Учебная работа .Тема:Ведение учета основных средств в ООО «Авто+»№467.
Тема:Ведение учета основных средств в ООО «»Авто+»»»,»
Содержание
учет основной средства инвентаризация
Введение
Глава 1. Понятие основных средств
.1 Нормативное регулирование учёта основных средств
.2 Понятие, классификация основных средств
Глава 2. Оценка и переоценка основных средств
.1 Методы оценки основных средств
.2 Учет амортизации основных средств
.3 Учет выбытия объектов основных средств
.4 Инвентаризация основных средств
Глава 3. Ведение учета основных средств в ООО «»Авто+»»
.1 Краткая характеристика ООО «»Авто+»»
.2 Учет поступления объектов основных средств
.3 Учет амортизации основных средств
.4 Учет выбытия основных средств
.5 Учет аренды основных средств
Заключение
Список литературы
Введение
Как известно, хозяйственная деятельность промышленного предприятия складывается из трех непрерывных, взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжение, производства продукции и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета на промышленном предприятии основные и оборотные средства в их движении. Значение основных средств в общественном производстве определяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производительных сил и производственных отношений.
Для осуществления оперативного руководства и управления на предприятии необходима экономическая информация о наличии, движении, сохранности и финансовых результатах хозяйственных операций с основными средствами организации. Эту информацию получают из данных бухгалтерского учёта. Также её используют инвесторы, кредиторы, налоговые и финансовые органы, банки и другие заинтересованные организации.
Объектом исследования курсовой работы выступают основные средства организации. Целями написания курсовой работы являются закрепление и углубление теоретических знаний по бухгалтерскому учёту, приобретение навыков самостоятельной научно исследовательской работы, а также выработка умения применения полученных знаний непосредственно на практике.
В работе приведен ряд цифровых примеров по наиболее сложным вопросам учета, а также бухгалтерские проводки, отражающие основной набор хозяйственных операций. Объектом написания работы является транспортная организация ООО «»Авто+»».
Глава 1. Понятие основных средств
.1 Нормативное регулирование учёта основных средств
Основными документами, регулирующими учёт основных средств, являются следующие:
. Положение по бухгалтерскому учёту «»Учёт основных средств»» ПБУ 6/01, утверждённое Приказом Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 г.
. Методические указания по бухгалтерскому учёту основных средств, утверждённые Приказом Министерства финансов РФ от 13 октября 2008 г.
. План счетов бухгалтерского учёта финансово хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утверждённый приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2009 г.
. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждённая Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1.
В ПБУ «»Учёт основных средств»» 6/01 дано определение основных средств. Для принятия к учёту активов в качестве основных средств должны быть одновременно выполнены четыре условия:
. использование в качестве средств труда для производства продукции, выполнения работ или оказания услуг либо для целей управления
. срок полезного использования превышает 12 месяцев или один операционный цикл за пределами указанного времени
. не предполагается последующая перепродажа таких активов
. приобретение таких активов связано с намерением получить экономическую выгоду (доход) в процессе использования.
Время, в течение которого предполагается получить доход от эксплуатации конкретного объекта или выполнения им в данном периоде определённых функций, рассматривается в учёте как срок полезного использования. Этот срок организация устанавливает самостоятельно.
В бухгалтерском учёте единицей учёта является инвентарный объект. Если устройство состоит из нескольких частей с различными СПИ, то каждая из них рассматривается как отдельный инвентарный объект при условии самостоятельного выполнения функций. В данном случае важно, что каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. Это может быть, например, компьютер, в котором сочленены, и имеют общее управление системный блок, монитор, клавиатура, сканер, принтер.
Учет наличия и движения объектов основных средств осуществляется на основе унифицированных форм первичной учетной документации. Эти документы обязательны к применению всеми хозяйствующими субъектами (кроме кредитных организаций) на территории РФ.
Прием передача объектов основных средств осуществляется на основе следующих первичных документов: для всех основных средств, кроме зданий и сооружений, акт о приеме передаче объекта основных средств (форма №ОС 1); для зданий, и сооружений акт о приеме передаче здания (сооружения) (форма №ОС 1а); для групп объектов основных средств акт о приеме передаче групп объектов основных средств (форма №ОС 1б).
По объектный учет основных средств осуществляется на инвентарных карточках типовой формы (форма №ОС 6) «»Инвентарная карточка учета объекта основных средств»». В инвентарную карточку вносятся все изменения, которые происходят с инвентарным объектом.Инвентарные карточки регистрируются в описях типовой формы (форма №ОС 7). По местам эксплуатации объектов основных средств ведутся инвентарные описи (форма №ОС 9). В конце месяца данные инвентарных карточек и ведомости начисления амортизации являются основанием для составления карточки учета движения основных средств (форма №ОС 8), данные которой в конце года используются для составления оборотной ведомости движения основных средств.
Аналитический учет основных средств ведется на предусмотренных действующим планом ряде счетов.
Счет 01 «»Основные средства»» используется для учета наличия и движения основных средств.
Счет 02 «»Амортизация основных средств»» предназначен для начисления амортизации (износа) собственных и арендованных основных средств.
