Учебная работа :Тема:Учет и анализ доходов и расходов организации№270.
Тема:Учет и анализ доходов и расходов организации»,»
Министерство образования и науки Республики Казахстан
Костанайский социально технический университет
имени академика З. Алдамжар
Дипломная работа
специальность 050508 — «Учет и аудит»
Учет и анализ доходов и расходов организации
Родионова (Шушкодомова) Елена Александровна
Костанай 2012
Содержание
Введение
. Сущность доходов и расходов в современных условиях хозяйствования
.1 Объективная необходимость исчисления доходов и расходов
.2 Доходы и расходы, как потоки ресурсов в организации
.3 Классификация доходов и расходов предприятия
.4 Методика анализа доходов и расходов
. Порядок ведения бухгалтерского учета доходов и расходов на исследуемом предприятии
.1 Краткая характеристика предприятия
.2. Учетная политика предприятия
.3 Порядок учета доходов и расходов, связанных с основными видами деятельности
. Выводы и рекомендации по организации учета на предприятии
.1 Анализ доходов и расходов в ТОО «Ален 7»
.2. Содержание отчетности о доходах и расходах
.3 Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета доходов и расходов
Заключение
Список использованной литературы
Введение
В современных условиях рыночных отношений формирование качественной и своевременной информации о финансово — хозяйственной деятельности субъекта, которая необходима для управления, подготовки, обоснования и принятия управленческих решений на различных уровнях определенного субъекта на рынке, а также выявление субъектов — конкурентов, является основной целью бухгалтерского учета. Экономическая целесообразность функционирования предприятия в условиях рыночной экономики определяется получением дохода. Доходность предприятия характеризуется абсолютными и относительными показателями. Абсолютный показатель доходности — это сумма доходов или прибыли. В специальной зарубежной литературе «доходы» определены следующим образом: «Доходы — это увеличение экономической стоимости активов либо сокращения пассивов, что приводит к росту капитала отчетного периода, за исключением тех случаев, когда такой рост обеспечивается за счет взносов акционеров».[4]
Система показателей доходности состоит, прежде всего, из абсолютных показателей финансовых результатов, к которым относятся: совокупный годовой доход, доход от реализации продукции (работ, услуг), доход от неосновной деятельности; доход от обычной деятельности до налогообложения; доход от обычной деятельности после налогообложения.
Одни финансисты относят доход к показателям экономического эффекта, другие — к эффективности работы предприятия. На мой взгляд, правы первые, так как абсолютная сумма дохода не позволяет судить об отдаче вложенных средств.
Роль дохода существенно возросла в условиях рынка. Как известно, при планово-директивной экономике она была принижена. Получение дохода прибыли) как целевая функция любого предприятия отрицалось. С переходом на рыночную экономику доход (прибыль) стал ее двигательной силой. Именно он определяет решение трех коренных взаимосвязанных проблем: что производить, как производить и для кого производить. Получение дохода стало целью функционирования любого предприятия, поскольку он в условиях рыночной экономики является основным источником его и социального развития. Принцип хозяйствования базируется на полной окупаемости затрат на производство продукции, ведет к расширению производственно- технической базы предприятия. Он означает, что каждое предприятие покрывает свои текущие и капитальные затраты за счет собственных источников. При временной недостаточности в средствах потребность в них может обеспечиваться за счет краткосрочных ссуд банка и коммерческого кредита, если речь идет о текущих затратах, и долгосрочных банковских кредитов, используемых на капитальные вложения. По доходу определяется уровень отдачи авансированных средств и доходность вложений в активы данного предприятия. [7]
Актуальность данной работы заключается в том, что значение дохода является основной точкой исчисления других показателей доходности, суммы предстоящих налоговых платежей, величины прибыли. Правильный учет и определение величины дохода определяет правильность и достоверность вышеназванных показателей.
Цель данной работы заключается в раскрытии понятия и учет доходов и расходов от основной деятельности.
Предмет исследования — учет доходов и расходов от обычных видов деятельности.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
·определить экономическую сущность и классификацию доходов, связанных с основными видами деятельности;
·определить экономическую сущность и классификацию расходов, связанных с основными видами деятельности;
·исследовать методику анализа доходов и расходов от обычных видов деятельности;
·дать оценку порядка ведения бухгалтерского учета доходов и расходов, связанных с основными видами деятельности в исследуемом предприятии;
·провести анализ доходов и расходов по отчетным формам исследуемого предприятия;
·по результатам проведенного анализа рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета доходов и расходов на исследуемом предприятии.
Данная дипломная работа состоит из введения, трех глав и заключения. В первой главе исследуются доходы и расходы предприятия, как объект бухгалтерского учета, рассматривается экономическая сущность и классификация доходов и расходов.
Вторая глава содержит оценку порядка ведения бухгалтерского учета доходов и расходов, связанных с основными видами деятельности в исследуемом предприятии.
В третьей главе по результатам анализа вскрываются проблемы по учету доходов и расходов, связанных с основными видами деятельности на предприятии и даются рекомендации по улучшению бухгалтерского учета.
При написании дипломной работы в качестве источников использовалась учебная и методическая литература, материалы периодической печати.
1. Сущность доходов и расходов в современных условиях хозяйствования
.1 Объективная необходимость исчисления доходов и расходов
Рыночная экономика ориентирует фирмы на удовлетворение спроса и потребностей рынка, на запросы конкретных потребителей и организацию производства только тех видов продукции, которые пользуются спросом и могут принести фирме необходимую для развития прибыль. Рынок характерен постоянным стремлением к повышению эффективности производства, предполагает свободу принятия решений теми, кто несет ответственность за конечные результаты деятельности фирмы и ее подразделений; требует постоянных корректировок целей и плановых программ фирмы в зависимости от состояния рынка. Для этого нужна особая система управления, характерная для рыночных условий, учитывающая приоритеты, специфику и менталитет Казахстана. [5]
И теория, и практика убеждают, что успеха на рынке добиться невозможно без эффективного и целенаправленного управления всеми процессами, связанными с функционированием предприятия в рыночных условиях. Заметим, что современное управление всегда должно носить системный характер. Как известно, система управления представляет собой комплекс действий, требующийся для обеспечения согласованной совместной деятельности людей, а также совокупность осуществляющих управление звеньев и связей между ними.
Самая большая ошибка многих современных предпринимателей заключается в недооценке ими учета и управления потоками доходов и расходов на предприятии. Некоторые предприниматели объясняют это особой сложностью финансовых проблем, а потому делегируют свои полномочия подчиненным. Такая позиция ошибочна: никоим образом нельзя не направлять, не контролировать самостоятельно денежные потоки как поступающие, так и исходящие. Именно в движении этих потоков и концентрируется, реальный результат предпринимательской активности и скрыты те возможности повышения результативности бизнеса, поиск которых ведет предприниматель. Поэтому отечественному предпринимателю, прежде всего, необходимо освоить все основные принципы и подходы управления финансами, хорошо в них разбираться, иначе он обречен на не успех. Таким образом, проблема овладения всеми секретами учета и управления доходами и расходами организации — это вопрос жизни и смерти бизнеса, особенно в специфических условиях казахстанского рынка. [6]
Для определения источников получения доходов вся деятельность предприятия разделяется на:
—основную или операционную деятельность (производство и реализация продукции, работ и услуг предприятия);
—финансовую деятельность (получение кредитов и выдача их другим предприятиям; участие предприятия в деятельности других кампаний; операции предприятия на финансовых рынках, курсовые разницы и др.);
—чрезвычайные статьи (операции, не являющиеся характерными для деятельности предприятия).
Такое деление весьма важно, поскольку оно позволяет определить, каков удельный вес доходов, полученных как от основной деятельности предприятия, так и из других источников, в особенности из таких, которые вообще не являются характерными для деятельности данного предприятия и не могут рассматриваться как постоянный источник получения его доходов. [11]
Таким образом, в системе финансового управления необходимо иметь следующие показатели:
Показатели доходов и прибыли:
—чистая выручка от реализации продукции (работ, услуг) — это валовая выручка от реализации за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов, возвращенных товаров и ценовых скидок. Именно этот показатель является реальной базой для последующего расчета показателей прибыли и оценки рентабельности предприятия;
—валовая прибыль от реализации — чистая выручка от реализации за вычетом производственных расходов на реализованную продукцию. Этот показатель позволяет анализировать эффективность производственной деятельности предприятия;
—прибыль (убыток) от основной деятельности (операционная прибыль или операционный убыток) — валовая прибыль от реализации за вычетом расходов по управлению и расходов по сбыту. Этот показатель отражает влияние расходов по управлению и сбыту на финансовый результат от реализации;
—прибыль от финансовой деятельности — сальдо доходов и расходов по финансовой деятельности. Этот показатель необходим, для того чтобы отделить прибыль от производственно-хозяйственной деятельности предприятия от таких источников прибыли, как получение процентов и дивидендов предприятием, операции с иностранной валютой и др.
—прибыль от обычной хозяйственной деятельности — сумма прибылей от основной хозяйственной деятельности и прибылей от финансовой деятельности;
—чрезвычайные прибыли;
—прибыль (убыток) до уплаты налога. Этот показатель является точкой перехода от бухгалтерской прибыли к налогооблагаемой прибыли. Бухгалтерская (или отчетная) прибыль — это прибыль, рассчитанная в соответствии с требованиями бухгалтерского учета. Основная цель определения бухгалтерской прибыли — показать эффективность деятельности предприятия за отчетный период. Бухгалтерский учет для того и существует, чтобы собрать и обработать информацию о доходах и расходах предприятия, а также о чистом результате его деятельности для принятия управленческих решений на будущие периоды. После того как этой цели добились полученный результат (прибыль до уплаты налога) должен корректироваться в соответствии с налоговым законодательством страны. Таким образом, налогооблагаемая прибыль — это бухгалтерская прибыль, пересчитанная согласно налоговым требованиям;
—чистая прибыль (чистый убыток) — прибыль после уплаты налога. В условиях рыночной экономики это важнейший показатель деятельности предприятия. Именно он находится в центре внимания управляющих предприятия и финансовых рынков. От его динамики зависит само существование предприятия, рабочие места для его работников, выплата дивидендов в акционерной компании. [14]
Учет и разделение постоянных и переменных расходов важно для целей финансового планирования. Основная задача здесь заключается в том, чтобы определить, как должны измениться постоянные и переменные расходы при планируемых темпах роста объема реализованной продукции с учетом того, что только переменные затраты изменяются пропорционально росту или падению объема производства и реализации.
1.2 Доходы и расходы, как потоки ресурсов в организации
Денежный поток предприятия представляет собой совокупность распределенных во времени поступлений и выплат денежных средств, генерируемых его хозяйственной деятельностью.
Высокая роль эффективного управления денежными потоками предприятия определяется следующими основными положениями:
Денежные потоки обслуживают осуществление хозяйственной деятельности предприятия практически во всех ее аспектах. Образно денежный поток можно представить как систему «»финансового кровообращения»» хозяйственного организма предприятия. Эффективно организованные денежные потоки предприятия являются важнейшим симптомом его «»финансового здоровья»», предпосылкой достижения высоких конечных результатов его хозяйственной деятельности в целом. [17]
Эффективное управление денежными потоками обеспечивает финансовое равновесие предприятия в процессе его стратегического развития. Темпы этого развития, финансовая устойчивость предприятия в значительной мере определяются тем, насколько различные виды потоков денежных средств синхронизированы между собой по объемам и во времени. Высокий уровень такой синхронизации обеспечивает существенное ускорение реализации стратегических целей развития предприятия.
Рациональное формирование денежных потоков способствует повышению ритмичности осуществления операционного процесса предприятия. Любой сбой в осуществлении платежей отрицательно сказывается на формировании производственных запасов сырья и материалов, уровне производительности труда, реализации готовой продукции и т.п. В то же время эффективно организованные денежные потоки предприятия, повышая ритмичность осуществления операционного процесса, обеспечивают рост объема производства и реализации его продукции. [14] доходы расходы бухгалтерский учет
Эффективное управление денежными потоками позволяет сократить потребность предприятия в заемном капитале. Активно управляя денежными потоками, можно обеспечить более рациональное и экономное использование собственных финансовых ресурсов, формируемых из внутренних источников, снизить зависимость темпов развития предприятия от привлекаемых кредитов. Особую актуальность этот аспект управления денежными потоками приобретает для предприятий, находящихся на ранних стадиях своего жизненного цикла, доступ которых к внешним источникам финансирования довольно ограничен. [11]
Управление денежными потоками является важным финансовым рычагом обеспечения ускорения оборота капитала предприятия. Этому способствует сокращение продолжительности производственного и финансового циклов, достигаемое в процессе результативного управления денежными потоками, а также снижение потребности в капитале, обслуживающем хозяйственную деятельность предприятия. Ускоряя за счет эффективного управления денежными потоками оборот капитала, предприятие обеспечивает рост суммы генерируемой во времени прибыли.
Эффективное управление денежными потоками обеспечивает снижение риска неплатежеспособности предприятия. Даже у предприятий, успешно осуществляющих хозяйственную деятельность и генерирующих достаточную сумму прибыли, неплатежеспособность может возникать как следствие несбалансированности различных видов денежных потоков во времени. Синхронизация поступления и выплат денежных средств, достигаемая в процессе управления денежными потоками предприятия, позволяет устранить этот фактор возникновения его неплатежеспособности. [9]
Активные формы управления денежными потоками позволяют предприятию получать дополнительную прибыль, генерируемую непосредственно его денежными активами.
Доходы, полученные от основной и неосновной деятельности субъекта, составляют его совокупный годовом доход, который признается и учитывается в соответствии с МСБУ 18 «Доход». Доход может быть получен от реализации товарно-материальных запасов, оказания услуг, передачи в пользование активов, принадлежащих предприятию и приносящих процент, роялти и дивиденды.
Доход — это валовые поступления экономических выгод, за период возникающие в ходе обычной деятельности организации, когда их результатом является прирост собственного капитала, отличный от прироста собственного капитала за счет взносов собственников. [18]
Доход включает только валовые поступления экономических выгод, полученных организацией и подлежащих получению им на свой собственный счет. При этом суммы, полученные в пользу третьей стороны, такие как налоги на товары и услуги и налог на добавленную стоимость, не является экономическими выгодами, поступающими в организацию, и не ведут к увеличению собственного капитала. Поэтому они исключаются из дохода. Точно так же при агентских отношениях валовой приток экономических выгод включает суммы, собираемые в пользу принципала (лица, поручающего агенту совершить сделку от его имени и за его счет без права подписи документов по сделке), которые не ведут к увеличению собственного капитала организации. Суммы, полученные в пользу принципала, не является доходом. Доходом является сумма комиссионного вознаграждения.
