности и отпускные.

Расчет пособия производится исходя из среднего заработка работника, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности (расчетный период). В средний заработок, исходя из которого исчисляется пособие по временной нетрудоспособности, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС РФ в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 №212 ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (ч. 1, 2 ст. 14 Федерального закона №255 ФЗ, п. п. 2, 6 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 №375).

Для учета расчетов ООО НОУ «КИТ» с работниками по начислению и выплате пособия по временной нетрудоспособности используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Так, Бардаков И.А. принят на работу в ООО НОУ «КИТ» с 02.08.2013 и до этого нигде не работал. Продолжительность его временной нетрудоспособности составила 12 календарных дней (с 10 по 21 января 2014 г.). Сумма выплат и иных вознаграждений в его пользу, на которые начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, за период с 02.08.2013 по 31.12.2013 составила 245 000 руб.

В данном случае нетрудоспособность наступила в январе 2014 г., значит, в расчетный период включаются календарные 2012 и 2013 г. г. При этом работник работает в организации только с 02.08.2013 и ранее нигде не работал. Таким образом, в рассматриваемой ситуации в средний заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности включается заработная плата, начисленная работнику за пять месяцев (август декабрь 2013 г.).

Для расчета пособия определяется сумма среднего дневного заработка путем деления суммы среднего заработка на 730 дней (ч. 3 ст. 14 Федерального закона №255 ФЗ, п. п. 15, 15(1) Положения). Средний дневной заработок работника в данном случае составит:

000 руб. / 730 дн. = 335,62 руб.

Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до пяти лет, пособие выплачивается в размере 60% среднего заработка (ч. 4 ст. 14, п. 3 ч. 1 ст. 7 Федерального закона №255 ФЗ). Таким образом, дневное пособие в данном случае составит:

,62 руб. * 60% = 201,37 руб.

Следует иметь в виду, что согласно ч. 6 ст. 7 Федерального закона №255 ФЗ и п. 20 Положения сумма пособия работников, страховой стаж которых не превышает шести месяцев, ограничена в расчете на полный календарный месяц МРОТ, установленным федеральным законом. Уровень МРОТ с 01.01.2014 составляет 5554 руб. (ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 №82 ФЗ «О минимальном размере оплаты труда»).

В январе 31 календарный день. Соответственно, чтобы сумма пособия в расчете на календарный месяц не превышала МРОТ, дневное пособие должно составлять не более 179,16 руб. (5554 руб. / 31 дн.).

В данном случае исчисленная исходя из МРОТ сумма меньше, чем дневное пособие, исчисленное исходя из среднего заработка работника. Следовательно, бухгалтер ООО НОУ «КИТ» рассчитывает сумму пособия исходя из дневного пособия, равного 179,16 руб.

Размер пособия по временной нетрудоспособности определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период нетрудоспособности.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств организации, а за остальной период начиная с четвертого дня временной нетрудоспособности за счет средств бюджета ФСС РФ.

В данной ситуации Бардаков И.А. проболел 12 календарных дней. Сумма пособия, выплачиваемая за счет

средств ООО НОУ «КИТ», составит:

,16 руб. * 3 дн. = 537,48 руб.

средств бюджета ФСС РФ:

,16 x 9 дн. = 1612,44 руб.

Пособия по временной нетрудоспособности не подлежат обложению страховыми взносами, но включается в налоговую базу по НДФЛ и не освобождается от налогообложения НДФЛ.

ООО НОУ «КИТ», исполняя обязанности налогового агента, обязано исчислить и удержать исчисленную сумму НДФЛ из указанного дохода работника.

Бухгалтерские записи по начислению и выплате работнику пособия по временной нетрудоспособности, а также по удержанию НДФЛ и перечислению его в бюджет, оформленные бухгалтером ООО НОУ «КИТ» представлены в таблице 2.4.

Таблица 2.4

Начисление и выплата пособия по временной нетрудоспособности в ООО НОУ «КИТ»

Содержание операцийДебетКредитСумма, руб.Первичный документБардакову И.А. начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ООО НОУ «КИТ»44 <consultantplus://offline/ref=1DC56901B9639F09FB6FD5275B0D9029458A5C67230DC020653EB257BA5C06EC1B1B7E846664E64281C3JCK>70 <consultantplus://offline/ref=1DC56901B9639F09FB6FD5275B0D9029458A5C67230DC020653EB257BA5C06EC1B1B7E846664E64886C3J7K>537,48Листок <consultantplus://offline/ref=1DC56901B9639F09FB6FC1294865C57A4D825F6329019477676FE759CBJFK> нетрудоспособности, Расчетно платежная ведомость <consultantplus://offline/ref=1DC56901B9639F09FB6FC1294865C57A4B8B54622D019477676FE759CBJFK>Бардакову И.А. начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ69 1 <consultantplus://offline/ref=1DC56901B9639F09FB6FD5275B0D9029458A5C67230DC020653EB257BA5C06EC1B1B7E846664E6478CC3J6K>70 <consultantplus://offline/ref=1DC56901B9639F09FB6FD5275B0D9029458A5C67230DC020653EB257BA5C06EC1B1B7E846664E64886C3J7K>1612,44Листок <consultantplus://offline/ref=1DC56901B9639F09FB6FC1294865C57A4D825F6329019477676FE759CBJFK> нетрудоспособности, Расчетно платежная ведомость <consultantplus://offline/ref=1DC56901B9639F09FB6FC1294865C57A4B8B54622D019477676FE759CBJFK>Удержан НДФЛ с суммы пособия ((537,48 + 1612,44) *13%)70 <consultantplus://offline/ref=1DC56901B9639F09FB6FD5275B0D9029458A5C67230DC020653EB257BA5C06EC1B1B7E846664E64886C3J7K>68 <consultantplus://offline/ref=1DC56901B9639F09FB6FD5275B0D9029458A5C67230DC020653EB257BA5C06EC1B1B7E846664E64781C3JBK>279Регистр налогового учета (Налоговая карточка)Удержанный НДФЛ перечислен в бюджет68 <consultantplus://offline/ref=1DC56901B9639F09FB6FD5275B0D9029458A5C67230DC020653EB257BA5C06EC1B1B7E846664E64781C3JBK>51 <consultantplus://offline/ref=1DC56901B9639F09FB6FD5275B0D9029458A5C67230DC020653EB257BA5C06EC1B1B7E846664E6438CC3JBK>279Выписка банка по расчетному счетуВыплачено пособие по временной нетрудоспособности (537,48 + 1612,44 279)70 <consultantplus://offline/ref=1DC56901B9639F09FB6FD5275B0D9029458A5C67230DC020653EB257BA5C06EC1B1B7E846664E64886C3J7K>50 <consultantplus://offline/ref=1DC56901B9639F09FB6FD5275B0D9029458A5C67230DC020653EB257BA5C06EC1B1B7E846664E64380C3JEK>1870,92Расчетно платежная ведомость <consultantplus://offline/ref=1DC56901B9639F09FB6FC1294865C57A4B8B54622D019477676FE759CBJFK>

Бардакову А.В. предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск. Единовременные выплаты к ежегодному оплачиваемому отпуску осуществляются работникам ООО НОУ «КИТ» в размере 40% от их должностного оклада.

В данном случае такая единовременная выплата Бардакову А.В. была произведена в размере 19320 руб. В месяце начисления выплаты к отпуску доход работника (нарастающим итогом с начала года) составил 600 000 руб.

Все расходы ООО НОУ «КИТ», применяющей УСН, признаются после их фактической оплаты. Так, единовременная выплата к отпуску включается в состав расходов в месяце ее выплаты Бардакову А.В.

Таблица 2.5

Начисление и выплата отпускных в ООО НОУ «КИТ»

Содержание операцийДебетКредитСумма, руб.Первичный документНачислена Бардакову А.В. единовременная выплата к отпуску96 <consultantplus://offline/ref=D497B3094BEBB192584BCABFD2746256978D5ED7B8EEB3592195C799FCF2070CC270485F6DC998039DPFa2K>70 <consultantplus://offline/ref=D497B3094BEBB192584BCABFD2746256978D5ED7B8EEB3592195C799FCF2070CC270485F6DC99B0F96PFa8K>19 320Расчетно платежная ведомость <consultantplus://offline/ref=D497B3094BEBB192584BDEB1C11C3705998C56D2B6E2E70E23C49297PFa9K>Удержан НДФЛ из суммы единовременной выплаты (19 320 * 13%)70 <consultantplus://offline/ref=D497B3094BEBB192584BCABFD2746256978D5ED7B8EEB3592195C799FCF2070CC270485F6DC99B0F96PFa8K>68 <consultantplus://offline/ref=D497B3094BEBB192584BCABFD2746256978D5ED7B8EEB3592195C799FCF2070CC270485F6DC99B0091PFa4K>2512Регистр налогового учета (Налоговая карточка)Выплачены Бардакову А.В. денежные средства (19 320 2512)70 <consultantplus://offline/ref=D497B3094BEBB192584BCABFD2746256978D5ED7B8EEB3592195C799FCF2070CC270485F6DC99B0F96PFa8K>50 <consultantplus://offline/ref=D497B3094BEBB192584BCABFD2746256978D5ED7B8EEB3592195C799FCF2070CC270485F6DC99B0490PFa1K>16 808Расчетно платежная ведомость <consultantplus://offline/ref=D497B3094BEBB192584BDEB1C11C3705998C56D2B6E2E70E23C49297PFa9K>

В другом случае, работнику (по его заявлению) была перечислена денежная компенсация за неиспользованную часть основного оплачиваемого отпуска.

