Учебная работа :Тема:Организация бухгалтерского учета ООО «Чароит»№259.
Тема:Организация бухгалтерского учета ООО «»Чароит»»»,»
Содержание
1. Характеристика организации. Направления деятельности
. Организация бухгалтерского учета. Учетная политика
. Состав, порядок составления и представления годовой и квартальной отчетности организации
. Налоговый учет
. Экономический анализ
. Аудит
Заключение
1. Характеристика организации. Направления деятельности
Общество с ограниченной ответственностью «Чароит» является коммерческой организацией, основной целью которого является извлечение прибыли (ст. 50 ГК РФ). Сокращенное наименование ООО «Чароит». Общество находится по адресу: 692413, Приморский край, п. Кавалерово, ул. Арсеньева 154а.
Согласно ст.48 ГК РФ ООО «Чароит» признается юридическим лицом как организация, которая имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество находится на самостоятельном балансе.
ООО «Чароит» образовано в 2006 году. Свидетельство о государственной регистрации юридического лица: серия 25 №002945817 выдано 30 мая 2006 года. ООО «Чароит» учреждено двумя физическими лицами, номинальная доля каждого учредителя составляет 50% Уставного капитала. Высшим органом общества является общее собрание учредителей, которое руководит деятельностью общества в соответствии с Уставом. Руководство текущей деятельностью ООО «Чароит» осуществляется единоличным исполнительным органом — Директором, который избирается общим собранием участников сроком на 5 лет и действует на основании Устава (см. Приложение А -Устав).
Согласно Уставу основными целями создания и деятельности ООО «Чароит» является — участие в формировании товарного рынка, содействие наиболее полному удовлетворению потребностей общества в товарах и услугах, более полное и эффективное использование местных сырьевых и трудовых ресурсов, создание условий комфортного проживания населения, а также извлечение прибыли.
Для достижения указанных целей общество вправе осуществлять следующие виды деятельности, перечисленные в Уставе:
организация оптовой, розничной торговли, в том числе комиссионной;
розничная торговля хлебом, хлебобулочными и кондитерскими изделиями;
розничная торговля алкогольными и другими напитками;
розничная торговля табачными изделиями;
прочая розничная торговля пищевыми продуктами, в том числе мясом, рыбой, овощами, фруктами;
розничная торговля товарами бытовой химии, одеждой, обувью и др.
другие (см. Приложение А — Устав).
Все вышеперечисленные виды деятельности осуществляются в соответствии действующим законодательством РФ. Так розничная продажа алкогольных напитков требует специального разрешения (лицензии). ООО «Чароит» имеет лицензию на право розничной продажи алкогольной продукции серия ПК номер 0055103 выдана 05 июля 2006 г. Лицензионной палатой Администрации Приморского края. Срок действия лицензии с 13 июля 2006 г. по 13 июля 2011г.
ООО «Чароит» является субъектом малого предпринимательства согласно ст. 4 Федерального закона «О развитии малого предпринимательства и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24 июля 2007 г. №209-ФЗ, так как в уставном капитале ООО «Чароит» доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25 процентов, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 процентов, а средняя численность работников за отчетный период не превышает 15 человек (для микропредприятий), 100 человек (для малых предприятий), выручка от реализации товаров не превышает 60 млн. рублей (для микропредприятий).
ООО «Чароит» осуществляет торговлю продовольственными товарами и алкогольными напитками через три розничных магазина. На рис. 1 представлена организационная структура предприятия.
Как видно на рисунке управляющий руководит тремя магазинами: «Торг-сервис», «Чароит» и «Товары для Вас». Он осуществляет общий контроль на предприятии. К компетенции управляющего согласно Устава относятся решение всех вопросов, не составляющих компетенции Общего собрания учредителей и Совета директоров. Так управляющий без доверенности действует от имени общества, в том числе представляет его интересы и совершает сделки; выдает доверенности на право представительства от имени общества; издает приказы о назначении на должности работников, об их переводе и увольнении; применяет меры поощрения налагает дисциплинарные взыскания; определяет условия оплаты труда, размер командировочных и др.
Непосредственно управляющему подчиняются старшие продавцы, в обязанности которых входит организация работы магазина: контроль над работой подчиненного персонала, заказ и приемка товара, проверка наличия сертификатов и качественных удостоверений на товары, сдача выручки в общую кассу предприятия, составление товарных отчетов и др. Со всеми продавцами заключены договоры о полной коллективной материальной ответственности.
ООО «Чароит» имеет расчетный счет в Дальневосточном банке Сбербанка России г. Хабаровск. Работа с банком ведется через систему «Банк-клиент».
Таким образом, ООО «Чароит» — торговое предприятие, субъект малого предпринимательства. Предприятие реализует через розничную сеть магазинов алкогольные напитки и продукты питания. Магазины имеют хорошую проходимость, выручка предприятия постоянно растет. Предприятие является прибыльным. В дальнейшем возможно его расширение и развитие.
. Организация бухгалтерского учета. Учетная политика
бухгалтерский учет палоговый аудит
ООО «Чароит» не имеет своей бухгалтерской службы. Бухгалтерский учет ведется ИП Федоренко Л.А. Между ООО «Чароит» и ИП Федоренко Л.А. заключен договор на оказание бухгалтерских услуг, согласно которому ИП Федоренко Л.А. принимает на себя выполнение следующих работ (услуг):
.Составление и изготовление регистров бухгалтерского и налогового учета, в бумажном и электронном виде, ежемесячно до 5 числа, следующего за отчетным, в том числе по:
·Учету товаров;
·Учету основных средств;
·Учету кассовых операций;
·Учету расчетов с поставщиками;
·Учету операций по оплате труда сотрудников ООО «Чароит»
·Учету НДФЛ, персонифицированному учету;
·Учету издержек обращения;
·Учету финансовых результатов.
.Составление, изготовление и сдача в ИФНС и фонды отчетности в бумажном и электронном виде, в том числе:
·Расчетная ведомость по средствам ФСС;
·Налоговая декларация по ЕНВД;
·Расчет отчислений по загрязнению;
·Расчет (декларация) по взносам на ОПС;
·Бухгалтерский баланс;
·Отчет о прибылях и убытках.
