Учебная работа .Тема:Теоретические основы аудита расчетов с покупателями и заказчиками№425.
Тема:Теоретические основы аудита расчетов с покупателями и заказчиками»,»
Введение
Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.
Актуальность курсовой работы заключается в том, что в современных условиях своевременное обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций с покупателями, оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия. При расчетах с покупателями и заказчиками, в зависимости от хозяйственной ситуации, возникает дебиторская и кредиторская задолженность, что существенно влияет на финансовое состояние предприятия. Четкая организация расчетов между покупателями и заказчиками оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. В связи с этим возникает необходимость проведения аудиторской проверки расчетных операций.
Целью курсовой работы является проведение аудиторской проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками в ОАО «Садовод» и разработка рекомендации по исправлению выявленных нарушений. Выявить положительные стороны, а также недостатки расчетных операций, сделать рекомендации по совершенствованию учета расчетов с покупателями и заказчиками для улучшения финансового состояния предприятия.
Исходя из цели курсовой работы, следует определить следующие задачи:
изучить нормативные и правовые документы по аудиту расчетов с покупателями и заказчиками;
дать характеристику предприятия;
оценить систему внутреннего и внешнего контроля на предприятии;
провести диагностику, дать оценку состояния предприятия;
внести предложения по вопросу совершенствования организации внутреннего и внешнего контроля на предприятии.
Объектом исследования курсовой работы является ОАО «Садовод».
Предметом исследования является организация и методика аудита с покупателями и заказчиками.
Исследования в данной курсовой работе проведены с использованием следующих методов: монографические, статистические, документальной проверки, экономического и финансового анализа, наблюдения.
Источники информации: законодательные акты, нормативные акты, научная, учебная литература, отчеты предприятия за 2009, 2010, 2011 года.
1.Теоретические основы аудита расчетов с покупателями и заказчиками
аудит расчет покупатель заказчик
При отгрузке готовой продукции покупателям возникает дебиторская задолженность. На сумму оплаты за отгруженную продукцию, товары выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю и заказчику.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособлено.
В организациях, выполняющих работы долгосрочного характера (строительные, проектные, научные, геологические и т.д.), для учета расчетов с заказчиками может использоваться счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».
Аудиторскую проверку следует начинать с анализа состояния внутреннего контроля, предоставить предварительную оценку соблюдения расчетов с покупателями и заказчиками, установить наиболее уязвимые места, в которых возможны нарушения.
К основным документам, регулирующим расчеты с покупателями и заказчиками, относятся следующие:
) Гражданский кодекс РФ, части 1 2 в части регулирования договоров: поставки, аренды, подряда. Гражданское законодательство основывается на признание равенства участников регулируемых им отношений, неприкосновенности собственности, свободы договора, недопустимости произвольного вмешательства кого либо в частные дела, необходимости беспрепятственного осуществления гражданских прав, обеспечения восстановления нарушенных прав, их судебной защиты.
В Гражданском Кодексе РФ существует понятие обязательства как отношения, в силу которого должник обязан совершить в пользу кредитора соответствующее действие, оплатить товар, работы, услуги, а кредитор вправе требовать от должника исполнения его обязанности.
) Налоговый кодекс РФ, ч.1 2 Налоговый кодекс РФ предусматривает порядок определения уровня цен и их контроля для целей налогообложения. Физические лица и организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на поставщиков и подрядчиков.
) Закон РФ «О бухгалтерском учете» №129 ФЗ от 21 ноября 1996г.
Согласно этому закону, все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании. Следовательно, показатель дебиторской задолженности должен быть отражен в учете, как правило, после выполнения организацией кредитором товарной части сделки после отгрузки продукции.
) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34н от 29 июля 1998г.)
Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно правовой формы, а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.
) Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) Настоящее Положение устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
) Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально производственных запасов» (ПБУ 5/01) Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально производственных запасах организации. Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации .
) План счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организации (Приказ Минфина РФ № 94н от 31 октября 2000г.) План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов и субсчетов. На основе данного Плана счетов организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.
) Положение «О безналичных расчетах в РФ» от 9 июля 2012 г. Регулирует осуществление безналичных расчетов между юридическими лицами в валюте Российской Федерации и на ее территории в формах, предусмотренных законодательством, определяет форматы, порядок заполнения и оформления используемых расчетных документов, а также устанавливает правила проведения расчетных операций по корреспондентским счетам (субсчетам) кредитных организаций (филиалов), в том числе открытых в Банке России, и счетам межфилиальных расчетов.
) Методические указания о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» (Приказ Минфина РФ № 67н от 22 июля 2003 г.).
) Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13 июня 1995 г.).
) «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (Письмо Минфина РФ № 142 от 31 октября 1994 г.).
Основной задачей аудита расчетов с покупателями и заказчиками является: установление правильности определения и отражения в учете такого рода расчетов. Аудитор должен изучить договоры поставки сырья и материалов и другие хозяйственные договоры на выполнение работ (оказание услуг). Эти договоры должны отвечать требованиям, изложенным в Гражданском кодексе Российской Федерации (далее ГК РФ).
Сделки между юридическими лицами должны заключаться в простой письменной форме (ст. 161 ГК РФ). Однако несоблюдение простой письменной формы сделки не всегда влечет ее недействительность, если имеются письменные доказательства ее совершения и законом не установлено, что она ничтожна (ст. 162 ГК РФ).
Содержание сделки должно соответствовать не только требованиям Гражданского кодекса Российской Федерации, но и другим законам.
