Учебная работа :Тема:Учет в торговле№207.

Тема:Учет в торговле»,»

1. Особенности учета товаров по покупным ценам (по стоимости приобретения)

Учет товаров в организациях оптовой торговли ведется на счете 41 «Товары» по стоимости приобретения без налога на добавленную стоимость.

Суммы НДС по приобретенным товарам отражаются по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (соответствующий субсчет) в корреспонденции со счетами учета расчетов — 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Чтобы отнести сумму НДС по приобретенным товарам в дебет счета 19, сумма налога на добавленную стоимость должна быть выделена отдельной строкой в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных и т.п.), а на их основании и в расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива и т.п.). В этом случае суммы НДС у оптовых организаций по поступившим и оприходованным товарам, приобретенным для перепродажи, принимаются к зачету после их фактической оплаты поставщикам независимо от факта реализации этих товаров.

В бухгалтерском учете при этом делаются следующие записи

№ п/пСодержание операцииКорреспонденция счетовДК1.Оприходованы товары: на стоимость товара без НДС на сумму НДС 41 19 60, 76 60, 762.Оплачен счет поставщика товаров, включая НДС60, 76513.Зачет НДС после оплаты товара6819

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 29.07.96 г. №914 непременным условием для возмещения НДС из бюджета является наличие счета-фактуры, поступившего от поставщика, оформленного и зарегистрированного в книге покупок в соответствии с требованиями постановления.

В случае, когда в первичных учетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных товаров, сумма налога на добавленную стоимость не выделена отдельной строкой либо отсутствует счет-фактура с выделенной в нем суммой НДС или же он не зарегистрирован в установленном порядке, начисление ее расчетным путем не производится. При этом приобретенные товары приходуются на счет 41 «Товары» по полной стоимости приобретения.

Также не принимаются у покупателя к зачету суммы налога на добавленную стоимость, а товары приходуются на счете 41 «Товары» по полной стоимости покупки при приобретении товаров на предприятиях розничной торговли, у населения, а также у предпринимателей без образования юридического лица, поскольку индивидуальные частные предприниматели не являются плательщиками налога па добавленную стоимость.

Если товары приобретаются у предприятия-изготовителя или другой оптовой организации за наличный расчет (при этом должен соблюдаться предельный размер расчета наличными), то при наличии приходного кассового ордера и накладной на отпуск товаров, с указанием суммы НДС отдельной строкой, а также счета-фактуры, составленного и зарегистрированного в установленном порядке, налог на добавленную стоимость отражается по счету 19 и относится на расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке.

В отличие от организаций оптовой торговли организации розничной торговли учитывают приобретаемые товары на счете 41 «Товары» по полной стоимости приобретения, включая налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам этих товаров.

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

а) оприходованы товары от поставщика:

Д сч. 41 К сч. 60 (76) — на полную стоимость товаров, включая НДС;

б) оплачен счет поставщика товаров:

Д сч. 60 (76) К сч. 51 — на сумму счета, включая НДС.

. Источники поступления товаров

Таблица 1. Учет покупки товара по договору поставки

Номер записиФакт хозяйственной жизниКорреспонденция счетовДКВариант 11.1Оприходованы товары, полученные от поставщика:а) на покупную стоимость (без НДС)4160б) на сумму НДС, относящуюся к оприходованным товарам1960Вариант 22.1Произведена предварительная оплата товаров поставщику60512.2Оприходованы товары, полученные от поставщика:а) на покупную стоимость4160б) на сумму НДС19602.3Списана предварительная оплата в уменьшение задолженности поставщику за товары6060Вариант 33.1Получены от поставщика неоплаченные товары0023.2Уплачено поставщику за товары60513.3Отражено получение права собственности на товары:а) на покупную стоимость4160б) на сумму НДС19603.4Списаны с забалансового счета товары, ставшие собственностью покупателя002Вариант 44.1Произведена предварительная оплата товаров поставщику60514.2Отражено получение права собственности на товары:а) на покупную стоимость4160б) на сумму НДС19604.3Оприходованы товары, полученные от поставщика:а) на покупную стоимость4141б) на сумму НДС19194.4Списана предварительная оплата в уменьшение задолженности поставщику за товары6060Вариант 5. Другие факты хозяйственной жизни, связанные с поступлением товаров5.1Отражены в учете расходы по заготовке и доставке товаров до места их продажи:а) на сумму расходов без НДС41, 4460, 76б) на сумму НДС, относящуюся к расходам1960, 765.2Отражена в учете выявленная при приемке недостача или порча товаров (на покупную стоимость с НДС):а) по вине поставщика или транспортной организации76-260б) по другим причинам94605.3Списывается со счета 94 недостача и порча товаров:а) в пределах норм естественной убыли и потерь от боя в пределах установленных норм при перевозке товаров:- на покупную стоимость товаров4494- на сумму НДС1994б) в пределах, предусмотренных в договоре величин:- на покупную стоимость товаров4194- на сумму НДС1994в) за счет виновных лиц73-2, 7694г) если виновники не установлены91945.4В организациях, учитывающих товары по продажным ценам (на сумму торговой наценки)41-2425.5Предъявлен к вычету НДС по приобретенным товарам и услугам6819

Пояснения к таблице 1

. К записям 1.1, 2.2, 3.3 и 4.3.

