Учебная работа :Тема:Учёт поступления и выбытия нематериальных активов№248.
Тема:Учёт поступления и выбытия нематериальных активов»,»
МЕЖДУНАРОДНЫЙ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И ПРАВА
КУРСОВАЯ РАБОТА
Студентки 3 курса
э 10 — осн. факультета экономики и управления
Дисциплина: Бухгалтерский финансовый учёт
ТЕМА: Учёт поступления и выбытия нематериальных активов
Москва 2013
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
.1Понятие нематериальных активов
.2Оценка нематериальных активов
.3Принципы, проблемы, задачи учёта нематериальных активов
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЁТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
.1 Учёт поступления нематериальных активов
.2 Учёт выбытия нематериальных активов
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ
Введение
С развитием рынка становится очевидным, что материальные активы не являются единственными доходами организации, но могут играть важнейшую роль в процессе получения прибыли.
Нематериальные активы являются одним из объектов бухгалтерского учета.
Если на примере рассмотреть западные страны, то, несмотря на тот факт, что нематериальные активы общепризнанны в большинстве стран с рыночной экономикой, подходы к их распознованию, способам поступления на баланс, оценке, амортизации остаются объектами не до конца рассмотренными. Именно по этой причине, среди Международных стандартов по бухгалтерскому учету, отсутствует стандарт по нематериальным активам.
В своей курсовой работе я постаралась рассмотреть такие вопросы как понятие нематериальных активов, их классификация и оценка, а также, главный вопрос моей курсовой работы — учёт поступления и выбытия нематериальных активов.
Эта тема заинтересовала меня потому, что учет нематериальных активов является одной из наименее освещенных проблем бухгалтерского учета, и, соответственно, наиболее любопытной.
Поэтому цель моей работы — раскрыть основные особенности бухгалтерского учета нематериальных активов, т.е. поступление и выбытие нематериальных активов.
Информационной базой курсовой работы являются федеральные законы, Постановления Правительства, ПБУ, учебные пособия, информационные ресурсы интернет — порталов.
Глава 1. Сущность нематериальных активов
.1 Понятие нематериальных активов и их классификация
Согласно ПБУ 14/2007 «»Учет нематериальных активов»» объекты признаются нематериальными активами, если выполняются следующие условия:
·объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем;
·организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем, а также существует контроль над объектом;
·возможность выделения или отделения объекта от других активов;
·объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. более 12 месяцев;
·организацией не предполагается продажа объекта;
·фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
·отсутствие у объекта материально-вещественной формы.
Нематериальные активы представляют собой совокупность объектов долгосрочного пользования (свыше 1 года). Учет и оценка нематериальных активов всегда вызывали много споров. Во многом это связано с трактовкой самого понятия «нематериальный актив». В свою очередь, «нематериальный» означает неосязаемую, нематериальную собственность, которую нельзя ощущать, потому что ее субстанция невещественна.
В бухгалтерском понимании нематериальных активов принято различать:
·идентифицируемые нематериальные активы, к числу которых относятся интеллектуальная собственность и некоторые другие имущественные права, способные приносить доход в течение длительного периода (более одного года);
·неидентифицируемые НМА, иногда называемые активами типа гудвилл. В бухгалтерском понимании гудвилл (деловая репутация) возникает только при покупке фирмы.
Для целей бухгалтерского учета стоимость приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки.
В некотором смысле символ деловой репутации- это товарный знак. Обычно под деловой репутацией понимают положительную оценку юридического лица другими участниками имущественного оборота. По мере использования, рекламирования и т.д. стоимость этой связки постоянно растет. Очень важно при этом, что речь идет не просто о товарном знаке, а именно о его связке с деловой репутацией.
Товарный знак — обозначение, служащее для индивидуализации товаров, выполняемых работ или оказываемых услуг юридических или физических лиц. Неким коммерческим эквивалентом репутации, в отличие от товарного знака, является бренд.
Бренд — различающее название и (или) символ, предназначенный для идентификации товара или услуги, или одного продавца или группы продавцов, и для дифференциации этих товаров или услуг от аналогичных товаров конкурентов.
Таким образом, нематериальные активы в бухгалтерском смысле — это, прежде всего, идентифицируемые нематериальные активы, а идентифицируемые нематериальные активы — это, прежде всего, имущественные права.
