Учебная работа .Тема:Исследование организации учета расчетов с работниками по оплате труда№497.
Тема:Исследование организации учета расчетов с работниками по оплате труда»,»
ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение
. Учет оплаты труда и расчетов с персоналом организации
.1 Значение и задачи учета труда и его оплаты
.2 Учет личного состава организации и рабочего времени
.3 Начисление и выплата заработной платы
. Практическая часть
Заключение
Список использованных источников
Приложения
Введение
Под оплатой труда понимается система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными и трудовыми договорами. В свою очередь заработная плата это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а так же выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Таким образом, понятие «оплата труда» значительно шире чем понятие «заработная плата», и отличается от последнего тем, что предусматривает не только систему расчета заработной платы, но и используемые режимы рабочего времени, правила использования и документального оформления рабочего времени, используемые нормы труда, сроки выплаты заработной платы и т.п.
Тема учета оплаты труда работников очень актуальна, так как является очень важной составной частью всего бухгалтерского учета, работы с сотрудниками и налоговых начислений. Важно не только правильно отразить расчеты по заработной плате в бухгалтерском учете, но и правильно рассчитать сумму, причитающуюся к выплате каждому работнику по всем основаниям, а также своевременно удержать из заработной платы суммы обязательных или иных вычетов.
Целью данной контрольной работы является исследование организации учета расчетов с работниками по оплате труда.
В соответствии с поставленной целью, отметим основные задачи, решение которых необходимо в данной работе:
исследовать и обобщить нормативные акты по регулированию учета заработной платы;
определить порядок начисления и выплат заработной платы на предприятии.
Контрольная работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованных источников и приложений.
1. Учет оплаты труда и расчетов с персоналом организации
1.1 Значение и задачи учета труда и его оплаты
Право граждан на труд закреплено ст. 37 Конституции РФ, согласно которой каждый гражданин имеет право свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности или профессию.
Основным сборником законодательных установлений по вопросам организации и оплаты труда является Трудовой кодекс РФ от 30.12.01 г. № 197 ФЗ (ТК РФ). Трудовой кодекс РФ регулирует трудовые отношения всех работников, содействуя росту производительности труда, улучшению качества работы, повышению эффективности общественного производства и подъему на этой основе материального и культурного уровня жизни трудящихся, укреплению трудовой дисциплины и постепенному превращению труда на благо общества в первую жизненную потребность каждого трудоспособного человека.
В соответствии со ст. 129 ТК РФ оплата труда это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами. [11]
Так, согласно ст. 135 ТК РФ системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат устанавливаются:
работникам организаций, финансируемых из бюджетов, соответствующими законами и иными нормативными правовыми актами;
работникам организаций со смешанным финансированием (бюджетное финансирование и доходы от предпринимательской деятельности) законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций;
работникам других организаций коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами. [4]
Регулирование оплаты труда и социально трудовых взаимоотношений между работодателем и работниками на уровне отдельно взятой организации осуществляется в соответствии с принятыми в ней внутренними нормативными документами договорами о труде, которые разрабатываются администрацией организации с участием представителей трудового коллектива. Договоры о труде могут заключаться:
между работодателем и трудовым коллективом в лице уполномоченных ими лиц коллективный договор;
между работодателем и отдельными работниками трудовой договор (контракт), договор о полной материальной ответственности и др.
Организация бухгалтерского учета расчетов с персоналом организации по оплате труда должна базироваться на полном объеме информации о всех льготах и соответствующих особенностях труда: вредность, переработка установленной продолжительности рабочего времени, изменение существенных условий труда, перевод на другую работу, простой не по вине работника.
В настоящее время основными задачами учета расчетов с персоналом по оплате труда являются:
своевременное начисление зарплаты и прочих выплат работнику;
соблюдение законности включения в себестоимость продукции (работ, услуг) сумм начисленной заработной платы и отчислений с нее;
группировка показателей по труду и заработной плате для целей оперативного руководства. [7]
1.2 Учет личного состава организации и рабочего времени
Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль количества и качества труда, использования средств, включаемых в фонд оплаты труда и выплаты социального характера.
Учет труда работников основывается на учете личного состава работников в разрезе их категорий (рабочие, служащие, производственный персонал, персонал, занятый в обслуживающих и вспомогательных производствах, и т.п.) и использования рабочего времени.
Учет личного состава и использования рабочего времени в организации ведется в первичных учетных документах, к которым, в частности, относятся приказы (распоряжения) о приеме, увольнении и переводе работников на другую работу, о предоставлении отпусков, а также табели и личные карточки. Порядок учета работников и рабочего времени, отработанного физическими лицами, выполняющими для организации работу по договорам гражданско правового характера (договор подряда, поручения и др.), определяется особенностями соответствующего договора.
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, а также Указания по их заполнению утверждены постановлением Госкомстата России от 05.01.04 г. № 1.
Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты состоит из двух разделов:
унифицированные формы по учету кадров;
унифицированные формы по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда. [8]
При этом унифицированные формы по учету кадров предназначены для применения юридическими лицами всех форм собственности, а унифицированные формы по учету использования рабочего времени юридическими лицами всех форм собственности, кроме бюджетных учреждений.
В утвержденные формы первичной учетной документации организации могут при необходимости вносить дополнительные реквизиты в соответствии с Порядком применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденным постановлением Госкомстата России от 24.03.99 г. № 20.
При приеме работника на работу по трудовому договору составляется приказ (распоряжение) о приеме работника на работу по форме №Т 1. В том случае, если в организацию принимается одновременно несколько работников, то на всех может быть оформлен один приказ по форме № Т 1а.
При оформлении приказа (распоряжения) о приеме на работу указываются следующие сведения:
наименование структурного подразделения;
профессия (должность);
испытательный срок, если работнику устанавливается испытание при приеме на работу;
условия приема на работу (в том числе указываются оклад или тарифная ставка) и характер предстоящей работы (по совместительству, в порядке перевода из другой организации, для замещения временно отсутствующего работника, для выполнения определенной работы и др.). [3]
Подписанный руководителем организации или уполномоченным на это лицом приказ о приеме на работу объявляется работникам) под расписку.
На основании приказа о приеме на работу заполняются следующие документы:
трудовая книжка работника;
личная карточка работника (форма № Т 2 или № Т 2ГС(МС));
лицевой счет работника (форма № Т 54 или № Т 54а). [5]
Содержание приказа о приеме на работу должно соответствовать условиям заключенного трудового договора с работником (ст. 68 ТК РФ).
Личная карточка работника (форма № Т 2) заполняется на лиц, принятых на работу, сотрудником отдела кадров в одном экземпляре.
