Учебная работа :Тема:Периодизация развития бухгалтерского учета№184.
Тема:Периодизация развития бухгалтерского учета»,»
САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
УПРАВЛЕНИЯ И ЭКОНОМИКИ
ЯКУТСКИЙ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ
Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита
РЕФЕРАТ
по дисциплине: «Введение в специальность»
на тему: Периодизация развития бухгалтерского учета
Выполнила: студентка
Семенова П.Л.
Якутск, 2016г.
Содержание
Введение
. Экскурс в мировую историю бухгалтерского учета
.1 Древний мир
.2 Средневековье
.3 Ренессанс и развитие двойной бухгалтерии
.4 Возникновение науки. Вторая половина XIX века
. Бухгалтерский учет в Дореволюционной России
.1 Начало оперативного учета
.2 Тройная «русская» бухгалтерия
.3 Усовершенствование двойной бухгалтерии
.4 Итоги развития бухгалтерского учета в Дореволюционной России
. Бухгалтерский учет в СССР
.1 Бухгалтерский учет в России в 1917-1930 г.г.
.2 Бухгалтерский учет в России в 1931-1941 г.г.
.3 Бухгалтерский учет в годы Великой Отечественной войны
.4 Бухгалтерский учет в России в 1946-1964 г.г.
.5 Бухгалтерский учет в России в 1965-1988 г.г.
. Современный бухгалтерский учет
Заключение
Список литературы
Введение
На протяжении многих веков история ставила и продолжает ставить различные вопросы перед бухгалтерским учетом. История ставит вопросы, а человек пытается найти ответы на них. Многие из них остались без ответа.
Однако жизнь такова, что человек должен дать тот или иной ответ, даже если он заранее знает, что ответ не совсем правилен. В самом деле, очень долго люди, занятые хозяйственной деятельностью, в поисках ответа довольствовались методом проб и ошибок. По прошествии многих столетий, когда хозяйственная жизнь резко изменилась, стала несравненно сложнее, тогда такие приемы перестали себя оправдывать, потребовалась наука.
Бухгалтерский учет как комплекс научных категорий, как счетоведение позволяет выявить и оценить суть практической деятельности любой бухгалтерии в любой точке земного шара. Эти категории в своих первоистоках имели началом хозяйственную деятельность, проходившую в лавках купцов и в конторах менял. По мере экономического развития они трансформировались, принимая различные формы, связанные с особенностями деятельности деловых людей, инженеров, администраторов. Дух эпохи также оказывал огромное, иногда всепоглощающее влияние на содержание и структуру учета. Но во все времена при описании фактов хозяйственной жизни было нечто общее, что со временем стало не только возможным, но и необходимым выявить и описать. Это общее можно назвать категориями. Общее знание, сформулированное в форме категорий, отделившись, так же как числа от реальных предметов, получили самостоятельное значение. Знание, использующее категории, становится наукой. Границы наук размыты, и никогда нельзя точно сказать, где заканчивается бухгалтерский учет и начинается право или политическая экономия, или статистика, или какая-либо другая наука. Но это не значит, что нет самостоятельных наук. И нет ничего более ошибочного, чем сводить бухгалтерию к праву, экономике, статистике и т.п.
Все науки можно классифицировать или по предмету, или по методу, или по цели. У бухгалтерского учета есть свой предмет — факты хозяйственной жизни, свой метод — моделирование и свои цели — обеспечение сохранности ценностей и выявление результатов хозяйственной деятельности.
История бухгалтерского учета — это поиск разумных ответов. Иногда он шел успешно, порой приводил к разочарованию, люди впадали в заблуждения, однако, осознав это, начинали поиск заново. История учета — это не путь от победы к победе, а летопись его взлетов и падений.
1. Экскурс в мировую историю бухгалтерского учета
бухгалтерский учет средневековье ренессанс
Точно сказать, когда возник учет и отмечать этот день — невозможно.
Учет возникал постепенно, долго и неопределенно. Известны эпохи, когда его не было, и мы знаем эпохи, когда он уже существовал. Но разграничить их не только трудно, но и немыслимо.
лет до н.э. — люди стали вести хозяйство; бухгалтерский учет возник как практическая деятельность. 500 лет назад вышла книга Л. Пачоли о бухгалтерском учете (трактат). Началось литературное осмысление бухгалтерского учета. 100 лет назад — возникли первые теоретические конструкции бухгалтерского учета (счетоведение).
.1 Древний мир
Учет, его техника всегда зависели от вида учетных регистров. Регистры, предопределяя технику учета на многие века, оказывали влияние и на учетную мысль. Первые торговые операции были зарегистрированы в Шумере на камнях около 3600 г. до н.э. С 3200 г. до н.э. там возникло счетоводство на глиняных табличках. Это предопределяло систематическую регистрацию в учете.
Напротив, папирусы древнего Египта (3400-2980 гг. до н.э.) способствовали развитию хронологической регистрации, причем за довольно значительный отчетный период. Первые инвентаризационные описи также появились в Египте, где каждые два года проводилась инвентаризация всего движимого и недвижимого имущества (дискретная инвентаризация) — затем она была заменена текущей инвентаризацией (постоянной).
В Древней Греции учет велся на дощечках, выбеленных гипсом.
Появляются деньги в виде монет, выступающие как 1) самостоятельный объект учета и 2) средство в расчетах. Велась хронологическая запись всех фактов хозяйственной жизни, а затем делалась рекапитуляция — систематическая разноска всех записей, сделок в хронологическом порядке. Были введены зачетные платежи, существовали переводы платежей в другие кассы.