Счет 08 «»Вложения во внеоборотные активы»» служит для исчисления фактических затрат на приобретение основных средств.
Счет 19 «»НДС по приобретенным ценностям»» используется для отражения сумм уплаченного НДС при осуществлении долгосрочных инвестиций в основные средства.
Счет 83 «»Добавочный капитал»» используется для отражения информации об изменении капитала в результате переоценки имущества.
Счет 98 «»Доходы будущих периодов»», субсчет «»Безвозмездные поступления»», применятся для отражения информации о стоимости безвозмездно поступивших основных средств.
.2 Понятие, классификация основных средств
Для учёта основных средств большое значение имеют их классификация и оценка, оказывающие непосредственное влияние на суммы амортизации, включаемые в издержки производства.
С экономической точки зрения основные средства представляют собой средства труда, которые участвуют во многих производственных циклах, сохраняя свою натуральную форму, и переносят свою стоимость на создаваемый продукт частями по мере износа.
В бухгалтерском учете основные средства классифицируются по целому ряду признаков (схема 1.)
Схема 1. Классификация основных средств.
Классификация основных средств по отраслям хозяйства используется для единообразной их группировки в учете и отчетности и является обязательной для всех хозяйствующих субъектов.
Производственные основные средства предназначены для осуществления уставной деятельности и используется для изготовления продукции и работ, оказания услуг.
Непроизводственные основные средства не связаны с уставной деятельностью и используются для целей непроизводственного потребления. Классификация основных средств по использованию в хозяйственной деятельности предназначена для правильного начисления амортизации.
Группировка основных средств по принадлежности позволяет получать необходимую информацию для расчета налога на имущество и начисления амортизации.
Классификация основных средств по видам способствует правильной организации учета данной части имущества, получению информации для целей статистического обобщения. Данная группировка основных средств используется также для правильного выбора методов начисления амортизации. Бухгалтерский учет основных средств ведется пообъектно в стоимостном и натуральном выражении.
Согласно классификации основных средств (таблица 1), включаемых в амортизационные группы, утверждённой Постановлением Правительства РФ от 01.01.2007№1, основные средства делятся на десять групп. Это классификация проведена в зависимости от СПИ основных средств.
Таблица 1
Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы
Номер группыСрок полезного использованияПервая группавсе недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительноВторая группаимущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительноТретья группаимущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительноЧетвертая группаимущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительноПятая группаимущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительноШестая группаимущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительноСедьмая группаимущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительноВосьмая группаимущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительноДевятая группаимущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительноДесятая группаимущество со сроком полезного использования свыше 30 лет
Глава 2. Оценка и переоценка основных средств
.1 Методы оценки основных средств
Большое значение при постановке на баланс инвентарного объекта и дальнейшей его эксплуатации имеет оценка. В текущем учёте основных средств применяются четыре вида оценки: по первоначальной, восстановительной, остаточной и ликвидационной стоимости.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (Таблица 2).
Таблица 2
Способ приобритения ОСФормирование первоначальной стоимости ОСПриобретение (изготовление, сооружение) за плату Фактические затраты (за исключением НДС и других возмещаемых налогов): суммы, уплачиваемые по договору поставщику (продавцу); доставка объекта; приведение объекта в состояние, пригодное для использования; стоимость работ по договору строительного подряда и иным договорам; информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ОС; таможенные пошлины и сборы; невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта; вознаграждение посреднической организации; общехозяйственные расходы, непосредственно связанные с приобретением (изготовлением, сооружением) объекта; иные затратыИзготовление (сооружение) самой организацией Фактические затраты, связанные с производством ОС, формируются в порядке, установленном бухгалтерской учетной политикой для учета затратсоответствующих видов продукции, изготавливаемыхорганизацией Внесение в уставный (складочный) капитал Денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации; расходы на доставку; расходы на приведение объекта в состояние, пригодное для использования; госпошлины. Получение по договору дарения (безвозмездно) Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (балансовый счет 08); расходы на доставку; расходы на приведение объекта в состояние, пригодное для использования; госпошлины Получение по договору мены (договору, предусматривающему исполнение обязательств/ оплату неденежными средствами) Стоимость: а) переданных в оплату ценностей исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных ценностей; б) при невозможности установить стоимость передаваемых ценностей: стоимость, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты; расходы на доставку; расходы на приведение объекта в состояние, пригодное для использования; госпошлины Капитальные вложения в многолетние насаждения, в коренное улучшение земель Включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ Неучтенные объекты основных средств, выявленные при инвентаризации Принимаются к учету по текущей рыночной стоимости
Ниже приведены схемы бухгалтерских проводок по формированию первоначальной стоимости объекта ОС.
Приобретение за плату:
Д 08 К 60 отражена стоимость объекта по договору поставки (купли продажи);
Д 08 К 60 услуги транспортной организации, вознаграждение посреднической организации, информационные и консультационные услуги и т.п.;
Д 08 К 71 командировочные расходы, непосредственно связанные с приобретением ОС;
Д 08 К 70 заработная плата работников организации, занимающихся доведением объекта до состояния, пригодного к использованию;
Д 08 К 69 отчисления на социальные нужды с заработной платы этих работников;
Д 08 К 68 госпошлины и иные невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением и регистрацией объекта;
Д 01 К 08 ввод в эксплуатацию основного средства.