Доход измеряется по справедливой стоимости полученного или подлежащего получению вознаграждения. [17]
При обмене товаров и услуг на аналогичные по характеру и величине товары и услуги обмен не рассматривается как операция, создающая доход. При обмене товаров и услуг на отличные товары или услуги обмен рассматривается как операция, создающая доход, измеряемый по справедливой стоимости полученных товаров или услуг, скорректированных на сумму денежных средств или их эквивалентов.
При осуществлении измерения и признания дохода каждая операция рассматривается отдельно. Но необходимо выделить два случая, при которых данное суждение неприменимо:
Если операция связана с другими операциями таким образом, что их коммерческий эффект не может быть определен без ссылки на серию операций в целом, критерии признания могут применяться одновременно к двум или более операциям;
Если необходимо показать содержание операции, критерии признания необходимо применять к отдельно выделяемым элементам операции.
Применение критериев признания зависит от предмета сделки и от ее характера. Необходимо различать и раскрывать отдельно доход, полученный в результате:
—Продажи товаров;
—Предоставления услуг;
—Использования другими организациями активов компании, приносящих проценты, роялти и дивиденды.
Доход от продажи товаров должен признаваться тогда, когда удовлетворяются все перечисленные условия:
Организация передала покупателю значительные риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на товары. В большинстве случаев передача рисков и вознаграждений, связанных с правом собственности, совпадает с передачей юридических прав собственности или передачей прав владения покупателю. Это характерно для большинства розничных продаж. В других случаях передача рисков и вознаграждений, связанных с владением, происходит не одновременно с передачей юридических прав собственности или передачей прав владения. [20]
—Организация больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары;
—Сумма дохода может быть надежно измерена;
—Существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят в организацию;
Понесенные или ожидаемые затраты, связанные с операцией, могут быть надежно измерены
Когда результат сделки может быть надежно оценен, доход должен признаваться со ссылкой на стадию завершения на дату баланса. Стадия завершенности сделки, затраты, понесенные при реализации сделки, и затраты, необходимые для ее завершения, должны быть надежно измерены.
Доход по договору признается только в той степени, в какой ожидается компенсация понесенных затрат. [14]
Результат сделки может быть надежно оценен при выполнении следующих условий:
1.Сумма дохода может быть надежно измерена;
2.Существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделками, поступят в организацию;
.Стадия завершенности сделки к дате отчетности может быть надежно определена;
.Затраты, понесенные при реализации сделки, и затраты, необходимые для завершения сделки, могут быть достаточно точно определены.
Если результат сделки не может быть оценен надежно, доход признается в размере признанных возмещаемых расходов.
Проверка и пересмотр оценки не означает, что результат договора не может быть надежно оценен.
Промежуточные платежи и авансы, полученные от заказчиков, часто не отражают стадию завершенности сделки.
Доход, возникающий от использования другими сторонами активов организации, приносящих проценты, роялти и дивиденды, должен признаваться, когда существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в организацию и сумма дохода может быть надежно измерена
Доход должен признаваться на следующих основаниях:
А) проценты должны признаваться на пропорционально временной основе, учитывающей эффективную доходность актива;
Б) роялти должны признаваться по методу начисления в соответствии с содержанием соответствующего договора
В) дивиденды должны признаваться тогда, когда установлено право акционеров на получение выплаты
Экономическая категория «доход» до недавнего времени не имела однозначного определения. В экономической науке и литературе она рассматривалась и как результат финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта в виде разницы между стоимостью реализованной продукции и всеми произведенными затратами, связанными с производством и реализацией этой продукции, то есть прибыль, и как выручка от реализации продукции. Неоднозначное понимание данного термина в экономической науке, отсутствие четкого определения в законодательстве и нормативных актах по бухгалтерскому учету стало одной из причин сложностей, возникающих на практике. Наука бухгалтерского учета и разработанные на основе ее достижений нормативные акты по бухгалтерскому учету идут по пути признания доходом выручки от реализации товаров (работ, услуг). «доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг». Данный нормативный акт не только раскрывает сущность термина «доход», но и устанавливает условия, при наличии которых поступления организации признаются доходом. [22]
Кроме того, существенными моментами признания доходов от реализации товаров является:
передача покупателю права собственности, в связи с этим все значительные риски и вознаграждения по сделке;
оценка фактических и ожидаемых расходов по сделке производятся с большей степенью достоверности;
при заключении договора по бартеру, если товары обмениваются на идентичные товары, то такой обмен считается сделкой, не приносящий доход, а при обмене на неидентичные товары доход по сделке признается и оценивается по стоимости реализации полученных товаров.
Доход от выполнения работ и оказания услуг признается при соблюдении таких условий, как:
стадия завершения сделки к отчетной дате определяется с большей степенью достоверности;
расходы, понесенные при проведении сделки и расходы необходимые для завершения сделки, оцениваются с большей степенью достоверности.
В зависимости от характера сделки при определении стадии ее завершения используется один из следующих способов:
процентное соотношение расходов, произведенных на определенную дату к общим расходам по сделке;
процентное соотношение выполненных к определенной дате услуг к полному объему услуг по сделке;
анализ выполненных работ по времени и качеству.
Доходы в виде процентов, роялти и дивидендов признаются при соблюдении таких условий, как:
процент должен признаваться на основе временного соотношения, который учитывает реальный доход от актива;
роялти должны признаваться по методу начисления в соответствии с содержанием договора;
дивиденды должны признаваться тогда, когда установлено право акционера на их получение.
Доход от реализации товаров и оказания услуг не признается:
на основе промежуточных выплат и авансов полученных от покупателя и заказчика;
когда результат сделки по оказанию услуг невозможно оценить с большей степенью достоверности и существует вероятность того, что произведенные затраты не будут возмещены. [15]
В пояснительной записке финансовой отчетности субъект должен раскрывать:
учетную политику, принятую для признания доходов по видам деятельности;
сумму каждого значимого вида дохода, признанных за отчетный период, включая доходы возникающие в результате реализации товаров, оказания услуг, процентов, роялти, дивидендов и из них сумм дохода, возникающего в результате обмена товарами и услугами, включенную в каждый значимый доход.
Доходы могут быть разделены (по концепции МСФО) на выручку, которая может быть сопоставлена с расходами на ее получение, и на выигрыши, которые возникли вне зависимости от каких либо затрат. [24]
Доходы организации возникают как увеличение экономических выгод в результате поступления денежных средств и других активов или уменьшения обязательств. Выгода — польза, приобретение, прибыль (Вл. Даль). В СБУ Экономическая выгода определяется как увеличение капитала организации, кроме вкладов собственников в капитал организации.
Не всякое увеличение активов формирует доход организации. Поступления активов, представляющих суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж и иные, требующие их перечисления в бюджет, не признаются доходами. Полученные залоги, авансы, возвраты ранее выделенных займов не признаются доходами организации, хотя и увеличивают ее активы.
Доходы организации учитываются в соответствии со следующими основными и специальными принципами.
Основными принципами учета доходов являются:
—имущественная обособленность организации;
—временная определенность фактов хозяйственной деятельности;
—полнота доходов;
—осмотрительность;
—приоритет содержания перед формой;
—непротиворечивость;
—рациональность.
Специальными принципами учета доходов являются:
—принцип заработанности дохода и связи с понесенными расходами;
—оценка дохода;
—вероятность получения дохода;
—выбор объекта учета дохода.
Выручка организации состоит из поступлений за проданные товары и продукцию, выполненные работы и услуги, а также в результате использования активов организации третьими сторонами (дивиденды, арендная плата).
Под выручкой организации понимают поступления от основных, вспомогательных и обслуживающих видов деятельности. Если операции по предоставлению своих активов для использования третьими сторонами не является предметом деятельности данной организации, поступления от таких организаций не могут рассматриваться как выручка организации. В данном случае они включаются в прочие операционные доходы.
Доход оценивается по справедливой стоимости компенсации, уже полученной или причитающейся к получению. Величина дохода, как правило, оговаривается в условиях сделки и определяется соглашением между организацией и покупателем либо пользователем актива. Как правило, компенсация существует в форме денежных средств или их эквивалентов, а величина дохода представляет собой стоимость полученных или подлежащих получению денежных средств или их эквивалентов. [16]
В том случае, когда товары, работы, услуги и иные активы обмениваются на товары, работы, услуги и активы, имеющие аналогичный характер и стоимость, такой обмен не считается сделкой, приносящей доход. Когда товары, работы, услуги и иные активы предоставляются в обмен на неадекватные товары, работы, услуги и иные активы обмен может рассматриваться как сделка, приносящая доход.
Доход оценивается по справедливой стоимости полученных активов, скорректированной на сумму любых перечисленных средств и их эквивалентов. Под справедливой стоимостью полученных активов при этом может пониматься их рыночная стоимость, подтвержденная информацией из независимых источников, и только в том случае, если стоимость полученных активов может быть легко превращена путем продажи в денежные средства или их эквиваленты без существенных потерь в величине рыночной стоимости.
Когда справедливая стоимость полученных товаров, работ, услуг и активов не может быть измерена с большой степенью достоверности, доход оценивается по справедливой стоимости отданных активов, скорректированной на сумму перечисленных денежных средств или их эквивалентов.
1.3 Классификация доходов и расходов предприятия
Вся совокупность доходов организации может быть сгруппирована, как минимум, по двум основаниям:
—по признаку принадлежности к отчетным периодам;
—по признаку регулярности (повторяемости).
По признаку принадлежности к отчетным периодам доходы подразделяются на:
—доходы данного отчетного периода;
—доходы будущих отчетных периодов (отложенные доходы).
Доходы данного отчетного периода — это доходы, возникновение которых обусловлено фактами хозяйственной деятельности и событиями данного отчетного периода, и признаваемые в отчете о прибылях и убытках данного отчетного периода.
Доходы будущих отчетных периодов (отложенные доходы) — доходы, обусловленные фактами хозяйственной деятельности и событиями текущего отчетного периода, но признаваемые в отчете о прибылях и убытках в будущих отчетных периодах.
Доходы данного отчетного периода по признаку взаимосвязи с обусловившими их возникновение расходами, в свою очередь, делятся на:
—доходы данного отчетного периода, обусловленные понесенными расходами;
—доходы данного отчетного периода, не связанные с фактом возникновения расходов — доходы периода.
В качестве примера доходов данного отчетного периода, обусловленных понесенными расходами, можно привести сделку по продаже активов организации. Доходом периода, признаваемым по его окончании вне зависимости от факта наличия или отсутствия расхода, являются, например, проценты, получаемые правообладателем активов от пользователя активами.
По признаку регулярности (повторяемости) вся совокупность доходов организации делится на:
—систематические (регулярные) доходы;
—несистематические (случайные) доходы.
Систематические (регулярные) доходы — доходы организации, факты возникновения которых регулярно повторяются в отчетных периодах и, как правило, обусловленные целью создания данной организации.
Несистематические (случайные) доходы — доходы организации, получение которых не обусловлено непосредственно целью создания организации, как правило, носящие случайный, нерегулярный характер.
В СБУ 5 сделана попытка классификации всех доходов организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности. Доходы организации делятся на две большие группы: доходы от обычных видов деятельности, к которым относится выручка, и прочие поступления. К прочим поступлениям относятся операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы. [2]
Классификация доходов и расходов по типовому плану счетов:
Счета раздела 6 «Доходы» предназначены для учета доходов. [2]
Раздел 6 «Доходы» включает следующие подразделы:
— «Доход от реализации продукции и оказания услуг»;
— «Доходы от финансирования»;
— «Прочие доходы»;
— «Доходы, связанные с прекращаемой деятельностью»;
— «Доля прибыли организаций, учитываемых по методу долевого участия».
В конце отчетного периода счета данного раздела закрываются на счет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)».
Подраздел 6000 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» предназначен для учета дохода от реализации продукции и оказания услуг.
Данный подраздел включает следующие группы счетов:
— «Доход от реализации продукции и оказания услуг», где отражаются операции, связанные с получением доходов от реализации продукции и оказания услуг;
— «Возврат проданной продукции», где отражаются операции, связанные с возвратом проданной продукции;
— «Скидки с цены и продаж», где отражаются операции, связанные с предоставлением скидки с цены или продаж.
Подраздел 6100 «Доход от финансирования» предназначен для учета дохода от финансирования. [2]
Данный подраздел включает следующие группы счетов:
— «Доходы по вознаграждениям», где отражаются операции, связанные с получением доходов по финансовым активам, например, депозитам, предоставленным займам;
— «Доходы по дивидендам», где отражаются операции, связанные с получением доходов по полученным дивидендам по ценным бумагам;
— «Доходы от финансовой аренды», где отражаются операции, связанные с получением доходов по переданным в финансовую аренду активам;
— «Доходы от операций с инвестициями в недвижимость», где отражаются операции, связанные с получением доходов от недвижимости (земли, здания, или их части), находящейся в распоряжении (владельца или арендатора по договору аренды) с целью получения арендных платежей или доходов от прироста стоимости капитала или того и другого;
— «Доходы от изменения справедливой стоимости финансовых инструментов», где отражаются операции, связанные с получением доходов от изменения справедливой стоимости финансового актива или обязательства, оцениваемого по справедливой стоимости с признанием ее изменения в качестве дохода;
— «Прочие доходы от финансирования», где отражаются операции, связанные с получением доходов от финансирования, не указанные в предыдущих группах.
Подраздел 6200 «Прочие доходы» предназначен для учета прочих доходов.
Данный подраздел включает следующие группы счетов:
— «Доходы от выбытия активов», где отражаются операции, связанные с получением доходов от реализации активов, например, основных средств, нематериальных активов, финансовых активов;
— «Доходы от безвозмездно полученных активов», где отражаются операции, связанные с безвозмездным получением активов;
— «Доходы от государственных субсидий», где отражаются операции, связанные с получением государственных субсидий;
— «Доходы от восстановления убытка от обесценения», где отражаются операции, связанные с восстановлением убытка от обесценения активов, признаваемого в качестве дохода в отчете о прибылях и убытках согласно требованиям стандартов финансовой отчетности;
— «Доходы от курсовой разницы», где отражаются операции, связанные с получением доходов от курсовой разницы, возникающей в результате отражения в отчетах одинакового количества единиц иностранной валюты, выраженной в валюте отчетности с использованием разных обменных курсов валют;
— «Доходы от операционной аренды», где отражаются операции, связанные с получением доходов по переданным в операционную аренду активам;
— «Доходы от изменения справедливой стоимости биологических активов», где отражаются операции, связанные с получением доходов от изменения справедливой стоимости биологических активов;
— «Прочие доходы», где отражаются операции, связанные с получением прочих доходов, не указанных в предыдущих группах:
—доход от начисленных штрафов, пени, неустоек за нарушение условий договоров;
—излишки материальных ценностей, выявленных при инвентаризации;
—возмещение причиненных убытков;
—доход от списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, установленный действующим законодательством;
—суммы восстановленных оценочных обязательств;
—актуарные прибыли по вознаграждениям работникам;
—страховые случаи;
—прочие доходы.