Если при приемке товаров будет выявлена их недостача, то запись а) делается на покупную стоимость фактически поступивших товаров, которая определяется как разность между стоимостью товаров, указанной в сопроводительном документе поставщика, и недостачей товаров, выявленной при их приемке. Запись б) не делается в организациях, применяющих специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД и др.), а также в организациях, продающих товары, не облагаемые НДС, и получивших освобождение от уплаты НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ. В этих организациях сумма НДС, подлежащая уплате поставщику, включается в стоимость товаров, то есть отражается на дебете счета 41.

. К записям 2.1 и 4.1.

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета предписывает суммы уплаченной предоплаты (авансов), отражаемые на счете 60, учитывать обособленно.

. К записи 3.1.

Полученные от поставщика товары еще не оплачены и вследствие этого, оставаясь собственностью поставщика, должны до оплаты учитываться покупателем на забалансовом счете.

. К записям 4.2 и 4.3.

После оплаты товаров они становятся собственностью покупателя, но по-прежнему находятся на складе поставщика. Поэтому покупатель, отражая их на своем балансе, записывает на счет 41, субсчет «Товары находящиеся у поставщика». Списание товаров с этого субсчета на обычный счет 41 осуществляется только после их фактического получения от поставщика.

После записи товаров на счет 41п сами товары покупателем не получены и счет-фактура на них поставщиком еще не выписан. Поэтому до получения счета-фактуры сумму НДС лучше отразить на счете 19п.

. К записи 5.1.

Расходы по заготовке и доставке товаров, как указывалось выше, могут или включаться в фактическую себестоимость товаров или списываться на расходы на продажу. В первом случае дебетуется счет 41, а во втором — счет 44.

. К записи 5.2.

Если виновником недостачи или порчи является поставщик и условиями договора поставки предусмотрен в этом случае отказ от оплаты недостающих (испорченных) товаров, а деньги за товары поставщику еще не перечислены, то покупатель в дальнейшем при оплате товаров уменьшает сумму платежа на стоимость недостающих (испорченных) товаров и запись 5.2а не делается. Если же деньги поставщику уже перечислены, то вышеуказанная запись составляется на основании соответствующего акта и претензионного письма. В случае, когда виновником недостачи (порчи) товаров является транспортная организация, запись 5.2а обязательна.

. К записи 5.3.

Порядок списания недостачи товаров по п. «б» предусмотрен Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета (см. характеристику счета 94).

По п. «в»: если виновным лицом является работник организации, то дебетуется счет 73-2, а если иной гражданин — счет 76. Если учетной политикой организации-покупателя в соответствии с п. 6 ПБУ 5/01 принят метод оценки товаров в полной сумме фактических затрат на их приобретение, эти затраты могут предварительно собираться на дебете счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». В дальнейшем на общую сумму собранных затрат данный счет кредитуется с дебетованием счета 41 «Товары».

. К записи 5.4.

Сумма торговой наценки рассчитывается как разность между стоимостью товаров по продажным ценам и ценам, указанным в сопроводительных документах поставщиков.

Учет операций по договору мены

Согласно ст. 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Согласно ст. 568 ГК РФ товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и хранение осуществляются той стороной, которая несет соответствующие обязательства.

Если обмениваемые товары признаются неравноценными, то сторона, получившая товары большей стоимости, должна уплатить разницу.

Если договором мены предусмотрен обычный порядок перехода права собственности на товар (согласно ст. ст. 223 и 224 ГК РФ), то каждая сторона составляет обычные проводки на поступление и продажу товаров, после чего в учете отражается взаимозачет задолженностей.

Если в договоре не предусмотрен обычный порядок перехода права собственности (то есть в договоре вообще об этом ничего не сказано), то при отражении в учете операций по договору мены возникают особенности, которые вытекают из ст. 570 ГК РФ. В этой статье говорится о том, что право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами. Это означает, что:

а) сторона, которая первая отгрузила товары контрагенту, должна учитывать их на счете 45 до получения товаров от контрагента;

б) сторона, которая первая получила товары, должна учитывать их на забалансовом счете 002 до тех пор, пока не отгрузит контрагенту свои товары.

