Учебная работа .Тема:Состав, этапы формирования и предоставление бухгалтерской (финансовой) отчетности№405.
Тема:Состав, этапы формирования и предоставление бухгалтерской (финансовой) отчетности»,»
КУРСОВАЯ РАБОТА
Состав, этапы формирования и предоставление бухгалтерской (финансовой) отчетности
Введение
В результате своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения, которые находят отражение в бухгалтерском учете. На основании этого и составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность, которая представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный период, полученной из соответствующих данных бухгалтерского и других видов учета. В целом бухгалтерская отчётность представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.
В условиях рыночной экономики бухгалтерская отчетность является основным средством коммуникации и важнейшим элементом информационного обеспечения финансового анализа. Не случайно составление и публикация отчетности является одной из важнейших в системе национальных стандартов в большинстве экономически развитых стран. Сформированная согласно предъявляемым к ней требованиям бухгалтерская отчетность позволяет оценить привлекательность организации с точки зрения вложения в нее инвестиций, приобретения акций и прочих ценных бумаг, заключения с ней договоров на поставку товаров, а также выполнение работ и оказание услуг. Вместе с тем, необходимо иметь в виду, что за несвоевременное представление и неправильное формирование отчетных показателей установлена административная и налоговая ответственность согласно действующему законодательству.
Актуальность темы курсовой работы заключается в значимости баланса и его приложений в составе отчетности организации, в том, что оно является важным элементом в разъяснении показателей бухгалтерского баланса для лучшего понимания хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период.
Цель написания курсовой работы: проанализировать состав бухгалтерской отчетности, этапы формирования, а также порядок ее представления. Для того чтобы проанализировать тему, необходимо поставить задачи:
раскрыть понятие «бухгалтерская отчетность»;
рассмотреть требования, предъявляемые к составлению бухгалтерской отчетности;
проанализировать ее состав;
описать этапы формирования отчетности;
рассмотреть порядок ее представления;
обобщить собранный материал и показать применение этих знаний на практике;
особым пунктом написания курсовой работы стоит решение сквозной задачи.
Предметом исследования является состав бухгалтерской отчетности и ее составляющие, а объектом — организация ООО «Введенское».
1. Теоретические основы бухгалтерской (финансовой) отчетности
.1 Понятие, виды и назначение бухгалтерской (финансовой) отчетности
бухгалтерский финансовый баланс
Бухгалтерская отчетность — это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Отсюда следует, что данные, отраженные в бухгалтерской отчетности, по существу представляют особый вид учетных записей, являющихся извлечением из текущего учета итоговых данных о состоянии и результатах деятельности организации за определенный период.
Бухгалтерская отчетность организации служит основным источником информации о ее деятельности, так как бухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает экономически существенную информацию о совершенных или запланированных хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности. Таким образом, бухгалтерская отчетность служит инструментом планирования и контроля достижения экономических целей предприятия.
Система показателей, составляющих бухгалтерскую отчетность, выводится непосредственно из счетов Главной книги — важнейшего регистра системы бухгалтерского учета. Следовательно, отчетные данные не могут отражать те хозяйственные обороты, которых не было в текущих учетных записях. Из этого вытекает органическая связь между бухгалтерским учетом и бухгалтерской отчетностью, которая состоит в том, что формируемые в учете итоговые данные переходят в соответствующие отчетные формы в виде синтезированных итоговых показателей. Другими словами, отчетность является завершающим этапом учетной работы.
Существуют различные разновидности бухгалтерской отчетности. Она классифицируется по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.
По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.
Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.
Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и в стоимостном выражении.
Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени — сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.
По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую — промежуточной бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность — это отчеты за год.
По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов.
В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.
На законодательном уровне практически во всех странах действует норма обязательности составления бухгалтерской отчетности, чтобы обеспечить многочисленных пользователей нужной им информацией о том или ином субъекте рынка (организации). Кроме того, нормативно регулируемая бухгалтерская отчетность выполняет и другую очень важную роль. Государство через нее обеспечивает единство толкования правовых норм для самых различных субъектов рынка и правил ведения бухгалтерского учета, а также составления отчетности.
