Учебная работа :Тема:Бухгалтерский учет и анализ реализации продукции№291.

Тема:Бухгалтерский учет и анализ реализации продукции»,»

НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ГУМАНИТАРНО-СОЦИАЛЬНЫЙ ИНСТИТУТ»

Факультет управления и экономики

Кафедра экономики

Специальность-080109-бухгалтерский учет, анализ и аудит

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ

Кольцова Светлана Владимировна

VI курс, очно-заочная форма обучения

Научный руководитель:

д.э.н., проф. Кравчук П.В.

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы ведения бухгалтерского учета на предприятии

.1Объекты бухгалтерского учета и их классификация

.2Основные формы бухгалтерского учета

.3Характеристика принципов международного бухгалтерского учета

Глава 2. Анализ ведения бухгалтерского учета реализации продукции ООО «Прибор-сервис»

.1 Краткая характеристика ООО «Прибор-сервис»

.2 Учет основных операций хозяйственной деятельности ООО «Прибор-сервис»

.2.1 Учет хозяйственных операций по покупке товаров и расчетов с поставщиками (счет 60)

.2.2 Учет хозяйственных операций по реализации товаров и расчетов с покупателями (счет 62)

.2.3 Учет хозяйственных операций по расчетному счету (счет 51)

.2.4 Учет хозяйственных операций по кассе и подотчетных сумм

.2.5 Учет оплаты труда и отчислений от ФОТ

.2.6 Учет расходов на продажу. Продажи

.2.7 Учет налога на добавленную стоимость

.2.8 Учет прочих доходов и расходов

.2.9 Учет финансового результата от деятельности (прибыли и убытки) и исчисление налога на прибыль

.3 Оценка договорных отношений ООО «Прибор-сервис» по реализации продукции

.4 Особенности учета реализации продукции на предприятиях оптовой торговли

.4.1 Учет поступления товаров

.4.2 Учет реализации и отпуска товаров

.4.3 Учет потерь товаров

.5 Анализ доходности ООО «Прибор-сервис»

.5.1 Факторный анализ показателей прибыли от реализации продукции

.5.2 Анализ показателей рентабельности

.5.3 Анализ финансовой устойчивости предприятия

Глава 3. Совершенствование бухгалтерского учета реализации продукции предприятия

.1 Предпосылки перехода предприятия на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)

.2 Методологические особенности МСФО

.3 Влияние МСФО на результаты работы хозяйствующего субъекта

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение

Актуальность. Реализация выпущенной готовой продукции — конечная цель деятельности организации, заключительный этап кругооборота ее средств, по завершении которого определяются результаты хозяйствования, эффективность производства.

Готовая продукция — конечный продукт производственного процесса предприятия. Это изделия и продукты, полностью законченные обработкой на данном предприятии, отвечающие требованиям стандартов и техническим условиям, принятые отделом технического контроля, сданные на склад готовой продукции или представителям заказчика.

Предприятия изготавливают продукцию в строгом соответствии с заключенными договорами, разработанными плановыми заданиями по ассортименту, количеству и качеству, постоянно уделяя большое внимание вопросам увеличения объема выпускаемой продукции, расширения ее ассортимента и улучшения качества, изучая потребности рынка.

Главный бухгалтер обязан следить за учетом готовой продукции и темпами ее реализации, за своевременным и правильным оформлением документов на отгруженную продукцию и за расчетами с покупателями; контролировать оперативное и полное выполнение договоров на поставку продукции покупателям.

Успех и неуспех хозяйствующего субъекта зависит от того, насколько тщательно изучены и определены уровень, характер, структура спроса и тенденции его изменения. Результаты изменения рынка кладутся в основу разработки хозяйственной стратегии и товарного ассортимента. Они определяют темпы обновления продукции (работ, услуг), техническое совершенствование производства, потребности в материальных, трудовых и финансовых ресурсах. Хозяйствующий субъект при планировании объема производства и определении производственной мощности определяет, какую продукцию, в каком объеме будет производить, где, когда и по каким ценам будет продавать. От этого зависят конечные финансовые результаты и финансовая устойчивость.

Целью дипломной работы является проведение анализа бухгалтерского учета реализации продукции на предприятии и разработка рекомендаций по его совершенствованию.

Для достижения данной цели исследования поставлены следующие задачи:

рассмотреть теоретические основы ведения бухгалтерского учета на предприятии;

провести анализ бухгалтерского учета реализации продукции предприятия;

—дать конкретные рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета реализации продукции предприятия.

Объект дипломной работы — Общество с ограниченной ответственностью «Прибор-сервис».

Предмет дипломной работы — организация бухгалтерского учета на данном предприятии.

В дипломной работе рассматриваются вопросы организации учёта и анализа хозяйственной деятельности на предприятии малого бизнеса, в частности рассматривается хозяйственная деятельность производственно-коммерческого предприятия ООО «Прибор-сервис».

В первой части дипломной работы раскрыта сущность и основные задачи бухгалтерского учета.

Вторая часть дипломной работы посвящена финансовому анализу, организации бухгалтерского учета на предприятии, осуществляющем торгово-закупочную деятельность, в частности на примере работы предприятия ООО «Прибор-сервис».

Учёт и анализ занимают одно из главных мест в системе управления предприятия, отражают реальные процессы производства, обращения, распределения и потребления, характеризуют финансовое состояние предприятия, служат основой для планирования его деятельности. Исходя из учётной информации, можно прогнозировать показатели развития предприятия и выявлять резервы повышения эффективности его деятельности.

С бухгалтерским учётом и анализом любой человек, и особенно предприниматели, сталкиваются каждый день. Это операции с денежными средствами (поступление, расход, выручка и т.д.), с товарно-материальными ценностями (купля-продажа, передача, дарение и т.д.), с финансовыми вложениями (покупка-продажа векселей, акций, облигаций, вложения в депозиты и т.д.).

А вот как организовать учёт этих операций и как рациональнее их осуществить — это необходимо знать каждому предпринимателю. Чтобы заняться бизнесом, следует всё просчитать: возможные доходы, расходы, прибыль, налоги и обязательные платежи, а также риски. Всё это знать должен не только бухгалтер, но и руководитель, так как решение принимает он. И если руководитель ориентируется в основах бухгалтерского учёта и анализа, ему значительно легче и эффективнее вести дела.

Важными рычагами, обеспечивающими научный подход к организации чёткой работы, достоверной системы учёта и контроля, для принятия оптимальных управленческих решений, являются бухгалтерский учёт и анализ хозяйственной деятельности. Их возрастающая роль на современном этапе обуславливает важность теоретических основ бухгалтерского учёта и анализа хозяйственной деятельности, изучение которых позволит:

овладеть основными приёмами и методами бухгалтерского учёта и анализа для решения практических вопросов;

совершенствовать организацию учёта и документооборота;

овладеть методами поиска прогнозных резервов роста основных показателей хозяйственной деятельности предприятий, что особенно актуально в условиях рыночных отношений.

Учёт и анализ рассматривают в качестве важнейших функций управления деятельностью предприятия.

Система управления предприятия состоит из планирования, учёта, анализа и принятия управленческих решений.

С помощью планирования определяются направление и содержание деятельности предприятия. Однако нужно иметь полную и правдивую информацию о ходе хозяйственной деятельности, поэтому важнейшей функцией управления является учёт, который обеспечивает постоянный сбор, систематизацию и обобщение данных, необходимых для управления хозяйственной деятельностью и контроля за ходом выполнения намеченных планов. В процессе же анализа, который также является важнейшей функцией управления деятельностью предприятия, первичная информация проходит аналитическую обработку: проводится сравнение достигнутых результатов с данными за прошлые отрезки времени, с показателями других предприятий и фирм, выявляются недостатки, ошибки, неиспользованные возможности, перспективы и т.д. На основе данных учёта и результатов анализа разрабатываются и обосновываются управленческие решения.

Работая в условиях рынка и конкуренции, руководитель предприятия вынужден постоянно анализировать выгодность приобретения тех или иных ресурсов, соизмерять затраты, потенциальную прибыль.

В современных условиях у предприятий возрастает необходимость активнее использовать учёт и анализ, чтобы контролировать и совершенствовать свою работу. Учёт и анализ не только отражают хозяйственную деятельность, но и воздействуют на неё. Являясь частью процесса управления, они дают важную информацию, позволяющую: контролировать текущую деятельность предприятия; планировать его стратегию и тактику; оптимально использовать ресурсы, измерять и оценивать результаты деятельности.

Глава 1. Теоретические основы ведения бухгалтерского учета на предприятии

1.1 Объекты бухгалтерского учета и их классификация

В настоящее время все предприятия независимо от их вида, форм собственности и подчиненности ведут бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций согласно действующему законодательству и нормативных документов. Основными из них являются Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011г. № 402-ФЗ, Приказ Министерства Финансов РФ № 34н от 29 июля 1998 г (в ред. от 24.12.2010г. №186н).

Бухгалтерский учет — сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия на основании документов в различных измерителях. Каждый свершившийся факт, оформленный документом, называется хозяйственной операцией.

Как любая наука, бухгалтерский учет имеет свой предмет и метод. Предметом в обобщенном виде является хозяйственная деятельность предприятия. В более конкретном содержании он состоит из многочисленных и разнообразных объектов, которые можно объединить в две группы:

К первой группе относятся хозяйственные средства и их источники, ко второй хозяйственные процессы и их результаты.

Ведение бухгалтерского учета посредством использования различных способов и приемов называют методом бухгалтерского учета. Он включает отдельные элементы, из которых главными являются: документация, инвентаризация, счета, двойная запись, баланс, отчетность, оценка и калькуляция.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. В данном определении отражены:

основные этапы учетного процесса (вначале любой учетный объект наблюдается, затем измеряется, осуществляется его регистрация, дальнейшая обработка учетной информации для ее передачи пользователям);

основные отличия бухгалтерского учета от других видов — статистического и оперативного.

Эти отличия следующие. Предмет бухгалтерского учета ограничивается рамками хозяйствующего субъекта. Он уже, чем в статистике, изучающей, помимо хозяйственной деятельности, другие стороны общественной жизни, но шире, чем в оперативном учете, учитывающим только отдельные стороны хозяйственной деятельности организации. В бухгалтерском учете отражается вся информация об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях организации, и поэтому он должен быть сплошным и непрерывным, что необязательно в статистике и оперативном учете. В бухгалтерском учете его объекты обязательно отражаются в стоимостной оценке, также не обязательной в других видах учета.

Бухгалтерский учет должны вести все организации, находящиеся на территории Российской федерации, а также филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности, — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, и сметами;

предотвращения отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность организации. Объектами или составными частями предмета является: имущество (хозяйственные средства, активы организации); капитал и обязательства организации (источники формирования ее имущества); хозяйственные операции, вызывающие изменения имущества и источников их формирования. По составу и функциональной роли (характеру использования) имущество организации подразделяют на две группы: внеоборотные активы (основной капитал) и оборотные активы (оборотный капитал) рис.1.

Рис.1. Состав имущества организации

Внеоборотные активы включают в себя основные средства, оборудование к установке, нематериальные активы, незавершенное капитальное вложение, долгосрочные финансовые вложения и некоторые другие.

Основными средствами в практике планирования и учета называют имущество со сроком полезного использования более одного года (средства труда). Их используют в различных сферах приложения общественного труда: материального производства, товарного обращения и непроизводственной. Основные средства участвуют в процессе производства длительное время, сохраняя при этом натуральную форму. Их стоимость переносится на создаваемую продукцию ни сразу, а постепенно, частями, и по мере износа.

Нематериальные активы — это объекты долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостною оценку и приносящие доход: права пользования патентами, лицензиями, ноу-хау, программными продуктами, монопольные права и привилегии, организационные расходы, товарные знаки и др. Как и основные средства нематериальные активы переносят свою стоимость на создаваемый продукт не сразу, а постепенно, частями, по мере амортизации (износа).

В состав капитальных вложений включает затраты на строительно-монтажные работы, приобретение оборудования, инструмента, прочие капитальные работы и затраты (проекто — изыскательские, геолого — разведочные и буровые работы).

К финансовым вложениям относят инвестиции организации в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы. Финансовые вложения на срок более 1 года считают долгосрочными, а на срок до 1 года — краткосрочными. В состав внеоборотных активов включают долгосрочные финансовые вложения.

Оборотные активы (оборотный капитал) состоят из материальных оборотных средств, денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и средств текущих расчетов.

В состав материальных оборотных средств входят сырьё и материалы, топливо, полуфабрикаты, не завершенное производство, животные на выращивании и откорме, расходы будущих периодов, готовая продукция, предназначенная для реализации т.е. на складе, и отгруженная покупателям.

Денежные средства складываются из остатков наличных денег в кассе организации, на расчетном счете и других счетах в банках. Средства в расчетах включают различные виды дебиторской задолженности, под которой понимаются долги других организаций или лиц данной организации. Должники называются дебиторами. Дебиторская задолженность состоит из задолженности покупателей за купленную у данной организации продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы.

Оборотные активы отражаются во втором разделе актива баланса. По источникам образования и целевому назначению имущество организации подразделяют на собственное (собственный капитал) и заёмное (созданное за счет обязательств; см. рис.2).

Рис.2. Источники формирования имущества организации

Собственный капитал — это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и её обязательствами.

Собственный капитал может состоять из уставного, добавочного и резервного капитала, фондов специального назначения, накоплений нераспределенной прибыли, целевых финансирований и поступлений. Собственный капитал отражен в первом разделе пассива баланса.

Целевое финансирование и поступление — это средства, полученные из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций и физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения.

Нераспределенная прибыль — это чистая прибыль, не распределенная между акционерами (учредителями), использованная на накопление имущества хозяйствующего субъекта.

Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года формируется исходя из прибыли или убытка за отчетный год от обычной деятельности с учетом влияния на результат последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийных бедствий, пожара, аварии, национализации) в случае их возникновения.

Как уже отмечалось, часть стоимости имущества организации формируется за счет собственного капитала, другая — за счет обязательств организации перед другими организациями (физическими лицами, своими работниками (заемных средств).

Обязательствами организации являются краткосрочные и долгосрочные кредиты банка, кредиторская задолженность, займы и обязательства по распределению.

Краткосрочные ссуды организация получает на срок до 1 года под запасы товарно — материальных ценностей, расчетные документы в пути и другие нужды, а долгосрочные на срок от 1 года — на внедрение новой техники, организацию и расширения производства, механизацию производства, и другие цели.

Под кредиторской понимают задолженность данной организации перед другими организациями, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками, а кредиторов которым предприятие должно по не товарным операциям — прочими кредиторами.

Займы — это полученные от других организаций займы под векселя и другие обязательства, а также средства от выпуска и продажи акций и облигаций организации. Займы, полученные на срок до 1 года называют краткосрочными, а на срок более 1 года — долгосрочными.

Обязательства по распределению включают задолженности рабочим и служащим по заработной плате, органам социального страхования, и налоговым органам по платежам в бюджет. Они появляются в связи с тем, что момент возникновения долга не совпадает со временем его уплаты. Обязательства по распределению по своему экономическому содержанию существенно отличаются от других привлеченных средств т.к. образуются путем начисления, а не поступают со стороны.

Хозяйственные процессы. Основными хозяйственными процессами промышленной организации являются процессы снабжения, производства и реализации продукции. Эти процессы состоят из отдельных хозяйственных операций, содержанием которых являются движение средств, смена одной формы средств другой. Например, при реализации готовой продукции средства предприятия меняют товарную форму на денежную.

У организации могут быть и другие хозяйственные операции (по ремонту основных средств, капитальному строительству и др.), однако основное содержание ее работы составляют процессы снабжении, производства и реализации продукции, которые взаимосвязаны, дополняют друг друга и являются объектами бухгалтерского учета.

1.2 Основные формы бухгалтерского учета

Форма учета определяется следующими признаками: количеством, структурой и внешним видом учетных регистров, последовательностью связи между документами и регистрами, а также между самими регистрами и способом записи в них, т.е. использованием тех или иных технических средств. Следовательно, под формой бухгалтерского учета следует понимать совокупность различных учетных регистров с установленным порядком и способом записи в них.

В настоящее время в организациях наиболее распространены мемориально-ордерная, журнально-ордерная и автоматизированная формы учета. Состав учетных регистров и последовательность записи в них при мемориально-ордерной форме учета представлены на рис.3.

запись сверка записи

Рис. 3. Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета

При мемориально-ордерной форме учета по данным первичных или накопительных документов составляют мемориальные ордера, которые записываются в регистрационный журнал и затем в Главную книгу (регистр синтетического учета). Аналитический учет ведется в карточках, записи в которые делают на основании первичных или сводных документов. По данным синтетических и аналитических счетов по окончании месяца составляют оборотные ведомости, которые сверяются между собой.

Мемориально-ордерная форма учета отличается строгой последовательностью учетного процесса, простотой и доступностью учетной техники, при ней широко используются стандартные формы аналитических регистров, счетные машины, копировальный способ регистрации. Кроме того, при ней легко осуществлять разделение учетной работы между квалифицированными и менее квалифицированными работниками.

Недостатками мемориально-ордерной формы учета являются:

трудоемкость учета, вызываемая прежде всего многократным дублированием одних и тех же записей (в мемориальном ордере, регистрационном журнале, синтетических и аналитических регистрах);

отрыв аналитического учета от синтетического, громоздкость аналитического учета (он часто отстает от синтетического учета);

формы регистров аналитического учета зачастую не содержат показателей, необходимых для контроля, анализа хозяйственной деятельности и составления отчетности.

В связи с этим учет имеет сравнительно низкое познавательное значение, а для составления отчетности приходится производить выборку и группировку данных текущего учета. В настоящее время мемориально-ордерная форма учета применяется в сравнительно небольших организациях.

Основными особенностями журнально-ордерной формы учета являются:

применение для учета хозяйственных операций журналов-ордеров, запись в которых ведется только по кредитовому признаку;

совмещение в ряде журналов-ордеров синтетического и аналитического учета;

объединение в журналах-ордерах систематической записи с хронологической;

отражение в журналах-ордерах хозяйственных операций в разрезе показателей, необходимых для контроля и составления отчетности;

сокращение количества записей благодаря рациональному построению журналов-ордеров и Главной книги.

Журналы-ордера представляют собой свободные листы большого формата со значительным количеством реквизитов. Открываются они на месяц на отдельный синтетический счет или на группу синтетических счетов. Каждому журналу-ордеру присваивается определенный постоянный номер. Как правило, журналы-ордера имеют различную форму. Далее представлена форма журнала-ордера № 1 по счету 50 «Касса» (Таблица 1).

Таблица 1

Журнал-ордер №1 по счету 50 «»Касса»»

№ строкиДатаС кредита счета 50 в дебет счетовИтого10 «»Материалы»»26 «»Общехозяйственные расходы»»51 «»Расчетный счет»»70 «»Расчеты с персоналом по оплате трудаИ т.д.120.111000010000

Запись в журналы-ордера производят ежедневно либо непосредственно с первичных документов, либо с вспомогательных ведомостей, которые служат для накапливания и группировки данных первичных документов. Во втором случае в журналы-ордера записывают итоги вспомогательных ведомостей.

В журналы-ордера производятся только кредитовые записи того синтетического счета, операции которого учитываются в данном журнале. Например, в журнал-ордер № 1 по счету 50 «Касса» записываются только те операции, по которым счет «Касса» кредитуется. Операции, по которым счет «Касса» дебетуется, будут записаны в Главную книгу. Тем самым исключается дублирование оборотов по корреспондирующим счетам. Месячные итоги каждого журнала-ордера показывают общую сумму кредитового оборота счета, операции которого учитываются в данном журнале, и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним счета.

В ряде журналов-ордеров синтетический учет совмещается с аналитическим, например, по счетам «Краткосрочные кредиты банка», «Прибыли и убытки» и др., причем расположение данных аналитического учета обеспечивает получение необходимых показателей для составления периодической и годовой бухгалтерской отчетности без дополнительных выборок и группировок. Самостоятельный аналитический учет (в карточках или книгах) ведется при данной форме учета лишь по тем синтетическим счетам, в развитие которых открывается большое количество аналитических счетов, например по учету материалов, основных средств, готовой продукции и др.

Хозяйственные операции записываются в журналы-ордера по мере их совершения и оформления документами. Поэтому систематическая запись в журналах является одновременно и хронологической записью. Необходимость ведения специальных хронологических регистров при данной форме учета отпадает. Не составляются и мемориальные ордера, поскольку все показатели записываются в журналах в разрезе корреспондирующих счетов.

Для сверки правильности записей в журналах-ордерах общий итог по кредиту счета подсчитывают и записывают его в журнал непосредственно из документов. Полученный итог сверяют с выведенными в отдельных графах журнала итогами по дебетуемым счетам. Такая сверка делает излишним составление оборотных ведомостей по журналу, в которых синтетический учет совмещается с аналитическим.

Оборотные ведомости составляются лишь по тем счетам, в которых аналитический учет ведется самостоятельно.

Проверенные месячные итоги журналов-ордеров записывают в Главную книгу следующей формы (Таблица 2).

Таблица 2

Главная книга при журнально-ордерной форме учета

Счет «»Касса»» ________________

(наименование счета)

МесяцОбороты по дебету с кредита счетовОборот по кредитуСальдо51 «»Расч. счет»»№№И т.д.Итого по счетуДебетКредитНа 01.01.13 и т.д1000010000100001000 1000- —

Кредитовый оборот переносят в Главную книгу с соответствующего журнала, а обороты по дебету записывают в книгу из разных журналов-ордеров по корреспондирующим счетам. Журналы-ордера и Главная книга взаимно дополняют друг друга: в журналах-ордерах дается расшифровка кредитового оборота каждого синтетического счета, а в Главной книге — расшифровка дебетового оборота этого же счета. После проверки оборотов выводится сальдо на начало следующего месяца и записывается в соответствующей колонке Главной книги.

Для проверки правильности записей в Главной книге подсчитывают суммы оборотов и сальдо по всем счетам. Суммы дебетовых и кредитовых сальдо должны быть равны.

Бухгалтерский баланс и другие формы отчетности составляются по данным Главной книги, журналов-ордеров и вспомогательных к ним ведомостей. Общая схема записей при журнально-ордерной форме учета представлена на рис.4.

запись сверка записи

Рис. 4. Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета

Применение журнально-ордерной формы бухгалтерского учета позволяет значительно уменьшить трудоемкость учета. Это достигается за счет совмещения в одном регистре синтетического и аналитического учета, систематических и хронологических записей, отмены ряда регистров (мемориальных ордеров, регистрационного журнала, оборотной ведомости по синтетическим счетам, ряда оборотных ведомостей по аналитическим счетам).

Данная форма учета повышает контрольное значение учета, облегчает составление отчетов.

К недостаткам журнально-ордерной формы учета следует отнести сложность и громоздкость построения журналов-ордеров, ориентированных на ручное заполнение данных и затрудняющих механизацию учета.

От значительной части указанных недостатков свободна автоматизированная форма учета, созданная на базе использования ЭВМ. В общем виде данной форме учета свойственна такая последовательность обработки информации: машинный носитель информации — ЭВМ — машинограммы выходной информации.

Один из вариантов автоматизированной формы бухгалтерского учета представлен на рис. 5.

В настоящее время организации интенсивно оснащаются многофункциональными проблемно-ориентированными мини-ЭВМ — компьютерами. Они позволяют накапливать данные непосредственно в традиционных учетных регистрах (карточках, листах и др.) и на машинных носителях информации (диске, барабане, перфоленте, магнитной ленте и др.).

Рис. 5 Автоматизированная форма бухгалтерского учета

Компьютеры относительно просты в эксплуатации, что позволяет оснащать ими рабочие места бухгалтеров и на их основе создавать автоматизированные рабочие места (АРМ) бухгалтера.

Применение машинно-ориентированных форм учета обеспечивает: механизацию и во многом автоматизацию учетного процесса; высокую точность учетных данных; оперативность данных учета; повышение производительности учетных работников, освобождение их от выполнения простых технических функций и предоставление большей возможности заниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности; увязку всех видов учета и планирования, поскольку они используют одни и те же носители информации.

1.3 Характеристика принципов международного бухгалтерского учета

В соответствии с первым международным учетным стандартом основополагающими бухгалтерскими принципами являются метод начисления и непрерывность деятельности.

Метод начисления. В соответствии с данным методом результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не в том случае, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены). Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся. Благодаря этому финансовая отчетность информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой или получением денежных средств, но и об обязательствах заплатить деньги в будущем, и о ресурсах, представляющих денежные средства, которые будут получены в будущем.

Непрерывная деятельность. Финансовая отчетность обычно составляется на основе допущения, что компания действует и будет действовать в обозримом будущем. Таким образом, предполагается, что компания не собирается и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов свое деятельности. Если такое намерение или необходимость существует, финансовая отчетность должна составляться на иной основе, которую необходимо раскрыть.

Качественными характеристиками финансовой отчетности, должна быть доступной для понимания пользователем, который имеет достаточные знания в сфере деловой и экономической деятельности. Вместе с тем информация о сложных и важных вопросах не должна исключаться только из-за того, что может оказаться слишком сложной для понимания определенными пользователями.

Уместность. Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые оценки.

На уместность информации влияет ее характер и существенность. Например, само сообщение о новом сегменте может повлиять на оценку рисков и возможностей, имеющихся у компании, независимо от существенности результатов, достигнутых новым сегментом в отчетном периоде.

Существенной считается информация, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономическое решение пользователей, принятые на основании финансовой отчетности.

Надежность. Информация считается надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений и когда пользователи либо могут положится на нее, как правдиво представляющую соответствующие факты и события, либо обоснованно ожидать от нее правдивого представления этих фактов и событий.

Для того чтобы быть надежной, информация должна правдиво представлять операции и прочие события. Для обеспечения правдивости необходимо, чтобы операции и прочие события учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только их юридической формой (преобладание сущности над формой).

Чтобы быть надежной, информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть нейтральной, т.е. непредвзятой. Кроме того, отчетность должна составляться при соблюдении принципа осмотрительности. Осмотрительность — это соблюдение определенной осторожности в процессе формирования суждений, необходимой в производстве расчетов, для того чтобы в условиях неопределенности активы и доходы не были завышены, а обязательства или расходы занижены. Вместе с тем соблюдение принципа осмотрительности не позволяет, к примеру, создавать скрытые резервы и чрезмерные запасы, сознательно занижать активы и доходы или преднамеренно завышать обязательства и расходы.

Для того чтобы быть надежной, информация в финансовой отчетности должна быть полной с учетом существенности и затрат на нее. Пропуск информации может сделать ее ложной или дезориентирующей, а, следовательно, ненадежной и несовершенной.

Сопоставимость. Пользователи должны иметь возможность сопоставлять финансовую отчетность компании за разные периоды времени, а также финансовую отчетность разных компаний. Для обеспечения сопоставимости измерение и отражение финансовых результатов должно осуществляться в сравниваемых периодах по единой методологии в разных компаниях. Сведения об изменении методологии измерения и отражения финансовых результатов должны сообщаться в учетной политике компаний.

Рассмотрение отечественных и зарубежных учетных принципов позволяет сделать вывод о том, что многие из них являются общими для обеих учетных систем.

С введением в учетную практику Положения «Учетная политика организации» (Приказ МФ от 06.10.2008г. №106н) в отечественном бухгалтерском учете стали использоваться международные бухгалтерские принципы.