Одним из способов защиты гражданских прав является признание неоспоримой сделки недействительной и применение последствий ее недействительности, применение последствий недействительности ничтожной сделки (ст. 12 ГК РФ).
Предъявлять требования о применении последствий ничтожной сделки вправе любое заинтересованное лицо (ст. 4, 41, 42 АПК РФ).
Налоговые органы вправе предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации (под п. 16 п. 1 ст. 31 НК РФ). Права на предъявление исков о признании сделок недействительными Налоговый кодекс Российской Федерации не предусматривает.
Такое право закреплено в п. 11 ст. 7 Закона РФ от 21.03.1991 № 943 1 «О налоговых органах Российской Федерации» в редакции Федерального закона от 07.11.2000 № 135 Ф3. Согласно этой норме налоговые органы имеют право предъявлять в суд и арбитражный суд иски о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего дохода, полученного по таким сделкам. Указанные последствия предусмотрены ст. 169 ГКРФ.
Отсутствие аналогичного правила в Налоговом кодексе Российской Федерации не препятствует налоговым органам в пользовании правами, предоставленными иным законом.
Таким образом, в настоящее время налоговые органы вправе предъявлять в суды иски о признании сделок недействительными.
Как правило, налоговый орган обращается в суд с исками о признании сделок недействительными по основаниям, предусмотренным ст. 168, 169 ГК РФ, в тех случаях, когда создается ситуация отсутствия денежных средств на расчетном счете налогоплательщика.
Аудитор должен внимательно изучить договоры, для того чтобы описать все возможные риски.
Во избежание рисков со стороны контролирующих органов в обязанность аудитора при проверке операций с покупателями входит обязательное изучение лицензий на те виды деятельности организации, которые подлежат проверке.
Аудитор должен сопоставить дебетовое сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и данные формы № 1 «Бухгалтерский баланс», указанные по строкам 1230 «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты» и 1240 «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты».
Также необходимо обратить внимание на то, что при составлении формы № 1 «Бухгалтерский баланс» следует учитывать, что сальдо расчетов с покупателями и другими лицами надо показать в балансе развернуто, т. е. дебетовое сальдо в активе баланса (строки 1230 и 1240), кредитовое в пассиве строки 1520.
Поскольку в соответствии с п. 34 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.07.1999 №43н, в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
Аудитор должен сопоставить данные о составе дебиторской и кредиторской задолженности, указанные в форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» по счетам: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Нередко в договорах указано, что товар (работы, услуги) оплачивается в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем.
В данной ситуации аудитор должен проверить правильность применения Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденного приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н, а именно выяснить:
отражена ли задолженность контрагента на момент перехода к нему права собственности на отгруженные ценности (по курсу иностранной валюты, действующему на этот момент);
была ли увеличена или уменьшена дебиторская задолженность исходя из суммы денежных средств, фактически перечисленных покупателем.
В том случае, если курс валюты на дату оплаты материальных ценностей выше, чем на дату их отгрузки, аудитор должен проверить полноту исчисления положительной суммовой разницы (задолженность увеличивается и доначисляется НДС).
Если курс валюты на дату оплаты материальных ценностей ниже, чем на день их отгрузки, то возникает отрицательная суммовая разница. Соответственно задолженность покупателя уменьшается, НДС сторнируется.
Часто организации используют товарные векселя. В этом случае аудитор должен обратить внимание на следующие моменты:
открыт ли для учета задолженности по выданным товарным векселям отдельный субсчет к счету 62 «Векселя полученные»;
правильно ли отражены хозяйственные операции в регистрах бухгалтерского учета;
верно ли отражена полученная разница в случае превышения номинальной стоимости товарного векселя, выдаваемого покупателем поставщику, над суммами его задолженности. Она должна быть отражена как процент, уплаченный за отсрочку платежа, и на эту сумму должна быть увеличена сумма дебиторской задолженности.
В ходе аудита необходимо обратить внимание на задолженность, срок исковой давности по которой истек (три года с момента исполнения должником своих обязательств). В этом случае организация имеет право списать указанную задолженность.
Если организацией принято решение о списании (имеется приказ, подобран полный комплект документов о невозможности ее взыскания), сумма списанной задолженности должна быть отражена в бухгалтерском учете в составе прочих расходов.
Списанная задолженность должна быть учтена на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет.
Если организация определяет выручку для целей налогообложения по оплате, то в соответствии с п. 5 ст. 167 НК РФ датой оплаты товаров (работ, услуг) датой начисления НДС признается наиболее ранняя из следующих дат:
. день истечения указанного срока исковой давности;
. день списания дебиторской задолженности.
Следовательно, аудитор должен проверить полноту исчисления НДС со списанной дебиторской задолженности.
Часто организация создает резервы по сомнительным долгам. Аудитор сначала должен проверить, как данный факт отражен в учетной политике, а затем проверить, была ли проведена инвентаризация дебиторской задолженности.
Необходимо выяснить, как была определена величина резерва на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». В соответствии с действующим законодательством величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва по сомнительным долгам, этот резерв в какой либо части не будет использован, то при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года неизрасходованные суммы должны быть присоединены к финансовым результатам.
По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.
Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами:
отсутствие договоров на поставку продукции (выполнение работ, оказание услуг), первичных документов, подтверждающих возникновение дебиторской (кредиторской) задолженности;
нарушение порядка составления бухгалтерской отчетности в части формирования показателей о размере дебиторской (кредиторской) задолженности, нарушения в части составления первичных документов, подтверждающих формирование показателей о дебиторской (кредиторской) задолженности;
отсутствие или ненадлежащее ведение аналитического учета, инвентаризации дебиторской (кредиторской) задолженности;
несоблюдение порядка оформления и предъявления претензий по договорам;
выдача денежных средств под отчет лицам, не отчитавшимся за ранее выданные суммы;
отсутствие первичных документов, подтверждающих расходы подотчетных лиц;
неправомерное применение налоговых вычетов по НДС в части расходов, понесенных подотчетными лицами.
Подобные нарушения влекут за собой следующие финансовые санкции, которые возможны при расчетах с покупателями и заказчиками: статья 120 НК РФ «Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения»; статья 122 НК РФ «Неуплата или неполная уплата сумм налога»; статья 75 НК РФ «Пеня»; статья 15.1 КоАП «Нарушение порядка работы денежной наличности и ведения кассовых операций»; статья 15.11 КоАП «Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности»; статья 14.5 КоАП «Продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг при отсутствии установленной информации либо неприменение в установленных федеральными законами случаев контрольно кассовой техники».
2.Организационно экономическая характеристика предприятия
.1Организационная характеристика
ОАО «Садовод» является крупным специализированным садоводческим хозяйством Краснодарского края Тимашевского района, функционирующее в статусе открытого акционерного общества.
Общество является юридическим лицом и действует на основании устава в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об акционерных обществах» иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.
Хозяйство расположено в центральной подзоне зоны Краснодарского края, наиболее типичной для садоводства, в пригороде города Тимашевска. Приведем краткую характеристику района.
Площадь Тимашевского района составляет 1506, 4 кв.км.
Административный центр Тимашевского района город Тимашевск, расположен на реке Кирпили в 65 км к северу от г. Краснодара.
Рассматриваемый район является крупнейшим экономически развитым агропромышленным районом Кубани. На долю района приходится 2,9% всех посевных площадей краснодарского края, в 2000 году Тимашевск занимал 8 место по валовому сбору зерновых, 7 по сбору семечковых. Предприятия района, входящие в агропромышленный комплекс, производят, перерабатывают сельскохозяйственную продукцию, реализует высококачественные продовольственные товары. Пятую часть всей выпускаемой в крае цельномолочной продукции, десятую часть мяса, пять процентов муки производят в Тимашевском районе. В агропромышленном комплексе занято более половины работающего населения.
Анализируя вышеперечисленной информацию, можно сделать следующие выводы: район обладает высоким потенциалом для дальнейшего экономического развития. Кроме того, есть все необходимые предпосылки для повышения эффективности производства и реализации продукции садоводства.
В 1958 году на базе Тимашевского Гослесопитомника был организован плодопитомнический совхоз, который в 1967г. был переименован в плодовый совхоз «Садовод» с перспективой специализации, как крупное плодовое хозяйство для снабжения промышленных центров страны продукцией плодоводства в свежем виде.
Структура бухгалтерской службы на данном предприятии строится на принципе централизации. Здесь осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учета на основании первичных, сводных документов и производственных отчетов, составляемых производственными подразделениями отделами.
Структура бухгалтерии изображена на рисунке 1
Рисунок 1 Структура бухгалтерии ОАО «Садовод»
Бухгалтерия ОАО «Садовод» состоит из четырех человек: главного бухгалтера и троих его помощников. Главный бухгалтер проводит анализ финансово экономической деятельности общества, составляет отчеты, рекомендации руководству компании о состоянии финансово экономического положения. Ведение всех участков бухгалтерского учета равномерно распределено между бухгалтерами.
2.2Экономическая характеристика предприятия
На территории хозяйства распространены карбонатные малогумосные сверхмощные черноземы, и их площадь составляет 1678 га, эти почвы отличаются хорошим плодородием.
Значительная ее часть территории черноземы предкавказские слабокарбонатные, также с хорошим плодородием, их площадь 356 га.
Далее приведем данные характеризующие производственные ресурсы предприятия.
Таблица 2.1 Ресурсы организации ОАО «Садовод»
Показатель2009 г.2010 г.2011г.2011 г. в % к 2009 г.Среднегодовая численность работников, чел40238037392,8В том числе занятых в сельском хозяйстве337358347103Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.172847367485366936212,3Производственные затраты всего, тыс. руб.99896833535613656,2В том числе растениеводства99896833535613656,2Среднегодовая сумма оборотных средств, тыс. руб.538744839077623144Энергетические мощности всего л. с. на 100 га сельхозугодий274,4274,4273,399,6На среднегодового работника12,513,213,4107,2Производственные затраты на 100 га сельхозугодий, тыс. руб.54354534305456,2Приходится оборотных средств на 100 руб. основных, руб.31,113,147,5152,7Потреблено электроэнергии на 100 га сельхозугодий, тыс. кВт.ч103,1100101,998,8Нагрузка, га. пашни: на трактор посевов зерновых колосовых 10,7 11 9,5 88,8 на зерноуборочный комбайн11844124105,1
Как следует из таблицы 2.1, в 2011 году численность работников сократилось на 7 человек, на предприятии наблюдается текучесть кадров. Повысилась стоимость оборотных средств по отношению к 2010 году на 112,3%. Снизились затраты на основное производство на 43,8 % с 2011 по 2009 год, что способствует снижению себестоимости продукции.
Количество энергетических мощностей в хозяйстве в 2011 г. снизилось по сравнению с 2009 г. на 0,4 %.