Существовала периодическая публичная отчетность.
В Риме встречаются более развитые формы учетных регистров в виде кодексов — книг. Полагают, что греки использовали два регистра: эфемериды (журнал) и трапецитика (книга счетов — Главная), римляне же только заимствовали эту практику. В системе учетных регистров древнеримской бухгалтерии первой книгой была Adversaries, которая предназначалась для ежедневной записи фактов хозяйственной жизни. Эту книгу в дальнейшем назовут памятной, или Мемориалом. Далее необходимо выделить две книги (кодекса):Codex accepti et expensi и Codex rationum domesticorum. Исследователи связывали первый кодекс с журналом, второй — с Главной книгой.
Учет древнего мира — это учет фактов, и в целом он статичен. Инвентаризация и прямая регистрация имущества лежат в его основе. Со временем появится регистрация косвенная. Бухгалтерия станет только вероятной, а инвентаризации только будут указывать на репрезентативность информации.
.2 Средневековье
августа 1476 г. был низложен последний император Римской империи — Ромул Август. Согласно историческому календарю Античный мир кончился.
Начиналось новое время. Можно предположить, что все началось сначала, а можно допустить, что некоторые традиции римской бухгалтерии продолжали теплиться в монастырях. Вплоть до IX в. встречаются лишь хаотические инвентарные описи. И только после IX века отчетливо выделяются 4 группы ценностей:
здания, сооружения
хозяйственный инвентарь
продукты
скот
Наиболее развит учет был в Англии. (В основу была положена инвентарная опись, которая называлась «»Книга страшного суда»» 1086 г.).
Зародился регистр шахматной формы, В Англии была развита система учета кассовых операций. Велись книги, где в одной части записывали приход, во второй — расход.
В Северной Италии около 1250-1350 гг. появляется система Двойной записи. Суть Двойной записи (двойной бухгалтерии) — введение в простую бухгалтерию счета собственных средств. В результате все факты хозяйственной жизни дважды отражаются в учете.
В средневековье формируются две основные парадигмы учета — камеральная и простая бухгалтерия. Первая исходила из того, что основным объектом учета является касса и ожидаемые поступления, а также выплаты из нее. Вторая предполагала учет имущества, включая кассу, а доходы и расходы становились для бухгалтера искомыми. Но, так или иначе, рост товарного хозяйства выдвигал на первое место учет денежной наличности и денежных обязательств (векселей, чеков).
.3 Ренессанс и развитие двойной бухгалтерии
Счета возникли очень давно. Они велись в первичном измерителе, т. е. материальные ценности — в натуральных единицах, расчеты, касса — в денежных. Одно не сводилось к другому. Результат хозяйствования выражался приростом богатства, а не косвенными категориями, такими, как прибыль.
Уже К. Ирсон (1678) отмечал, что с XIII в. существуют три учетные парадигмы:
. камеральная (по кассе ведется регистрация поступления и выплат денег);
. простая, включающая все имущественные и личные счета; они ведутся по принципу дебет-кредит, но в учетную совокупность не входят счета собственных средств, еще нет системы;
. двойная — она уже включает счета собственных средств.
Все три парадигмы веками сосуществовали рядом без какого-либо соучастия.
Понятие двойная запись возникло не сразу и связывается с трудом Д.А.
Тальспте (1525), но получило всеобщее распространение благодаря Пиетро Паоло Скали (1755).
Идея двойной бухгалтерии — это средство познания, обладающее творческой силой, она создавала и продолжает создавать условия для управления хозяйственными процессами и одновременно для своего самосовершенствования.
С XXIII века до середины XIX в. двойная бухгалтерия завоевывает одну отрасль народного хозяйства за другой, страну за страной. Решающим моментом в ее успехах был выход в 1494 г. книги великого итальянского математика Луки Пачоли (1445-1517) Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях, трактат которой Трактат о счетах и записях, содержит подробное описание применения двойной бухгалтерии к практике торгового предприятия. Книга оказала огромное влияние на все последующее развитие учетной мысли.
Эта экспансия была связана с распространением двойной записи в ее старой и новой формах итальянской бухгалтерии. При их рецепции в различных странах возникали модификации. Развивались не учетные идеи, а процедурные приемы бухгалтерского учета.
Выдающимся автором после Л. Пачоли был Жак Савари (1622-1690). Его главная работа 0 совершенном купце Савари навсегда останется в истории учета как человек, который разделил счета на синтетические и аналитические, практиковал торговую калькуляцию, классифицировал балансы на инвентарные (оценка по себестоимости) и конкурсные (оценка по текущим ценам), последний включал и личное имущество собственника, так как иск мог быть обращен и на все достояние купца. Конец XVII и начало XVIII вв. — эпоха большого влияния Савари.
Главным достижением Дегранжа считается разработка им американской формы счетоводства. Дегранж исходил из того, что для бухгалтерии одинаково важны и хронологическая, и систематическая записи и что их можно объединить в одном регистре—Журнал-Главной. Записи в этой книге позволяют достичь две важнейшие цели учета: выявление на любой момент времени состояния расчетов и определение величины капитала собственника. Дегранж считал возможным ограничить бухгалтерский учет пятью счетами.
В середине XVIII в. в Англии пытаются применять двойную бухгалтерию в промышленном учете. В это время складывается система учета производственных затрат.
Один из первых теоретиков промышленного учета Ф.В. Кронхейльм (1818) утверждал, что двойная бухгалтерия родилась в торговом учете из описания обменных операций (покупка и продажа товаров) и оказалась, по его мнению, не в состоянии раскрыть внутрипроизводственные процессы. В результате Кронхейльм разделил учет на две части: производственный и бухгалтерский. Первый предусматривал три счета, которые велись только в натуральном измерении, второй — традиционную бухгалтерскую систему счетов.