Тщательное изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины успехов, а также недостатков в работе, помогает наметить пути совершенствования деятельности организации. Внешние пользователи бухгалтерской информации (инвесторы, заказчики, кредиторы, поставщики, налоговые и государственные органы и т.д.) по данным отчетности получают возможность:
—оценить финансовое положение потенциальных партнеров;
—принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с тем или иным партнером;
избежать выдачи кредитов ненадежным клиентам;
оценить целесообразности приобретения активов той или иной организации;
правильно построить отношения с заказчиками;
учесть возможные риски предпринимательства и пр.
Для внутренних пользователей бухгалтерская отчетность, а также данные учета, послужившие основой для ее формирования, являются важными показателями как для оперативного управления (включая принятие многих решений в процессе управления для обеспечения двух указанных выше основных целей предпринимательства), так и для контроля сохранности своего имущества.
Бухгалтерская отчетность является важным инструментом функционирования и управления экономикой не только отдельного хозяйствующего субъекта, но и страны в целом и ее регионов. В связи с огромной ответственностью, возложенной на бухгалтерскую (финансовую) отчетность, при ее составлении необходимо соблюдать определенные требования, которые регулируются соответствующими нормативными документами. Общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности:
1)Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.
)Экономический субъект составляет годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, если иное не установлено другими федеральными законами, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета.
)Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный год.
)Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения.
)Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в валюте Российской Федерации.
)Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта.
)В отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны.
8)Правовое регулирование консолидированной финансовой отчетности осуществляется в соответствии с ФЗ от 06.12.2011 №402-ФЗ, если иное не установлено иными федеральными законами.
1.2 Состав бухгалтерской отчетности
Состав промежуточной отчетности устанавливается федеральными стандартами. Исключение предусмотрено для отчетности организации государственного сектора и отчетности Центрального банка РФ. Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, если иное не установлено законодательством РФ или учредителями (участниками организации).
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, за исключением случаев, установленных ФЗ от 06.12.2011 №402-ФЗ, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из:
)бухгалтерского баланса. Форма баланса организаций (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений) утверждена приказом Минфина России от 02.07.2010 №66н;
)отчета о финансовых результатах. В Федеральном законе от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» говорилось об отчете о прибылях и убытках (для организаций (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений), его форма утверждена приказом Минфина России от 02.07.2010 №66н;
)приложений к ним. Такими приложениями в соответствии с приказом Минфина России от 02.07.2010 №66н являются:
отчет об изменении капитала;
отчет о движении денежных средств;
отчет о целевом использовании полученных средств, включаемый в состав бухгалтерской отчетности общественных организаций, не осуществляющий предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг).
Иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках оформляются в табличной и (или) текстовой форме. Содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется экономическим субъектом (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений) самостоятельно с учетом требований приказа Минфина России от 02.07.2010 №66н.
Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.
В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.
Бухгалтерский баланс должен содержать следующие числовые показатели (с учетом изложенного в пунктах 6 и 11 ПБУ 4/1999):
Таблица 1
РазделГруппа статейСтатьяАктивВнеоборотные активыНематериальные активыПрава на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности Патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания, иные аналогичные права и активы Организационные расходы Деловая репутация организацииОсновные средстваЗемельные участки и объекты природопользования Здания, машины, оборудование и другие основные средства Незавершенное строительствоДоходные вложения в материальные ценностиИмущество для передачи в лизинг Имущество, предоставляемое по договору прокатаФинансовые вложенияИнвестиции в дочерние общества Инвестиции в зависимые общества Инвестиции в другие организации Займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев Прочие финансовые вложенияОборотные активыЗапасыСырье, материалы и другие аналогичные ценности Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) Готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные Расходы будущих периодовНалог на добавленную стоимость по приобретенным ценностямДебиторская задолженностьПокупатели и заказчики Векселя к получению Задолженность дочерних и зависимых обществ Задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал Авансы выданные Прочие дебиторыФинансовые вложенияЗаймы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев Собственные акции, выкупленные у акционеров Прочие финансовые вложенияДенежные средстваРасчетные счета Валютные счета Прочие денежные средстваПассивКапитал и резервыУставный капитал Добавочный капитал Резервный капиталРезервы, образованные в соответствии с законодательством Резервы, образованные в соответствии с учредительными документамиНераспределенная прибыль (непокрытый убыток — вычитается)Долгосрочные обязательстваЗаемные средстваКредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты Займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной датыПрочие обязательстваКраткосрочные обязательстваЗаемные средстваКредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты Займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной датыКредиторская задолженностьПоставщики и подрядчики Векселя к уплате Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами Задолженность перед персоналом организации Задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами Задолженность участникам (учредителями) по выплате доходов Авансы полученные Прочие кредиторыДоходы будущих периодов Резервы предстоящих расходов и платежей
Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.
