Учебная работа :Тема:Учет поступления материалов№122.
Тема:Учет поступления материалов»,»
Управление образования и науки Тамбовской области
Тамбовское областное государственное бюджетное
образовательное учреждение среднего профессионального образования
«Уваровский химико-технологический колледж»
КУРСОВОЙ ПРОЕКТ
Тема: «Учет поступления материалов»
Специальность Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)
Студент Кондрашова О.С.
Содержание
Введение
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета поступления материалов
1.1 Понятие материалов, их состав и классификация
1.2 Виды поступления материалов и их оценка
1.3 Единица учета материалов
Глава 2. Практический порядок учета поступления материалов
2.1 Взаимосвязь бухгалтерского и складского учета материалов
2.2 Документальное оформление поступления материалов
2.3 Синтетический учет поступления материалов
Заключение
Список используемых источников
Приложение А
Введение
Материалы представляют собой одну из составных частей имущества хозяйствующего субъекта, необходимую для нормального осуществления и расширения его деятельности, поэтому учет их поступления играет важную роль в повышении эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Изучаемая тема актуальна по причине того, что от правильного учета поступления материалов зависит оптимальная обеспеченность ими предприятия.
Цель курсовой работы: исследовать практический порядок учета поступления материалов.
Предметом изучения являются бухгалтерский учет поступления материалов, а объектом — первичные документы.
Задачи курсовой работы:
—рассмотреть понятие материалов, их состав, классификацию, виды поступления материалов, их оценку и единицу учета;
—показать взаимосвязь бухгалтерского и складского учета;
—изучить документальное оформление поступления материалов;
—изучить синтетический учет поступления материалов.
В Российской Федерации правила формирования в бухгалтерском учете информации о материалах установлены в Положении по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. При написании работы использовались труды д. э. н., профессора Кондракова Н.П. и д. э. н., профессора Керимова В.Э.
Курсовая работа состоит из двух глав: в первой главе рассматриваются теоретические основы бухгалтерского учета поступления материалов, во второй — практический порядок учета поступления материалов.
В данной курсовой работе применялись следующие методы исследования: анализ и синтез, классификация и системный подход.
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета поступления материалов
.1 Понятие материалов, их состав и классификация
Материально-производственные запасы (МПЗ)или простоматериалы- это вещественные элементы, которые приобретены для использования в качестве предметов труда в производственном процессе (то есть в качестве обрабатываемых предметов). Материалы полностью потребляются в производственном цикле и, таким образом, полностью переносят свою стоимость на стоимость готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг).
Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» вкачестве материально-производственных запасов к учету принимаются активы:
—используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, предназначенных для продажи;
—предназначенные для продажи;
—используемые для управленческих нужд организации.
Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).
Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.
На производственных предприятиях применяется множество разнообразных материальных ресурсов. В зависимости от функциональной роли и назначения в процессе производства их классифицируют по группам:
—сырье и материалы;
—покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;
—топливо;
—тара и тарные материалы;
—запасные части;
—прочие материалы;
—материалы, переданные в переработку на сторону;
—строительные материалы; инвентарь и хозяйственные принадлежности;
—специальная оснастка и специальная одежда.
В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета для каждой из указанных групп на счете 10 «»Материалы»» предназначен отдельный субсчет.
Группа «»Сырье и материалы»» дополнительно подразделяется на подгруппы: «»Сырье и основные материалы»» и «Вспомогательные материалы»».
Сырье и основные материалы составляют вещественную основу вырабатываемой продукции. Сырьем называют продукцию сельского хозяйства (зерно, шерсть, хлопок, плоды, ягоды, овощи) и добывающей промышленности (нефть, руда, газ и др.). Основными материалами считают продукцию обрабатывающей промышленности (мука, сахар, ткань, металл, кожа и др.).