Работник ООО НОУ «КИТ» в течение рабочего года (в апреле 2013 г.) использовал 30 календарных дней отпуска.

В декабре 2013 г. работник представил заявление о выплате денежной компенсации за неиспользованную часть основного ежегодного отпуска.

Общая сумма выплат, начисленных работнику за расчетный период исходя из установленных в организации тарифов оплаты труда, составила 432 600 руб. (без учета отпускных).

Иные выплаты работнику, а также периоды, исключаемые из расчетного, у работника отсутствуют.

Сумма выплат, произведенных ООО НОУ «КИТ» в пользу работника, исчисленная с начала текущего года нарастающим итогом, составляет 400 000 руб.

Сумма компенсации за неиспользованный отпуск рассчитывается исходя из среднего месячного заработка, размер которого определяется в порядке, установленном ст. 139 ТК РФ, с учетом норм Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 №922.

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат независимо от источников этих выплат, в данном случае заработная плата, начисленная работнику по тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за отработанное время. При этом в соответствии с пп. «а» п. 5 Положения из расчетного периода в рассматриваемом случае исключаются время, проведенное работником в основном отпуске, а также начисленные за эти периоды суммы.

Расчетным периодом являются 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. Календарным месяцем считается период с 1 го по 30 е (31 е) число соответствующего месяца включительно (в феврале по 28 е (29 е) число включительно). Таким образом, в рассматриваемом случае, поскольку работник подал заявление о выплате компенсации в декабре 2013 г., расчетным периодом являются 12 месяцев, предшествующие декабрю 2013 г., т.е. период с 01.12.2012 по 30.11.2013.

При определении среднего заработка в целях выплаты компенсации за неиспользованные отпуска используется средний дневной заработок. Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,3 (среднемесячное число календарных дней).

В данном случае в расчетном периоде работник ООО НОУ «КИТ» находился в отпуске в течение 30 календарных дней (в апреле).

Следовательно, его средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев (11) (количество календарных дней в неполных календарных месяцах в данном случае равно нулю). Таким образом, исчисленный в вышеописанном порядке средний дневной заработок работника ООО НОУ «КИТ» составит:

600 руб. / 11 мес. / 29,43 дн. = 1342,23 руб.

Сумма компенсации за неиспользованный отпуск определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество календарных дней, подлежащих оплате. В данном случае сумма компенсации составит:

,23 руб. * 12 дн. = 16 106,76 руб.

Выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые работникам по трудовым договорам, признаются объектом обложения страховыми взносами и формируют базу для начисления страховых взносов. Следовательно, сумма страховых взносов, начисленных на сумму денежной компенсации, выплачиваемой работнику по письменному заявлению в связи с заменой части ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающей 28 календарных дней, составит:

106,76 руб. * 30,2% = 4864,24 руб.

Сумма денежной компенсации, выплачиваемая в связи с заменой части ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающей 28 календарных дней, педагогическому работнику образовательной организации, а также начисленные на нее страховые взносы учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности образовательной организации. Это следует из п. п. 5, 7, абз. 3, 4 п. 8 ПБУ 10/99. Указанные расходы признаются в периоде их начисления независимо от времени фактической выплаты денежных средств (п. п. 16, 18 ПБУ 10/99).

Сумма денежной компенсации, выплачиваемая работнику в связи с заменой части ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающей 28 календарных дней, является налогооблагаемым доходом работника и включается в налоговую базу по НДФЛ на основании пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ. Заметим, что в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством и связанные с исполнением трудовых обязанностей. Однако денежная компенсация, выплачиваемая работнику по письменному заявлению в связи с заменой части ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающей 28 календарных дней, не поименована в перечне выплат, освобождаемых от обложения НДФЛ, установленном п. 3 ст. 217 НК РФ.

Следовательно, суммы денежной компенсации, выплачиваемой работнику в связи с заменой части ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающей 28 календарных дней, подлежат налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

Таблица 2.6

Начисление и выплата отпускных в ООО НОУ «КИТ»

Содержание операцийДебетКредитСумма, руб.Первичный документНачислена денежная компенсация, выплачиваемая работнику в связи с заменой части ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающей 28 календарных дней2670 <consultantplus://offline/ref=D43F31603AE9E7BAD5FE34F34E92E9BBFF832E12B37FE8693BD21C556F7CF03DA5D24BEA806E6F2126V7l1K>16 106,76Заявление работника, Распоряжение руководителя, Расчетная ведомость <consultantplus://offline/ref=D43F31603AE9E7BAD5FE20FD5DFABCE8F1822617B273BC3E3983495BV6lAK>Начислены страховые взносы на сумму компенсации26 <consultantplus://offline/ref=D43F31603AE9E7BAD5FE34F34E92E9BBFF832E12B37FE8693BD21C556F7CF03DA5D24BEA806E6F2925V7lAK>69 1 1 <consultantplus://offline/ref=D43F31603AE9E7BAD5FE34F34E92E9BBFF832E12B37FE8693BD21C556F7CF03DA5D24BEA806E6F2E2CV7l0K>,

1 2 <consultantplus://offline/ref=D43F31603AE9E7BAD5FE34F34E92E9BBFF832E12B37FE8693BD21C556F7CF03DA5D24BEA806E6F2E2CV7l0K>,

2 <consultantplus://offline/ref=D43F31603AE9E7BAD5FE34F34E92E9BBFF832E12B37FE8693BD21C556F7CF03DA5D24BEA806E6F2E2CV7l0K>,

69 3 <consultantplus://offline/ref=D43F31603AE9E7BAD5FE34F34E92E9BBFF832E12B37FE8693BD21C556F7CF03DA5D24BEA806E6F2E2CV7l0K>4864,24Бухгалтерская справка расчет <consultantplus://offline/ref=D43F31603AE9E7BAD5FE34F34BFABCE8F5842D1DBF73BC3E3983495BV6lAK>Удержан НДФЛ (16 106,76 * 13%)70 <consultantplus://offline/ref=D43F31603AE9E7BAD5FE34F34E92E9BBFF832E12B37FE8693BD21C556F7CF03DA5D24BEA806E6F2126V7l1K>68 <consultantplus://offline/ref=D43F31603AE9E7BAD5FE34F34E92E9BBFF832E12B37FE8693BD21C556F7CF03DA5D24BEA806E6F2E21V7lDK>2094Регистр налогового учета (Налоговая карточка)Перечислена в бюджет удержанная сумма НДФЛ68 <consultantplus://offline/ref=D43F31603AE9E7BAD5FE34F34E92E9BBFF832E12B37FE8693BD21C556F7CF03DA5D24BEA806E6F2E21V7lDK>51 <consultantplus://offline/ref=D43F31603AE9E7BAD5FE34F34E92E9BBFF832E12B37FE8693BD21C556F7CF03DA5D24BEA806E6F2A2CV7lDK>2094Выписка банка по расчетному счетуПеречислена работнику сумма компенсации (16 106,76 2094)70 <consultantplus://offline/ref=D43F31603AE9E7BAD5FE34F34E92E9BBFF832E12B37FE8693BD21C556F7CF03DA5D24BEA806E6F2126V7l1K>51 <consultantplus://offline/ref=D43F31603AE9E7BAD5FE34F34E92E9BBFF832E12B37FE8693BD21C556F7CF03DA5D24BEA806E6F2A2CV7lDK>14 012,76Выписка банка по расчетному счету

Для учета удержаний из заработной платы в ООО НОУ «КИТ» используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Сумма удержаний отражается по дебету 70 счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами 68 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В первую очередь обязательному удержанию из заработной платы работника ООО НОУ «КИТ» подлежит НДФЛ. Он составляет 13% от суммы заработной платы с учетом вычетов:

профессиональных.

В ООО НОУ «КИТ» работает главный бухгалтер Якунчева Альбина Михайловна. Она имеет одного несовершеннолетнего ребенка. Ее заработная плата за март 2014 года составила 15000 руб. При исчислении НДФЛ она имеет право на предоставление одного стандартного вычета 1400 руб.

НДФЛ = (15000 1400)*0,13 = 1768 руб. (Приложение Н)

Таким образом, главный бухгалтер получит за вычетом НДФЛ 13232 руб.

При расчете удержаний налога на доходы с физических лиц в ООО НОУ «КИТ» принимают во внимание доходы, не подлежащие налогообложению. Не подлежат налогообложению следующие виды доходов работников ООО НОУ «КИТ»:

государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством,

пособия по безработице, беременности и родам,

алименты, получаемые налогоплательщиками;

суммы единовременной материальной помощи, оказываемой отдельным категориям налогоплательщиков и т.д.

алименты;

штрафы в государственный бюджет;

государственная пошлина;

удержания в пользу разных организаций.

1/4 (25%) заработка и (или) иного дохода родителей на одного ребенка;

1/3 (33%) заработка и (или) иного дохода родителей на двух детей;

1/2 (50%) заработка и (или) иного дохода родителей на трех и более детей.