.Кадровый учет, в том числе:
·Оформление трудовых договоров, приказов на прием, увольнение, перемещение работников;
·Оформление трудовых книжек, ведение книги учета движения трудовых книжек;
·Оформление приказов на отпуск, составление графика отпусков;
·Оформление личных карточек;
·Составление штатного расписания, приказов на изменение окладов;
·Учет военнобязанных.
ООО «Чароит» применяет компьютерную форму учета. Бухгалтерский учет ведется в программе «1С: Бухгалтерия 7.7.». Типовая версия программы была доработана под индивидуальные особенности ООО «Чароит». Так, например, согласно рабочему плану счетов (Приложение Б) дополнительно введены забалансовые счета:
·АПЗ «Учет алкогольной продукции в закупочных ценах»
·АПР «Учет алкогольной продукции в розничных ценах».
Эти счета активные, имеют пять субконто, которые максимально позволяют детализировать движение алкогольной продукции:
.Характеристика Поставщика По Видам Продукции: Оптовый продавец в крае. Отечественная продукция; Оптовый продавец в крае. Импорт; Производитель в крае; Оптовый продавец за пределами края;
.Места хранения;
.Поступление Товара в Розницу;
.Виды Алкогольной Продукции: водка; вино; ликероводочные изделия; коньяки, коньячные напитки, бренди; шампанское; напитки винные; слабоградусные алкогольные напитки;
.Номенклатура.
В магазины ООО «Чароит» товары поступают главным образом от поставщиков. Движение товаров от поставщика оформляется сопроводительными документами, предусмотренными договорами поставки и правилами перевозки грузов. Основными сопроводительными документами, которые выписывают поставщики, являются товарно-транспортная накладная, товарная накладная (форма N ТОРГ-12) и счет-фактура. При закупке товара и его приемке старшие продавцы магазинов обязательно проверяют наличие сертификата соответствия на закупаемый товар. Правилами продажи алкогольной продукции, утвержденными постановлением Правительства РФ от 19 августа 1996 г. № 987 «О мерах по ужесточению порядка торговли алкогольной продукцией» предусмотрено, что продавец также обязан иметь оформленные в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, копию справки к товарно-транспортной накладной или копию справки к грузовой таможенной декларации в отношении импортной алкогольной продукции и представлять их по требованию покупателя.
Порядок и сроки приемки товаров по количеству и качеству и ее документального оформления регулируются договорами поставки, техническими условиями и инструкциями о порядке приемки товаров по количеству, качеству. Приемка товаров по количеству предусматривает проверку соответствия фактического наличия товаров данным, содержащимся в сопроводительных документах, а при приемке товаров по качеству и комплектности — требованиям, предусмотренным в договоре.
Согласно ст. 493 ГК РФ договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего факт оплаты товара. В розничной торговле денежные расчеты с населением ведутся в соответствии с законом РФ от 22.05.2003 г. N 54-ФЗ «»О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»» и Положением об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденным постановлением Правительства РФ от 31.03.2005 г. N 171.
При учете товаров по продажным ценам стоимость проданных товаров за наличный расчет, подлежащих списанию с материально ответственных лиц, определяется на основании Сведений о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации (форма N КМ-7), где по каждому отделу указывается сумма выручки, подтверждаемая подписью старшего продавца. Этот документ в свою очередь составляют на основании Справок-отчетов кассиров-операционистов (форма N КМ-6). Для составления последних используются журналы кассиров-операционистов (форма N КМ-4).
Получение и реализация товара на предприятии отражаются в товарном отчёте по форме № ТОРГ-29, оформляющем результаты за один или за несколько дней работы, который является основанием для ведения бухгалтерских записей. При использовании в учёте продажной цены товаров стоимость списанных реализованных товаров по товарному отчёту должна быть равна сумме полученной выручки, которая отражена в кассовой книге.
В адресной части товарного отчёта указываются наименование организации, торговой единицы и структурного подразделения, фамилия и инициалы материально ответственного лица, номер отчёта, период, за который составляется товарный отчёт. В приходной части товарного отчёта фиксируются в стоимостном выражении остаток товаров (на дату составления предыдущего товарного отчёта) и поступление товаров и тары по сопроводительным документам. Каждый приходный документ (источник поступления товаров, номер и дата документа, сумма поступивших товаров) записывается отдельно. Здесь же, в приходной части, рассчитывают общую сумму оприходованных товаров за отчётный период и итог прихода с остатком на начало периода. В расходной части товарного отчёта подсчитывают общую сумму расхода товаров за отчётный период. Материально ответственные лица составляют товарные отчёты в двух экземплярах. Первый экземпляр отчёта вместе с документами, подтверждающими поступление или выбытие товаров, представляется в бухгалтерию организации, а второй остаётся у материально ответственного лица.
Поступление товара на предприятие отражается следующими бухгалтерскими проводками:
Д 41.2 К 60 — поступил товар по покупным ценам (в том числе НДС);
Д 41.2 К 42 — произведена наценка на товар.
При продаже товаров составляются следующие бухгалтерские проводки:
Д 50.1 К 90.1 — поступление в кассу выручки за проданные товары;
Д 90.2 К 41.2 — списывается стоимость товаров по продажным ценам.
В конце месяца списывается реализованная торговая наценка (РТН). Для этого делается расчет:
где Р — стоимость проданных товаров по учетным продажным ценам (дебетовый оборот счета 90-2);
П — средний процент торговой наценки, который рассчитывается по формуле:
где ТНн — торговая наценка на остаток товаров на начало месяца (сальдо счета 42 на начало месяца);
ТНп — торговая наценка на поступившие за месяц товары (кредитовый оборот счета 42 за месяц);
ТНв — торговая наценка на выбывшие товары, кроме проданных (дебетовый оборот по счету 42 за месяц);
Окм — остаток товаров на конец месяца (сальдо счета 41-2 на конец месяца).
Рассчитанная сумма реализованной торговой наценки списывается проводкой: Д 90.2 К 42 — способом «красное сторно».
В бухгалтерской программе разработана схема движения товаров, которая имеет следующие особенности:
. Учет ведется по номенклатуре товаров, поэтому документ «Поступление товаров» заполняется подробно, согласно товаро-транспортной накладной с указанием всех позиций номенклатуры. В документе предусмотрено установка розничных цен на товар. Автоматически определяется сумма наценки, поэтому товар приходуется на склад: «Доставка» по розничным ценам.