Интеллектуальная собственность — собирательное понятие, используемое для обозначения прав, относящихся к интеллектуальной деятельности в различных областях (производственной, научной, литературной и художественной).
Объекты интеллектуальной собственности — охраноспособные результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации в том числе:
·объекты промышленной собственности, на которые выданы или могут быть выданы охранные документы в соответствии с Патентным законом РФ или соответствующими законами других стран;
·программы для ЭВМ и базы данных, охраняемые Законом РФ «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных» и Законом РФ «Об авторском праве и смежных правах»;
·произведения науки и другие объекты авторского права в научно-технической сфере, охраняемые Законом РФ «Об авторском праве и смежных правах»;
·«ноу-хау» — результаты интеллектуальной деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны в соответствии с нормами гражданского законодательства.
При определении нематериальных активов в оценочной деятельности оценщик должен принимать в расчет все нематериальные активы, как учитываемые на балансе, так и не учитываемые на балансе.
Налоговое законодательство дает определение понятию нематериального актива: «нематериальными активами признаются приобретенные и созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг). Также, для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев)».
Для признания нематериального актива необходимо:
наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход);
наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности.
К нематериальным активам не относятся:
§не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
§не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
§материальные носители (вещи), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;
§финансовые вложения.
В отличие от правил бухгалтерского учета, Налоговый кодекс относит к нематериальным активам, в частности «владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта». Это очень существенно, так как большинство результатов интеллектуальной деятельности на российских предприятиях охраняется именно как ноу-хау. Под термином «ноу-хау» часто понимают знания, неотчуждаемые от конкретного человека или от компании (предприятия). Эти знания могут повышать стоимость компании, но не могут быть активами в традиционном смысле, тем более они не являются объектом интеллектуальной собственности.
1.2 Оценка нематериальных активов
Оценка нематериальных активов — это денежное выражение стоимости нематериальных активов, в которой они находят отражение в бухгалтерском учете.
В соответствии с ПБУ 14/2007 в бухгалтерском учете применяются два вида оценки нематериальных активов: оценка по первоначальной стоимости и последующая оценка нематериальных активов.
Первоначальная оценка нематериальных активов, как самостоятельный вид оценки особо выделен в ПБУ 14/2007. Было бы неверно утверждать, что до утверждения ПБУ 14/2007 такой способ оценки в бухгалтерском учете не применялся. Однако ПБУ 14/2007 предусматривает, что нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.
Пунктом 7 ПБУ 14/2007 фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.
Расходами на приобретение НМА в соответствии с ПБУ 14/2007 являются:
§суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);
§таможенные пошлины и таможенные сборы;
§невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;
§вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;
§суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;
§иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.
§расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;
§отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);
§иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.
Также, в ПБУ 14/2007 расширен перечень расходов, которые не могут формировать первоначальную стоимостьНМА:
§возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
§общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов;
§расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами.
§расходы по полученным займам и кредитам на приобретение, создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным.
НМА — принимаются к учёту, если выполнены следующие условия :
НМА не имеет материально вещественной формы
Спосбен приносить в будущем экономические выоды
Используются в производстве или для управдения организацией
Срок использования больше 12 месяцев
Приобретён не для перепродажи
У предприятия есть документально подтверждённые права на этот объект
Авторские права, бренд, патент, товарный знак, программы ЭВМ.
Виды оценок ( так же как и у ОС)
Первоначальная стоимость(форм на 08.5)
Востановительная стоимость
Остаточная стоимость
После введения в эксплуатацию НМА учитываются на счёте 09.
Д К
.5 10, 70, 69, 02, и тд — сформирована первоначальная стоимость
08.5 — ввод в эксплуатацию объект НМА
П о НМА сущ 2 способа начисления АМ:
АМ накапливается на отдельном счёте 05
Без испльзования счёта 05
,23, 26, 05 — начислена АМ первым способом
04 — сразу начисляем АМ — вторым способом
Методы начисления АМ НМА:
Линейный
Уменьшенного остатка
Пропорционально объёму производственной продукции
По НМА по которым невозможно определить срок полезного использования Срок Без — 10 лет
Списание НМА так же как по и ОС: счета разные списание одинаковое.