.4 Возникновение науки. Вторая половина XIX века
Середина XIX века — вот тот рубеж, когда в различных странах Европы стала развиваться научная мысль. При этом зарождение теории учета коренным образом изменило характер представлений об учитываемых объектах.
Первоначально использовался только прямой учет (инвентаризация). Потом возникли документы и объектом учета стали выступать уже не сами факты хозяйственной жизни, а информация о них. Наконец, во второй половине XIX века возникают различные теории учета, позволяющие по-новому истолковать значение того или иного информационного показателя, предопределяя третий концептуальный уровень учета. Первый уровень, в сущности, самый верный, второй — уже отличается от первого, третий — искажает второй, ибо каждая группа лиц, имеющая отношение к хозяйственному процессу, выдвигает свои теоретические взгляды, отстаивая свои интересы, утверждает свою истину. Но истин не может быть много. Истина одна, много ее искажений, много ошибок. Задача бухгалтера-практика: руководствоваться только теми теориями, против которых нет достаточно сильных возражений. Наука о бухгалтерском учете обобщает практику и вместе с тем совершенствует ее.
2. Бухгалтерский учет в Дореволюционной России
В дореволюционной России бухгалтерский учет изначально развивался в целом по канонам европейской бухгалтерии. Исключение составили три попытки использовать и другие доктрины: И. Ахматов (1809) — некоторые французские идеи, Ф.В. Езерский (1874) пытался дать чисто финансовую трактовку учета, которая оказалась весьма близкой предпосылкой французской школы, и, наконец, А.П. Рудановский (1912) излагал французскую доктрину, окрашенную в итальянские цвета.
Отмена крепостного права и развитие капитализма явились мощным стимулом бухгалтерской мысли в России. В своем развитии она прошла несколько этапов, первый из которых начинается с трудов двух крупных ученых второй половины XIX века П.И. Рейнбота и А.В. Прокофьева. Они представляли традиционное знание и были их выразителями. Вместе с тем именно им пришлось столкнуться с первыми попытками «бунта в теории», с новаторскими предложениями, направленными на пересмотр бухгалтерской мысли.
.1 Начало оперативного учета
Павел Иванович Рейнбот (1839-1916), строго следуя принятой парадигме, сводил предмет бухгалтерского учета к изменениям в имуществе предприятия. В объяснении причин двойной записи он исходил из принципов персонификации, а целью ее считал недопущение ошибок регистрации и системное выяснение причин прибылей и убытков. Синтетический учет П.И.
Рейнбот трактовал как контрольный, ибо, в самом деле, сальдо и обороты счета товаров контролируют остатки и движение по аналитическим товарным счетам. При этом ведение последних отличалось и сложностью и консерватизмом.
Представляют интерес мысли П.И. Рейнбота о промышленном учете.
Аналитические счета он открывал не на все виды производимой продукции, а на участки (цехи, мастерские и т.д.), то, что теперь стало называться центрами ответственности. К прямым затратам он относил: 1) материалы, 2) жалованье, 3) погашение (амортизация). Остальные расходы рассматривались как общие и один раз в год (в конце) распределялись пропорционально сумме оборотных средств, закрепленных за данным подразделением. Результаты показывали по счету Товары (готовая продукция), причем в течение года готовая продукция учитывалась только в натуральном (количественном) измерении. По окончании года выполнялась калькуляция путем деления прямых и части накладных расходов, относящихся к данной мастерской, на объем готовой продукции, и таким образом определялась себестоимость, которую заносили в книги складского учета готовой продукции.
Баланс он рассматривал как счет, закрывающий другие синтетические счета. П.И. Рейнбот сформулировал четкое правило, согласно которому составлению баланса должно предшествовать составление инвентаря.
Впоследствии этот взгляд будет отстаивать Н.С. Лунский, и критиковать Е.Е. Сиверс.
С работ П.И. Рейнбота начинается оперативный учет, к которому он относил все, что учитывается на предприятии, но не в бухгалтерских регистрах. Так, он считал, что кассовая книга не входит в систему бухгалтерских записей, а относится к оперативному учету и к этому же учету относится контроль выполнения заказов.
Александр Васильевич Прокофьев взамен распространенной в то время теории персонификации, разделяемой П.И. Рейнботом, развивал взгляды, похожие на экономическую теорию, и исходил из того, что приход ценностей всегда вызывает их расход. В противовес всем теоретикам, которые писали до него на русском языке и отстаивали немецкую форму, в которой широко использовался метод накапливания однородных операций и записи в Главной книге выполнялись итогами, А.В. Прокофьев взялся насаждать новую итальянскую форму. Он требовал, чтобы каждая операция записывалась в журнал отдельно и заносилась в Главную книгу тоже отдельно. Его пропаганда имела успех.
.2 Тройная «русская» бухгалтерия
Среди новаторов самой яркой фигурой был Федор Венедиктович Езерский (1836 — 1816). Всю силу своего незаурядного таланта самоучки он направил на критику двойной бухгалтерии. Иногда эта критика носила курьезный характер, но иногда отмечались недостатки, многие из которых не преодолены до сих пор: 1) совпадение итогов в регистрах двойной бухгалтерии создает иллюзию безошибочности работы счетоводов, однако самые существенные ошибки, связанные с отнесением сумм не на те счета, а также ошибки в натуральных единицах не раскрываются через механизм двойной записи, 2) выведение финансового результата возможно только путем инвентаризации и за истекший период времени и др. Расправившись с двойной итальянской системой, он спешит прославить свое детище — тройную русскую. Название тройная вызывалась тремя обстоятельствами: 1) регистрация велась по трем группировочным совокупностям: приход, расход, остаток; 2) регистрами выступают три книги: журнал, Главная, по терминологии Ф.В. Езерского книга учетов и отчетная, заменяющая баланс; 3) используются только три счета: касса, ценности, капитал. Оппоненты Ф.В. Езерского, присмотревшись к этой форме, вскоре заметили, что речь идет не о новой системе учета, а только об одной из новых форм той же двойной бухгалтерии.