. Документом «Перемещение товаров» товар приходуется по розничным ценам на магазины. Алкогольная продукция учитывается на счете АПР:
. При розничной продажи продукции формируется документ «Продажа в розницу». Товар списывается со счетов 41.2 и АПР (для алкогольной продукции):
Таким образом, для учета товарных операций, а именно для учета алкогольной продукции программа ООО «Чароит» была значительно доработана, что позволяет детализировать учет алкогольной продукции.
Все счета бухгалтерского учета, на которых происходит отражение хозяйственных операций, предусмотрены рабочим планом счетов ООО «Чароит». Как правило, в торговле для учета всех затрат используется счет 44 «Расходы на продажу». Однако, ООО «Чароит» использует для учета расходов по управлению счет 26 «Управленческие расходы», а на счете 90 выделен специальный субсчет для таких расходов — 90.8.2 «Управленческие расходы». Это позволяет определить долю управленческих расходов, в общей сумме расходов на продажу и контролировать их величину.
Положение по учетной политике ООО «Чароит» утверждено 01 июля 2006 года (Приложение Б), что соответствует сроку оформления учетной политики для вновь созданной организации (90 дней), согласно ПБУ №1/2008 «Учетная политика организации», утвержденному Приказом Минфина №106н от 06.10.08г. В Учетной политике определены следующие положения:
·Амортизация основных средств и нематериальных активов начисляется линейным способом;
·Активы, предназначенные для использования в производственных нуждах и сроком полезного использования свыше 12 месяцев, но первоначальная стоимость которых ниже 20 000 рублей, учитываются в составе материально-производственных запасов;
·Учет материальных ценностей производится по фактическим расходам на их приобретение, для учета затрат на приобретение счет 16 не используется;
·Учет товаров ведется по продажным ценам;
·Транспортные расходы на доставку товара, включаются в первоначальную стоимость товаров;
·При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров) их оценка производится по средней себестоимости;
·Управленческие расходы, учитываемые на счете 26, а также расходы на продажу (счет 44) списываются на счет 90 ежемесячно в полном объеме;
·Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются как расходы будущих периодов;
·Переоценка основных средств не производится, резервы на ремонт основных средств, на оплату отпусков, под снижение стоимости материальных ценностей, а также резервы по сомнительным долгам не создаются.
Как приложение к Учетной политике на предприятии утвержден порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств. В данном документе утверждены сроки проведения инвентаризации по каждому виду имущества и обязательств. Так инвентаризация основных средств и расчетов проводится 1 раз в год, а инвентаризация товаров и денежных средств — 1 раз в квартал. В документе предусмотрено проведение инвентаризации и чаще в случаях, предусмотренных законодательством РФ. Для проведения инвентаризации используются типовые формы документов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88. Закономерно, что в документе наиболее подробно описан порядок проведения инвентаризации товаров, так как на торговом розничном предприятии такие инвентаризации проходят наиболее часто.
В целом, организацию бухгалтерского учета на предприятии ООО «Чароит» можно признать достаточно хорошей. Бухгалтерский учет полностью ведется бухгалтером-специалистом на договорных началах. Учетная политика соответствует действующему законодательству о бухгалтерском учете, в ней четко определены те или иные варианты учета. Счета главной книги полностью соответствуют, рабочему плану счетов, утвержденному на предприятии. Имеется утвержденный порядок проведения инвентаризации. Компьютерная программа, в которой ведется учет, доработана под индивидуальные особенности предприятия и значительно облегчает работу бухгалтера.
Однако, в положении об учетной политике ООО «Чароит» сказано, что для оформления хозяйственных операций используются типовые формы первичных учетных документов, утвержденные законодательством РФ. Формы же первичных документов, по которым не предусмотрены типовые формы, не утверждены. Так, например, в торговле часто происходит переоценка товаров. Типовой формы переоценки не предусмотрено, и фирме необходимо утвердить свою форму акта переоценки товаров. Можно предложить для использования в ООО «Чароит» следующую форму акта переоценки товаров.
Рисунок 5 — Акт переоценки товаров
. Состав, порядок составления и представления годовой и квартальной отчетности организации
При составлении и представлении бухгалтерской отчетности ООО «Чароит» используются следующие нормативные документы:
·Закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г.;
·ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утв. приказом Минфина №43н от 06.07.1999г.;
·Приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации».
Согласно пункта 3 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, могут принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в объеме показателей по группам статей Бухгалтерского баланса и статьям Отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в указанных формах и имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), пояснительную записку.
Поэтому в составе годовой и квартальной бухгалтерской отчетности предприятие представляет только форму №1 и форму №2.
Согласно ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина №43н от 06.07.1999г. бухгалтерская отчетность составляется на русском языке и в валюте РФ. Отчетным годом признается календарный год с 1 января по 31 декабря. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. Так как в Учетной политике ООО «Чароит» предусмотрено составление бухгалтерской отчетности бухгалтером-специалистом (или специализированной организацией), бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет. На предприятии нет внутреннего документа, определяющего порядок и сроки представления отчетности по адресам, поэтому предоставление бухгалтерском отчетности ведется в сроки и по адресам, предусмотренным законодательством.
Согласно Закона «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г. годовая бухгалтерская отчетность ООО «Чароит» предоставляется учредителям, а также территориальным органам государственной статистики. Также бухгалтерская отчетность ООО «Чароит» предоставляется в МРИ ФНС №5 по Приморскому краю. Годовая бухгалтерская отчетность предоставляется в течение 90 дней по окончании года, а промежуточная квартальная в течение 30 дней по окончании квартала.
Для составления бухгалтерской отчетности в ООО «Чароит» используются типовые формы, предусмотренные приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации».
Годовая бухгалтерская отчетность за 2007-2009 годы представлена в Приложении С.
Помимо бухгалтерской отчетности предприятие предоставляет отчетность по продаже алкогольной продукции в Департамент лицензирования и регулирования отношений в сфере потребительского рынка Приморского края и в территориальный орган статистики.