Глава 2. Анализ ведения бухгалтерского учета реализации продукции ООО «Прибор-сервис»

.1 Краткая характеристика ООО «Прибор-сервис»

Общество с ограниченной ответственностью «Прибор-сервис» создано и действует в соответствии с Гражданским Кодексом РФ и другими федеральными законами с целью удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли.

Основным видом деятельности Общества является оптовая продажа черного и нержавеющего металлопроката, кабельно-проводниковой, электротехнической продукции, трубопроводной арматуры, а также пищевого оборудования из нержавеющих сталей.

Датой основания исследуемого Общества принято считать 2 февраля 1993г. Полное официальное наименование предприятия — Общество с ограниченной ответственностью «Прибор-сервис». Сокращенное официальное наименование — ООО «Прибор-сервис».

Общество является юридическим лицом. Права и обязанности юридического лица Общество приобретает с даты его государственной регистрации.

Общество имеет обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Уставный капитал Общества составляет 10000 рублей. Имущество Общества составляют основные и оборотные средства, стоимость которых отражается на балансе Общества.

Прибыль от деятельности Общества используется на осуществление обязательных платежей и отчислений (уплату налогов), оплату труда работников Общества и т. д. Оставшаяся в распоряжении Общества чистая прибыль направляется на развитие и расширение деятельности Общества и другие цели по усмотрению учредителей.

Отношения предприятия с другими юридическими и физическими лицами во всех сферах хозяйственной деятельности строятся на основе договора. Предприятие свободно в выборе предмета договора, определении обязательств, любых других условий хозяйственных взаимоотношений, не противоречащих действующему законодательству.

ООО «Прибор-сервис» осуществляет оперативный и бухгалтерский учет результатов своей деятельности, ведет статистическую отчетность в порядке, определяемом действующим законодательством, предоставляет данные в ИФНС и несет ответственность за их своевременное представление и достоверность.

Имущество предприятия состоит из основных фондов и оборотных средств, а также иных ценностей, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе.

Источниками формирования имущества предприятия являются:

-денежные и материальные взносы учредителей;

доходы, полученные от осуществления хозяйственной деятельности;

доходы от ценных бумаг;

иные источники, не запрещенные законодательными актами РФ.

Прибыль, остающаяся у предприятия после уплаты налогов и других платежей в бюджет, поступает в полное его распоряжение. Из этой прибыли по нормативам, установленным в соответствии с решением Совета учредителей, предприятие формирует фонды. Размер, порядок формирования и использования фондов определяются самостоятельно предприятием.

Так как ООО «Прибор-сервис» является малым предприятием, то соответствии с Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, малым предприятиям рекомендуется вести учет по единой журнально-ордерной форме учета для предприятий.

Число работающих на ООО «Прибор-сервис» -8 человек;

-директор-1;

главный бухгалтер-1;

менеджер-4;

водитель-2;

ООО «Прибор-сервис» осуществляет торгово-закупочную деятельность — оптовая торговля 100 % .

Согласно учетной политике, принятой на предприятии:

-учет реализации продукции (товаров, работ, услуг) ведется по отгрузке продукции (товаров, работ, услуг).

учет товаров ведется по покупочным ценам.

Малое предприятие само выбирает форму бухгалтерского учета исходя из потребности своего производства и управления, их сложности и численности работающих. При этом малое предприятие может приспосабливать применяемые учетные регистры к специфике своей работы при соблюдении основных принципов ведения учета.

ООО «Прибор-сервис» ведет бухгалтерский учет начисленных и выплаченных доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов по полной журнально-ордерной форме, руководствуясь общей системой налогов и сборов в РФ, не применяя никаких специальных налоговых режимов.

При ведении бухгалтерского учета используется стандартный единый план счетов бухгалтерского учета (Приложение 3).

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на ООО «Прибор-сервис» возлагается на руководителя.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется главным бухгалтером.

Начальным этапом бухгалтерского учета является сплошное документирование всех хозяйственных операций путем составления определенных материальных носителей первичной учетной информации.

Для документирования операций могут применяться типовые межведомственные формы, а также формы, самостоятельно разработанные применительно к соответствующим типовым, содержащим обязательные реквизиты и обеспечивающие достоверность отражения в учете совершенных операций.

Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, проверяются по форме (полнота и правильность их оформления) и по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей).

Следующим этапом учета является:

-регистрация сведений, содержащихся в первичных учетных документах, в применяемых регистрах бухгалтерского учета;

составление бухгалтерской отчетности;

использование данных бухгалтерских регистров для получения другой необходимой для предприятия информации.

2.2 Учет основных операций хозяйственной деятельности ООО «Прибор-сервис»

Рассмотрим выборочно операции по бухгалтерскому учету хозяйственной деятельности предприятия ООО «Прибор-сервис».

2.2.1 Учет хозяйственных операций по покупке товаров и расчетов с поставщиками (счет 60)

В марте 2013 г предприятием были осуществлены следующие закупочные операции:

.03.13 — закуплена арматура у ООО «М-прокат» на сумму 1 000 000.00руб.

В т.ч. НДС 18 % — 152542,37.

.03.13 — Произведена оплата за арматуру ООО «М-прокат» с расчетного счета ООО «Прибор-сервис» в сумме 1 000 000,00 рублей, в т.ч. НДС 18%.

По бухгалтерскому учету данная операция была проведена следующим образом (Таблица 3):

Таблица 3

Закупочные операции

Дата операции№ счета (Д)№ счета (К)Сумма, в рубляхОписание операции10.03.134160847 457,63Оприходована арматура, полученная от поставщиков на счет Товары (без НДС)10.03.131960152 542,37Отнесена сумма НДС (18%) по закупленной арматуре на счет НДС по приобретенным ценностям11.03.1360511 000 000,00Произведена оплата (предоплата) поставщику задолженности за арматуру по счету (либо счету фактуре, накладной, спецификации, договору и т.п.)11.03.1368.219152 542,37Зачтен НДС по закупленной и оплаченной арматуре

В итоге получается, что в Д 41 счета (Товары) отразилась закупленная арматура. Эта сумма спишется по К 41 счета после реализации этого товара. По К60 счета (Расчеты с поставщиками) произошло поступление товара в сумме себестоимости на 41 счет и отнесения суммы НДС (18%) по этому товару на 19 счет (НДС по приобретенным ценностям), а по Д 60 произошла оплата этого товара всей суммы вместе с НДС, в корреспонденции счета 51 (расчетный счет). В итоге по данной операции на 60 счете остатков не образовалось. С К19 счета сумма НДС будет списана после оплаты товара поставщику на счет д 68.2 — расчеты с бюджетом по НДС, что в свою очередь отразит уменьшение задолженности перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость.

Подобным образом проводятся все закупочные операции. Разница лишь в очередности оплаты и отгрузки. Возможна предоплата за товар, частичная оплата и оплата по факту. Это отразится на списании с 19 счета суммы НДС по приобретаемому товару — т.к. данная операция возможно лишь при оплате товара поставщику.

2.2.2 Учет хозяйственных операций по реализации товаров и расчетов с покупателями (счет 62)

Следующий важный момент хозяйственной деятельности — реализация товаров.

Ранее приобретенный товар далее продают с наценкой.

.03.13г — Отгружена арматура, (купленная 10.03.13) покупатель ООО «КРЭС», сумма 1 500 000,00руб в т.ч. НДС (18%) — 228 813,56руб

.03.13г — Получены средства в сумме 1 5000 000,00 руб от ООО «КРЭС» за арматуру.

В бухгалтерском учете данная операция будет выглядеть таким образом (Таблица 4):

Таблица 4

Ранее приобретенный товар проданный с наценкой

Дата операции№ счета (Д)№ счета (К)Сумма, в рубляхОписание операции15.03.1362901 500 000,00Отгружена арматура покупателю (НДС в т.ч 18%). Отражена реализация товара.15.03.139068,2228 813,56Начислена сумма НДС (18%) по реализованному товару — задолженность перед бюджетом17.03.1351621 500 000,00Получена оплата от Покупателя за товар. НДС в т.ч. 18%17.03.139041847 457,63Списана себестоимость отгруженного товараВ итоге в К 90 счета (Продажи) остается разница между стоимостью купленного товара и стоимостью реализации этого товара — наценка (в данном случае равная 500 000,00руб).

В К 68.2 счета произошло начисление суммы налога на добавленную стоимость, подлежащую оплате в бюджет, за минусом суммы НДС по приобретенным ценностям по д 68.2 счета (в данном случае сумма равняется 76 271,19руб).

По счету 62 (Расчеты с покупателями) — были произведены по Д 62 отгрузка и оплата по К 62. Исходящий остаток равен нулю.

На 51 счете (расчетный счет) останется разница от полученных средств и уплаченных — 500 000,00руб.

.2.3 Учет хозяйственных операций по расчетному счету (счет 51)

Выше уже были описаны операции, произведенные по счету 51 — получение денежных средств от покупателя и перечисление денежных средств поставщику.

По счету 51 происходит движение денежных средств в валюте РФ, по Д 51 счета отражается поступление, по К 51 счета — списание.

Рассмотрим типовые операции:

.03.13г. — Снятие с расчетного счета наличных средств по чеку на выплату заработной платы сотрудникам за февраль 2013г. — сумма 87 000руб.

Перечисление налога на доходы физических лиц (НДФЛ) за февраль 2013г — 13 000руб.

Перечисление Единого Социального Налога (фонд пенсионного страхования 22%- 22 000руб, фонд обязательного медицинского страхования 5,1%- 5 100руб и фонд социального страхования 2.9%- 2 900руб).

.03.13г. — перечисление текущей задолженности по налогу на добавленную стоимость за февраль 2013г. — 56 345руб. Бухгалтерская операция будет выглядеть таким образом (Таблица 5):

Таблица 5

Перечисление текущей задолженности по НДС

Дата операции№ счета (Д)№ счета (К)Сумма, в рубляхОписание операции05.03.13505187 000,00Снята с расчетного счета сумма для выплаты заработной платы сотрудникам за февраль 2013г со счета по чеку.05.03.1368.15113 000,00Перечислен НДФЛ за февраль 2013г в бюджет05.03.13695130 000,00Перечислены страховые взносы (ПФ, ФФОМС, ФСС) за февраль 2013г 11.03.1360511 000 000,00Произведена оплата (предоплата) поставщику задолженности за арматуру по счету (либо счету фактуре, накладной, спецификации, договору и т.п.)17.03.1351621 500 000,00Получена оплата от покупателя за товар. НДС в т.ч. 18%19.03.1368.25156 345,00Перечислен НДС за февраль 2013г в бюджет

2.2.4 Учет хозяйственных операций по кассе и подотчетных сумм

Используется счет 50 (Касса).

Учет наличных денежных средств регламентируется инструкциями ЦБ РФ. Наличные деньги, полученные в учреждениях банков предприятиями, расходуются на те цели, на которые они получены. Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных учреждениями банков, в которых открыты их расчетные счета. Всю денежную наличность сверх установленного лимита остатка кассы предприятия обязано сдавать в обслуживающий банк на свой расчетный счет в порядке и сроки, согласованные с банком.

ООО «Прибор-сервис» имеет лимит кассы 100 000 рублей. Торговой выручки наличными деньгами не имеет.

Из кассы проводятся выплаты: выдача заработной платы, выдача сумм под отчет на хозяйственные и командировочные расходы и др. (Таблица 6):

Таблица 6

Выплаты из кассы

Дата операции№ счета (Д)№ счета (К)Сумма, в рубляхОписание операции05.03.13505187 000,00Получена в кассу с расчетного счета сумма заработной платы сотрудникам за февраль 2013г 05.03.13705087 000,00Выдана из кассы заработная плата за февраль 2013г по Платежной ведомости №11 от 05.03.2013г.15.03.1371505 000,00Выдано в подотчет на хозяйственные нужды.

2.2.5 Учет оплаты труда и отчислений от ФОТ

Для этих операций используются счета: 70 (Расчеты с персоналом по оплате труда), 68.1 (Расчеты по налогу на доходы физических лиц), 69 (Расчеты по социальному страхованию и обеспечению).

Произведем начисление заработной платы сотрудникам фирмы за март 2013г, удержание налога на доходы физических лиц за март 2013г., а также выплату заработной платы сотрудникам за февраль 2013г.

По платежной ведомости за февраль 2013г. предприятие должно выплатить сотрудникам следующие суммы (Таблица 7):

Таблица 7

Платежная ведомость №11 за февраль 2013г. от 05.03.2013г.

№ п/пФИОСуммаПодпись1Иванов И.И.15 0002Сидорова Е.А.10 0003Петров П.Р.10 5004Смирнов Т.Р.10 500 5Дмитриев К.А.10 500 6Попов Е.В.10 0007Аксенов А.А. 710 0008Котов К.Н.10 500Итого87 000

Данная операция в бухгалтерском учете проводится следующим образом (Таблица 8):

Таблица 8

Выплаты сотрудникам

Дата операции№ счета (Д)№ счета (К)Сумма, в рубляхОписание операции05.03.13505187 000,00Получена в кассу с расчетного счета сумма заработной платы сотрудникам за февраль 2013г 05.03.13705087 000,00Выдана из кассы заработная плата за февраль 2013г по Платежной ведомости №11 от 05.03.2013г.

Необходимо начислить заработную плату за март 2013г. и удержать НДФЛ, а так же начислить страховые взносы в ПФ, ФФОМС, ФСС.