На государственных служащих заполняются личные карточки государственного служащего по форме № Т 2ГС. Кроме того, на каждого научного и научно педагогического работника кроме личной карточки заполняется в одном экземпляре и ведется учетная карточка научного работника (форма № Т 4).
Лицо, принимаемое на работу, подписывает личную карточку с указанием даты ее заполнения.
Прием на работу организацией осуществляется согласно утвержденному директором штатному расписанию. Штатное расписание (форма № Т 3) содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы.
Штатное расписание утверждается приказом руководителя организации или уполномоченным им лицом, изменения в штатное расписание также вносятся в соответствии с приказом вышеназванных лиц.
Переводы работников на другую работу оформляются приказом (распоряжением) о переводе работника на другую работу (форма № Т5), который заполняется работником отдела кадров, подписывается руководителем организации или уполномоченным лицом и объявляется работнику под расписку. В данном приказе указывается оклад (тарифная ставка) по новому месту работы.
Одновременный перевод нескольких работников на другую работу может быть оформлен одним приказом по форме № Т 5 а.
На основании приказа о переводе делаются отметки в следующих формах:
в личной карточке (формы № Т 2 или № Т 2ГС(МС));
лицевом счете (формы № Т 54 или № Т 54а);
трудовой книжке.
Предоставление работнику отпуска оформляется приказом (распоряжением) о предоставлении отпуска работнику (форма № Т 6). При предоставлении отпуска нескольким работникам приказ составляется по форме № Т 6а.
Отпуск работникам предоставляется в соответствии с составленным графиком отпусков (форма № Т 7).
При увольнении работника составляется приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма № Т 8), который заполняется работником кадровой службы, подписывается руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляется работнику под расписку.
На основании приказа делается запись в личной карточке (форма № Т 2 или № Т 2ГС), лицевом счете (форма № Т 54 или № Т 54а), трудовой книжке, производится расчет с работником по форме № Т 61 «Записка расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)».
На основании первичных документов о приеме на работу на работника открывается лицевой счет (форма № Т 54 или № Т 54а). [12]
Лицевой счет заполняется в течение года. В нем справочно отражается следующая информация: год рождения работника, количество иждивенцев, паспортные данные, номер страхового пенсионного свидетельства, адрес места жительства. В лицевом счете в течение года проставляются отметки о приеме на работу и переводах с указанием отдела, должности и оклада. Кроме того, приводятся помесячно все виды произведенных начислений и удержаний.
Исходя из них исчисляется средний заработок, необходимый для проведения начислений при оплате отпуска, по больничным листкам и т.д. На следующий год на каждого работника будет открыт новый лицевой счет.
По данным лицевого счета составляется налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы с физических лиц по форме № 1 НДФЛ, в которой определяется доход работника нарастающим итогом с начала года, налогооблагаемая база, сумма налога на доходы с физических лиц. Налоговая карточка служит основанием для составления справки о доходах физического лица, которую представляют в налоговые органы.
Кроме того, по каждому работнику составляется индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Индивидуальные карточки предназначены для определения налогооблагаемой базы для исчисления единого социального налога в части отчислений в федеральный бюджет, на социальное и пенсионное страхование.
Учет личного состава и рабочего времени ведется по группам работников, штатному и нештатному персоналу, местам производства работ, видам продукции (работ и услуг), изготовлением которых заняты работники.
При составлении отчетности и расчете различных показателей хозяйственной деятельности возникает необходимость определения списочной и среднесписочной численности организации.
Списочной является численность на определенный момент времени. В течение отчетного периода она меняется.
Для определения производительности труда, средней заработной платы, коэффициентов оборота, текучести и других показателей исчисляется среднесписочная численность работников за месяц.
Среднесписочную численность работников за отчетный месяц исчисляют путем суммирования списочной численности работников за каждый календарный день месяца (т.е. с 1 го по 30 е или 31 е число (для февраля по 28 е или 29 е число)), включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней месяца.
Численность работников списочного состава за выходной или праздничный (нерабочий) день принимается равной списочной численности работников за предшествующий рабочий день.
Численность работников списочного состава за каждый день должна соответствовать данным табеля учета использования рабочего времени работников, на основании которого устанавливается численность работников, явившихся и не явившихся на работу.
При определении среднесписочной численности работников следует иметь в виду, что некоторые работники списочной численности не включаются в среднесписочную численность.
К таким работникам относятся:
женщины, находившиеся в отпусках по беременности и родам, лица, находившиеся в отпусках в связи с усыновлением новорожденного ребенка непосредственно из родильного дома, а также в дополнительном отпуске по уходу за ребенком;
работники, обучающиеся в образовательных учреждениях и находившиеся в дополнительном отпуске без сохранения заработной платы, а также поступающие в образовательные учреждения, находившиеся в отпуске без сохранения заработной платы для сдачи вступительных экзаменов в соответствии с законодательством Российской Федерации. [6]
При определении среднесписочной численности лица, работавшие неполное рабочее время в соответствии с трудовым договором или переведенные с письменного согласия работника на работу на неполное рабочее время, учитываются пропорционально отработанному времени в следующем порядке:
определяется общее количество человеко дней, отработанных этими работниками, для чего общее число отработанных человеко часов в отчетном месяце делится на продолжительность рабочего дня исходя из продолжительности рабочей недели:
40 часов на 8 часов (при пятидневной рабочей неделе) или на 6,67 часа (при шестидневной рабочей неделе);
36 часов на 7,2 часа (при пятидневной рабочей неделе) или на 6 часов (при шестидневной рабочей неделе);
24 часа на 4,8 часа (при пятидневной рабочей неделе) или на 4 часа (при шестидневной рабочей неделе);
затем определяется средняя численность не полностью занятых работников за отчетный месяц в пересчете на полную занятость путем деления отработанных человеко дней на число рабочих дней по календарю в отчетном месяце. [10]
При этом за дни болезни, отпуска, неявок (приходящиеся на рабочие дни по календарю) в число отработанных человеко часов условно включаются часы по предыдущему рабочему дню (в отличие от методологии, принятой для учета количества отработанных человеко часов).
Среднесписочная численность работников за квартал определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы работы организации в квартале и деления полученной суммы на три.
В целях контроля состояния трудовой дисциплины и начисления заработной платы, учета отработанного времени в организациях ведут табельный учет рабочего времени. Он обеспечивает контроль за фактически отработанным каждым работником временем и его недоиспользованием.
