Учебная работа :Тема:Документальное оформление главной книги, технология составления и анализ бухгалтерского баланса№244.
Тема:Документальное оформление главной книги, технология составления и анализ бухгалтерского баланса»,»
Содержание
Введение
. Общая часть
.1 Нормативно-правовое регулирование составления и использования бухгалтерского баланса
.2 Понятие и документальное оформление главной книги
.3 Понятие и технология составления бухгалтерского баланса
.3.1 Понятие баланса и его классификация
.3.2 Технология составления бухгалтерского баланса
. Расчетная часть
.1 Анализ состава и структуры баланса
.2 Анализ ликвидности баланса
Заключение
Список литературы
Введение
В современных рыночных условиях экономики бухгалтерская отчетность хозяйствующих субъектов становится основным средством коммуникации и важнейшим элементом информационного обеспечения финансового анализа
Актуальность выбранной темы заключается в том, что бухгалтерский баланс — одна из составляющих бухгалтерской отчетности, формируемой организацией и являющаяся методом бухгалтерского учета. Формирование баланса — сложный и ответственный этап работы бухгалтерской службы каждой организации.
Бухгалтерский баланс позволяет руководителям получать представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием; аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирования аудиторской проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента; аналитики определяют направления финансового анализа. Все пользователи финансовой отчетности, вне зависимости от того, носит ли их интерес прямой или косвенный характер, интересуются информацией об имуществе предприятия, составе и структуре этого имущества. Необходимо отметить, что чаще всего пользователя интересуют сведения, получаемые путем анализа баланса, разного рода способами для нахождения ответов на очень широкий круг вопросов.
Сегодня одним из важнейших условий выхода предприятия на международные финансовые рынки и привлечения инвестиций, является обеспечение прозрачности собственной финансовой информации. Годовой отчет и бухгалтерская отчетность предприятия — важная составляющая такой информации.
Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения. Умение читать баланс — это знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики предприятия, что дает возможность: получить значительный объем информации о предприятии; определить степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами; установить, за счет каких статей изменилась величина оборотных средств; оценить общее финансовое состояние предприятия.
Цель выпускной квалификационной работы — поиск направлений совершенствования технологии составления бухгалтерского баланса и анализ его ликвидности. Достижение поставленной цели предполагает решение следующих задач:
1)раскрыть теоретические основы технологии составления бухгалтерского баланса и анализа его ликвидности;
2)рассмотреть технику составления бухгалтерского баланса;
3)провести финансовый анализ годового бухгалтерского баланса, сделать выводы, вытекающие из анализа показателей бухгалтерского баланса.
Структура и содержание выпускной квалификационной работы обусловлены ее целью и задачами, поставленными в процессе исследования. Данная работа состоит из введения, трех глав теоретической части, практической части, списка используемой литературы, заключения и трех приложений. Практическая значимость исследования заключается в разработке направлений совершенствования технологии составления бухгалтерского баланса современного предприятия с целью получения достоверной, полной и объективной информации о его текущем экономическом положении.
1. Общая часть
.1 Нормативно-правовое регулирование составления и использования бухгалтерского баланса
Состав нормативных документов, регламентирующих вопросы бухгалтерской (финансовой) отчетности в РФ, достаточно обширен. Но непосредственное отношение к процессу формирования отчетности имеют следующие нормативные документы:
. Федеральный закон «»О бухгалтерском учете»» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011 г.) [1]
. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34-н.[3]
. ПБУ 4/99 «»Бухгалтерская отчетность организации»», утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. № 43-н. [2]
. Приказ Министерства финансов РФ «»О формах бухгалтерской отчетности организаций»» от 22 июля 2003 г. № 67-н. [4]
.2 Понятие и документальное оформление главной книги
Главная книга — это учетный регистр, предназначенный для ведения синтетического учета в течение года. В ней открываются все синтетические счета, применяемые на предприятии. На счетах записывается сальдо на 1 января, ежемесячно производится регистрация итоговых данных журналов-ордеров, выводятся обороты за месяц и сальдо на конец месяца. В конце месяца итоги из журналов ордеров переносятся в главную книгу, где по каждому счету кредитовый оборот отражается одной суммой, а дебетовый оборот в корреспонденции с кредитуемыми счетами. Суммы кредитовых и дебетовых оборотов по всем счетам должны быть равны.
Структура главной книги состоит из совокупности отдельных счетов с отображением итоговых данных по ним за отчетные периоды — месяц, квартал, год. Каждый лист книги создается под один счет. В листе указывается оборот счета с кредита в дебет, общие итоги по дебету и по кредиту отдельно, сальдо по кредиту и дебету. В главной книге кредитовый оборот отображается переносом итоговой суммы за месяц, разбивка по корреспондирующим счетам при этом не производится, поскольку развернутые данные находятся в журнале — ордере. Дебетовый оборот собирается из разных журналов — ордеров по мере разноски, учитывая корреспонденцию с другими счетами.
С 1960 года, когда главная книга появилась официально, ее применяют практически повсеместно. Но некоторые организации обходятся и без главной книги. В таком случае данные журналов — ордеров обобщаются в шахматной ведомости, а затем переносятся в сальдовую.
Данные главной книги используются для составления бухгалтерской отчетности.
Форма Главной книги должна содержать следующие реквизиты (п. 4 ст. 10 Закона «»О бухгалтерском учете»»):
1) наименование — «»Главная книга»»;
) наименование компании, составившей Главную книгу;
) отчетный год, на который заведена Главная книга;
) непосредственно данные бухучета, которые отражаются в Главной книге;
) величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения;
) наименования должностей лиц, ответственных за ведение Главной книги;
7) подписи лиц, ответственных за ведение Главной книги, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Главная книга составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью в порядке и сроки, установленные учетной политикой для целей бухгалтерского учета (п. 6 ст. 10 Закона «»О бухгалтерском учете»»).
Исправления в Главной книге должны содержать даты исправлений, а также подписи лиц, ответственных за ведение данного регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц (п. 8 ст. 10 Закона «»О бухгалтерском учете»»).
.3 Понятие и технология составления бухгалтерского баланса
.3.1 Понятие баланса и его классификация
Бухгалтерский баланс предприятия представляет собой двустороннюю таблицу, левая сторона которой называется активом правая — пассивом. В активе представлены внеоборотные и оборотные активы, в пассиве — капитал и обязательства организации, состав и классификация которых рассмотрены в предыдущей главе. Отдельные показатели — строки актива и пассива бухгалтерского баланса — называются статьями бухгалтерского баланса. Обязательным условием правильности составления бухгалтерского баланса является равенство итогов (валюты) актива и пассива.
Любая собственность предприятия — машины и оборудование, недвижимость, финансовые вложения, задолженность дебиторов и так далее — является его активами. Это все то, что можно обратить в денежные средства.
В актив баланса включены два раздела:
раздел I «»Внеоборотные активы»»;
раздел II «»Оборотные активы»».