Оформляется Расчетная ведомость по начислению заработной платы за март 2013г., где указываются начисления сотрудникам, удержание налога на доходы физических лиц. На основании расчетной ведомости делаются следующие записи (Таблица 9):

Таблица 9

Начисления сотрудникам

Дата операции№ счета (Д)№ счета (К)Сумма, в рубляхОписание операции31.03.134470100 000,00Начислена сумма заработной платы сотрудникам за март 2013г 31.03.137068.113 000,00Удержан налог на доходы физических лиц за март 2013г.31.03.13705087 000,00Выдана заработная плата сотрудникам за март 2013г 31.03.13446930 000,00Начислены страховые взносы в ПФ (22% — 22.000 руб.), ФФОМС (5,1%- 5.100 руб), ФСС (2,9% — 2.900 руб.) за март 2013г

Заработная плата сотрудникам начисляется со счета Д 44 (Расходы на продажу) в К 70 (Расчеты с персоналом по оплате труда).

По Д 70 происходит удержание налога на доходы физических лиц в к 68.1.

С Д 44 счета в К 69 счета начисляются страховые взносы (фонд пенсионного страхования 22%- 22 000руб, фонд медицинского страхования 5.1%- 5 100руб, фонд социального страхования 2.9%- 2 900руб).

.2.6 Учет расходов на продажу. Продажи

Для обобщения информации о расходах используется счет 44. Для оформления операций по продажам — 90 счет (Таблица 10).

На 44 счете учитываются расходы:

перевозка товаров;

оплата труда;

аренда;

содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;

хранение и переработка товаров;

реклама;

представительские расходы;

иные аналогичные расходы.

На 90 счете учитывается выручка и себестоимость по:

готовой продукции;

работам и услугам;

товарам;

участие в уставных капиталах других организаций (если это предмет деятельности организации);

сдача в аренду активов (если это предмет деятельности организации).

Таблица 10

Операции по продажам

Дата операции№ счета (Д)№ счета (К)Сумма, в рубляхОписание операции15.03.1362901 500 000,00Отгружена арматура покупателю (НДС в т.ч 18%). Отражена реализация товара.15.03.139068,2228 813,56Начислена сумма НДС (18%) по реализованному товару — задолженность перед бюджетом17.03.139041847 457,63Списана себестоимость отгруженного товара31.03.139044130 000,00Закрытие счета 44 за март 2013г — отнесение затрат на счет 90 31.03.139099293 728,81Закрытие счета 90 за март 2013г — Прибыль за март 2013г. отнесена на 99 счет.

Доходы от реализации аккумулируются в К счета 90 (Продажи).

Затраты аккумулируются в Дт 44 счета, в конце месяца списываются по Кт 44 счета в Дт 90 счета (Продажи), уменьшая тем самым налогооблагаемую прибыль. В конце отчетного периода (месяца) 90 счет закрывается, путем переноса остатка на 99 счет (Прибыли и убытки).

2.2.7 Учет налога на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость учитывается на счете 68.2. По К 68.2 счета происходит начисление налога к оплате в бюджет, по Д 68.2 счета происходит уменьшение налога на сумму налога по приобретенным ценностям, а также оплата налога в бюджет.(Таблица 11).

Таблица 11

Учет налога на добавленную стоимость

Дата операции№ счета (Д)№ счета (К)Сумма, в рубляхОписание операции11.03.1368,219152 542,37Зачтен НДС по закупленной и оплаченной арматуре15.03.139068.2228 813,56Начислена сумма НДС (18%) по реализованному товару — задолженность перед бюджетом19.03.1368,25176 271,19Перечислен НДС в бюджет

Для начисления НДС в бюджет основанием является счет-фактура выданная. На основании счета-фактуры выданной производится запись в книге — продаж. Для зачета НДС (уменьшения НДС к оплате в бюджет за счет НДС оплаченного по приобретенным ценностям) основанием является счет-фактура полученная и оплата. На основании счета-фактуры полученной производится запись в книге — покупок. Разница между итогами по книгам покупок и продаж является суммой НДС к оплате в бюджет. А обороты по 68.2 счету по Д и К должны совпадать с итогами по книгам покупок и продаж соответственно.

2.2.8 Учет прочих доходов и расходов

Учет прочих доходов и расходов отражается на счете 91 (Прочие доходы и расходы).

По Кредиту 91 счета отражаются:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения и пр.;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам;

прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества;

поступления от продажи и прочего списания основных средств и иных активов;

поступления от операций с тарой;

проценты за использование кредитов;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

поступления безвозмездно активов;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

курсовые разницы;

суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

прочие доходы, признанные операционными или внереализационными.

По Дебету счета 91 отражаются операции:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

расходы, связанные с участием в уставном капитале других организаций;

остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;

расходы, связанные с продажей, выбытием и списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств;

расходы по операциям с тарой;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

расходы по услугам кредитных организаций:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

возмещение причиненных организацией убытков;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном периоде;

отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг и вложений;

суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

расходы по судебным издержкам;

прочие расходы, признанные операционными или внереализационными.

В конце отчетного периода 91 счет закрывается путем переноса сальдо прочих доходов и расходов на 99 счет (Прибыли и убытки).

.2.9 Учет финансового результата от деятельности (прибыли и убытки) и исчисление налога на прибыль

Обобщение информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном периоде происходит при помощи использования счета 99 (Прибыли и убытки).

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По Дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по Кредиту — прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный результат отчетного периода.

На основании полученного итога происходит начисление налога на прибыль и платежи по пересчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. Остаток со счета 99 переносится на счет 84 (Нераспределенная прибыль).

Построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках (Таблица 12).

Таблица 12

Аналитический учет счета 99 «»прибыли и убытки»»

Дата операции№ счета (Д)№ счета (К)Сумма, в рубляхОписание операции31.03.139099293 728,81Закрытие счета 90 за март 2013г — Прибыль за март 13г. отнесена на 99 счет.31.03.139968,458 746Начислен налог на прибыль (20%) за март 2013г. 31.03.139984234 982,81Чистая прибыль за март 2013г. — 99 счет.

2.3 Оценка договорных отношений ООО «Прибор-сервис» по реализации продукции

Под отгруженной или отпущенной продукцией, выполненными работами и оказанными услугами понимают продукцию и услуги, расчетные документы на которые представлены покупателю.

Датой или моментом реализации готовой продукции, в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения, считается дата возникновения налогового обязательства по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов, как наиболее ранняя из дат: день отгрузки готовой продукции; день оплаты готовой продукции; день предъявления покупателю счета-фактуры, а так же для налогоплательщиков, принявших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения налогового обязательства по мере поступления денежных средств, как день оплаты готовой продукции.

Оплатой готовой продукции признается прекращение встречного обязательства приобретателя соответствующей готовой продукции перед налогоплательщиком, которые непосредственно связаны с поставкой (передачей) этой готовой продукции.

В соответствии со ст.167 Налогового кодекса РФ дата продажи товаров (работ, услуг) в зависимости от принятой учетной политики для целей налогообложения определяется:

для организаций, выбравших метод продаж «по отгрузке», — как наиболее ранняя из следующих дат:

день отгрузки товара (работ, услуг) или передачи права собственности на товар;

день оплаты товаров (работ, услуг)

для организаций, выбравших метод продажи «по оплате», — по мере поступления денежных средств, как день оплаты товаров (работ, услуг).

Согласно действующему законодательству при постановке учета реализации организации исходят из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. При этом моментом реализации считается дата перехода прав собственности на отгруженную продукцию, товар, работы, услуги. Эту дату партнеры должны определить в договоре. При составлении договора они используют статьи 218, 223, 224 Гражданского Кодекса РФ, согласно которым право собственности у приобретателя по договору поставки (купли-продажи) возникает с момента передачи вещи, если иное не предусмотрено законом или договором.

Передачей признается вручение вещи приобретателю, сдача ее перевозчику для отправки приобретателю. Факт передачи товара продавцу напрямую, через посредника или через перевозчика фиксируется товаросопроводительными документами. Место передачи товара также определяется условиями заключенного договора.

Кроме того, в договоре необходимо определить порядок исполнения обязанностей продавца и покупателя, связанных с передачей товара. Если этот порядок стороны не расписали подробно, то он определяется рядом статей главы 30 ГК РФ.

Следует сказать, что обычно момент перехода прав собственности связывают с выполнением условий поставок товара (продукции), хотя напрямую выполнение последних может не совпадать с переходом прав собственности. В соответствии с законодательством, если договором не определен переход прав собственности, то по умолчанию им считается момент выполнения условий поставок.

Для того чтобы отразить продукцию (работы, услуги) реализованными, бухгалтерия должна иметь документы, подтверждающие исполнение договора и, в первую очередь, переход прав собственности на них. Это товарно-транспортные железнодорожные и другие документы.

Реализация продукции (работ, услуг) производится организациями по следующим ценам:

по свободным (рыночным) ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС (продукция топливно-энергетического комплекса и услуги производственно-технического назначения);

по государственным регулируемым розничным ценам (за вычетом в соответствующих случаях торговых скидок, скидок сбыту и опту) и тарифам, включающим в себя НДС (для продажи товаров населению и оказания ему услуг).

В договорах на поставку готовой продукции указывают поставщика и покупателя, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, накидки, порядок расчетов, сумму налога на добавленную стоимость и другие реквизиты. В международной практике принято дополнительно указывать непреодолимые обстоятельства (форс-мажор), поручительство, гарантии исполнения договорных условий, порядок возмещения убытков, оговорку о подсудности и арбитраже и другие сведения.

При установлении отпускных цен указывается франко, т.е. за чей счет производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя. Франко-станция назначения означает, что расходы по доставке продукции покупателю оплачивает поставщик, и они включаются в отпускную цену. Франко-станция отправления означает, что поставщик оплачивает расходы только до погрузки готовой продукции в вагоны. Все же остальные расходы по перевозке готовой продукции (оплата железнодорожного тарифа, водного фрахта и т.д.) должны оплачиваться покупателем.

Основанием для отгрузки готовой продукции покупателям или отпуска ее со склада обычно служат приказы отдела сбыта организации.

На основании товарно — транспортных, железнодорожных накладных и других документов на отпуск продукции на сторону в финансовом отделе или при его отсутствии в бухгалтерии выписывают в нескольких экземплярах платежные поручения для расчетов с покупателями через банк.

В платежном поручении указывают наименование и местонахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемых тары и упаковки, транспортные тарифы, подлежащие возмещению покупателям (если это предусмотрено договором), сумму НДС, выделяемую отдельной строкой. При отгрузке товаров, оказании услуг, выполнении работ, не являющихся объектом налогообложения по НДС, расчетные документы и реестры выписывают без выделения сумм НДС и на них делают надпись или ставят штамп «» Без налога (НДС)»».

Платежные требования должны быть выписаны поставщиком и сданы в банк на инкассо (т.е. с поручением получить платеж от покупателя) не позднее следующего дня, после отгрузки или сдачи готовой продукции грузополучателю. Второй экземпляр платежного требования отправляется покупателю для оплаты.

Данные платежных требований ежедневно записывают в ведомость учета и реализации продукции (работ, услуг) (ф. № 16 или 16а). В ведомости указывают дату и номер платежного требования, наименование поставщика, количество отгруженной продукции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об оплате счетов. Ведомость является формой аналитического учета товаров отгруженных. Готовую продукцию в ведомости отражают по учетным и отпускным ценам. Ведомость ф. № 16 используют при определении выручки по отгрузке, а №16а — при определении выручки по оплате.

Оперативный учет отгрузки ведут в отделе маркетинга (сбыта) в специальных карточках, книгах, или журналах, а при использовании ЭВМ — в ежедневно составляемых в машинограммах отгрузки продукции.

Для вывоза готовой продукции с территории организации представителям грузополучателя выдаются товарные пропуска на вывоз с территории предприятия товарно-материальных ценностей. Пропуска подписывают руководитель и главный бухгалтер организации или уполномоченные им лица. Пропуском могут служить копии товарно-транспортных накладных или фактур, на которых делаются специальные разрешительные надписи.

Если готовая продукция отпускается покупателю непосредственно со склада поставщика или другого места хранения готовой продукции, то получатель обязан предъявить доверенность на право получения.

.4 Особенности учета реализации продукции на предприятиях оптовой торговли

Оптовая торговля осуществляет связь между промышленными предприятиями и предприятиями розничной торговли, другими промышленными предприятиями, предприятиями общепита и иными потребителями.

Рис. 6. Цикл торговой деятельности

На современном этапе очевиден тот факт, что большая часть предприятий малого бизнеса в качестве основного вида деятельности предпочитают именно торгово-закупочную деятельность, т.к. торговля с ее быстрым оборотом средств наилучшим образом способствует первоначальному накоплению капитала, который в дальнейшем может быть вложен в другие отрасли, производящие материальные блага.

Правильная и рациональная организация учета на предприятиях оптовой торговли требует соблюдения определенных принципов, которые являются едиными как для крупных предприятий, так и для предприятий малого бизнеса, а именно:

. Соблюдение единства оценки товаров и тары.

. Учет товаров и тары в стоимостном и натуральном выражении.

. Соблюдение принятой на предприятиях учетной политики при реализации товаров.

Цена закупки — это свободная отпускная цена с добавлением оптовой надбавки и расходов, связанных с закупкой товара.

Оптовая надбавка — надбавка оптового предприятия в его пользу, предназначена для компенсации расходов оптового предприятия, связанных с товародвижением и получением прибыли.

Оптовые предприятия обязаны строго соблюдать установленный порядок ценообразования.

При проверке правильности применения цен, оптовых надбавок, условий поставок, необходимо использовать следующие документы:

протоколы согласования цен;

положение о формировании и применении свободных цен и тарифов;

договора, заключенные с поставщиками и покупателями;

платежные документы поставщиков.

Основными хозяйственными операциями на предприятии торговли являются:

получение товара от поставщика с предварительной или последующей оплатой;

отгрузка и реализация товара покупателям с предварительной или последующей оплатой.

2.4.1 Учет поступления товаров

Поступившие товары приходуются организацией по фактическому количеству в день их поступления или не позднее сроков, установленных для приемки по качеству.