Имеющиеся ресурсы позволили получить соответствующие результаты, что представлено в таблице 2.2.
Таблица 2.2 Результаты деятельности ОАО «Садовод»
ПоказательГоды2011г. в % к2009201020112009 г.2010 г.Выручка от продаж всего, тыс. руб.726156588588308121,6134,0Полная себестоимость продукции, всего тыс. руб.728215381181748112,3151,9Прибыль (убытки) от продаж, всего тыс. руб.3261120343991349,439,3Рентабельность реализации, всего в %0,4517,004,98XXПрибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.23043814419,11,0Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.23043814419,11,0Рентабельность производства всего в %0,235,260,08 1XX
Анализ таблицы 2.2 показывает, что выручка от продаж в 2011 году повысилась по отношению к 2009 году на 21,6 %. Себестоимость в 2011 г. по отношению к 2010 г. повысилась на 51,9 %, а по отношению к 2009 г. на 12,3 %. В 2011 г. очень резко снизилась прибыль от продаж и составила 4399 тыс. руб., что на 60,7 % меньше, чем в 2010 г. Рентабельность реализации в 2011 г. составила 4,98%, это связано с увеличение себестоимости реализуемой продукции и снижение прибыли от продаж. Также в 2011 г. снизились показатели прибыли до налогообложения на 99 %, и чистой прибыли на 99 %.
Рассмотрим таблицу 2.3 характеризующая финансовую устойчивость и платежеспособность ОАО «Садовод».
Таблица 2.3 Показатели, характеризующие финансовую устойчивость и платежеспособность ОАО «Садовод»
Показатель2009 г.2010 г.2011 г.2011 г. в % к 2009 г.2011 г. в % к 2010 г.Собственные средства всего, тыс. руб.697096930877626111,4112,0в том числе оборотные62396456885675791,0124,2Заемные средства всего, тыс. руб.363508432502464571127,8107,4в том числе кредиторская задолженность, ты сруб.236715000441444175,182,9Коэффициенты:автономии0,160,140,1489,3100финансирования0,190,160,1787,1104,3обеспеченности собственными 4,88 8,58 7,22148,184,2оборотными средствамифинансовой устойчивости0,940,830,8792,7104,6абсолютной ликвидности0,040,070,11280,0169,8промежуточной ликвидности0,740,150,5269,6340,2текущей ликвидности2,580,901,3552,3149,6
По данным таблицы 2.3 видно, что финансовое состояние ОАО «Садовод» в 2011г. ухудшилось, собственные средства увеличились на 12%, количество заемных средств увеличилось на 7,4%. Кредиторская задолженность с 2010 по 2011 год уменьшилась на 17,1% (41444 тыс. руб.)
Коэффициент обеспеченности собственными средствами характеризует наличие собственных оборотных средств у организации, необходимых для ее текущей деятельности. На протяжении всего анализируемого периода значения показателя отрицательные, это значит, что организация полностью зависит от заемных источников.
Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть текущей краткосрочной задолженности организация может погасить в ближайшее время за счет денежных средств и приравненных к ним финансовым вложениям. По данным расчетов, коэффициент абсолютной ликвидности в 2011 году составил 0,11, то есть только 11 % (из необходимых 20 %) своих краткосрочных обязательств предприятие могло погасить за счет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, что намного ниже нормативного уровня (0,5).
Коэффициент текущей ликвидности показывает, какую часть текущих обязательств по кредитам и расчетам можно погасить, мобилизовав все оборотные средства. На исследуемом предприятии величина коэффициента текущей ликвидности составляет в 2011 г. 1,35, что на 49,6 % больше прошлогоднего показателя. Замечена динамика увеличения коэффициента, он выше границы нормативного значения (2), следовательно, предприятие финансово стабильно.
Итак, «Садовод» является крупным специализированным садоводческим хозяйством Краснодарского края Тимашевского района, функционирующее в статусе открытого акционерного общества.
Структура бухгалтерской службы на данном предприятии строится на принципе централизации.
На предприятии наблюдается текучесть кадров.
Снизилась стоимость производственных затрат на 43,8 % с 2011 по 2009 год, что способствует снижению себестоимости продукции.
По данным таблицы 2.3 видно, что финансовое состояние ОАО «Садовод» в 2011г. ухудшилось.
3. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками.
.1 Оценка системы внутреннего контроля
Система внутреннего контроля это совокупность организационных структур, политик, процедур и действий сотрудников организации, направленных на минимизацию рисков и обеспечение достижения ее целей.
Система внутреннего контроля включает организованные внутри экономического субъекта и его силами надзор и проверку:
соблюдения требований законодательства;
точности и полноты документации бухгалтерского учета;
своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;
предотвращения ошибок и искажений;
исполнения приказов и распоряжений.
В соответствии с действующим законодательством в ОАО «Садовод» ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законности при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации. Руководитель создает необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечивает неукоснительное соблюдение всеми подразделениями и службами, работниками предприятия, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера, в частности оформления и представления для учета документов и сведений.
Главный бухгалтер подчиняется непосредственно генеральному директору ОАО «Садовод». Без его согласия не могут быть освобождены от занимаемой должности материально ответственные лица.
Учетом затрат на производство, учетом материально производственных запасов, основных средств, учетом расчетов с дебиторами и кредиторами занимается один человек.
Расчетный отдел по оплате труда состоит из одного человека, который занимается кадровыми вопросами, начислением заработной платы и других причитающихся выплат работникам организации, ведет учет расчетов с подотчетными лицами, а также занимается составлением налоговой и статистической отчетности.
