Учебная работа .Тема:Бухгалтерский учет импортных операций. Аудит экспортной выручки№397.
Тема:Бухгалтерский учет импортных операций. Аудит экспортной выручки»,»
Содержание
1. Бухгалтерский учет импортных операций
2.Особенности аудита экспортной выручки и ее налогообложение
3.Задача
Список литературы
1. Бухгалтерский учет импортных операций
Импорт — ввоз из-за границы товаров, технологий и капиталов для реализации на внутреннем рынке страны-импортера, или возмездное получение от иностранных партнеров услуг производственного или потребительского назначения.
При смешанных перевозках дальнейшее продвижение товара до таможенного органа назначения допускается, если в местах перевалки был произведен идентификационный досмотр этих товаров, наложения новых средств идентификации и внесения дополнительных сведений о них в товаросопроводительные документы.
Организация учета импортных операций зависит от характера и содержания расчетов с иностранными поставщиками: например, с непосредственными участниками сделки или через посредническую фирму.
Содержание импортных операций включает:
приобретение товаров от иностранных поставщиков на условиях коммерческого кредита;
ввоз товаров или получение услуг в порядке бартерных сделок;
получение товаров путем реэкспорта операции, т. е. на условиях импортируемых товаров;
завоз товаров в счет централизованных импортных закупок;
приобретение товаров или услуг путем расчетов наличными;
получение товаров или услуг в порядке безвозмездной помощи и пр.
Покупая товары за границей, организация оплачивает их стоимость в иностранной валюте. Пересчет стоимости товаров в рубли производится по курсу Банка России, установленному на дату совершения операции в иностранной валюте (п. 6 ПБУ 3/2006). Датой совершения операций в иностранной валюте по импорту товаров является день возникновения у организации права собственности на ввезенные товары, которая должна быть указана во внешнеторговом контракте. Если в нем эта дата не определена, то в этом случае следует признать датой перехода права собственности момент исполнения продавцом своего обязательства по поставке товара.
Стоимость имущества, приобретенного организацией, отражается организацией на момент перехода права собственности в рублевом эквиваленте по курсу Банка России, который действовал на эту дату. В дальнейшем эта стоимость не пересчитывается.
Кредиторскую задолженность перед иностранным поставщиком необходимо пересчитывать в рубли по курсу Банка России на дату составления отчетности, а также на дату погашения этой задолженности. Это необходимо делать и в бухгалтерском, и налоговом учете.
При бухгалтерском учете импортных операций должна быть правильно сформирована первоначальная стоимость импортируемого имущества. Она определяется суммированием фактурной стоимости, таможенных платежей, транспортных и прочих расходов по приобретению имущества.
Если поставщик выписывает счет покупателю на каждую партию товара, то за учетную партию принимается партия, оформленная одним счетом.
Задачами бухгалтерского учета импортных товаров являются:
контроль за движением импортных товаров от иностранного поставщика до предприятия;
получение при необходимости точных данных о нахождении товаров по направлениям их движения и местам хранения;
контроль за количественной и качественной сохранностью товаров;
учет накладных расходов по импортным операциям;
контроль за состоянием расчетов с иностранными поставщиками;
учет расчетов с банком по полученным кредитам и с бюджетом;
своевременное и достоверное составление отчетности по импорту.
Для приобретения предприятием товаров у иностранных поставщиков заключаются внешнеторговые контракты, по которым осуществляется контроль за сроками их выполнения. Лица, ответственные за внешнеэкономическую деятельность предприятия, осуществляют оперативный контроль за выполнением обязательств по внешнеторговому контракту. Для этого по каждому внешнеторговому контракту ведется контрольная карточка. В бухгалтерии ведется расчетная карточка, в которой отражаются все расчетные операции по каждому контракту.
При торговле с отдельными странами поставка считается выполненной после выполнения иностранным поставщиком условий сдачи товара импортеру.
В соответствии с внешнеторговым контрактом поставка может считаться выполненной:
при железнодорожных перевозках — с момента передачи товара железной дорогой страны-продавца железной дороге страны-покупателя (по дате штемпеля на железнодорожной накладной пограничной станции);
при морских перевозках — с момента погрузки товара на борт судна в порту отправителя, т.е. по дате выписки коносамента;
при автомобильных перевозках — по дате документа, свидетельствующего о принятии товара с транспортного средства продавца на транспортное средство покупателя;
при воздушных перевозках — по дате грузовой накладной воздушного сообщения;
при почтовых отправлениях — по дате почтовой квитанции, в которой фиксируется момент сдачи товара почтовому ведомству страны-продавца.