Вспомогательные материалы вещественно не входят в состав вырабатываемой продукции, а используются для работы технологического оборудования (смазочные и обтирочные материалы), для хозяйственных нужд и текущего ремонта (гвозди, краски и др.), для канцелярских нужд (бумага, бланки документов и регистров, ручки, карандаши и др.), для медицинского обслуживания (медикаменты, бинты). Следует иметь в виду, что подразделение материалов на основные и вспомогательные возможно только на конкретном предприятии. Это связано с тем, что один и тот же материал на одном предприятии может быть отнесен в состав основных материалов, а на другом -вспомогательных. Например, топливо на электростанции для технологических целей — основной материал, а на производственном предприятии для отопления помещении — вспомогательный; крахмал в кондитерском производстве входит в состав основных материалов, а в текстильном — вспомогательных.
Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали представляют собой предметы труда, изготовленные другим предприятием и предназначенные для дальнейшей обработки на данном предприятии. По своей функциональной роли в процессе производства они являются основными материалами (различные начинки в кондитерском производстве, солод в пивоварении, пряжа в текстильном производстве, моторы в машиностроении). Необходимость разделения их в отдельную учетную группу обуславливается увеличением их удельного веса на крупных предприятиях в связи с развитием специализации и кооперирования производства.
Предприятия могут иметь и полуфабрикаты собственного производства, которые учитываются либо на специальном счете 21 «»Полуфабрикаты с собственного производства»», либо в составе незавершенного производства.
Топливо по своей функциональной роли и назначению в процессе производства представляет собой один из видов вспомогательных материалов. В связи со значительным удельным весом его в общей массе вспомогательных материалов и большого народно-хозяйственного значения оно выделяется в отдельную учетную группу.
Выделяют три группы топлива:
—технологическое топливо, используемое для изготовления продукции, например, для хлебопекарных печей;
—энергетическое топливо, используемое для выработки пара в паросиловом хозяйстве и электроэнергии на призаводских подстанциях;
—хозяйственное — используемое для отопления помещении.
Тара и тарные материалы используются для упаковки, перевозки и хранения материалов, полуфабрикатов и готовых изделий.
В зависимости от стоимости и сроков службы тара учитывается либо в составе основных средств, либо в составе производственных запасов.
Условиями поставки товаров могут предусматриваться определенные виды тары, подлежащие обязательному возврату поставщикам или сдаче тарособирающим и тароремонтным предприятиям. К возвратной таре относится в основном тара многократного использования. В отдельных случаях, с целью обеспечения своевременности возврата тары, поставщиком с покупателя взымается залог который засчитывается ему после сдачи тары при проведении окончательного расчета. Такая тара называется залоговой.
Запасные части приобретают и используют для ремонта и замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п.
На производственных предприятиях в особую группу выделяются прочие материалы, в состав которых входят:
—отходы производства (обрезки, стружка, лоскут и др.);
—материальные ценности, полученные от ликвидации основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части на данном предприятии (металлолом, утильсырье);
—изношенные шины и утильная резина и т. п.
На отдельном субсчете счета 10 «Материалы «» учитываются материалы, переданные в переработку на сторону. Стоимость таких материалов позже включается в себестоимость изделий, получаемых от переработки.
Строительные материалы используются предприятиями-застройщиками непосредственно в процессе производства строительных и монтажных работ.
На производственных предприятиях также на отдельных субсчетах учитываются инвентарь и хозяйственные принадлежности, а также специальная оснастка и специальная одежда, т. е. средства труда, которые включаются в состав средств в обороте.
На производственных предприятиях, кроме того, могут учитываться не принадлежащие им материалы. Учет таких материалов ведется на забалансовых счетах: 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»»; 003 «»Материалы, принятые в переработку»».
Приведенные выше группировки еще недостаточны для всестороннего контроля за состоянием и движением материалов. Их учет и контроль должны вестись не только по группам, подгруппам, но и по каждому наименованию, виду, размеру, сорту и т. д. Поэтому общая классификация материалов детализируется в номенклатуре-ценнике.
Аналитический учет материалов организуется в точном соответствии с построением номенклатурного справочника, а закрепленный номенклатурный номер в обязательном порядке проставляется на всех документах, связанных с оформлением поступления и отпуска соответствующих материалов.
1.2 Виды поступления материалов и их оценка
В бухгалтерском балансе материалы оцениваются по фактической себестоимости, которая определяется в зависимости от способа поступления объектов в организацию.