Нематериальные активы, полученные организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, оприходуются по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Это отражается по дебету счёта 08 и кредиту счета 98, а затем — по дебету счета 04 и кредиту счета 08.
В случае приобретения нематериального актива по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость же активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. В том случае, если установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, не представляется возможным, то стоимость нематериального актива, полученного организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.
Пунктом 17 ПБУ 14/2007 предусмотрено, что коммерческая организация может не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов.
Значит, переоценка нематериальных активов носит исключительно добровольный характер и зависит от руководителя коммерческой организации. Вместе с тем, данный пункт содержит следующие ограничения. Во-первых, такая переоценка возможна только на начало года, и, во-вторых, по «»однородным группам»» активов. Причем, текущая рыночная стоимость, являющаяся базой для переоценки, должна определяться «»исключительно по данным активного рынка данных нематериальных активов»». Необходимо также отметить, что в случае, если организация примет решение произвести переоценку нематериальных активов, то в последующем такую переоценку необходимо будет проводить регулярно, с тем, чтобы стоимость, по которой объекты отражают в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.
В соответствии с пунктом 21 ПБУ 14/2007, результаты переоценки принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
Несмотря на то, что раздел ПБУ 14/2007 «»Последующая оценка нематериальных активов»» не содержит порядок и правила переоценки, рыночную стоимость нематериальных активов, возможно, определить исходя из документов, полученных:
§от изготовителя — на основании данных в письменной форме о ценах на аналогичную продукцию;
§в органах государственной статистики, торговых инспекциях, средствах массовой информации, специальной литературе, каталогах, рекламных объявлениях, пресс-релизах сведений об уровне цен;
§на основе данных заключения оценщика.
Если, переоценка производится оценщиками, то с ними необходимо заключить договор в письменном виде, а по окончании экспертизы необходимо на основании отчета оценщика составить акт выполненных работ.
Переоценка НМА проводится путем пересчета фактической стоимости и суммы амортизации, начисленной за время использования активов.
Если, переоценка осуществляется самой организацией, то необходимо приказом по организации создать оценочную комиссию. Результаты переоценки оформляются актом о результатах переоценки нематериальных активов, составленным в произвольной форме. При этом в акте в обязательном порядке необходимо указать:
§основания и полномочия комиссии, подписывающей акт
§место и дату составления акта;
§все нематериальные активы, которые будут переоцениваться;
§дату и основание приобретения активов;
§дату принятия нематериальных активов к учету;
§первоначальную и остаточную стоимость нематериальных активов на дату переоценки;
§основание переоценки (документы, подтверждающие рыночную стоимость переоцениваемых нематериальных активов).
Акт подписывают все члены комиссии, который затем утверждается руководителем организации. Кроме акта, необходимо составить ведомости:
·переоценки нематериальных активов;
·переоценки амортизации по нематериальным активам;
·сводную ведомость переоценки нематериальных активов;
В ведомостях необходимо указать:
§наименование объектов;
§инвентарный номер объектов;
§дату переоценки;
§коэффициент переоценки;
§балансовую стоимость до переоценки;
§стоимость объекта после переоценки;
§порядок расчета новой стоимости;
§сумму дооценки.
Сумму дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляют в добавочный капитал фирмы:
Д-т 04 — К-т 83 — увеличена первоначальная стоимость нематериальных активов;
Д-т 83 — К-т 05 — увеличена начисленная амортизация нематериальных активов.
Если активы ранее уже переоценивались, то сумма дооценки нематериальных активов, равная сумме его уценки, которая проводилась в предыдущие отчетные периоды и отнесена на счет учета нераспределенной прибыли, зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли. При этом необходимо сделать следующую проводку:
Д-т 05 — К-т 94 -увеличена первоначальная стоимость нематериальных активов на сумму, не превышающую размер предыдущей уценки;
Д-т 94 — К-т 05 — увеличена начисленная амортизация.
При выбытии нематериальных активов сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль:
Д-т 73 — К-т 874 — отражено уменьшение добавочного капитала на сумму дооценки выбывающего объекта.
Сумма уценки нематериальных активов в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток).
Уценка объекта отражается проводками:
Д-т 74 — К07 — уменьшена первоначальная стоимость нематериального актива;
Д05 — К84 — уменьшена начисленная амортизация нематериального актива.