Моментом перехода импортным товаром границы РФ считается:
при железнодорожных перевозках — дата штемпеля пограничной станции на железнодорожной накладной;
при морских перевозках — дата прибытия судна в порт страны;
при автомобильных перевозках — дата сдачи-приемки товара в стране;
при воздушных перевозках — дата прибытия самолета в первый аэропорт страны.
Основанием для записей, фиксирующих момент импорта, является информация, поступающая от транспортно-экспедиторских контор, которые направляют предприятию извещение о прохождении через границу импортных грузов с указанием страны происхождения товара, даты его прибытия, наименования товара и даты переотправки в адрес предприятия.
При морских отгрузках предприятию поступают из портов генеральные акты разгрузки судна и коносаменты, прибывшие капитанской почтой.
Импортные товары учитываются по фактурной импортной стоимости, под которой понимают стоимость товара, включая тару и упаковку. Иностранными поставщиками в зависимости от условий поставки товара в фактурную импортную стоимость товара могут включаться дополнительные накладные расходы, которые затем возмещаются импортером. Накладные расходы, оплачиваемые предприятием по отдельным счетам, в фактурную стоимость товаров не входят и учитываются отдельно на счете 44 «Расходы на продажу». Если товар поставляется на условиях «франко-граница» страны поставщика, то кроме фактурной стоимости товара поставщик включает в счет все расходы по доставке товара до границы.
Учет импортных товаров ведется по учетным партиям. При импорте машин и оборудования за учетную партию принимаются:
по морским перевозкам — заказ, транспорт, пароход, коносамент;
по железнодорожным перевозкам — заказ, транспорт, вагон, международная железнодорожная накладная.
При импорте сырья, продовольствия и товаров массового производства за учетную партию принимаются:
по морским перевозкам — пароход, товар, коносамент;
по железнодорожным перевозкам — вагон, эшелон.
Если с иностранным поставщиком имеется договоренность о предъявлении им счета на каждую транспортную партию, то за учетную партию принимается партия, оформленная одним счетом поставщика.
Во всех случаях выбор признаков учетной партии должен обеспечивать контроль за движением и остатками товара в пути, в местах хранения и перевозки грузов.
В соответствии с п. 13 ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 г. N 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» организации, осуществляющие торговую деятельность, могут затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента передачи товаров в продажу, включать в состав расходов на продажу.
Синтетический учет импортных товаров ведется на счете 41 «Товары» на специальных субсчетах по местам нахождения товаров (за границей и в пути), странам, учетным партиям, товарам.
Для контроля за движением каждой партии импортных товаров необходимо организовать их учет по этапам товародвижения. В качестве таких этапов можно выделить следующие:
товар в пути заграницей;
склад за границей;
железнодорожный пограничный пункт или порт РФ;
нахождение в пути на территории РФ.
Для организации контроля за движением товаров можно выделить следующие субсчета:
«Импортные товары в пути за границей»;
«Импортные товары на складах и переработке заграницей»;
«Импортные товары в портах и на складах РФ»;
«Импортные товары в пути в СНГ»;
«Импортные товары по прямым поставкам»;
«Товары импортные в пути в РФ».
Стоимость поступивших импортных товаров отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками в иностранной валюте» независимо от того, когда получены расчетные и товаросопроводительные документы от иностранных поставщиков. Неотфактурованные импортные товары отражаются по дебету счета 41 «Товары» по ценам контракта на основании приемных актов, коносаментов, выписок из генеральных актов разгрузки судов, извещений транспортно-экспедиторских контор, пограничных станций страны и других документов.
Импортные товары, отгруженные в адрес предприятия через порт страны, пограничную станцию или пункт перевалки за границей и не прибывшие в пункт назначения до конца отчетного периода, отражаются по счету 41 «Товары», субсчет «Импортные товары в пути за границей». Записи по этому субсчету производятся на основании извещений иностранных поставщиков об отгрузке товара в адрес предприятия. Аналитический учет по данному субсчету ведется по странам, наименованиям товаров и учетным партиям.