В случае приобретения материалов за плату в качестве фактической себестоимости признается сумма фактических затрат организации на их приобретение и заготовление, которая включает:
—стоимость материалов по договорным ценам (за исключением НДС и других возмещаемых налогов);
—транспортно-заготовительные расходы;
—расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях.
В состав транспортно-заготовительных расходов входят:
—расходы по погрузке материалов и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;
—расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации;
—расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок (кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды);
—наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям;
—плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;
—плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов до принятия их к бухгалтерскому учету;
—расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;
—стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча) в пределах норм естественной убыли;
—другие расходы, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с их производством.
Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования.
Фактическая себестоимость материалов, полученных в обмен на другое имущество(кроме денежных средств), определяется исходя из стоимости переданных в обмен на материалы активов, установленной исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. А при невозможности установления стоимости переданных активов стоимость полученных материалов определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.
Фактическая себестоимость материалов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, как правило, не подлежит изменению.
Однако если в течение отчетного года на материалы, находящиеся в запасах, снизилась цена либо они морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, то на конец отчетного года они отражаются в бухгалтерском балансе по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации.
Пример. 3 апреля 201_ г. организация приобрела 10 кг гвоздей (каких-либо иных материалов) за 500 руб. При составлении отчетности на 31 декабря 201_ г. выяснилось, что приобретенные материалы частично потеряли свое первоначальное качество (например, гвозди заржавели), цена их возможной реализации составляет 485 руб.
В этом случае организация должна отразить факт снижения стоимости материальных ценностей следующей записью:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» 15 руб.
Кредит счета 10 «Материалы» 15 руб.
1.3 Единица учета материалов
Согласно пункту 3 ПБУ 5/01 единицу бухучета МПЗ организация выбирает самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера МПЗ, порядка их приобретения и использования единицей МПЗ может быть:
номенклатурный номер,
партия,
однородная группа и т.п.
Устанавливая систему наименований товаров, их номенклатуру и единицы учета, предприятие организует надлежащий учет и контроль, чтобы избежать ситуации, когда в документах, поступающих от нескольких поставщиков, одни и те же (по назначению, характеристике и прочим существенным для целей применения параметрам) товары различаются номенклатурой и частично наименованием.
Согласно пункту50 Методических указаний, если в расчетных (сопроводительных) документах поставщика указана более крупная (или более мелкая) единица измерения (например, в тоннах), чем принято в организации (например, в килограммах), такие товары приходуются в той единице измерения, которая принята в данной организации. Если же товар поступает в одной единице измерения (например, по весу), а отпускается со склада (поштучно), его оприходование и отпуск отражаются в первичных документах и регистрах бухучета одновременно в двух единицах измерения. Если по какой-либо причине это сделать невозможно, нужно перевести товар в другую единицу измерения. Для этого представители отдела снабжения, бухгалтерской службы, специалисты других отделов (если это необходимо) и заведующий складом должны составить Акт перевода.
складской учет запас себестоимость
Глава 2. Практический порядок учета поступления материалов
.1 Взаимосвязь бухгалтерского и складского учета материалов
Для обеспечения производственной программы соответствующими материальными ценностями на предприятиях и в организациях создаются специализированные склады для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и других материальных ресурсов.
Целесообразно также располагать материальные ценности по партиям закупок, что во многом может облегчить применение методов ЛИФО и ФИФО. На складах (кладовых) товарно-материальные ценности размещаются по секциям, а внутри них — по группам, типу и сорту, размерам вестибюлей, ящикам, на полках, стеллажах, что обеспечивает быстрый их прием, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса (лимиту).
Учет движения и остаток материальных ценностей ведут в карточках складского учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении.
Карточки открывают в бухгалтерии или вычислительной установке и записывают в ней номер склада, наименование материала, марку, сорт, профиль, размер, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену и лимит. Затем карточки передают на склад, и кладовщик заполняет данные прихода, расхода и остатка материалов. Ведение учета материальных ценностей допускается также в книгах сортового учета, которые содержат те же реквизиты, что и карточки складского цеха.
Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных учетных документов (приходных ордеров, требований, накладных и др.) в день совершения операции. После каждой записи выводят остаток материальных ценностей.