В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделениями на обычные и прочие.
Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие числовые показатели (с учетом изложенного в пунктах 6 и 11ПБУ 4/1999):
выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто-выручка);
— себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов);
Валовая прибыль;
коммерческие расходы;
управленческие расходы;
Прибыль/убыток от продаж;
проценты к получению;
проценты к уплате;
доходы от участия в других организациях;
прочие доходы;
прочие расходы;
Прибыль/убыток до налогообложения;
налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи;
Прибыль/убыток от обычной деятельности;
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)).
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые не целесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.
В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил в соответствии с пунктом 6 ПБУ 4/1999.
Существенные отступления должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности с указанием причин, вызвавших эти отступления, а также результата, который данные отступления оказали на понимание состояния финансового положения организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Организацией должно быть обеспечено подтверждение оценки в денежном выражении последствий отступлений от действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.
В бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации.
Отчет о движении денежных средств должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Отчет о движении денежных средств должен содержать следующие числовые показатели (с учетом изложенного в пунктах 6 и 11 ПБУ 4/1999):
остаток денежных средств на начало отчетного периода;
поступило денежных средств — всего
в том числе:
от продажи продукции, товаров, работ и услуг;
от продажи основных средств и иного имущества;
авансы, полученные от покупателей (заказчиков);
бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование;
кредиты и займы, полученные дивиденды, проценты по финансовым вложениям;
прочие поступления;
направлено денежных средств — всего;
в том числе:
на оплату товаров, работ, услуг;
на оплату труда;
на отчисления в государственные внебюджетные фонды;
на выдачу авансов;
на финансовые вложения;
на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам;
на расчеты с бюджетом;
на оплату процентов по полученным кредитам, займам;
прочие выплаты, перечисления;
остаток денежных средств на конец отчетного периода;
Отчет об изменениях капитала должен содержать следующие числовые показатели (с учетом изложенного в пунктах 6 и 11 ПБУ 4/1999):
. величина капитала на начало отчетного периода;
. увеличение капитала — всего
в том числе:
за счет дополнительного выпуска акций;
за счет переоценки имущества;
за счет прироста имущества;
за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение);
за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала;
. уменьшение капитала — всего
в том числе:
за счет уменьшения номинала акций;
за счет уменьшения количества акций;
за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение);
за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала;
. величина капитала на конец отчетного периода;
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать (если эти данные отсутствуют в информации, сопровождающей бухгалтерский отчет):
юридический адрес организации;
основные виды деятельности;
среднегодовую численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату;
состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.
1.3 Этапы формирования бухгалтерского отчета
Составлению бухгалтерской отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа. Объем работы, предшествующий составлению годовой бухгалтерской отчетности, значительно выше объема работы, проводимой перед формированием промежуточной отчетности. Так, промежуточный (квартальный) баланс составляется обычно на основе книжных данных. Формированию же годового бухгалтерского баланса обязательно предшествуют процедуры по уточнению оценки и (или) переоценки имущества, проведению инвентаризации, выявлению сумм, относящихся к событиям после отчетной даты и условных фактов хозяйственной деятельности и др.
Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется поэтапно. Этапы составления промежуточной отчетности включают в себя: —уточнение распределения доходов и расходов между смежными отчетными периодами (месяц, квартал и так далее).
—проверка записей на счетах бухгалтерского учета и их соответствие Главной книге.
—исправление выявленных ошибок.
—закрытие счетов учета затрат, формирование себестоимости готовой продукции и реализованной продукции (работ, услуг) нарастающим итогом с начала года.
—выявление промежуточного финансового результата от продажи продукции (работ, услуг) на счете 90 «Продажи»;
—выявление промежуточного финансового результата от прочих операций, не относящихся к обычным видам деятельности и отражение их на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
—выявление промежуточной (с начала года) чистой прибыли (непокрытого убытка) на счете 99 «Прибыли и убытки».
—составление Главной книги на конец промежуточного отчетного периода.
При составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий:
—полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;
—полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета;
—осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов;
—правильная оценка статей баланса.