В Департамент лицензирования и регулирования отношений в сфере потребительского рынка Приморского края предоставляется Декларация об объемах розничной продажи алкогольной продукции (Приложение Д). Методические рекомендации по заполнению декларации утверждены приказом Департамента лицензирования и регулирования отношений в сфере потребительского рынка Приморского края №15 от 23 апреля 2009 года. Декларирование объемов розничной продажи алкогольной продукции осуществляется организациями — декларантами в розничных ценах нарастающим итогом ежеквартально с начала календарного года или квартала, в котором получена лицензия. Декларация предоставляется в сроки до 6 апреля, до 6 июля, до 6 октября, до 16 января. Декларация об объемах розничной продажи алкогольной продукции за 2009 год по магазину «Торг-Сервис» приведена в Приложении Д. Показатели розничной продажи алкогольной продукции указываются в декалитрах и тысячах рублей (в розничных ценах). Декалитр — 1 дал или 10 литров является единицей измерения алкогольной продукции. Декларация заверяется подписью руководителя и печатью. Показатели в декларации указываются по каждому виду алкогольной продукции:
. Водка — все виды водок.
. Ликероводочные изделия — все виды ликероводочных изделий с содержанием этилового спирта 9% и более. В данную группу входят ликеры, наливки, пунши, настойки, джины, бальзамы, виски, ром.
. Вино — все виды вин, за исключением шампанских, игристых и газированных вин и винных напитков.
. Напитки винные — все виды напитков винных.
. Коньяки, коньячные напитки, бренди — все виды данной продукции.
. Шампанское — все виды шампанского, включая игристые, газированные вина.
. Слабоградусные алкогольные напитки — все виды слабоградусных алкогольных напитков, крепостью от 1,5% до 9% (данная продукция не имеет маркировки федеральными специальными и акцизными марками).
В территориальный орган статистики предоставляется Форма№1-учет «Учет объема розничной продажи алкогольной продукции». Данная форма за 2009 год представлена в Приложении Е. В разделе 1 этой формы приводятся общеэкономические сведения об организации: размер уставного капитала, средняя численность работников, количество магазинов и их торговая площадь.
Во втором разделе формы приводятся данные о продаже и запасах алкогольной продукции в декалитрах и тысячах рублей. Также как и в декларации об объемах розничной продажи алкогольной продукции в этом разделе формы сведения приводятся по каждому виду алкогольной продукции. Особенностью этой формы по сравнению с декларацией является необходимость предоставления данных о продаже импортных алкогольных напитков.
ООО «Чароит» представляет годовую бухгалтерскую отчетность в сокращенном виде: форму №1 «Бухгалтерский баланс» и форму №2 «Отчет о прибылях и убытках». Отчетность составляется специализированной организацией и предоставляется в сроки и адреса, предусмотренные законодательством. К недостаткам существующей системы подготовки и предоставления отчетности можно отнести отсутствие внутреннего документа, разработанного на предприятии, регламентирующего порядок составления и предоставления отчетности.
4. Налоговый учет
ООО «Чароит» применяет систему налогообложения в виде Единого Налога на Вмененный Доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. Так Решением Думы Кавалеровского муниципального района Приморского края №559 от 16.11.2005 вид деятельности «розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли» включен в перечень видов деятельности, для которых установлено применение ЕНВД.
ООО «Чароит» осуществляет розничную торговлю алкогольными напитками и продуктами питания, арендует три розничных торговых точки, торговая площадь каждой не превышает 150м2.
Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Для розничной торговли, осуществляемой через торговые залы, физическим показателем является площадь торгового зала, а базовая доходность на 1 кв. м составляет 1800 рублей. Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.
К1 — устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ. К2 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения и иные особенности.
Рассмотрим расчет ЕНВД за 4 квартал 2009 года ООО «Чароит» (Приложение Ж. Налоговая декларация за 4 квартал 2009 года по ЕНВД).
Базовая доходность на единицу физического показателя составляет 1800 рублей. Величина физического показателя (торговая площадь магазина «Чароит») — 34м2, не изменялась в течение квартала. Приказом Минэкономразвития России от 12.11.2008 № 392 «Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2009 год» коэффициент-дефлятор К1, необходимый для расчета налоговой базы по единому налогу на вмененный доход в соответствии с главой 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Кодекса, установлен на 2009 год равным 1,148. Решением Думы Кавалеровского муниципального района от 12.11.2008 № 135 «»О Положении «»О введении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Кавалеровском муниципальном районе»» в 2009 году «» К2 определяется как произведение двух коэффициентов: для розничной торговли продовольственными товарами, в том числе алкогольной продукции и табачными изделиями — 0,92 и коэффициент для населенного пункта с населением свыше 10 тыс. чел. — 0,6. Таким образом, К2 равен 0,552.
Налоговая база за 4 кв.2009 = 1800 * 1,148 * 0,552 * (34 + 34 + 34) = 116347 руб.
Сумма ЕНВД по магазину «Чароит» = 116347 * 15 / 100 = 17452 руб.
Аналогично рассчитывается налог по двум другим торговым точкам. Всего сумма исчисленного налога за 4 квартал по предприятию составила 54 409 рублей.
Согласно ст. 346.32 НК РФ сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
Сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составила 28628 рублей. 50% суммы ЕНВД составляет 27204,50 руб., поэтому уменьшаем сумму ЕНВД подлежащую уплате в бюджет на 27205 рублей. Таким образом, подлежит уплате в бюджет за 4 квартал 2009 год 27204 рубля.
Указанная сумма налога начисляется бухгалтерской проводкой:
Д 99 К68.15 — 27204 руб. (начислен ЕНВД за 4 квартал 2009 года);
Д 68.15 К51 — 27204 руб. (произведена уплата ЕНВД до 25 числа, месяца следующего за окончанием налогового периода).
Кроме ЕНВД предприятие является плательщиком следующих налогов и взносов:
.НДФЛ;
.Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
.Страховые взносы на обязательное социальное страхование от НС и ПЗ;
.Платежи за негативное воздействие на окружающую среду.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) предприятие уплачивает как налоговый агент. Статьей 24 НК РФ установлено, что налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ. Согласно ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ. Большинство доходов, выплачиваемых фирмой работникам в течение календарного года, облагают налогом на доходы физических лиц. В частности, это заработная плата, надбавки и доплаты, компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении и др. Налог удерживают непосредственно из суммы дохода, который получил работник. Для перечисленных выше доходов налог рассчитывают по ставке 13%. Сумму дохода сотрудников ООО «Чароит» уменьшают на стандартные вычеты:
налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей.
налоговый вычет в размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на: каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей или каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями. Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым превысил 280 000 рублей.
Налог должен быть перечислен в бюджет не позднее того дня, в который были получены наличные денежные средства на выплату дохода или сумма дохода была перечислена на банковский счет сотрудника.
