Учебная работа :Тема:Учет основных средств в ЗАО «Агрофирма «Восток» Николаевского района Волгоградской области№210.

Тема:Учет основных средств в ЗАО «»Агрофирма «»Восток»» Николаевского района Волгоградской области»,»

Содержание

Введение

. Теоретические аспекты бухгалтерского учета основных средств

.1 Сущность и классификация основных средств

1.2 Нормативно-правовое регулирование и основы бухгалтерского учета основных средств

. Фактическое состояние бухгалтерского учета основных средств в ЗАО «»Агрофирма «»Восток»» Николаевского района Волгоградской области

2.1 Экономическая характеристика предприятия

.2 Организация бухгалтерского учета на предприятии

.3 Классификация и оценка основных средств

.4 Синтетический и аналитический учет основных средств

.5 Учет поступления основных средств

.6 Учет амортизации и ремонта основных средств

.7 Учет перемещения и выбытия основных средств

. Учет основных средств в ЗАО «»Агрофирма «»Восток»» Николаевского района Волгоградской области

3.1 Внутренний контроль за основными средствами в сельскохозяйственных организациях

Выводы и предложения

Список используемой литературы

Приложения

Введение

Для осуществления своей деятельности предприятия должны иметь необходимые средства труда и материальные условия. Они являются важнейшим элементом производительных сил и определяют их развитие. В бухгалтерском учете средства труда выделены в отдельный объект учета, именуемый основными средствами предприятия.

Проблема повышения эффективности использования основных активов и производственных мощностей предприятий занимает центральное место в период перехода к рыночным отношениям. От решения этой проблемы зависит место предприятия в промышленном производстве, его финансовое состояние, конкурентоспособность на рынке. Так, нарушение экономических связей между производителями, структурная перестройка в промышленности, ряд других причин привели к резкому спаду натуральных объемов выпускаемой продукции практически во всех отраслях промышленности и, как следствие, к снижению загрузки имеющихся основных средств и производственных мощностей.

Имея ясное представление о роли каждого элемента основных активов в производственном процессе, физическом и моральном их износе, факторах, влияющих на использование основных активов, можно выявить методы, направления, при помощи которых повышается эффективность использования основных активов и производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и рост производительности труда.

В условиях рыночных отношений на первый план выдвигаются такие вопросы, касающиеся основных активов, как технический уровень, качество, надежность продукции, что целиком зависит от качественного состояния техники и эффективного её использования.

Основные средства являются важнейшей частью национального богатства страны. У большинства предприятий они составляют основную часть всех активов. С момента перехода экономики на рыночные отношения в нашей стране произошли существенные изменения как позитивного, так и негативного плана.

К негативным явлениям, прежде всего, следует отнести:

üэкономический кризис, который затронул практически все отрасли народного хозяйства, но особенно некоторые отрасли промышленности и сельского хозяйства и оказался достаточно затяжным;

üинвестиционный кризис, который является составной частью экономического кризиса, оказался более глубоким. В результате этого ускорился процесс физического и морального износа активной части основных производственных фондов. В некоторых отраслях уровень физического износа ОПФ уже достиг критической отметки;

üзамедление процесса научно-технического прогресса. Страна стала «»проедать»» тот научный потенциал, который был создан за годы Советской власти, и все еще большей степени отставать от развитых стран мира в области развития науки и техники.

Производственно-хозяйственная деятельность предприятия обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов — средств труда и материальных условий процесса производства.

Сущность основных средств в общественном производстве определяется тем, какое место занимают средства производства и орудия труда в развитии производительных сил и производственных отношений. С развитием технического прогресса усиливается зависимость общественного производства от состояния и уровня использования основных средств.

В новых условиях у предприятий возрастает необходимость активнее использовать бухгалтерский учет, чтобы контролировать и совершенствовать свою работу. Бухгалтерский учет не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на нее, так как является частью процесса управления — он дает важную информацию, позволяющую контролировать текущую деятельность предприятия, планировать его стратегию и тактику, оптимально использовать ресурсы, измерять и оценивать результаты деятельности, устранять субъективность при принятии решений.

Основные средства используются практически всеми хозяйствующими субъектами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, как в сфере материального производства, так и в сфере услуг и т.д.

В значительной степени эффективность использования основных средств зависит от организации бухгалтерского учета, поскольку именно в системе бухгалтерского учета формируется большая часть информации, необходимой для принятия управленческих решений. К такой информации, в частности, относятся сведения о наличии и техническом состоянии объектов основных средств, получаемые в процессе инвентаризации. На основе указанной информации принимаются решения о списании с баланса неиспользуемых объектов основных средств путем продажи или ликвидации.

В виду этого целью данной выпускной квалификационной работы бакалавра является отражение фактического состояния бухгалтерского учета основных средств, выявление недостатков организации и методов бухгалтерского учета основных средств в организации и определение путей совершенствования бухгалтерского учета основных средств в хозяйстве.

Исходя из цели, задачи работы состоят в следующем:

·рассмотреть теоретические аспекты исследуемой темы;

·рассмотреть основные экономические показатели предприятия;

·изучить фактическое состояние учета основных средств;

·разработать предложения по улучшению организации учета основных средств.

Предметом исследования является совокупность методологических и методических приемов организации системы учета наличия и движения основных средств. Объектом исследования является организация учета основных средств в ЗАО «»Агрофирма «»Восток»» Николаевского района Волгоградской области.

В выпускной квалификационной работе в качестве методологической основы использованы нормативные акты, Постановления Правительства РФ, указы Президента РФ, Положения по бухгалтерскому учету, а также работы ведущих специалистов страны в области учета основных средств: Анищенко А.В., Веретенниковой И.И., Грачевой Р.Е., Дусаевой Е.М., Захарьина В.Р., Кочергова Д.С., Кузнецовой Т.Д., Рогуленко Т.М., Рожновой О.В., Семенихина В.В., Сидневой В.П., Малявкиной Л.И., Фомичевой Л.П., Широбокова В.Г. и др.

При проведении аналитического обзора основных средств были использованы монографический, расчетно-конструктивный и аналитический методы исследования.

1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета основных средств

.1 Сущность и классификация основных средств

Материально-техническая база любого предприятия, к которой прежде всего относятся основные средства являются основным фактором производства. В настоящее время в условиях рынка существует конкурентная борьба между организациями, и выживает тот, кто более эффективно использует ресурсы организации. Все организации вынуждены постоянно искать резервы для повышения использования всех материальных ресурсов, в первую очередь это основные средства. Определить, где лучше использовать эти основные средства можно при помощи экономического анализа предприятия.

Более полное и рациональное использование основных фондов и производственных мощностей предприятия способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений.

При современном развитии экономики в условиях ограниченности финансовых ресурсов и высокой степени изношенности основных средств важное значение приобретает формирование предприятиями учетной политики относительно привлечения инвестиций и обновления основного капитала.

Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета и контроля на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий, в том числе учета основных средств.

Роль основных средств в процессе труда определяется тем, что в своей совокупности они образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

Основные фонды занимают, как правило, основной удельный вес в общей сумме основного капитала предприятия. От их количества, стоимости, технического состояния, уровня эффективности использования во многом зависят конечные результаты деятельности предприятия: выпуск продукции, ее себестоимость, прибыль, рентабельность, устойчивость финансового состояния.

Основные средства, по определению Козловой Е.П., представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в производства, так и в непроизводственной сфере. Основные средства многократно участвуют в процессе производства, сохраняя свою натуральную форму, переносят свою стоимость на созданный продукт по частям, по мере износа [22, с. 89].

Основные средства, по мнению Бочкаревой И.И. — это часть имущества организации — орудия и средства труда. Их сущность и роль в общественном производстве, в развитии производительных сил и производственных отношений обусловлена тем особым обстоятельством, что они являются главным производственным потенциалом [13, с. 355].

Положение по бухгалтерскому учету 6/01 «»Учет основных средств»» определяет основные средства как совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере и утрачивающие свою стоимость по частям.

По мнению Н.П. Кондракова, «»основные средства — это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев»» [24, с. 109].

Понятие основных средств в Положении по бухгалтерскому учету «»Учет основных средств»» (ПБУ 6/01) определено перечнем условий, выполнение которых необходимо при квалификации активов в качестве основных средств.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременно выполнение следующих условий:

а)использование в производстве продукции, при выполнении работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации;

б)использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в)организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г)способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем [49].

В соответствии с отмеченным Положением Малявкина Л.И. отмечает, что к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственное дороги и прочие соответствующие объекты [31, с. 16].

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

С целью получения достоверной информации об основных средствах, осуществляется их группировка по определенным признакам всеми организациями независимо от их отраслевой принадлежности и организационно-правовой формы хозяйствования (рис. 1) [63].

В соответствии с классификатором основные фонды подразделяются на материальные и нематериальные, которые в бухгалтерском учете принято обозначать как основные средства и нематериальные активы и учитывать отдельно.

Группировка объектов в ОКОФ образованы в основном по признакам назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектов и производимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами.

Согласно Классификатору основные фонды, в зависимости от их основного назначения и характера выполняемых функций, объединяются в следующие подразделы: «»Здания (кроме жилых)»»; «»Сооружения»»; «»Жилища»»; «»Машины и оборудования»»; «»Средства транспортные»»; «»Инвентарь производственный и хозяйственный»»; «»Скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и убоя)»»; «»Насаждения многолетние»»; «»Капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений)»»; «»Прочие основные средства»». Курбангалеева О.А. отмечает, что основные средства по функциональному назначению подразделяются на производственные и непроизводственные (основные средства объектов жилищно-коммунального и социально-культурной сферы) [29, с. 15]. Такое их разделение предусмотрено, в частности, Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденными приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 г. №60н. Отмеченный документ относит к производственным основным средствам «»объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, т.е. использование в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле, заготовке сельскохозяйственной продукции и др.»».

Рис. 1. Классификация основных средств предприятия

Таким образом, к производственным основным средствам относят здания и сооружения производственного назначения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, непосредственно участвующие в производственной деятельности по извлечению прибыли.

К не производственным относятся основные средства, которые используются для социально-бытового обслуживания работников предприятия. Они включают, как правило, жилые здания, объекты бытового обслуживания (бани, прачечные, парикмахерские и др.), социального и культурного назначения (столовые, библиотеки и др.).

Столярова М.А. считает, что вместе с тем один и тот же объект может выступать как в качестве объекта производственного, так и непроизводственного назначения в зависимости, например, от отраслевой принадлежности организации [60, с. 29].

По роли в хозяйственном процессе производственные основные средства подразделяются на активную и пассивную части. К активной части относятся те основные средства, которые непосредственно участвуют в производственном процессе и воздействуют на предметы труда, видоизменяя их. К ним можно отнести машины, оборудование, измерительные и регулирующие приборы, транспортные средства. Остальные основные средства составляют пассивную часть, создающую необходимые условия нормального протекания производственного процесса (здания, сооружения и др.).

Типовая классификация основных фондов предусматривает их группировку по отраслям народного хозяйства и видам деятельности.

Основные фонды отраслей, производящих товары: промышленность, сельское хозяйство (кроме скота), лесное хозяйство, строительство, прочие виды деятельности сферы производства товаров.

Основные фонды отраслей, оказывающих услуги: обслуживание сельского хозяйства, транспорт, связь, торговля и общественное питание, оптовая торговля продукцией производственно-технического назначения, заготовки, жилищное хозяйство, коммунальное хозяйство, непроизводственные виды бытового обслуживания населения, здравоохранение, образование, культура, наука, финансы, управление, общественные организации, прочие отрасли, оказывающие услуги.

В соответствии с этой классификацией основные фонды относятся к тем отраслям и видам деятельности, к которым отнесена продукция (услуги), выпущенная (оказанные) с использованием данных основных фондов.

По степени использования различают функционирующие и нефункционирующие основные средства. К первым относятся основные средства, находящиеся в эксплуатации; ко вторым — основные средства в запасе (резерве), стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, на консервации.

Фомичева Л.П., по признаку амортизируемости все основные средства подразделяет на амортизируемые и не амортизируемые. Стоимость первых погашается путем начисления амортизационных отчислений и включения их в состав затрат по производству и реализации продукции. По ряду объектов основных средств стоимость не погашается, т.е. амортизация не начисляется. К ним относятся объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированных сооружений, судоходной обстановки и т.п.), а также продуктивный скот, буйволы, волы и олени, многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста. Не подлежат амортизации также объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования) и др. [64, с. 24].

Постановлением Правительства РФ от 10.01.02 г. №1 «»О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»» утверждена классификация основных средств в зависимости от срока их полезного использования. В соответствии с этой классификацией выделяют 10 групп основных средств, в том числе:

Первая группа — все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

Вторая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 2-х до 3 лет включительно;

Третья группа — соответственно свыше 3 лет до 5 лет включительно;

Четвертая группа — свыше 5 лет до 7 лет включительно;

Пятая группа — свыше 7 лет до 10 лет включительно;

Шестая группа — свыше 10 лет до 15 лет включительно;

Седьмая группа — свыше 15 лет до 20 лет включительно;

Восьмая группа — свыше 20 лет до 25 лет включительно;

Девятая группа — свыше 25 лет до 30 лет включительно;

Десятая группа — имущество сроком полезного использования свыше 30 лет [50].

В зависимости от имеющихся прав на объекты основных средств выделяются:

·основные средства, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

·объекты, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

·объекты основных средств, полученные организацией в аренду.

.2 Нормативно-правовое регулирование и основы бухгалтерского учета основных средств

Реформа системы бухгалтерского учета подвержена влиянию объективных факторов и обстоятельств, характерных для переходного периода развития экономики страны. Существенным объективным фактором, влияющим на процесс реформирования бухгалтерского учета, является его административный характер: высокая степень государственной регламентации бухгалтерского учета, а также выполнение функции обеспечения постоянно меняющихся фискальных интересов государства.

Одна из основных задач процесса реформирования — создание системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, соответствующей требованиям пользователей финансовой информации в рыночной экономике и представляющей собой результат взаимодействия институтов рыночной экономики по разработке и установлению правил ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

Таким образом, система нормативного регулирования бухгалтерского учета — это самонастраивающаяся система, принципы построения которой позволяли бы ей, во-первых, органично совершенствоваться с развитием экономических отношений в стране, во-вторых, обеспечивать интересы и потребности в достоверной финансовой информации различных групп пользователей.