Подраздел 6300 «Доходы, связанные с прекращаемой деятельностью» предназначен для учета доходов, связанных с прекращаемой деятельностью.
— «Доходы, связанные с прекращаемой деятельностью», где отражаются операции, связанные с получением доходов от реализованных активов или расчетов по обязательствам, связанным с прекращаемой деятельностью. [2]
. Подраздел 6400 «Доля прибыли организаций, учитываемых по методу долевого участия» предназначен для отражения доли прибыли организаций, учитываемых методом долевого участия.
Данный подраздел включает следующие группы счетов:
— «Доля прибыли ассоциированных организаций», где учитывается доля прибыли ассоциированных организаций, учитываемых методом долевого участия;
— «Доля прибыли совместных организаций», где учитывается доля прибыли совместных организаций, учитываемых методом долевого участия».
Счета раздела 7 «Расходы»
Счета раздела 7 «Расходы» предназначены для учета расходов.
Раздел 7 «Расходы» включает следующие подразделы:
— «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг»;
— «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»;
— «Административные расходы»;
— «Расходы на финансирование»;
— «Прочие расходы»;
— «Расходы, связанные с прекращаемой деятельностью»;
— «Доля в убытке организаций, учитываемых методом долевого участия»;
— «Расходы по корпоративному подоходному налогу».
В конце отчетного периода счета данного раздела закрываются на счет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)».
Подраздел 7000 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» предназначен для учета себестоимости реализованной продукции и оказанных услуг.
— «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг», где учитываются себестоимость реализованной продукции, оказанных услуг.
Подраздел 7100 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг» предназначен для учета расходов по реализации продукции работ и оказанных услуг.
— «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», где учитываются расходы, связанные с реализацией продукции и оказанием услуг по реализации продукции.
Подраздел 7200 «Административные расходы» предназначен для учета административных расходов.
— «Административные расходы», где учитываются управленческие и хозяйственные расходы, не связанные с производственным процессом.
Подраздел 7300 «Расходы на финансирование» предназначен для учета расходов на финансирование.
Данный подраздел включает следующие группы счетов:
— «Расходы по вознаграждениям» где отражаются расходы по финансовым обязательствам, например, расходы на выплату процентов по полученным займам;
— «Расходы на выплату процентов по финансовой аренде», где отражаются расходы по полученным в финансовую аренду активам, например, основным средствам;
— «Расходы от изменения справедливой стоимости финансовых инструментов», где отражаются расходы от изменения справедливой стоимости финансового актива или обязательства, оцениваемого по справедливой стоимости;
— «Прочие расходы на финансирование», где отражаются прочие расходы на финансирование, не указанные в предыдущих группах.
Подраздел 7400 «Прочие расходы» предназначен для учета прочих непроизводственных расходов, которые возникают независимо от процесса обычной деятельности. [2]
Данный подраздел включает следующие группы счетов:
— «Расходы по выбытию активов», где учитываются расходы по реализации, безвозмездной передачи и списанию активов, например, расходы по реализации, безвозмездной передаче или списанию основных средств, нематериальных активов, финансовых активов, расходы по демонтажу;
— «Расходы от обесценения активов», где учитываются расходы от обесценения активов;
— «Расходы по курсовой разнице», где учитываются расходы по курсовой разнице, возникающей при погашении монетарных статей или при представлении в отчетности монетарных статей организации по курсам, отличным от тех, по которым они были первоначально признаны в текущем периоде или представлены в предшествующих финансовых отчетах, за исключением расходов по курсовой разнице в зарубежную деятельность;
— «Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований», где учитываются расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований;
— «Расходы по операционной аренде», где учитываются расходы по операционной аренде;
— «Расходы от изменения справедливой стоимости биологических активов», где учитываются расходы от изменения справедливой стоимости биологических активов;
— «Прочие расходы», где учитываются прочие расходы, не указанные в предыдущих группах:
—штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
—недостача материальных ценностей, выявленных при инвентаризации;
—возмещение причиненных убытков;
—расход на возмещение судебных издержек и арбитражных сборов;
—расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;
—расходы на оценку и разведку, не подлежащие капитализации;
—актуарные убытки по вознаграждениям работникам;
—расходы по страховым случаям;
—прочие расходы.
Подраздел 7500 «Расходы, связанные с прекращаемой деятельностью» предназначен для учета расходов связанных прекращаемой деятельностью.
— «Расходы, связанные с прекращаемой деятельностью», где учитываются расходы по реализованным активам или расчетам по обязательствам, связанным с прекращаемой деятельностью.
Подраздел 7600 «Доля в убытке организаций, учитываемых методом долевого участия» предназначен для отражения доли в убытке организаций, учитываемых методом долевого участия. [2]
Данный подраздел включает следующие группы счетов:
— «Доля в убытке ассоциированных организациях», где учитывается доля в убытке ассоциированных организаций, учитываемых методом долевого участия;
— «Доля в убытке совместных организациях», где учитывается доля в убытке совместных организаций, учитываемых методом долевого участия.
Подраздел 7700 «Расходы по корпоративному подоходному налогу» предназначен для учета расходов по корпоративному налогу.
— «Расходы по корпоративному подоходному налогу», где учитываются расходы по корпоративному подоходному налогу.
В стандарте «Доходы организации» и стандарте «Расходы организации» правила формирования доходов и расходов рассматриваются в их синхронизации и сопоставлении для получения результирующего финансового показателя — прибыли или убытка. [11]
Финансовый результат деятельности организации характеризует ее положение на рынке, успешность управления, капитализацию компании и другие аспекты, интересующие всех пользователей финансовой отчетности.
Концепция доходов и расходов, лежащая в основе ПБУ, состоит в том, что не всякие затраты относятся к расходам, так же как и не всякие поступления являются доходами.
Без расходов нет доходов. Расходы как объект бухгалтерского учета отражаются против соответствующих им доходов точно так же, как доходы могут быть записаны на счетах только против соответствующих им расходов.
Расходы организации представляют собой уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов, то есть денежных средств, иного имущества или возникновения обязательств, без соответствующего увеличения активов организации.
Расходы вызывают уменьшение капитала организации, кроме уменьшения вклада собственников по их решению. С этой точки зрения налоговые платежи относятся к расходам организации.
Затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг) называют издержками производства.
Потребленная в процессе производства часть материальных, трудовых и финансовых ресурсов предприятия за определенный (отчетный) период времени представляет собой затраты на производство, или издержки производства по изготовлению продукции, выполнению работ и оказанию услуг. Таким образом, понятие «затраты на производство» и «издержки производства» можно рассматривать как синонимы.
Как результат производственного процесса готовый продукт позволяет изучить величину затрат на его производство, т.е. себестоимость, которая представляет собой превращенную форму издержек производства и отражает затраты средств производства и заработной платы. Иначе говоря, себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе производства материальных, трудовых и финансовых ресурсов предприятия. [17]
Различия понятий издержки производства и себестоимости связано с тем, что время осуществления издержек производства не совпадает с временем выпуска продукции. Так, издержки производства выражают первичное потребление производственных ресурсов, связанных с использованием рабочей силы, средств труда и предметов труда, тогда как себестоимость продукции отражает конечный результат производственного процесса и включает все затраты, которые относятся на выпущенную из производства продукцию (работы, услуги) и ее продажу. То есть себестоимость показывает расходы организации на производство и сбыт продукции.
Таким образом, понятия «расходы» и «затраты» не являются синонимами, так как понятие расходы шире понятия затрат. В учетной практике расходы представляют собой совокупность затрат, включенных в полную себестоимость проданной продукции, товаров (работ, услуг).
Рассмотрим классификацию затрат на производство (Таблица 1).
Таблица 1
Общая схема классификации затрат на производство
ПризнакВидыПо отношению к технологическому процессу ( по экономической роли)1. Основные (условно-переменные) 2. Накладные (условно-постоянные)По экономическим элементам1. Одноэлементные (элементарные) 2. КомплексныеПо способу включения в себестоимость1. Прямые 2. КосвенныеПо статьям калькуляции1. Материалы 2. Покупные полуфабрикаты 3. Возвратные отходы (-) 4. Транспортно-заготовительные расходы Итого: Материалы 5. Зарплата рабочих 6. Начисления на зарплату рабочих 7. Расходы по освоению 8. Резерв на гарантийный ремонт 9. Потери от брака 10. Общепроизводственные расходы 11. Общехозяйственные расходы Итого: Производственная себестоимость 12. Расходы на продажу Итого: Полная себестоимость
Основные — затраты, которые непосредственно связаны с процессом производства продукции, работ, услуг (материалы, зарплата и начисления на зарплату рабочих, износ инструментов и т. д.).
Накладные — затраты по управлению и обслуживанию производственного процесса (общепроизводственные и общехозяйственные расходы).
Прямые — затраты, которые можно прямо отнести на определенные виды продукции, работ, услуг (сырье, материалы, полуфабрикаты, зарплата рабочих, начисления на зарплату и т.п.).
Косвенные — затраты, которые одновременно относятся ко всем видам продукции (затраты на освещение, отопление и подобные им общепроизводственные и общехозяйственные расходы). В конце месяца распределяются между отдельными видами продукции, работ, услуг пропорционально какой-либо базе:
зарплата производственных рабочих;
материальные затраты;
прямые затраты;
выручка от реализации.
Переменные — затраты, которые осуществляются пропорционально объему выпущенной продукции (сырье, материалы, зарплата основных рабочих с начислениями, полуфабрикаты, общепроизводственные расходы). [24]
Постоянные — затраты, которые не зависят от объема выпускаемой продукции (освещение, отопление, зарплата управленческого персонала и подобные им общехозяйственные расходы). Эти расходы могут осуществляться и при полной остановке производства.
Учет структуры расходов по элементам необходим для получения упорядоченной информации, позволяющей проводить многогранный анализ и оценку расходов на производство продукции и ее продажу, выполнения работ и оказания услуг, продажу покупных товаров.
Группировка по элементам затрат необходима и для раскрытия информации о расходах в бухгалтерской отчетности. Заметим, что раскрытие информации о себестоимости производимой продукции (по видам), выполненных работ и услуг не требуется. Как правило, организации относят информацию такого рода к коммерческой тайне и пользуются ею только для внутреннего применения и управления. Поэтому калькуляционный учет продукции, работ и услуг по элементам ведут в системе финансового учета.
Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
расходы по обычным видам деятельности;
операционные расходы;
внереализационные расходы.
К прочим расходам также относятся чрезвычайные расходы.
Содержание расходов по обычным видам деятельности в СБУ10 «Расходы организации» характеризуется только в общих чертах. Содержание каждого элемента затрат не расшифровывается, что вызывает вопросы о том, что конкретно необходимо включать в тот или иной элемент затрат, в каком объеме и оценке?
Материально-производственные запасы оцениваются по фактическим запасам на приобретение, включая затраты:
а) по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования;
б) по содержанию заготовительно-складского подразделения организации;
в) по доведению материально-производственных запасов до состояния пригодности к использованию по назначению — подработка, сортировка, фасовка, улучшение технических характеристик запасов, не связанное с производством продукции, работ, услуг [26]
В существенной части они возникают как собственные производственные расходы организации, включающие как минимум стоимость использованных (иных) материальных ценностей, суммы начислений оплаты труда и амортизации. Такие расходы группируются в учете по элементам затрат.
При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация;
прочие затраты.
Но в данном случае на сумму расходов увеличивается фактическая стоимость материально-производственных запасов, то есть имущества организации (ее активов), пусть и временно.
Израсходованные в будущих периодах на производственные цели материально-производственные запасы оцениваются по фактической себестоимости и признаются в качестве расходов по обычным видам деятельности по элементу материальных затрат.
Явный двойной счет и искажение структуры расходов по элементам. Положения по бухгалтерскому учету не содержат указания о том, как избежать противоречия и правильно отразить в учете понесенные расходы.
Создание внеоборотного имущества в собственном производстве можно считать одним из обычных видов деятельности организации, который, тем не менее, не производит товарную продукцию, работы и услуги, предназначенные для продажи. Затраты на создание внеоборотного имущества в собственном производстве следует учитывать как расходы по обычным видам деятельности, группировать по их элементам, но не списывать в расходы на проданную продукцию (работы, услуги) и не отражать на счетах финансовых результатов и в отчете о прибылях и убытках.
С транспортно-заготовительными расходами, возникшими в собственном производстве ( в транспортных цехах, складском хозяйстве и т. п.), но относящимися к материально-производственным запасам, сложнее.
Эти расходы по обычным видам деятельности, если они отражаются в активах организации, по сути являются затратами в незавершенном производстве. Нет никаких экономических оснований для повторного их отражения в составе элементов затрат (элемент «Материальные затраты»). Лучше всего устранить противоречивые указания в отношении оценки материально-производственных запасов, изменив соответствующие положения СБУ5.
Транспортные, заготовительные, складские расходы, а также затраты на подготовку материально-производственных запасов для производственного использования не следует записывать на увеличение стоимости материально-производственных запасов, а списывать их в расходы отчетного периода, соответственно отражая на счетах финансовых результатов и в отчете о прибылях и убытках.
В организациях, в которых такие расходы значительны, их удельный вес в общих расходах большой, их нужно учитывать в отчетном балансе, как собственные транспортно-заготовительные расходы на остаток материально-производственных запасов, как часть стоимости незавершенного производства, и не отражать повторно в расходах по элементу «Материальные затраты». [28]
В этих целях можно ввести отдельный субсчет к счету «Заготовление и приобретение материальных ценностей». В противном случае не избежать повторного счета в учете расходов по элементам обычных видов деятельности.
Расходы по обычным видам деятельности, рассмотренные в контексте нормативных предписаний стандарта «Расходы организации», должны учитываться не только по элементам, но и по функциональным характеристикам и направлениям (Рисунок 1).
В расходах на переработку сырья и материалов содержатся транспортно-заготовительные расходы по операциям заготовления, выполненным собственным производственным аппаратом.
По нормам действующего СБУ 7 «Учет материально-производственных запасов» такие расходы составляют часть фактической себестоимости запасов, в том числе остающихся в составе активов. Их нужно исключить из расходов по выработке (выпуску) готовой продукции.