В активе баланса отражается стоимость имущества организации в разбивке по его составу и направлениям размещения.
Пассивы организации — это источники формирования ее активов. К ним относятся капиталы, резервы, а также кредиторские обязательства, возникшие у организации в процессе ведения хозяйственной деятельности.
Пассив баланса состоит из трех разделов:
раздел III «»Капитал и резервы»»;
раздел IV «»Долгосрочные обязательства»»;
раздел V «»Краткосрочные обязательства»».
По данным баланса можно судить о соотношении внеоборотных и оборотных активов, что дает представление о маневренности капитала, вложенного в бизнес. Актив баланса строится в порядке возрастающей ликвидности средств, т.е. в прямой зависимости от скорости превращения этих активов в процессе хозяйственного оборота в денежную форму.
Источники формирования активов представляются в пассиве баланса и подразделяются на собственные (раздел III) и заемные (разделы IV и V). В пассиве баланса группировка статей дана по юридическому признаку. И собственный, и заемный капитал можно рассматривать как совокупность обязательств организации перед различными субъектами его финансовых отношений: внутренними (собственниками — акционерами, участниками, пайщиками) и внешними (кредиторами, банками, государством, финансовыми институтами).
Также в бухгалтерском балансе активы и обязательства подразделяются в зависимости от срока обращения на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. [8]
Ряд специалистов определяют баланс как сопоставление средств предприятия и их пополнения через прирост. Существуют два старейших подхода к балансу: активы / кредиторская задолженность (прямой подход) и расходы / доходы (косвенный подход). Суть первого похода состоит в том, что баланс трактуется как перечень активов и кредиторской задолженности. Разница между ними есть остаточный капитал собственников. Эти составляющие образуют две стороны баланса. Все другие вливания нарушают баланс. Такой подход, по мнению его сторонников, полезен для принятия инвестиционных решений.
Второй подход приобрел популярность в начале XX века и ориентирован на отчет о прибылях и убытках. Баланс рассматривается в этом случае как промежуточный отчет, а информационная роль его достаточно низка.
Существуют четыре типа балансовых изменений, вызываемых соответствующими хозяйственными операциями:
) изменения, вызывающие увеличение имущества в активе баланса с одновременным увеличением обязательств в его пассиве;
) изменения, вызывающие уменьшение актива баланса с одновременным уменьшением его пассива;
) изменения, вызывающие перегруппировку в составе и размещении имущества только в активе баланса без изменения его пассива;
) изменения, вызывающие перегруппировку капитала и обязательств только в пассиве баланса без изменения его актива.
Следовательно, любая хозяйственная операция вызывает в балансе какой-нибудь один из указанных четырех типов изменений. При этом она оказывает влияние на бухгалтерский баланс только в одном из названных четырех направлений и затрагивает не менее двух статей баланса. Это обусловлено особенностью кругооборота имущества организации, в процессе которого происходят изменения в имуществе или капитале и обязательствах либо одновременно в имуществе и капитале и обязательствах, послуживших его источником образования.[9]
Итоги актива и пассива баланса увеличиваются или уменьшаются лишь в случаях, когда хозяйственная операция затрагивает актив и пассив одновременно, что бывает при поступлении имущества в хозяйство или при его выбытии. Другие же операции вызывают перегруппировку сумм внутри статей актива или пассива и не изменяют итог баланса. К каким бы изменениям в балансе ни приводила хозяйственная операция, равенство итогов актива и пассива баланса сохраняется. Для учета всех тех изменений, которые происходят с имуществом, капиталом и обязательствами организации в результате хозяйственных операций в бухгалтерском учете используется взаимосвязанное отражение информации в виде счетов бухгалтерского учета, задействованных на принципе двойной записи.
Следует отметить, что операции, при которых валюта баланса не изменяется, называются пермутациями, а те, при которых увеличивается или уменьшается, — модификациями. Пермутации подразделяются на активные и пассивные, модификации — на положительные и отрицательные.
В теории бухгалтерского учета балансы могут быть горизонтальные и вертикальные. Горизонтальная структура баланса может иметь две структуры: первая, при которой актив (имущество) располагается слева, пассив (капитал и обязательства) — справа; вторая — слева актив (имущество) и обязательства, справа — капитал. Вертикальная структура предполагает размещение статей баланса последовательно друг под другом: сначала статьи, в которых отражается имущество предприятия, потом обязательства и капитал. При этом статьи как в горизонтальном, так и вертикальном балансе могут располагаться в зависимости от выбранного подхода к отражению ликвидности активов либо от такого же подхода к погашению обязательств (вначале менее ликвидные активы или менее срочные обязательства, и наоборот). В Российской Федерации традиционно применяется горизонтальная структура баланса, при которой актив (имущество) располагается слева, пассив (капитал и обязательства) — справа. Общий итог показателей актива и пассива называют валютой баланса.
Кроме структурных различий бухгалтерские балансы подразделяются по способам оценки итоговых показателей, т.е. валюты баланса. Бухгалтерские балансы, используемые в практической деятельности организации, классифицируются по различным признакам. Классификация бухгалтерских балансов приведена в таблице 1.1.
Таблица 1.1 — Классификация бухгалтерских балансов
Виды балансовОписаниеВступительный баланспри создании организации на дату ее государственной регистрации.Виды балансовОписаниеТекущий баланссоставляется периодически и включает начальные, промежуточные и заключительные балансы. Начальный баланс составляется на начало, заключительный — на конец отчетного года, промежуточный — в течение года Ликвидационный баланссоставляется при ликвидации организацииСанируемый баланссоставляется в ситуации, когда компания находится на пороге банкротстваРазделительный балансформируется при разделении организацииОбъединительный балансформируется при слиянии нескольких организацийБаланс — бруттовключает регулирующие статьи, такие как амортизационные отчисления, оценочные резервыБаланс — неттоне содержит регулирующих статей.Инвентарные балансысоставляются на основе сведений инвентаризации Книжные балансысоставляют на основе сведений бухгалтерского учета (книжных записей) без проведения инвентаризации.Генеральные балансысоставляются на основе сведений бухгалтерского учета, подтвержденных результатами инвентаризации.Индивидуальный балансотражает деятельность одной организацииКонсолидированный баланспредставляет собой объединение балансов организаций — юридических лиц, взаимосвязанных в экономическом и финансовом отношении.Вертикальная форма балансаесли валюта баланса соответствует чистым активамГоризонтальная форма балансаесли валюту баланса составляют суммарные активы
Подводя итог можно сказать, что центральное место в составе отчетности занимает бухгалтерский баланс, показатели которого дают возможность проанализировать и оценить финансовое состояние организации на дату его составления. Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. С помощью баланса можно охарактеризовать состояние запасов, расчетов, наличие денежных средств и инвестиций.[5]
Таким образом, в настоящее время является важнейшим источником информации для широкого круга пользователей. По сведениям бухгалтерского баланса собственники организации и административно — управленческий персонал определяют финансовое положение организации, динамику изменения капитала. Интерпретируя данные бухгалтерского баланса, заинтересованные пользователи осуществляют анализ и оценку ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости, деловой активности организации, наращивания ее собственного капитала.