Перед составлением годового отчетного баланса осуществляют следующие процедуры:
—проводят инвентаризацию всех видов имущества, обязательств и расчетов и ее результаты отражают на счетах Главной книги и аналитических счетах;
—уточняют оценки всех видов имущественных статей баланса;
—создают оценочные резервы (заключительными записями декабря);
—проверяют правильность распределения доходов, расходов прибыли и убытков между смежными отчетными периодами;
—закрывают счета бухгалтерского учета.
В конце отчётного периода по всем счетам главной книги подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты. При этом по большинству счетов выводится конечное сальдо. Так как счета 25 «Общехозяйственные расходы», 26 «Общепроизводственные расходы», 28 «Брак в производстве», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» ежемесячно закрываются, то их обороты по дебету и кредиту равны, а сальдо на конец отчётного периода отсутствует.
По некоторым счетам, например 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», надо исчислять развернутое сальдо.
Счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» закрываются один раз в конце года. В конце года все субсчета, открытые к счету 90, нужно закрыть внутренними записями на субсчет «Прибыль/убыток от продаж»:
Дебет 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 — отражена прибыль за отчетный месяц;
Дебет 99 Кредит 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» — отражен убыток за отчетный месяц.
В результате на 1 января нового года по всем субсчетам счета 90 «Продажи» будет нулевой остаток.
Аналогично необходимо закрыть счет 91 «Прочие доходы и расходы». На этом счете в течение года собираются операционные и внереализационные доходы и расходы. При этом каждый месяц бухгалтер, сопоставляя обороты по этому счету, списывает финансовый результат от данных операций на счет 99:
Дебет 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 — отражена прибыль за отчетный месяц.
Дебет 99 Кредит 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» — отражен убыток за отчетный месяц.
В конце года счет 91 следует закрыть внутренними проводками на субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов».
После этого нужно закрыть счет 99 «Прибыли и убытки». Сальдо счета 99 равно чистой прибыли (или убытку) текущего года. Это сальдо переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
—вносят уточнения в Главную книгу или отражают эти уточнения в пояснительной записке к годовому отчету с учетом событий после отчетной даты или условных фактов хозяйственной деятельности;
—составляют приложение к годовому бухгалтерскому балансу и пояснения к отчетному бухгалтерскому балансу.
Данные приводятся в тысячах рублях без десятичных знаков.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации.
Отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.
1.4 Предоставление бухгалтерской отчетности
Бухгалтерская отчетность — обязательный к предоставлению документ, который составляется по итогам отчетного периода (год или квартал) и передается нескольким заинтересованным лицам, прежде всего, налоговой инспекции. Далее, учредителю и другим участникам юридического лица, предоставляющего отчетность (в соответствии с учредительными документами), а так же иным лицам в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
Готовая к сдаче бухгалтерская отчетность должна быть заверена подписями генерального директора и главного бухгалтера. В установленный законодательством срок органы налоговой инспекции выносят аудиторское заключение, которое свидетельствует о достоверности информации, предоставленной в бухгалтерской отчетности. Позже эта информация передается в министерства экономики и финансов.
Одними из основных требований к отчетности в условиях рынка являются ее доступность и открытость для заинтересованных пользователей. Следует помнить, что отчетность организации не является коммерческой тайной, в силу чего отказ предоставить ее заинтересованным пользователям может вызвать подозрения и негативное отношение к организации.
Различают внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности. Внешними пользователями выступают:
. Руководители организации (менеджмент) — лица назначаемые собственниками для осуществления оперативного управления, нуждаются в информации о финансовом состоянии организации — как текущем, так и ожидаемом.
. Акционеры (владельцы организации) — на основании данных бухгалтерской отчетности оценивают, насколько эффективно администрация выполняет свои функции, т.е. насколько прибыльно менеджеры ведут свои дела.
. Кредиторы — банки и другие заимодавцы, предоставляющие организации краткосрочные и долгосрочные кредиты, должны быть уверены в том, что организация сможет выплачивать проценты и погасить ссуду.
. Коммерческие партнеры — поставщики, у которых организация приобретает товары, сырье, и потребители, которые покупают у нее продукцию. Поставщикам необходимо знать, способна ли организация оплатить свои долги; клиенты должны быть уверены в том, что организация является надежным источником поставок и ей не грозит крах.