Если объект ранее переоценивался, то:
а) сумма уценки нематериальных активов относится в уменьшение добавочного капитала фирмы, который образовался за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные периоды:
Д89 — К74 -уменьшена первоначальная стоимость нематериальных активов;
Д05 — К63 -уменьшена начисленная амортизация;
) превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, которая проведена в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток):
Д83 — К05 — отражена разница между величиной уценки и суммой прошлой дооценки;
Д04 — К74 -отражена корректировка амортизации.
Иными словами, фактически применяется механизм, предусмотренный для дооценки-уценки объектов основных средств.
1.3 Принципы, проблемы, задачи учета нематериальных активов
Нематериальные активы — понятие новое для Российской Федерации, которое до перехода к рыночной экономике даже не употреблялось, и, соответственно, отсутствовало среди объектов российского бухгалтерского учета.
С 01.01.2008 года введено в действие Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007). В нем определены обязательные условия отнесения объектов к нематериальным активам:
·объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации;
·организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем доход;
·возможность выделения или отделения объекта от других активов;
·объект предназначен для использования в течение длительного времени, свыше 12 месяцев;
·фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
·отсутствие у объекта материально-вещественной формы.
Отличительной чертой нематериальных активов называют неопределенность их будущей выгоды. Она может оказаться и равной нулю, и весьма значительной.
Деловая репутация может относиться как к обоим видам, так и ни к одному из них. Тем не менее, доход, который предположительно могут принести нематериальные активы, неочевиден ни по величине, ни по времени его получения.
Значит, нематериальные активы должны признаваться активами по тем же признакам, что и материальные, несмотря на их особенности. Если объекты соответствуют этим признакам, то они должны найти отражение в бухгалтерском учете и отчетности.
Основные принципы учета нематериальных активов включают в себя:
§принцип фактических затрат — отражение стоимости актива при приобретении по стоимости приобретения;
§принцип соотнесения доходов и расходов — отражение доходов и затрат на их получение в одном и том же учетном периоде;
§принцип дохода — регистрация прибыли или убытка при списании актива в зависимости от соотношения полученного дохода от его списания и его балансовой стоимости.
Соблюдение вышеперечисленных принципов сопровождается рядом проблем, возникающие при учете нематериальных активов, аналогичные проблемам, связанных с учетом других долгосрочных активов, такие как:
§определение исходной (первоначальной) стоимости;
§определение срока полезного использования и способа амортизации;
§отражение в учете постоянно и существенно уменьшающейся стоимости таких активов.
Проблемой при учете нематериальных активов является то, что они не обладают физическими свойствами, и, поэтому в некоторых случаях их невозможно идентифицировать. Следовательно, оценить такой актив бывает очень трудно.
Решением этих проблем является выполнение определенных задач учета нематериальных активов, а именно:
§определение первоначальной стоимости различных видов нематериальных активов;
§определение необходимости переоценки нематериальных активов, и, соответственно, способов их переоценки;
§правильность исчисления амортизации нематериальных активов, для чего необходимо определить сроки эксплуатации отдельных видов нематериальных объектов и способы списания их стоимости;
§определение возможности и целесообразности поддержания (возобновления) нематериальных объектов и способов учета затрат на их поддержание;
§формирование полной и достоверной информации о наличии и движении нематериальных активов и обеспечение контроля за их наличием и движением;
§определение расходов предприятия, которые могут быть списаны как расходы текущего периода и которые могут быть капитализированы как активы со списанием в последующих периодах через амортизацию.
Необходимость решения этих задач возникает при всевозможных операциях учета с нематериальными активами: поступление, выбытие, начисление амортизации и т.д.
Глава 2. Организация учета нематериальных активов
.1 Учёт поступления нематериальных активов
При поступлении НМА наиболее сложным в бухгалтерском учете является формирование первоначальной стоимости. Порядок ее исчисления зависит от основания, на котором нематериальные активы поступают на предприятие. Оценка имущества производится по общему правилу, действующему в настоящее время в Российской Федерации в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете».
Организации становятся владельцами НМА различными способами, такими как:
·их приобретение за плату;
·создание своими силами и с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе;
·приобретение на условиях обмена;
·поступление в счет вклада в уставный капитал, безвозмездное поступление;
·поступление НМА для осуществления совместной деятельности;
Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.
Первоначальной стоимостью НМА признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.