Бухгалтерский учёт основных средств, как и система учета в целом, обеспечивает в структуре управления предприятиями ряд важных функций: информационную, контрольную, аналитическую, предотвращения отрицательных результатов функционирования, которые транслируются в практической бухгалтерской деятельности, как контроль за сохранностью всех основных средств хозяйства, правильное документальное оформление поступления, перемещения в хозяйстве и их выбытия, своевременное и точное отражение в учётных регистрах движения основных средств и их использования; правильное начисление амортизации (износа) в соответствии с установленными нормами и своевременное отражение их сумм на счетах и другие [14, с. 244].

Основные средства являются очень сложным и информативным объектом учета. Основные задачи, стоящие перед системой бухгалтерского учета основных средств, сводятся к следующим:

• правильное и своевременное оформление документов и своевременное отражение в них движения основных средств (поступления, перемещения, выбытия);
• правильное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;
• правильное определение затрат, связанных с поддерживанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на техническое обслуживание, ремонт);
• контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;
• контроль за эффективностью использования основных средств;
• выявление резервов использования производственных мощностей;
• составление отчетности о наличии, движении и выбытии ОС;
• своевременное принятие решений о проведении переоценки ОС;
• достоверное исчисление налогов, связанных с осуществлением хозяйственных операций с ОС;
• выявление излишних и неиспользуемых объектов ОС;
• контроль за установлением оптимальных сроков полезного использования ОС, правильностью их оценки и исчислением амортизационных отчислений [71, с. 122].
• Перечисленные задачи решаются с помощью правильной организации и постановки бухгалтерского учета наличия и движения основных средств.
• В Российской Федерации учет основных средств, как важнейших активов, участвующих в процессе производства общественных благ, жестко регламентируется с целью получения достоверной и полной информации для управления. В принятых на всех уровнях власти и управления нормативно-законодательных актах, приводится подробный порядок организации, методологии, синтетического и аналитического учёта основных средств.
• Существует огромное количество видов хозяйственных операций по учету основных средств, основным из которых являются:
• Приобретение основных средств;
• Внесение основных средств в качестве вклада в уставный капитал;
• Строительство основных средств;
• Государственная регистрация права собственности на приобретенные или построенные объекты основных средств;
• Ввод в эксплуатацию приобретенных или построенных основных средств;
• Начисление амортизации;
• Проведение реконструкции, модернизации, достройки и дооборудования основных средств;
• Проведение ремонта основных средств (затраты на ремонт балансовой стоимости объектов не увеличивают, а учитываются в составе текущих расходов);
• Ликвидация, разборка или демонтаж основных средств;
• Продажа объектов основных средств;
• Поступление материалов от разборки выбывших основных средств;
• Переоценка объектов основных средств;
• Передача основных средств в аренду или лизинг;
• Приобретение основных средств по договору аренды или лизинга;
• Инвентаризация основных средств [12, с. 102].
• Хозяйственные операции, проводимые организацией, трансформируются в учетную информацию в процессе обработки и отражения в учете оправдательных документов, каковыми являются первичные учётные документы. Первичная документация является базой и основой ведения бухгалтерского учёта.
• В настоящее время следует применять формы первичной документации для учета основных средств, согласно Указаниям по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденным Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03г. №7 (таблица 1).
• Таблица 1
• Формы первичной учетной документации по учету основных средств

Номер формыНаименование формыОС-1Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)ОС-1аАкт о приеме-передаче здания (сооружения)ОС-16Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданш сооружений)ОС-2Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средствОС-3Акт о приеме-сдаче отремонтированных, ре ко н стр у ировани ы х, модернизация объектов основных средствОС-4Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)ОС-4аАкт о списании автотранспортных средствОС-46Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)ОС-6Инвентарная карточка учета основных средствОС-баИнвентарная карточка группового учета объектов основных средствОС-66Инвентарная книга учета объектов основных средствОС-14Акт о приеме (поступлении)оборудованияОС-15Акт о приеме-передаче оборудования в монтажОС-16Акт о выявленных дефектах оборудования

• Порядок определения состава инвентарного объекта, утверждаемый при формировании учетной политики, в дальнейшем может влиять на финансовый результат хозяйствующего субъекта.
• В этой связи в учете основных средств весьма важным по своему значению является понятие инвентарного объекта как единицы бухгалтерского учета.
• Многообразие основных средств по конструкции, по различию функций, внешней форме, сочленению между собой затрудняет формулировку понятия инвентарного объекта.
• Инвентарным объектом — учётной единицей бухгалтерского учёта основных средств, признаётся объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или комплекс таких объектов, выполняющие свои функции только вместе, или отдельной конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определённых самостоятельных функций [15, с. 78].
• С целью контроля за сохранностью, перемещением и правильным использованием основных средств, принято каждому инвентарному объекту присваивать свой цифровой, порядково-серийный инвентарный номер.
• Инвентарные карточки формы № ОС-6 составляют в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре.
• В соответствии с принципом денежного выражения в информационную совокупность включаются только факты хозяйственной жизни, получившие объективную денежную оценку.
• Поэтому все основные средства имеют определённую денежную оценку.
• Оценка — это процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в баланс и в отчет о прибылях и убытках [20].
• На предприятиях всех отраслей в РФ применяется единый принцип оценки основных средств.
• В момент постановки на учет основных средств известна только одна их характеристика — цена объектов, по которой они приобретены, или первоначальная стоимость (фактическая стоимость). Первоначальная стоимость — равновесная спроса и предложения, соответствует текущей рыночной стоимости в момент покупки. Она объективна и является результатом сделки равноправных партнеров — покупателя и продавца. В англоязычной редакции эта стоимость называется исторической.
• Именно поэтому, согласно действующему положению, основные средства на протяжении всего периода их нахождения в хозяйстве учитывают по первоначальной оценке.
• Оприходование объектов основных средств производится по первоначальной стоимости, которая зависит от способа поступления на предприятие:
• вклад в уставный капитал — по согласованию с учредителями;
• создаваемых на самом предприятии — в сумме фактических затрат на их сооружение и доведение до рабочего состояния;
• приобретаемых за плату — по сумме фактических затрат на приобретение, включая расходы на доставку, монтаж и установку;
• полученных безвозмездно — по данным приемных документов;
• для долгосрочно — арендуемых — по договоренности сторон [20].
• К фактическим затратам, формирующим первоначальную стоимость основных средств относятся:
• — суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• — суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договором;
• — суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
• — регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведённые в связи с приобретение прав на объект основных средств;
• — таможенные пошлины;
• — невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
• — иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением, изготовлением объекта основных средств [20].
• Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учётом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).
• Кроме первоначальной, различают также остаточную и восстановительную стоимость основных средств.
• Остаточная стоимость основных средств определяется как разность между первоначальной стоимостью и суммой износа этих средств. Её величина постоянно меняется, поскольку меняется сумма износа.
• С целью учета инфляционных процессов в экономике, введена оценка основных средств по восстановительной стоимости, т.е. стоимости их воспроизводства по ценам, приближенным к действующим на рынке на определенную дату. Она зависит от уровня цен на промышленную продукцию, тарифов электрическую и тепловую энергию и на грузовые перевозки, а так же сметных норм, цен и тарифов строительства.
• В учёте восстановительная стоимость основных средств отражается только на момент переоценки.
• Следует отметить, что оценка по МСФО — это процесс определения денежной величины, по которой элемент должен отражаться в финансовой отчетности. Концептуальные основы МСФО определяют несколько видов оценок, которые могут использоваться в финансовой отчетности: первоначальная (историческая) стоимость, текущая стоимость, стоимость реализации (погашения), приведенная (дисконтированная) стоимость, справедливая стоимость [61].
• Процесс движения основных средств на предприятии состоит из трех основных стадий:
• стадии поступления основных средств на предприятие;
• стадии эксплуатации основных средств на предприятии:
• стадии выбытия основных средств у предприятия.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию, ведут на счете 01 «»Основные средства»» по первоначальной стоимости.

Счет активный, сальдовый, инвентарный.

Сальдо дебетовое отражает сумму первоначальной стоимости действующих и находящихся в запасе и на консервации собственных основных средств предприятия.

Оборот по дебету отражает поступление, оборот по кредиту — выбытие объектов по разным причинам.

Каналами поступления объектов основных средств могут служить: приобретение у поставщиков за плату: поступление от юридических лиц безвозмездно; поступления в уставный фонд.

Оприходование основных средств, полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, отражается по дебету счета 01 «»Основные средства»» в корреспонденции со счетами, на которых отражается безвозмездное поступление ценностей.

Оприходование основных средств, в результате приобретения и изготовления, оформляется бухгалтерской записью по дебету счета 01 «»Основные средства»» и кредиту счета 08 «»Вложение во внеоборотные активы»».

Понятие «»выбытие объекта основных средств»» имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций и др. [40, с. 90].

К счёту 01 «»Основные средства»» могут быть открыты субсчета:

-1«»Производственные основные средства основной деятельности (кроме скота, насаждений, инвентаря, земельных участков и объектов природопользования)»»;

-2«»Прочие производственные основные средства»»;

-3«»Непроизводственные основные средства»»;

-4«»Скот рабочий и продуктивный»»;

-5«»Многолетние насаждения»»;

-6«»Земельные участки и объекты природопользования»»;

-7«»Объекты не инвентарного характера»»;

-8«»Инвентарь и хозяйственные принадлежности»»;

-9«»Основные средства, полученные по лизингу и в аренду»»;

-10«»Прочие объекты основных средств»»;

-11«»Выбытие основных средств»» [56, с. 98].

Экономический смысл операций, отражающихся на них тождествен названиям. основной средства учет бухгалтерский

Аналитический учет основных средств по счету 01 «»Основные средства»» ведется по отдельным инвентарным объектам, а также по их видам, местам нахождения и другим признакам.

Амортизационные отчисления производятся в течение всего срока службы основных средств в хозяйствах. Амортизацию начисляют независимо от того, эксплуатируются основные средства или нет. Амортизация по основным средствам начисляется с первого числа, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учёту [12, с. 122].

Срок полезного использования объектов основных средств определяется при принятии объектов к бухгалтерскому учету в соответствии с классификацией объектов основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Внутри каждой из амортизационной групп объекты основных средств систематизированы по кодам Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ), утвержденного постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. №359 [51].

Начисление амортизации объектов основных средств, производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту «»Учёт основных средств»» ПБУ 6/01, утверждённым приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. №26н и др. нормативами, одним из следующих способов:

• линейным;
• уменьшаемого остатка;
• списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• списания стоимости пропорционально объему продукции (таблица 2). Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств, производится в течение всего срока полезного использования.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учёте по кредиту счёта 02 «»Амортизация основных средств»» в корреспонденции со счетами учёта затрат на производство (расходов на продажу) [73, с. 122].

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся.

Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

Таблица 2

Определение годовой суммы амортизационных отчислений

Способ начисления амортизацииПорядок определения годовой суммы амортизационных отчисленияЛинейный способИсходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объектаСпособ уменьшающего остаткаИсходя из остаточной стоимости (первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) за минусом начисленной амортизации) объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. При этом в соответствии с законодательством Российской Федерации субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный двум; а по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3Способ списания стоимости по сумме чисел лет срок полезного использованияИсходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования.Способ списания стоимости пропорционально объему продукцииГодовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования такого объекта.

Для определения целесообразности и пригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации приказом руководителя должна быть создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. Для участия в работе комиссии, могут приглашаться представители соответствующих инспекций.

Инвентаризация — один из основных элементов метода бухгалтерского учета и отчётности [42, с. 45].

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности предприятия обязаны проводить инвентаризацию основных средств, в ходе которой проверяются документально утверждающиеся наличие основных средств, их состояние и оценка.

Порядок и сроки проведения инвентаризаций в отчётном году определяются руководителем предприятия, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно:

·при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

·перед составлением годовой бухгалтерской отчётности, но не раньше 1 ноября отчётного года;

·при смене материально ответственных лиц;

·при выявлении факторов хищения, злоупотребления и порчи имущества;

·в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций:

·при организации или ликвидации предприятия;

·в других случаях предусмотренных законодательством РФ [59, с. 81].

Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года: библиотечного фонда — один раз в пять лет; продуктивных животных и рабочего скота — ежеквартально (на 1 апреля, на 1 июня, на 1 октября) и 31 декабря отчётного года.

Предваряя инвентаризацию основных средств, проверяют наличие и состояние инвентарных карточек, техническую документацию и т.д.

Инвентаризацию проводит инвентаризационная комиссия, которая производит осмотр объектов и заносит в инвентаризационные описи их полное наименование, инвентарные номера, основные технические или эксплуатационные показатели, составляет инвентаризационные описи, сверяет фактическое наличие с данными учета, проверяет правильность использования и хранения основных средств.

Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные.

В завершении инвентаризационная комиссия составляет протокол, в котором отражают сведения о причинах возникновения недостач и излишков, а также информацию об условиях хранения, эксплуатации основных средств и т.д.

В учетных политиках, разрабатываемых организациями, должно быть уделено особое внимание формированию полной системы методов и приемов ведения бухгалтерского учета основных средств.

Минфин России приказом от 24 декабря 2010 г. №186н внес изменения, в ряд нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету [50]. Изменения применяются с 1 января 2011 года:

Увеличен стоимостной лимит для основных средств. С 1 января 2011 года в целях налогообложения прибыли к основным средствам относятся объекты стоимостью более 40000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ). А в бухгалтерском учете действовал прежний лимит — в размере 20000 рублей. Теперь Минфин этот «»перекос»» исправил.

Предприятия могут учитывать активы хотя и соответствующие критериям признания основных средств, но стоимостью не более 40000 рублей, в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01). Между тем бухгалтеры, руководствуясь прежней редакцией ПБУ 6/01, с начала года амортизировали соответствующие объекты стоимостью в интервале от 20000 до 40000 рублей (включительно).

2. Фактическое состояние бухгалтерского учета основных средств в ЗАО «»Агрофирма «»Восток»» Николаевского района Волгоградской области

.1 Экономическая характеристика предприятия

Акционерное общество «»Агрофирма «»Восток»» является закрытым акционерным обществом. Общество является юридическим лицом, действует на основании устава и законодательства Российской Федерации. Общество создано без ограничения срока его деятельности. Место нахождения общества (и его почтовый адрес): РФ, 404032, Волгоградская область, г. Николаевск, промзона.