Импортные товары, прибывшие на входные пограничные станции страны и не отправленные до конца отчетного периода предприятию, приходуются на счет 41, субсчет «Импортные товары в портах и на складах РФ» в корреспонденции со счетом 60, субсчет «Расчеты с поставщиками в иностранной валюте». Аналитический учет по этому субсчету ведется по местам хранения, наименованиям товаров и учетным партиям.
Отгруженные иностранными поставщиками товары непосредственно в адрес предприятия по железнодорожным, авто — и авианакладным международного прямого сообщения в учете отражаются по дебету счета 41, субсчет «Импортные товары по прямым поставкам» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками в иностранной валюте».
Отфактурование предприятием товаров, отгруженных иностранными поставщиками, производится на основании счетов, других товаросопроводительных документов иностранных поставщиков и дубликатов железнодорожных накладных международного грузового сообщения. При отгрузке импортных товаров морским путем с указанием в коносаменте станции назначения отфактуровование производится при получении извещения о прибытии импортных товаров в порт.
Формирование импортной стоимости материально-производственных запасов осуществляется на счетах 41 «Товары», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
В соответствии с ПБУ 5/01 [4] фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ)
К фактическим затратам на приобретение материально-производственных ресурсов относятся:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
таможенные пошлины;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
затраты на заготовку и доставку материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;
затраты на доведение материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.
Учет расходов на приобретение импортного основного средства ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств». Первоначальная стоимость импортного основного средства отражается по дебету счета 01 после ввода его в эксплуатацию.
И в бухгалтерском, и налоговом учете таможенные пошлины и сборы могут включаться в первоначальную стоимость импортного имущества. Отразив это в учетной политике, можно сблизить эти два вида учета.
При отражении операций по импорту товаров большое значение имеет момент перехода права собственности на импортируемые товары. Грамотный анализ условий поставки импортных контрактов в дальнейшем сможет уберечь от ошибок в отражении на счетах бухгалтерского учета указанных операций. Условия поставки оказывают немалое влияние на порядок налогообложения и своевременность принятия товаров к учету.
В первую очередь необходимо выяснить по каждой операции, насколько правильно был определен момент перехода прав собственности на импортируемые товары от иностранного поставщика к российскому покупателю, который имеет право оприходовать товары (отразить их в учете на счете 41 «Товары») только в момент перехода к нему прав собственности. Поэтому, если этот момент определен неверно, контрактная стоимость импортируемого товара будет исчислена по неправильному курсу валюты, что, несомненно, повлечет ошибку в величинах курсовых разниц и, как следствие, налогооблагаемой прибыли. Кроме того, при оприходовании товаров на счете 41 до момента перехода прав собственности неправомерно принимать к вычету НДС, уплаченный на таможне. Если товар был оприходован и реализован в разные отчетные периоды, то неправильное определение момента перехода прав собственности может привести к занижению расчетной базы по налогу на имущество. Проанализируем одну из наиболее часто встречающихся ситуаций.
Базисные условия поставки при проведении внешнеторговых операций устанавливаются сторонами исходя из международных правил толкования торговых терминов «Инкотермс». Они касаются порядка поставок, страхования грузов, оплаты транспортных расходов и т.д. Главное же, что определяют правила, — это момент перехода рисков случайной гибели и утраты товара от продавца к покупателю. При этом правила «Инкотермс» носят лишь рекомендательный характер и напрямую момент перехода прав собственности не устанавливают. Поэтому стороны должны определить в контракте дату перехода прав собственности, которая может не совпадать с моментом перехода рисков. Но данные условия контракта могут повлечь неблагоприятные последствия для импортера. Это связано с тем, что если он понесет расходы по доставке до перехода прав собственности на импортируемые товары, то отразить их не только в стоимости товаров, но и вообще в бухгалтерском учете он не сможет. Кроме того, правилами бухгалтерского учета материально-производственных запасов предусмотрено, что товары учитываются по фактической себестоимости, т.е. в сумме затрат на их приобретение. Но, на наш взгляд, это требование распространяется только на товары, принадлежащие покупателю на праве собственности, т.е. учтенные им на счете 41. Что же касается «чужих» товаров, то к ним эти правила не относятся. Если же импортер все-таки включит расходы по доставке импортируемых товаров до перехода права собственности в их расчетную стоимость, то при дальнейшей реализации это, несомненно, приведет к занижению налогооблагаемой прибыли, что в свою очередь повлечет претензии налоговых органов.