Все первичные документы по движению материальных ценностей со складов и структурных подразделений предприятия поступают в бухгалтерию, где они после соответствующего контроля формируются в пачки и передаются на вычислительную установку. Именно на этой стадии учетного процесса работники бухгалтерии обязаны осуществлять надлежащий контроль за законностью, целесообразностью и правильностью документального оформления операций по движению товарно-материальных ценностей. После проверки первичные документы подвергаются таксировке (умножению количества материалов на цену).
Существует несколько вариантов учета материальных ценностей в карточках складского учета, в которых записывают на основании первичных документов операции по бухгалтерии.
При первом варианте в бухгалтерии открывают карточку на каждый вид и сорт по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах и данными карточек складского учета.
При втором варианте все приходные и расходные документы группируются по номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходовании каждого вида товарно-материальных ценностей записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и в денежном выражении по каждому складу отдельно по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам.
Этот вариант существенно уменьшает трудоемкость учета, поскольку отпадает необходимость ведения карточек аналитического учета. Однако и в этом случае учет остается громоздким, поскольку в оборотную ведомость приходится записывать сотни, а иногда и тысячи номенклатурных номеров товарно-материальных ценностей.
Более прогрессивным является оперативно-бухгалтерский или сальдовый метод учета материалов, при котором бухгалтерия не дублирует складской сортовой учет ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки складского учета материалов, ведущиеся на складах. Ежедневно или в другие установленные сроки работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом, а в отдельных случаях работники бухгалтерии переносят количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточки складского учета в ведомость учета остатков материалов на складе (без оборота, прихода и расхода). После проверки визирования работником бухгалтерии ведомость остатков передают в бухгалтерию, где остатки товарно-материальных ценностей фиксируют по твердым учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.
Сальдовый метод учета материальных ценностей — один из наиболее эффективных, особенно в условиях ручной обработки учетных данных и малой машинной обработки учетных данных.
2.2 Документальное оформление поступления материалов
Все операции, связанные с поступлением, перемещением и отпуском материалов, должны оформляться первичными документами. Рационально разработанная первичная документация по учету материалов дает возможность получать необходимые сведения для оперативного руководства предприятием и осуществлять предварительный, текущий и последующий контроль за их использованием.
Порядок документального оформления поступления сырья и материалов зависит от источников их поступления, способов доставки и места приема продукции.
Основными источниками поступления сырья и материалов являются промышленные и сельскохозяйственные предприятия (непосредственные производители продукции), торговые и посреднические организации, граждане, подотчетные лица (заготовители), закупающие материалы в порядке наличного расчета, и др.
Прием материалов осуществляется в соответствии с производственной программой предприятия на основе заключенных хозяйственных договоров с поставщиками продукции.
Контроль за выполнением плана материально-технического обеспечения, своевременностью поступления и оприходования материалов осуществляет отдел материально-технического снабжения. С этой целью в отеле ведут журнал оперативного учета выполнения договоров поставки. В нем отмечают выполнение условий договора о поставке по ассортименту материалов, их качеству, цене, срокам отгрузки и др. Бухгалтерия контролирует организацию данного оперативного учета.
Доставка материалов на предприятие может осуществляться как по инициативе поставщика — централизованная доставка, так и по инициативе самого предприятия — самовывоз. Во всех случаях на отгруженные материалы поставщики высылают расчетные и платежные документы: счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, платежные требования-поручения и др. К ним обязательно прилагаются документы, характеризующие как количество материалов (упаковочные ярлыки, спецификации, накладные, отвесы), так и качество (сертификаты, качественные удостоверения и др.). Поступившие от поставщиков документы после проверки и регистрации в отделе снабжения, в журнале учета поступающих грузов передаются в бухгалтерию предприятия для оплаты.
При отгрузке материалов по инициативе поставщика железнодорожным, авиационным и водным транспортом транспортная организация извещает предприятие о прибытии в его адрес груза.
Для получения грузов экспедитору или другому лицу с кем производственное предприятие заключило договор о материальной ответственности, выдается распоряжение на получение груза и доверенность, которая, как документ строгой отчетности, регистрируется в особом журнале.