ЗАО «»Агрофирма «»Восток»» — многопрофильное хозяйство. Из года в год здесь наращиваются объемы производства различной сельхозпродукции.

В настоящее время агрофирма занимается производством и реализацией яиц кур для продовольственных и племенных целей.

Сопутствующей деятельностью этого предприятия стало производство продукции овцеводства и свиноводства. Оно также занимается разведением крупного рогатого скота.

В настоящее время общая земельная площадь птицефабрики «»Восток»» составляет 11740 га.

Уставный капитал общества составляет 19573 рублей. Он составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретённых акционерами. Уставной капитал общества разделён на акции следующим образом: 19573 штуки обыкновенных акций номинальной стоимостью 1 рубль.

Органами управления ЗАО «»Агрофирма «»Восток»» являются: Общее собрание акционеров, Совет Директоров, Единоличный исполнительный орган (Генеральный Директор). Органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества является ревизионная комиссия (ревизор). Совет Директоров, генеральный директор и ревизионная комиссия (ревизор) избираются Общим Собранием Акционеров. Высшим органом управления является Общее Собрание Акционеров. Общество обязано ежегодно проводить годовое общее собрание акционеров в сроки не ранее чем 2 месяца и не позднее чем через 6 месяцев после окончания финансового года. Совет Директоров осуществляет общее руководство деятельностью общества, за исключением вопросов, отнесенных федеральными законами и уставом к компетенции Общего Собрания Акционеров.

Руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом — Генеральным Директором. Он подотчетен Общему Собранию Акционеров и Совету Директоров. К компетенции исполнительного органа относятся все вопросы руководства текущей деятельностью общества, за исключением вопросов, отнесенных к компетенции общего собрания акционеров и совета директоров. Исполнительный орган организует выполнение решений совета директоров и общего собрания акционеров.

Основной отраслью в ЗАО «»Агрофирма Восток»» является животноводство, а специализируется предприятие на производстве яиц.

В настоящее время финансовое состояние ЗАО «»Агрофирма «»Восток»» оценивается, как более чем устойчивое. Предприятие способно функционировать и развиваться, сохранять равновесие своих активов и пассивов в изменяющейся внутренней и внешней среде.

На должность главного бухгалтера в ЗАО «»Агрофирма «»Восток»» назначена Заболкина А.Б. Предприятие ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета предприятия. Рабочий план счетов бухгалтерского учета разрабатывается на предприятии на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Министерством финансов РФ. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации — в рублях.

Для характеристики экономических условий необходимо рассчитать ряд таблиц, чтобы иметь наиболее полное представление о размерах ЗАО «»Агрофирма «»Восток»».

Таблица 3

Параметры и основные экономические показатели предприятия за 2012-2014 гг.

Показатели2012г.2013г.2014г.Валовая продукция, тыс. руб.772407,5696584,4796728,39Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, тыс. руб.483811529138565456Площадь с.х. угодий, га 192841928419284в т.ч. пашни187371776217762Основные средства, тыс. руб.304170279375272065Среднегодовая численность работников чел.638592560Поголовье скота, усл. гол. 961890989Производственные затраты на валовую продукцию, тыс. руб.473180533602659488Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.408285420675504836Расчётная прибыль (чистый доход), тыс. руб.299227,5162982,4137240,39Прибыль, тыс. руб.7552610846360620Уровень хозрасчетной рентабельности, %63,2430,520,8Уровень совокупной рентабельности, %18,525,812

По данным таблицы 3 можно сделать следующие выводы, что в период с 2012 по 2014 гг. наблюдаем увеличение валовой продукции в текущих ценах реализации. Валовая продукция в 2014 г больше, чем в 2013 г на 201410,89 тыс. руб. Площадь сельскохозяйственных угодий с 2012 гг. не изменялась и составила 19284 га. Стоимость основных средств в 2014 году по сравнению с 2012 увеличилась на 96063 тыс. руб. Поголовье скота уменьшается в 2013 году по сравнению с 2012 годом на 71 голову, в связи с сокращением поголовья овец. Численность работников в 2014 г. уменьшилась (на 12,23% и 5,41% соответственно) по сравнению с 2012 и 2013 гг.

Для определения фактически сложившейся специализации сельскохозяйственного производства ЗАО «»Агрофирма «»Восток»» необходимо изучить структуру товарной продукции в среднем за период 2012-2014 гг.

Таблица 4

Состав и структура выручки ЗАО «»Агрофирма «»Восток»» за 2012-2014 гг.

Вид продукции и экономической деятельностиСтоимость, тыс. руб.В среднем за 3 года2012г.2013г.2014г.тыс. руб.%Зерновые185Хх61,670,01Прочая продукция растениеводства103509778463,330,1Продукция растениеводства собственного производстваХ3443356823370,45Итого по растениеводству2883952434628620,56Скотоводствов т.ч. молоко25082235822987526179,675,12прирост1396312846764211483,672,25Яйца32971238044841558137524773,38Суточные птенцы55939704017125065863,3312,89Шерсть700502639613,670,12Мёд130132х87,330,02Прочая продукция животноводства105169175149,670,03Продукция животноводства собственного производства390232414723323288315,63Итого по животноводству464654512227548485508455,3399,44Всего по с/х производству464942516179552831511317,33100Товары, услуги, работы18869Хх18869ХВсего по предприятию483811Хх483811Х

Основной отраслью в ЗАО «»Агрофирма Восток»» является животноводство, а специализируется предприятие на производстве яиц. Что касается коэффициента специализации, то его можно рассчитать по следующей формуле:

Ксп = 100/Д*(2n-1),

где

Ксп — коэффициент специализации;

— сумма удельных весов товарной продукции по видам;

Д — удельный вес продукции каждой отрасли в структуре товарной продукции;- порядковый номер вида продукции (отрасли по занимаемому ею удельному весу, начиная с наивысшего, в ранжированном ряду.

Ксп = 100/(72,26(2*1-1)+13,12(2*2-1)+6,49(2*3-1)+4,9(2*4-1)+2,49(2*5-1)+0,3(2*6-1)+0,17(2*7-1)+0,12(2*8-1)+0,12(2*9-1)+0,03(2*10-1)+0,01(2*11-1)=100/(72,26+39,36+32,45+34,3+22,41+3,3+2,21+1,8+2,04+0,57+0,21)=100/210,91=0,47

Ксп = 0,47 значение коэффициента специализации говорит о среднем уровне специализации.

По данным таблицы и коэффициенту специализации можно сказать, что ведущей отраслью ЗАО «»Агрофирма Восток»» является животноводство, специализирующееся на производстве яиц, приходится в среднем 72,26%.

В целях определения стратегии и тактики эксплуатации основных средств в условиях меняющейся конъюнктуры рынка организуется анализ состава и движения основных средств. Анализ начинается с изучения наличия основных средств и их структуры. От изменений структуры основных средств, их движения во многом зависит технический уровень производства. Общее требование к структуре основных средств заключается в том, чтобы каждое сельскохозяйственное предприятие обеспечивалось основными средствами в целях современного выполнения всего объема работ, предусмотренного прогрессивной технологией в растениеводстве.

На основании данных, рассчитанных в приложении 1 можно сказать, что в 2014 г. на ЗАО «»Агрофирма «»Восток»» произошло увеличение основных средств на 96063 тыс. руб., это произошло за счет ввода в эксплуатацию и постановке на баланс предприятия зданий, машин и оборудования. Структура предприятия за исследуемый период времени практически не изменилась. Первое место занимают машины и оборудования (50,24%), второе место — здания, сооружения и передаточные устройства (39,07%). Транспортные средства и продуктивный скот разделяют третье и четвертое место соответственно. По приведенным данным можно судить о том, что размеры как предприятия в целом, так и производимой продукции, а вследствие чего и прибыли, увеличиваются, что и является основной целью деятельности предприятия.

Большое значение имеет анализ движения и технического состояния основных средств, который проводится по данным бухгалтерской отчетности. На ЗАО «»Агрофирма «»Восток»» стоимость основных средств на конец года за рассматриваемый период увеличилась 96063 тыс.руб. Коэффициент обновления, показывающий долю нового оборудования в стоимости основных средств, в целом по предприятию находится на достаточно высоком уровне. Коэффициент износа за исследуемый период сократился на 2,42%, это свидетельствует о том, что не все имеющиеся фонды предприятия изношены, т.е. основные средства находятся в достаточно хорошем состоянии, пригодном для использования. Об этом свидетельствует и коэффициент годности, увеличившийся на 2,42%, т.е. имеющиеся основные средства находятся в пригодном для использования состоянии.

В целом по предоставленным данным в приложении 2 можно сделать вывод о том, что техническое состояние основных средств на ЗАО «»Агрофирма «»Восток»» достаточно хорошее и руководство следит за своевременным обновлением основных производственных фондов.

Таблица 5

Анализ показателей обеспеченности основными средствами ЗАО «»Агрофирма «»Восток»» за 2012-2014 гг.

Показатели2012г.2013г.2014г.Стоимость основных средств, т. р.304170279375272065Площадь с/х угодий, г192841928419284в т.ч. пашня, га.187371776217762Численность работников, чел.638592560Наличие энергетических мощностей, л.с.708857143071888Фондообеспеченность, тыс. руб.15,7714,4814,10Фондовооруженность, тыс. руб.476,76471,92485,83Энергообеспеченность, л.с.3,784,024,05Энерговооруженность, т.р111,11120,66128,37

Далее рассмотрим анализ обеспеченности предприятия основными средствами на примере ЗАО «»Агрофирма «»Восток»» Николаевского района Волгоградской области.

Исходя из полученных результатов таблицы 5 можно сделать вывод: фондообеспеченность предприятия за исследуемый период возросла на 3,0 тыс. руб., это связано с увеличением среднегодовой стоимости основных средств и площади с.- х. угодий. А энергообеспеченность сократилась на 0,33 л.с. за счет ежегодного изменения энергетических мощностей и увеличением площади с/х угодий на предприятии. Фондовооруженность увеличилась на 213,8 тыс. руб. за счет роста среднегодовой стоимости основных средств по сравнению с незначительным увеличением, а затем и сокращением среднесписочной численности работников.

Энерговооруженность, увеличилась на 18,25 л.с, что вызвано изменениями в динамике энергетических мощностей за анализируемый период и незначительным изменением численности работников на предприятии.

2.2 Организация бухгалтерского учета на предприятии

Бухгалтерский учет, отражая хозяйственные процессы и явления в динамике, позволяет установить тенденции и закономерности в развитии управляемого объекта, представляя тем самым неограниченные возможности для своевременной выработки оптимальных управленческих решений с последующим воздействием на управляемый объект.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Важнейшим источником информации об экономической деятельности предприятия являются данные, содержащиеся в бухгалтерском учёте. Он фиксирует все изменения, происходящие в производственной, снабженческой и сбытовой деятельности, т. е. даёт необходимые сведения о кругообороте средств и процессе расширенного воспроизводства организации. Получение полной и достоверной информации о деятельности предприятия и его имущественном положении зависит от порядка организации и ведения.

Организация бухгалтерского учёта — заранее намеченная система мероприятий (условий и элементов) по построению бухгалтерского учёта в соответствии с учётной политикой предприятия и составляется с учётом специфики работы предприятия, его структуры и другими условиями и предпосылками.

Организация бухгалтерского учёта — многоступенчатый процесс, где каждый этап базируется на основе уже проделанной работы.

Говоря об основах постановки учёта, подразумевают обычно следующие последовательные мероприятия:

Выбор формы учёта на предприятии;

Составление рабочего плана счетов на основе единого Плана счетов;

Разработка документальных основ бухгалтерского учёта и системы документооборота внутри компании;

Распределение обязанностей в бухгалтерии и организация учётного процесса;

Составление учётной политики предприятия.

Форма учёта определяется структурой учётных регистров, способом записи в них, последовательностью связи между документами и регистрами.

Форма бухгалтерского учёта — это определённая организация формирования информационной системы, обеспечивающая в строго установлено последовательности и взаимосвязи совмещения хронологической и систематической записи, синтетического и аналитического учёта для еле текущего контроля за актами хозяйственной жизни (экономических событии) и составления отчётности.

Одним из основных моментов организации бухгалтерского учёта на предприятии является также составление рабочего плана счетов.

Единый рабочий план счетов в сельскохозяйственных предприятиях разработан на основе Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению. Единый рабочий план счетов предопределяет схему построения синтетического и аналитического учёта на предприятии.

Из норм Федерального закона «»О бухгалтерском учёте»» №402 ФЗ следует, что организация регистрирует все хозяйственные операции методом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учёта, которые включены в рабочий план счетов. Сам рабочий план счетов должен содержать такие синтетические и аналитические счета, которые необходимы для ведения учёта (исходя из требований достоверности и полноты).

Движение документа от момента составления или получения от других предприятий до передачи в архив называется документооборотом. Понятие документооборота включает в себя составление графика прохождения документов, контроль за правильностью оформления документов и соответствующим отражением операции по счетам бухгалтерского учёта.

График документооборота позволяет улучшить контроль со стороны бухгалтерии за всей работой организации, т.е. повышает эффективность всей учётной работы организации. При его составлении учитывают требования, предъявляемые к рациональной организации документооборота: кратчайший путь движения документов, указания конкретных исполнителей, минимальные сроки прохождения по инстанциям. После составления графика каждому лицу, участвующему в документообороте вручается соответствующая выписка и определяется ответственность за невыполнение требований документооборота.

До сведения лиц, работающих с первичными документами, в официальном порядке доводятся правила их оформления и сроки предоставления данных документов в бухгалтерии. Своим распоряжением по бухгалтерии главный бухгалтер обязывает принимать только документы, оформленные в установленном порядке. Бухгалтер, принявший документы, оформленные с нарушением правил, несёт персональную ответственность.

Организация документооборота имеет большое значение, поскольку усиливает контрольные функции учёта, ускоряет сроки составления бухгалтерской отчётности, повышает оперативность бухгалтерского учёта.

Распределение обязанностей работников бухгалтерского учёта составляется главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия. Главный бухгалтер имеет право устанавливать сроки сдачи документов в бухгалтерию и на вычислительную установку.

Главный бухгалтер осуществляет организацию бухгалтерского учёта хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия. Обеспечивает своевременное составление бухгалтерской отчётности на основе данных первичных документов и бухгалтерских записей, представление её в установленном порядке в соответствующие органы. Оказывает методическую помощь работникам подразделений предприятия по вопросам бухгалтерского учёта, контроля, отчётности и экономического анализа. Руководит работниками бухгалтерии предприятия.