Однако значение идей, заложенных в русской бухгалтерии, было не в том, что она отменяла двойную или являлась новой формой последней, а в том, что она, значительно опережая свое время, выдвигала перед учетом ряд новых целей, которые не могли быть решены старыми традиционными бухгалтерскими методами. Назовем несколько из них: 1) определение посредством учетных записей результатов хозяйственной деятельности на любой момент времени; 2) органическое объединение аналитического и синтетического учета; 3) использование только покупных цен и общая оценка ценностей по себестоимости; 4) проведение инвентаризации не сплошным методом на определенный момент времени, а последовательно и постоянно, т.е. сегодня проверяется наличие чая и кофе, завтра — спичек и сахара и т.д.; 5) достижение внутреннего «автоматического» контроля путем заранее заданного в учете совпадения контрольных сумм; в своей форме Ф.В. Езерский насчитал таких сумм 19 и форму охарактеризовал как самопроверочную.
Все идеи были совершенно новыми для современников. Им было трудно оценить их, и, тем не менее бухгалтерский конгресс в Шарлеруа (1912 г.) в Бельгии рекомендовал наряду с логисмографией Д. Чербони и статмографией Э. Пизани изучение во всем мире русской бухгалтерии.
Одни считали Ф.В. Езерского Колумбом бухгалтерского учета, другие — шарлатаном. Но чем больше говорили о нем, тем больше была его слава, которая не давала спокойно спать многим. Среди многих был и И.П. Шмелев. В 1895 г. была издана в Москве его работа «Новая четверная бухгалтерия», а в 1897 г. вышло ее второе издание. Сущность теории И.П. Шмелева составляет четкое разграничение в учете пермутаций (движения ценностей, не меняющие итога баланса) и модификаций (движения ценностей, изменяющие итог баланса). Основной регистр — книга операционно-функциональная. Бухгалтерский баланс — документ, отражающий движение капитала. Под объектом учета понимаются не сами ценности, а их движение, статика — только часть, момент динамики. В связи с этим можно сформулировать постулат Шмелева: Сумма оборотов по кредиту имущественных и личных счетов, а также по кредиту счетов собственных средств равна сумме оборотов по дебету имущественных и личных, а также по дебету счетов собственных средств.
Если Ф.В. Езерский и И.П. Шмелев пытались и верили в то, что им удалось разрушить парадигму двойного учета и заменить ее тройным или четвертным счетоводством, то И.Ф. Валицкий, с одной стороны, С.Ф. Иванов и Э.Э. Фельдгаузен — с другой, хотели изнутри старой парадигмы изменить ее — один вширь, два других и вглубь, и вширь.
.3 Усовершенствование двойной бухгалтерии
Среди работ И.Ф. Валицкого есть брошюра, написанная им в 1976г., на которую и сейчас можно встретить ссылку в зарубежной печати. Это была попытка создания макроучета. Макроучет он понимал как бухгалтерию, ведущуюся с помощью статистических методов, ибо в основе записей лежат не документы бухгалтерской регистрации, а акты (сообщения присутственных мест) статистического исчисления.
Техника учета состояла в выписке мемориальных ордеров по поступающим первичным документам. Счета, по которым должен был вестись учет, делились на два ряда: счета народного дохода и счета народного богатства.
Если И.Ф. Валицкий раздвигал границы двойной парадигмы, то С.Ф. Иванов и Э.Э. Фельдгаузен и расширяли их, и углубляли ее. В центре внимания обоих были принципы промышленного учета.
Эдуард Фельдгаузен видел в учете средство управления предприятием, отождествляя при этом такие понятия, как контроль и учет. Ему принадлежит первая попытка введения в калькуляцию методов, получивших развитие в стандарт-костс и нормативном учете. Он пользовался термином «нормальная отчетность». Сущность его подхода сводилась к тому, что на все затраты заранее определяются нормы один раз в десятилетие. Далее в учете регистрируются отклонения от этих норм, причем все отклонения показываются как прибыли и убытки. Общий расчет выполняется один раз в месяц.
Михаил Яковлевич Батеньков (1844-1896) считал контроль неотъемлемой частью бухгалтерии, был одним из создателей новой бухгалтерской дисциплины — ревизии.
А.А. Беретти известен как автор метода «цветного провода», дошедшего до нас под названием «красное сторно».
Николай Иустинович Попов известен своей довольно оригинальной трактовкой бухгалтерского учета и широким применением в нем математических методов.
Самым талантливым человеком в журнале «Счетоводство» был Лев Иванович Гомберг — член-корреспондент Академического общества бухгалтеров в Париже и действительный член Международной Ассоциации бухгалтеров.
В 1904 г. журнал «Счетоводство» прекратил свое существование.
На смену авторам журнала «Счетоводство» пришли новые люди — Е.Е. Сиверс, А.И. Гуляев, Н.Ф. фон Дитмар, создавшие новую петербургскую школу, и Н.С. Лунский, Г.А. Бахчисарайцев, Ф.И. Белмер, создавшие московскую школу. Эти школы разделяло учение о счетах и балансах.