Продолжительность ежедневной работы (смены), порядок предоставления дней отдыха и другие вопросы использования рабочего времени предусматриваются графиками работы, утвержденными администрацией по согласованию с местной профсоюзной организацией. В условиях полутора и двухсменной работы предприятия может применяться ленточный график, при котором работники выходят на работу не все одновременно, а группами в разные часы на протяжении рабочего дня. При этом разрешается введение суммированного учета рабочего времени с тем, чтобы продолжительность рабочего времени за месяц не превышала нормального числа рабочих часов, установленного для данной категории работников.
Учет использования рабочего времени ведется в табелях учета рабочего времени (форма № Т 13), который составляется в одном экземпляре уполномоченным лицом, подписывается руководителем структурного подразделения, работником кадровой службы и передается в бухгалтерию.
Отметки в табеле о причинах неявок на работу или о работе в режиме неполного рабочего дня, о работе в сверхурочное время и других отступлениях от нормальных условий работы должны быть сделаны только на основании документов, оформленных надлежащим образом (листок нетрудоспособности, справка о выполнении государственных обязанностей и т.п.).
Табель представляет собой именной список работников организации.
Табельный учет предполагает наблюдение за началом и окончанием рабочего дня, опозданиями и неявками, позволяет получить данные о фактически отработанном времени, составлять отчетность о наличии и движении работников, использовании рабочего времени и состоянии трудовой дисциплины.
В табеле учета рабочего времени указываются: табельный номер работника, фамилия, имя, отчество, количество отработанных часов, в том числе ночных, выходные дни, неявки на работу (по болезни, в связи с командировкой, отпуском, выполнением государственных и общественных обязанностей). Каждому конкретному дню присваивается стандартное условное обозначение.
Количество часов, отработанных работником в день, проставляется цифрами, в зависимости от установленной на предприятии рабочей недели, а следовательно, продолжительности рабочего дня.
По окончании месяца табель закрывается, т.е. в нем подсчитывается по каждому работнику: количество дней явок на работу, неявок по причинам, количество неотработанных часов (опоздания, преждевременный уход).
Табель учета рабочего времени служит основанием для начисления заработной платы при повременной форме оплаты труда.
Расчет количества отработанных часов может осуществляться два раза в месяц или общим итогом за месяц.
При сдельной оплате труда учет труда работника производится на основании карточки учета выработки, маршрутного листа, наряда на работу и других документов на выполнение в течение месяца работы в соответствии с утвержденными нормами, выработками и расценками.
Наряд на работу представляет собой задание на выполнение определенного вида работ или услуг, производства продукции. По окончании работы в наряде делается отметка о конечных результатах труда по этому наряду. Аналогично оформляется и карточка учета выработки.
При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате (ст. 136 ТК РФ).
Форма расчетного листка утверждается работодателем с учетом мнения представительного органа работников.
1.3 Начисление и выплата заработной платы
Расходы на оплату труда работников организации, в том числе не состоящих в ее штате, осуществляемые в соответствии с принятой организацией системой оплаты труда (включая премии, стимулирующие и компенсирующие выплаты), независимо от источников выплат учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», по кредиту которого показывается начисленная из всех источников сумма оплаты труда. По дебету отражаются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.
Основным регистром, используемым для оформления расчетов с работниками по заработной плате, является расчетно платежная ведомость. Это регистр аналитического учета, так как составляется в разрезе каждого табельного номера, по категориям работников, по видам оплат и удержаний.
Расходы организации на оплату труда работников формируют расходы по обычным видам деятельности (п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 г. № 33н). [5]
При повременной форме оплаты труда основанием для начисления заработной платы является табель учета рабочего времени (форма № Т 13), в котором отражается информация о количестве отработанного и неотработанного времени работников за текущий месяц.
Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных часов или дней.
Заработок работников, для которых установлены месячные оклады, определяют следующим образом: если работники отработали все рабочие дни месяца, их оплату составляют установленные для них оклады; если же они отработали неполное число рабочих дней, то заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.
На сумму начисленной заработной платы в бухгалтерском учете составляется запись [4]:
Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают следующим образом:
Дебет 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму заработной платы, включаемой в первоначальную стоимость основных средств;
Дебет 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму заработной платы, включаемой в фактическую себестоимость материально производственных запасов.
Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению » и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения внереализационных или операционных доходов, отражают по дебету счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в ее имущество оформляют следующей бухгалтерской записью: [7]
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Организация создает резервы на предстоящую оплату отпусков и на выплату вознаграждений за выслугу лет. Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная зарплата работников, и в кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:
Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Такой же записью оформляют начисление работникам вознаграждений за выслугу лет.
Заработная плата в соответствии со ст. 136 ТК РФ выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором.
Выплата заработной платы работнику осуществляется, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором.
При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате.
По общему правилу работодатель обязан оплачивать труд работника в денежной форме. Оплата в иных формах допускается только по письменному заявлению работника и только в пределах 20 % от общей суммы заработной платы (ст. 131 ТК РФ).
Натуральная форма оплаты труда может быть предусмотрена коллективным или трудовым договором. В качестве оплаты труда работодатель вправе выдавать только ту продукцию или товары, свободный оборот которых разрешен законодательством.
Выплата заработной платы работникам из кассы отражается записью:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 50 «Касса».
Денежные средства на выплату заработной платы безналичным путем могут быть перечислены на счета работников по открытым у них вкладам в коммерческих банках, на счета работников, предназначенные для расчетов пластиковыми картами, и на текущие счета физических лиц.
Выплата заработной платы безналичным путем осуществляется на основе заявления работника, в котором должны быть указаны реквизиты его текущего счета, открытого коммерческим банком.
При открытии карточных счетов организация определяет категорию карточки, которая будет выдана работнику: расчетная карточка или кредитная карточка.
Расчетная (или дебетовая) карта это выданная владельцу средств на банковском счете банковская карта, использование которой позволяет держателю банковской карты согласно условиям договора между эмитентом и клиентом распоряжаться денежными средствами, находящимися на его счете в пределах расходного лимита, установленного эмитентом, для оплаты товаров и услуг и/или получения наличных денежных средств. Естественно, что по таким картам операции ограничиваются суммой, заранее внесенной на счет держателя карты.
Для выплаты заработной платы по карточным счетам, открытым в уполномоченном банке организации, составляется платежное поручение на общую сумму заработной платы, а не на каждого работника. В банк направляется список сотрудников и начисленные им суммы.
Выплата заработной платы безналичным путем отражается записью: [6]
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 51 «Расчетные счета».
При натуральной форме оплаты труда, т.е. выдаче работникам в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др., составляют следующие бухгалтерские записи:
Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму начисленной заработной платы;
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму выданной продукции, товаров, материалов по ценам реализации, включая НДС;
Дебет 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 10 «Материалы» на производственную себестоимость готовой продукции, фактическую себестоимость товаров и материалов, выданных в порядке натуральной оплаты.