Строительство подрядным способом:
Д 08 К 60 договорная стоимость строительства объекта, уплачиваемая подрядчику;
Д 08 К 76 (68) аренда земельного участка, на котором ведется строительство объекта (или налог на землю);
Д 08 К 60 услуги сторонних организаций, связанные с экспертизой проекта, получением разрешения на строительство, оплатой технических условий, подготовкой и вводом объекта в эксплуатацию и т.п.;
Д 01 К 08 ввод в эксплуатацию основного средства.
Внесение в уставный (складочный) капитал:
Д 75 1 К 80 отражена задолженность участника/акционера по вкладу в уставный капитал в денежной оценке, согласованной учредителями организации;
Д 08 К 75 1 получен объект основных средств в качестве вклада в уставный капитал.
Получение по договору дарения (безвозмездно):
Д 08 К 60 транспортные расходы; расходы по доведению объекта основных средств до состояния, пригодного к эксплуатации;
Д 08 К 68 госпошлины, уплачиваемые в связи с регистрацией прав собственности на объект ОС, другие невозмещаемые налоги и сборы;
Д 01 К 08 ввод в эксплуатацию основного средства;
Д 08 К 98 отражена текущая рыночная стоимость объекта (в составе доходов будущих периодов), под которой понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи объекта на дату принятия его к бухгалтерскому учету;
Д 08 К 60 транспортные расходы по доставке объекта;
Д 08 К 68 госпошлины, уплачиваемые в связи с регистрацией прав собственности на объект ОС, другие невозмещаемые налоги и сборы;
Д 08 К 76 таможенные платежи, таможенные пошлины;
Д 01 К 08 ввод в эксплуатацию основного средства.
Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежат изменению, кроме случаев установленных законодательством РФ. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается также в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов, затраты учитываются на балансовом сч. 08. По завершении работ эти затраты увеличивают первоначальную стоимость объекта либо обособленно учитываются в составе основных средств.
Длительность эксплуатации объектов основных средств вызывает необходимость их переоценки, в результате которой определяется восстановительная стоимость.
Восстановительная стоимость это стоимость действующих основных средств по рыночным ценам на дату переоценки. В настоящее время восстановительная стоимость определяется не чаще одного раза в год. Для этого проводится обязательная инвентаризация.
Разницы, возникшие в результате переоценки основных средств, относятся на счете 83 «»Добавочный капитал»», субсчет «»Прирост стоимости имущества по переоценке»».
Остаточная стоимость рассматривается как реальная стоимость на определённую дату. Она исчисляется путём вычитания из первоначальной стоимости объекта суммы его амортизации за период эксплуатации. В данной оценке основные средства показывают в балансе.
Ликвидационная стоимость стоимость полезных отходов (металлолом, запасные части, дрова), полученных после ликвидации или реализации объекта и принятых к учёту в условной оценке.
2.2 Учет амортизации основных средств
В процессе работы основные средства изнашиваются, постепенно теряют свои эксплуатационные возможности и часть стоимости. Все хозяйствующие субъекты осуществляют накапливание средств для приобретения и восстановления износившихся объектов основных средств. Накапливание средств осуществляется посредством включения в затраты организаций отчислений которые называются амортизационными. Перенесение части стоимости основных средств на себестоимость продукции, работ, услуг отражается в виде амортизационных отчислений.
Бухгалтерским законодательством предусмотрены 4 способа начисления амортизации (Таблица 3).
Таблица 3
Способы начисления амортизации ОС в бухучетеПорядок определения суммы амортизации Линейный способ (Ежемесячная амортизация) = (Годовая амортизация) : 12; (Годовая амортизация) = (Первоначальная/ восстановительная стоимость) x (Норма амортизации, %); (Норма амортизации, %) = 1 : (СПИ в годах) x 100 Способ уменьшаемого остатка (Ежемесячная амортизация) = (Годовая амортизация) : 12; (Годовая амортизация) = (Остаточная стоимость на начало года) x (Норма амортизации, %); (Норма амортизации, %) = (Коэффициент) : (СПИ в годах) x 100; (Коэффициент) устанавливается организацией самостоятельно, но не выше 3; Способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования (Ежемесячная амортизация) = (Годовая амортизация) : 12; (Годовая амортизация) = (Первоначальная/ восстановительная стоимость) x [(Число лет, остающихся до конца СПИ) : (Сумма чисел лет СПИ)] Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (Ежемесячная амортизация) = (Первоначальная стоимость) x (Объем продукции/работ в натуральных показателях, произведенный в отчетном периоде) : (Предполагаемый объем продукции/работ за весь СПИ объекта) Организация может выбрать любой из предложенных способов применительно к группе основных средств, закрепив этот выбор в бухгалтерской учетной политике. В течение СПИ объекта основных средств способ начисления амортизации не может быть изменен. Если организация вносит изменение в учетную политику в части способа начисления амортизации по группе основных средств, то эти изменения будут действовать только в отношении основных средств, введенных в эксплуатацию после внесения изменений в учетную политику.