Грузы выдаются представителю производственного предприятия после предъявления им доверенности и счетов оплаты услуг транспортной организации. Затем ему выдается накладная на получение груза со склада транспортной организации. В получении груза получатель расписывается в дорожной ведомости и транспортной накладной. Предварительно получатель проверяет целость пломб и оттисков на них, состояние вагона (контейнера), количество мести состояние упаковки материалов.
В случае установления повреждений вагона (контейнера) или упаковки, а также недостачи числа мест проводится проверка груза. Выявленные недостача и порча материальных ценностей оформляются коммерческим актом в трех экземплярах, на основании которого в последующем предъявляется претензия к транспортной организации. Если недостача в пределах норм естественной убыли в пути, то это фиксируется в транспортной накладной.
Принятые грузы экспедитор доставляет на склад производственного предприятия и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материалов данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляют приходными ордерами, или накладными. Приходный ордер (накладную) подписывают заведующий складом и экспедитор.
При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными оприходования материалов разрешается оформлять без выписки приходного ордера. В этом случае на документе поставщика проставляют штамп, в оттисках которого содержатся основные реквизиты приходного ордера (накладной). Количество первичных документов при этом сокращается.
В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствует данным счета поставщика, прием материалов производит комиссия и оформляет акт о приемке материалов в двух экземплярах, который служит основанием для предъявления претензий поставщику, в составе комиссии должен быть представитель поставщика или незаинтересованной организации. Акт составляется также при приемке материалов, поступивших на предприятие без счета поставщика (неотфактурованные поставки).
При централизованной доставке материалов автотранспортом их прием осуществляется на складе производственного предприятия. В этом случае поставщиком выписывается товарно-транспортная накладная в четырех экземплярах: первый служит основанием для списания ценностей у грузоотправителя; второй — для оприходования материалов получателем; третий — для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку ценностей; четвертый служит основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу. Товарно-транспортную накладную применяют в качестве приходного документа у покупателя в случае отсутствия расхождений количества поступивших грузов с данными накладной. При наличии такого расхождения прием материалов оформляют актом.
Прием материалов может осуществляться представителями производственного предприятия непосредственно на складе поставщика (самовывоз). В этом случае представитель производственного предприятия обязан предъявить доверенность и документ, подтверждающий его личность. При отпуске материалов доверенность отбирается, а представителю предприятия выдаются необходимые сопроводительные документы (счета, накладные, сертификаты и др.).
Прием на склад производственного предприятия сельско-хозяйственных продуктов и сырья от непосредственных производителей — колхозов, совхозов, крестьянских и фермерских хозяйств, а также от граждан оформляют приемными квитанциями. В необходимых случаях проводятся лабораторные анализы.
Материалы на производственное предприятие могут поступать от предприятий других отраслей хозяйства (торговой, заготовительной и др.). Если деятельность этих предприятий учитывается на одном балансе с производственным предприятием, то получение материалов от них не требует расчетных операций, оно оформляется либо расходными, либо приходными накладными (ордерами).
Поступление на склад производственного предприятия материалов собственного изготовления, отходов производства и других оформляют требованиями-накладными. Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.
2.3 Синтетический учет поступления материалов
Синтетический учет материалов на производственных предприятиях ведется на счете 10 «Материалы». Этот счет имеет следующие субсчета:
1.«Сырье и материалы».
2.«Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали».
.«Топливо».
.«Тара и тарные материалы».
.«Запасные части».
.«Прочие материалы».
.«Материалы, переданные в переработку на сторону».
.«Строительные материалы».
.«Инвентарь и хозяйственные принадлежности».
.Специальная оснастка и специальная одежда на складе.
.Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации.
В соответствии с «Планом счетов бухгалтерского учета» синтетический учет материалов на счете 10 «Материалы» разрешается вести двумя способами:
—по фактической себестоимости;
—по учетным ценам.
При первом способе на счете 10 «Материалы» отражаются все расходы по их приобретению и заготовке.
При втором способе дополнительно используют счета: 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».
Применение того или другого способа определяется предприятием самостоятельно и указывается в его учетной политике.