Правила списания банком денежных средств на выплату заработной платы работникам организации (клиента) также установлены законодательством.
При наличии на счете организации денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, эти средства списываются со счета в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание, т.е. в порядке календарной очередности (п. 1 ст. 855 ГК РФ).
Если же денежных средств, имеющихся на счете организации, недостаточно для удовлетворения всех предъявленных к нему требований, банк производит списание денежных средств в особом порядке, установленном п. 2 ст. 855 ГК РФ.
В соответствии с этим порядком списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчета по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, производится во вторую очередь.
Списание же средств по платежным документам самого предприятия на оплату труда работников производится в третью очередь.
Доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий труда
Для правильного начисления оплаты труда рабочим большое значение имеет учет отступлений от нормальных условий работы, которые требуют дополнительных затрат труда и оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу.
Размеры доплат и условия их выплаты предприятия устанавливают самостоятельно и фиксируют в коллективном или трудовом договоре.
В заработной плате определенные суммы составляют различные доплаты: за работу в ночное время и сверхурочное время, выходные и праздничные дни, временное заместительство отсутствующего работника, классность и тому подобное.
Стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки за высокую квалификацию, профессиональное мастерство, работу с меньшей численностью, премии, вознаграждения и т.д.) определяются в пределах имеющихся средств.
Сверхурочной считается работа сверх установленной законом продолжительности рабочего дня. Данная работа согласно ст. 152 ТК РФ оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а последующие часы не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы.
Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов год. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.
Согласно трудовому законодательству временем ночной работы считается время с 22 до 6 часов. Часы ночной работы оплачиваются в повышенном размере, предусмотренном трудовым договором, но не ниже размеров, установленных законодательством (ст. 154ТКРФ).
Работа в выходной или нерабочий праздничный день (ст. 153 ТК РФ) оплачивается не менее чем в двойном размере:
сдельщикам не менее чем по двойным сдельным расценкам;
работникам, труд которых оплачивается по часовым (дневным) ставкам, в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки;
работникам, получающим месячный оклад, в размере не менее одинарной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.
По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха.
Время вынужденных перерывов в работе, в течение которого работники находятся на предприятии, но не могут быть использованы, называется простоем. Время простоя по вине работника не оплачивается. Время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, если работник в письменной форме предупредил работодателя о наличии простоя, оплачивается в размере не менее 2/3 тарифной ставки (оклада) (ст. 157 ТК РФ).
В соответствии со ст. 74 ТК РФ работодатель имеет право переводить работника на другую работу в связи с простоем с оплатой труда по выполняемой работе, но не ниже среднего заработка по прежней работе.
Доплата за совмещение производится в процентах к месячному заработку или к часовой тарифной ставке заменяемого работника.
За временное заместительство может доплачиваться разница между окладами замещаемого и замещающего при условии, если временно заменяющий не является штатным заместителем.
Дополнительные выплаты работникам должны иметь документальное подтверждение (табель учета рабочего времени, приказы, распоряжения), при этом их сумма включается в налогооблагаемый доход для исчисления налога на доходы с физических лиц.
Средний заработок
Согласно трудовому законодательству в определенных случаях рабочим и служащим оплачивается неотработанное время. В основе расчета сумм таких выплат лежит средний заработок, правила исчисления и применения которого устанавливаются нормативными документами.
В настоящее время для исчисления среднего заработка в целях расчета отпускных и компенсация за неиспользованный отпуск, следует руководствоваться Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 «»Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»» (далее Постановление)
Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, в частности:
заработная плата, начисленная работнику по тарифным ставкам, окладам <#»»center»»>Не учитываются при расчете среднего заработка выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие).
Расчет среднего заработка работника для расчета отпускных и компенсаций за неиспользованный отпуск производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 последних календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом из расчетного периода исключается время и начисленные за это время суммы в следующих случаях:
за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ (за исключением перерывов для кормления ребенка, согласно ТК РФ), например, нахождение в отпуске или в командировке;
работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам <#»»center»»>В случае если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время в перечисленных выше случаях, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах. [6]
СДЗ = ЗП : (29,4 × Кп + Кн), (1)
где СДЗ средний дневной заработок;
ЗП зарплата за , начисленная за последние 12 календарных месяцев за минусом сумм, исключаемых из среднего заработка в предусмотренных выше случаях;
,4 дн. среднемесячное число календарных дней;
Кп количество полностью отработанных месяцев расчетного периода;
Кн количество календарных дней в календарном месяце расчетного периода, отработанном не полностью;
Кн расчитывается по формуле: Кн = 29,4 : Кд × Кот, (2)
где Кд общее количество календарных дней в месяце;
Кот количество календарных дней в том же месяце, приходящихся на отработанное сотрудником время.
В случае если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период и до начала расчетного периода, средний заработок определяется исходя из размера заработной платы, фактически начисленной за фактически отработанные работником дни в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка.
В случае если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период, до начала расчетного периода и до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, средний заработок определяется исходя из установленной ему тарифной ставки, оклада <#»»center»»> удержание из заработной платы при отбывании исправительных работ;
взыскание алиментов на несовершеннолетних детей;
возмещение вреда, причиненного работодателем здоровью работника;
возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца;
возмещение ущерба, причиненного преступлением. [3]
Налогообложение выплат работнику налогом на доходы физических лиц производится в порядке, предусмотренном главой 23 НКРФ.
Плательщиками НДФЛ являются физические лица, в пользу которых выплачиваются доходы, подлежащие налогообложению.
При этом на организацию, выплачивающую доходы в пользу физических лиц, п. 1 ст. 226 НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у физических лиц, в пользу которых начисляются и выплачиваются доходы, и уплате по принадлежности сумм налога на доходы.
Исчисление сумм налога производится организацией нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца. Удержание начисленной суммы налога осуществляется непосредственно из доходов работника при их фактической выплате.
Организация обязана перечислить в бюджет суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода (заработной платы), а также дня перечисления дохода со своих счетов в банке на счета работников либо по их поручению на счета третьих лиц (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Налоговая ставка устанавливается в размере:
13% в отношении большей части доходов, получаемых физическими лицами, включая заработную плату и иные выплаты, производимые в пользу работников, вознаграждения за выполнение работ по договорам гражданско правового характера и т.д.;
30% в отношении доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов;
35% в отношении таких доходов, как стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг. [8]
При определении налоговой базы учитываются все полученные налогоплательщиком в течение налогового периода доходы, включая заработную плату, оплату отпуска и больничных листов и иные виды доходов.