Амортизация по объектам основных средств начисляется с 1 го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости объекта или списания объекта с бухгалтерского учета (при его выбытии). Прекращается начисление амортизации с 1 го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его выбытия. В организациях с сезонным характером производства годовая сумма амортизационных отчислений начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
Начисленная амортизация ежемесячно отражается по кредиту счета 02 в корреспонденции со счетами учета затрат или расходов на продажу: Д т 20, 23, 25, 26, 29, 44 К т 02.
В течение СПИ объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев нахождения объекта на реконструкции и модернизации и перевода его на консервацию на срок более трех месяцев. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования). Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.
2.3 Учет выбытия объектов основных средств
Объекты основных средств выбывают в результате: продажи объектов; списания по причине физического и морального износа; передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций; ликвидации в результате аварий, стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуациях; передачи по договорам мены, дарения.
Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 может открываться субсчет «»Выбытие основных средств»». В дебет субсчета 01 2 списывается первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства в корреспонденции с соответствующим субсчетом счета учета основных средств, в нашем случае это субсчет 01 1. В кредит субсчета 01 2 относится сумма начисленной амортизации за весь СПИ основного средства в корреспонденции с дебетом счета 02 «»Амортизация основных средств»». По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость основного средства списывается с кредита субсчета 01 2 «»Выбытие основных средств»» в дебет счета учета прочих доходов и расходов. Прочие доходы и расходы учитываются на счете 91, предусмотренном для этих целей Планом счетов бухгалтерского учета.
Организация, являющаяся налогоплательщиком НДС, в марте продает объект основных средств, договорная стоимость которого составляет 215350 руб. (в том числе НДС 32850 руб.).
Первоначальная стоимость объекта 421200 руб. При принятии объекта к учету организацией был установлен срок полезного использования, равный 5 годам, фактический срок эксплуатации на момент продажи 36 месяцев. Начисление амортизации производилось линейным методом, сумма начисленной амортизации 252720 руб., остаточная стоимость объекта 168480 руб.
В бухгалтерском учете организации операции по продаже объекта основных средств будут отражены следующим образом:
Д 76 (62 ) К 91 1 «»Прочие доходы»» 215350 руб. отражена в составе прочих доходов договорная стоимость проданного основного средства;
Д 91 2 К 68 32850 руб. начислен НДС с суммы реализации;
Д 01 2 К 01 1 421200 руб. отражено выбытие основного средства в результате продажи;
Д 02 К 01 2 252720 руб. списана сумма амортизации, начисленной за время эксплуатации объекта;
Д 91 2 К 01 2 168480 руб. списана остаточная стоимость проданного объекта основных средств;
Д 51 К 76 (62) 172280 руб. поступили денежные средства от покупателя;
Д 91 9 К 99 14020 руб. (215350 32850 168480) отражена прибыль от продажи основного средства.
Финансовым результатом от продажи основного средства не всегда является прибыль. Организация может получить и убыток, который в бухгалтерском учете учитывается единовременно.
Если основное средство списывается по причине прекращения использования вследствие физического или морального износа, то списанию должны предшествовать определенные процедуры, которые позволят определить целесообразность дальнейшего использования основного средства, возможность его восстановления.
Детали, узлы и агрегаты выбывающего основного средства, пригодные для ремонта аналогичных объектов основных средств, а также другие материалы принимаются к учету по текущей рыночной стоимости по дебету счета 10 «»Материалы»» в корреспонденции с кредитом счета 99 «»Прибыли и убытки»» в качестве прочих доходов.
Расходы, связанные с выбытием основных средств, учитываются по дебету счета 99 в качестве прочих расходов. Эти расходы предварительно могут учитываться на счете 23 «»Вспомогательное производство»», если демонтаж основного средства осуществлялся силами вспомогательного подразделения организации. По кредиту счета 99 в качестве прочих доходов учитывается сумма выручки от продажи ценностей, относящихся к выбывшему объекту основных средств, стоимость принятых к учету материальных ценностей, полученных от разборки основных средств по цене возможного использования.
.4 Инвентаризация основных средств
Инвентаризация обеспечивает контроль за сохранностью материальных ценностей и денежных средств, за полнотой и достоверностью данных бух. учета и отчетности. В результате проведенной инвентаризации выявляются фактические данные учета, а также излишки или недостачи имущества организации.
Перед проведением инвентаризации основных средств необходимо проверить наличие и состояние инвентарных карточек (форма №ОС 6), технических паспортов и технической документации, описей и других регистров аналитического учета. При инвентаризации основного средства комиссия должна осмотреть объект на предмет соответствия основным техническим и эксплуатационным характеристикам.