Традиционным и более упрощенным является учет материалов по фактической себестоимости. В этом случае на поступившие материалы в бухгалтерском учете дебетуют счет 10 «Материалы» и кредитуют счета:
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным, водным) организациям, а также информационные и консультационные услуги, таможенные пошлины и др.;
«Расчеты с подотчетными лицами» — на стоимость сырья и материалов, приобретенных и оплаченных из подотчетных сумм;
«Вспомогательные производства» — на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;
«Основное производство» — на стоимость полученных из производства возвратных отходов и др.
Если при приеме материалов обнаруживается их недостача или порча, то эти операции на материальных счетах не отражаются. В случае, когда недостача сырья и материалов не превышает норму естественной убыли в пути, она списывается на общехозяйственные расходы предприятия. При обнаружении же недостачи и порчи сырья и материалов по вине поставщика последнему предъявляется претензия. Эта операция в учете отражается по дебету счета 76-2 «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
При ведении синтетического учета материалов по фактической себестоимости в рамках счета 10 «Материалы» целесообразно открыть два аналитических счета:
—материалы по учетным ценам;
—транспортно-заготовительные расходы или отклонение в стоимости материалов.
Отпуск сырья и материалов из центральных складов в кладовые производственных цехов рассматривается как внутреннее перемещение и в бухгалтерском учете отражается записью: дебет счета 10 «Материалы», аналитический счет «Центральный склад»; кредит счета 10 «Материалы», аналитический счет «Производственный цех».
Производственный расход сырья и материалов в бухгалтерском учете отражается путем списания с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счетов:
«Основное производство» — на стоимость сырья и материалов, израсходованных в основном производстве;
«Вспомогательные производства» — на стоимость материалов, израсходованных во вспомогательных производствах;
«Общепроизводственные расходы» — на стоимость материалов, израсходованных на общепроизводственные нужды;
«Общехозяйственные расходы» — на стоимость материалов, израсходованных на общехозяйственные нужды;
«Брак в производстве» — на стоимость материалов, израсходованных на исправление бракованной продукции и др.
В течение месяца списание сырья и материалов производится по учетным ценам. В конце месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по учетным ценам. При этом если фактическая себестоимость выше учетной цены, то разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, обратную же разницу — способом «красное сторно», т. е. отрицательными числами (сторнировочная запись).
При способе учета материалов по учетным ценам на их фактическую себестоимость на основе поступивших расчетных документов поставщиков и других организаций дебетуется счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредитуются счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др. Записи на счетах производятся независимо от того, когда сырье и материалы поступили на склад производственного предприятия — до или после получения расчетных документов поставщиков и других организаций.
На учетную стоимость оприходованных материалов в бухгалтерском учете дебетуется счет 10 «Материалы» и кредитуются счета:
«Заготовление и приобретение материальных ценностей» — на фактическую стоимость сырья и материалов, если она ниже учетной стоимости;
«Отклонение в стоимости материальных ценностей» — на сумму разницы между стоимостью материалов по учетным ценам и их фактической себестоимостью.
В случае же превышения фактической себестоимости оприходованных материалов от стоимости их по учетным ценам на имеющуюся разницу в бухгалтерском учете дебетуют счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и кредитуют счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
Остаток счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» показывает стоимость оплаченных, но не поступивших от поставщиков материалов на склад предприятия за отчетный месяц.
Учтенные в течение месяца на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» разницы между фактической себестоимостью приобретенных материалов и стоимостью их по учетным ценам в конце месяца списываются на счета затрат пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам. В случае превышения фактической себестоимости материалов над стоимостью их по учетным ценам в бухгалтерском учете дебетуют счета затрат и кредитуют Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В противном случае в бухгалтерском учете делается сторнировочная запись.
При реализации материалов на сторону, синтетический учет которых ведется по фактической себестоимости, в бухгалтерском учете производятся следующие записи:
. Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» — на фактическую себестоимость реализованных материалов
Кредит счета 10 «Материалы».
. Дебет счета 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на продажную стоимость материалов
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
. Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму НДС по реализуемым материалам
Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом».
Финансовый результат от реализации материалов списывается со счета 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки».