Рассмотрим порядок удержания алиментов работнику ООО НОУ «КИТ» Мореву Никите Андреевичу.

Начислена заработная плата Мореву Н.А. 19200 руб.

НДФЛ 13% 2496 руб.

руб. 2496 руб. = 16704 руб.

На эту сумму начислены алименты согласно исполнительному листу.

руб. * 25% = 4176руб.

Так как алименты перечисляются по почте, то дополнительно удерживается почтовый сбор:

до 1000 руб. включительно = 25 руб. + 5% от суммы.

свыше 1000 до 5000 руб. = 75 руб. + 4% от суммы.

свыше 5000 до 20000 р. = 235 руб. +2% от суммы.

Следовательно, с Иванова Л.А. удержаны алименты 4176 руб., почтовый сбор

+4176*4% = 242,04 руб.

Удержания, производимые по инициативе ООО НОУ «КИТ»:

Удержания по инициативе работника (производятся на основании письменного заявления работника):

ссуда (Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»);

) Общий размер всех «вычетов» при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, 50% заработной платы, причитающейся работнику.

) При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% заработной платы.

) В случае удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда здоровью другого лица, возмещении вреда лицам в связи со смертью кормильца и возмещения ущерба, причиненного преступлением, размер удержаний не может превышать 70 процентов заработной платы.

В ходе проведенной работы были выявлены следующие недостатки:

1)Неотражение фактически предоставленных отпусков;

2)Отсутствие сведений о переносе отпусков;

)Отсутствие данных о некоторых сотрудниках, хотя согласно табелям учета рабочего времени сотрудники работают с начала года;

4)Сотрудники не ознакомлены под роспись с графиком отпусков.

В следующем разделе рассмотрим совершенствование учета расчетов по оплате труда с работниками.

бухгалтерский налоговый оплата труд

3. Направления совершенствования учета расчетов по оплате труда с работниками в ООО НОУ «КИТ»

На основании приведенных исследований можно дать следующие рекомендации.

Расчет заработной платы одна из самых трудоемких операций, поскольку нужно учитывать нормы не только трудового законодательства, но и многих других правоустанавливающих документов.

Рассмотрим, наиболее типичные ошибки в расчетах по оплате труда.

Ошибки в порядке ведения графика отпусков. В процессе контроля могут быть выявлены нарушения ведения графика отпусков:

неотражение фактически предоставленных отпусков;

отсутствие сведений о переносе отпусков;

отсутствие данных о некоторых сотрудниках, хотя согласно табелям учета рабочего времени сотрудники работают в компании с начала года;

сотрудники не ознакомлены под роспись с графиком отпусков (абз. 10 ч. 2 ст. 22 ТК РФ).

Ответственность за нарушение порядка ведения графика отпусков.

За нарушение трудового законодательства, в том числе за нарушение порядка ведения графика отпусков, компания может быть привлечена к административной ответственности в виде штрафа в размере от 30 000 до 50 000 руб. или административного приостановления деятельности на срок до 90 дней.

Размер штрафа для должностных лиц компании составит от 1000 до 5000 руб. (ст. 5.27 КоАП РФ).

Ошибки при определении среднего заработка.

При расчете причитающейся сотруднику при увольнении денежной компенсации за неиспользованный отпуск бухгалтеры зачастую неправильно определяют базу для исчисления среднего заработка, результатом чего является некорректное начисление сумм к выплате.

Помимо проблем, связанных с нарушением трудового законодательства, организация, скорее всего, столкнется с претензиями проверяющих государственных учреждений:

налоговых органов. Ведь неправильный расчет среднего заработка может привести к занижению налоговой базы по налогу на прибыль;

ФСС РФ и ПФР. Ведь сумма компенсации, выплачиваемая организацией работнику, облагается страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Закона №212 ФЗ, п. п. 1 и 2 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 №125 ФЗ). А неправильный расчет суммы компенсации может привести к занижению облагаемой страховыми взносами базы и исчисленных с нее страховых взносов.

Ответственность за неправильный расчет сумм среднего заработка. Ошибки в расчете сумм среднего заработка при расчете компенсаций за неиспользованный отпуск при увольнении сотрудников могут привести к штрафам. Компания и должностные лица могут быть оштрафованы:

за нарушение законодательства о труде. Размер штрафа установлен ст. 5.27 КоАП РФ;

за неуплаченную сумму страховых взносов. Размер штрафа до 40% неуплаченной суммы (ст. 47 Закона №212 ФЗ).

Кроме того, за каждый день просрочки уплаты взносов с организации будут взысканы пени (ст. 122 НК РФ).

Не формируется резерв на оплату отпусков. С 2011 г. вступило в силу ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утвержденное Приказом Минфина России от 13.12.2010 №167н.

Согласно этому документу компании в обязательном порядке отражают в бухгалтерском учете и отчетности оценочные и условные обязательства и условные активы. ПБУ 8/2010 может не применяться субъектами малого предпринимательства, за исключением субъектов малого предпринимательства эмитентов публично размещаемых ценных бумаг.

Под критерий оценочных подпадают обязательства:

по оплате ежегодных очередных (накапливаемых) отпусков;

по выплате годового вознаграждения (бонуса).

Несмотря на то, что обязательство по оплате накопленных дней отпуска подпадает под определение оценочного обязательства, в ПБУ 8/2010 не расписан подробно алгоритм его расчета в целях признания в бухучете. Во избежание споров с проверяющими органами компании самостоятельно разрабатывают наиболее приемлемый для них алгоритм расчета резерва и отражают его в бухгалтерской отчетности.

Ответственность за несформированный резерв по оценочным обязательствам. За неотражение на счетах и в отчетности резерва по оценочным обязательствам предусмотрены штрафы в размере:

от 10 000 до 30 000 руб. для организаций (ст. 120 НК РФ);

от 2000 до 3000 руб. для должностных лиц (ст. 15.11 КоАП РФ).

Ошибки при оформлении первичной документации. После проверки первичных документов, имеющих отношение к расчетам по оплате труда, аудиторы, как правило, отмечают следующие нарушения:

отсутствие приказов о предоставлении отпусков, направлении в командировку, поощрении и т.д.;

неправильное или несвоевременное оформление приказов;

отсутствие в приказах обязательных реквизитов, например подписи директора, а также сотрудника (свидетельствующей о его ознакомлении, например, с приказом о поощрении, материальной помощи).

Составление приказов свидетельствует о том, что работодатель принял решение отпустить сотрудника в отпуск, направить в поездку для выполнения служебного поручения или поощрить его (ст. ст. 22, 116, 124, ч. 1 ст. 166, ст. 191 ТК РФ, абз. 2 п. 3 Положения о служебных командировках, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 №749).

Ответственность за неправильное оформление «первички». Если деятельность компании проверит трудовая инспекция и обнаружит неоформленные или неправильно оформленные первичные документы, реальность произошедших событий (уход сотрудника в ежегодный оплачиваемый отпуск или отпуск по уходу за ребенком, пребывание в командировке, получение премии и т.д.) она может поставить под сомнение.

За отсутствие приказов или неознакомление с ними сотрудников предусмотрены штрафы в размере (ст. 5.27 КоАП РФ):

от 30 000 до 50 000 руб. для организаций. Вместо штрафа компания может быть привлечена к административной ответственности в виде административного приостановления деятельности на срок до 90 дней;

от 1000 до 5000 руб. для должностных лиц компании.

Если данное нарушение совершено должностным лицом, ранее подвергнутым административному наказанию за аналогичное правонарушение, это должностное лицо может быть дисквалифицировано на срок от одного года до трех лет. Несоблюдение порядка ведения кассовых операций. Порядок ведения кассовых операций регулируется Положением, утвержденным Банком России 12.10.2011 №373 П. Зачастую компания выплачивает заработную плату, отпускные, больничные, командировочные сотрудникам из наличной выручки.

Нарушения могут быть следующие:

в записках расчетах (форма №Т 61 (унифицированная) или самостоятельно разработанная) не указаны номер и дата платежной ведомости или расходно кассового ордера, по которым произведена выплата денежных сумм;

выплаты производятся несвоевременно, с задержкой в несколько дней;

в платежных ведомостях отсутствуют подписи сотрудников, свидетельствующие о получении зарплаты, и сведения о депонировании;

недостача денег в кассе.

Ответственность за несоблюдение порядка ведения кассовых операций. Компания и должностные лица за несоблюдение порядка ведения кассовых операций:

несут ответственность (нарушение законодательства о труде). Размер штрафов установлен ст. 5.27 КоАП РФ;

обязаны выплатить сотруднику проценты за несвоевременное перечисление денег в размере 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки (ст. 236 ТК РФ).

Отсутствие подписей в ведомостях и неотражение факта депонирования заработной платы расцениваются как недостача денежных средств в кассе. Недостача влечет привлечение материально ответственных лиц компании к уголовной ответственности.

Неправильное оформление табеля учета рабочего времени. При проверке правильности ведения табелей учета рабочего времени по форме №Т 13 или самостоятельно разработанной форме аудиторы в своих заключениях указывают, что в табелях дни командировки сотрудников, приходящиеся на выходные дни и праздники, ошибочно отмечены буквенным кодом В, а не К (или 06) или РВ (или 03).