Согласно п.8 ПБУ 14/2007 расходами на приобретение нематериального актива являются:
§суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);
§таможенные пошлины и таможенные сборы;
§невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;
§вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;
§суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;
§иные расходы, непосредственно Связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.
При создании нематериального актива, кроме расходов, предусмотренных в п. 8 ПБУ 14/2007, к расходам также относятся:
§суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских;
§отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);
§расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества,
§иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях;
Не включаются в расходы на приобретение, создание нематериального актива:
§возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
§общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов;
§расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами;
§расходы по полученным займами кредитам не являются расходами на приобретение, создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным.
Для объектов нематериальных активов различают следующие основные способы определения их первоначальной оценки:
§при внесении учредителями в счет вклада в уставный капитал — по договоренности сторон;
§при приобретении за плату у других организаций и лиц — исходя из фактически произведенных затрат по их приобретению и приведению в состояние, пригодное для использования на предприятии;
§в случае создания объекта нематериальных активов в самой организации — по стоимости его изготовления;
§в случае получения объекта по договору мены — по стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией;
§при получении от других предприятий и лиц безвозмездно
§экспертным путем, исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Чрезвычайно важной представляется техническая сторона регистрации в учете нематериальных объектов. Поскольку этот вид имущества не имеет материальной структуры, то на практике часто возникает вопрос о контроле за фактическим поступлением и использованием таких объектов. Любое поступление нематериальных активов на предприятие должно оформляться первичными учетными документами.
Согласно положению по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций первичным документом, служащим основанием для постановки на баланс того или иного объекта нематериальных активов, должен быть акт приемки. Поскольку единая форма такого акта не установлена, то она может быть разработана предприятием самостоятельно при наличии всех необходимых реквизитов, определенных Законом РФ «О бухгалтерском учете». По своему содержанию и характеру этот документ может соответствовать акту приемки основных средств. Документ о приемке объекта нематериальных активов должен фиксировать факт поступления его на предприятие и содержать подробное описание объекта, его первоначальную стоимость, срок полезной службы, норму амортизации, подразделение, в котором будет использоваться объект и другие необходимые данные.
Основанием для оприходования объектов служат документы, идентифицирующие их, т.е. подтверждающие существование самого объекта и права предприятия на его использование в той или иной форме. К ним относятся документы, описывающие объект нематериальных активов или порядок его использования, а также документы, подтверждающие те или иные имущественные права предприятия.
На основе акта приемки нематериальных активов составляется карточка учета нематериальных активов, типовая форма применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших на предприятие.
Своеобразным «паспортом» объекта может являться инвентарная карточка, содержащая такие реквизиты, как:
·учетный номер объекта; краткое наименование информации, отражающей ее основное функциональное назначение, или условный шифр объекта;
·перечень и вид материальных носителей информации;
·авторы или организации, создавшие информацию;
·основания создания информации;
·наименование права предприятия на данный объект;
·наличие в информации отдельных патентоспособных решений;
·перечень и источники заимствованной информации, созданной другими лицами;
·перечень и состав затрат по приобретению информации и подготовке ее к полезному использованию с указанием источников финансирования.
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).
Бухгалтерский учет наличия и движения нематериального актива, принятых на баланс, ведется на одноименном активном инвентарном счёте 04 «НМА», также 05 «Амортизация НМА», 19.2 «НДС по приобретенным НМА», 91 «Прочие доходы и расходы». Счет 04 «НМА» — активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериального актива. Учет НМА на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке. Специалисты рекомендуют для удобства использования информации в аналитических целях на счете «Нематериальные активы» открывать субсчета по видам нематериальных активов: «Авторские права», «Патенты и лицензии», «Товарные знаки и торговые марки», «Прочие права», «Деловая репутация».
Расходы по приобретению и созданию НМА относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по Дебету счета 08 «Вложения в активы» с Кредита расчетных, материальных и других счетов:
·приобретение НМА за плату отражают по дебету 08 с кредита 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
·поступление НМА в порядке бартера также первоначально отражают на счете 08 «Вложение во внеоборотные активы» с кредита 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
НМА, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставный капитал, целесообразно отражать на счете 08. На стоимость, поступивших в счет вклада в уставный капитал НМА составляют бухгалтерские записи:
Дебет 08 — Кредит 75.