.3.2 Технология составления бухгалтерского баланса
Под техникой составления бухгалтерского баланса понимается совокупность всех необходимых учетных процедур. Включает в себя следующие этапы:
) проведение ежегодной инвентаризации перед составлением годового бухгалтерского баланса;
) формирование остатков по всем счетам бухгалтерского учета на конец отчетного периода (в виде оборотной ведомости либо в виде главной книги);
) изучение особенностей формирования показателей баланса;
) формирование статей бухгалтерского баланса (на основе остатков по всем счетам бухгалтерского учета).
С 2011 г. в соответствии с Приказом Минфина России от 02.07.2010 г.
№66н «»О формах бухгалтерской отчетности организаций»» значительно изменяется содержание форм бухгалтерской отчетности, что привело к определенным затруднениям по вопросам методики заполнения этих форм. Существенным является то, что изменения, вносимые в бухгалтерскую отчетность, приближают ее к Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО (ISA) 1 «»Представление финансовой отчетности»»).
Сведения об остатках имущества и обязательств представляют в новых формах отчетности за три отчетные даты, а не только на начало года и конец отчетного периода, как это предусмотрено в прежней форме баланса и в других формах отчетности. В новой форме бухгалтерского баланса остатки имущества и обязательств отражают на следующие даты:
по состоянию на отчетную дату отчетного периода;
на 31 декабря предыдущего года;
на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.
Был рассмотрен подробно порядок формирования показателей бухгалтерского баланса в соответствии с новыми требованиями составления бухгалтерской отчетности. В активе баланса отражается стоимость имущества организации в разбивке по его составу и направлениям размещения.
Заполняя баланс, организации принимают следующие правила:
основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности отражаются в балансе по остаточной стоимости;
стоимость остатков товаров и прочих материально-производственных запасов отражается в активе баланса за вычетом суммы резерва под снижение стоимости материальных ценностей (если вследствие проведенной инвентаризации возникла необходимость создать такой резерв);
когда организация после проведения инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками создала резерв по сомнительным долгам, остаток дебиторской задолженности отражается в активе баланса за вычетом суммы этого резерва.
Была рассмотрена подробно каждая статья разделов баланса. В разделе I «»Внеоборотные активы»» баланса отражается информация об активах организации, которые используются для извлечения прибыли в течение длительного времени. Это нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, финансовые вложения, отложенные налоговые активы и прочие внеоборотные активы организации.
Таблица 1.2 — Формирование показателей раздела I «»Внеобротные активы»»
Наименование показателяКод строкиФормирование показателяНематериальные активы1110отражается остаточная стоимость НМА, которые принадлежат организации,- сумма, равная разнице между дебетовым сальдо на счете 04 «»Нематериальные активы»» и кредитовым сальдо на счете 05 «»Амортизация нематериальных активов»». Если организация согласно учетной политике начисляет амортизацию по всем объектам НМА без применения счета 05, то отражается дебетовое сальдо счета 04.Результаты исследований и разработок1120показываются затраты организации на завершенные НИОКР, давшие положительный результат, но не относящиеся к НМА. Их отражают на счете 04 обособленно.Основные средства1130показывается остаточная стоимость основных средств — дебетовый остаток по счету 01 «»Основные средства»» за минусом суммы амортизации, начисленной по кредиту счета 02 «»Амортизация основных средств»».Доходные вложения в материальные ценности1140отражается остаточная стоимость имущества, предназначенного для сдачи в аренду (лизинг) или прокат. Это дебетовый остаток по счету 03 «»Доходные вложения в материальные ценности»» за минусом суммы амортизации, которая отражена по кредиту счета 02 «»Амортизация основных средств»».Финансовые вложения1150показывается дебетовое сальдо по соответствующим «»долгосрочным»» субсчетам счета 58 «»Финансовые вложения»», 55.3 «»Депозитные счета»» за вычетом кредитового сальдо по счету 59 «»Резервы под обесценение финансовых вложений»» (если такой резерв создавался)Отложенные налоговые активы1160отражается дебетовое сальдо по счету 09 «»Отложенные налоговые активы»».Прочие внеоборотные активы1170отражаются те активы, стоимость которых признается несущественной, и информация о которых не важна для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности.Итого по разделу I1100Сумма ранее заполненных строк данного раздела
Формирование раздела I «»Внеобротные активы»» представлено в таблице 1.2.
В разделе II «»Оборотные активы»» баланса приводятся сведения о стоимости и составе оборотных активов организации на отчетную дату. Оборотными признаются активы, которые сравнительно быстро переносят свою стоимость на затраты. К оборотным активам относится имущество, представленное в таблице 1.3.
Итоговая сумма активов организации — строка 1600 «»Баланс»» — сумма всех активов организации — как внеоборотных, так и оборотных.
В разделе III «»Капитал и резервы»» баланса отражается величина собственного капитала организации. Это уставный, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие капитализируемые резервы. Формирование показателей раздела III «»Капитал и резервы»» показано в таблице 1.4.
В разделе IV «»Долгосрочные обязательства»» отражаются суммы займов, кредитов, полученных организацией на срок более года и не погашенных на отчетную дату. Здесь отражается также величина отложенных налоговых обязательств организации и резервы под условные обязательства. Все остальные суммы долгосрочной кредиторской задолженности отражаются в отдельной строке. Организация может добавить в раздел IV расшифровочные строки, если считает необходимым выделить еще какие-либо показатели. Например, в дополнительной строке можно показать сумму долгосрочной кредиторской задолженности перед дочерними организациями или перед учредителями. Порядок формирования статей данного раздела представлен в таблице 1.5.