При ввозе товаров на территорию РФ основанием для регистрации в книге покупок счетов-фактур являются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС таможенному органу.
Синтетический учет расчетов за товары по импорту ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», по которому могут быть открыты следующие субсчета:
«Расчеты с поставщиками СНГ экспортных товаров, работ, услуг»;
«Расчеты с поставщиками по акцептованным счетам»;
«Расчеты с поставщиками по неотфактурованным поставкам»;
«Векселя, выданные в иностранной валюте»;
«Расчеты с иностранными поставщиками товаров и услуг»;
«Расчеты с иностранными поставщиками по акцептованным счетам»;
«Расчеты с иностранными поставщиками по неотфактурованным поставкам»;
«Расчеты с иностранными поставщиками по гарантийным суммам»;
«Расчеты с иностранными поставщиками по поставкам в счет специальных соглашений»;
«Расчеты с иностранными поставщиками по коммерческому кредиту»;
«Векселя (тратты), выданные в иностранной валюте».
При формировании первоначальной стоимости импортных материально-производственных запасов необходимо учитывать момент перехода права собственности на товар от продавца к покупателю. Этот момент должен быть отражен во внешнеторговом контракте (при отгрузке товаров перевозчику, оплате импортных материальных ценностей, пересечении товарами границы РФ и т.д.). При отсутствии во внешнеторговом контракте этого момента передача права собственности согласно ИНКОТЕРМС 2000 обычно происходит в момент перехода от продавца к покупателю риска случайной гибели или утраты товаров. Кроме этого, на основе базисных условий поставок формируется состав затрат по поставке товаров от продавца к покупателю. Включение у покупателя в состав импортной стоимости расходов по поставке, которые согласно условиям ИНКОТЕРМС 2000 обязан оплатить продавец, приводит к завышению импортной стоимости товаров и, следовательно, к уменьшению финансовых результатов от их реализации.
2.Особенности аудита экспортной выручки и ее налогообложение
При аудите экспортных операций необходимо проверить законность ввоза или вывоза товаров. Для этого аудитор изучает учредительные документы субъекта хозяйствования, т.е. определяет, может ли данное предприятие производить экспортные операции, имеются ли у него лицензии на данный вид деятельности.
Все экспортные операции на предприятии должны быть оформлены контрактами, в которых обязательным является наличие следующих разделов: предмет контракта, цена и сумма контракта, условия и сроки поставки товаров, условия оплаты, упаковка и маркировка товара, условия претензий, штрафные санкции и порядок возмещения убытков, страхование, обстоятельства непреодолимой силы, арбитраж, другие условия контракта, характеристика и адреса сторон. Аудитор изучает, не имели ли места изменения условий контракта, и не привело ли это к взысканию с предприятия штрафных санкций. При наличии таких санкций аудитор должен установить сумму причиненного ущерба и виновных в этом лиц.
При проверке аудитором операций по производству и реализации продукции на экспорт следует знать, что данная продукция учитывается на счете 40 «Готовая продукция» на отдельном субсчете «Экспортная продукция». Поэтому аудитор внимательно изучает записи по данному субсчету. Необходимо помнить, что данная продукция должна оцениваться по фактической себестоимости, которая слагается из затрат на производство продукции и затрат по доведению данной продукции до параметров, обусловленных условиями заключенного контракта. Цена реализации устанавливается по контракту.
Основными источниками для проверки экспортных операций являются: контракты; таможенные декларации; счета-фактуры поставщиков с приложенными спецификациями, дубликатами или квитанциями грузового железнодорожного сообщения, авианакладные, почтовые квитанции; приемные акты, подтверждающие поступление товаров в порты или на склады, счета на иностранных покупателей, коммерческие и другие акты, свидетельствующие о недостачах, излишках или порче товаров; приемные акты иностранных экспедиторов.