На предприятии имеется штатный кассир, который занимается приемом и выдачей наличных денежных средств, а также составлением сводных отчетов.
За время существования предприятия ОАО «Садовод» сформировалась следующая система бухгалтерского учета. На основе информации, содержащейся в первичных документах, в системе бухгалтерского учета предприятия делаются определенные бухгалтерские записи, согласно которых формируются накопительные, сводные вторичные документы: Информация из вторичных документов переносится в оборотную ведомость за отчетный период, на основе которой готовятся все виды отчетности.
Выбор одного из предлагаемых нормативными документами вариантов методики учета хозяйственных операций, самостоятельная разработка способов ведения учета в ОАО «Садовод» закреплены в учетной политике.
Для обеспечения своевременности и достоверности учетных и отчетных данных табель выхода на работу сотрудников для начисления заработной платы должен представляться в бухгалтерию не позднее 1 го числа месяца, следующего за отчетным, договора и другие первичные документы, подтверждающие совершение хозяйственных операций, не позднее 5 дней со дня их совершения. Полные отчеты с составлением всех приложений составляются поквартально, а также в случае необходимости на любую необходимую дату.
Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их, используя типовые формы первичной документации. Составление осуществляется в момент совершения операции.
Ведение налогового учета обеспечивается методом корректировки бухгалтерских записей с соответствующими пометками в документах бухгалтерского учета. Аналитические регистры налогового учета ведутся по необходимости, если данные бухгалтерского учета не обеспечивают достоверности информации по налоговому учету.
Корректировку бухгалтерских записей производить в периоде выявления ошибки (Положение № 34н от 29.07.98г.). Исправление ошибок в налоговых регистрах производить путем внесения изменений в налоговую декларацию периода, в котором допущена ошибка.
Устанавливается следующий порядок выдачи денежных средств под отчет:
денежные средства на командировочные расходы выдаются в пределах расчета потребности средств на командировку; срок отчета по командировкам устанавливается в пределах трех дней со дня возвращения из командировки; путевые листы выписываются не более чем на 20 дней;
денежные средства на приобретение ГСМ выдаются лицам, управляющим автомобилями, из расчета потребности на две недели; отчеты по расходованию ГСМ сдаются два раза в месяц;
денежные средства на хозяйственные и прочие расходы, выдаются лицам, производящим расходы, со сроком отчета в течение десяти дней со дня выдачи денег из кассы.
Систему внутреннего контроля на предприятии мы оценили в таблице.
Таблица 3.1 Оценка системы внутреннего контроля расчетов с покупателями и заказчиками в ОАО «Садовод»
ПоказателиКритерииКоличество баллов1. ОЦЕНКА КОНТРОЛЬНОЙ СРЕДЫ1. Уровень профессиональной компетенции главного бухгалтера предприятияВысокий55Средний3Низкий02. Наличие и функционирование службы внутреннего аудита или отдела внутреннего контроля, соответствие их целей, задач, структуры масштабам деятельности организацииДа55Частично3Нет03. Наличие и функционирование актуарного департамента или актуариев, соответствие их целей, задач, структуры масштабам деятельности организацииДа5Нет004.Работа с аудиторскими материалами, внесения изменений в учет, согласно рекомендациям аудиторовДа5Нет0Не всегда335. Наличие и соблюдение единой методики учета в головном предприятии и его филиалах, структурных подразделениях (в т.ч. консолидированной отчетности)Да55Нет06.Проведение проверок своих филиалов, структурных подразделений либо собственными силами (внутренний аудит, ревизионная комиссия), либо при помощи аудиторских фирмДа5Нет002. ОЦЕНКА СИСТЕМЫ УЧЕТА7. Наличие учетной политикиДа, с обобщенными данными5Да, с раскрытием сведений об учете и н/о33Нет08. Соответствие критериев, отраженных в учетной политике, критериям, установленным законодательством, и применение положений учетной политики в учетеСоответствует55Не соответствует3Нет учетной политики0ПоказателиКритерииКоличество баллов9. Способ ведения учета и подготовки отчетностиПолностью компьютеризированный учет55Смешанный310. Тип используемой компьютерной программыИспользование лицензированной программы5Программа разработана самим предприятием33Использование нелицензированной программы011. Полнота и правильность отражения финансово хозяйственных операций на счетах бухучета с учетом влияния на финансовый результат и налогооблагаемую базу (в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой и соблюдением методологии учета)Да55Нет, без влияния на финансовый результат и н/о базу3Нет, с искажением финансового результата и н/о базы012. Своевременность отражения финансово хозяйственных операций в бухучетеДа55Нет0Не всегда313. Соблюдение предприятием установленного порядка подготовки и сроков сдачи отчетностиДа5Нет0Не всегда3314. Надлежащая организация подготовки и ввода информации в базу данных для расчетаДа55Нет03. ОЦЕНКА КОНТРОЛЬНЫХ ПРОЦЕДУР15.Установление сроков сдачи внутренней отчетности в бухгалтерию предприятияДа55Нет0Не всегда316.Проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководящего персонала.Да5Нет0Не всегда339.Работа с персоналом: проведение оперативных совещаний, внутрифирменной учебыДа55Нет0Иногда320.Проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководящего персонала регистрация входящих и выходящих документовда55нет0Не всегда3Итоговая оценка69
Максимальное количество баллов для проверяемого предприятия 180
Фактическое количество баллов для проверяемого предприятия 69
Фактическая надежность системы внутреннего контроля в процентах (Фактическое количество баллов / Максимальное количество баллов Х 100%).