. Налоговые органы. Им необходимо иметь информацию о прибыли организации и ее имущественном состоянии для определения суммы налога, которую она должна уплатить.
. Государственные органы управления — должны владеть информацией для обеспечения сводок по отраслям народного хозяйства и территориям.
. Работники организации — хотят иметь информацию о финансовом положении и о доходах, поскольку от этого зависит их карьера, размер заработной платы.
. Финансовым аналитикам и консультантам необходима информация для их клиентов. Например, агентствам кредитной информации необходимы данные для консультирования потенциальных поставщиков.
. Общественность имеет полное право на информацию об организации, поскольку ее деятельность влияет на членов общества посредством решения вопросов экологии, занятости и т.д.
Отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица.
Первым отчетным годом является период с даты государственной регистрации экономического субъекта по 31 декабря того же календарного года включительно, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом и (или) федеральными стандартами.
В случае если государственная регистрация экономического субъекта, за исключением кредитной организации, произведена после 30 сентября, первым отчетным годом является, если иное не установлено экономическим субъектом, период с даты государственной регистрации по 31 декабря календарного года, следующего за годом его государственной регистрации, включительно.
Отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно.
Первым отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности является период с даты государственной регистрации экономического субъекта по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно.
Датой, на которую составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность (отчетной датой), является последний календарный день отчетного периода, за исключением случаев реорганизации и ликвидации юридического лица.
2. Годовая бухгалтерская отчетность на примере ООО «Введенское»
.1 Характеристика организации ООО «Введенское»
Учетная политика ООО «Введенское является внутренним документом, определяющим совокупность ведения бухгалтерского учета общества — первичного наблюдения (документация, инвентаризация), стоимостного измерения (оценка и калькулирование), текущей группировки (счета и двойная запись) и итогового обобщения (баланс и отчетность) фактов хозяйственной деятельности, которые регламентируются законодательством Российской Федерации, Уставом общества, внутренними документами ООО «Введенское».
ООО «Введенское» является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе.
Основными видами деятельности Общества являются:
производство, переработка, хранение, реализация сельскохозяйственной продукции (зерно, мясо, сахарная свекла, мука и др. по ОКВЭД);
материально-техническое обеспечение сельского хозяйства.
Активы и обязательства общества существуют обособленно активов и обязательств собственников других организаций и обществ.
Принятая Обществом учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому, с одновременным рассмотрением учетной политики, как производной от хозяйственной ситуации, в которой действует Общество и законодательства действующего на момент принятия учетной политики.
Ведение бухгалтерского учета осуществляет бухгалтерия Общества во главе с главным бухгалтером, который подчиняется генеральному директору ООО «Введенское».
Структура бухгалтерской службы, численность отдельных бухгалтерских подразделений определяется внутренними правилами и должностными инструкциями.
Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведения бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, обеспечивает соответствие хозяйственных операций по законодательству РФ, осуществляет контроль за движением имущества и выполнением обязательств.
Требования главного бухгалтера общества к документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений, связанных с бухгалтерским и налоговым учетом, анализом хозяйственной деятельности обязательны для всех служб Общества.
Без подписи главного бухгалтера Общества денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными.
В случае разногласий между генеральным директором и главным бухгалтером Общества по осуществлению отдельных хозяйственных операций, документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения генерального директора, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.
Бухгалтерский учет Общества ведется частично на бумажных носителях с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы.
Общество ведет учет имущества, обязательств и хозяйственных операций способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета.
Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии.
Аналитические данные бухгалтерского учета должны быть тождественны оборотам и остаткам по синтетическим счетам на 1 число каждого месяца, а также показателям бухгалтерской отчетности
Имущество общества, обязательства и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учете и отчетности оцениваются в денежном выражении путем суммирования фактически производственных расходов в рублях и копейках.
Условные факторы, влияющие на достоверную оценку финансового состояния Общества, подлежат отражению в бухгалтерской отчетности. Условное обязательство, порождаемое условным фактором, подлежит отражению в бухгалтерском балансе, а связанный с ним убыток — в отчете о прибылях и убытках за отчетный период.
Величина основного убытка определяется в оценке наиболее точно отражающей величину возможного убытка. При невозможности такой оценки величина убытка определяется в сумме наименьшей из возможных сумм.