Таблица 1.3 — Формирование показателей раздела II «»Оборотные активы»»
Наименование показателяКод строкиФормирование показателяЗапасы1210- дебетовый остаток по сч. 10. Если организация отражает стоимость материалов в учетных ценах, применяя сч. 15 «»Заготовление и приобретение МЦ»» и 16 «»Отклонение в стоимости материальных ценностей»», к сальдо сч. 10 следует прибавить дебетовый остаток по сч 16. — показываются затраты незавершенного производства. Это сумма дебетовых остатков по счетам: 20 «»Основное производство»», 21 «»Полуфабрикаты собственного производства»», 23 «»Вспомогательные производства»», 29 «»Обслуживающие производства и хозяйства»», 44 «»Расходы на продажу»», 46 «»Выполненные этапы по незавершенным работам»»; — показывается сумма дебетовых остатков по счетам 41 «»Товары»» и 43 «»Готовая продукция»» за вычетом кредитовых остатков по счетам 42 «»Торговая наценка»» и 14 «»Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»»; — отражается дебетовый остаток по счету 45 «»Товары отгруженные»».Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям1220отражается дебетовое сальдо счета 19 «»Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»».Дебиторская задолженность1230указываются дебетовые сальдо по счетам 60, 62, 68, 69, 71, 73, 75 и 76 за вычетом кредитового сальдо по счету 63 «»Резервы по сомнительным долгам»»Финансовые вложения1240показываются краткосрочные финансовые вложения как дебетовый остаток по счетам 58 «»Финансовые вложения»» и 55 «»Специальные счета в банках»», субсчет 3 «»Депозитные счета»» (в части краткосрочных вложений) за вычетом кредитового сальдо по счету 59 «»Резервы под обесценение финансовых вложений»».Денежные средства1250формируется как сумма дебетовых остатков по счетам: 50 «»Касса»», 51 «»Расчетные счета»», 52 «»Валютные счета»», 55 «»Специальные счета в банках»» (за исключением сальдо по субсчету 55-3 «»Депозитные счета»», которое отражается в составе финансовых вложений), 57 «»Переводы в пути»».Прочие оборотные активы1260По этой строке баланса показывается стоимость оборотных активов, не отраженных в других строкахИтого по разделу II1200Сумма ранее заполненных строк данного раздела
Таблица 1.4 — Формирование показателей раздела III «»Капитал и резервы»»
Наименование показателяКод строкиФормирование показателяДобавочный капитал (без переоценки)1350Отражается кредитовое сальдо счета 83 «»Добавочный капитал»» без переоценки.Собственные акции, выкупленные у акционеров1320Отражается дебетовое сальдо счета 81 «»Собственные акции «» — остаток акций организации, которые она выкупила у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования.Переоценка внеоборотных активов1340Указывается остаток по кредиту счета 83 «»Добавочный капитал»», связанный с дооценкой внеоборотных активов. Для этого к счету 83 открывают субсчет 83-1 «»Дооценка внеоборотных активов»».Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)1310Отражается сальдо счета 80 «»Уставный капитал»». Для акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью это величина уставного капитала, для унитарных предприятий — величина уставного фонда, для полных товариществ и товариществ на вере — величина складочного капитала, для производственных кооперативов — паевой фонд.Резервный капитал1360Отражается кредитовый остаток по счету 82 «»Резервный капитал»». На этом счете формируется резервный фонд и иные аналогичные фонды, которые создаются путем распределения части полученной прибыли.Нераспределенная прибыль 1370Отражается сальдо счета 84 «»Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»»: — кредитовое — нераспределенная прибыль; — дебетовое — непокрытые убытки (показатель приводится в скобках).Итого по разделу III1300Сумма заполненных строк раздела
Таблица 1.5 — Формирование показателей раздела IV «»Долгосрочные обязательства»»
Наименование показателяКод строкиФормирование показателяЗаемные средства1410 В строке отражается сальдо счета 67 «»Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»». Это остатки заемных средств, фактически полученных от банков и других организаций и не погашенных на отчетную дату. При этом срок их погашения согласно условиям договора должен превышать 12 месяцев.Отложенные налоговые обязательства1420Отражается кредитовое сальдо счета 77 «»Отложенные налоговые обязательства»»Резервы под условные обязательства1430Отражаются суммы резервов, формируемых в целях покрытия возможных оценочных обязательств, которые будут подтверждены наступлением или не наступлением будущих событий, находящихся вне контроля организации. Это долгосрочные обязательства с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения (сальдо кредитовое по счету 96 «»Резервы предстоящих расходов»»).Прочие обязательства1450Отражаются суммы привлеченных средств, не указанные в строке 1410 «»Заемные средства»». Это могут быть кредитовые остатки по счетам: — 60 «»Расчеты с поставщиками и подрядчиками»» (сумма долгосрочной кредиторской задолженности, в том числе по выданным векселям); — 76 «»Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»»; -62 «»Расчеты с покупателями и заказчиками»», субсчет «»Авансы полученные»».Итого по разделу IV1450Сумма ранее заполненных строк данного раздела
В разделе V «»Краткосрочные обязательства»» баланса отражаются суммы кредиторской задолженности, срок погашения которой по условиям договора не превышает 12 месяцев. В этом разделе отражаются суммы краткосрочной кредиторской задолженности организации перед поставщиками (за поставленные товары, выполненные работы и оказанные для организации услуги), покупателями (по полученным от них авансам), учредителями и работниками, перед бюджетом и внебюджетными фондами, заимодавцами и прочими кредиторами. Кроме того, в составе краткосрочных обязательств организации отражаются резервы предстоящих расходов. Формирование статей раздела V «»Краткосрочные обязательства»» показано в таблице 1.6. бухгалтерский баланс ликвидность учет
Итоговая сумма пассивов организации — строка 1700 «»Баланс»» — сумма всех пассивов — капиталов и резервов, долгосрочных и краткосрочных обязательств организации.
Сведения о деятельности организации, доступ к которым пользователи получают через бухгалтерскую отчетность, должны всегда подвергаться сомнению, поскольку высок риск искажения финансовой информации. Это означает необходимость постоянного исследования фальсификации данных баланса в целях выявления и предупреждения таких фактов при проведении экономического анализа.
Многие способы фальсификации бухгалтерского баланса направлены на вывод из-под контроля предприятия принадлежащего ему имущества либо искажение платежеспособности фирмы. Возможностями для этого располагают лица, ответственные за составление отчетности либо осуществляющие документальное оформление хозяйственных операций.[6]
Таблица 1.6 — Формирование показателей раздела V «»Краткосрочные обязательства»»
Наименование показателяКод строкиФормирование показателяЗаемные средства1510Отражается кредитовое сальдо по счету 66 «»Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»» — остаток задолженности организации по банковским кредитам и займам, полученным от других организаций.Кредиторская задолженность1520Отражается краткосрочная кредиторская задолженность организации, срок погашения которой не превышает 12 месяцев: кредитовые сальдо по счетам 60 «»Расчеты с поставщиками и подрядчиками»», 62 «»Расчеты с покупателями и заказчиками»», 68 «»Расчеты по налогам и сборам»», 69 «»Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»», 70 «»Расчеты с персоналом по оплате труда»», 71 «»Расчеты с подотчетными лицами»», 73 «»Расчеты с персоналом по прочим операциям»», 75 «»Расчеты с учредителями»», 76 «»Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»»Доходы будущих периодов1530отражается кредитовое сальдо счета 98 «»Доходы будущих периодов»».Резервы предстоящих расходов1540баланса отражается кредитовое сальдо счета 96 «»Резервы предстоящих расходов»». На этом счете учитываются оценочные обязательства, если предполагаемый срок их исполнения составляет менее 12 месяцев после отчетной даты.Прочие обязательства1550отражается сумма краткосрочных обязательств, которые не вошли в другие строки раздела V баланса.Итого по разделу V1500Сумма ранее заполненных строк данного раздела
Фальсификацией баланса является ложное представление экономической информации, которое является результатом противоречащих законодательству искажений в учете и отчетности. Следы фальсификации баланса находят отражение в различных документах, на основании которых составляется бухгалтерская отчетность. Отклонения преднамеренного характера появляются вследствие внесения в учетные регистры ложной информации об имуществе, дебиторах, обязательствах, затратах, выручке.