Нематериальные активы, полученные по договору дарения или иным образом безвозмездно, необходимо учитывать по рыночной стоимости в составе внереализационных доходов организации. Безвозмездно полученные НМА приходуются по дебету 08 «Вложение во внеоборотные активы» с кредита 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98.2 «безвозмездные поступления».
Принятие к учету нематериального актива, приобретенных за плату у других организаций и лиц, внесенных учредителями в счет вкладов в уставный капитал организации, а также полученных безвозмездно от других организаций и лиц либо в качестве государственной помощи, отражается следующей записью:
Дебет сч. 04 — Кредит сч. 08.
Аналитический учет затрат по счету 08 ведется по каждому приобретаемому нематериальному активу. Списание накопленных затрат с этого счета производится после приемки объекта для использования.
По приобретенным нематериальным активам организации уплачивают налог на добавленную стоимость по установленным ставкам. Порядок дальнейшего отражения операций по НДС зависит от назначения нематериального актива и вида организации.
В соответствии с Налоговым кодексом, налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам учитывается в общеустановленном порядке по дебету счета 19 субсчет «НДС по приобретенным НМА» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Ежемесячно после принятия на учет НМА сумма НДС списывается с кредита 19 «НДС по приобретенным ценностям» в дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам».
2.2 Учёт выбытия нематериальных активов
Пунктом 34 ПБУ 14/2007 установлено, что стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Практически полный перечень причин, по которым объект нематериальных активов может выбывать, а его стоимость списываться с бухгалтерского учета, приведен в п. 34 ПБУ 14/2007. Нематериальный актив выбывает в случае:
прекращения срока действия права организации на нематериальный актив;
передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;
перехода исключительного права к другим лицам без договора;
прекращения использования нематериального актива вследствие морального износа;
передачи нематериального актива в виде вклада в уставный капитал другой организации;
передачи нематериального актива по договору мены, дарения;
·внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
выявления недостачи активов при их инвентаризации;
в иных случаях.
Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.
Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.
Дата списания нематериального актива с бухгалтерского учета определяется в зависимости от того, какой способ используется организацией для определения финансового результата и выручки от реализации продукции (работ, услуг) — кассовый или начисления.
В зависимости от причин выбытия объектов нематериальных активов могут быть использованы следующие схемы бухгалтерских проводок:
) при выбытии нематериальных активов вследствие прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации, остаточная стоимость объекта должна быть равна нулю, то есть, как правило, в данном случае достаточно списать сумму накопленной амортизации с дебета счета 05 в кредит счета 04;
) при выбытии нематериального актива вследствие его передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;
) перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив).
Речь идет фактически о продаже (перепродаже) имущества организации, которая отражается по дебету счета 91, субсчет «»Прочие расходы»», куда списывается предварительно сформированная (на счете 04 посредством уменьшения первоначальной или фактической стоимости на суммы начисленной амортизации) остаточная стоимость объекта. Документы системы нормативного регулирования бухгалтерского учета допускают в подобных случаях списание остаточной стоимости в дебет счета 90 при условии, что подобная деятельность для организации является основной.
Пример. Организацией реализовано исключительное право на программу для ЭВМ, первоначальная стоимость которого составляла 345 тыс. руб., на момент продажи сумма начисленной амортизации составила 45 тыс. руб. Договорная (продажная) стоимость — 296 тыс. руб. (без учета НДС). В бухгалтерском учете будут оформлены следующие проводки (проводки, связанные с формированием финансового результата, не приводятся):
Д02 — К04 — 47 тыс. руб. — на сумму начисленной амортизации;
Д90 — К04 — 134 тыс. руб. — на сумму остаточной стоимости проданного актива.
При этом обороты по счетам 04 и 05 оказываются одинаковыми, и сальдо по счету 04 (по данному виду активов) в отчетности можно свернуть:
Д90 — К68 — 21,7 тыс. руб. — на сумму НДС по стоимости проданного объекта нематериальных активов;
Д62 — К90 — 345 тыс. руб. — на сумму задолженности покупателя за исключительное право на программу для ЭВМ (договорной стоимости проданного объекта);
Д90 — К99 «»Прибыли и убытки»» — 20 тыс. руб. — на сумму финансового результата от проведенной операции купли-продажи;
) при выбытии нематериального актива при прекращении его использования вследствие морального износа остаточная стоимость не может быть нулевой и поэтому подлежит списанию в дебет счета 91. Иными словами, схема бухгалтерских проводок может быть следующей:
Д05 — К04 — на сумму начисленной амортизации;
Д91 — К04 — на сумму убытка в размере недоамортизированной части списанного объекта.