Рисунок 1. Направления расходов по обычным видам деятельности
Часть расходов на готовую продукцию и выполнение работ относится к объектам, капитализируемым в составе внеоборотных активов. Данные расходы не имеют отношения к продукции, предназначенной для продажи или к выполненным работам, подлежащим сдаче заказчикам. Их также нужно исключить из расходов на выпуск продукции и выполнение работ. Расходы по обычным видам деятельности за отчетный период, уменьшенные на сумму расходов, относящихся к заготовлению и приобретению материально-производственных запасов, а также к созданию объектов внеоборотных активов, списываются на расходы по выпуску продукции, выполнению работ, оказанию услуг, продаже товаров и продукции. [30]
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. К этому же виду расходов относится начисление амортизационных начислений.
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
сумма расхода может быть определена;
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Уверенность, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в том случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.
Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат организация устанавливает самостоятельно. [27]
Для формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи (перепродажи) товаров.
Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг по элементам и статьям, исчислению себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету.
Таким образом, при учете расходов по обычным видам деятельности основными хозяйственными операциями являются:
формирование себестоимости продукции, работ или услуг в процессе производственной, торговой или иной предпринимательской деятельности, включая передачу в производство сырья и материалов, начисление заработной платы работникам организации, начисление амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов, обобщение, распределение и списание прочих расходов;
осуществление расчетов с поставщиками материально-производственных запасов и подрядчиками, выполняющими работы или оказывающими услуги в интересах основного производства;
расчеты с подотчетными лицами;
другие операции.
1.4 Методика анализа доходов и расходов
Деятельность любой коммерческой структуры подчинена одной единственной цели — получение максимально возможной прибыли. Прибыль — это сложный расчетный показатель, значение которого находится под влиянием множества факторов: виды доходов и расходов, их оценка, момент признания конкретного расхода, степень централизованной регулируемости момента признания и величины дохода или расхода и др. [23]
Видов доходов и расходов, равно как и способов их агрегирования, достаточно много, однако с позиции текущей деятельности структура и значимость отдельных их видов существенно различаются. Так, основным видом дохода выступает выручка от реализации продукции, она и доминирует в составе общих поступлений.
Что касается текущих расходов, то здесь ситуация несколько иная — число значимых по удельному весу и различающихся по содержанию видов расходов гораздо больше. К примеру, расходы по оплате труда принципиально отличаются от расходов по выплате процентов за пользование банковским кредитом. Поскольку для оценки и калькулирования себестоимости продукции принято обособлять сущностно различающиеся виды расходов, появляется множественность показателей прибыли как результат последовательного вычитания очередного вида расходов из общей суммы доходов.
Для максимизации прибыли важным является выявление факторов, повлиявших на размер прибыли. Наиболее важное значение имеет анализ «затраты -выручка-прибыль» предполагает использование трех элементов:
1.маржинальный доход;
2.относительный доход;
.передаточное отношение, или операционный (производственный) рычаг.
Маржинальный доход (МД) — это разница между выручкой от продаж (В) и переменными затратами на ее производство (ПЕР), т.е.
МД = В — ПЕР (1)
Относительный доход (СОД) — это маржинальный доход (МД), выраженный в процентах по отношению к выручке от продаж (В)
СОД = (МД / В) *100 (2)
Передаточное отношение (ПО) — это отношение маржинального дохода (МД) к прибыли от реализации продукции (Пр):
ПО = МД / Пр (3)
Маржинальная прибыль выше там, где выше удельный вес постоянных затрат. Это объясняется тем, что в условиях научно-технического прогресса постоянные затраты растут более высокими темпами, чем переменные, в основном за счет использования более производительного и соответственно более дорогого оборудования, что дает снизить переменные затраты за счет повышения производительности труда[23]
Большие или меньшие потенциальные возможности предприятий определяются с помощью передаточного отношения, то есть рычага, называемого операционным или производственным. Передаточное отношение выражает взаимосвязь между переменными и постоянными затратами, и оно тем выше, чем выше постоянные затраты по отношению к переменным. При равном росте объема реализации более высокие темпы роста прибыли будут у тех предприятий, у которых больше передаточное отношение (ПО), так как:
D Пр = ПО * D В, (4)
где D Пр — темпы роста прибыли в планируемом периоде, %;
D В -темпы роста выручки от продаж в планируемом периоде, %.
Маржинальный метод анализа взаимосвязи «затраты -выручка-прибыль» позволяет:
рассчитать зависимость темпов роста прибыли от объема реализации;
определить соотношение затрат, цены и объема реализации продукции;
достаточно точно планировать прибыль предприятия и определять наиболее рентабельные виды продукции и производства.
Одно из важнейших преимуществ маржинального метода состоит в том, что с его помощью можно определить так называемый уровень нулевой прибыли, то есть тот объем реализации, при котором у предприятия не будет ни прибыли, ни убытков. Условием уровня нулевой прибыли является ситуация, когда выручка от продаж равна переменным (ПЕР) и постоянным (ПОС) затратам:
В = ПЕР + ПОС (5)
Объем реализации в натуральном выражении при уровне нулевой прибыли можно определить по следующей формуле:
ОР нат = ПОС / МД ед, (6)
где ОР нат — объем реализации в натуральном выражении;
ПОС — постоянные затраты;
МД ед — маржинальный доход на единицу продукции.
Этот же показатель в денежном выражении определяется следующим образом:
ОРтенге. — объем реализации в денежном выражении;
ОД — относительный доход.
Прибыль представляет собой форму дохода предпринимателя, осуществляющего определенный вид деятельности. Эта внешняя, наиболее простая форма выражения прибыли является вместе с тем недостаточной для ее полной характеристики, так как в ряде случаев активная деятельность в какой-либо сфере может и не быть связанной с получением прибыли (например, деятельность политическая, благотворительная и т.п.).
Прибыль является формой дохода предпринимателя, вложившего свой капитал с целью достижения определенного коммерческого успеха. Категория прибыли неразрывно связана с категорией капитала — особым фактором производства — и в усредненном виде характеризует цену функционирующего капитала. [15]
Прибыль не является гарантированным доходом предпринимателя, вложившего свой капитал в тот или иной вид бизнеса. Она является результатом только умелого и успешного осуществления этого бизнеса. Но в процессе ведения бизнеса предприниматель вследствие своих неудачных действии или объективных причин внешнего характера может не только лишиться ожидаемой прибыли, но и полностью или частично потерять вложенный капитал. Поэтому прибыль является в определенной мере и платой за риск осуществления предпринимательской деятельности. Уровень прибыли и уровень предпринимательского риска находятся между собой в прямо пропорциональной зависимости.
Прибыль характеризует не весь доход, полученный в процессе предпринимательской деятельности, а только ту часть дохода, которая «»очищена»» от понесенных затрат на осуществление этой деятельности. Иными словами, в количественном выражении прибыль является остаточным показателем, представляющим собой разность между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления предпринимательской деятельности.
Прибыль является стоимостным показателем, выраженным в денежной форме. Такая форма оценки прибыли связана с практикой обобщенного стоимостного учета всех связанных с ней основных показателей — вложенного капитала, полученного дохода, понесенных затрат, а также с действующим порядком ее налогового регулирования.
Таким образом, максимизация прибыли осуществляется путем выбора видов затрат при заданной производственной функции , заданных ценах выпуска и ценах затрат факторов производства. Любая структура должна выбрать такую траекторию, которая бы позволила получать максимальную текущую прибыль, благодаря рациональному выбору производимого или продаваемого товара (продукции), его объема, цены, предложения, региона реализации, партнеров и т.д.
Управляя издержками производства можно управлять размером прибыли в соответствии с планами организации. Это означает, что прибыль — величина зависимая и ее можно максимизировать, проведя соответственный факторный анализ элементов, от которых зависит размер прибыли. [17]
Факторный анализ — это анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью детерминированных или стохастических приемов исследования. При прямом факторном анализе выявляются отдельные факторы, влияющие на изменение результативного показателя или процесса, устанавливаются формы детерминированной (функциональной) или стохастической зависимости между результативным показателем и определенным набором факторов и, наконец, выясняется роль отдельных факторов в изменении результативного показателя. На формирование прибыли до налогообложения оказывают влияние многие факторы. Факторы формирования конечного финансового результата в общем виде характеризует структурно- логическая модель, показанная на схеме 2.
Факторный анализ доходов и расходов преследует две основные цели:
) повышение доходов — проводится:
—анализ выполнения плановых заданий и динамики продаж в различных разрезах; ритмичность производства и продаж;
—достаточность и эффективность диверсификации производственной деятельности;
—анализ эффективности ценовой политики;
—оценка влияния различных факторов (фондовооруженность, загруженность производственных мощностей, сменность, ценовая политика, кадровый состав и др.) на изменение величины продаж;
—сезонность производства и продаж,
—расчет критического объема производства (продаж) по видам продукции и подразделениям и т.п.
Результаты анализа оформляются в виде традиционных аналитических таблиц, содержащих плановые (базисные) и фактические (ожидаемые) значения объемов производства и продаж и отклонения от них в натуральных и стоимостных показателях, а также в процентах. [21]
) снижение расходов — подразумевает планирование и контроль за исполнением плановых заданий по расходам (затратам), а также поиск резервов обоснованного снижения себестоимости продукции.
Причинами абсолютного уменьшения доходов от обычных видов деятельности могут быть:
—снижение натуральных объемов продаж товаров, работ, услуг в связи со снижением спроса (насыщением рынка), появлением на рынке аналогичных конкурирующих (более качественных или более дешевых) товаров, работ, услуг;
—снижение рыночного уровня цен на аналогичные товары, работы, услуги или индивидуальное снижение цен, вызванное условиями конкуренции.
Рисунок 2 Структурно- логическая модель факторного формирования балансовой прибыли
Только раскрыв причинно-следственные связи различных сторон деятельности, можно очень быстро просчитать, как изменятся основные результаты хозяйственной деятельности за счет того или иного фактора, произвести обоснование любого управленческого решения, рассчитать, как изменится сумма прибыли, безубыточный объем продаж, запас финансовой устойчивости, себестоимости единицы продукции при изменении любой производственной ситуации. [9]
Такую возможность дает системный подход к анализу деятельности предприятия с применением факторных моделей. Этот метод анализа позволяет не только устанавливать причинно-следственные связи, но и давать им количественную характеристику, т. е. обеспечивать измерение влияния факторов на результаты деятельности. Это делает анализ точным, а выводы обоснованными. [17]
Под факторным анализом понимается методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей.
В общем случае можно выделить следующие основные этапы факторного анализа:
Постановка цели анализа.
Отбор факторов, определяющих исследуемые результативные показатели.
Классификация и систематизация факторов с целью обеспечения комплексного и системного подхода к исследованию их влияния на результаты хозяйственной деятельности.
Определение формы зависимости между факторами и результативным показателем.
Моделирование взаимосвязей между результативным и факторными показателями.
Расчет влияния факторов и оценка роли каждого из них в изменении величины результативного показателя.
Работа с факторной моделью (практическое ее использование для управления экономическими процессами).
Отбор факторов для анализа того или иного показателя осуществляется на основе теоретических и практических знаний в конкретной отрасли. При этом обычно исходят из принципа: чем больший комплекс факторов исследуется, тем точнее будут результаты анализа. Вместе с тем необходимо иметь в виду, что если этот комплекс факторов рассматривается как механическая сумма, без учета их взаимодействия, без выделения главных, определяющих, то выводы могут быть ошибочными. В анализе хозяйственной деятельности (АХД) взаимосвязанное исследование влияния факторов на величину результативных показателей достигается с помощью их систематизации, что является одним из основных методологических вопросов этой науки.
Важным методологическим вопросом в факторном анализе является определение формы зависимости между факторами и результативными показателями: функциональная она или стохастическая, прямая или обратная, прямолинейная или криволинейная. Здесь используется теоретический и практический опыт, а также способы сравнения параллельных и динамичных рядов, аналитических группировок исходной информации, графический и др. [20]
Моделирование экономических показателей также представляет собой сложную проблему в факторном анализе, решение которой требует специальных знаний и навыков.
Расчет влияния факторов — главный методологический аспект в АХД. Для определения влияния факторов на конечные показатели используется множество способов, которые будут подробнее рассмотрены ниже.
Последний этап факторного анализа — практическое использование факторной модели для подсчета резервов прироста результативного показателя, для планирования и прогнозирования его величины при изменении ситуации. [5]
В зависимости от типа факторной модели различают два основных вида факторного анализа — детерминированный и стохастический.
Детерминированный факторный анализ представляет собой методику исследования влияния факторов, связь которых с результативным показателем носит функциональный характер, т. е. когда результативный показатель факторной модели представлен в виде произведения, частного или алгебраической суммы факторов. Данный вид факторного анализа наиболее распространен, поскольку, будучи достаточно простым в применении (по сравнению со стохастическим анализом), позволяет осознать логику действия основных факторов развития предприятия, количественно оценить их влияние, понять, какие факторы и в какой пропорции возможно и целесообразно изменить для повышения эффективности производства. Подробно детерминированный факторный анализ мы рассмотрим во 2 главе.
Стохастический анализ представляет собой методику исследования факторов, связь которых с результативным показателем в отличие от функциональной является неполной, вероятностной (корреляционной). Если при функциональной (полной) зависимости с изменением аргумента всегда происходит соответствующее изменение функции, то при корреляционной связи изменение аргумента может дать несколько значений прироста функции в зависимости от сочетания других факторов, определяющих данный показатель. Например, производительность труда при одном и том же уровне фондовооруженности может быть неодинаковой на разных предприятиях. Это зависит от оптимальности сочетания других факторов, воздействующих на этот показатель. Стохастическое моделирование является в определенной степени дополнением и углублением детерминированного факторного анализа. В факторном анализе эти модели используются по трем основным причинам:
—необходимо изучить влияние факторов, по которым нельзя построить жестко детерминированную факторную модель (например, уровень финансового левериджа);
—необходимо изучить влияние сложных факторов, которые не поддаются объединению в одной и той же жестко детерминированной модели;
—необходимо изучить влияние сложных факторов, которые не могут быть выражены одним количественным показателем (например, уровень научно-технического прогресса).