Налоговая база в отношении доходов, подлежащих обложению по налоговой ставке 13 %, определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.
Налоговым кодексом РФ установлены четыре вида налоговых вычетов:
стандартные вычеты;
социальные вычеты;
имущественные вычеты;
профессиональные вычеты. [5]
На сумму исчисленного налога на доходы физических лиц в учете составляется запись: [10]
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Перечисление налога осуществляется с расчетного счета организации:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит 51 «Расчетные счета».
К числу обязательных удержаний относят удержания по исполнительным листам в пользу физических лиц.
Алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются с дохода работника как по основному месту работы, так и при работе по совместительству.
Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства РФ от 18.07.96 г. № 841.
Расходы на перевод алиментов по почте должны оплачиваться за счет средств работника, который уплачивает алименты.
Если место нахождения получателя алиментов неизвестно, удержанные суммы перечисляются на депозитный счет суда по месту нахождения организации.
Сумма алиментов, которая удерживается из дохода работника, определяется на основании исполнительного листа и нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов.
Как правило, алименты удерживаются в следующем размере:
на одного ребенка 1/4 дохода работника;
на двух детей 1/3 дохода работника;
на трех и более детей 1/2 дохода работника. [11]
Размер этих долей может быть изменен (уменьшен или увеличен) судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств. Однако сумма, подлежащая взысканию в уплату алиментов, не может превышать 70 % заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.
При удержании алиментов с работника, отработавшего неполный рабочий месяц из за прогула, сумма алиментов определяется исходя из его заработной платы, исчисленной за полный рабочий месяц.
В бухгалтерском учете на сумму удержанных алиментов составляется запись: [3]
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Суммы алиментов могут перечисляться с расчетного счета или выплачиваться из кассы организации:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».
Работник организации в процессе своей трудовой деятельности может нанести организации материальный ущерб (потеря или порча имущества).
Порядок возмещения ущерба зависит от того, как оформлены отношения между организацией и работником.
Материальная ответственность работника исключается, если ущерб возник вследствие действия непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны либо неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику.
Работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника.
Трудовое законодательство предусматривает ограниченную или полную материальную ответственность. При ограниченной материальной ответственности работник должен возместить прямой ущерб в пределах своего среднего месячного заработка. При полной материальной ответственности работник должен возместить всю сумму расходов организации на восстановление поврежденного или приобретение нового имущества.
Сумма ущерба, которая не превышает среднемесячного заработка работника, удерживается из его заработной платы. Сумма ущерба, которая превышает среднемесячный заработок работника, взыскивается только в судебном порядке. В первом случае взыскание производится на основании приказа руководителя. Приказ должен быть издан не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного ущерба.
Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, а сумма ущерба превышает его среднемесячный заработок, взыскание осуществляется в судебном порядке.
Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
В дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей), 98 «Доходы будущих периодов» (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, как правило, рыночной стоимостью), 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.
По кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами: [11]
50 «Касса», 51 «Расчетные счета» на сумму внесенных платежей;
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму удержаний из заработной платы;
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» на суммы недостач, которые по решению суда не могут быть взысканы с виновного лица.
На основании письменных заявлений работников могут производиться и другие удержания из заработной платы (например, в оплату взносов по договору страхования или договору о предоставлении услуг мобильной связи, членские и благотворительные взносы и т.д.).
Сумма платежей, удержанная из заработной платы на основании письменного заявления работника, отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Учет депонированной заработной платы
Не полученная работниками предприятий в установленный срок заработная плата считается депонированной.
В соответствии с п. 9 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22.09.93 г. № 40, организации имеют право хранить в своих кассах наличные денежные средства сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по государственному социальному страхованию и стипендий не свыше трех рабочих дней (для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, до пяти дней), включая день получения наличных денег в банке.
По истечении указанных сроков кассир обязан:
в платежной (расчетно платежной) ведомости против фамилии лиц, которым не произведены выплаты заработной платы, пособий по социальному страхованию или стипендий, поставить штамп или сделать отметку от руки «Депонировано»;
составить реестр депонированных сумм;
в конце ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по ведомости и скрепить надпись своей подписью (если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: «Деньги по ведомости выдавал (подпись)»);
записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп «Расходный кассовый ордер №_». [10]
Депонированные суммы заработной платы на следующий день, после истечения сроков их хранения, должны быть сданы на расчетный счет предприятия, открытый в учреждении банка. На сданные суммы оформляется расходный кассовый ордер.
Таким образом, депонирование производится только по тем суммам, по которым наличные средства, предназначенные для выдачи работникам, были получены в учреждении банка, но не выплачены по причине отсутствия работника на работе, неприбытия его для получения либо в случае, когда работник отказался получать деньги. При этом причины, по которым средства не получены, значения не имеют.
В бухгалтерском учете для учета сумм депонированной заработной платы предназначен субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
При закрытии расчетно платежной (платежной) ведомости суммы невыплаченной заработной платы отражаются в учете записью по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту субсчета 76 4 «Расчеты по депонированным суммам».
В бухгалтерском учете должны быть оформлены следующие записи по счетам учета: [11]
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму начисленной заработной платы;
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму налога на доходы, причитающегося к уплате с сумм заработной платы за отчетный месяц;
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по алиментам» на сумму алиментов, удержанную из заработной платы работников организации за отчетный месяц;
Дебет 50 «Касса»
Кредит 51 «Расчетные счета» на сумму денежных средств, поступивших в кассу на выдачу заработной платы;
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 50 «Касса» на сумму выданной заработной платы;
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 76 4 «Расчеты по депонированным суммам» на сумму невиданной заработной платы, отнесенной на депонент.
Для отнесения сумм к депонированным необходим тот факт, что заработная плата выдавалась всем сотрудникам, но не была выдана отдельным из них, отсутствующим по каким либо причинам в то время, когда в организации была организована выдача заработной платы.
Если общеустановленные сроки для выплаты заработной платы наступили, заработная плата начислена, а средства для выплаты заработной платы по каким либо причинам (в том числе отсутствие временно свободных средств) в учреждении банка не получены, то не выплаченные в установленный срок суммы заработной платы депонироваться не должны.
Суммы депонированной заработной платы после закрытия расчетно платежной ведомости подлежат сдаче на расчетный счет организации. При этом на сданные суммы составляется отдельный расходный кассовый ордер и оформляется запись:
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 50 «Касса».
При сдаче таких средств на расчетный счет в назначении платежа указывается «депонированная заработная плата», что обязывает банковское учреждение учитывать данные средства отдельно.