Величина условной прибыли в балансе и отчете о прибылях и убытках не отражается, а раскрывается в пояснениях к финансовой отчетности в случае, если существует высокая вероятность получения прибыли.
Документооборот в обществе регламентируется графиком документооборота. Состав и формы внутренней отчетности, периодичность, сроки составления и предоставления, перечень пользователей внутренней отчетности устанавливается главным бухгалтером.
Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется в следующие сроки: ежемесячная промежуточная бухгалтерская отчетность составляется и предоставляется до 30-го числа месяца, следующего за отчетным, нарастающим итогом.
С началом отчетного года:
ежеквартальная промежуточная отчетность составляется и предоставляется в срок до 30-го числа месяца. Следующего за отчетным кварталом, нарастающим итогом с начала отчетного периода в порядке, предусмотренном законодательством;
годовая отчетность составляется и предоставляется в срок до 30 марта следующего за отчетным годам, нарастающим итогом с начала года в порядке, предусмотренном законодательством.
2.2 Составление отчетности за 2012 г. ООО «Введенское»
Главной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс предприятия. Он состоит из двух элементов. В первой части показываются активы (реальные формы имущества), во второй — пассивы (источники капитала) предприятия. Обе составляющие всегда сбалансированы: итоговая сумма строк по активу равна итоговой сумме строк по пассиву. Называется эта сумма валютой баланса. По каждой строке баланса предприятия заполняются две графы. В первую графу заносится финансовое состояние на начало отчетного года (вступительный баланс), а во вторую графу — на конец года (заключительный баланс).
В первом разделе актива баланса «Внеоборотные активы»:
строка 1150 «Основные средства» отражает остаточную стоимость основных средств. Чтобы вычислить строку 1150 нужно из остатка на конец периода по Дт 01 «Основные средства» вычесть сальдо на конец периода по Кт 02 «Амортизация ОС», т.е. строка 1150 = 201 942 тыс. руб. — 22 675 тыс. руб. = 179 267 тыс. руб.;
по строке 1190 «Прочие внеоборотные активы» отражается информация о прочих активах, срок обращения которых превышает 12 месяцев и которые не нашли отражения по другим строкам раздела I баланса. Сюда входят: сальдо по Дт 01 (субсчет многолетние насаждения), сальдо Дт 07, сальдо Дт 08, сальдо Дт 15 (в части относящейся к оборудованию к установке), сальдо 16 (в части относящейся к оборудованию к установке), сальдо Дт 60 (в части авансов и предоплаты за работы, услуги, связанные со строительством объектов основных средств), сальдо Дт 97 (в части расходов со сроком списания свыше 12 месяцев). Строка 1190 равна 16 365 тыс. руб.
Во втором разделе баланса «Оборотные активы»:
по строке 1210 «Запасы» баланса отражают стоимость всех запасов и затрат фирмы (материалов, готовой продукции, товаров, незавершенного производства, расходов будущих периодов и т.д.). Перечень затрат, который необходимо отразить в этой строке, установлен пунктом 20 ПБУ 4/99. Здесь учитываются: сальдо Дт 10, сальдо Дт 11, сальдо Кт 14, сальдо Дт 15,16,20,21,23,28,29,41, сальдо по Кт 42, сальдо Дт 43,44,45,97. На начало периода себестоимость запасов составляла — 39 141 тыс. руб., поступило в течение периода — 106 697 тыс. руб., выбыло — (84 722) тыс. руб. На конец периода себестоимость запасов составляет — 61 116 тыс. руб.;
по строке 1230 «Дебиторская задолженность» баланса отражается задолженность, не погашенная на отчетную дату:
.поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам, учтенную по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные»;
.покупателей и заказчиков по отгруженным им товарам (работам, услугам), учтенную по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
.налоговой инспекции по излишне уплаченным налогам и сборам, учтенную по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
.внебюджетных фондов по излишне уплаченным страховым взносам, учтенным по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
.подотчетных лиц по выданным и не возвращенным в кассу фирмы подотчетным средствам, учтенную по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
.работников фирмы по предоставленным им беспроцентным займам, а также по возмещению материального ущерба, учтенную по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
.по выданным беспроцентным займам, учтенную по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
.учредителей по вкладам в уставный капитал фирмы, учтенную по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями»;