В отличие от жестко детерминированного стохастический подход для реализации требует ряда предпосылок:
а) наличие совокупности;
б) достаточный объем наблюдений;
в) случайность и независимость наблюдений;
г) однородность;
д) наличие распределения признаков, близкого к нормальному;
е) наличие специального математического аппарата. [9]
Построение стохастической модели проводится в несколько этапов:
качественный анализ (постановка цели анализа, определение совокупности, определение результативных и факторных признаков, выбор периода, за который проводится анализ, выбор метода анализа);
предварительный анализ моделируемой совокупности (проверка однородности совокупности, исключение аномальных наблюдений, уточнение необходимого объема выборки, установление законов распределения изучаемых показателей);
построение стохастической (регрессионной) модели (уточнение перечня факторов, расчет оценок параметров уравнения регрессии, перебор конкурирующих вариантов моделей);
оценка адекватности модели (проверка статистической существенности уравнения в целом и его отдельных параметров, проверка соответствия формальных свойств оценок задачам исследования);
экономическая интерпретация и практическое использование модели (определение пространственно-временной устойчивости построенной зависимости, оценка практических свойств модели).
Кроме деления на детерминированный и стохастический, различают следующие типы факторного анализа:
—прямой и обратный;
—одноступенчатый и многоступенчатый;
—статический и динамичный;
—ретроспективный и перспективный (прогнозный).
При прямом факторном анализе исследование ведется дедуктивным способом — от общего к частному. Обратный факторный анализ осуществляет исследование причинно-следственных связей способом логичной индукции — от частных, отдельных факторов к обобщающим.
Факторный анализ может быть одноступенчатым и многоступенчатым. Первый тип используется для исследования факторов только одного уровня (одной ступени) подчинения без их детализации на составные части. При многоступенчатом факторном анализе проводится детализация факторов на составные элементы с целью изучения их поведения. Детализация факторов может быть продолжена и дальше. В этом случае изучается влияние факторов различных уровней соподчиненности. [22]
Необходимо также различать статический и динамический факторный анализ. Первый вид применяется при изучении влияния факторов на результативные показатели на соответствующую дату. Другой вид представляет собой методику исследования причинно-следственных связей в динамике.
И, наконец, факторный анализ может быть ретроспективным, который изучает причины прироста результативных показателей за прошлые периоды, и перспективным, который исследует поведение факторов и результативных показателей в перспективе.
2. Порядок ведения бухгалтерского учета доходов и расходов на исследуемом предприятии
.1 Краткая характеристика предприятия
ТОО «Ален 7» находится в Костанайском районе п.Затобольск по ул. Красносельская, 36.
На предприятии реализована линейно-функциональная модель организационного управления, которая возникла в результате синтеза линейного и функционального управления. При этом функциональные подразделения утрачивают право принятия решения и непосредственного руководства нижестоящими подразделениями.
До 2003 года на предприятии применялась журнально-ордерная форма бухгалтерского учета, при которой учетные данные систематизировались в специальных регистрах — журналах-ордерах. Начиная с 2003 года, с внедрением вычислительной техники, ТОО «Ален 7» использует автоматизированную форму бухгалтерского учета, работает с программой 1С-Бухгалтерия. Автоматизированная форма учета, основанная на использовании электронно-вычислительной техники, представляет собой комплексную автоматизацию учетного процесса, начиная от сбора первичных учетных данных до получения бухгалтерской отчетности.
Преимущество автоматизированной формы в существенно более низкой трудоемкости учетных процессов и возможности многократного использования однажды введенных данных. Основным ее недостатком является необходимость осуществления дополнительных расходов по переподготовке бухгалтерских работников и по содержанию дополнительного сотрудника для адаптации и поддержки программного обеспечения. [3]
Целью деятельности общества является получение прибыли. Основными видами деятельности ТОО «Ален 7» являются — реализация строительных материалов, бетонных изделий, стеновых и иных материалов, бетона, строительных изделий и конструкций различной номенклатуры, подрядная строительная деятельность и т.д.
Материально-техническую базу предприятия образуют производственные здания и сооружения, компьютерное и офисное оборудование.
Показатели производства и сбыта продукции в 2010 году улучшились по сравнению с предыдущим (Таблица 2.).
Так увеличился объем производства сборного железобетона на 38,2 %, блоков фундаментных на 65,6 %, бетона товарного на 4,2 %. Производительность труда увеличилась на 18,9 %. Произошли изменения и в фонде заработной платы, он составил в 2010 году 10796,9 тыс. тенге., что на 4451,1 тыс. тенге. больше, чем в 2009 году. Заработная плата на предприятии в 2009 году была достаточно низкой — 90018 тенге., поэтому было необходимо увеличить размер оплаты труда, подняв его до 2979 тенге. Подобное повышение оплаты труда было сделано исходя из стратегических соображений, поскольку если бы повышение не было таким ощутимым, предприятие столкнулось бы с большими кадровыми проблемами в будущем.
Наиболее важные способы улучшения финансового состояния ТОО «Ален 7» увеличение выпуска конкурентоспособной, пользующейся спросом продукции, снижение ее себестоимости и увеличение выручки на тенге продаж. Рост реализации продукции связан с расширением платежеспособного спроса на качественную строительную продукцию
Анализируемому предприятию необходимо стимулировать капитальные вложения на техническое перевооружение, реконструкцию и модернизацию завода, инновации.
Таблица 2.
Основные показатели деятельности ТОО «Ален 7» за 2009-2010 гг.
Показатели20092010ОтклонениеОбъем производства Строительные изделия, куб. м.15 34018 4083 068Строительная деятельность2 5953 192597Бетон товарный698011Выручка от реализации, тыс. тенге.3892252219615 474Себестоимость, тыс. тенге.391595340414 245Валовая прибыль, тыс.тенге.-2379921 229Фонд заработной платы, тыс.тенге.5 3049 9024 598Среднесписочная численность работников, чел.23428955Среднегодовая заработная плата, тенге.122 667134 26311 596Среднемесячная заработная плата, тенге.28891385539662Выработка на одного работника (выручка от реализации/среднесписочная численность работников), тыс.тенге.166,3188,222Производительность труда, (выручка от реализации/ фонд заработной платы), тенге./тенге.7,35,5-2
В максимизации прибыли ТОО «Ален 7» немаловажное значение роль может сыграть увеличение государственных заказов, поскольку рентабельная деятельность — залог хорошего финансового состояния, следует направить усилия предприятия на рост прибыли. Поэтому целесообразно повысить стимулирующую функцию налога на прибыль, установив понижение ставки налога на ее прирост. Совершенствование налогообложения как способ улучшения финансового состояния предприятия должно идти по сокращению доли косвенных налогов и налогов с выручки, поскольку предприятие часто вынуждено платить эти налоги за счет сокращения собственных оборотных средств, ухудшая тем самым финансовое состояние. [11]
Для совершенствования сбыта и улучшения системы расчетов за реализованную продукцию необходимо: повышение эффективности работы службы сбыта, налаживание прямых связей с потребителями продукции и сокращение посреднических структур; усиление роли отдела маркетинга в определении стратегии развития производства и сбытовой политики.
По состоянию на начало 2008 год у ТОО имеется в наличии дебиторская и кредиторская задолженность. Для упорядочения кредиторской и дебиторской задолженности в ТОО «Ален 7» необходимо:
—проведение сверки взаимозачетов по дебиторам и кредиторам и принятие решений по нереальным суммам числящейся задолженности;
—разработка схемы возврата недополученной выручки и сокращения дебиторской задолженности;
—усиление персональной ответственности структурных подразделений и служб за перерасход средств в соответствии с заключенными контрактами;
—рассмотрение ежемесячно на уровне правления (дирекции) результатов движения средств на счетах ТОО, изменение уровня ликвидности;
—подготовка предложений по реструктуризации и графику погашения кредиторской задолженности.
В экономическом росте предприятий немаловажную роль играют доступные кредиты банков.
Предприятие в своей работе должно опираться на информационные технологии. Это принятие решений, основанное на точном знании ситуации, статистики прошлых периодов, анализах и прогнозах, выполненных специалистами. В настоящее время руководство изыскивает необходимые средства для создания компьютерных сетей, единой базы данных.
В этой связи хотелось бы отметить особую значимость совершенствования системы учета доходов и расходов на предприятии. Поскольку в современных условиях при усилении конкуренции, при постоянных изменениях во внешней среде, необходимо каждый раз принимать взвешенной управленческое решение, то для этого руководству предприятия необходимо полноценную соответствующую информацию. Для большинства казахстанских предприятий в настоящий момент это невозможно, так как на них отсутствует продуманная система управленческого учета, не ведется учет доходов в разрезе целевых рынков, сегментов потребителей, а учет расходов не взаимосвязан с моделью учета доходов даже в разрезе продуктовой линейки (в разрезе ассортиментного перечня). Поэтому выполнение управленческого анализа зачастую невозможно по причине отсутствия своевременных данных о доходах и расходах предприятия -по целевым рынкам или хотя бы в разрезе продуктовой линейки. Поэтому для того, чтобы качественным образом изменить систему управления в ТОО «Ален 7», необходимо реорганизовать систему бухгалтерского учета, разработать систему управленческого учета, отвечающего за своевременное и адекватное представление информации о доходах и расходах.
Для изучения возможностей разработки новой системы учета доходов и расходов необходимо понимание устоявшейся системы учета. Основным документом предприятия, отображающим сложившиеся способы и методы бухгалтерского учета, является учетная политика, поэтому проанализируем содержание приказа об утверждении учетной политики предприятия ТОО «Ален 7» на 2010 год.
2.2 Учетная политика предприятия
Учетная политика ТОО «Ален 7» представляет собой совокупность принципов и правил, регламентирующих методологию и организацию бухгалтерского учета на отчетный период. Другими словами, согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности В РК, исходя из общих правил, каждое предприятие само разрабатывает свою учетную политику, то есть правила ведения бухгалтерского учета.
Учетная политика предприятия является основным внутренним документом, отображающим сложившиеся способы и методы ведения бухгалтерского учета. [24]
При проведении налоговых проверок именно учетная политика и соблюдение ее положений являются объектами пристального внимания проверяющих. Порядок составления учетной политики организации установлен
Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (СБУ1). Из пункта 1 СБУ1 следует, что процесс составления учетной политики состоит из двух этапов: формирование (выбор и обоснование) и раскрытие (придание гласности) учетной политики.
Проведем анализ соответствия учетной политики ТОО «Ален 7» нормативным документам на 2010 год.
В соответствии с пунктом 9 СБУ1, принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией. В нашем случае учетная политика ТОО «Ален 7» оформлена приказом руководителя предприятия, что отвечает требованиям нормативных документов .
При оформлении учетной политики утверждают ряд решений, регулирующих организацию бухгалтерского учета на предприятии. Принято различать два аспекта учетной политики — организационный и методологический.
Одним из недостатков учетной политики ТОО «Ален 7» является то, что в ней не раскрываются организационно-технические аспекты, включающие такие вопросы как:
а) организация бухгалтерской службы и ее место в системе управления: организационная форма бухгалтерской работы; порядок назначения и увольнения главного бухгалтера, его права и обязанности; состав и подчиненность отдельных учетных подразделений, распределение обязанностей; взаимодействие бухгалтерии с другими службами;
б) технология обработки учетной информации;
в) рабочий план счетов, построенный на основе единого плана счетов;
г) система внутреннего учета и контроля: внутрипроизводственная отчетность (состав формы, периодичность их составления и представления, перечень пользователей); график документооборота; внутренний контроль (отделение функций по осуществлению финансово-хозяйственной деятельности от функций по ведению учета; разделение функций по ведению учета; установление персональной ответственности работников; использование бланков строгой отчетности; внезапные проверки и т.д.);
д) порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;
е) объем, сроки и адреса представления отчетности;
ж) назначение ответственного за установления и соблюдение порядка публикации отчетности для заинтересованных пользователей и т.д. [11]
Другим существенным недостатком представленной учетной политики является то, что нет приложений к данному приказу с элементами, требующими подробной разработки и занимающими сравнительно большой объем. В число таких приложений должны были входить:
рабочий план;
формы первичной учетной документации, не предусмотренные альбомами форм;
структура и состав структурного подразделения, занимающегося бухгалтерским учетом и отчетностью, а также основные функции, выполняемые этим подразделением;
график документооборота и т.п.
Рабочий план счетов — обязательный элемент учетной политики организации. В этом же разделе учетной политике должен утверждаться выбор организационной формы бухгалтерского учета, так как эффективность работы бухгалтерии во многом определяется тем, насколько рационально созданы рабочие места и распределены обязанности между исполнителями. В анализируемой учетной политике ТОО «Ален 7» этот пункт также отсутствует. Далее в учетной политике должна быть определена форма счетоводства (системы учетных регистров). В нашем варианте учетной политики записано, что форма ведения бухгалтерского учета — журнально-ордерная, а на самом деле, на предприятии применяется автоматизированная форма учета (применяется программа 1С-Бухгалтерия).
При формировании учетной политики организация также утверждает порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств. Кроме того, утверждается количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень проверяемого имущества и обязательств. В учетной политике ТОО «Ален 7» говорится только о том, что инвентаризация должна проводится в порядке и в случаях, предусмотренных законодательством РК.
К методологическим аспектам относится выбор способов ведения бухучета: способы амортизации, оценки, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы. [24]
Эти вопросы в рассматриваемой учетной политике учтены, говорится о принятом способе амортизации основных средств и нематериальных активов (линейный способ), содержит оценку производственных запасов, незавершенного производства и готовой продукции.
В приказе об утверждении учетной политике есть разделение положений по учету доходов и расходов отдельно для целей бухгалтерского учета и отдельно для целей налогообложения: вопросы учета доходов и расходов для целей налогообложения выделены в отдельный параграф, что позитивно характеризует учетную политику. Но все же необходимо дополнить этот параграф и включить в него пункты, определяющие:
ответственность за организацию налогового учета;
ответственность за ведение налогового учета;
график документооборота (в приложении к учетной политике) или
Сроки и состав документов, представляемых лицу, ведущему налоговый учет;
формы первичных учетных документов и аналитических регистров
Налогового учета (в приложении к учетной политике для целей налогообложения).
Вопросы учета доходов и расходов для целей бухгалтерского учета отражены в общем, достаточно поверхностно. В частности, указано, что учет затрат на производство выпускаемой продукции ведется в разрезе цехов и подразделений согласно Положению «О составе затрат по производству и реализации продукции и порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» в действующей редакции. Учет доходов для целей бухгалтерского учета в ТОО «Ален 7» в учетной политике косвенным образом нашел отражение в характеристике учета реализации продукции.
Вопросы учета доходов и расходов для целей налогообложения в учетной политике ТОО «Ален 7» отражены верно. В частности, доходы общества классифицируются:
доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.
внереализационные доходы.
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета
Расходы, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией и внепроизводственные расходы. Внепроизводственные расходы определяются в соответствии с НК РК.
Списание сырья и материалов, используемых при оказании услуг (работ) производится методом оценки по средней себестоимости.