Не востребованная работниками депонированная заработная плата хранится до истечения срока исковой давности, т.е. в течение трех лет, и выдается по первому требованию работника.
Выдача депонированных сумм отдельным работникам наличными осуществляется по расходному кассовому ордеру, а если получателей несколько, то может составляться отдельная платежная ведомость.
В соответствии с письмом Минфина России от 24.07.92 г. №59 «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях» аналитический учет расчетов с депонентами в части сумм своевременно не выданной заработной платы ведется в реестре (разработочная таблица № 11) или в книге учета депонированной заработной платы (форма № 8).
Книга (форма № 8) открывается на год. Для каждого депонента в ней отводится отдельная строка, по которой указывается табельный номер, фамилия, имя и отчество, депонированная сумма, а в дальнейшем делается отметка о ее выдаче.
2. Практическая часть
Задание 1
По данным бухгалтерского баланса проанализируйте и оцените динамику состава и структуры активов организации. Данные об имущественном положении и источниках финансирования активов организации отразите в таблице 1.
Решение:
Как можно видеть из таблицы 1, общая стоимость имущества предприятия, включая деньги и средства в расчетах, увеличилась в 2011 году к 2009 году на 537936 тыс.руб., или на 26,98%. В составе имущества в 2008 году оборотные (мобильные) средства составляли 1222363 тыс.руб. За 3 года они увеличились на 137379 тыс.руб., или на 10,95%, а их удельный вес в стоимости активов тем не менее сократился на 8,86 пунктов и составил в 2011 году 56,40%. Это обусловлено опережением темпов прироста внеоборотных активов по сравнению с темпами прироста всех совокупных активов. Также наибольший рост имела наименее мобильная часть активов запасы (на 163506 тыс.руб., или на 28,81%). В 2011 году их удельный вес составляет 28,91% всего имущества. Такое количество запасов может быть результатом неправильного использования оборотного капитала. С одной стороны это положительно сказывается на «»бесперебойной»» деятельности предприятия и независимости некоторое время от поставщиков, с другой стороны, существует острая потребность в прочих оборотных средствах. Иммобилизованные средства увеличились за 3 года на 400567 тыс.руб., или на 54,82%, а их удельный вес, тем не менее, увеличился на 8,86
Таблица 1 Структурно динамический анализ активов организации
ПоказательОстатки по балансу, тыс. руб.Изменение (+, ), тыс.руб.Темп роста (снижения),%Структура активов и пассивов,%Изменение (+, ), %2011201020092011 20102010 20092011 20102010 20092011201020092011 20102010 2009А123456789101112АКТИВЫI. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы3152451967049128,57125,000,010,010,010,000,00Результаты исследований и разработок000000,000,000,000,000,000,000,00Основные средства897 650693 798576 476203 852117 322129,38120,3537,2333,4630,783,782,68Доходные вложения в материальные ценности86 75022 20422 85364 546 649390,7097,163,601,071,222,53 0,15Долгосрочные финансовые вложения14 7418 9828 4405 759542164,12106,420,610,430,450,18 0,02Отложенные налоговые активы51 74146 75942 6654 9824 094110,65109,602,152,252,28 0,11 0,02Прочие внеоборотные активы000000,000,000,000,000,000,000,00Итого по разделу I1 051 197771 988650 630279 209121 358136,17118,6543,6037,2334,746,382,49II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы697 100584 457533 594112 64350 863119,27109,5328,9128,1828,490,73 0,31в том числе готовая продукция22 58428 31431 982 5 730 3 66879,7688,530,941,371,71 0,43 0,34Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям9 4209 13311 065287 1 932103,1482,540,390,440,59 0,05 0,15Дебиторская задолженность485 300549 200518 100 63 90031 10088,36106,0020,1326,4827,66 6,35 1,18Финансовые вложения158 380152 150147 0446 2305 106104,09103,476,577,347,85 0,77 0,51Денежные средства9 5426 87312 5602 669 5 687138,8354,720,400,330,670,06 0,34Прочие оборотные активы000000,000,000,000,000,000,000,00Итого по разделу II1 359 7421 301 8131 222 36357 92979 450104,45106,5056,4062,7765,26 6,38 2,49БАЛАНС2 410 9392 073 8011 872 993337 138200 808116,26110,72100,00100,00100,00
пунктов, главным образом за счет увеличения стоимости основных средств. Учитывая тот факт, что иммобилизованные средства имели тенденцию к большему росту, а мобильные средства в итоге проявили тенденцию к меньшему увеличению, можно сделать вывод, что определяется тенденция к сокращению оборачиваемости всей совокупности активов предприятия и создает неблагоприятные условия для его финансовой деятельности. Иначе говоря, в течение года деятельности предприятия оборотные активы и внеоборотные активы имели разнонаправленное движение.
Задание 2
По данным бухгалтерского баланса рассчитайте показатели ликвидности оборотных активов и финансовой устойчивости, оцените их динамику. Результаты расчетов представьте в таблице 2.
Таблица 2 Анализ динамики показателей ликвидности оборотных активов
ПоказательНа конец 2009г.На конец 2010г.На конец 2011г.Изменение к предыдущему году (+, )2010г.2011г.1234561.Коэффициент абсолютной ликвидности0,27480,13300,1250 0,1417 0,00802.Коэффициент критической ликвидности1,16670,59250,4864 0,5743 0,10603.Коэффициент текущей ликвидности2,10441,08901,0126 1,0154 0,0765Соотношение оборотных активов и краткосрочных обязательств (превышение «+», непокрытие « »), тыс.руб.641 499106 42716 85789 570535 072
Коэффициент общей (текущей) ликвидности позволяет установить, в какой кратности текущие активы покрывают краткосрочные обязательства, то есть характеризует достаточность оборотных средств для погашения краткосрочных обязательств. Для его определения из оборотных активов в числителе вычитаются статьи регулятивы (задолженность участников по взносам и собственные акции, выкупленные у акционеров) и дебиторская задолженность сроком более 12 месяцев.
где ОбА оборотные активы;
КрОб краткосрочные обязательства.
Рассчитанные значения коэффициента для данного предприятия составляют в 2009 году 2,1044, при этом наблюдается резкое сокращение показателя к 2011 году за счет более резкого роста краткосрочных обязательств, тогда как оборотные активы выросли не столь существенно.
Сопоставляя полученные данные с теоретическим нормальным значением коэффициента (1 2) видно, что предприятие способно покрыть свои обязательства, но к 2011 году платежеспособность предприятия снизилась.
Если значение коэффициента покрытия значительно превышает соотношение 1:1, как в нашем случае, то можно сделать вывод о том, что предприятие располагает значительным объемом свободных ресурсов, формируемых за счет собственных источников.