Фактическая надежность системы внутреннего контроля в ОАО «Садовод» составляет: 69 / 180 * 100% = 38,3%
Далее необходимо оценить надежность системы внутреннего контроля ОАО «Садовод». Для этого необходимо составить таблицу.
Таблица 3.2 Оценка надежности системы внутреннего контроля
Оценка надежности системы внутреннего контроляНадежность системы внутреннего контроля в процентахОценка надежности системы внутреннего контроля в процентахВысокаяот 81 до 100 процентовXСредняяот 41 до 80 процентовXНизкаяот 11 до 40 процентов38,3%Внутренний контроль отсутствует0 до 10 процентовX
Оценка надежности системы ОАО «Садовод» можно оценивать как низкая (38,3%).
3.2 Оценка существенности и риска
Перед разработкой плана аудиторской проверки ОАО «Садовод» установим приемлемый уровень существенности с целью оценки существенности (с количественной точки зрения) искажений, которые будут обнаружены. Приемлемый уровень существенности как мера предельной ошибки, которая не изменит мнения о достоверности отчетности, может иметь качественный и количественный характер.
Единые требования, касающиеся концепции существенности в аудите, приведены в федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите». В стандарте уточняется понятие «существенность» применительно к фактам, отражаемым в бухгалтерском учете и отчетности. Так в п. 3 отмечено, что информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. Существенность зависит от показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности и (или) ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения. При проверке учета расчетов с покупателями и заказчиками оценим качество первичной информации, поступающей в систему бухгалтерского учета.
Расчет уровня существенности в ОАО «Садовод» при проверке учета расчетов с покупателями и заказчиками представлен в таблице 3.3.
Таблица 3.3 Определение уровня существенности в ОАО «Садовод»
Наименование базового показателяЗначение базового показателя бухгалтерской отчетностиУровень существенности, (%)Значение, применяемое для нахождения уровня существенностиДебиторская задолженность168451168,45Валовый объем реализации (без НДС)883081883,08Себестоимость проданных ТРУ817481817,48Прибыль от продаж4399143,99
Уровень существенности рассчитаем следующим образом. По итогам финансового года определяются финансовые показатели, их значение заносим во второй столбец в тех стоимостных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей рассчитываются процентные доли, приведенные в третьем столбце таблицы, и результат заносится в четвертый столбец.
Среднее арифметическое показателей:
(168,45+883,08+817,48+43,99)/4 = 478,25 тыс.руб.
Уровень существенности равен 478,25 тыс.руб.
3.3 Планирование аудиторской проверки
Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.
Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.
Содержание плана проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками отражено в таблице 3.4
Таблица 3.4 План аудиторской проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками
Планируемые виды работПериод проведения аудитаПримечанияПравовая оценка договоров с покупателями и заказчиками01.02.12При возникновении необходимости привлечение экспертаПроверка организации первичного учета расчетов с покупателями и заказчиками02.02.12Проверка состояния задолженности покупателей и заказчиков03.02.11Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с покупателями и заказчиками04.02.12Проверка организации налогового учета по расчетам с покупателями и заказчиками05.02.12 06.02.12Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками07.02.12
Программа аудита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» представлена в виде таблицы 3.5.
Таблица 3.5 Программа аудиторской проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками
№ п/пПеречень аудиторских процедур по разделам аудитаПериод проведения аудитаРабочие документы аудитораПримечания1Проверка состояния задолженности перед покупателями и заказчиками03.03.12Регистры бухгалтерского учета, акты сверок, ответы на запросы поставщикам, решения судов в части признания задолженности безнадежной ко взысканиюПровести выборочную инвентаризацию задолженности, списанные безнадежные долги проверять сплошным методом1.1Проверка реальной дебиторской и кредиторской задолженности1.2Проверка правильности списания дебиторской задолженности, безнадежной к взысканию2Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по расчетам с покупателями и заказчиками04.03.12Регистры бухгалтерского учета, первичные документы, договоры, претензионные письма с приложенной документациейПроверку проводить сплошным методом2.1Проверка расчетов по векселям выданным2.2Проверка расчетов по кредитам выданным2.3Проверка расчетов по претензиям2.4Проверка учета курсовых и суммовых разниц3Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками данным синтетического учета05.03.12 06.03.12Регистры аналитического учета, регистры синтетического учета, отчетность3.1Проверка данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета3.2Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с покупателями и заказчиками4Проверка организации налогового учета по расчетам с покупателями и заказчиками07.03.12Регистры налогового учета, регистры бухгалтерского учета, договоры, первичные документы4.1Налоговый учет процентов по векселям и коммерческим кредитам4.2Налоговый учет сомнительной задолженности4.3Налоговый учет суммовых разниц
Аудиторские процедуры по существу предполагают детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Цель общей программы аудита собрать достаточный объем аудиторских доказательств для формулирования профессионального мнения о соответствии бухгалтерского учета операций по приобретению и реализации продукции требованиям действующего законодательства и достоверности во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности в части отраженных в ней операций.
Важным шагом на этапе планирования аудита является комплектация адекватной рабочей группы в зависимости от целей проверки, объема работы и сроков проведения аудита. Так, в случае проведения целевой проверки и при значительном объеме операций рабочую группу аудиторов предлагается разделить на отдельные подгруппы по направлениям проверки. Рабочая группа должна формироваться из аудиторов, специализирующихся на проверках данных операций. При незначительном объеме операций в состав рабочей группы достаточно включить двух трех аудиторов.