Под основными средствами понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, реализуемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. [15]
Первоначальная стоимость основных средств может изменяться в случаях:
—достройки;
—дооборудовании;
—реконструкции;
—модернизации;
—технического перевооружения;
—частичной ликвидации.
Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Сумма амортизации для целей налогообложения определяется ежемесячно и отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.
При приобретении объектов основных средств бывших в употреблении (в случае, если по такому имуществу принято решение о применении линейного метода начисления амортизации), применяется норма амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования.
Учет доходов и расходов предприятия связан с необходимостью отражать большое количество хозяйственных операций, поэтому очевидно, что для адекватного учета доходов и расходов необходима: во-первых, продуманная организация учета, построение модели учета доходов, построение модели учета расходов, соответствующей модели учета доходов, и во-вторых необходима серьезная техническая поддержка, обеспечивающая ведения учета доходов и расходов. На данный момент в учетной политике ТОО «Ален 7» нет описания данным системам.
В литературе часто можно встретить точку зрения, согласно которой учетная политика не должна быть слишком объемной. Общие положения, действующие для всех предприятий, не следует отражать в приказе по учетной политике. В него нужно включать только те вопросы, решение которых вариант но в соответствии с нормативными документами, а значит, оно может отличаться от принятых на других предприятиях. Эта позиция хороша, однако, с той принципиальной оговоркой, что Приказ по учетной политике не является исчерпывающим документом по данному вопросу. Иными словами, должен существовать еще комплекс документов, дополняющих данный приказ, в которых описывается вся принципиальная постановочная часть учета. В противном случае нельзя говорить об учетной политике как инструменте управления организацией. [17]
Таким образом, по результатам анализа учетной политики ТОО «Ален 7» можно сделать выводы о необходимости совершенствования учетной политики:
—как в области учетной политики для целей бухгалтерского учета, так и в области целей налогообложения;
—существует потребность в более детальном отражении отдельных позиций учета доходов и расходов;
—для совершенствования качества учетной работы необходимо продумать различные организационные и технические аспекты учетной политики в области доходов и расходов и отразить их в соответствующем приказе.
2.3 Порядок учета доходов и расходов, связанных с основными видами деятельности
В Принципах подготовки и представления финансовой отчетности доход определяется как увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме поступления или увеличения активов или уменьшения обязательств, которые привели к увеличению капитала, не связанному с вкладами акционеров. Доход включает в себя как выручку компании, так и прочие доходы.
Выручка компании — это поступление средств от обычных видов деятельности, которые называются по-разному, в том числе от продаж, вознаграждений, процентов, дивидендов и лицензионных платежей. В соответствии с МСФО 18 «Выручка» компания в своей учетной политике должна определить порядок учета выручки, возникающей от определенных видов сделок и событий. [19]
Выручка — это валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности компании за период, приводящее к увеличению капитала, иному, чем за счет взносов акционеров (п. 7 МСФО 18). Выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученного или ожидаемого возмещения (п. 9 МСФО 18).
Справедливая стоимость —это сумма средств, на которую можно обменять актив или погасить обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, не зависимыми друг от друга сторонами.
Сумма выручки, возникающей от операции, обычно определяется договором между компанией и покупателем или пользователем актива. Она оценивается по справедливой стоимости возмещения, полученного цели ожидаемого к получению с учетом суммы любых торговых скидок или оптовых скидок, предоставляемых компанией. В большинстве случаев возмещение предоставляется в форме денежных средств или их эквивалентов, а сумма выручки — это полученная или ожидаемая к получению сумма денежных средств или их эквивалентов (п.11 МСФО 18).
Важным моментом учетной политики предприятия является решение вопроса об условиях признания выручки, который требует самого тщательного рассмотрения всей совокупности факторов деятельности предприятия. Общими условиями признания выручки являются:
1 сумма выручки оценивается с большей степенью достоверности;
существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, будут получены компанией.
Индивидуальные условия признания выручки следующие:
1.Реализация товаров:
право собственности передается покупателю;
оценка фактических или ожидаемых расходов по сделке производится с большей степенью достоверности.
.Оказание услуг:
стадия завершения сделки к отчетной дате определяется с большей степенью достоверности:
расходы, понесенные при проведении сделки, и расходы, необходимые для завершения сделки, оцениваются с большей степенью достоверности.
Проценты: признаются на основе временного соотношения, которое учитывает реальный доход от актива.
Дивиденды: признаются тогда, когда установлено право акционера на их получение.
Роялти: признаются в соответствии с содержанием договора.
Каждое предприятие в зависимости от специфики производственной (предпринимательской) деятельности должно отразить свои условия признания выручки, которые должны основываться на условиях МСФО 18 «Выручка».
В некоторых случаях процесс получения выручки является долгим и продолжается в течение нескольких отчетных периодов. Примерами этого могут быть строительство кораблей, мостов, производство оборудования по добыче нефти и т.д. В том случае, когда срок предоставления услуг или выполнения работ включает в себя несколько отчетных периодов, предприятие должно признавать выручку одним из следующих способов:
—процентное соотношение расходов, произведенных на определенную дату, к общим расходам по сделке;
—процентное соотношение выполненных к определенной дате услуг к полному объему услуг по сделке;
—анализ выполняемых услуг. [16]
В соответствии с Законом по бухгалтерскому учету «Доходы» организации выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной:
величине денежных средств и иного имущества и величине дебиторской задолженности — в том случае, если отгруженная продукция (работы, услуги) оплачена частично;
величине дебиторской задолженности — в том случае, если отгруженная продукция не оплачена совсем.
При определении выручки во внимание принимаются следующие особенности:
.Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации.
. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.
. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость же товаров устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок). Единственным условием является заключение сделки между не взаимозависимыми лицами.
. Величина поступления определяется (увеличивается или уменьшается) с учетом суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в тенге в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).
. При образовании в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов по сомнительным долгам величина выручки не изменяется. [7]
Под расходами по обычным видам деятельности на предприятии принимаются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Группировка затрат в соответствии с их экономическим содержанием осуществляется по следующим элементам:
—материальные затраты;
—затраты на оплату труда;
—отчисления на социальные нужды;
—амортизация основных фондов;
—прочие затраты.
Доходы, полученные от основной и неосновной деятельности, признаются в соответствии с разделом 22 НСФО «Доходы» и составляют его совокупный доход.
Доход от реализации готовой продукции, товаров приобретенных и оказания услуг определяется по стоимости их реализации, полученной или подлежащей получению, с учетом сумм скидок с цены или продаж, а также уценок (дооценок), согласованных в договоре.
Доходы и расходы, вызванные одними и теми же сделками или событиями в деятельности предприятия, признаются одновременно.
Предприятие производит оценку дохода с большей степенью достоверности после того, как достигнуто соглашение с другими лицами, участвующими в сделке.
Доходы не признаются на основе полученных от покупателя авансов.
Когда результат сделки по оказанию услуг невозможно оценить с большей степенью достоверности, доход признается только в размере произведенных расходов, которые будут возмещены. Но существует вероятность, что произведенные затраты не будут возмещены, в этом случае доход не признается.
Учет доходов от основной деятельности ведется на счете 6010 «Доходы от реализации продукции и оказания услуг». [2]
Для учета доходов от неосновной деятельности предназначен подраздел 6200 «Доход от неосновной деятельности» Типового плана счетов, который включает в себя следующие синтетические счета: с 6210 по 6280.
Аналитический учет по счетам 6010, 6210-6280 ведется по видам полученных доходов за месяц и сначала года нарастающим итогом. В конце отчетного периода (конце года) суммы учтенных доходов по данным счетам списываются на итоговый доход (кредит счета 5610) и после этого закрываются.
Таблица 3.
Корреспонденция по счетам 6010, 6210-6280
№ п/пСодержание операцииД-тК-т12341На основании счетов-фактур и накладных отгружены ТМЦ: — по договорной цене — на сумму НДС, предъявленную покупателям 1210 1210 6010 31302На основании счетов-фактур и актов приемки выполненных работ, выполнены работы и оказаны услуги: — по договорной цене — на сумму НДС, предъявленную покупателям 1210 1210 6010 31303Реализованы нематериальные активы: — на отпускную стоимость — на сумму НДС по реализованным НМА — на остаточную стоимость — на сумму износа 1210 1210 7410 2720,2740 6210 3130 2710,2730 2710,27304Реализация основных средств: — на отпускную стоимость — на сумму НДС по реализованным НМА — на остаточную стоимость — на сумму износа 1210 1210 7410 2720,2620 6210 3130 2400-2600 2400-26005Предприятие реализовало акции, облигации и другие ценные бумаги: — по продажной цене — по цене их приобретения 1210 7470 6150 1150,20406Начислены причитающиеся предприятию дивиденды по акциям и проценты по приобретенным ценным бумагам, предоставленным займам другим предприятиям, по договора долгосрочной аренды 2170 6110,6120, 61307Учтена положительная курсовая разница по счетам расчетов с дебиторами и кредиторами: — с покупателем и заказчиками — с дочерними (зависимыми) товариществами дебиторской задолженности — по авансам выданным — денежных средств — с дочерними )зависимыми) товариществами кредиторской задолженности — по авансам полученным — с поставщиками и подрядчиками 1210 1220 1610 1050,1040 3320-3330 3510 3310 6250 6250 6250 6250 6250 6250 62508Получено безвозмездное имущество от других предприятий или физических лиц2710,2730, 2400-2600, 1310-1350 6280
В плане счетов бухгалтерского учета ТОО «Ален 7» финансово-хозяйственной деятельности субъектов Республики Казахстан для учета доходов предназначены счета раздела 6 «»Доходы»». Учет доходов от основной деятельности ведется на счетах подраздела 6000 «» Доход от реализации продукции и оказания услуг «».
«»Доход от реализации продукции и оказания услуг»»;
Данные счета предназначены для формирования информации о суммах доходов, полученных от соответствующих отраслей деятельности. По кредиту этих счетов отражаются суммы полученных доходов от реализации товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг в течение отчетного периода. В конце отчетного периода суммы доходов, учтенные по кредиту этих счетов, списываются на увеличение итогового дохода и отражают их по дебету данных счетов. После этой записи счет 6010 закрываются, вследствие чего остатка на конец отчетного периода не имеют. Рассмотрим основные бухгалтерские проводки на отражение в учете доходов от основной деятельности в следующей таблице 4.
Учет операций по кредиту счетов подраздела 6000 «»Доход от основной деятельности»» ведется в журнале-ордере № 11 в разрезе синтетических счетов. В журнале-ордере № 11 имеется раздел, предназначенный для аналитического учета доходов от основной деятельности. Аналитический учет по счетам 6010 ведется по видам полученных доходов за месяц нарастающим итогом с начала года. В условиях автоматизации учета эти сведения содержатся в соответствующих машинограммах. Данные аналитических счетов используются для заполнения таблицы «»Расчет чистого дохода»», помещенного в журнале-ордере № 14. [11]
Учетная информация о затратах на производство в ТОО «Ален 7» формируется по местам возникновения затрат.
К прямым относятся расходы материалов, покупных изделий и полуфабрикатов, топлива и энергии на технологические цели, заработная плата с отчислениями на социальные нужды производственных рабочих.
Поскольку отпуск материалов со склада в цеха и на участки не является окончательным расходом, а рассматривается как внутреннее перемещение, на предприятии организован текущий учет и контроль за использованием сырья и материалов в производстве: документальное оформление отклонений от норм, инвентаризация.
Таблица 4.
Учет доходов от основной деятельности
№Содержание хозяйственных операцийКорреспонденция счетовДебетКредит12341 .Отражение дохода от реализации покупателям и заказчикам в порядке безналичных расчётов: — готовой продукции12106010- товаров приобретенных12106010- выполненных строительно-монтажных, проектных и др. подобных работ12106010- услуг по перевозке грузов и пассажиров12106010- услуг связи12106010- услуг страховой компании12106010- продукции растениеводства, животноводства, рыболовства и др.12106010- налог на добавленную стоимость, предъявленная к оплате покупателям, от суммы реализованных товаров, продукции, работ и услуг.12103130 2.Отражение дохода от текущей аренды основных средств:а) полученные наличными1040,10106010б) по предъявленным к оплате счетам21606010в) внесенные арендаторами в счет будущих периодов, в части относящиеся к данному отчетному периоду352060103.Получение наличными в кассу:а) доходов от основной деятельности10106010б) налог на добавленную стоимость от суммы доходов101031304.Списание доходов основной деятельности на увеличение итогового дохода в конце отчетного периода60105410
Под незавершенным производством понимается продукция частичной готовности, т.е. не прошедшая всех стадий обработки. К незавершенному производству относятся материалы и полуфабрикаты, поступившие в производство, а также готовая продукция, не прошедшая через ОТК. Незавершенное производство разрешается оценивать по фактической себестоимости, по плановой (нормативной), по прямым затратам. В ТОО «Ален 7» производят оценку незавершенного производства только по стоимости сырья и материалов. Стоимость остатков незавершенного производства рассчитывают по данным инвентаризационных описей или по данным оперативного учета. Аналитический учет ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции, а также по подразделениям предприятия. [30]
Несомненным преимуществом программы «1С» является наличие универсального формата обмена данными «Конвертация данных» между различными информационными базами программы, при этом сохраняется объектная модель данных, а также наличие внешней компоненты V7lus.dill, посредством которой пользователи программы имеют возможность пользоваться электронной почтой и получать обновленные файлы программы, не прибегая к услугам специалистов.
Кроме того программой «1С» предусмотрено копирование таблиц и перенос их в электронные таблицы, что является большим преимуществом перед другими программами, так как это позволяет производить различные манипуляции аналитического плана специалистами любых служб предприятия.
Система обеспечивает:
—удобную форму ведения журнала проводок;
—использование типовых хозяйственных операций (кассовые ордера, платежные поручения) и блочных взаимосвязанных проводок (операции в выделением налогов);
—аналитический учет расчетов с контрагентами;
—накопительные и оборотные ведомости по счетам в трехуровневом разрезе;
—получение баланса и отчетных форм для налоговой инспекции.
Бухгалтер может самостоятельно, не пользуясь услугами программиста, изменить расчетные коэффициенты, ставки налогов, формулы и алгоритмы расчета блочных проводок, порядок расчета и заполнения баланса. Программа контролирует правильность корреспонденции счетов, сравнивая их со стандартными проводками, позволяет исправлять и пересчитывать данные любого из прошлых отчетных периодов.
Встроенный генератор отчетных форм предоставляет бухгалтеру самостоятельно создавать необходимые выходные формы, используя данные проводок, результаты расчета сальдо и оборотов по счетам.