Коэффициент срочной ликвидности показывает, какая часть текущих обязательств может быть погашена не только за счет наличности, но и за счет ожидаемых поступлений за отгруженную продукцию, выполненные работы и услуги. Он рассчитывается как отношение денежных средств, дебиторской задолженности к краткосрочным обязательствам. Минимально приемлемое значение коэффициента принимается равным 1. В 2009 году значение показателя срочной ликвидности составляло 1,1667, в 2010 году 0,5925. В 2011 году показатель сократился и стал ниже нормативного показателя (0,4864). Поэтому можно сказать, что предприятие постепенно сокращает свои платежные возможности.
Коэффициент абсолютной ликвидности вычисляется, как отношение денежных средств и быстрореализуемых ценных бумаг к краткосрочной задолженности. Он показывает, какая часть текущей задолженности может быть погашена на дату составления баланса, т.е. имеющимися денежными средствами и абсолютно ликвидными ценными бумагами. Граница достаточности абсолютно ликвидных активов в западной экономике принята равной 0,2, но в отечественной экономике этот уровень, как правило, не выдерживается. По данным исследуемого предприятия соотношение денежных средств и краткосрочных обязательств составляет в 2009 году 0,2748, в 2010 году 0,1330, что находится ниже предела допустимых. В 2011 году коэффициент абсолютной ликвидности еще сократился и составил 0,1250. Это свидетельствует о том, что фирма могла в срочном порядке погасить свои обязательства приблизительно на 12,5%. Данный факт говорит о недостатке денежных средств.
Соотношение оборотных активов и краткосрочных обязательств в 2009 году составило 16857 тыс.руб. в пользу оборотных активов, тогда как в 2010 году их превышение составило 106427 тыс.руб., а в 2011 году 641999 тыс.руб.
Задание 3
По данным отчета о финансовых результатах проведите анализ доходов организации. Рассчитайте основные показатели оценки доходов организации. Результаты расчетов представьте в таблице 3.
Таблица 3 Анализ доходов организации
Показатель2011 г., тыс.руб.2010 г., тыс.руб.Темпы роста, %Структура доходов, %Изменение (+, )2011 г.2010 г.тыс. руб.%А12345671.Доходы организации всего в том числе:4 538 1504 135 040109,7100,0100,0403 1109,71.1.Выручка3 811 6553 432 620111,084,083,0379 03511,01.2.Проценты к получению194 166198 67097,74,34,8 4 504 2,31.3.Доходы от участия в других организациях00 0 1.4.Прочие доходы532 329503 750105,711,712,228 5795,72.Расходы организации всего4 526 5604 108 170110,299,799,4418 39010,2Расчет основных показателей оценки доходов организации1.Выручка от продаж в 1 руб. доходов0,840,83101,20,012.Доходы на 1 руб. расходов1,0031,00799,6 0,004
Как видим из таблицы 3, что доходы организации как за 2011 г., так и за 2010 г. состоят в основном из выручки от продажи товаров (работ, услуг) и в целом, доходы организации увеличились на 403110 тыс.руб. или 9,7%. При этом, выучка от продажи выросла на 379035 тыс.руб. или 11,0%, в то время как проценты к получению сократились по сравнению с предыдущим годом на 4504 тыс.руб. или на 2,3%. Прочие доходы увеличились на 28579 тыс.руб. или 10,2%.
По структуре доходов можно сказать, что основу доходов составляет выручка от продаж. Затем следуют прочие доходы, в 2011 г. их доля в общей сумме доходов уменьшилась на 0,5%. Проценты к получению за 2010 г. составляют больший удельный вес в общих доходах, чем в 2011 г на 0,5%.
В итоге, выручка от продажи на 1 руб. увеличилась на 1,2% или на 0,010 руб. и составила в 2011 году 0,84 руб., что говорит о повыше
Рост же расходов составил 418390 тыс.руб. или 10,2%, что превышает темпы роста доходов.
Доходы на 1 руб. расходов сократились на 0,004 руб. и составили 1,003 руб.
Таким образом, можно сказать, что эффективность предприятия снизилась, т.к. темп роста расходов выше темпа роста доходов, но вся структура доходов и расходов изменилась незначительно, что говорит о стабильности работы предприятия.
Задание 4
По данным бухгалтерской отчетности оцените уровень и динамику рентабельности активов и собственного капитала организации с учетом факторов, ее определяющих. Результаты расчетов представьте в таблице 4.
учет заработный плата доход
Таблица 4 Факторный анализ рентабельности активов организации
ПоказательПредыдущий годОтчетный годИзменение (+, )12341.Чистая прибыль (убыток), тыс.руб.15 8873 686 12 2012.Среднегодовые остатки всех активов, тыс.руб.1 973 3972 242 370268 9733.Среднегодовые остатки собственного капитала, тыс.руб.696 787734 89438 1074.Выручка, тыс.руб.3 432 6203 811 655379 035Расчетные данные5.Рентабельность активов, %0,800,16 0,646.Коэффициент автономии (независимости)0,35310,3277 0,02547.Коэффициент оборачиваемости собственного капитала4,92645,18670,26038.Рентабельность продаж, %0,460,10 0,36Расчет влияния факторов9.Влияние факторов на изменение рентабельности активов всегохх 0,64в том числе:хх 0,06а) коэффициента автономии (независимости)б) коэффициента оборачиваемости собственного капиталахх0,04в) рентабельности продажхх 0,62
Построим трехфакторную модель рентабельности активов организации:
, (3)
где РА рентабельность активов;
В выручка;
П прибыль от продаж;
А средняя стоимость активов организации за отчетный период;
СК средняя стоимость собственного капитала организации за отчетный период;
СК/А коэффициент независимости (автономии) или доля собственного капитала в общей стоимости формирования активов организации;
В/CK оборачиваемость собственного капитала;
П/В рентабельность продаж.
Рассматривая эту модель, можно сказать, что на рентабельность активов оказывают влияние факторы: рентабельность продаж; оборачиваемость собственного капитала; доля собственного капитала в формировании активов организации (коэффициент независимости).
По результатам проведенного анализа видно, что в отчетном (2011) году, по сравнению с предыдущим (2010) годом, увеличились среднегодовые остатки активов на 268973 тыс.руб., эффективное использование которых привело к росту объемов производства, и, следовательно, к увеличению выручки от продаж на 379035 тыс.руб., но при этом увеличения чистой прибыли не произошло, а наоборот уменьшилось на 12201 тыс.руб.
В результате, рентабельность активов снизилась на 0,64%.