Учет всех полученных сотрудниками от организации доходов ведется в налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма 1-НДФЛ), утв. приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583. Минфин России в письме от 30.11.2006 N 03-05-01-04/322. По окончании года предприятие должно предоставить в налоговую инспекцию справки о доходах своих сотрудников по форме 2-НДФЛ на позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.
В бухгалтерском учете удержание и перечисление в бюджет НДФЛ отражается следующими проводками:
Д 70 К 68.1 — удержан НДФЛ;
Д 68.1 К 50.1 — НДФЛ перечислен в бюджет.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с 2010 года исчисляются и уплачиваются на основании Федерального закона Российской Федерации от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования». До 2010 года взносы в Пенсионный фонд производились на основании главы 24 НК РФ «Единый социальный налог». Налогоплательщиками налога признаются организации, производящие выплаты физическим лицам. Объектом налогообложения признаются выплаты и вознаграждения, по трудовым и гражданско-правовым договорам. Эти выплаты также облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование от НС и ПЗ.
До 2010 года авансовые платежи взносам на обязательное пенсионное страхование и взносы от НС и ПЗ нужно было уплатить не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным. По итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, нужно представить в МРИ ФНС расчет авансовых платежей. В конце года необходимо рассчитать и перечислить в бюджет общую сумму взносов в ПФР. Итоговую декларацию нужно представить до 30 марта следующего за отчетным года. Расчетную ведомость по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (форма N 4-ФСС РФ) представляют в Фонд социального страхования ежеквартально до 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (Приложения И).
Расчет, уплачиваемых в ПФ РФ взносов ведется по каждому сотруднику в индивидуальной карточке учета ЕСН и взносов в Пенсионный фонд.
По итогам года в ПФ РФ сдаются индивидуальные сведения на сотрудников. В Приложении К приведена Пояснительная записка к индивидуальным сведениям о страховом стаже и начисленных взносах за 2009 год, сданных в Пенсионный фонд.
Страховые взносы в ПФ РФ и взносы от НС и ПЗ согласно ПБУ 10/99 относятся к расходам по обычным видам деятельности и отражаются в учете следующим образом:
Д 26, 44.1 К 69.2 — начислены взносы в ПФ РФ;
Д 26, 44.1 К 69.11 — начислены взносы от НС и ПЗ;
Д 69.2, 69.11 К51 — взносы перечислены в бюджет.
.Экономический анализ
Для предприятий торговли основным показателем, влияющим на результаты работы, является товарооборот. Контроль над изменением товарооборота осуществляется с помощью экономического анализа.
К задачам анализа розничного товарооборота относятся:
. Контроль за выполнением плана розничного товарооборота по общему объёму и по товарным группам;
. Изучение равномерности выполнения плана розничного товарооборота;
. Изучение динамики розничного товарооборота за ряд лет;
. Выявление изменений, происшедших в объёме и структуре товарооборота, товарных запасов и поступлении товаров;
. Изучение факторов, повлиявших на изменение товарооборота;
. Изучение качества обслуживания населения;
. Выявление внутренних резервов и разработка мероприятий по устранению выявленных недостатков, дальнейшему увеличению товарооборота и улучшению обслуживания населения.
Для анализа розничного товарооборота используются: данные о социально-экономических показателях района деятельности организаций и предприятий (численность и структура населения, их денежные и покупательные фонды и др.); планы, составляемые самими организациями и предприятиями; данные бухгалтерской, статистической и оперативной отчётности; первичные документы, товарно-денежные отчёты и учётные регистры, отражающие движение товаров; инвентаризационные описи товаров; акты документальных ревизий, обследований и др.
ООО «Чароит» является малым предприятием, и специальной службы, которая занималась бы планированием и экономическим анализом на предприятии не предусмотрено. Анализ проводится по мере необходимости руководителем. Для написания данного отчета был проведен экономический анализ товарооборота за 2007-2009 годы.
Для анализа использовались данные бухгалтерской, статистической отчетности, отчетности по розничной продаже алкогольной продукции, журналы-ордера по счетам 41.2, 42, 90. Данные по плану товарооборота отсутствуют, поэтому изучение товарооборота проводилось только в динамике.
Для проведения анализа товарооборота были составлены аналитические таблицы, которые приведены в Приложении Л.
Как видно из Таблицы Л.1 — в 2008 году по сравнению с 2007 годом товарооборот вырос на 1772 тыс. руб., что составило 7,98%. Однако величина и рост товарооборота в течение года был неравномерным. Так, наибольший удельный вес в товарообороте 2008 года составляет товарооборот августа — 9,75%, марта — 9,69%, апреля и декабря — по 9,40%, а наибольший рост товарооборота произошел в апреле — 518 тыс. руб. или 29,82%, в феврале — 429 тыс. руб. или 27,03%, в мае — 397 тыс. руб., что составило 21,6%. Самые низкие показатели товарооборота были в октябре и ноябре 2008 года — 4,48% и 5,95% в годовом товарообороте соответственно. По сравнению с 2007 годом произошло снижение товарооборота в октябре — на 736 тыс. руб. или на 40,64%, в ноябре — на 271 тыс. руб. или на 15,97%, в декабре — на 302 тыс. руб. или на 11,82%.
В 2009 году по сравнению с 2008 годом товарооборот снизился на 885 тыс. руб., что составило 3,69%. Снижение товарооборота ООО «Чароит» в 2009 году отражает общее состояние экономики страны, вызванное мировым кризисом. Снижение товарооборота происходило с начала года вплоть до сентября, а его устойчивый рост начался в 4 квартале 2009 года. Наиболее удачными с точки зрения величины товарооборота следует признать декабрь и август 2009 — по 11,67% и 10,64% годового товарооборота, а наиболее низкими по величине товарооборота были февраль и январь 2009 года — по 6,24% и 6,69% годового товарооборота.
По данным таблицы Л.1 была составлена диаграмма Л.2: «Товарооборот ООО «Чароит» в 2007-2009 гг.», которая наглядно показывает закономерность изменения товарооборота в течение года. Так наиболее «продажным» месяцем в году является декабрь, далее в январе — феврале продажи падают и это самые нерентабельные месяцы в году, в марте наблюдается некоторое оживление, а с апреля по июль устойчивый рост продаж. Август — второй по величине товарооборота месяц в году, а с сентября по ноябрь товарооборот снова падает.