Используя адаптированный к бухгалтерской терминологии язык программирования, можно получать информацию для анализа финансовой деятельности предприятия, сопоставляя полученные данные с плановыми показателями. [12]
Первичные учетные документы и для бухгалтерского, и для налогового учета одни и те же.
Стоимость израсходованных материальных ценностей по учетным ценам и суммы заработной платы отражаются в регистрах на основании первичных учетных документов (ведомостей, накладных, актов, лимитно-заборных карт и т. п.) либо на основании специальных регистров аналитического учета (ведомостей, разработочных таблиц).
При этом начисленная заработная плата и расход материалов распределяются по направлениям затрат (по счетам, субсчетам, статьям, заказам) работниками бухгалтерии, ведущими учет производства, в момент отражения необходимых данных в соответствующих учетных регистрах. Такое распределение производится непосредственно в первичном учетном документе, в котором делается запись об отнесении затрат на тот или иной объект учета.
Документальное оформление распределения прямых расходов между объектами калькулирования, осуществляется в специально предназначенных для этого учетных регистрах — бухгалтерских справках.
Распределение косвенных расходов осуществляется расчетным путем в итоговых отчетных регистрах — бухгалтерской справкой.
Поступление из производства готовой продукции оформляется накладными.
Отпуск готовой продукции покупателям оформляется товарной накладной (форма М-15). Основанием для выписки накладных являются распоряжения руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем (заказчиком).
Накладные формы М-15 выписываются на складе в четырех экземплярах, и все они передаются в бухгалтерию для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером.
Из бухгалтерии подписанные накладные возвращаются на склад. Один экземпляр накладной передается кладовщику, второй служит основанием для выписки счета-фактуры, третий и четвертый — передаются получателю готовой продукции. На всех экземплярах накладной получатель обязан расписаться в получении продукции.
При вывозе продукции через пропускной пункт один экземпляр накладной (четвертый) остается у службы охраны, а третий экземпляр передается получателю в качестве сопроводительного документа на груз.
Служба охраны записывает накладные в журнал регистрации грузов и затем передает накладные в бухгалтерию по описи, где на их основе делаются бухгалтерские проводки.
Кроме того, применяют бескарточный метод учета готовой продукции. При данном методе с помощью ЭВМ ежедневно составляют оборотные ведомости учета выпуска из производства и движения готовой продукции относительно складов (других мест хранения). Остатки готовой продукции периодически инвентаризируют.
По готовой продукции составляют номенклатуру-ценник. Помимо ценника разрабатываются справочники продукции, в которых содержатся сведения об облагаемой и не облагаемой различными видами налогов продукции, о плательщиках и грузополучателях, среднеквартальной и среднегодовой себестоимости и др. [10]
Данные платежных документов по отгруженной продукции ежедневно записывают в ведомость учета и реализации продукции (работ, услуг) (форма № 16). В ведомости указывают дату и номер платежного требования, наименование поставщика, количество отгруженной продукции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об оплате счетов. Ведомость является формой аналитического учета товаров отгруженных. Готовую продукцию в ведомости отражают по учетным и отпускным ценам.
Учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 1320 «»Готовая продукция»». Готовые изделия, приобретенные для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитывают на счете 1330 «»Товары»». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону также отражают на счете 1320 «»Готовая продукция»». Продукция, не подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на счете 1320 «»Готовая продукция»» не учитывается.
Синтетический учет готовой продукции осуществляется без использования счета «»Выпуск продукции (работ, услуг)»». Готовую продукцию учитывают на синтетическом счете 1320 «»Готовая продукция»» по фактической производственной себестоимости. Однако аналитический учет отдельных видов готовой продукции осуществляют, как правило, по учетным ценам (плановой себестоимости, договорным ценам и др.) с выделением отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам отдельных изделий, учитываемых на отдельном аналитическом счете.
Оприходование готовой продукции по учетным ценам оформляют бухгалтерской записью по дебету счета 1320 «»Готовая продукция»» и кредиту счета 8010 «»Основное производство»».
По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают это отклонение с кредита счета 8010 «»Основное производство»» в дебет счета 1320 «»Готовая продукция»» способом «»красное сторно»».
Отгруженную готовую продукцию в зависимости от условий поставки, оговоренных в договоре на поставку продукции, списывают по учетным ценам с кредита счета 1320 «»Готовая продукция»» в дебет счетов 1330 «»Товары отгруженные»». По окончании месяца определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают с кредита счета 1320 способом «»красное сторно»»
Отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счета 1210 «»Расчеты с покупателями и заказчиками»» и кредиту счета 6010.
Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается в дебет счета 6010 с кредита счета 1320 «»Готовая продукция»».[2]
Сводный учет затрат на производство организуется по бесполуфабрикатному варианту, т.е. учет затрат ограничен по каждому цеху (переделу). В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается, а контроль за их движением от одного цеха к другому осуществляется бухгалтерией по данным оперативного учета в натуральном выражении. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют себестоимость готового продукта.
Таким образом, можно сделать вывод, что на предприятии применяется попередельный метод учета затрат, который является одним из методов управленческого учета. Такой выбор объясняется тем, что обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько отдельных самостоятельных фаз обработки — переделов. Себестоимость конечного продукта в этом случае составляет сумму затрат всех переделов (бесполуфабрикатный вариант).
Для учета себестоимости реализованных товаров, работ и услуг переназначен счет 7010 «Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг)»
Для учета расходов по неосновной деятельности предназначены счета подраздела 7400 «Расходы по неосновной деятельности» (7410-7470)
Для учета расходов, связанных с реализацией товаров, работ и услуг, предназначен активный счет 7110 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)». Этот счет применяют торговые и другие предприятия, осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг)».
В случае если предприятие осуществляет многоотраслевую деятельность (реализация готовой продукции, торговля, общественное питание и т.д.), то к счету 7110 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)» по каждому из субсчетов в учетной политике предприятия устанавливается своя номенклатура статей затрат согласно типовой номенклатуре.
Для учета общих для предприятия расходов и расходов административного характера предназначен активный счет 7210 «Общие административные расходы». Для учета расходов предприятия по процентам предназначен активный счет 7320 «Расходы на выплату процентов».
В отличие от затрат на производство продукции, расходы по реализации ТМЗ (7110), общие и административные расходы (7210) и расходы по процентам (7320) не зависят от объема производства и определены как постоянные расходы, не связанные с конкретными видами реализованной продукции или услуг, поэтому их целесообразнее исчислять по периодам времени, а не на основе объемов продукции. Все эти расходы, согласно стандарту бухгалтерского учета 7, являются расходами периода. Предприятие несет расходы периода даже в том случае, когда в течение определенного периода оно ничего не продает. Основное отличие расходов периода от производственной себестоимости заключается в том, что они не относятся на остатки товарно-материальных запасов. Расходы периода являются показателем отчета о доходах и расходах предприятия, а показатели производственных затрат сначала включаются в остатки ТМЗ, с отражением в активе баланса предприятия, и только потом становятся показателем отчета о доходах и расходах. [18]
Расходы периода списываются в отчетном периоде, в котором они произведены, и не переносятся на последующие периоды в остатках нереализованной продукции и незавершенного производства. В конце отчетного периода (конец года) затраты, учтенные на счетах 7010, 7110, 7210, 7300-7400, списываются в дебет счета 5610 «Итоговая прибыль (убыток)», и эти счета закрываются.
Таблица 5.
Корреспонденция счетов по учету расходов предприятия производятся следующие финансовые операции
№ п/пСодержание операцийД-тК-т12341Списана себестоимость реализованных товаров, работ и услуг70101310,1320, 1330, 81102Определены расходы по реализации продукции, товаров, работ и услуг: — заработная плата работников сбыта 7110 3350 — начислен социальный налог 7110 3150 — расходы на транспортировку груза и погрузo-разгрузочные работы, — расходы по изучению рынков сбьпа и маркетинг, издание рекламныхизделий, расходы на участие в выставках и ярмарках — данные услуги оказаны сторонними компаниями 7110 7110 7110 3350 3150 3310 3Определены общие и административные расходы: — заработная плата работников, относящихся к административноуправленческому персоналу (АУП), оплата труда персонала, занятого в обслуживающих производствах и хозяйствах — начислен социальный налог — расходы по содержанию служебного легкового автомобиля: 7210 3150 — расходы на содержание служебного лепсового автомобиля: списание потраченного на а/м бензина начислена амортизация на служебный а/м — амортизация зданий, сооружений, оборудования и хозинвентаря общехозяйственного назначения — текущие расходы на ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения, произведенный сторонней компанией — оплата услугбанка — расходы на командировки АУП — конторские, типографские, коммунальные расходы, расходы по аренде основных средств общехозяйственного назначения, расходы на охрану и противопожарную безопасность — отчисления с имущества — начислен налог на землю — начислен налог на транспорт — прочие налоги и сборы 7210 7210 7210 7210 7210 7210 7210 7210 7210 7210 7210 7210 7210 3350 3150 1310, 2420 2420 2420 3310 1030 1250, 3390 3310 3380 3160 3170 31904Расходы по процентам: — кредитам банков и поставщиков, аренде имущества и прочее 7320 3380
Управленческий учет дает реальное представление предприятию о его затратах и результатах на основе анализа, позволяет избавляться от необоснованных затрат, создавать стимулирующие системы оплаты труда, выбирать оптимальный вариант управленческого решения.
3. Выводы и рекомендации по организации учета на предприятии
.1 Анализ доходов и расходов в ТОО «Ален 7»
С целью выявления факторов, повлиявших на величину достигнутых финансовых результатов ТОО «Ален 7» анализ доходов и расходов предприятия будем производить при помощи компонентного анализа Отчета о прибылях и убытках за 2010 год, для чего построим аналитическую таблицу (таблица 6.)
Таблица 6.
Аналитическая таблица для компонентного анализа финансовых результатов ТОО «Ален 7»
Показатель2009 год2010 годтыс. тенге.%тыс. тенге.%1 Всего доходов и поступлений 39390 54402 2 Общие расходы финансово-хозяйственной деятельности 51614131,069060126,93Выручка от реализации 3892298,8522196100,04 Затраты на производство и сбыт продукции в том числе:391591005340498,2 себестоимость продукции 39159100,053404100,0 коммерческие расходы 00,000,0 управленческие расходы 00,000,05Прибыль (убыток) от продаж -237-0,69921,86Прочие доходы 1192130,31401825,87Прочие расходы 5891,14270,68Прибыль (убыток) до налогообложения-771-2,0-646-1,29 Налог на прибыль и иные обязательные платежи 2974-385,700,010Чистая прибыль 00,000,0
Номера строк, указанные в таблице 4 взяты из Отчета о прибылях и убытках за 2010 год.
Графы 2 и 4 строки 2 рассчитывались в процентах к строке 1:
графа 2 = 51614/39390/100 = 131,0%
графа 4 = 69060/54402*100 = 126,9%
Графы 2 и 4 строки 3 рассчитывались в процентах к строке 1:
графа 2 = 38902/39390/100 = 98,8%
графа 4 = 522196/54402*100 = 100%
Графы 2 и 4 строки 4 рассчитывались в процентах к строке 3:
графа 2 = 39159/38922*100 = 100,6%
графа 4 = 53404/522196*100 = 98,2%
Графы 2 и 4 строки 5 рассчитывались в процентах к строке 3:
графа 2 = -237/38922*100 = -0,6%
графа 4 = 992/522196*100 = 1,8%
Графы 2 и 4 строки 6 рассчитывались в процентах к строке 1:
графа 2 = 0/39390/100 = 0%
графа 4 = 0/54402*100 = 0%
Графы 2 и 4 строки 7 рассчитывались в процентах к строке 2:
графа 2 = 0/56614/100 = 0%
графа 4 = 0/69060*100 = 0%
Графы 2 и 4 строки 8 рассчитывались в процентах к строке 1:
графа 2 = 11921/39390/100 = 30,3%
графа 4 = 14018/54402*100 = 25,8%
Графы 2 и 4 строки 9 рассчитывались в процентах к строке 2:
графа 2 = 589/56614/100 = 1,1%
графа 4 = 427/69060*100 = 0,6%
Графы 2 и 4 строки 10 рассчитывались в процентах к строке 2:
графа 2 = -771/56614/100 = -2,0%
графа 4 = -646/69060*100 = -1,2%
Графы 2 и 4 строки 11 рассчитывались в процентах к строке 10:
графа 2 = 2974/-771/100 = -385,7%
графа 4 = 0/-646*100 = 0%
Графы 2 и 4 строки 12 рассчитывались в процентах к строке 1:
графа 2 = 0/39390/100 = 0%
графа 4 = 0/54402*100 = 0%
На основании проведенного компонентного анализа можно сделать следующие выводы:
—увеличение показателя по строке 3 свидетельствует о том, что организация получает доход только от основной деятельности;
—уменьшение показателя по строке 2 и строке — положительная тенденция, если при относительном снижении затрат на производство реализованной продукции не страдает ее качество;
—рост показателя по строке 5 благоприятен и свидетельствует об увеличении рентабельности продукции и относительном снижении издержек производства и обращения.
Рисунок 3. Факторный анализ ТОО «Ален 7 »
Идентифицировать факторы, определяющие эффективность функционирования предприятия, оценить степень их влияния и складывающиеся тенденции в их изменении и значимости можно при помощи модифицированной факторной модели, которая получила широкое применение при анализе коэффициентов рентабельности. Поскольку существует множество показателей эффективности, мы выберем один, который по мнению аналитиков, наиболее значимый — рентабельность собственного капитала (Рисунок 3) [14]
Факторный анализ проведен по данным бухгалтерского баланса и отчета о доходах и расходах за 2010 год. При этом в расчет брались следующие значения:
—чистая прибыль
—выручка от реализации
—всего активов
—привлеченные средства
—собственный капитал
Из представленной модели видно, что рентабельность собственного капитала зависит от трех факторов: рентабельности продаж, ресурсоотдачи и структуры источников средств, авансированных в данное предприятие.
Мы видим, что рентабельность продаж нулевая, ресурсоотдача достаточно высокая, а вот рентабельность собственного капитала нулевая. [18]
Из проведенного факторного анализа следует, что ТОО осуществляет свою деятельность лишь за счет собственных средств, не привлекая заемные средства. Отсюда можно сделать предположение о том, что предприятие испытывает острую потребность в оборотных средствах.
Таким образом, идентифицировать факторы, определяющие эффективность функционирования предприятия невозможно, можно лишь констатировать кризис в финансовой деятельности ТОО.