Аудитору следует учитывать, что реализация экспортных товаров отражается в учете либо по моменту отгрузки товара иностранному покупателю, либо по моменту получения средств на счет продавца. При втором способе учета реализации аудитор должен проверить, своевременно ли произведены расчеты с бюджетом в случае несвоевременного поступления средств. Так, если денежные средства не поступили на счет в течение 60 дней с момента отгрузки экспортного товара, предприятие обязано произвести расчеты с бюджетом за реализованный экспортный товар. импортный учет выручка налогообложение
Аудитору важно проверить правильность определения результата от реализации экспортных товаров, который определяется как разница между выручкой за товар (определенной по контрактной стоимости) и его полной себестоимостью плюс коммерческие расходы по реализации и плюс платежи в бюджет. Аудитор должен внимательно изучить правильность распределения коммерческих расходов. Следует учитывать, что прямые коммерческие расходы непосредственно относятся на затраты по реализации данных товаров, а косвенные коммерческие расходы, которые связаны с реализацией нескольких видов товара, включаются в затраты по реализации пропорционально отпускной стоимости товара.
Аудитором внимательно изучаются данные аналитического учета реализации экспортных товаров, который осуществляется в разрезе стран, контрактов, фирм, товаров.
При совершении внешнеэкономических товарообменных сделок при определении выручки от реализации продукции, работ, услуг и товаров по мере их отгрузки на экспорт отражение по кредиту счетов реализации и определение финансовых результатов по этим операциям должны производить на дату, указанную в грузовой таможенной декларации на экспорт, исходя из стоимости, предусмотренной контрактом, и единого курса Национального банка на дату экспорта.
Аудитору следует проверить правильность отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц, возникающих при товарообменных операциях. На разницу между единым курсом Национального банка на дату поступления товарно-материальных ценностей по импорту и на дату отгрузки продукции на экспорт должна дооцениваться дебиторская задолженность.
Аудитор проверяет также учет коммерческих расходов, связанных с осуществлением товарообменных операций, которые, если они не включены в контрактный договор, должны осуществляться в общем порядке, действующем для реализации за наличный или безналичный расчет.
При использовании метода определения выручки от реализации продукции, товаров, работ и услуг по мере их оплаты учет реализации и определение финансовых результатов должны производиться на дату, указанную в грузовой таможенной декларации на импорт, исходя их стоимости, предусмотренной в контракте, и курса Национального банка на момент импорта.
При аудите экспортных операций важное место должно уделяться операциям с иностранной валютой. Аудитор проверяет правильность зачисления валютной выручки на транзитный счет субъекта хозяйствования. Сумма поступления определяется по курсу Национального банка на дату поступления средств на транзитный валютный счет. Если изменился курс Национального банка, производится дооценка остатка транзитного валютного счета. Аудитор проверяет правильность и своевременность распределения поступивших валютных средств.
3.Задача
Стоимость контракта — 23 650 у.е.
В том числе 10 % — 2365 у.е. оплачено за наличный расчет.
Сумма кредита — ?
По условиям контракта кредит должен быть погашен в течение 4 лет равными долями. Годовой процент за предоставление кредита 15 %.
Задание:
) Рассчитать:
суммы платежей по годам;
средний срок кредита;
) Определить сумму дохода за срок, на который предоставляется кредит.
Решение
Сумма кредита = 23650-2365 = 21285 у.е.
Периодостаток основного долга на начало годапогашение основного долгасумма % за годСумма платежей за год1 год212855321319385142 год159645321239577163 год106435321159669184 год532153217986119Итого21285798229267
Срок кредита — 4 года.
Сумма дохода за срок, на который предоставляется кредит — 7982 у.е.
Список литературы
1.Приказ Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. N 154н «»Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «»Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»» (ПБУ 3/2006)»»
2.Аудит. Краткий курс. Учебное пособие. — М.: Окей-книга, 2014. — 126с.
.Аудит. Теория и практика. Учебник/Под ред. Н.А. Казаковой. — М.: Юрайт, 2014. — 400 с.
.Бархатов А.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности. — М.:Дашков и К, 2012. — 336с.
.Бухгалтерский учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности/ Ю. А. Бабаев, А. М. Петров, Ж. А. Кеворкова и др. -М.: Вузовский учебник, 2014. — 360 с.
.Карагод В. С. Аудит. Теория и практика. Учебник/В. С. Карагод. — М.: Юрайт, 2014. — 672 с.
.Ерофеева В.А. Аудит. Учебное пособие/В.А. Ерофеева. — М.: Юрайт, 2014. — 640 с.