Результаты инвентаризации заносятся в инвентаризационную опись основных средств по форме №ИНВ 1. Если обнаружены расхождения и неточности в наименовании или основных характеристиках основного средства в описи указываются правильные сведения и технические показатели. Если в результате инвентаризации выявлены расхождения между фактическим наличием и учетными данными формируется сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств по форме №ИНВ 18. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами. Выявленные излишки основных средств приходуют по текущей рыночной стоимости по дебету счета 01 «»Основные средства»» с кредита счета 91 «»Прочие доходы и расходы»». При недостаче или порче объектов основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 «»Основные средства»» в дебет счета 94 «»Недостачи и потери от порчи ценностей»», а сумму амортизации с кредита счета 01 в дебет счета 02 «»Амортизация основных средств»». При выявлении конкретных виновников стоимость недостающих или испорченных основных средств оценивают по рыночным ценам, действовавшим в данной местности на день причинения ущерба, и списывают с кредита счета 94 в дебет счета 73 «»Расчеты с персоналом по прочим операциям»». Разницу между рыночной и остаточной стоимостью основных средств отражают по дебету счета 94 и кредиту счета 98 «»Доходы будущих периодов»». По мере погашения задолженности ее виновником соответствующую часть списывают со счета 98 в кредит счета 91 «»Прочие доходы и расходы»».
Если конкретные виновники не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то недостающие и испорченные основные средства списывают у организаций с кредита счета 94 на финансовые результаты у коммерческой организации.
Глава 3. Ведение учета основных средств в ООО «»Авто+»»
.1 Краткая характеристика ООО «»Авто+»»
Основные виды деятельности ООО «»Авто+»» в соответствии с уством: оказание транспортных и экспедиторских услуг организациям и гражданам; организация и эксплуатация станций автосервиса, приобретение новых и бывших в употреблении запчастей и автомобилей отечественного и зарубежного производства и их реализация.
На балансе предприятия числится 12 автомобилей, в том числе грузовые и легковые машины. Помимо этого ООО «»Авто+»» арендует 8 грузовых машин, которые числятся на балансе арендодателя. Грузоперевозки осуществляются как по городу, так и за его пределами.
Учет поступления основных средств в ООО «»Авто+»» ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «»Учет основных средств»» ПБУ 6/01, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, НК РФ.
В соответствии с главой 26.3 НК РФ ООО «»Авто+»» в части оказания автотранспортных услуг является плательщиком единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Оказание транспортно экспедиционных услуг подлежит общему режиму налогообложения.
3.2 Учет поступления объектов основных средств
Поскольку ООО «»Авто+»» является транспортной организацией, то рассмотрим учет поступления основных средств на примере поступления автотранспорта.
Согласно учетной политике первоначальная стоимость приобретаемого автомобиля включает в себя все фактические затраты, связанные с покупкой машины. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 12.08.2010 №938 организация должна в 5 дневный срок после покупки автомобиля зарегистрировать его в ГИБДД МВД России. Эти расходы также включаются в первоначальную стоимость.
Приобретаемые транспортные средства ООО «»Авто+»» использует в деятельности, облагаемой ЕНВД. В соответствии с главой 26.3 НК РФ организации, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, не признаются налогоплательщиками НДС. Таким образом, НДС по приобретенному автомобилю ООО «»Авто+»» из бюджета не возмещает, а также включает в первоначальную стоимость.
Согласно п.2 ст.4 ФЗ от 25.04.2002 №40 ФЗ «»Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств»» приобретенный автомобиль необходимо в обязательном порядке застраховать еще до регистрации его в ГИБДД. Поскольку нормативные документы (НК РФ, ПБУ 6/01) конкретно не называют расходы по страхованию в числе необходимых для включения в первоначальную стоимость, ООО «»Авто+»» отражает их в бухгалтерском учете в составе расходов будущих периодов на счете 97 «»Расходы будущих периодов»».
Затраты до момента ввода автомобиля в эксплуатацию собираются на счете 08 «»Вложения во внеоборотные активы»», субсчет 4 «»Приобретение отдельных объектов основных средств»».
Сформированная первоначальная стоимость автомобиля списывается с кредита счета 08.4 в дебет счета 01 «»Основные средства»».
января 2011 года ООО «»Авто+»» приобрело у ЗАО «»Авто Лада»» автомобиль Ваз 2106 стоимостью 99 045 руб., в том числе НДС 18% 15 108,56 руб. В тот же день был заключен договор обязательного страхования гражданской ответственности (ОСАГО) с ОАО «»Страховая компания»» сроком на один год с 14 января 2011 года по 13 января 2012 года. Стоимость страховки составила 2120 руб. Расходы по регистрации в ГИБДД составили 1538 руб. На автомобиль сразу установили сигнализацию стоимостью 8750,99 руб., в том числе НДС 18% 1334,90 руб. (используется в деятельности на ЕНВД) В соответствие с данной ситуацией в организации делаются следующие хозяйственные операции.
Таблица 4
Выписка из журнала хозяйственных операций ООО «»Авто+»» за январь 2011 г.