Важнейшим документом предприятия, который обобщает и собирает воедино все перечисленные элементы организации бухгалтерского учёта является учётная политика организации.

Все организации имеют право самостоятельно разрабатывать свою учётную политику, руководствуясь законодательством РФ и нормативными правовыми актами, регулирующими бухгалтерский учёт. Под учётной политикой организации понимается принятая организацией совокупность способа ведения бухгалтерского учёта — первичного наблюдения стоимостного измерения текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Выбор учётной политики зависит от специфики предприятия, особенностей организацией управления, особенностей коммерческой деятельности, текущих и долгосрочных целей. На учётную политику влияют налоговые условия, льготы, характер владения, формы собственности, квалификация работников и др.

Целью учётной политики является обеспечение возможности пользователя бухгалтерской информацией объективно судить о состоянии дел в организации.

Ведение бухгалтерского учёта в ЗАО «»Агрофирма «»Восток»» осуществляется на основании учётной политики, предполагающей его имущественную обособленность, непрерывность и временную определённость фактов его хозяйственной деятельности. Данный документ формируется главным бухгалтером в соответствии с ПБУ 1/2008 «»Учётная политика организации»», и утверждается приказом генерального директора — Струк В.Н.

Учётная политика для целей бухгалтерского учёта на исследуемом предприятии включает в себя следующие разделы:

. Организационные аспекты учётной политики — состоит из нескольких элементов: принципов построения системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля, который устанавливает ответственность и руководство за организацию бухгалтерского учёта, а также систему внутреннего контроля за деятельностью предприятия и рабочий план счетов бухгалтерского учёта, раскрывающий группировку счетов, используемых на предприятии.

. Формы обработки в учётной информации и формы документов. Данный раздел устанавливает форму учёта на предприятии, а также формы, составляемых на предприятии первичных документов.

. Порядок и сроки проведения инвентаризации в Разделе отражены цели осуществления инвентаризации, правила её проведения, а также особенности формирования инвентаризационной комиссии.

. Контроль за хозяйственными операциями здесь приводятся основные нормативные документы, перечень лиц, имеющих право подписи, а также состав и порядок представления бухгалтерской отчётности в соответствующие органы власти.

. Учёт основных средств. В разделе указаны нормативные документы по учёту основных средств, правила начисления амортизации и определения срока полезного использования.

. Учёт затрат. Устанавливается порядок списания расходов предприятия, определение выручки для целей бухгалтерского учёта и бухгалтерской прибыли (убытка).

. Учёт сырья и материалов. Раскрываются особенности учёта материалов, ГСМ, тары и тарных материалов, а также правила списания материальных запасов в производство.

. Учёт готовой продукции. В данном разделе даётся определение готовой продукции, а также порядок её учёта и списания.

. Учёт займов и кредитов. Определяется порядок учёта кредитов и займов, распределение их на краткосрочные и долгосрочные.

. Учёт финансовых вложений. Отражаются правила учёта, нахождение стоимости и порядок списания финансовых вложений.

Учётная политика для целей налогообложения включает в себя отражение перечня налогов, уплачиваемых на предприятии, объект налогообложения, приводится перечень доходов и расходов, учитываемых при определении суммы налога, а также порядок уплаты налогов.

Информация, представленная в учетной политике ЗАО «»Агрофирма «»Восток»» позволяет пользователю детально ознакомиться с деятельностью предприятия, сформировать целое представление об организации бухгалтерского учета, но отсутствие четкого разделения между тремя основными разделами учетной политики несколько осложняет работу пользователей по анализированнию информации, представленной в документе.

.3 Классификация и оценка основных средств

В бухгалтерии ЗАО «»Агрофирма «»Восток»» учет основных средств ведется по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов.

Основные средства ЗАО «»Агрофирма «»Восток»» разнообразны по составу и назначению. Чтобы вести их учет необходима классификация их по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, степени использования и по принадлежности.

В соответствии с этой классификацией основные средства по их вида делятся на:

.Здания

.Сооружения

.Машины и оборудование, в т.ч.

а)силовые машины и оборудование

б)рабочие машины и оборудование

в)измерительные и регулирующие приборы, устройства и оборудование

.Транспортные средства

.Инструменты

.Производственный инвентарь и принадлежности

.Хозяйственный инвентарь

.Капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений)

.Прочие основные фонды

Учет основных средств ведется по классификационным видам и coставляется отчетность о наличии и движении основных средств.

В зависимости от назначения в производственно-хозяйственной деятельности основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.

К производственным фондам относят машины, станки, инструменты, а также здания основных и вспомогательных цехов, здания складов, транспортные средства, рабочий и продуктивный скот.

Основные средства непроизводственного назначения не участвуют в процессе производства, их используют для культурно-бытовых нужд работников предприятия. Они также группируются по участкам: основные средства жилищно-коммунального хозяйства, клуба, медпункта, дома быта.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные.

По принципу действия различают действующие и недействующие основные средства. В ЗАО «»Агрофирма «»Восток»» относят все основные средства, которые находятся в эксплуатации, а к недействующим — находящиеся на консервации. Независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия учет основных средств организуется бухгалтерией по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов.

Под инвентарными объектами понимается доконченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, относящимися к данному объекту.

Инвентарный объект является учетной единицей основных средств обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту должен присваиваться соответствующий номер.

В хозяйстве применяют несколько видов оценки основных средств, при постановке на баланс используют первоначальную (балансовую) стоимость. Она складывается по-разному в зависимости от источника поступления основных средств. Эта оценка является основной в течение всего срока службы данного имущества. Основные средства в процессе хозяйствования деятельности изнашиваются, ветшают, отчего первоначальная стоимость уменьшается. Денежное сражение потери объектами своих физических и технико-экономических качеств называется износом основных средств, которые отражаются в балансе отдельной статьей. Первоначальная стоимость за вычетом суммы износа называется остаточной стоимостью основных средств.

В результате перехода к рыночным отношениям росли темпы инфляции, из-за которых происходила периодическая переоценка основных средств. Переоценка помогла приблизить балансовую стоимость объекта к рыночной стоимости аналогичного объекта путем прямого пересчета стоимости основных средств на коэффициент до оценки. Полученная новая стоимость называется восстановительной.

Восстановительная стоимость — стоимость, которая должна быть уплачена (или по которой должна быть произведена эквивалентная замена) в настоящее время в случае появления необходимости замены каких-либо видов существа. В Российской Федерации на данной момент оценка имущества по восстановительной стоимости применяется предприятиями в случае переоценки, при этом коммерческая организация может не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Причем, подвергается переоценке не только балансовая стоимость объекта, но и накопительный износ, а также стоимость полностью амортизированных основных средств, находящихся на балансе предприятия.

Переоценка основных средств, в ЗАО «»Агрофирма «»Восток»» не проводилась на протяжении изучаемого периода.

При выбытии основных средств из предприятия необходимо установить их остаточную стоимость, представляющую собой разницу между балансовой (восстановительной) стоимости и суммой начисленного износа за весь период эксплуатации.

Остаточная стоимость и розничная цена являются базой для определения рыночной стоимости в случае продажи или передачи безвозмездно объектов основных средств, при превышении остаточной стоимости над розничной ценой аналогичного объекта рыночной стоимости определяется исходя из последней с учетом процента годности.

.4 Синтетический и аналитический учет основных средств

Согласно действующей методологии учета основных средств все затраты связанные с поступлением основных средств, в ЗАО «»Агрофирма «»Восток»» относят вначале в дебет счета 08 «»Вложения во вне оборотные активы»», к которому в рабочем плане счетов ЗАО «»Агрофирма «»Восток»» предусмотрены следующие субсчета:

/1 «»Приобретение земельных участков»»;

/2 «»Приобретение объектов природопользования»»;

/3 «»Строительство объектов основных средств»»;

/4 «»Приобретение отдельных объектов основных средств»»;

/8 Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих ЗАО «»Агрофирма «»Восток»» ведут на активном счете 01 «»Основные средства»».

В ЗАО «»Агрофирма «»Восток»»согласно рабочему плану счетов к синтетическому счету 01 «»Основные средства»» открываются следующие субсчета:

1. производственные основные средства основной деятельности
2. прочие производственные основные средства
3. непроизводственные основные средства
4. земельные участки и объекты природопользования
5. объекты неинвентарного характера
6. инвентарь и хозяйственные принадлежности
7. прочие объекты основных средств

9. выбытие основных средств

Основным регистром аналитического учета основных средств является инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма №ОС-6). Она составляется в бухгалтерии на основании акта о приеме-передаче объекта основных средств (форма №ОС-1) на каждый инвентарный номер в одном экземпляре и могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

С целью контроля за сохранностью инвентарных карточек их регистрируют в инвентарной книге учета объектов основных средств с указанием в ней номера карточки, инвентарного номера объекта и его назначения.

В ЗАО «»Агрофирма «»Восток»» учет основных средств осуществляется с применением компьютерной техники. Данные инвентарных карточек водятся в компьютер один раз на дату ее внедрения. Полученный массив инвентарных карточек в дальнейшем пополняется информацией по поступлению, выбытию, перемещению и износу основных средств. В результате обеспечивается получение данных о наличии основных средств по местам хранения и использования, поступления и выбытия их по хозяйственным операциям, видам и группам в разрезе материально-ответственных лиц.

Аналитический учет основных средств в ЗАО «»Агрофирма «»Восток»» ведется по данным Инвентарных карточек и формируемого Журнала проводок также в Анализе счета 01 «»Основные средства»» по субконто. Данные, которого переносятся в Оборотно-сальдовую ведомость по счету 01, по итогам которой, составляют Отчет по основным средствам за месяц. В нем содержится информация о поступлении и выбытии основных средств по классификационным группам, в разрезе каждого объекта основных средств, их стоимость и сумма износа.

На основании Отчета по основным средствам оставляется регистр синтетического учета — анализ счета 01 «»Основные средства»», где в обобщенном виде представлена информация о наличии основных средств на начало и конец периода, а также движение их в течение месяца. Обобщенные итоги регистра синтетического учета переносят в конце месяца в Главную книгу и далее в Бухгалтерский баланс.

Учет амортизации основных средств ведут на счете 02 «»Амортизация основных средств»». Счет пассивный, сальдовый, регулирующий.

Сальдо кредитовое — отражает сумму начисленной амортизации всех объектов основных средств предприятия и одновременно сумму их возмещенной стоимости через амортизационные отчисления.

Оборот по кредиту — суммы начисленной амортизации за отчетный период.

Оборот по дебету — суммы амортизации по выбывшим основным средствам.

В ЗАО «»Агрофирма «»Восток»» начисление амортизации отражается проводкой: Дебет счета 20 Кредит счета 02 «»Амортизация основных средств»» (эта проводка отражает начисления амортизации основных средств в птицеводстве).

Списание суммы начисленной амортизации при выбытии основных средств отражают проводкой: Дебет счета 02 «»Амортизация основных средств»» Кредит счета 01 «»Основные средства субсчет 9 «»Выбытие основных средств»».

Аналитический учет в ЗАО «»Агрофирма «»Восток»» по счету 02 «»Амортизация основных средств»» ведут в инвентарных карточках (ф. №ОС-6) по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

Аналитический учет по данным инвентарных карточек и формируемого на их основании в течение месяца Журнала проводок ведется с помощью регламентирующего документа «»Начисление амортизации за месяц в разрезе объектов основных средств»» с выведением результатов в Анализе счета 02 по субконто, данные которого переносятся в Оборотно-сальдовую ведомость по счету 02, по итогам которой составляют Отчет по основным средствам за месяц. В нем содержится информация о сумме износа за период в разрезе каждого объекта основных средств.

На основании Отчета по основным средствам оставляется регистр синтетического учета — Анализ счета 02, где в обобщенном виде представлена информация об изменении данных по амортизации в течение месяца. Обобщенные итоги регистра синтетического учета переносятся в Главную книгу и далее в Бухгалтерский баланс.

Фактическая схема учета основных средств в ЗАО «»Агрофирма «»Восток»» Николаевского района Волгоградской области представлена в Приложении 3.

На счете 91 отражаются прочие доходы и расходы. К счету 91 в хозяйстве закрываются субсчета:

1. прочие доходы;
2. прочие расходы;

9. сальдо прочих доходов и расходов.

Все доходы и расходы, получаемые от эксплуатации основных средств переносятся в дебет или кредит 91 счета.

üматериалы, полученный от ликвидации ОС — Дебет счета 10 «»Материалы»» Кредит счета 91/1 «»Прочие доходы и расходы»»;

üоприходовали имущество, оказавшееся в излишке после проведения инвентаризации — Дебет счета 01 «»Основные средства»» Кредит счета 91/1.

Прочие доходы и расходы»»;

üсписание остаточной стоимости выбывающих активов, по которым начислена амортизация — Дебет счета 91/2 «»Прочие доходы и расходы»» Кредит счета 01 «»Основные средства»» субсчет 9 «»Выбытие основных средств»»;

üсписано имущество, утраченное в результате чрезвычайных обстоятельств — Дебет счета 91/2 «»Прочие доходы и расходы»» Кредит счета 01 «»Основные средства»».

Порядок закрытия 91 счета в ЗАО «»Агрофирма «»Восток»».

По первому и второму субсчету 91 счета записи в течении отчетного года производятся накопительно.

Ежемесячно сопоставляя дебетовый и кредитовый обороты, определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Ежемесячно сальдо списывается с 91/9 бухгалтерскими записями:

üесли расходы превышают над доходами — Дебет счета 99 «»Прибыли и убытки»» Кредит счета 91 «»Прочие доходы и расходы»» субсчет 9 «»Сальдо прочих доходов и расходов»»;

üесли доходы превышают над расходами — Дебет счета 91 «»Прочие доходы и расходы»» субсчет 9 «»Сальдо прочих доходов и расходов»» Кредит счета 99 «»Прибыли и убытки»».

Следовательно, счет 91 «»Прочие доходы и расходы»» сальдо на отчетную дату не имеет, но по окончании года первый и второй субсчета закрываются внутренними бухгалтерскими записями.

2.5 Учет поступления основных средств

В процессе развития и осуществления хозяйственной деятельности возникает необходимость в приобретение новых объектов основных средств. Основные средства в ЗАО «»Агрофирма «»Восток»» поступают в результате: приобретения за плату на стороне.