.по штрафам, пеням и неустойкам, признанным должником или по которым получены решения суда об их взыскании, учтенную по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. На начало года дебиторская задолженность составляла — 65 666 тыс. руб., поступило в результате хозяйственных операций в течение периода — 1 351 тыс. руб., погашено — (42192). По строке 1230 отражено — 24 825 тыс. руб.;
по строке 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» бухгалтерского баланса отражают вложения фирмы в акции, облигации и другие ценные бумаги, осуществленные на срок не более одного года. Здесь также указывают сумму процентных займов, предоставленных другим организациям и физическим лицам на срок не более 12 месяцев. Здесь включают сальдо Дт 55,58,73, сальдо Кт 59. В балансе по строке 1240 отражены краткосрочные финансовые вложения — 15 387 тыс. руб.;
по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» баланса указывают денежные средства, которыми располагает фирма по состоянию на конец отчетного периода, а также денежные эквиваленты. Сюда входят сальдо Дт 50,51,52,55,57. Строка 1250 равна 11 тыс. руб.;
— по строке 1310 «Уставный капитал» баланса отражают сумму уставного капитала. Он учитывается на 80 счете. Сумма уставного капитала должна совпадать с суммой уставного капитала, который зафиксирован в учредительных документах. Строка 1310 составляет 15 тыс. руб.;
— по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» баланса указывают сумму нераспределенной прибыли фирмы по состоянию на отчетную дату. Здесь отражают прибыль, как прошлых лет, так и отчетного года. Сюда включают сальдо Дт 99, сальдо 84 счетов. Она составляет (14 805 тыс. руб.);
по строке 1410 раздела IV «Заемные средства» баланса отражается остаток заемных средств с учетом процентов, срок погашения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты. Отражают по сальдо Кт 67 счета. На начало года остаток заемных средств составлял — 21 733 тыс. руб. В течение периода поступило — 1 480 тыс. руб. На конец периода займы составили — 23 213 тыс. руб. не превышает 12 месяцев) кредитов и займов полученных организацией.
По строке 1510 раздела V «Заемные средства» отражается информация о состоянии краткосрочных (срок погашения которых не превышает 12 месяцев) кредитов и займов полученных организацией. Рассчитывается как сумма сальдо Кт 66 и сальдо Дт 67 счета. Сумма строки 1510 составляет 23 213 тыс. руб.
По строке 1520 «Кредиторская задолженность» отражается краткосрочная кредиторская задолженность организации, срок погашения которой не превышает 12 месяцев. Сюда входят остатки по кредиту счетов: 60,62,68,69,70,71,73,75,76. Краткосрочная кредиторская задолженность на конец периода составляет — 2 366 тыс. руб.
В отчете о прибылях и убытках показываются данные о доходах, расходах и финансовых результатах, которые формируются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Порядок представления данных в отчете о прибылях и убытках зависит от признания организацией доходов, исходя из требований ПБУ 9/99 «Доходы организации», характера деятельности, вида доходов, размера и условий их получения, доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями (операционными, внереализационными или чрезвычайными).
По строке 2110 отчета о прибылях и убытках «Выручка» отражается кредитовый оборот по 90 счету за минусом оборота по Дт 90.3. Сумма строки составляет 47 318 тыс. руб.
Строка 2120 «Себестоимость продаж» рассчитывается: оборот по Дт 90.2 «Себестоимость продаж» — оборот в Дт 90.2 с кредита 26 счета — оборот в дебет 90.2 с кредита 44 счета. Строка 2120 равна (42 803 тыс. руб.).
Строка 2100 «Валовая прибыль (убыток) — это разность строки 2110 и 2120. Разность строки равна 4 515 тыс. руб.
Строка 2200 рассчитывается: 2100 — строка 2210 — строка 2220. Разность равна 4 515 тыс. руб.
По строке 2330 «Проценты к уплате» отражается оборот в Дт 91.2 «Прочие расходы» с кредита счетов процентов к уплате. Строка 2330 равна (1526 тыс. руб.).
По строке 2340 «Прочие доходы» отражается кредитовый оборот по субсчету 91.1 «Прочие доходы» за исключением доходов включенных в строки 2310 и 2320 минус оборот в дебет 91.2 «Прочие расходы» с кредита 68 счета «Расчеты по налогам и сборам». Строка 2340 равна 3 102 тыс. руб.
По строке 2350 «Прочие расходы» отражается (если не отражено в других строках) оборот в дебет 91.2 «Прочие расходы» с кредита разных счетов (за исключением процентов к уплате), а также НДС. Прочие расходы равны (4 080 тыс. руб.).