ДатаДокументСодержание операцииДебетКредитСумма14.01.11Счет фактура №77Поступление ОС по договору №14 05/77 ВАЗ 2106 ЗАО «»Авто Лада»» Договор №14 05/7708.460.199045,0014.01.11Расходный кассовый ордер 103Расход из кассы: под отчет для регистрации а/м в ГИБДД Выдача под авансовый отчет71.150.11538,0014.01.11Авансовый отчет 44Авансовый отчет: Регистрация в ГИБДД ВАЗ 2106 Дмитриев Олег Анатольевич08.471.11538,0014.01.11Счет фактура №114Поступление сигнализации ВАЗ 2106 ООО Основной договор08.460.18750,9914.01.11Акт приемки передачи 3Введено в эксплуатацию ОС ВАЗ 2106 М 747 ВМ Основное подразделение ВАЗ 210601.108.4109333,9914.01.11Полис ОСАГО №0513005555Обязательное страхование АГО ОСАГО ВАЗ 2106 М 747 ВМ (14.01.08 13.01.09) ОАО «»Страховая компания»» Договор ОСАГО № 10149776.52120,0014.01.11Бухгалтерская справка №21Списаны расходы будущих периодов за 17 дней мая 2007 расходы на производство и реализацию услуг на ЕНВД Страхование автотранспорта ОСАГО ВАЗ 2106 М 747 ВМ (14.05.06 13.05.07)209796,88
3.3 Учет амортизации основных средств
Учетной политикой ООО «»Авто+»» установлен линейный способ начисления амортизации. При этом сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной)) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из СПИ этого объекта.
При определении СПИ основных средств ООО «»Авто+»» руководствуется Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.2010 года «»О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»».
В частности, на основании этой Классификации автомобили в зависимости от класса и грузоподъемности могут относиться к третьей, четвертой, пятой и шестой амортизационной группам. Следовательно, срок их полезного использования может быть соответственно от трех лет и одного месяца до пяти лет включительно, от пяти лет и одного месяца до семи лет включительно, от семи лет и одного месяца до десяти лет включительно и от десяти лет и одного месяца до пятнадцати лет включительно.
Первоначальная стоимость приобретенного в январе 2011 трактора «»Беларус»» 82.1 составила 741593,22 руб. ООО «»Авто+»» установило СПИ 36 месяцев. Ежемесячная норма амортизационных отчислений составит:
/ 36 *100 = 2,78%
Таким образом, ежемесячная сума амортизационных отчислений будет равняться:
.22 * 2,78 % = 20599.81 руб.
Трактор введен в эксплуатацию в январе 2011 года, поэтому амортизация начисляется, начиная с февраля 2011 года. В соответствие с данной ситуацией в организации делаются следующие хозяйственные операции.
Таблица 5
Выписка из журнала хозяйственных операций ООО «»Авто+»» за июнь 2011 года
ДатаДокументСодержание операцииДебетКредитСумма29.02.11Начисление амортизации и погашение стоимости №6Начислена амортизация за февраль расходы на производство и реализацию услуг на ЕНВД Амортизация ОС Основное подразделение Трактор «»Беларус»» 82.12002.120599.81
Как упоминалось ранее, ООО «»Авто+»» использует автомобили исключительно в деятельности, облагаемой ЕНВД. Поэтому сумма амортизационных отчислений по транспортным средствам полностью относится на расходы по этому виду деятельности. В тоже время на балансе ООО «»Авто+»» числятся основные средства, участвующие в обоих видах деятельности, и по ним невозможно обеспечить раздельный учет. Поэтому сумма амортизационных отчислений по данным основным средствам относятся на расходы по каждому виду деятельности пропорционально сумме выручки, полученной в результате этой деятельности, в общей сумме выручки от реализации услуг.
На балансе ООО «»Авто+»» числится компьютер первоначальной стоимостью 23027,31 руб. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составляет 383,79 руб.
В июне 2011 года выручка от реализации услуг составила:
Всего: 2035227,29 руб. 100%, в том числе:
Выручка от оказания транспортных
услуг (ЕНВД) 496244,25 руб. 24,38%
Выручка от транспортно экпедиционной деятельности
(общий режим налогообложения) 1538983,04 руб. 75,62%.
В соответствие с данной ситуацией в организации делаются следующие хозяйственные операции.
Таблица 6
Выписка из журнала хозяйственных операций ООО «»Авто+»» за июнь 2011 года
ДатаДокументСодержание операцииДебетКредитСумма30.06.11Начисление амортизации и погашение стоимости №6Начислена амортизация за июнь 24,38 % расходы на производство и реализацию услуг на ЕНВД Амортизация ОС Основное подразделение Комьютер CPU Pentium IV 1,8 G2002.193,5730.06.11Начисление амортизации и погашение стоимости №6Начислена амортизация за июнь 75,62 % Амортизация ОС Комьютер CPU Pentium IV 1,8 G4402.1290,22
3.4 Учет выбытия основных средств
Учет выбытия основных средств в ООО «»Авто+»» ведется в соответствии с ПБУ 6/01, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, НК РФ.
Рассмотрим на примерах варианты выбытия основных средств в ООО «»Авто+»».
Продажа автотранспортного средства.
Продажа автотранспортных средств оформляется, как правило, договором купли продажи. Транспортные средства в ООО «»Авто+»», учитываются по стоимости, которая включает НДС, уплаченный при их покупке, поскольку приобретались для осуществления операций, облагаемых ЕНВД. Поэтому налоговая база по НДС определяется как разница между продажной стоимостью выбывающего автомобиля (с учетом НДС и акцизов) и его остаточной стоимостью (п. 3 ст. 154 НК РФ).