Поступление в ЗАО «»Агрофирма «»Восток»» автомобилей, тракторов, комбайнов, других сельскохозяйственных машин, оборудования, не требующего монтажа, а также инвентаря и хозяйственных принадлежностей непосредственно от заводов-поставщиков или со складов снабженческих организаций производится на основании товарных накладных и счетов-фактур.

Прием осуществляется комиссией, назначенной руководителем хозяйства, с составлением акта приема-передачи основных средств (общая типовая форма первичной документации — форма №ОС-1). Кроме первичных документов при получении от поставщиков сложных машин (тракторов, комбайнов, автомашин) одновременно передаются и паспорта на данные объекты, в которых в последующем бухгалтер и механик фиксируют все производимые капитальные и текущие ремонты.

Все поступающие в хозяйство основные средства закрепляются за материально ответственным лицом.

А с целью контроля за сохранностью, перемещением и правильным использованием основных средств каждому объекту присваивается свой цифровой номер, то есть инвентарный номер.

В ЗАО «»Агрофирма «»Восток»» инвентарный номер состоит из восьми знаков и присваивается по порядку.

Таблица 6

Корреспонденции счетов по приобретению основных средств в ЗАО «»Агрофирма «»Восток»» от поставщиков

Содержание хозяйственной операцииКорреспонденция счетовСумма, руб.ДебеткредитПриобретение за плату согласно . счета-фактуры у ООО «»Агромир»» трактора Беларус МТЗ-1221.2 (УДМ-82) 08 «»Вложения во вне оборотные активы»» 4 «»Приобретение отдельных объектов основных средств»»60 «»Расчеты с поставщиками и подрядчиками»»1169492Отражена сумма НДС по приобретению основного средства19 «»НДС по приобретенным ценностям»»60 «»Расчеты с поставщиками и подрядчиками»»210508На основании счета на оплату произведена оплата поставщику за основное средство60 «»Расчеты с поставщиками и подрядчиками»»51 «»Расчетный счет»»1380000Сумма НДС предъявлена к возмещению из бюджета68 «»Расчеты по налогам и сборам»»19 «»НДС по приобретенным ценностям»»210508Согласно акта приема-передачи основное средство ставится на баланс предприятия (первоначальная стоимость объекта)01 «»Основные средства»» субсчет 1 «»Производственные основные средства основной деятельности»»08 «»Вложения во вне оборотные активы»» субсчет 4 «»Приобретение отдельных объектов основных средств»»1169492

Пример. ЗАО «»Агрофирма «»Восток»» 12 ноября 2014 г. приобрело, согласно счета-фактуры и товарной накладной у поставщика ООО «»АгроМир»» трактор «»Беларус»» МТЗ-1221.2 (УДМ-82) Смолмаш на сумму 1380000 р., (в том числе НДС 18% — 210508 р.). Бухгалтер на основании Акта о приеме-передаче основных средств (кроме зданий и сооружений) составил бухгалтерские записи на оприходование приобретенного трактора.

При принятии к учету объекта основных средств в ООО «»Троецкое»» затраты со счета 08 списывают на счет 01 «»Основные средства»», отражая в бухгалтерском учете следующими проводками (табл. 6)

На основании первичных документов бухгалтер ЗАО «»Агрофирма «»Восток»» производит оформление инвентарной карточки учета основных средств (форма №ОС-6), где заполняет реквизиты: номер карточки, полное наименование объекта, и наименование завода-изготовителя, номер паспорта (чертежа), заводской номер, модель, тип, марку объекта, первоначальную стоимость, год выпуска, делает краткую индивидуальную характеристику объекта, заверяет подписью и датой.

.6 Учет амортизации и ремонта основных средств

В процессе кругооборота основные средства постепенно изнашиваются (теряют часть своей стоимости). Амортизационные отчисления в ЗАО «»Агрофирма «»Восток»» ведут на пассивном счете 02 «»Амортизация основных средств»», к которому предусмотрены следующие субсчета:

-1 «»Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01;

-2 «»Амортизация имущества, учитываемого на счете 03.

Для удобства расчетов в бухгалтерском учете хозяйства годовую сумму амортизационных отчислений — норму амортизации выражают в процентах к первоначальной стоимости основных средств.

Следует также отметить, что не подлежат амортизации объекты, потребительные свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования). В соответствии с пунктом 23 ПБУ 6/01 «»Учет основных средств»» амортизация по объектам основных средств начисляется все время по мере использования: амортизационные отчисления по объекту начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия основного средства к бухгалтерскому учету; и начисляются до полного погашения стоимости, либо списания объекта.

Годовая сумма амортизационных отчислений в хозяйстве определяется по линейному методу. Согласно пункту 54. Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, данная величина находится исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Отсюда можно сказать, что годовая сумма амортизации (НА) по линейному способу находится по формуле:

НА=Первоначальная стоимость объекта*100 %Срок полезного использования объекта

Пример. В ноябре 2013 г. ЗАО «»Агрофирма «»Восток»» приобрело считыватель СН R 10С стоимостью 45000 р. и сроком полезного использования 25 месяцев. Месячная норма амортизации — 4% (100%/25 мес). Сумма амортизационных отчислений в месяц составит: 45000 р.* 4% = 1800 р.

Поскольку величины начисленной амортизации основных средств ежемесячно включаются в затраты производства, бухгалтер в декабре месяце сделает запись на списание:

Дебет счета 20 субсчет 1 «»Растениеводство»»

Кредит счета 02 «»Амортизация основных средств»» на сумму 1000 р.

Для бухгалтерского учета срок полезного использования выражают в количестве лет, а для целей налогообложения в количестве месяцев. Начисленную сумму по собственным основным средствам производственного и непроизводственного назначения отражают по дебету счетов затрат и счета 02.

В процессе эксплуатации основные средства ветшают, устаревают, подвергаются моральному износу. ЗАО «»Агрофирма «»Восток»» проводит ремонт основных средств для поддержания их в рабочем состоянии без изменения функциональных характеристик, а также с их изменением и улучшением.

Перед проведением ремонта составляют ведомость с указанием имеющихся объектов. Затраты на ремонт основных средств в ЗАО «»Агрофирма «»Восток»» отражаются на основании первичных документов:

üТребование-накладная и акт на списание по отпуску материальных ценностей;

üРасчетные ведомости для начисления заработной платы работникам, занятым ремонтом;

üАкт выполненных работ, счета для учета задолженности поставщикам и подрядчикам за выполненные работы.

По окончании ремонта объекты принимаются на основании Акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов (форма №ОС-3).

Для равномерного отнесения затрат по ремонту основных средств на расходы в организации могут создаваться резервы на ремонт, используя счет 96 «»Резервы предстоящих расходов»».

При образовании резерва в затраты на производство включается сумма отчислений, исчисленная из годовой сметной стоимости ремонта. В ЗАО «»Агрофирма «»Восток»» по настоящее время резерва на ремонт основных средств не создано.

Ремонт основных средств в исследуемом хозяйстве осуществляется хозяйственным и подрядным способом.

При подрядном способе ремонта ЗАО «»Агрофирма «»Восток»» заключает договор с организацией-подрядчиком. Прием законченного ремонта оформляется Актом приема-сдачи (форма №ОС-3). На стоимость законченных ремонтных работ подрядчик предъявляет счет, на сумму договорных обязательств. После приема работ и подписания акта бухгалтер оформляет следующие проводки:

. Дебет счетов 20 «»Основное производство»», 23 «»Вспомогательное производство»», 25 «»Общепроизводственные расходы, 26 «»Общехозяйственные расходы»»

Кредит счета 60 «»Расчеты с поставщиками и подрядчиками»» — списана на затраты сумма услуг по ремонту без стоимости материалов;

. Дебет счетов 20 «»Основное производство»», 23 «»Вспомогательное производство»», 25 «»Общепроизводственные расходы, 26 «»Общехозяйственные расходы»»

Кредит счета 10 «»Материалы»» субсчет «»Материалы, переданные в переработку на сторону»» — стоимость материалов, израсходованных подрядчиком для производства ремонта, на основании акта.

В ЗАО «»Агрофирма «»Восток»» ремонт основных средств производится без участия специального подразделения, а фактические расходы на основании первичных документов списываются без использования счета 23 «»Вспомогательные производства»».

Пример. Ремонт кормораздатчика осуществлялся сотрудником ЗАО «»Агрофирма «»Восток»» Авлиевым А.П., без участия специального подразделения. В этом случае затраты на ремонт относят на основании первичных учетных документов на расходы подразделения, которому данный объект принадлежит:

Дебет счета 20 «»Основное производство»» субсчет 1 «»Растениеводство»» Кредит счетов 10 «»Материалы»», 70 «»Расчеты с персоналом по оплате труда»», 69 «»Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»» субсчет 2 «»Расчеты по пенсионному обеспечению»».

Расходы на ремонт основных средств согласно статье 260 НК РФ, произведенные организациями агропромышленного комплекса, в размере фактических затрат, признаются для целей налогообложения в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены.

.7 Учет перемещения и выбытия основных средств

Основные средства в процессе эксплуатации, постепенно изнашиваясь, приходят в состояние, когда дальнейшее их использование становится невозможным или экономическим нецелесообразным, поэтому объекты подлежат ликвидации и списанию с баланса. Основные средства выбывают из ЗАО «»Агрофирма «»Восток»» в результате: передачи другому лицу по каким-либо причинам безвозмездно; излишние и неиспользуемые объекты могут быть проданы другим предприятиям; списания и ликвидации; по иным причинам.

Причем имущество, относящееся к основным средствам, в хозяйстве списывается только когда его невозможно или экономически нецелесообразно восстановить, либо когда оно не может быть в установленном порядке продано или передано другим юридическим лицам.

В ЗАО «»Агрофирма «»Восток»» для определения непригодности основных средств к дальнейшей эксплуатации и для оформления необходимой документации на списание имущества создана приказом директора постоянно действующая комиссия.

После принятия решения на списание того или иного объекта составляют соответствующий акт на списание имущества: Акт на списание зданий и сооружений, акт на списание машин, оборудования и транспортных средств; акт на списание производственного и хозяйственного инвентаря.

В Акте на списание зданий и сооружений указывают балансовую стоимость объектов, сумму начисленной амортизации, число капитальных ремонтов и затраты на их проведение. При ликвидации — на обратной стороне акта отражают затраты по ликвидации и поступления от операции ликвидации: наименование ценностей, сумму и количество материально-производственных запасов.

В Акте на списание транспортных средств ЗАО «»Агрофирма «»Восток»» оформляет выбытие непригодных к дальнейшей эксплуатации машин, оборудования и транспортных средств при полной или частичной их ликвидации. В документе заполняют первоначальную стоимость объекта, сумму начисленной амортизации, количество и затраты на капитальные ремонты, отсутствующие летали, техническое состояние основных деталей, узлов, заключение комиссии о списании с баланса соответствующего основного средства. Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии и утверждается руководителем организации: один экземпляр передается в бухгалтерию для отражения в регистрах аналитического и синтетического учета, второй — является основанием для сдачи на склад оставшихся при ликвидации запасных частей, иных материалов. Бухгалтерия ЗАО «»Агрофирма «»Восток»» отмечает выбытие объектов в инвентарных карточках.

К акту на списание комиссия прикладывает все имеющиеся документы по данному объекту, например, инвентарную карточку учета основных средств (форма №ОС-7) и Контрольный технический талон и передает на рассмотрение и утверждение директору.

Пример. В ЗАО «»Агрофирма «»Восток»» комиссия списывает с баланса пресс-подборщик рулонный ПР-145С 2007 г. выпуска, первоначальной стоимостью 245000 р., суммой износа 245000 р. по причине полного его износа. Срок полезного использования 33 месяца, инвентарный номер 00000181. На списание с баланса инвентарной стоимости выбывшего основного средства в октябре 2013 г. делают записи:

.Дебет счета 01 субсчет 11 «»Выбытие основных средств»»

Кредит счета 01 субсчет 1 «»Производственные основные средства основной деятельности»» — 245000 р. — списывается первоначальная стоимость объекта;

.Дебет счета 02 «»Амортизация основных средств»»

Кредит счета 01 субсчет 11 «»Выбытие основных средств»» — на сумму 245000 р. — списывается сумма амортизации, начисленная за весь период эксплуатации трактора.

Если бы основное средство не было бы полностью изношено, то остаточную стоимость выбывших основных средств (при их продажи и передачи безвозмездно) в ЗАО «»Агрофирма «»Восток»» оформили в виде записи:

.Дебет счета 91 «»Прочие доходы и расходы»»

Кредит счета 01 субсчет 11 «»Выбытие основных средств»»

Как при списании, так и при передачи объекта основного средства безвозмездно, составляется Акт приема-передачи, утвержденный руководителем хозяйства в двух экземплярах. Только второй экземпляр вместе с необходимыми документами (в том числе с актом приемки-передачи основных средств форма №ОС-1) на объект основного средства и сопроводительным письмом направляется в адрес получателя.

Реализация основных средств в ЗАО «»Агрофирма «»Восток»» осуществляется по договорам купли-продажи, по которым одна сторона (продавец) обязуется продать товар в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Факт передачи объекта оформляют Актом приема-передачи (форма №ОС-1), товарно-транспортной накладной, счетом-фактурой.

Пример: В апреле 2014 г. ЗАО «»Агрофирма «»Восток»» реализован опрыскиватель ОН-18 с насосом по договорной цене 45000 р. Балансовая стоимость объекта — 47250 р.; сумма начисленной амортизации за период эксплуатации составила — 12850 р.

Договором купли-продажи предусмотрены следующие условия: затраты на погрузочные работы и транспортные расходы несет Покупатель; оплата за реализованный товар осуществляется Покупателем в течение 30 банковских дней, со дня подписания Акта приема-передачи основного средства.

В том же месяце бухгалтер ЗАО «»Агрофирма «»Восток»» произвел следующие записи (табл. 7).