Для изучения товарооборота трех магазинов была составлена таблица Л.3 — Анализ товарооборота по торговым точкам ОО «Чароит» в 2007-2009 гг. По данным таблицы видно, что наиболее высокий товарооборот на протяжении 2007-2009 гг. в магазине №2 «Торг-сервис». Однако величина и доля товарооборота магазина №2 стабильно снижается. Так в 2008 году по сравнению с 2007 годом товарооборот магазина №2 снизился на 979 тыс. руб. или на 7,76%, а доля магазина в общем товарообороте предприятия снизилась на 8,28%. А в 2009 г. по сравнению с 2008 г. товарооборот упал на 1620 тыс. руб. или 13,93%. Удельный вес товарооборота магазина снизился на 5,16%. Вместе с тем растет товарооборот магазина №3. Так в 2008 году по сравнению с прошлым товарооборот вырос на 1869 тыс. руб., что составило 35,02%, а в 2009 по сравнению с 2008 годом на 893 тыс. руб. или 12,60%. Доля товарооборота магазина №3 выросла с 23,65% в 2007 году до 34,57% в 2009 году. Наименьшую величину товарооборота имеет магазин №4. Однако его доля также постепенно растет. В 2007 году она составила 19,57%, в 2008 — 21,92%, в 2009 — 22,08%. Предприятию необходимо стремиться к росту товарооборота всех магазинов и к уравниванию удельных весов товарооборота каждого магазина. Это необходимо, для того чтобы результат работы предприятия в целом не зависел от результата работы одного магазина.
Для изучения структуры товарооборота была составлена таблица Л.4 — Анализ товарооборота по видам, реализуемой продукции ООО «»Чароит»» за 2007-2009гг. Вся реализуемая продукция была разделена на две большие группы: алкогольная продукция и прочие товары. Данное разделение позволяет определить, что снижение товарооборота в 2009 году произошло только за счет снижения реализации прочих товаров. Реализация алкогольной продукции из года в год, наоборот, растет. В 2008 году по сравнению с 2007 товарооборот алкогольной продукции вырос на 1912 тыс. руб. или на 17,51%., а в 2009 году по сравнению с 2008 годом вырос на 118 тыс. руб., что составило 1,43%. Доля реализации алкогольной продукции также растет. Так в 2007 году она составляла 49,16%, в 2008 — 53,5%, в 2009 — 56,34%. Доля прочих товаров соответственно снижается. Интересно, что в структуре продаж доля реализация водки примерно одинаковая и составляет около 30% всего товарооборота предприятия. (29,32% в 2007 году, 29,99% — в 2008 году, 30,51% — в 2009 году). Второе место по реализации среди алкогольной продукции занимают вина. Их доля составляла в 2007 году — 9,15%, в 2008 году — 9,70%, в 2009 году — 10,11%. Далее примерно одинаковые позиции в общем товарообороте предприятия занимает реализация коньяков, коньячных напитков (от 3,73% в 2007 году до 4,94% в 2009 году), ликероводочных изделий (3,57% в 2007 году, 4,01% в 2009 году) и шампанского (2,18% в 2007 году, 4,90% в 2009 году). Самые низкие показатели товарооборота по таким группам алкогольной продукции как слабоалкогольные напитки и винные напитки.
Проведенный анализ товарооборота показал, что в целом предприятие развивается, товарооборот растет. А снижение товарооборота в 2009 году явление закономерное, учитывая общемировой экономический кризис. Рассматривая данные всех трех таблиц можно сделать следующие выводы по товарообороту за 2009 год: реализация в течение года неравномерна — самые большие продажи в декабре месяце; величина товарооборота по трем магазинам сильно отличается — удельный вес магазина №2 составляет 43,35%; продажи алкогольной продукции растут, а прочих товаров снижаются; самую большую долю товарооборота среди продаваемой продукции занимает водка — 30,51% от общего товарооборота предприятия и 54,16% от всей проданной в 2009 году алкогольной продукции.
6.Аудит
Согласно Федерального закона «Об аудиторской деятельности» 307-ФЗ от 30.12.2008 года аудит — это независимая проверка бухгалтерской отчетности с целью выражения мнения о достоверности этой отчетности. Обязательный аудит проводится в случаях, если:
организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
организация является кредитной, страховой или товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом;
объем выручки от продажи продукции (работ, услуг) за предшествующий отчетному год превышает 50 млн. руб., или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшему отчетному превышает 20 млн. руб.
Помимо обязательного аудита, в рамках общих параметров современного понимания аудита, в настоящее время выделяются:
инициативный аудит — проводится по инициативе собственников, руководителей, главного бухгалтера, организациями, непопадающими под обязательный аудит;
внутренний аудит — проводится штатными работниками с целью постоянного контроля за ведением бухгалтерского учета в соответствии с требованиями законодательства.
Изучаемое предприятие ООО «Чароит» не соответствует ни одному из указанных критериев, а, значит, не попадает под обязательный аудит. Поэтому организации желательно проводить внутренний аудит.
Внутренний аудит — один из способов контроля над эффективностью деятельности звеньев структуры экономического субъекта. Организация, роль и функции внутреннего аудита определяются самим экономическим субъектом в зависимости от содержания и специфики деятельности предприятия, уровня показателей его финансово-экономической деятельности, сложившейся системы управления на предприятии и состояния внутреннего контроля.
Функции внутреннего аудита могут выполнять специальные службы или отдельные аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта, ревизионные комиссии, привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние организации и внешние аудиторы. Внутренний аудит имеет для руководства и собственников экономического субъекта информационное и консультационное значение. Он призван содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.
В зависимости от особенностей экономического субъекта и требований его руководства и собственников объекты внутреннего аудита могут быть различными. Как правило, функции внутреннего аудита включают:
проверки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, разработку рекомендаций по улучшению этих систем;
проверки бухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операции, остаткам по бухгалтерским счетам;
проверки соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства;
проверки деятельности различных звеньев управления;
оценку эффективности механизма внутреннего контроля, изучение и оценку контрольных процедур в филиалах, структурных подразделениях экономического субъекта;
проверки наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества экономического субъекта;
работу над специальными проектами;
оценку используемого программного обеспечения;
специальные расследования отдельных случаев, например, подозрений в злоупотреблениях;
разработку и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.
В соответствии с аудиторским стандартом №3 «Планирование аудита» аудиторская организация (аудитор) должна планировать свою работу, так чтобы проверка была проведена эффективно и в заданные сроки. Планирование состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур.