Составитель баланса может стремиться представить финансовое положение организации в более устойчивом состоянии либо, напротив, — в кризисном.
Наиболее подвержены ошибкам такие статьи баланса, как нематериальные активы, финансовые вложения, расходы будущих периодов, задолженность по кредитам.[7]
Исходными данными для анализа бухгалтерского баланса являлась бухгалтерская отчетность Муниципального унитарного предприятия «»Комбинат школьного питания»». Данное предприятие находится в городе Еманжелинске по улице Гагарина, дом №1. И было основано в 1994 году, это специализированное предприятие общественного питания и оптово-розничной торговли. Стаж работы в области снабжения и организации горячего питания учащихся образовательных учреждений более 20 лет.
За это время на предприятии сформировался дружный коллектив, в котором занято более 60 человек. Предприятие обслуживает 12 учреждений социальной направленности: школы, детские сады, коррекционные школы и другие.
Предприятие динамично развивается: устанавливает новое оборудование, значительно упрощая работу, тем самым способствуя производительности труда. Так же МУП «»Комбинат школьного питания»» занимается изготовлением тортов на заказ, и реализует продукцию в магазине.
2. Расчетная часть
.1 Анализ состава и структуры баланса
Для того, чтобы знать возможности предприятия развивать свою деятельность, необходимо проводить анализ его финансово — имущественного состояния и платежных обязательств. Для этого целесообразно провести анализ бухгалтерского баланса Муниципального унитарного предприятия «»Комбинат школьного питания»», его финансовой устойчивости и платежеспособности на современном этапе развития. Рассмотрим анализ состава бухгалтерского баланса в таблице 2.1
Таблица 2.1- Анализ состава баланса
Наименование показателя На 31 декабря 2014г.На 31 декабря 2015 г. Абсолютные отклонения(+,-)АКТИВ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫОсновные средства701203655330-45873Финансовые вложения8031775062-5255Итого по разделу I781520730392-51128II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫЗапасы18351461715090-120056Дебиторская задолженность198635185640-12995Денежные средства и денежные эквиваленты20720611936506-135555Итого по разделу II41058423837236-268606БАЛАНС48873624567628-319734ПАССИВ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫУставный капитал3899541040000+650046Добавочный капитал (без переоценки)235635220220-15415Резервный капитал1774496982852-791644Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)177661166036-11625Итого по разделу III25777462409108-168638V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАЗаемные средства264290247000-17290Кредиторская задолженность18468301726010-120820Доходы будущих периодов198496185510-12986Итого по разделу V23096162158520-151096БАЛАНС48873624567628-319734
На основании проведенного анализа состава баланса видно, что имущество предприятия снизилось на 319734 рубля. Если рассматривать это снижение по статьям, то видны положительные моменты в плане снижения дебиторской задолженности на 12 995 рублей, это говорит о том, что предприятие принимает мероприятия по снижению дебиторской задолженности. Снижение заемных средств на 17290 рублей, свидетельствует о том, что предприятие возвращает заимодателю средства, снижение кредиторской задолженности на 120820 рублей, приводит к положительному моменту в том, что предприятие рассчитывается по своим обязательствам.
Таблица 2.2- Анализ структуры баланса
Наименование показателя На 31 декабря 2014г.На 31 декабря 2015 г. Структура баланса, %На 2014 годНа 2015 годАКТИВ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫОсновные средства70120365533014,3514,35Финансовые вложения80317750621,641,64Итого по разделу I7815207303921616II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫЗапасы1835146171509037,5537,55Дебиторская задолженность1986351856404,064,06Денежные средства и денежные эквиваленты2072061193650642,4042,40Итого по разделу II410584238372368484БАЛАНС48873624567628ПАССИВ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫУставный капитал38995410400007,9822,77Добавочный капитал (без переоценки)2356352202204,824,82Резервный капитал177449698285236,3121,52Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)1776611660363,643,64Итого по разделу III2577746240910852,7452,74V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАЗаемные средства2642902470005,415,43Кредиторская задолженность1846830172601037,7937,79Доходы будущих периодов1984961855104,064,06Итого по разделу V2309616215852047,2647,26БАЛАНС4887362456762893,46
По проведенному анализу структуры баланса, видно, что наибольший удельный вес составляет кредиторская задолженность (37,79%), уставный капитал (22,77%), резервный капитал (21,52%).
.2 Анализ ликвидности баланса
Активы баланса различаются между собой по степени их ликвидности. В этом смысле под ликвидностью следует понимать способность активов превращаться в наличность. Поэтому в состав высоколиквидных (наиболее ликвидных) активов включается сама наличность в виде денежных средств в кассе, на расчетных и валютных, специальных ссудных счетах и краткосрочные финансовые вложения.
Под ликвидностью какого — либо актива понимают способность его трансформироваться в денежные средства, а степень ликвидности определяется продолжительностью временного периода, в течение которого эта трансформация может быть осуществлена. Чем короче период, тем выше ликвидность данного вида активов. В таком понимании любые активы, которые можно обратить в деньги, являются ликвидными.
Говоря о ликвидности предприятия, имеют в виду наличие у него оборотных средств в размере, теоретически достаточном для погашения краткосрочных обязательств, хотя бы и с нарушением сроков погашения, предусмотренных контрактами. Основным признаком ликвидности, следовательно, служит формальное превышение (в стоимостной оценке) оборотных активов над краткосрочными пассивами. Чем больше это превышение, тем благоприятнее финансовое состояние предприятия с позиции ликвидности. Если величина оборотных активов недостаточно велика по сравнению с краткосрочными пассивами, текущее положение предприятия неустойчиво — вполне может возникнуть ситуация, когда оно не будет иметь достаточно денежных средств для расчета по своим обязательствам. Уровень ликвидности предприятия оценивается с помощью специальных показателей — коэффициентов ликвидности, основанных на сопоставлении оборотных средств и краткосрочных пассивов.[9]
Дебиторская задолженность — денежные средства предприятия, которые пока находятся на счетах других предприятий.
В состав быстрореализуемых активов входят денежные средства в виде дебиторской задолженности, которые хотя и являются наличностью, однако не могут быть использованы предприятием, пока не поступят на его расчетный счет. Некоторые аналитики включают в состав быстрореализуемых средств только краткосрочную дебиторскую задолженность, а другие — готовую продукцию и товары, которые легко можно превратить в наличность путем их продажи.
Последний вариант представляется допустимым в тех случаях, когда речь идет о готовой продукции и товарах, действительно пользующихся потребительским спросом, сюда же можно отнести и котирующиеся краткосрочные ценные бумаги.