Принимая решение об отправке командированного в поездку в выходной или праздничный день, работодатель должен учесть, что это время отдыха (ст. ст. 106 и 107 ТК РФ), и, следовательно, работу в такой день нужно оформить надлежащим образом, оплатить в повышенном размере и начислить на указанные выплаты страховые взносы и НДФЛ (ст. 113 ТК РФ, пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ и ст. 7 Закона №212 ФЗ).

Помимо повышенной оплаты, работнику может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае (ч. 3 ст. 153 ТК РФ):

работа в указанные дни оплачивается в одинарном размере;

день отдыха оплате не подлежит.

При этом Положение о командировках, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 №749, не регламентирует, какое обозначение следует применять в табеле учета рабочего времени в случае привлечения командированного к работе в выходной или праздничный день.

Ответственность за неправильное оформление табеля. За нарушение законодательства о труде и об охране труда предусмотрены штрафы в размере (ст. 5.27 КоАП РФ):

от 1000 до 5000 руб. для должностных лиц компании.

Повторное нарушение влечет дисквалификацию должностного лица на срок от одного года до трех лет.

Действующий Трудовой кодекс Российской Федерации уже предполагает, что основой правовых, производственных и социальных отношений в организации между нанимателем и работником служит трудовой договор (контракт), заключаемый либо индивидуально с каждым отдельным работником, либо с группой работников (так называемый коллективный договор). Следовательно, заключение трудовых договоров с работниками не только означает соблюдение требований законодательства, но и потенциально позволяет повысить эффективность использования имеющегося персонала, сохранить его стабильность, способствовать привлечению в организацию новых высоко квалифицированных работников. Этим исключается необоснованный перевод работника на нежелательную для него работу. С другой стороны, наниматель ограничивает себя от претензий со стороны работника относительно характера выполняемых им трудовых функций.

Бухгалтерии ООО НОУ «КИТ» нужно учесть, что новый законопроект Министерства финансов Российской Федерации в скором времени запретит работодателям перечислять заработную плату своим сотрудникам не на банковские карты. По мнению законодателей, это уменьшит затраты государства на наличный денежный оборот и повысит контроль за собираемостью налогов.

Соответствующие поправки к закону внесены на обсуждение рабочей группы по вопросам развития безналичных платежей при Минфине. Изменения в Трудовой кодекс (ТК) уже проходят экспертизу в общественной организации малого и среднего предпринимательства «ОПОРА России». Минфин также сообщает, что с помощью новой меры затраты на наличный денежный оборот уменьшатся, снизится риск грабежей получателей в день зарплаты, также должен повысится контроль за сбором налогов.

Поправки к ст. 136 ТК гласят, что деньги должны быть переведены работодателем только на счет, который ему укажет сотрудник. Исключением станут фирмы, которые действуют в отдаленных районах, не охваченных банковскими услугами, а также компании с численностью персонала менее 35 человек (для розничной торговли 20 человек). Таким образом, переход на выплату зарплаты в безналичной форме неизбежная перспектива. Рассмотрим, какие документы нужно оформить бухгалтеру ООО НОУ «КИТ», чтобы перечислять зарплату на карточки работникам организации.

Согласно ч. 3 ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным или трудовым договором. Он должен быть согласен получать зарплату на карточку, работодатель не вправе настаивать именно на этой форме выплаты дохода. Условия выплаты зарплаты в безналичной форме должны быть указаны в коллективном или трудовом договоре (ч. 3 ст. 136 ТК РФ). Поэтому если ранее в договорах было установлено, что зарплата выплачивается из кассы, то в них нужно внести изменения. Это можно сделать, утвердив новую редакцию договора или составив дополнительное соглашение к нему. Порядок внесения изменений. Если работодатель решил внести изменения в действующий коллективный договор до истечения срока его действия, он должен согласовать эти изменения с работниками в лице их представителей (ст. 44 ТК РФ).

Какими пунктами дополнить коллективный договор. В первую очередь в коллективный договор нужно внести пункт о том, что выплата заработной платы производится в безналичном порядке на банковские карточки работников.

Поскольку открытие и обслуживание карточного счета в банке влекут за собой определенные затраты, в коллективном договоре следует указать, что все расходы, связанные с открытием банковского счета и обслуживанием банковских карт, несет работодатель. Кроме того, в документе можно предусмотреть, что все пособия выплачиваются путем перечисления на банковский счет работника.

А также и то, что работник имеет право вернуться на выплату зарплаты наличными по месту работы. О том, что сотрудник согласен получать зарплату в безналичном порядке, он должен написать в заявлении, составленном в произвольной форме. В заявлении ему также следует указать свои реквизиты (рис.3.1).

Сделать это нужно и в том случае, если карточные или лицевые счета работников открыты в рамках зарплатного проекта и бухгалтерии банковские реквизиты известны.

Возможность выплаты зарплаты в безналичной форме должна быть оговорена и в трудовом договоре (ч. 2 ст. 57 ТК РФ). Поэтому если такого условия в нем нет, то к трудовому договору нужно составить дополнительное соглашение (рисунок 3.2).

В бухгалтерию ООО НОУ «КИТ» от преподавателя англ. языка Бардаковой А.А.Заявление Прошу перечислять причитающую мне зарплату на мой банковский счет в Сбербанк России номер 42 307 810 838 254806732. 17 февраля 2014 г. Бардакова А.А.Рисунок 3.1 Образец заявления

Дополнительное соглашение №1 к трудовому договору от 21 января 2011 года №75 пос. Кузнечики 27 февраля 2014 г. ООО НОУ «КИТ», именуемое в дальнейшем «Работодатель», в лице генерального директора Бардаков И.А., действующего на основании Устава, с одной стороны, и преподаватель английского языка Бардакова А.А., именуемый в дальнейшем «Работник», с другой стороны, договорились внести в трудовой договор от 21.01.2011 г. №75 следующие изменения. Добавить в п. 4.1 трудового договора от 21.01.2011 г. №75 следующий подпункт: «Выплата заработной платы осуществляется в безналичном порядке путем перечисления ее на зарплатный счет работника в Сбербанк России». Все другие условия трудового договора считать неизменными. Подписи сторон Печать Работодатель А.В. Бардаков Работник А.А. Бардакова Экземпляр соглашения получен А.А. БардаковаРисунок 3.2 Образец дополнительного соглашения

Часть 1 ст. 136 ТК РФ обязывает работодателя в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей сумме, подлежащей выплате. Делать это нужно каждый раз при выплате зарплаты, то есть два раза в месяц (ч. 6 ст. 136 ТК РФ).

Перечисление зарплаты на банковские карты не освобождает бухгалтерию от выдачи расчетных листков.

Согласно разд. 2 Указаний, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 №1, на работников, получающих заработную плату с применением платежных карт, составляется только расчетная ведомость (форма №Т 51), а расчетно платежная и платежная ведомости не оформляются.

Деньги на счета сотрудников работодатель перечисляет непосредственно с расчетного счета организации.

С 9 июля 2012 г. правила осуществления перевода денежных средств Банком России и кредитными организациями на территории РФ регулируются Положением, утвержденным Банком России 19.06.2012 №383 П (далее Положение №383 П).

Для перечисления денежных средств компания должна представить в банк:

платежное поручение на общую сумму заработной платы к перечислению на карточные счета, составленное на основании расчетной ведомости (п. 1.1 Положения №383 П);

реестр зачислений на карточные счета (п. 1.17 Положения №383 П). С 9 июля 2012 г. с помощью реестра ООО НОУ «КИТ» может перечислять денежные средства на выплату зарплаты общей суммой одним платежным поручением работникам, являющимся клиентами разных банков.

Раньше в такой ситуации все сотрудники должны были обслуживаться в одном банке (п. 1.1.15 Положения о порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в РФ, утвержденного Банком России 01.04.2003 №222 П).

Как и ранее, реестр должен быть подписан лицами, имеющими право подписи расчетных документов, и заверен печатью организации.

В реестре по каждому работнику указывается (п. 1.19 Положения №383 П):

фамилия, имя, отчество;

сумма, подлежащая зачислению на счет;

реквизиты карточного счета;

другая информация (по согласованию с банком).

При этом в поле платежного поручения «Назначение платежа» нужно сделать ссылку на реестр, его номер и дату.

Экономический эффект от внедрения данного мероприятия составит:

расходы ООО НОУ «КИТ» при выдаче зарплаты из кассы составляли за год 13000 15000 руб.

расходы, планируемые при введении банковских карт. ООО НОУ «КИТ» оплачивает за своих работников выпуск и годовое обслуживание карты и получает специальные условия по расчетно кассовому обслуживанию ( 250 руб./мес.):

чел.*60руб./мес.*12мес. 250 руб./мес.*12мес.= 12120 руб. в год.

Таким образом, снижение расходов в денежном выражении не значительное.

Однако эффект внедрения данного мероприятия проявится в сокращении функций бухгалтерии, упрощении выдачи зарплаты персоналу, снижении потери времени в течение дня выплат.

Сотрудникам зарплатный проект обеспечивает конфиденциальность, возможность получать наличные в удобное время, участвовать в акциях международных платежных систем Visa и MasterCard, а также на специальных условиях пользоваться дополнительными банковскими услугами.