Материально-ответственные лица ведут учет поступивших на склад товаров в карточках или книгах количественного учета ценностей по наименованиям товаров, сортам и с учетом других их особенностей.

Данные о количественном учете поступивших товаров обобщаются в бухгалтерии организации в ведомостях движения товаров, являющихся документами их аналитического учета.

Регистром синтетического учета движения товаров является сводная ведомость движения товаров. Эта ведомость составляется в части количества товаров на основании итоговых данных ведомостей о движении товаров, а в части их стоимости — исходя из данных ведомостей поступления товаров.

Бухгалтерский учет поступивших товаров ведется по их покупной (фактической) себестоимости или продажной стоимости. При постановке на учет товаров их оценка производится исходя из следующих расходов, связанных с их приобретением:

стоимости товаров, указанной в расчетных документах продавца. В случае учета товаров по продажным (розничным) ценам, стоимость товаров будет представлять собой их продажную стоимость;

расходов на тару однократного использования и упаковку, оплачиваемых в составе получаемых товаров и не подлежащих к дальнейшему использованию;

транспортных расходов до центрального склада организации, если они не относятся на издержки. (Таблица 13)

Таблица 13

Учет поступления товаров

Дебет 41 субсчет «»Товары на складе»» Кредит 60 на стоимость получаемого товара по цене покупки (в розничной торговле — с учетом НДС);Дебет 19 Кредит 60 на сумму НДС в организациях оптовой торговли;Дебет 41 субсчет «»Тара под товаром и порожняя»» Кредит 60 на стоимость получаемой тары;Дебет 44 Кредит 60 на стоимость транспортных расходов, а также таможенных расходом при поставках товаров по импорту;Дебет 94 Кредит 60 недостачи или порча получаемых товаров в пределах норм естественной убыли;Дебет 44 Кредит 94 недостачи или порча получаемых товаров в пределах норм естественной убыли отнесены на издержки обращения;Дебет 94 Кредит 60 недостача или порча товаров по вине поставщиков и транспортных организаций сверх норм естественной убыли;Дебет 60 Кредит 51 (50,52) оплата товаров согласно счетам поставщиков.

.4.2 Учет реализации и отпуска товаров

Реализация товаров в торговых и иных посреднических организациях требует учета выбытия данных ценностей в количественном выражении по направлениям их выбытия, видам ценностей, а также характеру их дальнейшей реализации.

Особенность организации бухгалтерского учета выбытия товаров в организациях торговли и в иных посреднических организациях состоит в том, что учет товаров на основных складах, товаров, находящихся в пути, в том числе во внутрихозяйственных перевозках, товаров на складах магазинов оптовой и розничной торговли ведется на одном счете учета товаров. Это вызывает необходимость в организации четкого аналитического учета движения товаров по местам их нахождения в количественном и стоимостном выражении.

Учет должен также предоставлять данные для правильного определения сумм товарооборота и валового дохода от реализации товаров. Размер товарооборота и валового дохода определяется уровнем цен реализации товаров и их покупной (учетной) стоимостью.

Товары со складов в оптовую и розничную торговлю отпускаются по весу или количеству с оформлением отпуска бланками первичной учетной документации строгой отчетности. В необходимых случаях (на продовольственных складах) товары перед их отгрузкой подвергаются переборке, сортировке и калибровке.

Учет отпуска товаров со склада ведется в ведомости отгрузки и реализации товаров. При этом аналитический учет отпуска товаров должен предоставлять информацию о выбытии товаров по следующим направлениям:

в оптовую торговлю;

в розничную торговлю;

отдельно в магазины, входящие в единую торговую систему одной организации с центральным складом;

в магазины, являющиеся дочерними обществами;

в магазины и торговые организации, не зависимые от организации — владельца товаров.

На основании отдельных ведомостей отгрузки товаров, составляемых по направлениям их выбытия, составляется сводная ведомость отгрузки и реализации товаров в натуральном и стоимостном выражении.

Одной из главных задач учета выбытия товаров является определение стоимости, по которой они списываются с баланса организации.

Торговые организации (как и другие организации, занятые в сфере материального производства) могут использовать методы оценки товаров при их выбытии в оценке их по средней (средневзвешенной) себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО). Метод ЛИФО с 1 января 2008г. законодательно отменен в связи с реформированием Минфином РФ бухгалтерского учета. Это обусловлено необходимостью сближения российского бухгалтерского учета с международными стандартами финансовой отчетности.

Рассмотрим порядок использования данных оценок.

1. Метод средней (средневзвешенной) себестоимости

Оценка товаров при их продаже и списании по средней (средневзвешенной) себестоимости основана на определении средней себестоимости единицы каждого вида товаров, имевших движение в отчетном месяце, как проданных, так и оставшихся на складе на конец месяца.

Здесь и далее данные приводятся по одному виду товаров (Таблица 14).

Таблица14

Оценка товаров

ДатаПриход (с учетом остатка)РасходОстатоккол-воцена, руб.сумма тыс. руб.кол-воцена, руб.сумма тыс. руб.кол-воцена, руб.сумма тыс. руб.Остаток на 1-е10010010,0—10010-е501005,0609015-е601106,61005025-е801209,6—130Итого290´31,2160107,617,2130107,614,0

1. Средняя цена товаров, поступивших за месяц:

(10,0 тыс. руб. +5,0 тыс. руб. + 6,6 тыс. руб. +9,6 тыс. руб.) / 290 = 31,2 тыс. руб. / 290 = 107,6 руб.

. Общая себестоимость товаров, числящихся в остатке:

´ 107,6 руб. = 14,0 тыс. руб.

. Себестоимость проданных товаров:

,2 тыс. руб. — 14,0 тыс. руб. = 17,2 тыс. руб. или

´ 107,6 руб. = 17,2 тыс. руб.

. Средняя цена продажи:

,2 тыс. руб. / 160 = 107,6 руб.

2. Метод ФИФО

Этот метод представляет собой оценку товаров по себестоимости первых (с учетом стоимости остатков) в течение отчетного месяца закупок товаров.(Таблица 15)

Указанный метод предусматривает учет заготовок товаров в течение отчетного месяца по фактической себестоимости. При продаже товаров, а также выбытии товаров на другие цели их списание производится по себестоимости первых в отчетном месяце закупок, с учетом стоимости товаров, числящихся в учете на начало месяца.

Для этого сначала определяется себестоимость не использованных на конец отчетного месяца товаров исходя из затрат на последние закупки товаров.

Стоимость проданных товаров определяется путем вычитания из стоимости остатков товаров на начало отчетного месяца с учетом стоимости поступивших за отчетный месяц товаров, стоимости приходящейся на остаток товаров на конец месяца.

Распределение стоимости проданных товаров по счетам учета реализации и другим счетам их использования производится исходя из средней стоимости единицы каждого вида товара и количества товаров, проданных или выбывших на другие нужды.

Таблица 15

Оценка материалов методом ФИФО

ПоказателиКол-во, ед.из п/мЦена за единицу в рубСумма, руб1. Остаток материалов на 01.02.20132412830722.Поступили материалыпервая партия18012823040вторая партия60865160третья партия1208610320четвертая партия240112268803. Итого за месяц600Х654004. Расходы материала за месяцметод ФИФО первая партия20412826112вторая партия60865160третья партия1208610320четвертая партия18011220160Итого за месяц564Х617525. Остаток материалов на 01.03.2013метод ФИФО601126720

Положением по учету материально-производственных запасов предусмотрено использование дополнительно к перечисленным нового способа оценки фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, — по прямой стоимости единиц изделия — метод ФИФО.

В бухгалтерском учете отпуск товаров со склада по принятой организацией оценке отражается в следующем порядке (Таблица16)

Таблица16

Отпуск товаров со склада по принятой организацией оценке

а) Дебет 62 Кредит 90 отражается продажная стоимость товаров согласно расчетным документам.

При использовании в целях налогообложения метода определения выручки от реализации товаров по моменту их оплаты, для целей налогообложения указанная выручка складывается из сумм, поступивших на счета учета денежных средств в оплату за отпущенные товары, а также сумм, указанных при зачете взаимных требований (Таблица17)

Таблица 17

Суммы, поступивших на счета учета денежных средств в оплату за отпущенные товары

б) Дебет 90 Кредит 68 отражается задолженность по НДС;в) Дебет 90 Кредит 41 списание стоимости отпущенных товаров по учетной стоимости;г) Дебет 62 Кредит 41 на учетную стоимость многооборотной (возвратной) тары.

Возврат товаров на склад отражается сторнировочными записями по счетам учета товаров и их реализации.

В отдельных случаях организации могут произвести обмен товарами без их оплаты, так называемый бартер.

Бартер — это безвалютный, но оцененный и сбалансированный по стоимости обмен товарами, оформляемый единым договором (контрактом).

В бухгалтерском учете бартерные сделки отражаются так (Таблица18)

Таблица 18

Учет бартерных сделок

а) Дебет 62 Кредит 90 отгружены товары, по которым счета предъявлены к оплате;б) Дебет 90 Кредит 41 списание себестоимости отгруженных товаров;в) Дебет 90 Кредит 68 отражается задолженность по НДС;г) дебет 10 (12, 19, 41…) Кредит 60 поставлены на учет ценности, полученные по бартеру;д) Дебет 60 Кредит 62 произведен взаимозачет задолженностей.

Товары, переданные для переработки другим организациям, не списываются со счета 41 «»Товары»», а учитываются на счете 41 обособленно.

бухгалтерский учет реализация продукция

2.4.3 Учет потерь товаров

Потери товаров возникают в процессе их транспортировки (перевозки) до склада, хранения и реализации.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (с последующими изменениями и дополнениями), убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации на издержки обращения.

Недостача ценностей, а также их порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостачи и порчи списываются на издержки обращения.

Потери товаров могут быть вызваны их естественной убылью, результатом бесхозяйственности или обстоятельствами непреодолимой силы.

Наряду с этими потерями по отдельным видам товаров, требующим переработки до момента их отпуска в торговлю для продажи, потери возникают также и на этой стадии.

Результат переборки, сортировки, калибровки товаров по каждому их виду отражается в специальном акте об их переборке, который подписывается членами комиссии, утвержденной для этой цели руководителем организации.

В акте показывается количество товара (продукции), отпущенного в переборку, допущенного к реализации и негодного к использованию. Акт составляется в двух экземплярах — один для бухгалтерии, другой — остается у материально-ответственного лица.

Акт составляется на каждый вид товара (продукции). Акт фиксирует на дату переборки физическое состояние отдельных товаров и служит для контроля за правильным оформлением выбытия товаров и списания их стоимости с подотчета материально-ответственного лица.

Потери товаров на всех стадиях их движения подразделяются на нормируемые потери и ненормируемые (сверхплановые) потери.

К нормируемым потерям товаров относятся их потери в пределах норм естественной убыли, произошедшие по различным причинам при перевозке, хранении и продаже, связанные с изменением их физико-химических свойств (распыл, усушка, раскрошка, утечка, разлив и т.п.).

Нормы установлены в процентах к продажной стоимости товаров и дифференцированы по видам товаров, временам года их использования, климатическим зонам, срокам и условиям хранения.

Нормы являются предельными для списания потерь на издержки организации и применяются только при наличии фактических потерь товаров.

Списание естественной убыли товаров может производиться только после их инвентаризации на основе соответствующего расчета.

Нормы естественной убыли могут также устанавливаться в процентах на отчетный год к товарообороту организации.

Нормы естественной убыли применяются к товарам, отпущенным со склада за период между двумя инвентаризациями одних и тех же товаров с учетом срока их хранения.

Если учет товаров на складе ведется по сортам, то для определения размера естественной убыли необходимо рассчитывать средний срок хранения товара на складе.

Недостача товаров в пределах установленных норм естественной убыли списываются с материально-ответственных лиц по тем ценам, по которым товары были оприходованы.

Отнесение товарных потерь на издержки обращения производится по покупным ценам. Разница между покупными и продажными (розничными) ценами относится за счет торговых скидок.

Рассмотрим организацию учета реализации товаров на примере работы предприятия ООО «Прибор-сервис».

2.5 Анализ доходности ООО «Прибор-сервис»

Теоретической базой анализа финансовых результатов деятельности предприятия служит принятая для всех предприятий независимо от формы собственности единая модель хозяйственного механизма предприятия в условиях рыночных отношений, основанная на формировании прибыли (рис.7).

Модель отражает присущее всем предприятиям, функционирующим в условиях рынка, единство целей деятельности, единство показателей финансовых результатов деятельности, единство процессов формирования и распределения прибыли, единство системы налогообложения.

Схема формирования прибыли содержит ряд последовательных расчетов.

расчет: получение валовой прибыли

Валовая прибыль определяется как разница между выручкой от реализации продукции (без НДС) и затратами на производство продукции. Данная прибыль показывает эффективность производственных подразделений.

расчет: определение прибыли от реализации продукции

Из валовой прибыли вычитаются коммерческие и управленческие расходы, связанные с реализацией продукции общехозяйственными расходами. Таким образом, определяется экономическая эффективность основной деятельности предприятия.

Рис.7. Модель хозяйственного механизма предприятия, основанная на формировании прибыли

3 расчет: определение балансовой прибыли

Прибыль балансовая равна сумме результатов от реализации продукции, финансовой деятельности и результатов прочих внереализационных доходов и расходов, характеризует эффективность всей хозяйственной деятельности.

расчет: определение чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия

Чистая прибыль определяется как разница между облагаемой налогом прибылью отчетного периода и величиной налога и чрезвычайных доходов и расходов, связанных с непредвиденными обстоятельствами.

Следует учитывать, что налогооблагаемая прибыль уменьшается на суммы:

доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию — акционеру, и суммы процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг РФ;

доходов от долевого участия в деятельности других предприятий:

прибыли от посреднических операций и сделок и прочих.