Учитывая все вышеперечисленное, была составлена программа внутреннего аудита для ООО «Чароит».
Программа внутреннего аудита для ООО «Чароит».
Проверяемая организацияООО «Чароит»Период аудита01.01.2009 — 31.12.2009Количество человеко-часов88Руководитель аудиторской группыПетров В.В.Состав аудиторской группыПетров В.В. Безрукова Г.В.Планируемый аудиторский риск3%Планируемый уровень существенностикачественно — соответствие нормативным актам количественно — 2%Перечень аудиторский процедурПериод проведенияИсполнителиПроверяемые документыАудит учредительных документовПроверка соответствия учредительных документов требованиям законодательства (наличия учредительных документов и их содержания с учетом организационно-правовой формы предприятия)10.03.2010 Петров В.В.Устав, учредительный договор, свидетельство о государственной регистрации, свидетельство о постановке на налоговый учет, протоколы собраний учредителей, зарегистрированные изменения к учредительным документам.Проверка наличия лицензии10.03.2010Петров В.В.Лицензия на право розничной продажи алкогольной продукции1.3. Аудит формирования уставного капитала10.03.2010Петров В.В.Устав, учредительный договор, ж/о по сч.75, 80Аудит кассовых операцийОценка системы внутреннего контроля10.03.2010Безрукова Г.В.Договор о материальной ответственности с кассиром; оценка в форме тестаПроверка соответствия применяемых форм документов требованиям законодательства10.03.2010Безрукова Г.В.Кассовая книга; первичные документыПроверка правильности ведения кассовых операций: соблюдение лимита кассы; правильность ведения кассовой книги; заполнения приходных и расходных ордеров; соблюдение предельных сумм расчетов между юр. лицами, корреспонденции счетов10.03.2010 — 11.03.2010Безрукова Г.В.Кассовая книга; журнал кассира-операциониста; первичные документы по учету; расчет лимита кассы; приказы на право получения денег под отчет с образцами подписей2.4 Проверка наличия и полноты использования ККТ10.03.2010 — 11.03.2010Безрукова Г.В.Журналы кассира — операциониста, сведения о показаниях счетчиков ККТАудит операций по расчетному счетуПроверка наличия расчетных счетов11.03.2010Безрукова Г.В.Договор банковского счета, сообщение об открытии счета в налоговую инспекциюПроверка правильности операций по расчетному счету: проверка корреспонденции счетов, соответствие остатков в выписке остаткам на сч. 5111.03.2010 -13.03.2010Безрукова Г.В.Выписки банка с первичными документами; журналы-ордера и ведомости по сч. 51Формальная проверка правильности оформления платежных документов11.03.2010 — 13.03.2010Безрукова Г.В.Выписки банка с первичными документамиАудит движения товарно-материальных ценностей4.1. Изучение организации хранения материальных ценностей, материальной ответственности (условия хранения, состояние противопожарной охраны)13.03.2010Петров В.В. Договора о материальной ответственности, положение о материальной ответственности4.2. Оценка системы внутреннего контроля в отношении ТМЦ13.03.2010Петров В.В.Должностные инструкции, положение о проведении инвентаризации4.3. Проверка полноты оприходования ценностей и правильность их оценки14.03.2010- 15.03.2010Петров В.В. Безрукова Г.В.Рабочий план счетов, учетная политика, счета-фактуры, товаротранспортные накладные, журналы-ордера по сч. 10, 41, 424.4. Проверка правильности формирования транспортно-заготовительных расходов и их отнесение на стоимость ТМЦ14.03.2010- 15.03.2010Петров В.В. Безрукова Г.В.Учетная политика, счета-фактуры, товаротранспортные накладные, журналы-ордера по сч. 10, 41, 60, 764.5. Проверка формирования цены товаров14.03.2010- 15.03.2010Петров В.В. Безрукова Г.В.Учетная политика, журналы-ордера по сч. 41, 42, акты переоценки товаров4.6. Проверка правильности отражения в учете реализации товаров16.03.2010- 17.03.2010Петров В.В. Безрукова Г.В.Товарные отчеты, журналы-ордера по сч. 41, 42, 904.7. Проверка полноты оприходования выручки, правильности применения ККТ16.03.2010- 17.03.2010Петров В.В. Безрукова Г.В.Товарные отчеты, книги кассира-операциониста, журналы-ордера по сч. 41, 50, 904.8. Проверка правильности и обоснованности отражения в учете движения материалов, спецодежды17.03.2010Безрукова Г.В.Требования-накладные, ведомости выдачи спецодежды, журналы-ордера по сч.10, МЦ024.9. Проверка прочего выбытия ТМЦ (использования на непроизводственные нужды, порча, списание, недостачи)17.03.2010Петров В.В.Товарные отчеты, акты списания, журналы-ордера по сч. 10, 41, 42, 91, 94Аудит расчетов с поставщиками, дебиторами и кредиторамиНаличие и правильности оформления документов, определяющих права и обязанности сторон18.03.2010Петров В.В.Договора поставки товаров, оказания услуг, выполнения работПолнота оприходования полученных от поставщиков ценностей18.03.2010Безрукова Г.В.Счета-фактуры, ТТН, товарные отчеты, журналы-ордера по сч. 60, 76, 10, 41Проверка наличия и списания дебиторской и кредиторской задолженности18.03.2010Петров В.В. Безрукова Г.В.Журналы-ордера по сч. 60, 76, 10, 41, акты сверок, материалы инвентаризации расчетовПравильность ведения аналитического и синтетического учета18.03.2010Петров В.В. Безрукова Г.В.Журналы-ордера по сч. 60, 76, главная книга, бухгалтерский балансАудит расчетов по оплате трудаПроверка документального оформления трудовых отношений с работниками20.03.2010Петров В.В.Трудовые договоры, приказы и приеме на работу, переводе, увольнении, отпуске, заявления работников, табели учета использования рабочего времениПроверка обоснованности начислений: а) заработной платы; б) за работу в праздничные и выходные дни; в) за работу в южных районах Дальнего Востока; г) отпускных; д) по листкам нетрудоспособности; е) премий20.03.2010- 21.03.2010Петров В.В. Безрукова Г.В.Штатное расписание, табели учета рабочего времени, приказы о премировании, листки по временной нетрудоспособности и расчеты к ним, приказы на отпуск, перемещения, заявления работников, расчетно-платежные ведомостиПроверка списания расходов по оплате труда на издержки обращения21.03.2010Безрукова Г.В.