Открывая зарплатный проект, ООО НОУ «КИТ» перестает выплачивать деньги своим сотрудникам наличными, переводит их со своего расчетного счета напрямую на текущие счета работников.

Это позволяет сократить объем кассовых операций, трудовые, временные и накладные расходы, а также снимает необходимость депонирования заработной платы сотрудников, не получивших ее в срок.

ООО НОУ «КИТ», при заключении договора о зарплатном обслуживании с банком, дополнительно получит специальные условия по расчетно кассовому обслуживанию.

Сотрудники могут бесплатно пользоваться всеми преимуществами пластиковых карт: оплачивать товары и услуги в торговых точках и интернете, конвертировать валюту за рубежом, оплачивать через банкоматы услуги мобильных операторов, интернет провайдеров, коммунальных служб.

Клиенты могут выпустить несколько дополнительных, привязанных к своему счету карт, например, для своих детей или супругов, введя ограничение на ежедневное и ежемесячное снятие наличных.

4. Программное обеспечение учета оплаты труда в негосударственных образовательных учреждениях

В ООО НОУ «КИТ» с 2014г. установлено и используется программное обеспечение «Бухсофт. Упрощенная система 2014».

Программа учитывает все текущие требования к учету и отчетности на УСН. Включает блок Зарплата и Кадры.

Простая и одновременно комплексная программа БухСофт: Упрощенная система налогообложения (УСНО) предназначена для автоматизации налогового (Книга доходов и расходов), управленческого, кадрового, складского и оперативного учета на предприятии (индивидуальных предпринимателей) для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения (в том числе вместе с ЕНВД).

Программа, которая учитывает все особенности упрощенной системы налогообложения, помогает вести учет, автоматически формирует бухгалтерские проводки и отчетность.

В отличие от подавляющего большинства программ, существующих на рынке, программа «БухСофт: Упрощенная система» не только учитывает все особенности этого режима налогообложения, но и охватывает все участки учета, которые могут быть необходимы при любой системе учета (склад, кадровый учет и т.д.).

Программа одновременно полезна и необходима не только бухгалтеру, но и руководителю, кадровику, отделу продаж, кладовщику и иным подразделениям. Программа охватывает все требуемые участки деятельности предприятия: Учет основных и оборотных активов, расчеты с поставщиками и покупателями, Зарплата и кадры, Банк и Касса, Склад и т.д.

Программа «БухСофт: Упрощенная система» разрабатывалась в строгом соответствии с требованиями бухгалтерского учета и части 2 Налогового кодекса РФ.

Основная задача, стоящая перед разработчиками программы максимально упростить и автоматизировать весь процесс учета и имущества и обязательств предприятия, сохранив программу простой, наглядной и доступной. Этого удалось добиться только путем представления «Готового программного продукта».

Программа поставляется с уже настроенным справочником доходов и расходов, подготовленным в строгом соответствии с главой 26.2 НК РФ. В блоке «Зарплата» учтены все особенности исчисления налогов для упрощенной системы налогообложения.

Также пользователю не нужно самостоятельно «рисовать» необходимы в учете первичные документы и формы отчетности. Все, что требуется налоговыми и иными органами представлено в программе в готовом виде.

Отсутствие ненужных дополнительных промежуточных настроек позволяет бухгалтеру легко осваивать программу и хорошо разбираться в обширном круге ее возможностей.

Отсутствие необходимости «до делывать» программу, а также обширный пакет услуг позволяет сократить время ручного труда в 5 20 и более раз в зависимости от вида деятельности и сложности учета.

Благодаря строгому учету действующего законодательства и поставке в уже настроенном виде справочника доходов и расходов, программа поможет начинающему бухгалтеру при решении каких либо спорных вопросов при осуществлении бухгалтерского учета, при расчете налогов и заполнении отчетных документов, а опытный бухгалтер имеет возможность провести внутренний аудит по расчету налогов за прошедшие месяцы.

Более того, программа «БухСофт: Упрощенная система» лучший помощник аудиторским фирмам, производящим аудиторскую проверку, так как все промежуточные расчеты, производимые в программе, наглядно отображаются с помощью дополнительных отчетов и фильтров.

В программе «БухСофт: УСНО» особое внимание было уделено тому, чтобы максимально упростить процесс установки и освоения программы бухгалтером. Программу «Бухсофт Онлайн» даже не надо скачивать работать в ней можно прямо в интернете. В результате, доступность программы позволяет любому ее пользователю в короткий срок и без особых проблем разобраться с принципом работы, даже не прибегая к помощи инструкции. Программа «БухСофт: Упрощенная система» создана именно для упрощения всей процедуры бухгалтерского и налогового учета за счет возложения трудоемких задач на плечи вычислительной техники.

Существенной особенностью программы является ее информативный и наглядный интерфейс. Весь процесс работы построен по последовательному принципу от «общего к частному», что позволяет пользователю легко ориентироваться в возможностях программы.

Хорошим помощником при освоении программы являются «говорящие» кнопки команд. Наглядность также обеспечена научным подходом к разработке интерфейсов пользовательских программ.

Неуклонное соблюдение правил логики и правил построения визуальных форм обеспечивает максимально возможное восприятие требуемой информации.

Постоянное увеличение функциональных и сервисных возможностей осуществляется в первую очередь на основе пользовательских предложений.

Приоритетными являются те пожелания, которые охватывают наиболее полный круг реальных и потенциальных пользователей программы и не противоречат нормам действующего законодательства.

Разработчики программы гарантируют пользователям программы ее надежную работу в течение каждого оплаченного календарного года. При любых изменениях законодательства в программу вносятся соответствующие корректировки и предоставляются зарегистрированным пользователям без каких либо доплат.

Более того, пользователи имеют постоянную возможность консультироваться по вопросам работы программы бесплатно. Разработчики гарантируют своевременное устранение всех, заявленных пользователями, недоработок программы.

В настоящее время первичные документы по учету продаж, учету основных средств и материально производственных запасов, кассовые документы и ряд иных возможностей представлены в комплексных программах бесплатно.

Программа «БухСофт: Предприятие» предназначена для комплексной автоматизации бухгалтерского, налогового, управленческого, кадрового, складского и оперативного учета на предприятии в полном соответствии с требованиями бухгалтерского, налогового и трудового законодательства. Функции и возможности Автоматизация учета основных средств. Учет основных средств осуществляется в отдельном многоуровневом древовидном справочнике, что позволяет обеспечить гибкую и наглядную работу с ним.

Учет основных средств предусматривает параметры, необходимые для ведения как бухгалтерского, так и налогового учета. Данные параметры основного средства полностью соответствуют первичным документам и налоговым регистрам. На основе введенной информации осуществляется расчет амортизации как для бухгалтерского, так и для налогового учета. Автоматизация учета нематериальных активов.

Аналогично учету основных средств учет нематериальных активов учитывает отдельно как требования бухгалтерского, так и налогового учета к данному виду амортизируемого имущества.

Параметры нематериальных активов, которые предлагается ввести в программе, полностью соответствуют данным соответствующих первичных документов и налоговых регистров.

На основе введенных данных осуществляется расчет амортизации как для бухгалтерского, так и для налогового учета. Автоматизация учета амортизации имущества предприятия.

Расчет амортизационных отчислений осуществляется ежемесячно в автоматическом режиме по данным справочников основных средств и нематериальных активов.

Программа формирует подробный отчет о порядке расчета суммы месячной амортизации по каждому виду амортизируемого имущества.

По данным амортизации для целей бухгалтерского учета формируются проводки в журнал хозяйственных операций.

По данным амортизации для целей налогового учета формируются операции в налоговый учет.

Автоматизация учета материально производственных запасов предприятия. Материально производственные запасы состоят из справочника материалов, товаров и продукции.

Справочники построены в виде древовидной структуры.

В программе учитывается широкий спектр различных данных и характеристик материалов, товаров и продукции.

Предусматривается возможность учета товаров по ставке НДС 18%, 20%, 10%, 0% и по товарам, не облагаемым НДС. При необходимости список требуемых параметров и характеристик может быть увеличен. Автоматизация учета покупок и продаж.

В учете продаж и покупок автоматически заполняются и выводятся на печать книги продажи и покупок, а также журнал выставленных и полученных счетов фактур.

В учете продаж предусмотрено также автоматическое формирование и вывод на печать следующих документов к данной сделке: счета, счета фактуры, приходного кассового ордера, накладных, несколько видов типовых договоров и актов.

Одним из преимуществ программы в части учета продаж и покупок является автоматическое ведение учета по расчетам с дебиторами и кредиторами и автоматическое формирование проводок по данным отгрузки, оприходования и оплат.

Рассмотрим подробно каждый раздел программы.

) Учет основных средств при упрощенной системе налогообложения

Учет основных средств осуществляется в отдельном многоуровневом древовидном справочнике, что позволяет обеспечить гибкую и наглядную работу с ним. Учет основных средств предусматривает параметры, необходимые для ведения налогового учета применительно к упрощенной системе налогообложения. Данные параметры основного средства полностью соответствуют первичным документам и информации, необходимой для заполнении соответствующего раздела Книги доходов и расходов. На основе введенной информации, если основное средство приобретено до перехода на упрощенную систему налогообложения, осуществляется расчет амортизации, а если основное средство приобретено после перехода на упрощенную систему налогообложения, то его стоимость списывается на расходы. С учетом указанных особенностей, порядок работы в данной функции и перечень формируемых первичных документов то же, что и в программе «Предприятие».