Вследствие этого порядок учета операций по договору мены будет зависеть от последовательности совершения товарообменных операций (см. табл. 7.10).

Таблица 2. Учет операций по договору мены

Номер записиФакт хозяйственной жизниКорреспонденция счетовДК1Организация получает товары1.1Получены товары от контрагента0021.2Отгружены товары контрагенту6290-190-24190-3681.3Оприходованы на баланс товары, полученные от контрагента416019600021.4Перечислен контрагенту НДС, относящийся к полученным от него товарам60511.5Получен от контрагента НДС, относящийся к отгруженным ему товарам51621.6Отражен в учете взаимозачет задолженностей60621.7Предъявлен бюджету к вычету НДС, относящийся к полученным товарам6819

Пояснения к таблице 2

. К записи 1.2.

Согласно п. 1 ст. 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, указанная сторонами сделки. Однако в п. 2 этой же статьи сказано, что налоговые органы вправе проверять правильность применения цен по сделкам в четырех случаях, в т.ч. по товарообменным операциям. Это значит, что если цены товаров, примененные сторонами сделки, отклоняются более чем на 20 процентов от рыночных цен идентичных (однородных) товаров, налоговый орган вправе доначислить НДС, рассчитанный таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары. При определении рыночной цены учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами скидки, вызванные сезонными или иными колебаниями потребительского спроса, потерей товарами качества или иных потребительских свойств, истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров, маркетинговой политикой и т.п. Рыночной ценой признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. При этом учитываются, в частности, физические характеристики товаров, их качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. Незначительные различия во внешнем виде товаров могут не учитываться.

Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и / или быть коммерчески взаимозаменяемыми. При этом учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.

При определении рыночных цен принимаются во внимание сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми. При определении сопоставимости экономических условий, в частности, учитываются количество (объем) поставляемых товаров, сроки исполнения обязательств, условия платежей и иные условия, которые могут оказывать влияние на цены. При отсутствии на соответствующем рынке сделок по идентичным (однородным) товарам для определения рыночной цены используется метод цены последующей реализации, а при невозможности его использования — затратный метод. Характеристика этих методов дана в п. 10 ст. 40 НК РФ.

При определении и признании рыночной цены используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары и биржевых котировках.

Если в соответствии со ст. 40 НК РФ налоговый орган доначислил НДС исходя из рыночных цен, то на сумму доначисленного НДС следует сделать запись Д 91 К 68.

. К записи 1.3.

Согласно п. 6.3 ПБУ 10/99 стоимость товаров, полученных по договору мены, определяется стоимостью товаров, переданных или подлежащих передаче контрагенту (исходя из цены, по которой организация обычно продает аналогичные товары), а при невозможности установить стоимость последних — стоимостью товаров, полученных организацией (исходя из цены, по которой организация обычно приобретает аналогичные товары).

. К записи 1.2.

Согласно п. 6.3 ПБУ 9/99 стоимость товаров, передаваемых по договору мены, определяется стоимостью товаров, полученных или подлежащих получению от контрагента, (исходя из цены, по которой организация обычно приобретает аналогичные товары), а при невозможности установить стоимость последних — стоимостью товаров, переданных или подлежащих передаче контрагенту (исходя из цены, по которой организация обычно продает аналогичные товары).

. К записям 1.4 и 1.5.

Согласно п. 4 ст. 168 НК при товарообменных операциях сумма НДС, предъявляемая покупателю товаров, уплачивается продавцу на основании платежного поручения на перечисление денежных средств. Это является условием предъявления НДС к вычету покупателем. Аналогичное действие по перечислению НДС с расчетного счета должен совершить и контрагент.

. К записи 1.7.

До 1 января 2008 г. согласно п. 2 ст. 172 НК РФ при использовании налогоплательщиком собственного имущества в расчетах за товары вычетам подлежали суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком, которые исчислялись исходя из балансовой стоимости имущества, переданного в счет их оплаты. Вследствие этого не весь НДС, учтенный на счете 19, предъявлялся к вычету и сумму НДС, непредъявленную к вычету приходилось списывать на счет 91 (без уменьшения налогооблагаемой прибыли). Федеральным законом от 04.11.2007 №255-ФЗ в вышеуказанную статью внесены изменения, позволяющие с 1 января 2008 г. предъявлять НДС к вычету в общепринятом порядке, т.е. в полной сумме, уплаченной поставщику товаров.

. К записи 1.1.

Организация еще не выполнила обязательство по отгрузке своих товаров и вследствие этого полученные товары не являются ее собственностью.