К медленно реализуемым активам относят текущие активы, которые не попали в состав наиболее ликвидных и быстрореализуемых групп. Это долгосрочная дебиторская задолженность, производственные запасы, животные на выращивании и откорме, незавершенное производство, издержки обращения, то есть те активы, которые можно продать и превратить в наличность, если возникнет ситуация, требующая, чтобы предприятие срочно рассчиталось по своим обязательствам перед кредиторами, например, под угрозой банкротства, если последние обратятся в арбитражный суд с соответствующим иском.[13]
Группу низко ликвидных (труднореализуемых) активов представляют в совокупности активы первого раздела баланса, то есть внеоборотные активы, а именно нематериальные активы, основные средства и оборудование к установке, капитальные и долгосрочные финансовые вложения. Эту группу активов часто называют низко ликвидными активами. В каждом случае анализа следует подходить к группировке активов баланса продуманно. Например, здания и сооружения в центре крупного города могут являться объектом повышенного спроса, в то время как помещения для скота, зернохранилища и другие помещения сельскохозяйственного назначения действительно являются трудно реализуемыми.
Таким образом, по степени ликвидности имущество предприятия можно разделить на 4 группы:
) высоколиквидные активы (А1);
) быстрореализуемые активы (А2);
) медленно реализуемые активы (А3);
) низко ликвидные активы (А4).
Пассивы баланса по степени возрастания сроков погашения обязательств включают наиболее срочные обязательства (кредиторскую задолженность, задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов, прочие краткосрочные обязательства, ссуды, не погашенные в срок); краткосрочные пассивы (краткосрочные займы и кредиты); долгосрочные пассивы (долгосрочные займы и кредиты); постоянные пассивы (собственный капитал и резервы, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов). Таким образом, пассивы баланса группируются следующим образом:
) наиболее срочнее обязательства (П1);
) краткосрочные пассивы (П2);
) долгосрочные пассивы (П3);
) постоянные пассивы (П4).
Предприятие считается ликвидным, если его текущие активы превышают краткосрочные обязательства. Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.
Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняются условия:
А1 ? П1;
А2 ? П2;
А3 ? П3;
А4 ? П4;
Невыполнение какого-либо из первых трех неравенств указывает на неликвидную структуру баланса.
Ликвидность баланса оценивают с помощью специальных показателей, выражающих соотношение определенных статей актива и пассива баланса или структуру актива баланса. В международной практике для этих целей используются следующие показатели: коэффициент абсолютной ликвидности, промежуточный коэффициент покрытия и общий коэффициент покрытия. При расчете этих показателей используют общий знаменатель — краткосрочные обязательства, которые исчисляются как совокупная величина краткосрочных кредитов, краткосрочных займов, кредиторской задолженности.
Показатели ликвидности применяются для оценки способности фирмы выполнять свои краткосрочные обязательства. Общую оценку платежеспособности дает коэффициент текущей ликвидности (К тек.лик.), равный отношению текущих активов к краткосрочным обязательствам:
К тек.ликв. = (А1 + А2 + А3) : (П1 + П2) (1)
Коэффициент текущей ликвидности показывает, в какой мере текущие кредиторские обязательства обеспечиваются текущими активами. Если соотношение меньше, чем 1:1, то текущие обязательства превышают текущие активы. Значения этого показателя должны быть от 1 до 2, значение более 2 нежелательно. Высокий уровень коэффициента текущей ликвидности может быть связан с замедлением оборачиваемости средств, вложенных в запасы, и неоправданным ростом дебиторской задолженности. Постоянное его снижение означает возрастающий риск неплатежеспособности.
Коэффициент быстрой (промежуточной ликвидности (Кбыстр.ликв) является промежуточным коэффициентом покрытия и показывает, какую часть можно погасить текущими активами за минусом запасов. Коэффициент быстрой ликвидности рассчитывается по формуле:
К быстр.ликв = (А1 +А2) : (П1 + П2) (2)
Он помогает оценить возможность погашения фирмой краткосрочных обязательств в случае взыскания ею краткосрочной дебиторской задолженности. Величина этого показателя рекомендуется в пределах от 0,8 до 1,0. Коэффициент абсолютной (срочной) ликвидности (К абс.ликв) определяется отношением наиболее активных к текущим обязательствам и рассчитывается по формуле:
К абс.ликв = А1 : (П1 + П2) (3)
Этот коэффициент является наиболее жестким критерием платежеспособности и показывает, какую часть краткосрочной задолженности фирма может погасить в ближайшее время. Величина его должна быть не ниже 0,2. Чтобы заполнить бухгалтерский баланс, необходимо выполнить расчеты, представленные в таблице 2.3
Таблица 2.3- Порядок заполнения бухгалтерского баланса
Наименование показателей2014 г.2015 г.Методика расчета показателейI Раздел «»Внеоборотные активы»»Основные средства701203655330Основные средства — Амортизация 2014 г. = 2 305 165 — 1 603 962= 701 203 2015 г.= 2 154 360-1 499 030= 655 330Финансовые вложения8031775062Финансовые вложения в акцииИтого по разделу 1781520730392Основные средства + Финансовые вложения 2014г.=701 203+80 317=781 520 2015г.=655 330+75 062=730 392II Раздел «»Оборотные активы»»Запасы18351461715090Материалы + Готовая продукция + Незавершенное производство 2014 г.= 1648335+164138+22673=1835146 2015 г.= 1540500+153400+21190=1715090Дебиторская задолженность198635185640Расчеты с подотчетными лицами + расчеты с покупателями 2014 г.= 20865+177770=198635 2015 г.= 19500+166140=185640Денежные средства20720611936506Расчетный счет+ Касса 2014 г.= 2067610+4451=2072061 2015 г.= 1932346+4160=1936506Итого по разделу 241058423837236Запасы + Дебиторская задолженность + денежные средства 2014 г.= 1835146+198635+2072061=4105842 2015 г.= 1715090+185640+1936506=3837236V Раздел «»Краткосрочные обязательства»»Кредиторская задолженность21111201973010Кредиты + расчеты с бюджетом + расчеты по оплате труда + расчеты с поставщиками + расчеты по соц.страху 2014г.= 21143+1629139+157600+38948=1846830 2015г.= 19760+1522560+147290+36400=1726010Итого по разделу V21111201973010
Таблица 2.4 — Анализ ликвидности бухгалтерского баланса
Актив2014 г.2015 г.Пассив2014 г.2015 г.Платежный излишек или недостатокНа начало годаНа конец годаА121523782011568П118468301726010305548285558А2198635185640П2264290247000-65655-61360А318351461715090П30018351461715090А4701203655330П427762422594618-2075039-1939288Баланс48873624567628Баланс48873624567628А1 — абсолютно ликвидные активы (денежные средства + краткосрочные финансовые обязательства).
А2 — быстро ликвидные активы (дебиторская задолженность и прочие внеоборотные активы).
А3 — медленно реализуемые активы (запасы).
А4 — трудно реализуемые активы (основные средства).
П1 — кредиторская задолженность
П2 — краткосрочные кредиты и прочие обязательства.
П3 — долгосрочные кредиты.
П4 — раздел 3 + доходы будущих периодов.
Баланс считается абсолютно — ликвидным, если
Расчеты, представленные в таблице 2.4 свидетельствуют о том, что балансы за 2014 / 2015 годы не являются абсолютно — ликвидными.