Главой новой петербургской школы бухгалтеров был Евстафий Евстафьевич Сиверс (1852-1917). В области чистой теории двойной записи Е.Е. Сиверс известен как автор меновой теории, сущность которой заключается в том, что в основе двойной записи лежит обмен (мена) благами. Получили товары, а взамен выдали обязательство эти блага оплатить. Теория эта имела большое распространение.
Значение, придаваемое Е.Е. Сиверсом мене в образовании двойной записи, привело его к выводу, что сама двойная запись является основным законом бухгалтерского учета.
Николай Севастьянович Лунский (1867-1956) был одним их первых, кто создал новое методологическое направление в области учета. Именно ему принадлежит право считаться автором балансовой теории учета, широко признанной и распространенной в нашей стране и весьма популярной за рубежом.
Н.С. Лунский ввел несколько классификаций счетов: 1) простые и сборные; 2) главные и вспомогательные (переходные); 3) активные, пассивные, переменные; 4) чистые и смешанные; 5) вещные, личные, результативные. Ввод нескольких классификаций в теорию учета был большим достижением.
.4 Итоги развития бухгалтерского учета в Дореволюционной России
Исследования русских ученых оказали воздействие на учетную мысль западных стран. А.М. Вольф, Н.И. Попов, А.М. Галаган, А.П. Рудановский часто цитируются в серьезных книгах европейских ученых; и даже в далекой Японии была переведена одна из русских бухгалтерских книг.
Круг «Счетоводства», традиционалисты — радикалы совершили качественный великий скачок в развитии парадигмы двойной бухгалтерии, от ремесла к науке. Но и в части учетной техники традиционалисты сделали немало. Так, благодаря их энергии получает распространение весьма прогрессивная для того времени спихронистическая запись (в дебет счета с указанием корреспондирующего счета по кредиту и наоборот). Синхронистическая запись облегчала применение карточек в учете. Однако подлинным вкладом в развитие учета было не распространение синхронистической записи, карточек и счетных машин, а формирование научных основ парадигмы двойного учета.
Подводя итоги развития бух учета в России, мы можем к чести их представителей отметить, что отечественная учетная мысль отвечала уровню мировых стандартов, а во многом и превосходила их.
3. Бухгалтерский учет в СССР
.1 Бухгалтерский учет в России в 1917-1930 гг.
Исследуя историю учета в рассматриваемый период времени, целесообразно выделить отдельные этапы эволюции учета
-й этап — 1917-1918 гг. — попытка стабилизации хозяйства и адаптации традиционных методов учета в новой системе хозяйствования,
-й этап — 1918-1921 гг. — эпоха военного коммунизма — разрушение старой системы учета и попытки создания новых учетных измерителей.
-й этап — 1921-1930 гг. — новая экономическая политика (НЭП) и индустриализация — реставрация традиционной системы бухгалтерского учета.
При раскрытии вопроса «Особенности учета в первые, годы Советской власти» необходимо отметить концепцию учета при социалистической системе хозяйствования. Основные принципы построения системы учета в социалистическом хозяйстве изложены в работах В. И. Ленина. Бухгалтерский учет при социализме является частью единой народнохозяйственной системы управления. Объектом учета является все народное хозяйство. Учет неразрывно связан с контролем и планированием.
В первые годы советской власти учет имел идеологическою окраску и рассматривался как орудие победившего класса для изучения процесса воспроизводства. «Положением о рабочем контроле» от 14 ноября 1917 г. была отменена коммерческая тайна и органам рабочего контроля предоставлено право контролировать ведение учета на предприятиях.
Первой попыткой перехода в государственном хозяйстве от сметного учета к двойному были «Основные положения учета имущества» от 13 июля 1918 г. Предусматривалось ведение Главной книги, содержащей всего 3 активных счета: недвижимое имущество, материалы и инвентарь. Учет начинался с инвентаризации. Оценку имущества предполагалось вести по рыночным ценам, а при отсутствии таковых — по себестоимости.
Рассматривая вопрос «Дискуссии об учетных измерителях стоимости», необходимо вспомнить политическую и экономическую ситуацию в стране.
-1920 гг. — период гражданской войны, разрухи, голода. Главная проблема, затрудняющая учет в этот период — катастрофическое снижение курса рубля. Пытаясь ее решить, Народный Комиссариат Контроля предложил заменить денежные бюджеты на материальные.
Среди ученых начинают выдвигаться идеи об отмене денег и введении новых учетных измерителей. В зависимости от позиции относительно вида учетных измерителей ученые разделились на 3 группы: романтики, натуралисты и реалисты.
Романтики предлагали новые учетные измерители. Среди этих ученых выделились три направления трудовое, энергетическое и предметное.
Сторонники трудового направления (С.Г. Струмилин, Е.С. Варга, В.А. Миллер) за единицу трудовой ценности (1 тред) предлагали принять стоимость продукта труда одного нормального дня работника 1го тарифного разряда при выполнении им нормы выработки на 100%.
Сторонники энергетического направления (М.А. Смит, С.А. Клепиков) в основу единого измерителя положили затраты условной, приведенной единицы энергии («эрг»).
Предметное направление (А.В. Чаянов) не получило широкого распространения. Его сторонники считали, что должна быть условная единица, отражающая величину воплощенного в предмете количества сырья и орудий труда.
Натуралисты (П. Амосов, А. Савич) не искали замены денежному измерителю и рассматривали бухгалтерский учет только как натуральный учет. Самым интересным изобретением этих ученых было создание централизованной бухгалтерии, все движение материалов в пределах Петрограда — чрезвычайный учет.