Таблица 7

Отражение в учете операций по продаже основного средства ЗАО «»Агрофирма «»Восток»»

Содержание хозяйственной операцииКорреспонденция счетовСумма, руб.ДебеткредитКорреспонденция счетов в апреле 2014 г.Списана балансовая стоимость объекта основных средств01 субсчет 11 «»Выбытие основных средств»»01 субсчет 1 «»Производственные основные средства»»47250Списание начисленной амортизации02 «»Амортизация основных средств»»01 субсчет 11 «»Выбытие основных средств»»12850Отражена сумма остаточной стоимости объекта основных средств91 субсчет 2 «»Прочие расходы»»01 субсчет 11 «»Выбытие основных средств»»34400Начислен долг покупателю за реализованный объект62 «»Расчеты с покупателями и заказчиками»»91 субсчет 1 «»Прочие доходы»»45000Отражена сумма НДС по реализованному основному средству91 субсчет 2 «»Прочие расходы»»68 «»Расчеты по налогам и сборам»»6884,41Корреспонденция счетов в мае 2014 г.Отражена сумма, потупившая на расчетный счет в оплату опрыскивателя51 «»Расчетный счет»»62 «»Расчеты с покупателями и заказчиками»»45000Отражена прибыль от продажи объекта91 субсчет 9 «»Сальдо прочих доходов и расходов»»99 «»Прибыли и убытки»»3135,59

Необходимость продажи основного средства может возникнуть у организации по разным причинам: объект может выйти из строя и организации его проще продать, чем отремонтировать; организация перепрофилирует производство и оборудование перестает использоваться; оборудование морально устарело; организации просто нужны деньги.

В результате реализации основных средств организация не только избавляется от ненужного ей основного средства, но и уменьшает сумму налога на имущество, поскольку даже в том случае, если основное средство не используется по назначению, налог на имущество продолжает начисляться.

3. Учет основных средств в ЗАО «»Агрофирма «»Восток»» Николаевского района Волгоградской области

С введением в действие главы 25 Налогового Кодекса РФ все предприятия независимо от организационно-правовой формы и вида деятельности обязаны наряду с бухгалтерским учетом организовать ведение налогового учета.

Рассмотрев фактическое состояние организации бухгалтерского учета в ЗАО «»Агрофирма «»Восток»», а в частности систему учета основных средств, предлагается применение некоторых мероприятий с целью исправления недостатков его организации и дальнейшего совершенствования.

Для анализируемого предприятия предлагаются следующие рекомендации:

Организация налогового учета.

Налоговый учет был введен с 1.01.2002 г. Согласно ст. 313 Налоговым Кодексом Российской Федерации (далее НК РФ) налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

В случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

При выборе варианта ведения налогового учета следует учитывать влияние всех факторов, а не только финансовые возможности организации. Такими факторами являются: организационная структура предприятия; отраслевая принадлежность и специфика деятельности; наличие внешних и внутренних пользователей информации; степень автоматизации и объем информационных потоков между структурными подразделениями; уровень состояния системы бухгалтерского учета, внутреннего и внешнего контроля.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

Для организации налогового учета основных средств в ЗАО «»Агрофирма «»Восток»» необходимо принять и утвердить учетную политику для целей налогообложения. Учетная политика должна раскрывать подходы организации при решении следующих вопросов:

üопределение налоговой базы по налогу на прибыль;

üформирование налоговых обязательств перед бюджетом;

üоценка имущества;

üраспределение убытков между налоговыми периодами.

В процессе формирования учетной политики должны быть установлены и обоснованы организационно-технические и методические аспекты налогового учета:

üпорядок организации налогового учета;

üпринципы и порядок налогового учета всех видов деятельности, осуществляемых налогоплательщиком;

üформы аналитических регистров налогового учета;

üтехнология обработки учетной информации; способы ведения налогового учета.

Система налогового учета в соответствии с гл. 25 НК РФ строится на основе аналитических регистров, где группируются и обрабатываются данные бухгалтерского учета и (или) первичных документов.

Аналитические регистры налогового учета — это разработанные таблицы, ведомости, журналы, книги, в которых группируются данные первичных учетных документов для формирования налоговой базы по налогу на прибыль без отражения на счетах бухгалтерского учета. Они могут вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде.

В случае формирования регистров налогового учета основных средств должны быть отражены, как минимум, следующие реквизиты:

Øнаименование объекта, его инвентарный номер;

Øдата приобретения;

Øдата включения в состав амортизируемого имущества;

Øпервоначальная стоимость;

Øизменение первоначальной стоимости;

Øамортизационная группа;

Øсрок полезного использования;

Øизменение срока полезного использования;

Øспособ начисления амортизации;

Øиспользование специальных коэффициентов;

Øнаправление использования объекта (необходимо для решения вопроса о включении амортизации в состав прямых либо косвенных расходов);

Øприостановление начисления амортизации;

Øдата выбытия.

Для целей налогового учета в соответствии с п. 5 статьи 270 НК РФ расходы организации по приобретению и созданию основных средств относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли.

Указанные расходы образуют первоначальную стоимость основных средств, которая впоследствии погашается путем начисления амортизации. Таким образом, стоимость амортизируемых объектов основных средств включается в расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, в виде сумм амортизационных отчислений, начисляемых по объекту основных средств в течение срока его полезного использования, за исключением сумм возмещаемых налогов, в частности возмещаемого налога на добавленную стоимость.

Для целей налогового учета в соответствии с п. 1 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм возмещаемых налогов, в частности возмещаемого налога на добавленную стоимость.

Величина первоначальной стоимости основных средств, сформированная в бухгалтерском учете, может отличаться от величины первоначальной стоимости основных средств, отражаемой в налоговом учете, из-за различных подходов к признанию для целей налогообложения прибыли отдельных видов расходов, связанных с приобретением основных средств за плату.

В налоговом учете в соответствии с пунктом 5 статьи 270 НК РФ расходы по приобретению и/или созданию амортизируемого имущества (в том числе амортизируемых основных средств) относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения. Эти расходы не отражаются в налоговой отчетности, в частности, в Декларации по налогу на прибыль организаций.

Предлагается разработать регистр для целей налогового учета основных средств.

Согласно пункту 5 статьи 259 НК РФ при нелинейном способе начисления амортизации с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества будет равна 20% от его первоначальной стоимости, амортизационные отчисления от него будут проходить по следующему порядку:

1. остаточная стоимость объекта для амортизационных начислений фиксируется и определяется как его базовая стоимость для последующих расчетов;
2. сумма начислений по амортизации за каждый месяц в отдельности в отношении амортизируемого объекта будет рассчитываться как деление его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока его полезного использования. Организации имеют право начислять амортизацию по нормам, установленным статьей 259 НК РФ. Но это необходимо оговорить в учетной политике для целей налогообложения прибыли Понижение нормы амортизации должно применяться с начала и до окончания налогового периода.

Таблица 8

Регистр учета операций приобретения имущества

п/пНаименование объектаДатаНаименование операцииПодтверждающий документСумма, в тыс. руб.ВсегоПринимаемая к налогообложениюНепринимаемая к налогообложению1.1.1._.20__гПриобретениеАвансовый отчет №00от _._.20__г.1000100001.2.._.20__г.Ввод в эксплуатациюАкт приемки-передачи ОС № 00 от _._.20__г.1000100002.3.4.Итого приобретено основных средств за отчетный период200020000

Для определения общей суммы амортизационных отчислений по объектам основных средств в организации должен быть сформирован Регистр — расчет амортизации по объектам основных средств (таблица 8), который необходим для формирования суммы прямых и косвенных (прочих) расходов, признаваемых в текущем (налоговом) периоде.

Записи в регистре производятся по каждому факту начисления амортизации ежемесячно нарастающим итогом по каждому объекту. Отчетные данные формируются путем суммирования показателей с начала налогового периода до отчетной даты.

При продаже основных средств для целей исчисления налога на прибыль финансовый результат определяется как разница между суммой выручки (без НДС и налога с продаж), остаточной стоимостью проданного основного средства и расходами, связанными с реализацией. В случае если по результатам продажи получен убыток, то он учитывается в составе прочих расходов в течение оставшегося срока службы.

Таблица 9

Регистр-расчет амортизации основных средств

№п/пНаименование объектаПринадлежность к ОС, непосредственно использ. в производствеМетод начисления амортизацииСпециальный коэффициентСрок полезного исп-яСтоимость объекта, руб.Первоначальн.Сумма амортизации по объекту за периодОбщая сумма амортизацииОстаточн. стоимость1Сумма начисленной амортизации за прошедший период1.1Сумма начисленной амортизации за отчетный период по группе основных средствВыделитель семянНепосредственно участвует при производстве продукцииЛинейный60 мес.270004502160054002Сумма начисленной амортизации за отчетный период3Сумма начисленной амортизации всего

Налогоплательщик обязан вести учет доходов и расходов от реализации основных средств отдельно по каждому объекту.

Соответственно прибыль (убыток) определяется отдельно по каждому реализованному объекту основных средств, т.е. прибыль от реализации одного из основных средств не перекрывает убыток от реализации другого.

Согласно ст. 323 НК РФ аналитический учет операций реализации амортизируемого имущества должен содержать информацию:

1. о первоначальной стоимости амортизируемого имущества, реализованного в отчетном (налоговом периоде);
2. об изменениях первоначальной стоимости таких основных средств при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;
3. о принятых организацией сроках полезного использования основных средств;
4. о способах начисления и сумме начисленной амортизации по амортизируемым основным средствам за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором такое имущество реализовано;
5. о цене реализации амортизируемого имущества исходя из условий договора купли-продажи;
6. о дате приобретения и дате реализации имущества;
7. понесенных налогоплательщиком расходах, связанных с реализацией амортизируемого имущества (расходах по хранению, обслуживанию и транспортировке реализованного имущества). Министерством финансов РФ рекомендовано ведение регистр налогового учета операций выбытия имущества.

Таблица 10

Регистр-расчет финансового результата от выбытия амортизируемого имущества

№ п/пНаименование объектаПолученные доходы от выбытия имуществаОсуществлены расходы, связанные с выбытиемОстаточнаяРезультатНаименование операцииСумма, руб.Оправдательные док-тыНаименование операцииСумма ,руб.Оправдательные док-ты1.Итого результат от списания основных средств за прошлый период1.1Установка по обработке кормовПолучение ТМЦ85000Приходный ордер от 10.08.100850002Итого результат от списания основных средств за отчетный период3Итого результат от списания основных средств

Автоматизация учета основных средств.

Бухгалтерский учет на предприятии частично автоматизирован. В ЗАО «»Агрофирма «»Восток»» применяется бухгалтерская компьютерная программа «»1С: Бухгалтерия 8″».

Программа позволяет вести в единой информационной базе как управленческий, так и строго установленный учет (бухгалтерский и налоговый) одной или нескольких организаций. Использование общих массивов данных существенно снижает сложность и трудозатраты ведения учета. Управленческий учет на вашем предприятии может вестись в любой валюте, которую выберет предприятие. В национальной валюте проводится бухгалтерский и налоговый учет. Строго установленная отчетность по каждой организации формируется отдельно. Программа позволяет назначить персоналу предприятия права доступа к информации и функционалу соответствующие их статусу.

Основные преимущества «»1С: Предприятие 8″»:

новый функционал;

развитые возможности построения отчетности (экономической и аналитической);

современные средства анализа финансово хозяйственной деятельности;

удобный интерфейс;

масштабируемость системы и высокая производительность;

инструменты разграничения прав доступа.

Учет основных средств по международным стандартам учета и отчетности.

При формировании отчетности в ЗАО «»Агрофирма «»Восток»» можно порекомендовать применение МСФО 16 «»Основные средства»».

Принадлежность отдельных видов имущества к основным средствам в соответствии с МСФО 16 определяется на основании объективного профессионального суждения бухгалтера с учетом конкретных обстоятельств, условий эксплуатации объекта и здравого смысла.

Несмотря на использование временного критерия в один год для отнесения объектов к основным средствам, МСФО 16 позволяет учитывать большинство мелких запасных частей, мелкого инструмента, приспособлений и оборудования не как основные средства, а как материально-производственные запасы, которые признаются в составе расходов по мере их использования. Ни международная, ни отечественная практика учета не предусматривает стоимостных критериев для разделения объектов на запасы и основные средства. ПБУ 6/01 «»Учет основных средств»» относит к основным средствам те же объекты, что и МСФО 16. Различие состоит лишь в том, что вопросы учета основных средств, относящиеся к сельскохозяйственной деятельности, регулируются ПБУ 6/01, в то время как согласно МСФО биологические активы, связанные с сельскохозяйственной деятельностью, отражаются в отчетности по принципам, изложенным в МСФО 41 «»Сельское хозяйство»».

Несмотря на единство подходов к сущности и составу основных средств, их классификация в условиях сравниваемых учетных систем различна. Классификация объектов основных средств в соответствии с МСФО производится компанией самостоятельно с учетом общности их видов и специфики эксплуатации. МСФО 16 не применяется:

к биологическим активам, связанным с сельскохозяйственной деятельностью (их учет регулируется МСФО 41 «»Сельское хозяйство»»);

правам на минеральные ископаемые, поиск и добычу минеральных ископаемых, нефти, природного газа и аналогичных невосполнимых ресурсов.

Согласно МСФО 16 для признания актива в качестве основного средства недостаточно, чтобы объект удовлетворял признакам основного средства, необходимо еще, чтобы выполнялись оба критерия его признания.

Оценка основных средств. Объект основных средств, признанный в качестве актива, оценивается по фактической стоимости приобретения. Согласно МСФО 16 под фактической стоимостью понимают сумму уплаченных денежных средств или их эквивалентов либо справедливую стоимость другого возмещения, переданного для приобретения актива, на момент его приобретения или сооружения.

.1 Внутренний контроль за основными средствами в сельскохозяйственных организациях

Поскольку основные средства составляют основу материально-технической базы любого сельскохозяйственного предприятия, то вопросы организации учета и действенного контроля заданными вне оборотными активами заслуживают особого внимания как со стороны управленческого персонала, так и со стороны собственников хозяйства.

В связи с этим основными целями внутреннего контроля за основными средствами сельскохозяйственных предприятий является проверка правильности ведения учета основных средств и отражения их в отчетности, а также организации хранения и эффективности использования.

Внутренний контроль за основными средствами целесообразно осуществлять в два этапа.

На первом этапе необходимо дать оценку средствам контроля за основными средствами на предприятии. Путем опроса должностных лиц, подтверждения и анализа инвентаризационных описей ф. №ИНВ-1 <garantF1://12013060.1000> и отраслевых форм (инвентаризационная опись рабочего скота и продуктивных животных, птиц и пчелосемей — ф. №ИНВ 20-АПК; инвентаризационная опись многолетних насаждений — ф. №ИНВ 21-АПК; инвентаризационная опись питомников — ф. №ИНВ 22-АПК; инвентаризационная опись земельных угодий — ф. №ИНВ 25-АПК) устанавливается организация материальной ответственности на предприятии. Далее путем визуального осмотра машинных дворов, гаражей, коровников и прочих сооружений, опроса материально ответственных лиц, просмотра актов инвентаризации и решений по их результатам (приказы руководителя) контролеры выявляют систему организации хранения и сохранности основных средств — наличие охраны.