На рассматриваемом предприятии формирование и распределение прибыли выглядит следующим образом. Выручка от реализации составила в отчетном году 7884 тыс.руб., что на 1998 тыс.руб., больше, чем в прошлом. Себестоимость товарной продукции — 6675 тыс.руб., коммерческие расходы — 988 тыс.руб. Уровень затрат на производство и реализацию продукции составил 97,2 %, а прибыль от реализации продукции — 2.8%.

Балансовая прибыль (прибыль отчетного года), выявляемая на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций и оценки статей баланса, включает три укрупненных элемента: прибыль (убыток) от реализации продукции, прочих операционных и внереализационных доходов.

Под распределением балансовой прибыли понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования на предприятии. Законодательно распределение прибыли регулируется в той ее части, которая поступает в бюджеты разных уровней в виде налогов и других обязательных платежей. Определение направлений расходования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и структуры статей ее использования находится в компетенции предприятия.

Балансовая прибыль отчетного года снизилась на 219 тыс.руб. или на 47,10% (таблица 19). Влияние оказало снижение прибыли от реализации продукции на 256 тыс.руб., или на 53,67%, являющейся основной составляющей прибыли предприятия. Увеличились операционные доходы на 200 тыс.руб., или на 100%, и несмотря на увеличение операционных расходов на 163 тыс.руб., сальдо положительное , что увеличивает прибыль на 25 тыс.руб.

Нераспределенная прибыль отчетного года составила 187 тыс.руб., что на 166 тыс.руб. меньше, чем в прошлом.

Таблица 19

Анализ доходности предприятия (в тыс.руб)

2.5.1 Факторный анализ показателей прибыли от реализации продукции

Прибыль от реализации продукции занимает наибольший удельный вес в структуре балансовой прибыли. Она представляет не только собой конечный результат деятельности предприятия в сфере производства, но и обращения. Формализованный расчет прибыли от реализации продукции РQ можно представить в таком виде:

РQ =QР — S — K — Y

где РQ — прибыль от реализации;

QР — выручка от реализации;

S — себестоимость реализации;

K — коммерческие расходы;

Y — управленческие расходы.

Величина прибыли от реализации продукции формируется под воздействием сведущих факторов: объема и структуры реализации, ее полной себестоимости и оптовых цен. Между изменением объема реализации и размером полученной прибыли существует прямая пропорциональная зависимость при реализации рентабельной продукции и обратная при реализации убыточной.

1. Влияние объема реализации продукции:

?Р1 = Р 0 (К2 — 1), где К1 = QР 1 / QР 0; К2= S1 / S0

К1 = 7884 / 5886 = 1,34;

К2 = 6675 / 4810 = 1,39;

?Р1 = 477 (1,39-1) = 186,03 (тыс.руб.)

В результате увеличения объема реализации прибыль увеличилась на 186,03 тыс.руб.

. Влияние изменения структуры и ассортимента реализованной продукции:

?Р2= Р 0 (К1- К2),

?Р2= 477 (1,34 — 1,39) = -23,85 (тыс.руб.)

В результате сдвигов в структуре и ассортименте, прибыль уменьшилась на 23,85 тыс.руб.

. Влияние изменения уровня затрат на 1 руб. реализованной продукции на прибыль:

?Р3 = QР 1 ((S0 / QР 0) — (S1 / QР 1)),

?Р3 =7884 ((4810/5886) — (6675/7884)) = -236,52 (тыс.руб.)

В результате увеличения затрат на 1 руб реализованной продукции прибыль уменьшилась на 236,52 тыс.руб.

. Влияние изменения коммерческих расходов:

?Р4= QР 1 ((К0 / QР 0) — (К1/ QР 1),

?Р4= 7884((599/5886) — (988/7884)) = -197,1 (тыс.руб.)

Проведенные расчеты обобщим в Таблице 20.

Таблица 20

Результаты факторного анализа прибыли

Факторы изменения роста прибыли от реализации продукцииСумма влияния1. Изменение объема реализации186,032. Изменение структуры и ассортимента продукции-23,853. Изменение уровня затрат на 1 руб реализованной продукции-236,524. Изменение коммерческих расходов-197,1Сумма факторных отклонений:-271,44

Влияние четырех факторов на прибыль от реализации в сумме составило 271,44 тыс.руб. Разница в 15,44 тыс.руб. — за счет округления в расчетах.

Наибольшее отрицательное воздействие на прибыль оказало увеличение коммерческих расходов.

.5.2 Анализ показателей рентабельности

Следующими после прибыли составляющими понятия «результативность» являются показатели рентабельности (Таблица 21). Они характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности, окупаемость затрат и т.д., являются обязательными элементами сравнительного анализа и оценки финансового состояния предприятия. Все показатели могут рассчитываться на основе балансовой прибыли, прибыли от реализации продукции и чистой прибыли.

Таблица 21

Показатели рентабельности

ПоказателиФормулаБазисный год, %Отчетный год, %1. Рентабельность продаж (Рпр)Рпр = Пб * Vпр, где Пб — балансовая прибыль; Vпр — объем продаж7,93,122. Рентабельность продукции (Рп)Рп = Прп * 100/С, где С — затраты на производство и реализацию продукции; Прп -прибыль от реализации9,923,313. Рентабельность активов (Ра)Ра = Пб * 100/А, где А — итог актива баланса9074,214. Рентабельность текущих активов (Рт.а.)Рт.а. = Пб * 100/Т.А., где Т.А. — текущие (оборотные активы)90,7174,64

Рентабельность продаж в прошлом году составляла 7,9%, в отчетном году — 3,12%, т.е. уменьшилась на 4,78%.

Рентабельность продукции в прошлом году составляла 9,92%, в отчетном году произошло уменьшение на 6,61% , т.е. предприятие не дополучило прибыли 3,31% на 1 руб затрат на производство и реализацию.

У первых двух показателей рентабельности, характеризующих уровень доходности, прослеживается тенденция к снижению, что является отрицательной тенденцией. Однако другие показатели характеризуют иную тенденцию.

Рентабельность активов в прошлом году — 90%, в отчетном году произошло снижение на 15,79%, следовательно, эффективность использования всего имущества организации в отчетном периоде составила 74,21%.

Рентабельность текущих активов в базисном году — 90,71%, в отчетном году она снизилась на 16,07% и составила 74,64%. Это значит, что уровень прибыли предприятия с каждого рубля, вложенного в текущие активы, составил 74,64%.

.5.3 Анализ финансовой устойчивости предприятия

Устойчивость финансового состояния предприятия характеризуется системой финансовых коэффициентов (Таблица 22).

Одним из важнейших показателей, характеризующих финансовую устойчивость предприятия, его независимость от заемных средств, является коэффициент автономии. Он показывает долю собственных средств в общей сумме всех средств предприятия, авансированных им для осуществления уставной деятельности. Считается, что чем выше доля собственных средств (капитала), тем больше шансов у предприятия справиться с непредвиденными обстоятельствами, возникающими в рыночной экономике.

Коэффициент автономии (Кавт). Определяется в виде отношения собственных средств и валюте баланса.

Ка = С/И;

Каб.г. = 8719/9677=0,9

Као.г. = 8905/11990=0,74

Поскольку значения коэффициента автономии больше — 0,5 , значит, предприятие обладает высокой степенью финансовой независимостью.

Таблица 22

Показатели финансовой устойчивости

ПоказателиФормулаБазисный годОтчетный год1. Коэффициент автономии (К авт )Ка = С / И, где С — собственные средства; И — валюта баланса0,90,742. Коэффициент финансовой устойчивости (соотношение заемных и собственных средств) (К з/с)(К з/с) = (З+П)/С, где З — заемные средства, П — привлеченные средства0,120,353.Коэффициент мобильных и иммобилизованных средств (К м/и) К м/и = Аоб/Авнеоб, где Аоб — оборотные активы, Авнеоб — внеоборотные активы131,56175,324. Коэффициент маневренности (К мн) К мн = (П490-А190)/П490 0,990,995. Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками (К0)К0 = Собственные оборотные средства / запасы и затраты = ((П490-А190) / (А210+А220))1,070,98

Коэффициент финансовой устойчивости (соотношения заемных и собственных средств) (К з/с) показывает, сколько заемных средств предприятие привлекло на рубль собственных средств, вложенных в активы.

К з/с = (З+П)/С

К б.г. = 958/8719=0,12

К о.г. =3085/8905=0,35

На начало базисного года собственных средств приходилось- 0,12, на конец — 0,35, т.е. увеличился на 0,23. Следовательно, на 1 руб. вложенных в активы собственных средств предприятие к концу года привлекло 35 коп. заемных средств. К з/с увеличивается, значит финансовая устойчивость снижается. Доля заемных средств увеличивается, а собственных уменьшается.

Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств (К м/и) на начало базисного года составил 131,6, на конец — 175,32, т.е. увеличился на 43,72. Числовое значение коэффициента в базисном и отчетном году выше, чем коэффициент финансовой устойчивости, — такое положение говорит о финансовой стабильности предприятия, т.е. у предприятия достаточно мобильных средств для исполнения своих обязательств.

К м/и = Аоб/Авнеоб

К б.г. = 9604/73=131,6

К о.г. = 11922/68=175,32

Коэффициент маневренности (К мн) — показывает, какая доля собственных средств предприятия находится в мобильной форме, позволяющей более или менее свободно маневрировать этими средствами. С финансовой точки зрения повышение коэффициента маневренности и его высокий уровень всегда положительно характеризует предприятие: собственные средства при этом мобильны, большая часть их вложена не в основные средства и иные внеоборотные активы, а в оборотные средства.

К мн =(П490-А190)/П490

К б.г. = 8719-73/8719=0,99

К о.г. =8905-68/8905=0.99

Т.к К мн ? 0,5, то предприятие независимо от внешних источников финансирования.

Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками (К0) показывает долю собственных оборотных средств в общей сумме основных источников средств для формирования запасов и затрат.

К0 =((П490-А190)/А210+А220))

К б.г. = ((8719-73)/(8056+48))=1,07

К о.г. =((8905-68)/(8998+9))=0,98

Глава 3. Совершенствование бухгалтерского учета реализации продукции предприятия

.1 Предпосылки перехода предприятия на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)

В настоящее время в соответствии с российским законодательством любой бухгалтер может составлять отчетность по международным стандартам. Основным препятствием является наличие необходимых знаний и квалификации.

Существует мнение, что МСФО (Международная Система Финансовой Отчетности) нужны только тем хозяйствующим субъектам, которые хотят выйти на международные рынки. Действительно, любая компания или банк, которая хочет, например, выпустить еврооблигации или привлечь крупный кредит на международных финансовых рынках, сталкивается с необходимостью иметь отчетность по МСФО. Причем зачастую сам кредитор или инвестор устанавливает требование, какая именно аудиторская фирма должна заверить отчетность (как правило, это компании «»большой четверки»» — Ernst & Young, KPMG, PWC и Deloitte & Touche). Но многим хозяйствующим субъектам, в основном мелким и средним, международная отчетность не нужна или нужна только для внутренних целей (например, для принятия управленческих решений).

Проводимая в настоящее время в России реформа системы бухгалтерского учета — сложный комплексный процесс, направленный на интеграцию российских хозяйствующих субъектов в международное сообщество. Один из важнейших элементов этой интеграции — повышение доверия иностранных партнеров к российским предприятиям. Поэтому переход российских хозяйствующих субъектов на финансовую отчетность, которая понятна и вызывает доверие не только в России, но и за рубежом, является весьма важным элементом проводимой реформы. Многие российские предприятия уже сейчас самостоятельно составляют финансовую отчетность как в соответствии с требованиями российского законодательства, так и по международным стандартам. В существующей практике составления финансовой отчетности можно найти много примеров того, как меняется отношение к российским предприятиям со стороны зарубежных партнеров после ознакомления с финансовой отчетностью, составленной по Международным стандартам бухгалтерского учета.

В России в условиях повышенных рисков признание международных стандартов является важным шагом, направленным на привлечение иностранных инвестиций. По словам аналитика банка «»Морган Стэнли»» (Morgan Stanley) Д.П. Смита, иностранные инвесторы «»не готовы всерьез прийти на российский рынок до тех пор, пока не будут сделаны улучшения в области корпоративной прозрачности»». Переход на международную практику учета существенно облегчит взаимоотношения российских предприятий с их зарубежными партнерами, будет способствовать увеличению числа совместных проектов. Необходимо подчеркнуть, что приведение системы учета в соответствие с международными стандартами не является только российской проблемой; процесс гармонизации и стандартизации системы бухгалтерского учета носит глобальный характер. Например, в рамках Европейского союза эта работа осуществляется уже около 40 лет. Переход на МСФО необходим еще и для того, чтобы из отчетности хозяйствующего субъекта можно было понять его реальное финансовое положение. Сделать это на основании отчетности, составленной в соответствии с Российскими положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету (РСБУ), бывает весьма затруднительно, поскольку ее главными пользователями являются налоговые органы. Отчетность, составленная в соответствии с МСФО, является одним из обязательных условий выхода на зарубежные рынки, так как позволяет представителям международного бизнеса адекватно оценивать и воспринимать российские хозяйствующие субъекты.

Кроме того, Россия стала членом Всемирной торговой организации. За последний годы значительно увеличился приток иностранных инвестиций в страну и расширилась сфера кредитной деятельности. Такие крупнейшие российские компании, как Газпром и Вимм-Билль-Данн (лидер в производстве соков в России), сделали ряд практических шагов по привлечению иностранного капитала, необходимого для дальнейшего развития этих компаний. Государственные органы власти также демонстрируют желание привлечь иностранные инвестиции в экономический сектор. Поэтому сегодня мало кто сомневается в том, что различия между РСБУ и МСФО, которые затрудняют сравнение финансовой отчетности российских хозяйствующих субъектов и зарубежных компаний, должны быть преодолены.