) Учет нематериальных активов при упрощенной системе налогообложения

Учет нематериальных активов соответствует всем требованиям упрощенной системы налогообложения к данному виду амортизируемого имущества. Параметры нематериальных активов, которые предлагается ввести в программе, полностью соответствуют данным соответствующих первичных документов.

)Учет материально производственных запасов

Материально производственные запасы состоят из справочника материалов, товаров и продукции. Справочники построены в виде древовидной структуры. В программе «Бухсофт. Упрощенная система налогообложения» учитывается широкий спектр различных данных и характеристик материалов, товаров и продукции. Предусмотрена возможность учета покупки материально производственных запасов по ставке НДС 20%, 10% и по товарам, не облагаемым НДС. При реализации материально производственных запасов сделки НДС не облагаются согласно требованиям главы 26.2 НК РФ. С учетом указанных особенностей, порядок работы в данной функции и перечень формируемых первичных документов тот же, что и в программе «Предприятие».

)Учет покупок и продаж при упрощенной системе налогообложения

В учете продаж предусмотрено автоматическое формирование и вывод на печать следующих документов к данной сделке: счет, счет фактура, приходный кассовый ордер, накладные, несколько видов типовых договоров и актов. Одним из преимуществ программы «Бухсофт. Упрощенная система налогообложения» в части учета продаж и покупок является автоматическое ведение учета по расчетам с продавцами и покупателями. Порядок работы в данной функции и перечень формируемых первичных документов то же, что и в программе «Предприятие».

) Складской учет

Программа «Бухсофт. Упрощенная система налогообложения» позволяет осуществлять многоскладской учет с контролем за перемещениями товаров с одного склада на другой или в магазины и т.д.

Складкой учет напрямую связан с операциями по учету продаж и покупок. При осуществлении покупок, оприходуемые товары могут быть оформлены на соответствующий склад (склады), при реализации товаров возможна выборка товара с различных складов.

Складской учет позволяет сформировать остатки на складах на любую установленную дату и вывести на печать такие документы, как приходные накладные, расходные накладные, карточка движения товара по складам, оборотная ведомость и оборотно сальдовая ведомость за заданный период. Порядок работы в данной функции и перечень формируемых первичных документов то же, что и в программе «Предприятие».

) Зарплата при упрощенной системе налогообложения

Функции «Зарплата», «Табель», «Кадры» позволяют осуществлять комплексный учет кадрового состава с выводом на печать соответствующих автоматически заполняемых документов (штатное расписание, трудовой договор, приказы, лицевой счет и т.д.).

Программа позволяет с высокой степенью автоматизации вести табельный учет использования рабочего времени. Расчет заработной платы учитывает все особенности расчетов по оплате труда для упрощенной системы налогообложения с автоматическим расчетом НДФЛ и страховых взносов в ПФР, формированием всех необходимых документов, как первичных, так и отчетных.

С учетом указанных особенностей, порядок работы в данной функции и перечень формируемых первичных документов то же, что и в программе «Предприятие».

) Учет денежных средств

Учет денежных средств осуществляется через программные формы «Банка» и «Кассы». В данные формы попадает вся необходимая информация по операциям из Учета продаж и покупок и из Журнала хозяйственных операций. Учет средств в банке позволяет быстро и легко формировать платежные поручения, в том числе с учетом требований кодировки назначения платежей по налогам и сборам. Также учтено множество других полезных возможностей. Порядок работы в данной функции и перечень формируемых первичных документов тот же, что и в программе «Предприятие».

) Основное производство

Учет расходов на основное (вспомогательное) производство продукции или услуг осуществляется отдельно по каждому виду производимой продукции через форму «Производство». Программа «Бухсофт. Упрощенная система налогообложения» позволяет оформить списание материала со склада или приобретенных услуг в производство и учесть иные виды расходов. Данные о производственных затратах поступают в налоговый учет.

В разделе «Выпуск продукции» программа отражает операции, связанные с количеством и ценой выпущенной продукции или услуг. В разделе «Незавершенное производство» отображается объем производственных расходов в пользу конкретной продукции, ее выпуск и объем незавершенного производства по каждому наименованию.

) Книга доходов и расходов по упрощенной системе налогообложения

В соответствии с «Порядком отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения», книгу учета доходов и расходов может вести как на бумажных носителях, так и в электронном виде.

При ведении «Книги учета доходов и расходов» в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители. Программа «Бухсофт. Упрощенная система налогообложения» позволяет автоматически переносить заведенные данные из одних разделов программы в другие. Пользователь один раз заводит данные в «Учете покупок и продаж», и они автоматически переносятся в разделы «Банк» или «Касса», «Книгу доходов и расходов».

Если в рамках программы ведется функция «Расчет зарплаты», данные по выплаченной заработной плате и налогам с нее также автоматически переносятся в «Книгу доходов и расходов».

При этом любые записи, перенесенные в книгу автоматически, могут быть отредактированы. «Книга доходов и расходов» может использоваться самостоятельно, без иных функций предлагаемых в программе.

В этом случае пользователь просто осуществляет запись в программу хозяйственных операций с помощью справочника доходов и расходов, а программа автоматически формирует и выводит на печать Декларацию по единому налогу и саму «Книгу доходов и расходов».

) Отчетность

Помимо Декларации по Единому налогу в программе предусмотрены и иные утвержденные формы отчетности, необходимые субъектам, применяющим упрощенную систему налогообложения.

В программе предусмотрено их автоматическое заполнение.

5. Нормативно правовая база учета оплаты труда в негосударственных образовательных учреждениях

Оплата труда работников негосударственных образовательных учреждений регулируется тремя основными методами: посредством законов и нормативных правовых актов, коллективно договорным образом и установлением условий оплаты труда в трудовом договоре с конкретным работником (рисунок 5.1).

Рисунок 5.1 Порядок регулирования оплаты труда работников

Регулирование бухгалтерского учета оплаты труда осуществляется посредством законов и нормативных правовых актов на четырех уровнях:

уровень ТК РФ, Федеральный закон от 29.12.2012 №273 ФЗ (ред. от 25.11.2013) «Об образовании в Российской Федерации», Федеральный закон «О страховых взносах…», Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании»;

уровень ПБУ 10/99 «Расходы организации»;

уровень Постановление «О средней заработной плате», и др.;

уровень Положение о заработной плате, Коллективный договор, Штатное расписание, приказы о приеме на работу и т.д.

В ТК РФ рассматриваются следующие аспекты трудовых отношений:

) Возникновение трудовых отношений и порядок заключения трудовых договоров между предприятием и его работниками (ст. 15 22, ст. 56 90).

) Продолжительность рабочего времени и время отдыха (выходные, праздничные дни, отпуска) (ст. 100 128).

) Трудовой распорядок и дисциплина труда (ст. 189 195).

) Организация охраны труда (ст. 209 231).

) Особенности регулирования оплаты труда отдельных категорий работников: женщин, работников в возрасте до 18 лет, работников, работающих по совместительству и т.д. (ст. 251 351).

) Вопросы защиты трудовых прав работников (ст. 352 419).

) Ответственность за нарушение трудового законодательства (ст.419).

Трудовой Кодекс призван устанавливать уровень условий труда и всемерную охрану трудовых прав работников. Нарушение любой статьи ТК РФ является серьезным противозаконным действием и карается в административном или уголовном порядке, поэтому выполнение установленных в его статьях правил является обязательным для всех руководителей и работников.

Федеральный закон от 06.12.2011 №402 ФЗ (ред. от 02.11.2013) «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 29.11.2011).

Устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, других федеральных законов, указов Президента Российской Федерации и постановлений Правительства Российской Федерации.

Федеральный закон от 29.12.2012 №273 ФЗ (ред. от 25.11.2013) «Об образовании в Российской Федерации» в ст. 47 раскрывает следующие трудовые права и социальные гарантии педагогических работников:

а) право на сокращенную продолжительность рабочего времени;

б) право на дополнительное профессиональное образование по профилю педагогической деятельности не реже чем один раз в три года;

в) право на ежегодный основной удлиненный оплачиваемый отпуск, продолжительность которого определяется Правительством Российской Федерации;

д) право на длительный отпуск сроком до одного года не реже чем через каждые десять лет непрерывной педагогической работы в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно правовому регулированию в сфере образования;

е) право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

ж) право на предоставление педагогическим работникам, состоящим на учете в качестве нуждающихся в жилых помещениях, вне очереди жилых помещений по договорам социального найма, право на предоставление жилых помещений специализированного жилищного фонда;

и) иные трудовые права, меры социальной поддержки, установленные федеральными законами и законодательными актами субъектов Российской Федерации.

В рабочее время педагогических работников в зависимости от занимаемой должности включается учебная (преподавательская), воспитательная работа, индивидуальная работа с обучающимися, научная, творческая и исследовательская работа, а также другая педагогическая работа, предусмотренная трудовыми (должностными) обязанностями и (или) индивидуальным планом, методическая, подготовительная, организационная, диагностическая, работа по ведению мониторинга, работа, предусмотренная планами воспитательных, физкультурно оздоровительных, спортивных, творческих и иных мероприятий, проводимых с обучающимися.