На основании проведенного анализа, можно сделать вывод, что на снижение рентабельности активов в 2011 г., оказали влияние следующие факторы:
за счет уменьшения коэффициента автономии на 0,0254, рентабельность активов снизилась на 0,06%;
за счет увеличения коэффициента оборачиваемости собственного капитала на 0,2603, рентабельность активов увеличилась на 0,04%;
за счет снижения рентабельности продаж на 0,36% рентабельность активов понизилась на 0,62%.
Общий баланс отклонений вышеперечисленных факторов составил 0,06+0,04 0,62= 0,64%.
Таким образом, наибольшее влияние на снижение рентабельности активов в 2011 г., оказал фактор снижения рентабельности продаж.
Заключение
Трудовые доходы каждого работника определяются по личным вкладам, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников предприятий всех организационно правовых форм собственности устанавливается законодательством.
Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.
В новых условиях хозяйствования важнейшими его задачами являются: в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки), своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования, собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с органами социального страхования, Пенсионным фондом.
Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.
Как следует из полученных в ходе выполнения работы результатов, бухгалтерский учет на предприятии должен обеспечивать:
точный расчет заработной платы каждого работника в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, действующими формами и системами его оплаты;
правильный подсчет удержаний из заработной платы;
контроль за дисциплиной труда, использованием времени и выполнением норм выработки рабочими, своевременным выявлением резервов дальнейшего роста производительности труда, расходованием фонда заработной платы (фонда потребления) и т.п.;
правильное начисление и распределение по направлениям затрат отчислений на социальное страхование и отчислений в Пенсионный фонд РФ.
Список использованных источников
1Федеральный закон от 06.12.2011 № 402 ФЗ «»О бухгалтерском учете»» // «»Парламентская газета «» от 9 декабря 2011 г. № 54.
2Алборов Р. А. Принципы и основы бухгалтерского учета М.: КНОРУС, 2014. 344 с.
3Александрова З.О. и др. Комментарий к Трудовому кодексу Российской Федерации М.: МЦФЭР, 2013. 461 с.
4Бабченко Т. Н. Бухгалтерский учет и налогообложение: практическое пособие / Т. Н. Бабченко, Е. Н. Галанина. М.: КНОРУС, 2013. 456 с.
5Беликова Т. Н. Бухгалтерский учет и отчетность от нуля до баланса СПб.: Питер, 2012. 256 с.
6Вещунова Н. Л. Бухгалтерский и налоговый учет М.: Проспект, 2013. 848 с.
7Воробьева Е.В. Заработная плата в 2014 году с учетом тербований налоговых органов: Практические рекомендации для бухгалтера. Издание переработанное и дополненное. М.: АКДИ «»Экономика и жизнь»», 2014. 768 с.
8Галкина Е. В. Бухгалтерский учет и аудит М.: КНОРУС, 2013. 592 с.
9Гиляровская Л.Т. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. М.: ТК Велби, 2013. 329 с.
10Дмитриева И. М. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие М.: Юрайт, 2014. 287 с.
11Каморджанова Н. А. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / Н. А. Каморджанова, И. В. Карташова. СПб.: Питер, 2013. 288 с.
12Климова М.А. Оплата труда: налоговый аспект. М.: Бератор Пресс, 2013. 168 с.
13Когденко В.Г. Экономический анализ. М.: ЮНИТИ ДАНА, 2012. 591 с.
14Шадрина Г.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. М.: Благовест В, 2013. 412 с.
15Шевелев А. Е. Бухгалтерский учет расчетов: учебное пособие / А. Е. Шевелев, Е. В. Шевелева. М.: КНОРУС, 2014. 512 с.
Приложение А
«Бухгалтерский баланс» на 31 декабря 2011г., тыс.руб.
Наименование показателяНа 31.12.2011г.На 31.12.2010г.На 31.12.2009г.АКТИВI. Внеоборотные активыНематериальные активы315245196Результаты исследований и разработок000Основные средства897 650693 798576 476Доходные вложения в материальные ценности86 75022 20422 853Долгосрочные финансовые вложения14 7418 9828 440Отложенные налоговые активы51 74146 75942 665Прочие внеоборотные активы000Итого по разделу I1 051 197771 988650 630II. Оборотные активыЗапасы697 100584 457533 594в том числе готовая продукция22 58428 31431 982Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 9 420 9 133 11 065Дебиторская задолженность485 300549 200518 100Финансовые вложения158 380152 150147 044Денежные средства9 5426 87312 560Прочие оборотные активы000Итого по разделу II1 359 7421 301 8131 222 363БАЛАНС2 410 9392 073 8011 872 993ПАССИВIII. Капитал и резервыУставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) 500 000 500 000 500 000Собственные акции, выкупленные у акционеров(…….)(…….)(…….)Переоценка внеоборотных активов98 36552 87342 851Добавочный капитал (без переоценки)75 81575 81575 815Резервный капитал2 8602 7381 711Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)81 40479 91761 854Итого по разделу III758 444711 343682 231IV. Долгосрочные обязательстваЗаемные средства261 878131 518577 253Отложенные налоговые обязательства47 73235 55432 645Резервы под условные обязательства000Прочие обязательства000Итого по разделу IV309 610167 072609 898V. Краткосрочные обязательстваЗаемные средства600 916516 586302 745Кредиторская задолженность741 804678 640277 969Доходы будущих периодов165160150Резервы предстоящих расходов000Прочие обязательства000Итого по разделу V1 342 8851 195 386580 864БАЛАНС2 410 9392 073 8011 872 993
Приложение Б
«Отчет о финансовых результатах» за 2011г., тыс.руб.
Наименование показателяЗа год 2011За год 2010Выручка3 811 6553 432 620Себестоимость продаж(3 695 352)(3 273 197)Валовая прибыль (убыток)116 303159 423Коммерческие расходы(12 258)(11 642)Управленческие расходы(2 940)(3 110)Прибыль (убыток) от продаж101 105144 671Доходы от участия в других организациях00Проценты к получению194 166198 670Проценты к уплате(288 296)(401 232)Прочие доходы532 329503 750Прочие расходы(527 714)(418 989)Прибыль (убыток) до налогообложения11 59026 870Текущий налог на прибыль(708)(12 168)в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)3 2562 872Изменение отложенных налоговых обязательств(12 178)(2 909)Изменение отложенных налоговых активов4 9824 094Прочее00Чистая прибыль (убыток)3 68615 887
Наименование показателяЗа 12 месяцев 2011г.За 12 месяцев 2010г.СПРАВОЧНО Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода45 49210 022Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периодаСовокупный финансовый результат периода49 17925 909Базовая прибыль (убыток) на акциюРазводненная прибыль (убыток) на акцию