В сентябре 2011года ООО «»Авто+»» продало автомобиль ГАЗ 3307, первоначальная стоимость которого составляет 150000 руб. На момент продажи остаточная стоимость составляла 60323,04 руб. Продажная стоимость автомобиля по договору равна 110000 руб.
Расчет суммы НДС
Налоговая база:
000 60323,04 = 49676,96 руб.
НДС: 49 676,96 *18 / 118 = 7577,84 руб.
В соответствие с данной ситуацией в организации делаются следующие хозяйственные операции.
Таблица 7
Выписка из журнала хозяйственных операций ООО «»Авто+»» за сентябрь 2011 года
ДатаДокументСодержание операцииДебетКредитСумма20.09.11Акт приемки передачиВыбытие ОС: Продажа: Списана первоначальная стоимость ГАЗ 3307 Е 104 ВК ГАЗ 3307 Е 104 ВК01.201.1150000,0020.09.11Акт приемки передачиВыбытие ОС: Продажа: Списана начисленная амортизация ГАЗ 3307 Е 104 ВК ГАЗ 3307 Е 104 ВК02.101.260323,0420.09.11Акт приемки передачиВыбытие ОС: Продажа: Списана остаточная стоимость Прочие расходы ГАЗ 3307 Е104 ВК91.2.201.289676,9620.09.11Акт приемки передачиВыбытие ОС: Продажа: Учтена выручка по сч.ф.№488 от 20.09.08 ООО «»Техгазсервис»» Договор №1055/09 Прочие доходы62.1.291.1.2110000,0020.09.11Акт приемки передачиВыбытие ОС: Продажа: Отражена сумма НДС 18% Прочие расходы Налог начис./уплач.91.2.268.27577,8430.09.11Закрытие месяца Определен результат от продажи ОС Сальдо прочих доходов и расход91.9.299.1.212745,20
Продажа транспортного средства оформляется актом по форме №ОС 1. На основании данного акта бухгалтерия делает запись в инвентарной карточке переданного объекта и прилагает эту карточку к акту.
В марте 2011 года по решению руководителя ООО «»Авто+»» было решено списать грузовой автомобиль ЗИЛ ММЗ по причине физического износа. Первоначальная стоимость автомобиля составляет 110250 руб., сумма начисленной амортизации 97637,40 руб. После разборки автомобиля были оприходованы запчасти по цене возможного использования на сумму 7452,88 руб. В соответствие с данной ситуацией в организации делаются следующие хозяйственные операции.
Таблица 8
Выписка из журнала хозяйственных операций ООО «»Авто+»» за март 2011 года
ДатаДокументСодержание операцииДебетКредитСумма16.03.11Акт списанияСписание ОС: Списана первоначальная стоимость ЗИЛ ММЗ А 856 КТ01.201.1110250,0016.03.11Акт списанияСписание ОС: Списана начисленная амортизация ЗИЛ ММЗ А 856 КТ02.101.297637,4016.03.11Акт списанияСписание ОС: Списана остаточная стоимость Прочие расходы ЗИЛ ММЗ А 856 КТ91.2.101.212612,6016.03.11Приходный ордер 258Поступление материалов Поступили запчасти Основной склад Прочие доходы10.591.1.17452,8831.03.11Закрытие месяца Определен результат от списания ОС Сальдо прочих доходов и расходов99.1.191.9.15159,72
3.5 Учет аренды основных средств
ООО «»Авто+»» для осуществления своей деятельности использует двадцать автотранспортных средств, из которых двенадцать числится на балансе организации, и восемь ООО «»Авто+»» арендует.
Аренда транспортных средств бывает двух видов: с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации средства (с экипажем) и без предоставления таких услуг (без экипажа).
ООО «»Авто+»» арендует грузовые автомобили по договорам аренды транспортных средств без экипажа. Согласно условиям данных договоров на ООО «»Авто+»» как на арендатора возлагаются следующие обязательства: своевременно вносить арендную плату, поддерживать надлежащее состояние транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта и предоставление необходимых для эксплуатации принадлежностей; страховать транспортное средство и (или) страховать ответственность за ущерб, который может быть причинен им. Также ООО «»Авто+»» несет ответственность за вред, причиненный третьим лицам, арендованным транспортным средством.
Сумма арендной платы, расходы на ремонт и страхование арендованных основных средств включаются в себестоимость оказанных транспортных услуг. Поскольку ООО «»Авто+»» использует арендованные транспортные средства в деятельности, облагаемой ЕНВД, то сумма НДС по арендной плате и прочим расходам, предусмотренным условиями договоров аренды, также включается в себестоимость услуг.
марта 2011 года ООО «»Авто+»» заключило договор аренды транспортного средства без экипажа с ООО «»Альфа Маркет»». Объектом аренды является автомобиль ГАЗ 3307 фургон, государственный регистрационный знак А 233 ВЕ, стоимостью 140 000 руб. Арендная плата составляет 3000 руб. в месяц, в том числе НДС 18% 457,63 руб. 04 марта 2011 года ООО «»Альфа Транс»» заключило договор обязательного страхования автогражданской ответственности (ОСАГО) с ОАО «»Страховая компания»» сроком на 1 год; страховая премия по данному договору составляет 2778 руб. В соответствие с данной ситуацией в организации делаются следующие хозяйственные операции.