Конкретные трудовые (должностные) обязанности педагогических работников определяются трудовыми договорами (служебными контрактами) и должностными инструкциями. Соотношение учебной (преподавательской) и другой педагогической работы в пределах рабочей недели или учебного года определяется соответствующим локальным нормативным актом организации, осуществляющей образовательную деятельность, с учетом количества часов по учебному плану, специальности и квалификации работника.

Режим рабочего времени и времени отдыха педагогических работников организаций, осуществляющих образовательную деятельность, определяется коллективным договором, правилами внутреннего трудового распорядка, иными локальными нормативными актами организации, осуществляющей образовательную деятельность, трудовым договором, графиками работы и расписанием занятий в соответствии с требованиями трудового законодательства и с учетом особенностей, установленных федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно правовому регулированию в сфере образования.

Педагогические работники, проживающие и работающие в сельских населенных пунктах, рабочих поселках (поселках городского типа), имеют право на предоставление компенсации расходов на оплату жилых помещений, отопления и освещения.

Педагогическим работникам образовательных организаций, участвующим по решению уполномоченных органов исполнительной власти в проведении единого государственного экзамена в рабочее время и освобожденным от основной работы на период проведения единого государственного экзамена, предоставляются гарантии и компенсации, установленные трудовым законодательством и иными актами, содержащими нормы трудового права.

Федеральный закон от 29.12.2006 №255 ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (принят ГД ФС РФ 20.12.2006) (ред. от 25.11.2013) регулирует правоотношения в системе обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, определяет круг лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, и виды предоставляемого им обязательного страхового обеспечения, устанавливает права и обязанности субъектов обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также определяет условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячным пособием по уходу за ребенком граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

Также учет расчетов по оплате труда с работниками негосударственных образовательных учреждений регулируется:

Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 №922 (ред. от 25.03.2013) «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы». Устанавливает особенности порядка исчисления средней заработной платы (среднего заработка) для всех случаев определения ее размера, предусмотренных ТК РФ. То есть это положение применяется как для расчета выходного пособия, так и для расчета среднего заработка, сохраняемого на период трудоустройства;

О порядке определения расчетного периода для расчета средней заработной платы при увольнении работника (Письмо Роструда от 22.07.2010 №2184 6 1). В нем говорится, что при любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему зарплаты и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. Это следует из статьи 139 ТК РФ.

Постановлением Минтруда РФ от 12.08.2003 №62 «Об утверждении Порядка исчисления среднего заработка для определения размера пособия по безработице и стипендии, выплачиваемой гражданам в период профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации по направлению органов службы занятости» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 23.10.2003 №5196) (действующее);

Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 №375 (ред. от 25.03.2013) «Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;

О порядке учета затрат по начислению страховых взносов на суммы отпускных при формировании резерва предстоящих расходов на оплату отпусков в целях налога на прибыль. (Письмо Минфина РФ от 29.11.2010 №03 03 06/4/116).

Таким образом, специально разработанного ПБУ либо другого нормативного документа, который бы целиком регулировал порядок учета и раскрытий в финансовой отчетности вознаграждений работникам, включая пенсионные начисления, в российском законодательстве пока нет.

В свою очередь, правовое регулирование оплаты труда характеризуется сочетанием централизованного, договорного и локального регулирования [28].

В централизованном порядке определяются минимальный размер оплаты труда, тарифные ставки и должностные оклады в бюджетной сфере, порядок оплаты труда при отклонении от нормальных условий работы, порядок исчисления среднего заработка, гарантии в области оплаты труда. В систему основных государственных гарантий оплаты труда включается, например, ограничение перечня оснований и размеров удержаний из заработной платы; ограничение выплаты заработной платы в натуральной форме и т.п.

Договорное регулирование оплаты труда осуществляется в двух формах коллективно договорной и индивидуально договорной. Коллективно договорное регулирование оплаты труда осуществляется на основе коллективных договоров и соглашений. Согласно ст. 41 Трудового кодекса РФ в содержание коллективного договора могут включаться формы, системы и размеры оплаты труда, выплата пособий и компенсаций, механизм регулирования оплаты труда с учетом роста цен, уровня инфляции, выполнения показателей, определенных коллективным договором и некоторые другие вопросы. Как правило, коллективными договорами и соглашениями устанавливаются дополнительные льготы и компенсации работникам [3].

Индивидуально договорное регулирование осуществляется на уровне работник работодатель. Именно в трудовом договоре определяется цена труда каждого конкретного работника. В соответствии со ст. 57 Трудового кодекса РФ оплата труда является существенным условием трудового договора.

Локальными актами организации, как правило, устанавливаются системы оплаты труда, размеры тарифных ставок и окладов (за исключением организаций бюджетной сферы), доплаты и надбавки к тарифным ставкам (окладам), системы премирования, повышенные размеры оплаты труда при выполнении работ в условиях, отклоняющихся от нормальных, нормы труда.

Эти условия могут закрепляться в положении об оплате труда, положении о премировании и других локальных актах.

Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего распорядка, коллективным или трудовым договором.

Заключение

В процессе выполнения выпускной квалификационной работы нацеленной на выявление проблем учета оплаты труда в негосударственных образовательных учреждениях и разработку рекомендаций по их решению были раскрыты теоретико методологические основы бухгалтерского и налогового учета оплаты труда в негосударственных образовательных учреждениях; выявлены проблемы бухгалтерского и налогового учета расчетов по оплате труда с работниками в негосударственном образовательном учреждении; разработаны направления совершенствования учета расчетов по оплате труда с работниками в негосударственном образовательном учреждении; охарактеризовано программное обеспечение учета оплаты труда в негосударственных образовательных учреждениях; исследована нормативно правовая база учета оплаты труда в негосударственных образовательных учреждениях.

Объектом исследования выступило общество с ограниченной ответственностью негосударственное образовательное учреждение «КИТ» (ООО НОУ «КИТ»). Основными видами деятельности ООО НОУ «КИТ» является преподавание иностранных языков (английский, французский, немецкий). Среднегодовая численность работников ООО НОУ «КИТ» составляет 21 чел.

Доходы ООО НОУ «КИТ» в 2013 г. выросли на 54,5% и составили 12555595 руб. Расходы растут чуть более быстрыми темпами (+55,7%) и составили в 2013 г. 11901573 руб., в результате чего, в 2013г. прибыль от продаж торгового предприятия выросла только на 35,41% и составила в 2013г. 654021 руб. Рентабельность деятельности ООО НОУ «КИТ» немного снизилась с 5,94 до 5,21%, или на 0,73%.

Отдел бухгалтерии в образовательном учреждении представлен двумя работниками главным бухгалтером и его помощником кассиром. В ООО НОУ «КИТ» на 2014г. была разработана и утверждена учетная политика. Образовательное учреждение применяет УСНО, выбрав объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов и ведет книгу учета доходов и расходов.

В ООО НОУ «КИТ» с 2014 г. установлено и используется программное обеспечение «Бухсофт. Упрощенная система 2014». Программа учитывает все текущие требования к учету и отчетности на УСН. Включает блок Зарплата и Кадры.

Для документального отражения расчетов с персоналом по оплате труда в ООО НОУ «КИТ» применяются унифицированные формы первичной учетной документации. Основными документами для начисления и выплаты заработной платы в ООО НОУ «КИТ» являются: Положение об оплате труда, приказ о приеме на работу (форма №Т 1); приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма №Т 6; приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (форма №Т 8); табель учета рабочего времени (форма №Т 13) и др.

В качестве первичных учетных документов, отражающих начисление заработной платы, используются расчетно платежная ведомость (форма №Т 49). Выплата заработной платы работникам ООО НОУ «КИТ» осуществляется на основании составленных платежных ведомостей по форме Т 53, в которой работники расписываются в получении денег.

Заработная плата работника, включая надбавки, является для ООО НОУ «КИТ» расходом по обычным видам деятельности. Для обобщения информации по заработной плате, пособиям, премиям и прочим выплатам в ООО НОУ «КИТ» используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», к которому открыты субсчета: 70 1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»; 70 2 «Расчеты с совместителями»; 70 3 «Расчеты по договорам гражданско правового характера». К начислениям на заработную плату в ООО НОУ «КИТ» относятся страховые взносы, пособия по временной нетрудоспособности и отпускные. Начисления осуществляются по кредиту счета 70.

Удержание из заработной платы работника это неперечисление (невыдача) части заработной платы, причитающейся работнику ООО НОУ «КИТ». Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, исчисленными по всем основаниям, и суммой удержаний. При начислении заработной платы все виды удержаний вносятся в расчетно платежную ведомость ООО НОУ «КИТ».

В первую очередь обязательному удержанию из заработной платы работника ООО НОУ «КИТ» подлежит НДФЛ. Он составляет 13% от суммы заработной платы с учетом вычетов: стандартных, социальных, имущественных и профессиональных. После удержания НДФЛ производятся удержания на основании исполнительных документов службы судебных приставов (Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»): алименты; штрафы в государственный бюджет; государственная пошлина; удержания в пользу разных организаций.