Бухгалтеры-реалисты не отказывались от использования денежных единиц измерения стоимости. Споры между реалистами касались проблемы переоценки балансовых статей.
.2 Бухгалтерский учет в России в 1931-1941 гг.
При рассмотрении вопроса «Организация Центрального управления народнохозяйственного учета» необходимо учитывать причины, обусловившие создание ЦУНХУ. Разобщенность различных видов учета (бухгалтерского, статистического и оперативного) мешала централизованному управлению народным хозяйством и затрудняла использование учета в качестве орудия контроля за выполнением плана.
Требование установления органического единства всех видов учета не означало отказа от методологии каждого вида учета. Однако на практике наблюдалось подчинение бухгалтерского учета статистическому, смешивание функций этих видов учета.
января 1930 г постановлением ЦИК и СНК СССР Центральное Статистическое Управление СССР (ЦСУ) было слито с Госпланом, и Госплан превратился в высший методологический центр в области учета. В составе Госплана был организован Сектор народнохозяйственного учета на правах звена управления.
Чтобы устранить имевшее место смешивание функции органов бухгалтерского учета и статистики на предприятиях СНК, в Постановлении от 29.09.32 «О правах и обязанностях главных и старших бухгалтеров» предлагалось выделить органы бухгалтерского учета от общих органов учета и статистики. С тех пор бухгалтерия стала самостоятельным структурным звеном системы управления предприятием.
Рассматривая вопрос «Положение о бухгалтерских отчетах и балансах», следует отметить изменения в бухгалтерском учете вызванные этим документом.
Основные средства надлежало показывать в балансе по первоначальной стоимости за вычетом амортизационной части. Износ отражать отдельно — за итогом баланса.
В 30-е гг. получил широкое распространение учет на карточках. Они стали использоваться не только как средство замены книжного учета, но и как способ, позволяющий совместить записи в карточках с выпиской из первичных документов или регистрацией в журнале. Такое применение карточек, связанное с употреблением специальных копировальных аппаратов, получило название копиручета.
Улучшению учета затрат на производство содействовало внедрение и распространение нормативного метода учета затрат. Впервые данный метод был апробирован на Харьковском заводе «Серп и Молот» в 1930 г.
.3 Учет в годы Великой Отечественной войны
При изучении темы необходимо уяснить влияние условий военного времени на постановку и организацию учета, проблемы, возникающие перед организацией учета, характер использования элементов методики бухгалтерского учета, упрощение калькулирования, сокращение отчетности, нарушение сроков инвентаризации, введение новых счетов.
Резкое сокращение производственных, материальных и продовольственных ресурсов, связанное с неудачами первого периода войны, наложило отпечаток на цели учета. Первоочередной задачей учета стал оперативный контроль целесообразности расходов, экономным использованием ресурсов, сохранностью общенародной собственности.
С целью предотвращения полного разрушения производственного потенциала страны Совнарком издал ряд директив. Предприятиям было разрешено покрывать затраты на восстановление разрушенных войной производств и жилищ за счет капитальных вложений, внелимитных затрат, капитального ремонта, а при их отсутствии — за счет себестоимости продукции.
По своему характеру расходы и потери, учитываемые на балансе основной деятельности, подразделялись на три группы.
В первую группу включались расходы, относимые на счет «Основное производство». Например, затраты на мероприятия по сохранению товарно-материальных ценностей, заработная плата бойцов народного ополчения.
Во вторую группу включались потери и расходы, относимые на счет «Прибыли и убытки». Например, расходы по устройству бомбоубежищ, расходы по эвакуации предприятий.
В третью группу включались расходы, относимые на счет «Уставный фонд» или на особые статьи в активе баланса.
На балансе капительных вложений отражались следующие виды расходов:
—расходы по демонтажу оборудования эвакуированных предприятий и его установке на новом месте;
—стоимость сооружений и другие капитальные вложения производимые эвакуированными предприятиями на новом месте;
—затраты на строительство защитных и оборонительных сооружений за счет целевого финансирования.
После освобождения временно оккупированных врагом районов проводилась тщательная инвентаризация основных средств и товарно-материальных ценностей. Результаты инвентаризации в зависимости от состояния ресурсов отражались на следующих счетах: «Разрушенные врагом основные средства», «Уничтоженные и расхищенные врагом товарно-материальные ценности». «Частично поврежденные врагом основные средства».
Основной формой отчетности, введенной в годы войны, была ежемесячная телеграфная отчетность по труду по определенному кругу показателей, представлявшаяся в ЦСУ Госплана СССР. Разовая отчетность «Об итогах инвентаризации предприятий в освобожденных районах» была представлена в апреле 1944 г.
.4 Бухгалтерский учет в России в 1946-1964 гг.
В рассматриваемый период времени изменения в системе бухгалтерского учета происходили го следующим направлениям:
—совершенствование организации учетной работы;
—совершенствование аналитического и синтетического учета ресурсов предприятия;
—совершенствование калькуляционной работы и методов учета затрат на производство;
—совершенствования плана счетов;
—появление и распространение новой формы счетоводства; -изменение прав и обязанностей главного (старшего) бухгалтера.
В целях улучшения постановки учета и отчетности письмом Минфина и ЦСУ СССР от 06.05.46 всем предприятиям и организациям рекомендовалось перейти на график в учетной и статистической работе. Введение графиков обеспечивало ритмичность учетной работы и своевременность представления отчетов.