Учет поступления товаров по учредительным договорам

По учредительному договору одна сторона (учредитель, участник) вносит в уставный (складочный) капитал другой стороны различного рода имущество, в том числе и товары. Рассмотрим порядок учета товаров, вносимых в уставный (складочный) капитал.

В организации, получившей товары в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, на их оценку, согласованную учредителями (участниками), составляется проводка:

Д 41 К 75-1.

Согласно п. 3 ст. 170 НК РФ в случае передачи имущества в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, сумма НДС, принятая ранее к вычету по этому имуществу, подлежит восстановлению в тот налоговый период, в котором имела место передача имущества. Сумма восстановленного налога указывается в документах, оформляющих передачу имущества, на основании которых она подлежит налоговому вычету у принимающей организации.

Порядок учета вышеуказанного НДС изложен в Письме Министерства финансов РФ от 30.10.2006 №07-05-06/262.

Сторона, передающая имущество в уставный (складочный) капитал другой организации, на сумму восстановленного НДС делает запись:

Д 91 К 68.

Сторона, принимающая имущество в уставный (складочный) капитал, на сумму восстановленного НДС делает запись: Д 19 К 91.

Учет в организациях, получающих товары:

Организации, безвозмездно получившей товары, необходимо их оприходовать, то есть записать на дебет счета 41. Возникает вопрос: «А как определить учетную стоимость этих товаров?» Ответ на этот вопрос содержится в п. 9 ПБУ 5/01: «Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно… определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету». Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи этих товаров.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета при получении активов безвозмездно их рыночная стоимость должна отражаться по кредиту 98-2 «Безвозмездные поступления» в корреспонденции со счетами по учету полученных активов, то есть:

Д 41 К 98-2.

По мере списания безвозмездно полученных товаров суммы, учтенные на счете 98-2, списываются с него проводкой:

Д 98-2 К 91.

Таким образом, согласно Инструкции, в бухгалтерском учете доходы от безвозмездного получения ценностей признаются не сразу, а по мере использования ценностей, то есть списания их на счета учета затрат (расходов на продажу).

Учет излишков товаров, выявленных при инвентаризации

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются следующим образом: излишки запасов приходуются по рыночным ценам, и одновременно их стоимость относится:

в коммерческих организациях — на финансовые результаты;

в некоммерческих организациях — на увеличение доходов.

Таким образом, излишки, выявленные при инвентаризации, принимаются к учету в бухгалтерском учете по рыночной стоимости по дебету соответствующего счета учета материальных ценностей и кредиту счета 91-1 «Прочие доходы».

В бухгалтерском учете принятие к учету излишков товаров по рыночным ценам отражается следующей записью:

Дебет 41 «Товары» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы».

Учет товаров полученных по факту дарения, безвозмездного поступления

Рыночная стоимость активов, безвозмездно полученных организацией, рассчитывается исходя из действующих на дату их принятия к учету цен на аналогичное имущество. Причем данные о ценах должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы (п. 10.3 ПБУ 9/99).

Рекомендации по определению рыночной цены даны также в пункте 11 статьи 40 НК РФ. Они предусмотрены для налогового учета, но вполне приемлемы и для бухгалтерского. Перечислим некоторые источники информации о рыночных ценах:

) биржевые котировки на бирже, ближайшей к месту нахождения передающей (принимающей) стороны. Если на ближайшей бирже сделок с нужными товарами не было, информация берется с другой биржи или из международных биржевых котировок, а также котировок Минфина России по государственным ценным бумагам и обязательствам;

) данные государственных органов статистики или органов, регулирующих ценообразование;

) средства массовой информации.

Кроме того, при определении рыночной стоимости имущества организации могут воспользоваться услугами оценщиков.

Безвозмездно полученное имущество отражается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 2 «Безвозмездные поступления» в корреспонденции со счетом 41 (если безвозмездно переданы товарно-материальные ценности) и т.д. Такой вывод следует из инструкции по применению Плана счетов.

По мере использования безвозмездно полученного имущества его стоимость включается в расходы. Одновременно с этим ранее учтенные доходы будущих периодов признаются в составе внереализационных доходов текущего периода.

Список литературы

учет инвентаризация договор

1. Соснаускене О.И. Бухгалтерский учет в торговле / О.И. Соснаускене, А.В. Вислова. — М.: Омега-Л, 2009. — 333 с.

. Федотов А.В. Бухгалтерский учет в торговле: теория и практика / А.В. Федотов. — М.: ИНФРА-М, 2001. — 318 с.

. Баканова М.И. Бухгалтерский учет в торговле: учеб. пособие / М.И. Баканов. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2006. — 624 с.

. Пошерстник Н.В. Бухгалтер торгового предприятия / Н.В. Пошерстник. — СПб: Питер, 2008. — 432 с.