Поскольку расчет заработной платы одна из самых трудоемких операций и нужно учитывать нормы не только трудового законодательства, но и многих других правоустанавливающих документов, бухгалтерии ООО НОУ «КИТ» рекомендуется периодически знакомится с публикуемыми в периодической печати типичными ошибками в расчетах по оплате труда. В работе приведены основные ошибки, допускаемые при бухгалтерском и налоговом учете расчетов по оплате труда, отражена ответственность за их допущение.

Другим направлением совершенствования учета расчетов по оплате труда в ООО НОУ «КИТ» рекомендован переход на зарплатный проект, т.е. использование для выплаты заработной платы банковские карты работников. Снижение расходов в денежном выражении не значительное, однако эффект от внедрения данного мероприятия проявится в сокращении функций бухгалтерии, упрощении выдачи зарплаты персоналу, снижении потери времени в течение дня выплат. Это в свою очередь позволит сократить объем кассовых операций, трудовые, временные и накладные расходы, а также снимет необходимость депонирования заработной платы сотрудников, не получивших ее в срок.

Таким образом, задачи выпускной квалификационной работы решены, а цель достигнута.

Список использованных источников

1.Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 №6 ФКЗ, от 30.12.2008 №7 ФКЗ)

2.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117 ФЗ (ред. от 23.07.2013)

.Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 №197 ФЗ (ред. от 25.11.2013)

4.Федеральный закон от 29.12.2012 №273 ФЗ (ред. от 25.11.2013) «Об образовании в Российской Федерации» (с изм. и доп., вступающими в силу с 05.12.2013)

5.Федеральный закон от 06.12.2011 №402 ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 02.11.2013)

.Федеральный закон от 29.12.2006 №255 ФЗ (ред. от 25.11.2013) «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»

.Федеральный закон от 19.06.2000 №82 ФЗ (ред. от 03.12.2012) «О минимальном размере оплаты труда»

.Федеральный закон от 07.08.2000 №122 ФЗ (ред. от 29.12.2012) «О порядке установления размеров стипендий и социальных выплат в Российской Федерации»

.Закон РФ от 19.02.1993 №4520 1 (ред. от 02.07.2013) «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях»

.Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 №43н (ред. от 08.11.2010).

.Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 №33н (ред. от 27.04.2012).

.Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 №922 (ред. от 25.03.2013) «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»

.Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»

.О порядке определения расчетного периода для расчета средней заработной платы при увольнении работника (Письмо Роструда от 22.07.2010 N 2184 6 1)

.Проект ПБУ «Учет вознаграждений работникам»

.Арутюнян Ф., Трофименкова Е. Формы, системы и принципы организации заработной платы в современных сельхозорганизациях // Нормирование и оплата труда в сельском хозяйстве. 2012. №1. С. 20 29.

.Генкин Б.М. Теория и практика анализа потребностей сотрудников организации как основа мотивации эффективной работы // Нормирование и оплата труда в промышленности. 2011. №6. С. 26 33.

.Даренина Е.А., Ермоленко А.С. О правовых способах защиты систем оплаты труда // «»Электронный журнал «»Финансовые и бухгалтерские консультации»». 2012. №10. С. 24 27.

.Кабашкин В.А., Старостин Е.И. Аудит трудовых ресурсов как новый инструмент для принятия управленческих решений // Международный бухгалтерский учет. 2011. №16. С. 38 44.

.Колосова И.Ю. Знакомимся с проектом ПБУ «»Учет вознаграждений работникам»» // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. 2011. №12. С. 20 31.

.Курбангалеева О.А. Исправляем ошибки в «»зарплатных»» расчетах // Зарплата. 2012. №3. С. 68 78.

.Мансуров Р. Формирование новой системы оплаты труда в частном образовательном учреждении // Кадровик.ру. 2012. №2. С. 64 66.

.Нестеренко Е.Г. Расчеты с работниками по оплате труда и отпусков и налогообложение выплат // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2012. №8. С. 59 71.

.Орлова Е.В. Аванс по зарплате: как рассчитать, когда выплатить и исчислить налоги (взносы) // Российский налоговый курьер. 2011. №13 14. С. 98 105.

.Парушина Н.В., Лытнева Н.А. Анализ эффективности использования трудовых ресурсов и фонда заработной платы организации // Аудитор. 2012. №8. С. 38 47; №9. С. 30 35.

.Пластинина Н. Текучесть кадров: причины и следствие, пути выхода из ситуации // Кадровик. Трудовое право для кадровика. 2011. №4. С. 44 51.

.Ремизова О.Н. Виды оплаты труда и особенности ее начисления // Современный бухучет. 2012. №11. С. 21 28.

.Семенихин В. Установление заработной платы // Кадровый вопрос. 2011. №9. С. 37 41.

.Скотаренко О.В. Расчеты по оплате труда // Налоги и налоговое планирование. 2012. №9. С. 78 80.

.Стрыгина М. Заработная плата: интересы работников и работодателей // Вопросы трудового права. 2012. №5. С. 51 55.

.Титова С. На пути к МСФО: обзор важнейших бухгалтерских событий // Новая бухгалтерия. 2011. №6. С. 22 36.

.Титова С. Расходы на оплату труда работников с точки зрения МСФО // Новая бухгалтерия. 2011. №9. С. 88 102.

.Тьевар А.Ю., Ендовицкий Д.А. Вознаграждение персонала // Зарплата. 2011. №9. С. 95 116.

.Тьевар А.Ю. Порядок регистрации в ФСС упрощается // Зарплата. 2011. №10. С. 12 14.

.Тьевар А.Ю. Чем грозит отмена трудовой книжки // Зарплата. 2011. №11. С. 20 27.

.Рыжков А. Зарплата в Москве и регионах // Кадровый вопрос. 2011. №9. С. 76 80.

.Филина А. Как привязать систему оплаты к результатам труда // Арсенал предпринимателя. 2011. №8. С. 48 52; №9. С. 43 48.

.Шадрина Т.В. Благодарим работников за добросовестный труд! // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. 2011. №12. С. 62 71.

.Шадрина Т.В. Увольнение по собственному желанию // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. 2011. №11. С. 57 66.

.Шишкина Т. Назначаем испытания // Консультант ИП. 2011. №11. С. 30 32.

.Щетинина А. Формирование базовой части оплаты труда: тарифная сетка или грейды? // Кадровая служба и управление персоналом предприятия. 2011. №10. С. 74 84.

.Ющин В.П. Споры по оплате труда // Отдел кадров коммерческой организации. 2011. №10. С. 68 78.

.Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Серия «Экономика и управление». Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2009. 608 с.

.Богаченко В.М., Кириллова Н.А., Ханова Н.Н. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. Ростов н/Д: изд во «Феникс», 2010. 250 с.

.Дудченко О.Н. Зарплата: расчет и учет. Учебно практическое пособие. М.: Издательство «Экзамен», 2010. 224с.

.Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. М.: Издательско торговая корпорация «Дашков и Ко, 2011. 704 с.

.Кондраков Н.П.: Бухгалтерский учет. Учебник. М.: ИНФРА М, 2013. 841 с.

.Полонский Ю.Д. Упрощенная система налогообложения. Учебное пособие 5 е изд. перераб. и доп. М.: «Ось 89», 2012. 256 с.

.Чебюрюкова В.В. Бухгалтерский учет. Типовые проводки. Составление и анализ отчетности. Особенности для малого бизнеса: практ. пособие. Учебник М.: ТК Велби, Изд во Проспект, 2010. 435 с.

.Головкова Е.А. Автоматизация учета, анализа и аудита: Учебное пособие для вузов / Е.А. Головкова. Мн.: Мисанта, 2012. 220.

.Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: учебник / Р.З. Тумасян. М.: Омега Л, 2010. 794 с.

.Захарьин В.Р. Заработная плата в коммерческих организациях и бюджетных учреждениях: Учебно практическое пособие / В.Р. Захарьин. М.: Проспект, 2011. 656с.

.Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов / Ю.А. Бабаев [и др.]; / под ред. проф. Ю.А. Бабаева. М.: ТК Велби, изд во Проспект, 2010. 304с.

.Богатая И.Н. Бухгалтерский учет: учебник / И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова. Ростов н/Д: Феникс, 2013. 240 с.

.Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. М.: ФБК ПРЕСС, 2012. 266 с.

.Бухгалтерская (финансовая) отчётность / под ред. В.Д. Новодворского. М.: Инфра М, 2009. 357 с.

.Николаева С.А. Учетная политика организации. М.: АНАЛИТИКА ПРЕСС, 2009. 350с.

.Толкунова В.Н., Гусов К.Н. Трудовое право М.: ТК ВЕЛБИ, 2012. 190с.

.Лепехина И.Л. Бухгалтерский учет: проверка правильности ведения. М: Аналитика Пресс, 2012. 350 с.

.Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит. Учебное пособие. М.: 2013. 270 с.

Приложение А

Штатное расписание 09.01.2014

Приложение Б

Приказ о приеме на работу

Приложение В

Личная карточка работника

Приложение Г

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска

Приложение Д

Табель учета использования рабочего времени

Приложение Е

Приказ о направлении работников в командировку

Приложение Ж

Служебное задание в командировку

Аспирант+

Аспирант+

Учебная работа .Тема:Бухгалтерский и налоговый учет расчетов по оплате труда№518.

Аспирант+

Аспирант+

Учебная работа .Тема:Бухгалтерский и налоговый учет расчетов по оплате труда№518.

Как? Вы еще не читали? Ну это зря...