3.2 Содержание отчетности о доходах и расходах
Общий финансовый результат хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете определяется на счете прибылей и убытков путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков за отчетный период. Хозяйственные операции на счете прибылей и убытков отражаются по кумулятивному (накопительному) принципу, т.е. нарастающим итогом с начала отчетного периода. [17]
Другим принципом определения финансовых результатов является использование метода начисления, а не кассовый способ. По этой причине прибыль (убыток), показанные в отчете о финансовых результатах, не отражают реального притока (оттока) денежных средств предприятия в результате его хозяйственной деятельности. Для восстановления реальной картины о величине финансового результата деятельности предприятия как приросте (или уменьшении) стоимости его капитала, образовавшегося в процессе его хозяйственной деятельности за отчетный период, необходимы дополнительные корректирующие расчеты.
На счете прибылей и убытков финансовые результаты деятельности предприятия отражаются в двух формах:
—как результаты (прибыль или убыток) от реализации продукции, работ, услуг, материалов и иного имущества с предварительным выявлением их на отдельных счетах реализации;
—как результаты, не связанные непосредственно с процессом реализации, так называемые внереализационные доходы (прибыли) и потери (убытки). Внереализационные доходы и потери прямо отражаются по кредиту и дебету счета прибылей и убытков без предварительной записи на каких-либо иных счетах.
Существенное влияние на финансовые результаты и использование прибыли оказывает правильная группировка затрат предприятия в соответствии с действующими принципами налогообложения прибыли:
—расходы, включаемые в затраты на производство;
—расходы и потери, подлежащие отнесению на счет прибылей и убытков;
—расходы, осуществляемые за счет целевых поступлений и за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль;
—прочие расходы предприятия.
Прибыль — важнейший показатель, характеризующий финансовый результат деятельности предприятия. В увеличении прибыли заинтересованы все участники производства. Рост прибыли определяет рост потенциальных возможностей предприятия, повышает степень его деловой активности. По прибыли определяется доля доходов учредителей и собственников, размеры дивидендов и других доходов. По прибыли определяется также рентабельность собственных и заемных средств, основных фондов, всего авансированного капитала и каждой акции. Характеризуя рентабельность вложений средств в активы данного предприятия и степень умелости его хозяйствования, прибыль является наилучшим мерилом финансового здоровья предприятия. Чтобы управлять прибылью не обходимо раскрыть механизм ее формирования, определить долю каждого фактора ее роста или снижения. [28]
Основными показателями прибыли являются:
—балансовая прибыль (убыток);
—прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг);
—прибыль от прочей реализации (имущества предприятия и иных материальных ценностей);
—прибыль (убыток) от внереализационных операций;
—налогооблагаемая прибыль;
—чистая прибыль.
Все показатели содержатся в форме N 2 квартальной и годовой бухгалтерской отчетности предприятия — „Отчет о финансовых результатах и их использовании
Балансовая прибыль (убыток) представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, юного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
В годовой отчетности в валюту (итог) баланса включаются лишь непокрытый убыток или нераспределенная прибыль отчетного года.
Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость (НДС), спецналога и акцизов и затратами на ее производство и реализацию.
Прибыль (убыток) от внереализационных операций определяется как разность между общей суммой полученных и уплаченных:
—штрафов, пени и неустоек и других экономических санкций;
—процентов, полученных по суммам средств,
—числящихся на счетах предприятия;
—курсовых разниц по валютным счетам и по операциям в иностранной валюте;
—прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году;
—убытков от стихийных бедствий;
—потерь от списания долгов и дебиторской задолженности;
—поступлений долгов, ранее списанных как безнадежные;
—прочих доходов, потерь и расходов, относимых в соответствии с действующим законодательством на счет прибылей и убытков. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций в соответствии с законодательством Республики Казахстан, в состав расходов от внереализационных операций не включаются, а относятся на уменьшение чистой прибыли, т.е. прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль. [29]
Налогооблагаемая прибыль определяется специальным расчетом. Она равна балансовой прибыли, уменьшенной на сумму:
—отчислений в резервный или другие аналогичные фонды, создание которых предусмотрено законодательством (до достижения размеров этих фондов не более 25% уставного фонда, но не свыше 50% прибыли, подлежащей налогообложению);
—рентных платежей в бюджет;
—доходов по ценным бумагам и от долевого участия в деятельности других предприятий;
—доходов от казино, видеосалонов и пр.;
—прибыли от страховой деятельности; прибыли от отдельных банковских операций и сделок;
—прибыли от производства и реализации произведенной сельскохозяйственной продукции.
Чистая прибыль предприятия, т.е. прибыль, остающаяся в его распоряжении, определяется как разность между балансовой прибылью и суммой налогов на прибыль, рентных платежей, налога на экспорт и импорт.
Использование чистой прибыли показано в отчете о финансовых результатах деятельности предприятия (форма N 2) в разделе II.
Чистая прибыль направляется на производственное развитие, социальное развитие, материальное поощрение работников, создание резервного (страхового) фонда, уплату в бюджет экономических санкций, связанных с нарушением предприятием действующего законодательства, на благотворительные и другие цели.
3.3 Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета доходов и расходов
Основным внутренним документом по ведению бухгалтерского учета является учетная политика предприятия. Из проведенного в данной работе анализа учетной политики ТОО следует полное отсутствие глубокой проработки этого важного документа. Поэтому, необходимо разработать учетную политику заново, где непременно должно быть отображено:
—рабочий план счетов бухгалтерского учета;
—формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов;
—порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
—правила документооборота и технология обработки учетной информации;
—порядок контроля над хозяйственными операциями.
Проверку документов, поступающих в бухгалтерию, следует проводить по трем направлениям:
—формальная — проверка правильности оформления документов по форме;
—проверка по существу — определение законности совершения хозяйственной операции, оформленной документом;
—арифметическая — проверка правильности арифметических вычислений и подсчетов, таксировка документов.
Также необходимо осуществлять группировку и расценку проверенных документов:
—сортировка документов по определенным признакам;
—проставление в документах денежных измерителей.
—формирование номенклатуры дел. [5]
Единовременное списание крупных расходов приводит к резкому увеличению себестоимости, и данное обстоятельство можно рассматривать применительно к ТОО «Ален 7 », деятельность которого, как показал анализ, убыточна. Поэтому в рабочий план счетов следует включить счет «Резервы предстоящих расходов», предназначенный для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности на этом счете отражать:
—предстоящую оплату отпусков работникам предприятия;
—ремонт основных средств.
Решение о создании резервов и порядок резервирования средств должны быть предусмотрены в учетной политике предприятия.
При рассмотрении прайс -листа можно отметить, что цены по отгрузке в цены изделий не входят . Из этого следует, что предприятие осуществляет коммерческую деятельность, а следовательно имеет не только дополнительную выручку, но и коммерческие расходы, тем не менее, в отчете о доходах и расходах они не отображены, что привело к искажению бухгалтерской отчетности.
Коммерческие расходы следует учитывать на счете «Расходы на продажу», который предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. В частности на счете могут быть отражены расходы на:
—затаривание и упаковку изделий на складе готовой продукции;
—доставку продукции в пункт отправления;
—погрузку продукции в транспортные средства;
—комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;
—содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи;
—рекламу и представительские расходы.
Разделение расходов на производственные и коммерческие позволит проводить детальный анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности по направлениям, с тем, чтобы принимать соответствующие управленческие решения, направленные на увеличение доходов предприятия.
Заключение
В ходе выполнения дипломной работы была изучена постановка бухгалтерского учета ТОО «Ален 7 », а также отдельно рассмотрены вопросы учета доходов и расходов от обычной деятельности.
В ходе выполнения дипломной работы решены следующие задачи:
—определена экономическая сущность и классификация доходов, связанных с основными видами деятельности;
—определена экономическая сущность и классификацию расходов, связанных с основными видами деятельности;
—исследована методика анализа доходов и расходов от обычных видов деятельности;
—дана оценка порядка ведения бухгалтерского учета доходов и расходов, связанных с основными видами деятельности в исследуемом предприятии;
—проведен анализ доходов и расходов по отчетным формам исследуемого предприятия;
—по результатам проведенного анализа даны рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета доходов и расходов на исследуемом предприятии.
В результате исследования было установлено следующее:
—бухгалтерский учет на рассмотренном предприятии ведется чисто формально без глубокого анализа доходов и расходов;
—учетная политика не отвечает основным положениям СБУ1 «Учетная политика организации»;
—расходы предприятия не подразделяются на производственные, коммерческие и управленческие, что не позволяет провести глубокий анализ расходов предприятия и искажает бухгалтерскую отчетность.
В плане счетов бухгалтерского учета ТОО «Ален 7» финансово-хозяйственной деятельности субъектов Республики Казахстан для учета доходов предназначены счета раздела 6 «»Доходы»». Учет доходов от основной деятельности ведется на счетах подраздела 6000 «» Доход от реализации продукции и оказания услуг «».
«»Доход от реализации продукции и оказания услуг»»;
Данные счета предназначены для формирования информации о суммах доходов, полученных от соответствующих отраслей деятельности. По кредиту этих счетов отражаются суммы полученных доходов от реализации товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг в течение отчетного периода. В конце отчетного периода суммы доходов, учтенные по кредиту этих счетов, списываются на увеличение итогового дохода и отражают их по дебету данных счетов. После этой записи счет 6010 закрываются, вследствие чего остатка на конец отчетного периода не имеют. Рассмотрим основные бухгалтерские проводки на отражение в учете доходов от основной деятельности в следующей таблице 4.
Учет операций по кредиту счетов подраздела 6000 «»Доход от основной деятельности»» ведется в журнале-ордере № 11 в разрезе синтетических счетов. В журнале-ордере № 11 имеется раздел, предназначенный для аналитического учета доходов от основной деятельности. Аналитический учет по счетам 6010 ведется по видам полученных доходов за месяц нарастающим итогом с начала года. В условиях автоматизации учета эти сведения содержатся в соответствующих машинограммах. Данные аналитических счетов используются для заполнения таблицы «»Расчет чистого дохода»», помещенного в журнале-ордере № 14.
На основании проведенного компонентного анализа можно сделать следующие выводы:
организация получает доход только от основной деятельности;
увеличение рентабельности продукции и относительном снижении издержек производства и обращения.
В качестве рекомендаций по усовершенствованию учета доходов и расходов на ТОО «Ален 7 » дано предложение включить в учетную политику:
—формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов;
—порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
—правила документооборота и технология обработки учетной информации;
—порядок контроля над хозяйственными операциями.
Кроме того, рекомендовано ввести в рабочий план счетов счет «Резервы предстоящих расходов» предназначенный для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. Данное решение обусловлено тем, что единовременное списание крупных расходов приводит к резкому увеличению себестоимости.
Список использованной литературы
1.Методические рекомендации по применению международного стандарта <jl:1051785.0%20> бухгалтерского учета 1 «Представление финансовой отчетности» Республики Казахстан по вопросам бухгалтерского учета и аудита согласно Протоколу от 28 декабря 2005 года № 5 // Справочная правовая система «ЮРИСТ»
.О бухгалтерском учете и финансовой отчетности: Закон Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года № 234-III ЗРК // Справочная правовая система «ЮРИСТ»
.Правила ведения бухгалтерского учета: Утверждены приказом <jl:30112842.0%20> Министра финансов Республики Казахстан от 22 июня 2007 года № 221 // Справочная правовая система «ЮРИСТ»
.Типовой план счетов бухгалтерского учета: Утвержден приказом <jl:30110808.0%20> Министра финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007 года № 185 // Справочная правовая система «ЮРИСТ»
5.Бакланов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа:Учебник. — Москва: «Финансы и статистика», 2007.
6.Бланк И.А. Финансовый менеджмент: Учебный курс. — Москва: Изд-во «Нико-Центр», 2009.
.Богдановская И.А., Виноградов Г.Г.. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник — Минск: Высшая школа, 2006.
.Бригхем Ю. Энциклопедия финансового менеджмента / Пер.с англ. М.: «РАГС», «Экономика», 2005.
9.Бухгалтерский и налоговый учет в Казахстане. Выпуск 1, 2, 3 — Алматы, 2009 г.
10.Волкова О.Н., Анализ хозяйственной деятельности предприятия, Учебник — Москва, Финансы и статистика, 2006 г.
11.Донцова Л.В., Никифирова Н.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Москва: Изд-во «Дело и Сервис», 2008.
12.Дюсембаев К.Ш.,.Егембердиева С.К, Дюсембаева З.К. Аудит и анализ финансовой отчетности.- Алматы.: «Каржы-Каражат», 2008.
13.Евстигеев Е.Н., Ковалев В.В. Автоматизированная система обработки экономической информации в торговле. — Москва: Экономика, 2006 г.
.Ержанов М.С., Ержанова С.М. Учетная политика на казахстанских предприятиях (практический аспект). — Алмата: Изд.дом «Бико», 2007.
15.Кабылова Н.К. Бухгалтер/основы бухгалтерского учета Астана, 2006г
.Казахстанские стандарты бухгалтерского учета и методические рекомендации к ним. — Алматы: БИКО,2009г.
.Клод Менар Экономика организаций. / Под ред. А.Г.Худокармова.-М.:Изд-во «Инфра-М», 2006.
.Ковалев В.В. Финансовый анализ. — М.:»Финансы и статистика», 2008.
19.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет:Учебное пособие.-М.: ИНФРА, 2007 г.
.Ларионова Е. А. Бухгалтерский учет: Учебник.- М.: Проспект, 2008 г.
21.Литовских А.М. Финансовый менеджмент — Москва: «Финансы», «ЮНИТИ», 2009 г.
22.Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П. Финансовый анализ — Москва: «ПРИОР», 2006.
23.Мырзалиев Б.С. Современная методика изучения бухгалтерского учета. Практикум. Алматы 2008 г
.Назарова В.Л. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов. — Алматы: Экономика,2008г.
25.Нурсеитов Э. Особенности национального учета и МСФО. — Алматы: ИД «БИКО», 2007.
26.Попова Р.Г., Самонова И.Н., Добросердова И.И., Финансы предприятия, Учебное пособие — Издательство «Питер», 2007г.
27.Савицкая Г.В., Анализ производственно — финансовой деятельности предприятия, Учебник — Москва, ИНФРА — М, 2007 г.
28.Сборник методических рекомендаций по применению международных стандартов финансовой отчетности. — Алматы, 2006 г.
29.Султанова Б.Б. Принципы бухгалтерского учета. Алматы: Юридическая литература, 2006г.
30.Толпаков Ж.С. Бухгалтерский учет расходов периода предприятий торговли. Алматы, «Экономика» 2008г.