Пример. В организации прекращено использование программы для ЭВМ по причине ее полного морального износа и вследствие появления новой программы с аналогичными функциями и несовместимости нового прикладного программного обеспечения с ранее использовавшейся программой. Исключительное право на использование программы было приобретено сроком на три года за 345 тыс. руб. Фактически программа использовалась в течение 35 месяцев. При списании программы в бухгалтерском учете будут оформлены следующие проводки:
Д05 — К04 — 45 тыс. руб. (109 тыс. руб. : 37 мес. x 27 мес.) — на сумму начисленной амортизации;
Д91 — К04 — 33 тыс. руб. — на сумму недоамортизированной части выбывшего объекта нематериальных активов;
) при выбытии нематериального актива вследствие передачи в виде вклада в уставный капитал другой организации, паевой фонд данная операция относится к категории финансовых вложений, в связи с чем остаточная стоимость должна быть списана в дебет счета 58:
Д05 — К03 — на сумму ранее начисленной амортизации;
Д58 — К03 — на сумму остаточной стоимости переданных объектов нематериальных активов;
Д58 — К99 — на сумму превышения оценочной стоимости финансовых вложений над остаточной стоимостью переданного объекта;
) при выбытии по договору мены предполагается осуществление расчетов по взаимным договорам купли-продажи, поставки или аналогичных.
Схема бухгалтерских проводок в данном случае будет аналогична той, которая используется при оприходовании объектов нематериальных активов, полученных по товарообменным операциям. Разница состоит в том, что остаточная стоимость нематериальных активов списывается в дебет счета 90;
) при выбытии объектов нематериальных активов в случае их передачи по договору дарения остаточная стоимость нематериальных активов списывается на счет 91;
) при внесении объектов нематериальных активов в счет вклада по договору о совместной деятельности отличие передачи активов по договору простого товарищества от передачи в уставные капиталы других организаций состоит в том, что предполагается обратная передача переданного имущества. Следовательно, в данном случае остаточная стоимость не формируется, а списание производится двумя бухгалтерскими проводками — по Д05 и К04. При оприходовании возвращенных объектов нематериальных активов делаются обратные проводки (с учетом амортизации, начисленной за время использования по договору):
Д58 — К04 — на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости переданного объекта;
Д05 — К58 — на сумму начисленной амортизации.
Возврат объектов нематериальных активов по прекращении договора простого товарищества оформляется обратными проводками;
) при выбытии нематериальных активов вследствие их недостачи, выявленной при их инвентаризации, сначала формируется остаточная стоимость утраченных активов. Затем, она списывается в Д-т 94 «»Недостачи и потери от порчи ценностей»» и далее (в зависимости от причин недостачи) в Д-т 73 «»Расчеты с персоналом по прочим операциям»», субсчет «»Расчеты по возмещению материального ущерба»», 76, субсчет «»Расчеты по претензиям»», или на счёт 91 (если виновные не определены, либо во взыскании отказано органами суда или арбитража).
При выбытии объектов нематериальных активов в иных случаях операции по их списанию отражаются с учетом их экономического содержания;
) при выбытии нематериальных активов вследствие чрезвычайных обстоятельств остаточная стоимость нематериальных активов списывается посредством оформления бухгалтерской проводки по Д-т и К-т 04. Остаточная стоимость застрахованных объектов списывается с кредита счета 01 «»Основные средства»» в дебет счета 76, субсчет «»Расчеты по имущественному и личному страхованию»», независимо от того, покрывает страховое возмещение сумму понесенного ущерба полностью или частично. Невозмещенные убытки списываются также в дебет счета 99, но уже со счета 76.
Кроме того, если объекты нематериальных активов не списываются с консолидированного баланса организации, но фактически передаются другому хозяйствующему субъекту, в бухгалтерском учете применяется счет 79.