Реформа системы бухгалтерского учета направлена прежде всего на совершенствование функционирования и обеспечения прозрачности российской экономики за счет приведения в соответствие принятых в стране принципов бухгалтерского учета с требованиями Международных стандартов бухгалтерского учета. Это связано с необходимостью разработки пакета стандартов и правил в соответствии с МСФО, которые затем будут использоваться хозяйствующими субъектами. Новые стандарты и правила призваны облегчить процесс предоставления предприятиями релевантной и надежной финансовой информации, как в целях надзора, так и в целях управления. Параллельно с запланированным изменением системы бухгалтерского учета у российских хозяйствующих субъектов появится возможность усовершенствовать свои системы учетной информации (прежде всего управленческого учета и внутреннего контроля).

Несмотря на наличие определенного сходства между вариантами учетной политики, использование которых разрешено в соответствии с РСБУ и международными стандартами, применение этих вариантов зачастую строится на различных основополагающих принципах и преследует различные цели. Расхождения между российской системой бухгалтерского учета и МСФО приводят к значительным различиям между финансовой отчетностью, составленной в России и за ее пределами. По причине этих различий многие российские хозяйствующие субъекты, развивающие деловые международные отношения, в настоящее время нуждаются в том, чтобы их финансовая отчетность была подготовлена с учетом требований МСФО. Как показывает практика, основная сложность при переходе на МСФО заключается в том, что российская система учета базируется на однозначно трактуемых инструкциях, а международные стандарты носят рекомендательный характер и не предполагают жестких нормативов. Международные стандарты устанавливают новые понятия, такие, как «»справедливая стоимость»», «»амортизированные затраты»», отражать которые в своей отчетности субъектам приходится самостоятельно.

Использование МСФО для хозяйствующих субъектов имеет значение не только для построения внутренней управленческой отчетности, но и для повышения ее доступности для понимания широким кругом пользователей. Большая открытость финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО, достигается путем включения в перечень обязательных разделов отчетности примечаний, содержащих краткое описание существенных статей баланса и даже крупных сделок. Наличие объективно составленного примечания позволяет снизить риск приукрашивания менеджментом реального финансового положения хозяйствующего субъекта, так как международные стандарты требуют осторожной оценки финансовых результатов и реальной стоимости активов, исходя из их доходности и ликвидности.

В 2011 году принято Положение о признании МСФО и их разъяснений для применения на территории Российской Федерации (Постановление Правительства РФ от 25.02.2011 № 107). Тем не менее, в России не будут полностью отказываться от РСБУ. МСФО станут применять для консолидированной отчетности, а федеральные стандарты — для отчетности юридических лиц.

Очевидно, что сначала хозяйствующим субъектам придется параллельно вести две отчетности — по РСБУ и МСФО. Поэтому процесс составления отчетности удлинится, как минимум, на 1 — 1,5 года. Все будет зависеть от того, как изменится отчетность перед налоговыми органами. Если параллельно с введением новых форм по МСФО будут отменяться дублирующие, устаревшие и не использующиеся для оценки деятельности хозяйствующих субъектов формы текущей отчетности, то это вызовет необходимость выработки субъектами оценочных критериев и собственных правил по составлению отчетов, внедрения нового программного обеспечения, обучения персонала. Если же процесс введения МСФО сведется к простому увеличению отчетных форм, то к уже упомянутым проблемам добавится необходимость проводить перекрестные проверки и стыковку данных в действующих и новых отчетных формах, а также увеличить штат сотрудников.

Следует отметить, что проблема качества финансовой информации остается по-прежнему актуальной для российской экономики. Финансовые отчеты, которые составляются по действующим в Российской Федерации правилам (во многом сохраняющимся со времен плановой экономики), в значительной степени не подходят для принятия эффективных экономических решений и не соответствуют общепринятым критериям раскрытия информации в условиях рыночной экономики. Непрозрачность экономики в целом и каждого хозяйствующего субъекта в частности препятствует осуществлению инвестиций в реальный сектор и доступу российских экономических агентов на международные рынки капитала, развитию финансовой системы и, как следствие, экономическому росту в целом (например, привлечение капитала на фондовый рынок сдерживается недостатком и сомнительной достоверностью информации об эмитентах).

Кроме того, происходящие процессы глобализации мировой экономики делают необходимой выработку единых принципов составления финансовой отчетности во всех странах, участвующих в интеграции. Международные стандарты финансовой отчетности уже получили официальное признание в качестве будущих глобальных стандартов. Американская Комиссия по ценным бумагам и биржам (КЦББ США), которая принимает самое непосредственное участие в реорганизации Комитета по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО), активно выступает за объединение двух систем бухгалтерского учета: GAAP США и МСФО. Международная организация комиссий по ценным бумагам (МОКЦБ) приняла решение рекомендовать применение МСФО в качестве одного из условий прохождения процедуры листинга на международных фондовых биржах и уже предприняла ряд шагов в этом направлении.

Учет в хозяйствующих субъектах тесно связан с учетом в различных отраслях экономики. Эта связь определяется экономической деятельностью субъектов. Выполняемые хозяйствующими субъектами операции по реализации продукции, расчетам и т.д. находят свое отражение в бухгалтерском учете.

МСФО предъявляет особые требования к системе бухгалтерского учета хозяйствующего субъекта, где формируется информация для внешних и внутренних пользователей.

Пользователями, согласно международным стандартам, могут быть реальные и потенциальные инвесторы, работники, кредиторы, клиенты и органы власти, а также общественность в целом. Пользователи информации, содержащейся в бухгалтерском учете, могут иметь различные интересы (инвесторы и их представители заинтересованы в информации о рискованности и доходности своих фактических и планируемых инвестиций; кредиторы — в информации, позволяющей определить, будут ли своевременно погашены предоставленные ими ссуды и выплачены соответствующие проценты; органы власти — в информации для осуществления возложенных на них функций по распределению ресурсов, разработке и реализации общегосударственной политики, ведению статистического учета; общественность в целом — в информации о роли и вкладе конкретного хозяйствующего субъекта в повышение благосостояния общества на местном, региональном и федеральном уровнях).

Поскольку интересы пользователей значительно различаются, бухгалтерский учет не может удовлетворить все информационные потребности этих пользователей в полном объеме, а собираемая учетная информация предназначена для удовлетворения наиболее общих потребностей.

В отношении информации для внутренних пользователей цель бухгалтерского учета в соответствии с МСФО состоит в формировании информации, полезной руководству хозяйствующего субъекта для принятия управленческих решений. При этом имеется в виду, что информация для внешних пользователей формируется, в том числе, на основе информации для внутренних пользователей, относящейся к финансовому положению хозяйствующего субъекта, результатам его деятельности, изменениям в финансовом положении.

.2 Методологические особенности МСФО

Международные стандарты финансовой отчетности, по сути, являются единственно возможной и правильной методологией отражения финансового состояния любого хозяйствующего субъекта. Как только станет возможным использование показателей баланса, подготовленных в соответствии с МСФО, для расчета нормативов достаточности капитала, то с этого момента появится возможность определения реального риска, который принимают на себя инвесторы.

Важным методологическим моментом использования МСФО является отражение доходов и расходов по методу начислений. Чистый процентный доход является значимой статьей доходов любого хозяйствующего субъекта. Его точное определение, выявление показателей, которые влияют на его изменения, прогноз и управление процентным доходом стали необходимыми элементами управления активами и пассивами и контроля существующих рисков. При этом данные отчетности, составленной в соответствии с МСФО, позволяют выяснить реальное финансовое положение хозяйствующего субъекта, но только в том случае, если эта отчетность подготовлена профессионально и достоверно.

Следует отметить, что применение управленческой отчетности, составленной в соответствии с МСФО, уже существенно повысило качество управленческих решений на тех предприятиях, которые составляют свою отчетность по международным стандартам. Так, например, оценка убытков в отчетном периоде зависит от решения руководства; важно, чтобы руководство применяло свои оценки последовательно из периода в период.

На основе использования данных отчетности, составленной в соответствии с международными стандартами, в хозяйствующем субъекте готовится обширный перечень управленческой отчетности для его руководства, включая управленческие отчеты верхнего и нижнего уровней. Данную отчетность на ежемесячной основе получают члены совета директоров субъекта и его главный бухгалтер. Такая отчетность может включать:

) активы (на конец периода и средние за период);

) отчет о прибылях и убытках;

) данные о доходах на активы и капитал, определяющие прибыльность;

) отчет о движении денежных средств;

) информацию о финансовых результатах, представленную в виде резюме, и пр.

На основании данных отчетности, составленной в соответствии с МСФО, рассчитываются различные коэффициенты, которые отражаются в информации о финансовых результатах деятельности хозяйствующего субъекта. Они помогают понять тенденции развития хозяйствующего субъекта и принимать адекватные управленческие решения.

Благодаря применению МСФО создается четко построенная система управленческой отчетности, а также системы контроля и управления рисками (что является весьма важным для международных финансовых организаций), которая наряду с другими положительными факторами способствует повышению кредитного рейтинга хозяйствующего субъекта. Такая система учета, как правило, получает высокую оценку Международной финансовой корпорации (МФК), которая, прежде чем предоставить гарантию, например, по облигационному займу на ту или иную сумму, проводит предварительное обследование хозяйствующего субъекта.

В целом проблему перехода российских хозяйствующих субъектов на МСФО можно разбить на две составляющие. В первой, очевидно, будет затронута только отчетность. Поэтому для внедрения международных стандартов понадобятся квалифицированные кадры и новое программное обеспечение. В этом случае переход на отчетность по МСФО в течение одного года представляется вполне реальным. Во второй составляющей проблемы речь идет о ведении учета в соответствии с МСФО, что по сути дела и будет являться реальным переходом хозяйствующих субъектов на МСФО. Здесь потребуются большие материальные и временные затраты. Прежде всего необходимы новые инструкции как по бухгалтерскому учету, так и по организации надзора. Кроме того, фирмы — разработчики программного обеспечения должны переработать свои системы под новые требования. Этот процесс может растянуться на несколько лет.

При переходе российских хозяйствующих субъектов на международные стандарты за основу принимаются:

стандарты, разработанные Комитетом по Международным стандартам финансовой отчетности, которые являются едиными для основных промышленно развитых стран мира;

учетные директивы, которые принимаются путем согласования законодательных актов стран — членов Европейского Экономического Сообщества.

Следует также учесть, что международные стандарты унифицируют такие основополагающие требования бухгалтерского учета, как:

содержание отчетности;

критерии внесения в отчетность различных ее элементов;

правила оценки элементов отчетности;

объем предоставляемой в отчетности информации.

В МСФО нашли свое отражение важнейшие вопросы бухгалтерского учета: учетная политика, консолидированная финансовая отчетность, налогообложение и др. Каждый стандарт содержит следующую информацию:

объект учета: дается определение объекта учета и основных понятий, связанных с этим объектом;

признание объекта учета: дается описание критериев отнесения объектов учета к различным элементам отчетности;

оценка объекта учета: приводятся рекомендации по использованию методов оценки и требований к оценке различных элементов отчетности;

отражение в финансовой отчетности: раскрывается информация об объекте учета в различных формах финансовой отчетности.

Применение МСФО является новым не только для России, но и для других стран, причем применение этих стандартов осуществляется в ходе совершенствования самих стандартов. Международные стандарты финансовой отчетности предназначаются за рубежом в целом для использования в различных секторах экономики.

3.3 Влияние МСФО на результаты работы хозяйствующего субъекта

Результаты аудиторских проверок предприятий, составляющих свою финансовую отчетность в соответствии с МСФО, свидетельствуют об устойчивой тенденции роста этих субъектов по таким показателям, как «»собственный капитал»», «»активы»» и «»чистая прибыль»». Успешным результатам работы таких субъектов способствует стремление инвестировать значительные финансовые ресурсы в развитие инфраструктуры, позволяющей обеспечить доходность, стабильность и устойчивое развитие в долгосрочной перспективе. Главная цель и преимущество созданной при этих субъектах инфраструктуры заключается в комплексном обслуживании клиентов в интересах эффективного развития бизнеса.

Несмотря на то что базовый принцип МСФО — принцип приоритета содержания над формой — использовался хозяйствующими субъектами при составлении управленческой отчетности и принятии решений и до момента составления отчетности в соответствии с МСФО, ценность опыта работы с международными аудиторскими компаниями трудно переоценить. Вместе с тем следует признать, что для достижения реального эффекта от перехода на МСФО (в первую очередь — для достижения прозрачности финансовой отчетности) необходимо определенным образом изменить существующие положения по бухгалтерскому учету и некоторые другие нормативные акты (что и происходит в настоящее время). Кроме того, следует урегулировать отдельные вопросы налогового законодательства. В частности, для устранения наиболее серьезных расхождений между РСБУ и МСФО необходимо ввести учет доходов и расходов по методу начислений, доработать правила учета ценных бумаг, а также правила учета имущества и начисления амортизации.

Гораздо более серьезной проблемой, с которой сталкиваются хозяйствующие субъекты при составлении отчетности по МСФО, является проблема несоответствия некоторых подходов, заложенных в Налоговом кодексе РФ, принципам международных стандартов. В частности, МСФО предполагают весьма консервативный подход к оценке получаемой прибыли. Напомним, что согласно МСФО доход может признаваться только в том случае, если он реально получен или нет никаких сомнений в том, что он будет получен в будущем. В то же время налоговое законодательство Российской Федерации стоит на позициях чрезмерного оптимизма в отношении будущих доходов. Определенные расхождения с принципами МСФО наблюдаются также в законодательно установленных правилах определения амортизации.