Далее проверяющие тестируют разделение функций принятия решений (руководитель), совершения операций (материально ответственные лица) и их контроля (главный бухгалтер, ревизор) путем опроса должностных лиц и наблюдения за текущими операциями. Контролеры также проверяют наличие графика документооборота по основным средствам, наличие компьютерной обработки дел и организацию архивного дела.

Основные нарушения, с которыми сталкиваются проверяющие на первом этапе:

не закрепление материально ответственных лиц за отдельными видами основных средств (отсутствие договоров о полной или частичной материальной ответственности);

отсутствие должной охраны и условий основных средств, хранения основных средств или несоответствие ее установленным нормам и требованиям.

Второй этап связан непосредственно с фактическим контролем за формированием достоверной информации о состоянии и движении основных средств.

Данная контрольная процедура является подготовительной перед непосредственным проведением текущего контроля за основными средствами и должна проводиться с посредством инвентаризации для установления фактического наличия основных средств на предприятии.

Основными нарушениями, с которыми сталкиваются контроллеры: отсутствие плановых инвентаризаций в течение ряда лет; выявление излишек или недостач отдельных объектов основных средств.

Основные нарушения, встречающиеся на данном этапе проверки: расхождение цен в полученных документах с условиями договоров, отсутствие договоров по совершаемым сделкам, а также первичных документов, подтверждающих возникновение тех или иных объектов основных средств.

Проведение контрольных процедур для подтверждения достоверности информации об основных средствах в сельскохозяйственных организациях должно быть выполнено таким образом, чтобы убедиться в полноте отражения в учете данного вида активов, возникающих в соответствии с нормативными и правовыми актами государственного, ведомственного уровней и предприятия, своевременности отражения и правильности определения их оценки.

Проверка оснований для признания основных средств в учете. Для достижения данной контрольной процедуры внутреннему аудитору необходимо установить принадлежность данных видов активов сельскохозяйственной организации. Для этого путем инспектирования и нормативного анализа первичных документов по учету основных средств аудиторы проверяют наличие всех необходимых реквизитов и подписей, а также их соответствие формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Далее путем наблюдения, запроса и подтверждения необходимо выявить использование основных средств выборочно по их отдельным видам в производственном процессе и процессе управления. Путем просмотра регистров по учету эксплуатации основных средств, накопительных ведомостей учета использования грузовых автомобилей, журнала учета простоев машинно-тракторного парка, книги учета скота, путевых листов грузового автомобиля, тракторов, а также прочей документации аудиторы устанавливают излишние или неиспользуемые виды основных средств.

Далее необходимо проверить наличие государственной регистрации по отдельным объектам основных средств.

Существуют следующие типичные ошибки: применение неунифицированных форм первичной документации; отсутствие необходимых первичных документов на отдельные виды основных средств; исправление в первичных документах; несовпадение даты при вводе в эксплуатацию объекта, указанной в акте, дате приобретения данного объекта; принятие объекта к учету до получения документов о государственной регистрации.

Оценка основных средств сельскохозяйственных организаций. Важной составной частью контроля за основными средствами является проверка правильности их оценки. Для достижения этой цели аудитор должен выборочным путем по отдельным видам основных средств проверить достоверность первоначальной стоимости объектов основных средств:

по объектам основных средств, приобретенных за плату, — по сумме фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление;

по объектам, находящимся в долевой собственности, — по оценке доли стоимости объекта;

по основным средствам, являющимся вкладами в уставный капитал, — по денежной оценке, согласованной учредителями организации;

по объектам основных средств, полученных безвозмездно, — по текущей рыночной стоимости на дату принятия их в учете;

по объектам, полученных по договору лизинга, — по фактическим затратам лизингополучателя на приобретение права пользования данным объектом (оценка обязательств по договору лизинга);

по объектам основных средств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, — по курсу <garantF1://7917.0> иностранной валюту Банка России на дату принятия объекта к учету.

Далее необходимо выяснить изменение первоначальной стоимости основных средств в случае достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации основных средств. Путем выявления наличия дефектных ведомостей аудиторы устанавливают правомерность увеличения первоначальной стоимости объектов на сумму понесенных расходов.

Далее необходимо проверить порядок списания основных средств: установить причину выбытия (продажа, ликвидация, полный износ, перевод животных на откорм), порядок начисления амортизации (бухгалтерские справки-расчеты) и как следствие — правильность формирования оценки по выбывшим основным средствам.

При проверке начисления амортизации аудиторы устанавливают правильность отнесения объектов основных средств к тем или иным амортизационным группам исходя из срока полезного использования. Необходимо также установить, совпадает ли способ начисления амортизации основных средств как в бухгалтерском, так и налоговом учете со способами, прописанными в учетных политиках организации для данных целей. При проверке ведомости распределения амортизации, отчислений в ремонтный фонд и других распределяемых затрат проверяющие устанавливают правильность отнесения сумм начисленной амортизации на счета учета затрат.

Отдельной проверке подвергается порядок создания резерва на ремонт основных средств и соответствие методики формирования этого резерва, прописанной в учетной политике и методических рекомендациях по учету основных средств.

В завершение необходимо проверить правильность переоценки основных средств, т.е. отражены ли результаты переоценки во входящем сальдо на начало года в балансе за I квартал следующего года, а не на конец отчетного года, а также — не проводит ли организация переоценку по группе однородных объектов выборочно, что неправомерно.

При этом существуют следующие типичные ошибки:

) включение затрат, связанных с приобретением или изготовлением основных средств, не в их первоначальную стоимость, а в состав общехозяйственных расходов и единовременное их отнесение на затраты в текущих расходах;

) отнесение затрат по кредитам и займам, связанным с приобретением основных средств, в бухгалтерском учете на текущие расходы организации;

) отнесение модернизации основных средств на текущие расходы;

) не подтверждение выполнения ремонта основных средств необходимыми документами;

) начисление амортизации в том же месяце, в котором объект был принят к учету;

) неверное установление амортизационной группы и срока полезного использования объекта основных средств;

) установление минимально возможного срока амортизации (м х 12) вместо (м х 12 + 1), т.е. неправомерное уменьшение срока полезного использования на один месяц, так как нижний диапазон — «»свыше м лет»», а не «»м лет»»;

) не начисление амортизации по продуктивному скоту;

) начисление амортизации по объектам жилищного фонда (общежития), земельным участкам;

) отражение в бухгалтерском учете и отчетности переоценки на конец отчетного периода и т.д.

Проверка разграничения отчетного периода основных средств. Проверка разграничения отчетного периода основных средств проводится с целью контроля за своевременностью признания и списания данных активов в том периоде, в котором они имели место.

Проверка осуществляется путем сопоставления информации о периоде, к которому должны относиться суммы принятия и списания с учета основных средств, отраженных в первичных учетных документах, с данными накопительных ведомостей, журнала-ордера №13-АПК, инвентарная карточка учета многолетних насаждений.

Необходимо также проверить правильность переоценки основных средств, выраженных в иностранной валюте, на отчетную дату.

Основные нарушения, с которыми сталкиваются аудиторы: несвоевременное списание отдельных объектов основных средств, не проведение переоценки по отдельным объектам основных средств, чья стоимость выражена в иностранной валюте на отчетную дату.

Проверка раскрытия информации в бухгалтерской отчетности. Завершающим этапам внутреннего контроля за основными средствами в сельскохозяйственных организациях является проверка раскрытия информации в бухгалтерской отчетности, а именно правильности отнесения данных видов активов на соответствующие статьи отчетности. Данный этап может быть подразделен на два раздела:

) проверка соответствия данных первичного бухгалтерского учета данным регистров бухгалтерского учета. При этом выборочно на одну и ту же дату следует:

сопоставить данные за один отчетный период по отдельным видам основных средств, содержащиеся в первичных учетных документах, данным содержащимся в журнале-ордере №13-АПК (ведомости к нему), 11-АПК по счету 01 <garantF1://12021087.101> «»Основные средства»»;

сопоставить данные за один отчетный период, содержащиеся в журнале-ордере №13-АПК, 11-АПК и ведомости к нему, данным либо оборотно-сальдовой ведомости, либо главной книги по счету 01 <garantF1://12021087.101> «»Основные средства»»;

) проверка тождественности данных регистров бухгалтерского учета и показателей бухгалтерской отчетности. Для подтверждения достоверности показателей бухгалтерской отчетности на этом этапе следует сопоставить:

данные об остаточной стоимости основных средств на начало и конец периода, указанные в оборотно-сальдовой ведомости или главной книге, а также данные, указанные по статье «»Основные средства»» (ф. №1), отчетности «»Бухгалтерский баланс»»;

данные о начисленной сумме амортизации с данными, включенными в статью <garantF1://12032060.45> «»Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»» Отчета о прибылях и убытках (ф. №2);

данные о доходах (расходах) от продажи основных средств с данными, включенными по стр. «»Прочие доходы»» Отчета о прибылях и убытках — ф. №2 (стр. <garantF1://12032060.55> «»Прочие расходы»» по статочной стоимости проданных активов);

выручку от продажи основных средств с данными «»Отчета о движении денежных средств»»;

сумму приобретенных основных средств с данными по строке <garantF1://12032060.151>»»Приобретение основных средств»» «»Отчета о движении денежных средств»»;

данные аналитического учета по счетам 01 <garantF1://12021087.101> «»Основные средства»» и 02 <garantF1://12021087.102> «»Амортизация основных средств»» с данными раздела II <garantF1://12032060.174> «»Основные средства»», указанными в приложении к бухгалтерскому балансу (ф. №5);

данные аналитического учета по счету 01 <garantF1://12021087.101> «»Основные средства»» с данными раздела II <garantF1://12083413.7002> «»Расшифровка показателей бухгалтерского баланса»» формы №6-АПК «»Отчет об отраслевых показателях деятельности агропромышленного комплекса»».

Типичные ошибки: отсутствие синтетического учета второго порядка в следующем разрезе:

основные средства, находящиеся в эксплуатации; основные средства, находящиеся в запасе; основные средства, находящиеся на консервации; основные средства, сданные в аренду; основные средства, переданные в доверительное управление; основные средства, переданные на безвозмездной основе;

искажение показателей финансовой бухгалтерской отчетности ввиду неправильного применения методологии бухгалтерского учета.

Таким образом, поэтапное выполнение основных пунктов программы проверки основных средств позволит своевременно выявить ответственным лицам ошибки и нарушения в бухгалтерском учете данного вида активов и тем самым сократить возможные претензии со стороны внешних контролирующих органов.

Выводы и предложения

Основные средства — основной ресурс производства, заключающий в себе огромный производственный потенциал. От их количественного и качественного состояния зависит эффективность сельскохозяйственного производства. Эффективно управлять этим ресурсом можно лишь используя качественную и полную информацию о нем, формируемую в системе бухгалтерского учета.

Валовая продукция в 2014 г больше, чем в 2012 г на 201410,89 тыс. руб. Площадь сельскохозяйственных угодий с 2012 гг. не изменялась и составила 19284 га. Стоимость основных средств в 2014 году по сравнению с 2012 увеличилась на 96063 тыс. руб. Поголовье скота уменьшается в 2013 году по сравнению с 2012 годом на 71 голову, в связи с сокращением поголовья овец. Численность работников в 2014 г. уменьшилась (на 12,23% и 5,41% соответственно) по сравнению с 2012 и 2013 гг.

Основной отраслью в ЗАО «»Агрофирма Восток»» является животноводство, а специализируется предприятие на производстве яиц.

В настоящее время финансовое состояние ЗАО «»Агрофирма «»Восток»» оценивается, как более чем устойчивое. Предприятие способно функционировать и развиваться, сохранять равновесие своих активов и пассивов в изменяющейся внутренней и внешней среде.

Общие положения и организация бухгалтерского учета в ЗАО «»Агрофирма «»Восток»» представлены в учетной политике предприятия, которая является важным документом, которым руководствуется бухгалтер в своей работе.

Учетная политика ЗАО «»Агрофирма «»Восток»» окончательно формируется директором предприятия и оформляется приказом.

Ответственность за ведение бухгалтерского учета организации возложено на руководителя организации посредством выполнения всех норм действующего законодательства работниками предприятия.

Бухгалтерский учет ведется на основе журнально-ордерной системы счетоводства с использованием электронных вычислительных средств, по формам утвержденным главным бухгалтером, учитывающих специфику деятельности предприятия и его организационную структуру. Данная форма учета повышает контрольное значение учета, облегчает составление отчетов. На предприятии применяется автоматизированная форма учета с применением компьютерной программы 1С: предприятия версия 8.

В хозяйстве утвержден рабочий план счетов и субсчетов бухгалтерского учета, применяемых на предприятии, утверждены типовые и специализированные формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций.

График документооборота и график учетных работ на предприятии не разработаны.

Для анализируемого предприятия характерна централизация учета, когда учетный аппарат предприятия сосредоточен в главной бухгалтерии, в ней же осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учета на основе первичных и сводных документов, поступающих из отдельных подразделений организации (цехов, отделов). В самих подразделениях осуществляют лишь первичную регистрацию хозяйственных операций.

Инвентаризация материалов, товарных запасов, проводится на начало каждого года. Инвентаризация расчетов проводится на начало каждою месяца, следующего за отчетным. Инвентаризацию основных средств, проводят один раз в три года.

В организационном плане в хозяйстве не создана номенклатура дел и не урегулирована процедура хранения бухгалтерской документации.

Кроме того, в хозяйстве не организована система внутреннего учета и контроля, не разделены учетные и хозяйственные функции и др.

Учет основных средств и доходных вложений в материальные ценности ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «»Учет основных средств»» ПБУ 6/01 утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. №26н на счете 01 «»Основные средства»» и счете 08 «»Вложения во вне оборотные активы»». Основные средства учитываются по первоначальной стоимости их приобретения, изготовления в самой организации, исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке.

Основные средства делятся, согласно Общероссийскому классификатору основных средств (НК РФ гл. 25), на амортизационные группы, со сроком полезного использования в рамках диапазона, установленного для каждой амортизационной группы по минимальному сроку.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится линейным способом.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект.