Строка 2350 «Прибыль (убыток) до налогообложения: строка 2200 + строка 2310 + строка 2320 — строка 2330 + строка 2340 — строка 2350. Строка 2350 равна 2 011 тыс. руб.
Заключение
Бухгалтерская отчетность — единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результате ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
В связи с большим разнообразием применяемой отчетности ее изучение целесообразно строить на основе разносторонней классификации. Бухгалтерскую отчетность классифицируют по следующим основным признакам: по видам; периодичности составления; степени обобщения отчетных данных; по назначению. По видам отчетность делится на бухгалтерскую, статистическую и оперативную. По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность. По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, обобщающие отчетность нескольких организаций соответствующей отрасли или региона. Разновидностью сводной отчетности является консолидированная отчетность, обобщающая отчет дочерних предприятий в рамках материнской компании. По назначению бухгалтерскую отчетность подразделяют на внешнюю и внутреннюю. Внешняя бухгалтерская отчетность (кроме бюджетных организаций) является открытой для заинтересованных пользователей (инвесторов, банков, кредиторов, покупателей и др.). В отдельных случаях законодательством Российской Федерации предусмотрена публикация годовой бухгалтерской отчетности. В ее состав включается аудиторское заключение, подтверждающие ее достоверность. Внутренняя отчетность разрабатывается соответствующими министерствами и ведомствами для собственных целей и утверждается по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации. Она не полежит публикации и не представляется внешним пользователям.
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.
Делая вывод о проделанной работе, хочется еще раз отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в бухгалтерской отчетности необходимой информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям, как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций — кредиторов, акционеров и др.
Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала перечисленным в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов и балансов она должна быть обеспечена соблюдением следующих условий:
- полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций;
- полное совпадение данных синтетического и аналитического учета;
- осуществление записей хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации;
- правильная оценка статей баланса.
Список использованной литературы
1.Кондраков, Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник / Н.П. Кондраков. — М.: Проспект, 2012. — 504 с.
.Захарьин, В.Р. 6 000 бухгалтерских записей по бюджетному учету в бюджетных, казенных и автономных учреждениях: практ. пособие / В.Р. Захарьин. — М.: КНОРУС, 2012. — 400 с.
3.Бухгалтерское дело: учеб. пособие / под ред. Р.Б. Шахбанова. — М.: Магистр, 2011. — 384 с.
4.Колесникова, Т.В. Садоводческие товарищества. Бухгалтерский учет и налогообложение / Т.В. Колесникова, М.В. Беспалов. — М.: РОСБУХ, 2011. — 168 с.
5.Бухгалтерский учет и аудит: учебник / под ред. А.В. Зоновой. — М.: Рид Групп, 2011. — 480 с. — (Национальное экономическое образование).
.Международные стандарты финансовой отчетности: учебник / под ред. В.Г. Гетьмана. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2012. — 559 с.
7.Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие / под ред. Ю.И. Сигалова, А.И. Трубилина. — М.: ИНФРА-М, 2012. — 366 с. — (Высшее образование).
8.Федеральный закон Российской Федерации от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ.
9.26 Положений по бухгалтерскому учету. — Москва: Проспект, П52 2012. — 240 с.
.Краткий курс по бухгалтерской финансовой отчетности. Е.А. Пахомчик: Москва, «Окей — книга», 2012. — 128 с.
.Комментарий к новому ФЗ «О бухгалтерском учете»/Р.М. Авалян.-М.: КНОРУС, 2012-144 с.
12.Новый план счетов бухгалтерского учета. — Москва: Проспект Н76 спект, 2011. — 128 с.
.Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.96 г. №112 «О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности».
14.Бухгалтерская (финансовая) отчётность: Учеб. пособие / Под ред. проф. В.Д. Новодворского. — М.: ИНФРА — М, 2010. — 608 с
15.Экспресс курс изучения бухучета: В. Петрушина. Ю. Товстопят. И Басова. — Москва 2013 г. — 368 с.
16.http://www.consultant.ru/popular/buch/53_3.html#p225 СПС «Консультант Плюс»
17.http://www.referent.ru/48/216940 Правовая система нового поколения РЕФЕРЕНТ
.http://www.rg.ru «Российская газета» Документы.