Рассматривая вопрос «Особенности учета ресурсов предприятия», необходимо отметить изменения в организации синтетического и аналитического учета материальных ресурсов. Для упорядочивания учета материальных ценностей инструкцией Наркомата СССР от 30.10.45 устанавливался порядок оприходования материалов и способы их учета на складе и в бухгалтерии. В соответствии с инструкцией материалы должны были приходоваться независимо от получения товаросопроводительных документов от поставщиков. Учет материалов на складах предписывалось вести на карточках, в бухгалтерии — в количественном и денежном выражении.
В качестве расходных документов начинают использоваться лимитные карты.
С 1951 г. во всех отраслях промышленности начинает внедряться сальдовый (оперативно-бухгалтерский) метод учета материалов.
сентября 1951 г. утверждено «Положение о бухгалтерских отчетах и балансах», которым регламентировалось сокращение числа балансов. С 1952 г. затраты по капитальному строительству подрядным способом и хозяйственным (в объеме до 300 тыс. руб.) и капитальному ремонту стали учитываться на балансе основной деятельности.
Данный нормативный документ коснулся и вопроса оценки отдельных статей баланса.
Основные средства надлежало показывать по первоначальной стоимости, а износ — в пассиве баланса (ранее износ показывался за его итогом). По основным средствам, сданным с аренду, амортизацию следовало отражать в балансе арендодателя и возмещать посредством арендной платы.
Был подтвержден имевшийся на практике порядок отражения товарно-материальных ценностей в балансе. Так, материалы, сырье, тара, незавершенное производство готовая продукция отражались по фактической себестоимости. В текущем учете предлагалось использовать плановую себестоимость или оптовые цены (для готовой продукции и материалов) с отдельным выделением транспортно-заготовительных расходов (для материалов) и с выделением отклонений фактической себестоимости от оптовых цен и отнесением отклонений на счета реализации (для готовой продукции).
Упрощен порядок погашения стоимости МБП. Разрешено два способа. Первый способ предписывал погашать стоимость МБП исходя из срока их службы. Согласно второму способу первые 50% стоимости погашаются при передаче МБП в эксплуатацию, вторые 50% за вычетом стоимости лома — при выбытии.
Произошли изменения в учете дополнительной заработной платы. Отчисления на оплату отпусков рекомендовалось включать в издержки производства в установленном проценте к заработной плате, а остаток отчислений отражать по статье «Предстоящие расходы». По этой же статье разрешалось создавать резерв на оплату единовременных вознаграждений работникам за выслугу лет.
Уточнен порядок учета затрат на текущий ремонт основных средств. Введена статья «Расходы будущих периодов». Разницу между фактическими затратами и плановыми отчислениями на ремонт рекомендовалось показывать либо в активе по статье «Расходы будущих периодов», либо в пассиве по статье «Предстоящие расходы».
Изменился порядок учета расчетов с дебиторами и кредиторами. Предусматривалась обязательная сверка расчетов. Каждой стороне расчетов надлежало показывать кредиторскую и дебиторскою задолженность в своем балансе.
В соответствии с новым «Положением о бухгалтерских отчетах и балансах» для учета капитальных вложений на балансе основной деятельности в активе и пассиве решено было выделить специальные разделы. В баланс вынесены статьи «Износ основных средств», «Износ МБП». Для текущего учета введены новые счета «Отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от их стоимости по плановым ценам» и «Транспортно-заготовительные расходы и наценки снабженческих организаций».
При раскрытии вопроса «План счетов бухгалтерского учета» следует отметить появление новых счетов, рассмотренных в предыдущем вопросе.
За период 1946-1964 гг. неоднократно изменялся план счетов. Типовые планы счетов 1949 и 1954 гг. были громоздкими и излишне детализированными. План 1949 г. содержал 126 счетов, план 1954 г. — 73 синтетических счета и 139 субсчетов. В 1956 г. введен «Сокращенный план счетов» (45 счетов). С 1960 г введен единый план счетов для предприятий всех отраслей местного, республиканского и союзного подчинения, состоящий из 69 синтетических счетов, сгруппированных по экономическому содержанию.
.5 Бухгалтерский учет в России в 1965-1988 гг.
При изучении вопроса «Хозяйственная реформа 1965 г. и ее влияние, на организацию учета» следует отметить, что хозяйственная реформа оказала решающее влияние на постановку и организацию учета.
Основные изменения учета происходили в следующих направлениях: изменился порядок учета амортизации и оценки основных средств; были внесены коррективы в план счетов; совершенствовались методы учета затрат на производство; получила широкое распространение механизация учета, и задан импульс автоматизации учета.
Начало хозяйственной реформе было положено на сентябрьском пленуме ЦК КПСС, который признал необходимость расширить хозяйственную самостоятельность предприятий, сократить число плановых показателей, усилить роль экономического стимулирования работников предприятий, ориентировать работу предприятий вокруг локального показателя эффективности — прибыли.
Основные направления перестройки бухгалтерского учета на предприятиях, вызванные переходом на новую систему планирования и стимулирования, были изложены в «Положении о социалистическом государственном производственном предприятии» (утверждено Советом Министров СССР 04.10.65).
Были расширены права руководителей предприятий. Они получили право устанавливать цены и тарифы на отдельные виды продукции, которые подлежали утверждению вышестоящими органами; самостоятельно списывать с баланса морально устаревшие, изношенные основные средства; списывать в убыток дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности; самостоятельно разрабатывать смету административно-управленческих расходов; выделять на отдельный баланс свои производства и хозяйства.
Ряд изменений, коснувшихся отдельных объектов бухгалтерского учета (основных средств, реализации продукции, кредитов банка, прибыли, собственных средств), был изложен письмом Министерства финансов oт 28.04.67.