Таблица 9
Выписка из журнала хозяйственных операций ООО «»Авто+»» за март 2011 года
ДатаДокументСодержание операцииДебетКредитСумма01.03.11Акт приемо передачи к договору аренды №193/1Поступление ОС по договору Аренды ГАЗ 3307 А 233 ВЕ ООО «»Альфа Маркет»» Договор аренды №193/1001140 000,0004.03.11Полис ОСАГО №0114611155Обязательное страхование АГО ОСАГО ГАЗ 3307 А 233 ВЕ (05.03.08 04.03.09) ОАО «»Страховая компания»» Договор ОСАГО № 8669776.52778,0031.03.11Счет фактура №455Арендная плата за март 2008 расходы на производство и реализацию услуг на ЕНВД Аренда автотранспорта ООО «»Альфа Маркет»» Договор аренды 193/12076.53000,0031.03.11Бухгалтерская справка №12Списаны расходы будущих периодов за 26 дней марта 2008 расходы на производство и реализацию услуг на ЕНВД Страхование автотранспорта ОСАГО ГАЗ 3307 А 233 ВЕ (05.03.08 04.03.09)2097194,16
В структуре имущества ООО «»Авто+»», как транспортной организации, набольшую долю занимают основные средства, а в структуре основных средств транспорт. ООО «»Альфа Транс»» использует в своей деятельности как собственные, так и арендованные основные средства. В качестве примеров были приведены конкретные хозяйственные ситуации, имевшие место на предприятии. Из выше изложенного можно сделать вывод, что документальное оформление и учет выбытия основных средств в ООО «»Альфа Транс»» осуществляется в соответствии с нормативными документами и не имеет существенных особенностей.
Заключение
Любая организация в процессе своей деятельности использует основные средства. Это важнейшая составная часть её имущества.
В ходе выполнения курсовой работы было рассмотрено понятие основных средств. Основные средства это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев, способная приносить организации экономические выгоды, при этом организацией не предполагается перепродажа данных объектов.
С экономической точки зрения основные средства представляют собой средства труда, которые участвуют во многих производственных циклах, сохраняя свою натуральную форму, и переносят свою стоимость на создаваемый продукт частями по мере износа.
Была изучена нормативно правовая база по учёту основных средств. К основным документам, регулирующим учёт основных средств, относятся:
. Положение по бухгалтерскому учёту «»Учёт основных средств»» ПБУ 6/01.
. Методические указания по бухгалтерскому учёту основных средств.
. План счетов бухгалтерского учёта финансово хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению.
. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы.
. Общероссийский классификатор основных фондов.
Также была рассмотрена классификация основных средств по различным признакам:
В курсовой работе рассмотрены методы оценки и переоценки основных средств.
Необходимое условие правильного учёта основных средств единый принцип их оценки.
Оценка основных средств может производиться по первоначальной, остаточной, восстановительной и ликвидационной стоимости, но в бухгалтерском учёте основные средства принимаются только по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость основных средств это сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
Остаточная стоимость формируется путём вычитания из первоначальной стоимости суммы начисленной амортизации.
Восстановительная стоимость стоимость воспроизводства эксплуатируемых основных средств по современным ценам и в современных условиях изготовления аналогичных объектов.
Ликвидационная стоимость стоимость полезных отходов (металлолом, запасные части, дрова), полученных после ликвидации или реализации объекта и принятых к учёту в условной оценке.
В курсовой работе изучены способы переоценки основных средств: индексный и прямого пересчёта. Проведение переоценки основных средств носит добровольный характер. Переоцениваться могут только объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности. Переоценка осуществляется не чаще 1 раза в год (по состоянию на 1 января отчетного года). Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно и не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года, а принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
В современной действительности необходимо стремится в бухгалтерском учёте придерживаться международных стандартов. Международный стандарт при проведении переоценки предусматривает выявление справедливой стоимости объекта, которая определена как сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами, осуществленной на общих условиях. В свою очередь, российским законодательством предусмотрена переоценка по восстановительной стоимости, которая не является рыночной стоимостью объекта, т.е. наиболее вероятной ценой продажи, а является стоимостью, по которой можно купить аналогичный объект.
Полученные теоретические знания были применены на практике при определении первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости объекта основных средств.
Таким образом, цели и задачи написания курсовой работы были выполнены.
Список литературы
1.Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть 1)
2.Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть 2)
.Федеральный закон от 30.06.2010г. №87 ФЗ «»О транспортно экспедиционной деятельности»»
4.«»Налоговый вестник»», 2010 Основные средства: Бухгалтерский учет и налогообложение. М.Н. Агафонова
.Положение по бухгалтерскому учету «»Учет основных средств»» ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2009 №26н)
.Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. ПриказомМинфина России от 13.10.2007 №91н)
7.Приказ Минфина России от 31.10.2000 №94н «»Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»» (комментарии к балансовым счетам 01, 02, 03, 08)
8.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт. М.: ИНФРА М, 2006