Предметы со сроком полезного использования более 12 месяцев и в отношении которых выполняются условия признания их основными средствами, но стоимостью на дату принятия к бухгалтерскому учету не более 40000 рублей учитываются в составе материально-производственных запасов на счете 10 «»Материалы»» на отдельном субсчете и полностью списываются по мере отпуска их в эксплуатацию в общеустановленном порядке.

Расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей бухгалтерского учета налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены в размере фактических затрат. Ремонтный фонд не создается.

В ходе исследования было выявлено, что учетные документы заполняются не полностью, допускается неточность отнесения объектов основных средств к учетным классификационным группам.

Для устранения отмеченных недостатков в ведении учета основных средств в ЗАО «»Агрофирма «»Восток»» рекомендуется точно и правильно заполнять первичную документацию и учетные регистры.

Рассмотрев фактическое состояние организации бухгалтерского учета в ЗАО «»Агрофирма «»Восток»», а в частности систему учета основных средств, предлагается применение некоторых мероприятий с целью исправления недостатков его организации и дальнейшего совершенствования.

Для анализируемого предприятия предлагаются следующие рекомендации:

Организация налогового учета.

Налоговый учет был введен с 1.01.2002 г. Согласно ст. 313 Налоговым Кодексом Российской Федерации (далее НК РФ) налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

В случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Предлагается разработать регистр для целей налогового учета основных средств.

Для определения общей суммы амортизационных отчислений по объектам основных средств в организации должен быть сформирован Регистр — расчет амортизации по объектам основных средств, который необходим для формирования суммы прямых и косвенных (прочих) расходов, признаваемых в текущем (налоговом) периоде.

С целью выявления отклонений в порядке ведения учета основных средств и отражения их в отчетности, а также организации хранения и эффективности использования рекомендуем создать отдел внутреннего контроля.

При формировании отчетности в ЗАО «»Агрофирма «»Восток»» можно порекомендовать применение МСФО 16 «»Основные средства»».

Предложенные мероприятия по совершенствованию учета основных средств в ООО «»Троецкое»» позволит улучшить и упростить бухгалтерский учет и контроль за сохранностью и использованием основных средств на предприятии.

Список используемой литературы

1. Абрамов С.А. Списать основные средства? Можно, только осторожно / С.А. Абрамов // Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение. — 2010. — №2 // Консультант Плюс. Финансовые консультации. Бухгалтерская пресса и книги [Электронный ресурс] / ЗАО «»Консультант Плюс»».
2. Агеева О.А. Международные стандарты финансовой отчетности: учебн. пособие. / О.А. Агеева. — М.: Бухгалтерский учет, 2014. — 552 с.
3. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК/ Р.А. Алборов. — М.: «»Дело и сервис»», 2013. — 432 с.
4. Андреева Л. Используем самортизированный объект / Л. Андреева // Актуальная бухгалтерия. — 2014. — №3. — С. 35-39.
5. Арбатская О.В. Первоначальная стоимость основного средства / О.В. Арбатская // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. — 2014. — №10. — С. 21-27.
6. Базарова А.С. Налоговый учет амортизации основных средств / А.С. Базарова // Налоги (газета).- 2013. — №8 // Консультант Плюс. Комментарии законодательства. Юридическая пресса [Электронный ресурс] / ЗАО «»Консультант Плюс»».
7. Белов Н.Г. Развитие внутреннего контроля в сельском хозяйстве / Н.Г. Белов // Бухучет в сельском хозяйстве. — 2015. — №1. — С. 5-11.
8. Белова Н.Н. Применяем амортизационную премию / Н.Н. Белова // Налоговый вестник. — 2012. — №5 // Консультант Плюс. Финансовые консультации. Бухгалтерская пресса и книги [Электронный ресурс] / ЗАО «»Консультант Плюс»».
9. Беляева Д.А. Способы начисления амортизации / Д.А. Беляева // Налоги (газета). — 2010. — №12 // Консультант Плюс. Комментарии законодательства. Юридическая пресса [Электронный ресурс] / ЗАО «»Консультант Плюс»».
10. Беспалов М.А. Возможности применения амортизационной премии при неоднократной модернизации объектов основных средств / М.А. Беспалов // Московский бухгалтер. — 2013. — №10. С. 36-39.
11. Боброва Е.А. Амортизация основных средств: российские и международные правила учета / Е.А. Боброва, Н.Н. Емельянникова // Аудиторские ведомости. — 2014. — №6. — С. 45-49.
12. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: учебное пособие / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. Изд. 3-е, доп. и перераб. — Ростов н/Д: Феникс; 2013. — 608 с. (Высшее образование).
13. Бухгалтерский учет: Учебник/ И.И. Бочкарева, В.А. Быков и др.; Под ред. Я.В. Соколова. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. — 768 с.
14. Бычкова С.М. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие / С.М. Бычкова, Д.Г. Бадмаева ; под ред. С.М. Бычковой. М.: Эксмо, 2008. 528 с. (Высшее экономическое образование).
15. Васильева М.В. Документальное оформление ремонта и ликвидации основных средств / М.В. Васильева // Аудиторские ведомости. — 2010. — №4. — С. 39-45.
16. Голомазова Л.А. Амортизационная премия по налогу на прибыль организаций // Финансовые и бухгалтерские консультации. — 2012. — №1 // Консультант Плюс. Финансовые консультации. Бухгалтерская пресса и книги [Электронный ресурс] / ЗАО «»Консультант Плюс»».
17. Горшенина Н. Изменены ПБУ 6/01 и 14/2007 / Н. Горшенина // Актуальная бухгалтерия. — 2011. — №4. — С. 16-18.
18. Грачева Р.Е. Амортизация основных средств в отражении операций по переоценке: два подхода — по IAS 16 и ПБУ 6/01 / Р.Е. Грачева // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. — 2011. — №1. — С. 12-16.
19. Дусаева Е.М. Переоценка активов сельскохозяйственных организаций: отечественный и зарубежный подходы Е.М. Дусаева, О.В. Федорова // Бухучет в сельском хозяйстве. — 2011. — №2. — С. 23-29.
20. Емельянова Т.В. Учет и аудит основных средств / Т.В. Емельянова // Бухгалтерский учет. — 2014. — №7. — С. 35-42.
21. Ефремова А.А. Списание с баланса неиспользуемых основных средств / А.А. Ефремова // Бухгалтерский учет. — 2010. — №3. — С. 32-38.
22. Захарьин В.Р. Вопросы организации документооборота для целей налогового учета / В.Р. Захарьин // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. — 2012. — №12 // Консультант Плюс. Финансовые консультации. Бухгалтерская пресса и книги [Электронный ресурс] / ЗАО «»Консультант Плюс»».
23. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова. — 5-е изд., перераб. и доп. — М: Финансы и статистика, 2008. — 367 с.
24. Костюкова И.А, Переоценка ОС. Последствия нововведений / И.А. Костюкова II Актуальная бухгалтерия. — 2011. — №6. — С. 41-49.
25. Кузнецова М. СПИ, если ОС не в Классификации / М. Кузнецова // Актуальная бухгалтерия. — 2011. — №3. — С. 41-46.
26. Кузьмина М. Если стоимость ОС выражена в валюте / М. Кузьмина // Актуальная бухгалтерия. — 2011. — №3. — С. 48-53.
27. Курбангалеева, О.А. Сложные вопросы учета основных средств / О.А. Курбангалеева // Бухгалтерский учет. — 2010. — №4. — С. 15-19.
28. Малявкина Л.И. Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет / Л.И. Малявкина. — Москва: Вершина, 2013. — 280 с: ил., табл.
29. Матросова А.И. Переходный период для ОС: лимит 40000 рублей / А.И. Матросова // Актуальная бухгалтерия. — 2011. — №2. — С. 12-18.
30. Медведева Т.М. Особенности учета неотделимых улучшений у арендатора / Т.М. Медведева // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. — 2011. — №14. — С. 36-39.
31. Моисеева М.В. Подготовка революции в учете основных средств / М.В. Моисеева // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. -2011. — №13. — С. 36-39.
32. Никитина В.Ю. Проверьте налоговую учетную политику / В.Ю. Никитина // Бухгалтерский учет. — 2010. — №12. — С. 35-44.
33. Овсейчук М.Ф. Основные направления совершенствования учета основных средств и амортизации в организациях различных организационно-правовых форм / М.Ф. Овсейчук, И.Д. Демина // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. — 2010. — №5. — С. 32-39.
34. Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет / Под ред. И.А. Феоктистова. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2011.-240 с.
35. Паршин С.П. Влияние сезонного характера деятельности сельскохозяйственных организаций на порядок амортизации основных средств / С.П. Паршин, Ю.П. Лизогубов // Бухучет в сельском хозяйстве. — 2010. — №7. — С. 12-14.
36. Полозова И.С НДС по ОС: выбираем момент вычета И.С. Полозова // Актуальная бухгалтерия. — 2011. — №12. — С. 35-41.
37. Полякова М.С. Важные изменения в ПБУ 6/01 «»Учет основных средств»»-// Российский налоговый курьер. 2015. — №1. — С. 32
38. Проняева Л.И. Учет реконструкции, модернизации и технического перевооружения основных средств / Л.И. Проняева // Бухгалтерский учет. — 2015. — №1. — С. 58-63.
39. Регистры налогового учета. / Корректор: Иванова И.И. — М.: Бюрс печати, 2013. — 95 с.
40. Ржаницына B.C. Изменения в учете основных средств и налоговые последствия // Бух. учет. — 2012. — №8. — С.5-9.
41. Рожнова О.В. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности: учебн. пособие. 3-е изд., перераб. и доп. / О.В. Рожнова. — М.: Экзамен, 2013. — 320 с.
42. Российская Федерация. Положение по бухгалтерскому учету «»Учет основных средств»» ПБУ 6/01: приказ Минфина РФ от 30.03.2001. №26н // Консультант Плюс: Версия Проф.
43. Российская Федерация. Приказ Минфина РФ от 17 февраля 1997 г. «»Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга»» (в ред. приказа Минфина РФ от 23.01.2001 г. №7н).
44. Семенихин В.В. Учетная политика на 2012 год / В.В. Семенихин // Аудит и налогообложение. — 2011. — №11.- С. 41-46.
45. Скляров И.Ю. Амортизационная политика в сельскохозяйственных организациях / И.Ю. Скляров, Ю.М. Склярова // Бухучет в сельском хозяйстве. — 2013. — №6. — С. 39-45.
46. Скрябина О. Амортизация в налоговом учете / О. Скрябина // Финансовая газета. Региональный выпуск. — 2011. — №3. — С. 21-26.
47. Сладкова С.А. Классификация основных средств в соответствии с российскими нормативными документами и МСФО / С.А. Сладкова, В.А. Ситникова // Современный бухучет. — 2015. — №1. — С. 29-31.
48. Соколов Я.В. Амортизация: износ и фонд / Я.В. Соколов // БУХ. 1С»». — 2011. — №4. — С. 23-27.
49. Соколова Г.А. Выбираем метод амортизации в налоговом учете / Г.А. Соколова, Н.С. Хацела // Главбух. — 2010. — №2. — С. 15-23.
50. Столярова М.А. Особенности учета основных средств в сельскохозяйственных организациях согласно МСФО и РСПБУ / М.А. Столярова, Л.В. Бондаренко // Бухучет в сельском хозяйстве. — 2014. — №9. — С. 29-34.
51. Терновка Ю.Л. Переоценка ОС: действуем по новым правилам / Ю.Л. Терновка // Практическая бухгалтерия. — 2013. — №11. — С. 41-49.
52. Тимофеев А.С. Модульный инвентарь: ОС или МПЗ / А.С. Тимофеев // Актуальная бухгалтерия. — 2011. — №9. — 36-41.
53. Ткаченко А.С. Переоценка основных средств и её отражение в бухгалтерском учете / А.С. Ткаченко, Н.Ю. Сигидова // Бухучет в сельском хозяйстве. -2010. -№12.-С. 36-41.
54. Фомичева Л.П. Учетная политика для целей бухгалтерского учета / Л.П. Фомичева // Бухгалтерский учет. — 2010. — №12. — С. 15-25.

Приложения

Приложение 1

Рис. 3. Фактическая схема учета основных средств в ЗАО «»Агрофирма «»Восток»» Николаевского района Волгоградской области

Приложение 2

Анализ динамики и структуры основных средств ЗАО «»Агрофирма «»Восток»» за 2010 — 2014 гг.

Показатели2010г.2011г.2012г.2013г.2014г.Изменение в 2014г. по сравнению с 2010г.сумма, тыс. рубуд. вес ,%сумма, тыс. рубуд. вес, %сумма, тыс. рубуд. вес, %сумма, тыс. рубуд. вес, %сумма, тыс. рубуд. вес, %абсолютное. тыс. рубуд. вес, %Здания, сооружения и передаточные устройства6487635,097941230,9910151529,610148831,268458539,071194743,98Машины и оборудования8017648,1613849756,1216437959,2312879756,613704050,241479902,08Транспортные средства2184511,82215698,42241257,03330078,16342247,2512379-4,56Производственный и хоз-ый инвентарь10490,5710660,4211930,3511270,2811150,2466-0,33Рабочий скот2690,152890,112520,072820,072930,0613-0,09Продуктивный скот77824,21.100573,93126983,7146323,61145903,096808-1,12Другие виды основных средств50,0150,0150,01-0-0-5-0,01Земельные участки и объекты природопользов.—-30,01420,012180,052180,05Итого176002100,0124083810030417010027937599,99272065100286943100

Приложение 3

Показатели состояния и движения основных средств ЗАО «»Агрофирма «»Восток»» за 2009-2013 гг.

Показатели2010г.2011г.2012г.2013г.2014г.Отклонение, тыс.руб.Наличие на начало года, тыс.руб.14505416948621745121805820451059456Поступило за год, тыс.руб.333627404591027702017022636864Выбыло за год, тыс.руб.-2414-2693-4308-8884-2671-257Наличие на конец года, тыс.руб.17600224083830417027937527206596063Износ на конец года, тыс.руб.309487135286719613176755536607Рост (+), уменьшение (-) ОС за год, т. р.309487135286719613176755536607Коэффициент износа16,7427,8525,2915,1714,32-2,42Коэффициент годности83,2672,1574,7184,8385,682,42Коэффициент выбытия-1,57-1,46-1,68-2,59-0,660,91Коэффициент обновления18,0528,9026,5417,3714,88-3,17Коэффициент прироста20,1138,5933,8417,8816,71-3,39