В случае же реализации материалов на сторону, синтетический учет которых ведется по учетным ценам, списание учетной стоимости материалов отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 10 «Материалы». На сумму разницы между фактической себестоимостью материалов и стоимостью их по учетным ценам дебетуют счет 91 и кредитуют счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». При этом производятся либо обыкновенная, либо сторнировочная запись.
На основе изученных материалов выполним практическое задание к контрольной работе по теме «Учет поступления материалов»
Условное предприятие имеет на счетах следующие остатки по состоянию на 1 апреля текущего года
— 2440 000
— 200 000
— 472 250
— 300 000
— 80 000
— 880 000
— 10 300
— 67 500
— 57 000
-38 420
— 116 000
— 1 022 280
— 4 050
— 5 700
— 527400
— 260 000
Таблица 1 За апрель произошли следующие хоз. операции:
№Содержание хоз. операцийПервичные документыСуммаПроводкаДтКт1Получены материалы от поставщикаматериально-приходный ордер, накладная37 40010602Оприходован НДС по материаламсчет-фактура6 73219603Оплачено поставщику за материалы и НДСплатежное поручение44 13260514Получены материалы от учредителей как вклад в уставный капиталдоговор учредителей, материально-приходный акт10 00010755Силами организации создаются необходимые материалы. Происходят следующие операции:Отпущены материалы на создание необходимых материаловтребование29 0002310Начислена амортизация по нематериальным активам, используемым в работе по созданию материаловсправка бухгалтерии2 7682305Начислена амортизация по основным средствам, используемым в работе по созданию материаловсправка бухгалтерии6 6432302Начислена зарплата работникам, занятым созданием материаловрасчетно-платежная ведомость34 0002370Начислены взносы в социальные фонды от зарплаты работников, занятых созданием материаловсправка бухгалтерии10 20023696Изготовленные материалы приняты на учет (сумму определить)материально-приходный ордер8261110237Приходуются материалы, приобретённые подотчетным лицомматериально-приходный ордер5 70010718Приходуются материалы от ликвидации основных средствматериально-приходный ордер14 00010919Приходуются материалы, поступившие по договору меныдоговор мены материально-приходный ордер65 000106010Приходуется НДС по поступившим в порядке мены материаламсчет-фактура11 700196011Отражено исполнение сторонами обязательств по договору менысправка бухгалтерии76 700606212Принята к вычету сумма НДС, предъявленная контрагентомсчет-фактура11 7006819
Задания.
.Отразить хоз. операции на счетах бухгалтерского учета
.Составить сальдовые балансы на 1 апреля и 1 мая текущего года
.Составить оборотный баланс за апрель
Расчет к операции № 6.
Определим сумму изготовленных материалов. Онаскладывается из фактических затрат, связанных с их производством. Из операции №5 суммируем остатки по дебету счета 23:
000+2 768+6 643+34 000+10 200=82611
Таблица 2 Сальдовый баланс на 1 апреля
АктивПассивI. Внеоборотные активы 01,02 — 1967750 Итого I раздел: 1967750 II. Оборотные активы 10 — 80000 20 — 10300 43 — 57000 62 — 116000 50 — 9750 51- 527400 Итого II раздел: 800450 Итого актив: 2768200III. Капитал и резервы 80 — 260000 Итого III раздел: 260000 IV. Долгосрочные обязательства 67 — 880 000 Итого IV раздел: 880 000 V. Краткосрочные обязательства 60 — 200000 66 — 300000 69 — 38420 70 — 1022280 Итого V раздел:1628200 Итого пассив: 2768200
Таблица 3 Оборотный баланс за апрель
№ счетаСальдо на 1 мартаОбороты за мартСальдо на 1 апреляДтКтДтКтДтКт012440000—2440000-02-472250-6643-4788931080000-21471129000265711-2010300—10300-4357000—57000-62116000—7670039300-504050—4050-51527400—44132483268-60-200000120832120832-20000066-300000—30000067-880000—88000068-6750011700—5580069-38420-11200-4862070-1022280-64000-105628080-260000—260000190-18432117006732-75-0-10000-10000230-8261182611-005-0-2768-2768715700—5700-091-0-14000-14000
Таблица 4 Баланс на 1 мая
АктивПассивI. Внеоборотные активы 01,02 — 1961107 05 — (-2 768) Итого I раздел: 1958 339 II. Оборотные активы 10 — 265 711 20 — 10300 43 — 57000 62 — 39 300 50 — 4 050 51- 483268 19 — 6 732 Итого II раздел: 866361 Итого актив: 2824 700III. Капитал и резервы 80 — 260000 91 — 14 000 Итого III раздел: 274 000 IV. Долгосрочные обязательства 67 — 880 000 Итого IV раздел: 880 000 V. Краткосрочные обязательства 60 — 200000 66 — 300000 68 — 55 800 69 — 48 620 70 — 1056 280 Итого V раздел:1 700 700 Итого пассив: 2824 700
Заключение
Процесс движения материалов состоит из трех основных стадий: поступление материалов в организацию, расходование материалов в организации, выбытие материалов из организации. В курсовой работе был рассмотрен порядок учета поступления материалов.