При наличии такого рода расхождений между налоговым законодательством, РПБУ и принципами МСФО отчетность, составленная в соответствии с международными стандартами, может оказаться лишь еще одним видом внешней отчетности хозяйствующих субъектов. Поэтому практические результаты перехода на МСФО целиком зависят от позиции Министерства финансов РФ и аудиторских компаний, использующих собственные методологии проверки отчетности на предмет соответствия МСФО. Тем не менее ни у кого не вызывает сомнений, что переход на международные стандарты является необходимым шагом в деле интеграции России в международное экономическое сообщество и способствует формированию чувства доверия у зарубежных инвесторов к российским хозяйствующим субъектам — тем более что Россия вступила в ВТО. В этом смысле такой переход, безусловно, соответствует государственным интересам страны.

И еще одним важным моментом, на который следует обратить внимание в процессе перехода хозяйствующих субъектов на МСФО, является учет интересов инвесторов. Как неоднократно отмечалось специалистами, в результате применения МСФО хозяйствующий субъект становится более привлекательным для инвесторов. Наличие у субъекта четко построенной системы управленческой отчетности в соответствии с МСФО, а также системы контроля и управления рисками является важным положительным фактором для международных финансовых организаций. С позиции эффективного управления хозяйствующим субъектом при переходе на международные стандарты потребуется наличие четких инструкций, которые отвечали бы международным требованиям.

В процессе перехода хозяйствующих субъектов на международные стандарты следует иметь в виду, что нужную отчетность придется составлять параллельно с отчетностью в соответствии с российскими положениями. Параллельное ведение бухгалтерского учета в соответствии с РСБУ и по международным стандартам, которое необходимо осуществлять, требует больше времени и больших затрат трудовых ресурсов. При этом важно, чтобы тот или иной хозяйствующий субъект обладал необходимыми возможностями для составления двойной отчетности.

Поскольку перед российской экономикой стоит задача перехода на МСФО, все заинтересованы в том, чтобы предъявляемые требования и пруденциальные нормы были едиными для всех хозяйствующих субъектов. Для этого вовсе необязательно менять план счетов, а достаточно изменить порядок учета по таким направлениям, как операции с ценными бумагами, основные средства и пр.

Для перехода хозяйствующих субъектов на МСФО следует широко использовать опыт тех предприятий, которые уже составляют такую отчетность. Как показывает практика, основные проблемы при переходе на ведение учета в соответствии с МСФО, связаны прежде всего с адаптацией учетных бухгалтерских систем. К сожалению, эти хозяйствующие субъекты, как правило, закрыты для какого-либо обмена опытом.

Внедрение международных стандартов уже позволило некоторым российским хозяйствующим субъектам повысить эффективность системы финансового контроля и управления рисками, что повысило качество экономических решений и способствовало улучшению финансовых результатов.

Кроме того, составление заключений аудиторских фирм по результатам работы некоторых крупных российских компаний в соответствии с требованиями МСФО содействует повышению доверия к таким отечественным компаниям со стороны потенциальных партнеров, особенно иностранных.

В настоящее время РСБУ и составленная на их основе финансовая отчетность отличаются от стандартов учета и отчетности, принятых в международной практике.

Базовые отличия (например, принцип приоритета экономического содержания операции над формой ее отражения, консервативный подход при оценке рисков и т.д.) могут в значительной степени повлиять на финансовые показатели деятельности хозяйствующего субъекта, определяемые по МСФО. Это позволяет субъектам, составляющим отчетность в соответствии с международными стандартами, проанализировать свою деятельность с несколько иных позиций и выявить определенные проблемы (или преимущества), которые далеко не всегда очевидны при анализе отчетности, составленной с применением РСБУ.

Данные отчетности, составленной в соответствии с МСФО, действительно позволяют выяснить реальное финансовое положение хозяйствующего субъекта при условии, что эта финансовая отчетность составляется в строгом соответствии с принятыми стандартами.

Одной из серьезных проблем перехода хозяйствующих субъектов на МСФО является проблема представления ими достоверной информации о своем финансовом состоянии. Дело в том, что для успешного перехода на МСФО финансовую отчетность в соответствии с требованиями этих стандартов субъекту рекомендуется составлять в течение не менее чем двух лет. Это означает, что для внедрения МСФО хозяйствующие субъекты должны начать подготовку к предоставлению информации по международным стандартам уже сегодня.

Следует отметить, что сотрудничество хозяйствующих субъектов с международными аудиторскими компаниями в деле составления отчетности в соответствии с требованиями МСФО явилось чрезвычайно полезным для этих субъектов, поскольку на основании такой отчетности можно было увидеть, что тому или иному субъекту не хватает, например, капитала или его перспективы характеризуются как плохие.

Таким образом, в процессе перехода на МСФО у хозяйствующих субъектов появляется возможность улучшить свои показатели и снизить риск, связанный с расходами.

Субъекты, составляющие отчетность в соответствии с международными стандартами, имеют возможность проанализировать свою деятельность с других позиций и выявить определенные проблемы (или преимущества), которые далеко не всегда очевидны при анализе российской отчетности.

В заключение следует подчеркнуть, что международные стандарты, разрабатываемые МСФО, признаны во всем мире. Как отметили министры финансов стран «»большой семерки»» в своем обращении к Базельскому комитету, «»стандарты, разрабатываемые КМСФО, позволяют повысить степень прозрачности и открытости экономической деятельности государств, международных финансовых институтов и предприятий»».

Заключение

Главная цель предприятия в современных условиях — получение максимальной прибыли, что невозможно без эффективного управления капиталом. Поиски резервов для привлечения прибыльности предприятия составляют основную задачу управленца.

В первой главе дипломной работы описывается место бухгалтерского учета в деятельности малого предприятия.

Во второй главе дипломной работы, в результате проведенных исследований, нами рассмотрен анализ реализации продукции, где выручка от реализации составила в отчетном году 7884 тыс.руб., что на 1998 тыс.руб., больше, чем в прошлом. Себестоимость товарной продукции увеличилась на 1865 тыс. руб, увеличились коммерческие расходы 988 тыс.руб. Балансовая прибыль отчетного периода снизилась на 219 тыс.руб. Влияние оказало снижение прибыли от реализации продукции на 256 тыс. руб, являющейся основной составляющей прибыли предприятия. Нераспределенная прибыль отчетного года также уменьшилась на 166 тыс. руб.

Анализ финансовой устойчивости предприятия с помощью финансовых коэффициентов показал: коэффициент автономии К авт = 0,74 больше 0,5 — предприятие обладает высокой степенью финансовой независимости; коэффициент финансовой устойчивости (соотношения заемных и собственных средств) К з/с в отчетном году вырос на 0,23 %, что показывает снижение финансовой устойчивости, т.е. доля заемных средств увеличилась, а собственных уменьшилась. Это связано с повышением в 2013г. кредиторской задолженности.

Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств К м/и на начало базисного года составил 131,6, на конец — 175,32, т.е. увеличился на 43,72. Такое положение говорит о финансовой стабильности предприятия, т.е. у него достаточно мобильных средств для исполнения своих обязательств. Коэффициент маневренности не изменился и составляет 0,99, что больше 0,5 — предприятие не зависит от внешних источников финансирования.

Из всего выше изложенного можно сделать вывод о наличие у предприятия достаточности средств, чтобы быть не зависимым от внешних источников финансирования.

Анализ реализации продукции показывает, по каким конкретным направлениям надо вести работу, дает возможность выявления наиболее важных аспектов и наиболее слабых позиций в финансовом состоянии на данном предприятии. В соответствии с этим результаты анализа дают ответ на вопрос, каковы важнейшие способы улучшения финансового состояния в конкретный период его деятельности.

В третьей главе дипломной работы рассматривается направление совершенствования бухгалтерского учета, т.е. перехода на Международную Систему Финансовой Отчетности. Это необходимо для того, чтобы выйти на международный рынок и для привлечения доверия иностранных партнеров к российским предприятиям. Переход российских хозяйствующих субъектов на финансовую отчетность, которая понятна и вызывает доверие не только в России, но и за рубежом, является весьма важным элементом проводимой реформы. Реформа системы бухгалтерского учета направлена, прежде всего, на совершенствование функционирования и обеспечения прозрачности российской экономики за счет приведения в соответствие принятых в стране принципов бухгалтерского учета с требованиями Международных стандартов бухгалтерского учета.

Список литературы

Нормативно-правовые акты

1.Гражданский кодекс РФ. Части I и II. М.: Проспект, 2008.

2.Налоговый кодекс Российской федерации (часть вторая). Федеральный закон от 05.08.2000г. № 117 — ФЗ.

.Федеральный Закон «О Бухгалтерском учете» от 06.12.11 г. № 402-ФЗ.

.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н ( в ред. от 24.12.10 № 186н.).

.План счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н.( в ред.08.11.10г.).

Специальная литература

6.Абрютин М.С. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. М.: ДиС, 2012.- 289с.

7.Балабанов Н.П., Степанов В.Н. Анализ расчетов рентабельности предприятий // Бухгалтерский учет. 2012. № 3.

.Барногльц С.Б. Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития. М.: Финансы и статистика, 2012.- 258с.

.Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. М.: Проспект, 2012.- 448с.

. Вулканов А. Учетная политика-2013. Как ее составить с выгодой для себя /Московский бухгалтер, 2013, №1.

. Горфинкель В.Я., Швандар В.А. Экономика предприятия. М.: ЮНИТИ, 2012.- 206с.

. Гусева Т.М. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты: учеб.пособие.М.: Финансы и статистика, 2011.

.Донцова Н.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. М.: « Дело и сервис», 2013.- 574с.

.Ефимова О. В. Как анализировать финансовое положение предприятия. М.: ВЛАДОС, 2012 .- 528с.

.Крейнина М.Н. Финансовый менеджмент. М.: ДИС, 2012.- 303с.

.Кондраков Н.П., Бухгалтерский учет. М.: ИНФРА — М, 2013.- 639с.

.Козлова Е.П., Бабченко, Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. М.: Финансы и статистика, 2012.- 368с

.Колчина Н.В., Поляк Г.Б., Павлова Л.П. Финансы предприятия. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012.- 416с.

.Кондраков Н.П., Кондраков Н.Н. Бухгалтерский учет на малых предприятиях: учеб.пособие.М.:Проспект,2010.

.Кондратова И.Г. Основы управленческого учета. М.: Финансы и статистика, 2012.- 400с.

.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: 4-е изд.М: ИНФРА-М, 2011.

.Лиференко Г.Н. Финансовый анализ предприятия. М.: «ЭКЗАМЕН», 2013.- 160с.

.Новиков Д.Ю. Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет. Бератор-Пресс, 2012.-392с.

.Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Минск: Новое знание. 2012.- 288с.

.Сигидов Ю.И. Теория бухгалтерского учета. М.:Рид Групп, 2011.

.Суворов А.К. Подготовка к переходу на МСФО//Аудит и налогообложение. 2012. № 12.

.Чечевицина Л.Н., Чуев И.Н. Анализ финансово — хозяйственной деятельности. М.: «Дашков и Ко» , 2013.- 351с.

.Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий. М.: ИНФРА — М., 2013.- 288с.

.Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА — М, 1999.- 400с.

..Шеремет. А.Д под ред. Малое предпринимательство: организация, экономика, управление: учебное пособие/ М.:ИНФРА-М, 2009.

Приложение 1

Бухгалтерский баланс

Форма № 1 по ОКУД0710001Дата (год, месяц, число)Организация: ООО «Прибор-сервис»по ОКПО35897593Идентификационный номер налогоплательщикаИНН7714015811Вид деятельности: опт,торговля электротех. товарамипо ОКДПОрганизационно-правовая форма / форма собственности: ОООпо ОКОПФ/ОКФС67/16Единица измерения: тыс. руб.по ОКЕИ384

АКТИВКод стрНа начало отчетного периодаНа конец отчетного периода1234I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫОсновные средства 1207368ИТОГО по разделу I1907368II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫЗапасы в том числе:21080568998сырье, материалы и другие аналогичные ценности 21167затраты в незавершенном производстве 2136075готовая продукция и товары для перепродажи 21479518882расходы будущих периодов 2163934прочие запасы и затраты217Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220489Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)2406811305В том числе:покупатели и заказчики 241222187Денежные средства2608191610ИТОГО по разделу II290960411922БАЛАНС 300967711990

ПАССИВКод стрНа начало отчетного периодаНа конец отчетного периода1234III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫДобавочный капитал 42077Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)47087128898ИТОГО по разделу III49087198905IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАИТОГО по разделу IV590—V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАКредиторская задолженность6209583085поставщики и подрядчики 621337688задолженность перед персоналом организации 622-89задолженность перед государственными внебюджетными фондами 623-18задолженность по налогам и сборам624317прочие кредиторы6256182273ИТОГО по разделу V6909583085БАЛАНС 700967711990

СПРАВКА О НАЛИЧИИ ЦЕННОСТЕЙ, УЧИТЫВАЕМЫХ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ

Наименование показателяКод стрНа начало отчетного периодаНа конец отчетного периода1234Арендованные основные средства 9103535

Приложение 2

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

КОДЫ07100023589759377140158116726001750-6716348

Форма №2 по ОКУД Дата (год, месяц, число)

Организация ООО «Прибор-сервис» По ОКПО

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН

Вид деятельности опт.торговля электротех.товарами

Организационно-правовая форма/форма собственности

ООО по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс.руб по ОКЕИ

Наименование показателяКод стр.За отчетный периодЗа аналогичный период прошлого года1234 Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)01078845886Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг020(6675)(4810)Валовая прибыль02912091076Коммерческие расходы030(988)(599)Прибыль (убыток) от продаж 050221477Прочие расходы и доходыПрочие операционные доходы090200-Прочие операционные расходы100(175)(12)Прибыль (убыток) до налогообложения 140246465Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи180(59)(112)Чистая прибыль (убыток) отчетного периода190187353

Приложение 3

РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ

Наименование показателяКод строкиЗа отчетный периодЗа отчетный период предыдущего годаПрибыльУбытокПрибыльубыток123456Отчисления в оценочные резервы250163