Детализирован аналитический учет основных средств. В учете данные о движении и остатках основных средств разделялись в зависимости от вида источников финансирования (фонда развития производства, кредит банков) и характера платы за фонды (отсутствие платы, льготная оплата, отсрочка платежа).
Введение в число отчетных показателей результата производства товарной и реализованной продукции позволило отражать на счете «Реализация» по отдельному субсчету «Реализация готовых изделий, работ и услуг» выручку от реализации и себестоимость товарной продукции.
Изменился порядок учета некоторых видов финансовых результатов. Убытки от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства, ранее относимые на финансовые результаты, было рекомендовано относить на счет «Отвлеченные средства». На этот же счет следовало откосить и платежи в бюджет из прибыли.
4. Современный бухгалтерский учет
С распадом СССР и выделением Украины как нового государства в ее экономической политике произошли значительные изменения. Переход от командно-административной системы управления к рыночным отношениям не мог не сказаться и на системе бухгалтерского учета. Произошел переход к приятой во всем мире системе Международных стандартов. Становление и развитие новых рыночных отношений, управление экономикой, использование Международных стандартов бухгалтерского учета предопределяют усиление роли и значения бухгалтерского учета. В Федеральном законе «»О бухгалтерском учете»» сформулированы следующие задачи: формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности; обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности, для контроля за соблюдением законодательства Украины при осуществлении организацией хозяйственных операций и целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечение ее финансовой устойчивости. Для выполнения задач, поставленных перед бухгалтерским учетом, в Законе сформулированы и основные требования к его ведению: оценка имущества в гривнах; раздельный учет собственного имущества и имущества других организаций; непрерывность учета во времени; ведение учета двойной записью в системе счетов; соблюдение тождества данных синтетического и аналитического учета; отражение хозяйственных операций на счетах без всякого изъятия; раздельное отражение затрат на производство и капитальные вложения. На основе данных бухгалтерского учета осуществляется анализ хозяйственной деятельности, принимаются различные управленческие решения. В системе управления хозяйственной деятельностью предприятия бухгалтерский учет выполняет ряд функций.
Контрольная функция имеет большое значение в условиях развития рыночных отношений и наличия различных форм собственности. Работники бухгалтерии, аудиторских фирм, налоговых служб осуществляют контроль за сохранностью, наличием и движением имущества предприятий и организаций, правильностью и своевременностью расчетов с государством и другими субъектами хозяйственных взаимоотношений. С помощью бухгалтерского учета осуществляются три вида контроля — предварительный, текущий и последующий. Информационная функция — одна из главных функций бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет является основным источником информации, поставляемой разным уровням управления. На ее основе принимаются соответствующие решения. Информация, получаемая в системе бухгалтерского учета, широко используется всеми видами хозяйственного учета. Для того чтобы получаемая информация удовлетворяла всех пользователей, она должна быть достоверной, объективной, своевременной и оперативной.
Заключение
В данной работе рассмотрены этапы формирования учета, начиная с древних времен, подробно освещено развитие учета в дореволюционной России и СССР, и заканчивая современным состоянием бухгалтерского учета в России. Учет возникал постепенно, долго и неопределенно. Учет, его техника всегда зависели от вида учетных регистров. Регистры, предопределяя технику учета на многие века, оказывали влияние и на учетную мысль. Учет древнего мира—это учет фактов, и в целом он статичен. Инвентаризация и прямая регистрация имущества лежат в его основе. В средневековье формируются две основные парадигмы учета — камеральная и простая бухгалтерия, с XIII в. существуют уже три учетные парадигмы. Двойная запись родилась стихийно. Идея двойной бухгалтерии — это средство познания, обладающее творческой силой, она создавала и продолжает создавать условия для управления хозяйственными процессами и одновременно для своего самосовершенствования. В дореволюционной России двойная запись изначально развивала теорию учета в целом по канонам немецкой бухгалтерии.
История бухгалтерского учета в СССР органически продолжила традиции старой дореволюционной России, а зачатки нового учета можно проследить с первых недель февральской революции, которая привела к огромным социально- экономическим изменениям, которые не могли не отразиться на ведении учета. С распадом СССР и выделением России как нового государства в ее экономической политике произошли значительные изменения. Переход от командно-административной системы управления к рыночным отношениям не мог не сказаться и на системе бухгалтерского учета. Произошел переход к приятой во всем мире системе Международных стандартов.
Список литературы
1. Бутинець Ф.Ф. История бухгалтерского учета: М.: Юнион, 2010.
. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет от истоков до наших дней: Учебное пособие для ВУЗов. М.:ЮНИТИ, 2014.
. Соколов Я.В. Очерки по истории бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 2012.
. Соколов Я.В. История развития бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 2011.
. Аристотель. Соч.: В 4 т. — М.: Мысль, 1983.
. Бартошек М. Римское право. — М.: Юридическая литература, 2008.
. Воронина Л.И. Основы бухгалтерского учета и аудита. Часть I. — М.: ПРИОР, 2013.
. Козлова Е.П., Парашутин Н.В. и др. Бухгалтерский учет. — М.: Финансы и статистика, 2001.
. Нидлз Б., Адерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 2012.
. Николаев И.Р. Проблема реальности баланса. — Л,: 2012.
. Чаянов А.В. Бюджетные исследования. — М., 2012.
. Чумаченко Н.Г. Методы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции. — М.: Финансы, 2009
. Щенков С.А. Бухгалтерский учет в промышленности. — М.: Финансы, 1998.