Таким образом, планирование аудита очень важный этап аудиторской проверки. Основными рабочими документами на данной стадии выступают план и программа аудита, которые включают детальный перечень рассматриваемых вопросов и аудиторских процедур за период проверки, с указанием исполнителей и сроков проведения. Планирование включает также оценку системы внутреннего контроля и расчет уровня существенности и риска аудита.
3.4 Проверка правильности учета расчетов с покупателями и заказчиками в ОАО «Садовод»
Проверяя учет расчетов с покупателями заказчиками использовались следующие методы аудиторских доказательств: документальная проверка, инвентаризация; пересчет, наблюдение, подтверждение, формальная проверка документов, арифметическая проверка расчетов.
Проверка операций по расчетам с покупателями и заказчиками производилась по следующим направлениям:
проверка наличия и правильности оформления договоров;
проверка организации первичного учета;
проверка состояния задолженности перед покупателями и заказчиками;
проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с покупателями и заказчиками;
проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками данным синтетического учета;
проверка организации налогового учета по расчетам с покупателями и заказчиками.
В начале проверки удостоверились, имеются ли договоры на поставку товаров (работ, услуг) и правильность их оформления.
Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с покупателями и заказчиками. Основная цель проверки определение достоверности сумм кредиторской и дебиторской задолженностей в части расчетов с покупателями и заказчиками, отраженных в отчетности ОАО «Садовод».
Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен активно пассивный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», который дебетуется в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»
Аналитический учет по субсчету «Авансы полученные» счета 62 ведется по каждому кредитору.
В ходе аудиторской проверки в ОАО «Садовод» были выявлены следующие нарушения:
) В ходе аудита была произведена сплошная проверка договоров, которые были заключены с покупателями и заказчиками. При проверке договоров в ОАО «Садовод» можно отметить, что они были заключены со всеми покупателями товаров (работ, услуг), причем сроки оплаты по обязательствам предусмотрены разные, в зависимости от договоренности сторон. Все договоры оформлены в соответствии с законодательством, но в некоторых договорах отсутствуют некоторые необходимые реквизиты, отсутствуют подписи и печати поставщиков и подрядчиков. То есть в ходе аудиторской проверки были выявлены нарушения в отношении договоров, в 5 договорах отсутствуют подписи и печати покупателей и заказчиков, необходимо в кратчайшие сроки исправить эти нарушения, то есть истребовать договора и проставить подписи и печати покупателей и заказчиков.
Это нарушение влечет за собой следующую финансовую санкцию: статья 15.11 КоАП «Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и предоставления бухгалтерской отчетности». Это влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2 до 3 тыс. руб.
) В ходе аудита нами была произведена проверка достоверности фактов оприходования товароматериальных ценностей, принятия к учету ТМЦ. В ходе аудита было выявлено, что в ОАО «Садовод» отсутствует в ряде случаев первичная документация по поступившим ценностям. Выборка на данном участке осуществлялась следующим образом: операции по поступлению ТМЦ (проводилась с помощью случайного или систематического отбора). При этом использовалась информация, полученная в результате устного опроса и использовались учетные регистры за предыдущие периоды. После этого сверялись данные вышеуказанных документов с данными складского учета или с информацией от бухгалтерии о принятых к учету работах, услугах. В результате проверки выявлено, что отсутствует накладная по 1 сделке. А именно товарная накладная №16 на поставку удобрения ОАО «Садовод» на сумму 1600 руб. Необходимо эти нарушения исправить в кратчайшие сроки, а именно предоставить товарные накладные. Это нарушение влечет за собой следующую финансовую санкцию: статья 15.11 КоАП «Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и предоставления бухгалтерской отчетности». Это влечет за собой наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2 до 3 тыс. руб.
) В ходе аудита нами была произведена проверка состояния задолженности перед покупателями и заказчиками, а именно проверка реальной дебиторской и кредиторской задолженности, проверка правильности списания дебиторской задолженности, безнадежной к взысканию. При проверке было установлено, что в организации ОАО «Садовод» списана в убыток дебиторская задолженность в сумме 10000, числящаяся на счете 45 «Товары отгруженные».
При этом составлена бухгалтерская запись:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» 10000
Кредит счета 45 «Товары отгруженные» 10000
Выявлена кредиторская задолженность в сумме 5000 рублей на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», которая также списана на результаты хозяйственной деятельности бухгалтерской записью:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 5000
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» 5000
В ходе аудита были произведены следующие исправительные записи:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» 10000
Кредит счета 45 «Товары отгруженные» 10000
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 5000
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» 5000
Это нарушение влечет за собой следующую финансовую санкцию: статья 15.11 КоАП «Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности». Это влечет за собой наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2 до 3 тысяч рублей.
) В ходе аудита было выявлено, что счет за услуги связи от ООО «»Связь»» за декабрь 2009г. на сумму 2500 руб. поступил в бухгалтерию 15.01.11г. стоимость услуг связи была отражена в учете как расходы января 2011г. и включена в себестоимость продукции 2011г. В ходе аудита допущенная ошибка была выявлена 31.02.2011г. Ошибка была исправлена следующими записями:
.02.2011г
Уменьшены расходы 2011г. на стоимость услуг связи за декабрь 2010г.
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» 2500
Кредит счета 60 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 2500
Стоимость услуг связи отражена в составе внереализационных расходов.
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «»Прочие расходы»» 2500 руб.
Кредит счета 60 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 2500 руб.