Посредством бухгалтерской проводки:
Д79 — К04 — может быть оформлено выбытие объектов нематериальных активов в следующих случаях:
головной организацией при передаче основных средств филиалу, представительству или иному структурному подразделению, выделенному на обособленный баланс;
структурным подразделением, выделенным на обособленный баланс, при передаче основных средств головной организации;
доверительным управляющим при возврате основных средств учредителю управления;
учредителем управления при передаче основных средств доверительному управляющему при заключении договора доверительного управления имуществом или при принятии учредителем управления решения о последующей передаче объектов, необходимых для осуществления деятельности в рамках заключенного договора.
Заключение
нематериальный актив учет инвентаризация
Рассматривая материалы первой и второй глав можно сделать следующие выводы.
Правильный учет нематериальных активов на предприятии зависит:
·от правильного оформления первичных документов;
·от правильной оценки первоначальной стоимости нематериального актива при поступлении его к бухгалтерскому учету.
Учет нематериальных активов в нашей стране получает все большее развитие, потому что появилось положение, регулирующее учет нематериальных активов.
Это связано с тем, что предприятию выгодно иметь у себя на балансе нематериальные активы. Нематериальные активы являются неотъемлемой составной частью хозяйственных средств.
Нематериальные активы — объекты долгосрочного пользования, не имеющие материально-вещественного содержания, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход. К ним относятся права, возникающие:
? из авторских и иных договоров на научные материалы, произведения литературы, искусства и др.;
? патентов на изобретения, товарные знаки;
? ноу-хау и др.
Кроме того, к нематериальным активам относятся права пользования земельными участками, природными ресурсами и организационные расходы.
Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:
? линейный способ;
? способ уменьшенного остатка;
? способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).
По объектам нематериальных активов, по которым амортизация учитывается без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов», начисленные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы».
Принятые к бухгалтерскому учету нематериальные активы отражаются по дебету счета 04 в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».
При выбытии объектов нематериальных активов (продаже, списании, безвозмездной передаче и др.) их стоимость, учтенная на счете 04, уменьшается на сумму начислений за время использования амортизации с дебета счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов.
Следует отметить, что нематериальные активы как объекты учета еще недостаточно изучены и не регламентированы должным образом. В качестве примера можно привести лицензии на право осуществления какой-либо деятельности.
Приближаясь к заключению своей работы, хочу отметить, что главные задачи выполнены, рассмотрены в частности и совокупности актуальные для этой работы темы учёта нематериальных активов.
Из этой работы я выявила, что такое нематериальные активы, рассмотрела их классификацию, оценку, учет поступления и выбытия нематериальных активов.
Основной целью курсовой работы было рассмотрение таких вопросов как: учет поступления и выбытия нематериальных активов.
Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что понятием «нематериальные активы» пользуются во всех случаях, когда возникают затруднения с отнесением тех или иных объектов и расходов к определенным активам предприятия.
Таким образом, все задачи рассмотрены, поставленные цели выполнены, а так же все интересующие нас выводы курсовой работы сделаны.
Список используемых источников и литературы
1. Нормативные правовые акты и нормативные документы
1.Гражданский кодекс РФ. Ч. 1, 2, 3: Офиц. текст. — М.: Юрид. лит., 2011.
.Налоговый кодекс РФ. Ч.1, 2: Офиц. текст. — М.: Юрид. лит., 2011.
3.Федеральный закон РФ от 06.12.2011 №402-ФЗ «О Бухгалтерском учёте»
.Закон РФ от 09.07.1993 №5351-1 (ред. от 20.07.2007) «Об авторском праве и смежных правах»
.Закон РФ от 23.09.1992 №3523-1 (ред. от 02.02.2006) «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных»
.Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов»14/2007. утверждённый приказом Министерства финансов РФ от 27.12. 2007 № 153н.
. Учебники и учебные пособия
1.Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учёт — М.: Март, 2007.
2.Бабаев Ю.А. и др. Бухгалтерский финансовый учёт.- М.:РИОР,2009.
.Бакаев А.С., Бeзрукoв П.С. Бухгалтерский учёт: Учебник.- М.: Бухгалтерский учёт, 2008.
.Каморжанова М.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учёт. — СПб.: Питер, 2008
.Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Дополнительная литература. — М.: Проспект, 2007.
.Макальская М.Л. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / И.А.Ф. — М.: Высшее образование, 2007.