На следующем этапе проводим анализ относительных показателей ликвидности таблица 2.5
Таблица 2.5 — Относительные показатели ликвидности
ПоказателиОптимальное значение2014 г.2015 г.Изменения, +,-1.Общий показатель ликвидности>11,421,4202.Коэффициент абсолютной ликвидности>0.2 — 0.251103.Коэффициент критической ликвидности>11,111,1104.Коэффициент покрытия>1.5 — 21,981,980
Ккр.лик за 2014 / 2015 год = 1,11 при оптимальном значении >1
Кпок за 2014 / 2015 год =1,98 при оптимальном значении >1.5 — 2
Полученные данные свидетельствуют о том, что расчеты за 2014 / 2015 годы, представленные в таблице 2.5 являются относительно — ликвидными, можно сделать вывод о том, что баланс не является абсолютно ликвидным, так как за анализируемые периоды у предприятия наблюдается нехватка денежных средств для погашения кредиторской задолженности.
Проведем анализ финансовой устойчивости организации по данным бухгалтерского баланса, анализ представлен в таблицах 2.6 и 2.7.
Для анализа финансовой устойчивости применяются следующие показатели:
1.Коэффициент капитализации (левериджа) = заемный капитал / собственный капитал (8)
г.=2 309 616 / 2 577 746=0,90
г.=2 158 520 / 2 409 108=0,90
2.Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования = (собственный капитал — внеоборотные активы) / оборотные активы (9)
г.= (2 577 746-781 520) / 4 105 842=0,44
г.= (2 409 108-730 392) / 3 837 236=0,44
3.Коэффициент финансовой независимости (автономии) = собственный капитал / валюта баланса (10)
2014г.=2 577 746 / 4 887 362=0,53
г.=2 409 108 / 4 567 628=0,53
Нормальным значение этого коэффициента считается не менее 0,5
4.Коэффициент финансирования = собственный капитал / заемный капитал (11)
г.= 2 577 746 / 2 309 616=1,12
г= 2 409 108 / 2 158 520=1,12
Таблица 2.6 — Показатели финансовой устойчивости МУП «»Комбинат школьного питания»»
ПоказателиНа 2014годНа 2015годОтклонение за 2 годаНормативное значениеКоэффициент финансирования1,121,120>1Коэффициент капитализации (соотношения заемных и собственных средств)0,900,900<1Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования0,440,440>0,6-0,8
Таблица 2.7 — Абсолютные показатели финансовой устойчивости
№ п/пПоказатели2014 г.2015 г.Изменения, +,-1Собственный капитал (3 раздел пассива)25777462409108-168 6382Внеоборотные активы (1 раздел)781520730392-51 1283Наличие собственных оборотных средств (строка 1 — строка 2)17962261678716-117 5104Долгосрочные кредиты и заемные средства (раздел 4 пассива)—5Наличие собственных и долгосрочных заемных источников средств для формирования запасов и затрат (строка 3+ строка 4)17962261678716-117 5106Краткосрочные кредиты (5 раздел)264290247000-17 2907Общая величина основных источников средств для формирования запасов и затрат (строка 5+ строка 6)20605161925716-134 8008Общая величина запасов и затрат (2 раздел запасы)18351461715090-120 0569Излишек(+), недостаток (-) собственных оборотных средств (строка 3 — строка 8) СОС 1-38920-36374-2 54610Излишек(+), недостаток (-) собственных оборотных и долгосрочных заемных средств для формирования запасов и затрат (строка 5 — строка 8) СОС 2-38920-36374-2 54611Излишек(+), недостаток (-) общей величины основных источников средств для формирования запасов и затрат (строка 7 — строка 8) СОС 3225370210626-14 744
Предприятие не является финансово — устойчивым, так как для покрытия наиболее срочных обязательств не хватает собственных оборотных капитала, однако, у предприятия имеется возможность укрепить свое финансовое состояние за счет повышения эффективной работы с дебиторами. Из трех показателей, характеризующих финансовую устойчивость, положительное значение не имеет ни один показатель.
Банкротство (несостоятельность) — признанная арбитражным судом или объявленная должником неспособность должника в полном объёме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам или исполнить обязанность по уплате обязательных платежей.
Для анализа вероятности банкротства на данном предприятии рассчитываются следующие показатели:
Коэффициент текущей ликвидности;
Коэффициент обеспеченности собственными средствами;
Коэффициент восстановления платёжеспособности;
Коэффициент утраты платёжеспособности;
Результат расчёта по данным показателям приведён в таблице 2.8.
Таблица 2.8 — Коэффициенты анализа вероятности банкротства МУП «»Комбинат школьного питания»»
Коэффициенты2014год2015годНормативное значениеКоэффициент текущей ликвидности1,981,98?1-2Коэффициент обеспеченности собственными средствами0,440,44?0,1
Источником информации для анализа рентабельности за отчетный и предыдущий периоды служат формы №1 «»Бухгалтерский баланс»» (приложение 2) и №2 «»Отчет о прибылях и убытках»» (приложение 3)
Рентабельность характеризует эффективность деятельности предприятия, а также мастерство управления инвестициями. Рассчитываются следующие основные показатели рентабельности:
Рентабельность продаж определяется соотношением прибыли (убытка) от продажи работ, услуг к выручке от продаж:
Р1 = (ф.№2, стр.050 / ф.№2, стр.010 * 100%) (12)
год = 239 185/906 795*100 = 26,38%;
год = 223 534/847 469*100 = 26,38%;
Рентабельность продаж по чистой прибыли определяется соотношением чистой прибыли к выручке от продаж:
Р2 = (ф.№2, стр.190 / ф.№2, стр.010 * 100%) (13)
год = 161 637/906 795*100 = 17,83%;
год = 151 059/847 469*100 = 17,83%;
Деловая активность предприятия в финансовом аспекте проявляется, прежде всего, в скорости оборота средств. Для ее определения необходимо произвести расчет следующих показателей:
)Производительность труда
ПТ = Выручка от реализации / Среднесписочная численность (14)
г.= 906 795 / 59=15 369,41
г.= 847 469 / 60=14 124,48
)Фондоотдача — характеризует уровень использования производственных фондов
ФО = Выручка от реализации / Средняя стоимость основных средств (15)
г.= 906 795 / 701 203=1,29
г.= 847 469 / 655 330=1,29
)Коэффициент общей оборачиваемости капитала (ресурсоотдача). Отражает скорость оборота (в количестве оборотов за период) всего капитала.
К1 = (Выручка от реализации) / (средний за период итог баланса) (16)
г.= 906 795 / 4 887 362=0,19
г.= 847 469 / 4 567 628=0,19
) Коэффициент оборачиваемости основных средств. Коэффициент показывает скорость оборота всех внеоборотных средств предприятия.
К2 = (Выручка от реализации) / (Внеоборотные активы) (17)
г.= 906 795 / 781 520=1,16
г.= 847 469 / 730 392=1,16
) Коэффициент оборачиваемости мобильных средств. Коэффициент показывает скорость оборота всех оборотных средств предприятия.