Это нарушение влечет за собой следующие финансовые санкции: статья 15.11 КоАП «Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности ». Это влечет наложение административного штрафа в размере от 2 до 3 тысяч рублей; статья 120 НК РФ «Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения». Это влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.
3.5 Выдача аудиторского заключения
В соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудиторское заключение это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ.
Аудиторское заключение это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов.
Аудиторское заключение включает в себя:
наименование;
адресат;
сведения об аудиторской организации: организационно правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица,; места нахождения; номер и дату свидетельства о государственной регистрации; номер, дату предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии, членство в аккредитивном профессиональном аудиторском объединении;
следующие сведения об аудируемом лице организационно правовую форму и наименование; место нахождения; номер и дату свидетельства о государственной регистрации; сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности;
вводную часть;
часть, описывающую объем работы;
часть, содержащую мнение аудитора;
дату аудиторского заключения;
подпись аудитора.
По итогам проверки были выявлены нарушения, которые отражены в таблице 3.6.
Таблица 3.6 Обобщение аудиторской проверки в ОАО «Садовод»
№ п/пСуть нарушенияДокумент, которому противоречит нарушениеСуммаФинансовые санкции1Отсутствие реквизитов в договорах с покупателями и заказчикамиСт. 9 ФЗ «»О бухгалтерском учете»»Статья 15.11 КоАП от 2 до 3 тыс.руб.2Не правильное отражение корреспонденции счетов по задолженностиПлан счетов и инструкция по его применению10000 руб.Статья 15.11 КоАП от 2 до 3 тыс.руб.3Не отражена недостача материалов в учетеАкт о приемке материалов (форма М 7)Статья 15.11 КоАП от 2 до 3 тыс. руб.4Ошибка в периодизацииФЗ «О бухгалтерском учете»2 500 руб.Статья 15.11КоАП от 2 до 3 тыс.руб. Статья 120 НК РФ 10 тыс. руб.5Отсутствует товарная накладнаяТоварная накладная (форма ТОРГ 12)1600 руб.Статья 15.11 КоАП от 2 до 3 тыс.руб.Материальность нарушения2 500 руб.30 тыс. руб.
Согласно проведенной работы нужно вынести следующие рекомендации:
) Исправить нарушения в соответствии с рекомендациями, предложенными в работе;
) Усилить контроль за юридическим оформлением договоров;
) Усилить контроль за системой документооборота;
) Вести аналитический учет расчетов с каждым покупателем в отдельной карточке;
) Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводить инвентаризацию расчетов с покупателями и заказчиками.
Предложенные рекомендации повысить систему внутреннего контроля, также систему бухгалтерского учета и избежать финансовые санкции на сумму 30 тыс.руб.
Мы провели аудит в соответствии с:
·Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307 ФЗ;
·Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
·Внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности профессиональных объединений, членами которых является аудиторская организация;
·Правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудиторской организации;
·Нормативными правовыми актами федерального органа исполнительной власти по рынку ценных бумаг.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что аудируемая отчетность не содержит существенных искажений.
Итак, надежность системы внутреннего контроля ОАО «Садовод» можно оценивать как низкая (38,3%). Уровень существенности равен 478,25 тыс.руб. В ходе проверки обнаружены ошибки в отражении корреспонденции счетов по задолженности, не отражена недостача материалов в учете, ошибки в периодизации.
Предприятие может понести наказание в виде штрафов на 30 тыс.руб.
Выводы и предложения
При написании данной курсовой работы изучена литература по предмету аудит, рассмотрены нормативные документы, регулирующие аудиторскую деятельность, а также методика проведения аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками дает информацию о достоверности данных бухгалтерского учета о наличии дебиторской и кредиторской задолженности, ее состоянии и сроках образования.
Аудиторский риск по таблице «зависимости между компонентами аудиторского риска» средний. Значит при аудиторской проверке и при разработке мероприятий аудита учета денежных средств необходима выборочная проверка первичных документов.
Фактическая оценка неотъемлемого риска составляет 21,8%, то качественная оценка неотъемлемого риска ОАО «Садовод» находится на уровне среднего.
Оценка надежности системы ОАО «Садовод» можно оценивать как низкая (38,3).
Уровень существенности равен 478,25 тыс.руб.
В ходе аудиторской проверки были выявлены нарушения. Сумма нарушений составила 16600 руб., так как она больше уровня существенности, то эта сумма существенна и влияет на достоверность отчетности.
Согласно проведенной работе нужно вынести следующие рекомендации:
) Исправить нарушения в соответствии с рекомендациями, предложенными в работе;
) Усилить контроль за юридическим оформлением договоров;
) Усилить контроль за системой документооборота;
) Вести аналитический учет расчетов с каждым покупателем в отдельной карточке;
) Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводить инвентаризацию расчетов с покупателями и заказчиками.
По рекомендации аудитора были внесены изменения по ошибкам.
При подготовке и планировании аудиторской проверки была определена цель и основные задачи проверки. После чего составлена достаточно подробная программа проверки расчетов с учетом поставленных целей. В ходе проверки проводилась оценка организации внутреннего контроля за организацией учета.
По окончании проведения аудита дано положительное заключение на организацию бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Садовод».
Однако в целях более качественного проведения внутреннего аудита можно рекомендовать ОАО «Садовод» установить программное обеспечения по аудиту, которая позволить самим работникам предприятия выявлять недостатки и даст экономию, как денежных средств, так и людских ресурсов при проведении внешнего аудита по инициативе самого предприятия.