Учетная политика, рабочий план счетов, журналы-ордера по сч. 26, 44, 70Аудит удержаний из заработной платы21.03.2010Петров В.В. Безрукова Г.В.Журналы-ордера по сч. 70, 68, 76, 73, заявления работников на применение вычетов по НДФЛ, приказы руководителя, исполнительные листыПроверка выплаты и депонирования заработной платы21.03.2010Петров В.В. Безрукова Г.В.Расчетно-платежные ведомости, платежные ведомости, кассовая книгаАудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондамиАудит расчетов по НДФЛ22.03.2010Петров В.В.Расчетно-платежные ведомости, карточки налогового учета, справки 2-НДФЛ, акты сверки с ИФНС, журналы-ордера по сч. 70, 68Аудит расчетов с ПФР и ФСС22.03.2010Безрукова Г.В.Расчетно-платежные ведомости, налоговые декларации, расчетные ведомости ФСС, журналы-ордера по сч. 70, 69, 91Аудит расчетов по ЕНВД22.03.2010Петров В.В.Налоговые декларации, справки и расчеты, журналы-ордера по сч. 68, 51Аудит расчетов с подотчетными лицамиПроверка правомерности выдачи сумм подотчетным лицам23.03.2010Петров В.В.Приказ об утверждении списка лиц, которым разрешено выдавать деньги под отчетПроверка своевременности предоставления и правильности заполнения авансовых отчетов23.03.2010Петров В.В. Безрукова Г.В.Авансовые отчеты, приказы о направлении в командировку, о размере суточныхПроверка правильности отражения расчетов с подотчетными лицами23.03. 2010Безрукова Г.В.Журналы-ордера по сч. 71, 26, 44, главная книга, бухгалтерский балансАудит формирования финансовых результатов9.1. Аудит формирования доходов по обычным видам деятельности24.03.2010Петров В.В.Учетная политика, журналы-ордера по сч. 90, отчет о прибылях и убытках9.2. Аудит управленческих расходов24.03.2010Безрукова Г.В.Учетная политика, журналы-ордера по сч. 26, отчет о прибылях и убытках9.3. Аудит издержек обращения24.03.2010Петров В.В.Учетная политика, журналы-ордера по сч. 26, 44, отчет о прибылях и убытках9.4. Аудит прочих доходов и расходов24.03.2010Петров В.В. Безрукова Г.В.Учетная политика, журналы-ордера по сч. 91, отчет о прибылях и убыткахАудит бухгалтерской отчетностиФормальная проверка реквизитов отчетности25.03.2010Петров В.В.Бухгалтерский баланс, отчет и прибылях и убытках, УставАрифметическая проверка25.03.2010Петров В.В.Бухгалтерский баланс, отчет и прибылях и убыткахПроверка увязки отчетности за предыдущие отчетные периоды25.03.2010Безрукова Г.В.Бухгалтерский баланс, отчет и прибылях и убыткахПроверка увязки показателей форм отчетности25.03.2010Петров В.В.Бухгалтерский баланс, отчет и прибылях и убыткахПроверка правильности отражения в отчетности операций по счетам бухгалтерского учета26.03.2010Петров В.В. Безрукова Г.В.Бухгалтерский баланс, отчет и прибылях и убытках, главная книга, оборотно-сальдовые ведомости
Заключение
Данный отчет был написан по результатам преддипломной практики, пройденной в ООО «Чароит». ООО «Чароит» — торговое предприятие, субъект малого предпринимательства. Основной вид деятельности — розничная торговля алкогольными напитками и другими продуктами питания. Предприятие для осуществления деятельности имеет три розничных магазина.
Бухгалтерский учет на предприятии ведется специализированной организацией — ИП Федоренко Л.А. Бухгалтерский учет ведется в программе 1С «Бухгалтерия 7.7», которая была доработана и дополнена под особенности ведения учета на предприятии. Бухгалтерский учет в ООО «Чароит» ведется в соответствии с утвержденной Учетной политикой предприятия. Все используемые в бухгалтерском учете счета соответствуют рабочему плану счетов.
Бухгалтерская отчетность предприятия также составляется ИП Федоренко Л.А. в сроки и по адресам, предусмотренным законодательством РФ. Отчетность отправляется по электронным каналам связи. Для осуществления розничной продажи алкогольной продукции, которая является основным видом деятельности ООО «Чароит», предприятие имеет лицензию. Также ООО «Чароит» ежеквартально предоставляет в Департамент лицензировании и торговли Приморского края декларацию о розничной продаже алкогольной продукции.
ООО «Чароит» применяет систему налогообложения виде единого налога на вмененный доход. Также является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионной страхование, страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, платежей за негативное воздействие на окружающую среду, является налоговым агентом по НДФЛ.
Как правило, на малых предприятиях нет специализированной службы или специалиста, которые проводили бы экономический анализ или внутренний аудит. В ООО «Чароит» все подобные расчеты проводит сам руководитель. При прохождении практики был проведен анализ товарооборота предприятия за 2007-2009 гг. Данные анализа показали, что товарооборот предприятия изменяется в зависимости от времени года, с каждым годом растет доля товарооборота алкогольной продукции, а величина товарооборота в трех магазинах сильно отличается. Для проведения внутреннего аудита на предприятии была составлена программа, которая включает в себя проверку всех разделов бухгалтерского учета ООО «Чароит».
В процессе прохождения практики были изучены особенности ведения бухгалтерского учета в торговой организации. В частности учета товаров по продажным ценам, использование в торговле счета 42, проведения расчета реализованной торговой надбавки, отчетности материально-ответственных лиц, учета издержек обращения, формирования финансовых результатов и составления отчетности.
Для дальнейшего развития системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ООО «Чароит» можно рекомендовать:
·добиваться ритмичного и равномерного развития розничного товарооборота по периодам года и торговым точкам;
·оперативно представлять данные по розничной продаже для принятия управленческих решений;
·проводить разработку внутренних документов, регламентирующих порядок ведения бухгалтерского учета на предприятии;
·регулярно проводить экономический анализ;
·продолжать совершенствование программного обеспечения;
·использовать справочную компьютерную систему для консультаций, разъяснении и др.