К3 = (Выручка от реализации) / (Оборотные активы) (18)
г.= 906 795 / 4 105 842=0,22
г.= 847 469 / 3 837 236=0,22
) Коэффициент оборачиваемости материальных запасов (средств). Коэффициент показывает число оборотов запасов и затрат за анализируемый период.
К4 = (Выручка от реализации) / запасы (19)
г.= 906 795 / 1 835 146 = 0,49
г.= 847 469 / 1 715 090 = 0,49
) Коэффициент оборачиваемости денежных средств. Коэффициент показывает скорость оборачиваемости денежный средств.
К5 = (Выручка от реализации) / (Денежные средства) (20)
г.= 906 795 / 2 072 061 = 0,44
г.= 847 469 / 1 936 506 = 0,44
) Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности. Коэффициент показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставленного организацией.
К6 =(Выручка от реализации) / (Дебиторская задолженность) (21)
г.= 906 795 / 198 635 = 4,57
г.= 847 469 / 185 640 = 4,57
) Срок оборачиваемости дебиторской задолженности. Коэффициент показывает средний срок погашения дебиторской задолженности.
К7 = (360 дней) / (К6) (22)
г.= 360 / 4,57 = 78,77
г.= 360 / 4,57 = 78,77
) Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности. Коэффициент показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставленного организации.
К8=(Выручка от реализации)/(Кредиторская задолженность) (23)
г.= 906 795 / 1 846 830 = 0,49
г.= 847 469 / 1 726 010 = 0,49
) Срок оборачиваемости кредиторской задолженности. Коэффициент показывает средний срок погашения кредиторской задолженности.
К9 = (360 дней) / (К 8) (24)
г.= 360 / 0,49 =734,69
г.= 360 / 0,49 =734,69
) Коэффициент оборачиваемости собственного капитала. Коэффициент показывает скорость оборота собственного капитала.
К10 = (Выручка от реализации) / (Капитал и резервы) (25)
г.= 906 795 / 2 577 746 = 0,35
г.= 847 469 / 2 409 108 = 0,35
Таблица 2.9 — Показатели деловой активности
Показатели2014 год2015 годВыручка от реализации906 795847 469Прибыль 239 185223 534Среднесписочная численность5960Производительность труда15 369,4114 124,48Фондоотдача1,291,29Ресурсоотдача0,190,19Коэффициент оборачиваемости основных средств1,161,16Коэффициент оборачиваемости мобильных средств0,220,22Коэффициент оборачиваемости материальных запасов0,490,49Коэффициент оборачиваемости денежных средств0,440,44Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности4,574,57Срок оборачиваемости дебиторской задолженности78,7778,77Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности0,490,49Срок оборачиваемости кредиторской задолженности734,69734,69Коэффициент оборачиваемости собственного капитала0,350,35
Произведя расчет показателей деловой активности можно сказать о том, что выручка от реализации продукции в 2015 году уменьшилась до 847 469 рублей, так же снизилась чистая прибыль до 223 534 рублей, среднесписочная численность увеличилась до 60 человек, что в скором времени повлияет с лучшей стороны на производительность труда, остальные показатели остались неизменны.
Заключение
При анализе финансового состояния предприятия, который проводится в целях выявления недостатков в работе предприятия, причин их возникновения и разработки конкретных рекомендаций по улучшению деятельности, основным источником информации выступает бухгалтерский баланс.
В работе проведен анализ Муниципального унитарного предприятия «»Комбинат школьного питания»». Как показывают данные исследования, на основании анализа состава баланса видно, что имущество предприятия снизилось на 319734 рубля. Если рассматривать это снижение по статьям, то видны положительные моменты в плане снижения дебиторской задолженности на 12 995 рублей, это говорит о том, что предприятие принимает мероприятия по снижению дебиторской задолженности. Снижение заемных средств на 17290 рублей, свидетельствует о том, что предприятие возвращает заимодателю средства, снижение кредиторской задолженности на 120820 рублей, приводит к положительному моменту в том, что предприятие рассчитывается по своим обязательствам. Так же был проведен анализ структуры баланса, по проведенному анализу стало известно, что наибольший удельный вес составляет кредиторская задолженность (37,79%), уставный капитал (22,77%), резервный капитал (21,52%).
Проведя анализ ликвидности бухгалтерского баланса можно сделать вывод о том, что баланс не являлся абсолютно ликвидным так как за анализируемые периоды у предприятия наблюдалась нехватка денежных средств для погашения своей кредиторской задолженности.
После проведения анализа финансовой устойчивости МУП «»Комбинат школьного питания»» было выявлено, что предприятие не является финансово — устойчивым, так как для покрытия наиболее срочных обязательств не хватает собственных оборотных капитала, однако, у предприятия имеется возможность укрепить свое финансовое состояние за счет повышения эффективной работы с дебиторами. Из трех показателей, характеризующих финансовую устойчивость, положительное значение не имеет ни один показатель.
После проведения анализа рентабельности можно сделать выводы о том, что рентабельность продаж в 2014 / 2015 году была неизменна.
С целью улучшения финансового состояния предприятия целесообразно проводить мероприятия оптимизации активов баланса, например, по сокращению долгосрочной дебиторской задолженности предприятия. Это должно привести к оптимизации структуры баланса МУП «»Комбинат школьного питания»», а соответственно и к повышению его устойчивости в части формирования финансовых активов.
Список литературы
. О бухгалтерском учете. Федеральный Закон РФ от 21.11.96г. № 129-фз.
. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н «»Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «»Бухгалтерская отчетность организации»» ПБУ 4/99″»
. Приказ Минфина РФ от 30.03.01г. № 26-н \ «»Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету \ «»Учет основных средств\ «» ПБУ 6/01″»
. Приказ Минфина РФ от 16.10.2000г. № 91-н \ «»Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету \ «»Учет нематериальных активов\ «» ПБУ 14/2000″»
. Банк С.В., Тараскина А.В. Система показателей комплексного анализа финансового состояния хозяйствующего субъекта.//Экономический анализ: теория и практика. — № 4. — 2005г.
. Бариленко В.И. Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие для вузов. М. : КноРус, 2005г.
. Басовский Л.Е., Басовская Е.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. Учеб. пособие для вузов. М. : ИНФРА-М, 2004г.
. Грищенко О.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2000г.
. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: учебник. М. : Дело и Сервис, 2005г.
. Ендовицкий Д.А., Ендовицкая А.В. Системный подход к анализу финансовой устойчивости коммерческой организации.//Экономический анализ: теория и практика. — № 5-6. — 2005г.
. Илясов Г. Оценка финансового состояния предприятия // Экономист.- № 6. — 2004г.
. Карапетян А.Л., Мудрак А.В. Оценка финансового состояния организации на основе единой системы коэффициентов.//Экономический анализ: теория и практика. — № 4. — 2005г.
. Ковалев В.В. Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности (основы балансоведения): учеб. пособие. М. : Проспект, 2004г.