На стадии поступления производится принятие материалов к учету на основании первичных учетных документов и их стоимостная оценка. Прием материалов осуществляется на основе заключенных хозяйственных договоров с поставщиками продукции. При доставке на отгруженные материалы поставщики высылают расчетные и платежные документы: счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, платежные требования-поручения и др. Материалы оцениваются пофактической себестоимости в зависимости вида поступления объектов в организацию. Чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением, должна быть выбрана соответствующая единица учета. Также для обеспечения производственной программы соответствующими материальными ценностями на предприятиях и в организациях создаются специализированные склады для их хранения. В соответствии с «Планом счетов бухгалтерского учета» синтетический учет материалов ведется на счете 10 «Материалы» двумя способами: по фактической себестоимости или по учетным ценам.
В большинстве случаев именно материально-производственные запасы составляют основную часть себестоимости продукции, которая показывает эффективность данного вида деятельности, а также действенность управленческих усилий. Четкий учет поступления материалов важен вследствие существенного влияния правильности расчета материальных запасов на финансовую отчетность и финансовый результат организации в целом.
Список используемых источников
1.Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «»О бухгалтерском учете»»
2.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утверждено Приказом Минфина от 31 октября 2000г. № 94н)
.Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утверждено Приказом Минфина от 9 июня 2001г. № 44н)
.Керимов В.Э. Бухгалтерский учет._М.: Дашков и К, 2010. — 776 с.
.Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. — М.: Проспект, 2011. — 504 с.
.Сафронова Ю.В. Бухгалтерский учет. _ М.: МИЭМП, 2010. — 338 с.
Приложение А
Условное предприятие имеет на счетах следующие остатки по состоянию на 1 апреля текущего года
01 — 2440 00060 — 200 00002 — 472 25066 — 300 00010 — 80 00067 — 880 00020 — 10 30068 — 67 50043 — 57 00069 -38 42062 — 116 00070 — 1 022 28050 — 4 05071 — 5 70051 — 52740080 — 260 000
За апрель произошли следующие хоз. операции:
№Содержание хоз. операцийСуммаПроводкаДтКт1Получены материалы от поставщика37 4002Оприходован НДС по материалам6 7323Оплачено поставщику за материалы и НДС44 1324Получены материалы от учредителей как вклад в уставный капитал10 0005Силами организации создаются необходимые материалы. Происходят следующие операции:Отпущены материалы на создание необходимых материалов29 000Начислена амортизация по нематериальным активам, используемым в работе по созданию материалов2 768Начислена амортизация по основным средствам, используемым в работе по созданию материалов6 643Начислена зарплата работникам, занятым созданием материалов34 000Начислены взносы в социальные фонды от зарплаты работников, занятых созданием материалов10 2006Изготовленные материалы приняты на учет (сумму определить)7Приходуются материалы, приобретённые подотчетным лицом5 7008Приходуются материалы от ликвидации основных средств14 0009Приходуются материалы, поступившие по договору мены65 00010Приходуется НДС по поступившим в порядке мены материалам11 70011Отражено исполнение сторонами обязательств по договору мены76 70012Принята к вычету сумма НДС, предъявленная контрагентом11 700
