Учебная работа :Тема:Учет финансовых вложений и ценных бумаг (на материалах ООО НПКФ «Агротех — Гарант Березовский»)№175.
Тема:Учет финансовых вложений и ценных бумаг (на материалах ООО НПКФ «»Агротех — Гарант Березовский»»)»,»
ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение
Глава 1. Теоретические основы учета финансовых вложений и ценных бумаг
.1 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета финансовых вложений
.2 Актуальные вопросы учета финансовых вложений
.3 Краткая характеристика ООО НПКФ « Агротех — Гарант Березовский»
Глава 2. Действующая практика учета и анализа финансовых вложений и ценных бумаг
.1 Анализ финансового состояния ООО НПКФ «Агротех — Гарант Березовский»
.2 Порядок бухгалтерского учета финансовых вложений и ценных бумаг в ООО НПКФ «Агротех — Гарант Березовский»
.3 Рекомендации по совершенствованию учета финансовых вложений
Заключение
Библиографический список
Приложение
ВВЕДЕНИЕ
Проведение экономических реформ в России, осуществление финансово-хозяйственной деятельности на основе рыночных отношений привело к возрождению рынка ценных бумаг — важнейшего элемента финансовой системы любой развитой страны. Рынок ценных бумаг (или фондовый рынок) в российской системе финансовых отношений, несмотря на все кризисные явления, имеет большое значение, так как с его помощью привлекаются свободные денежные средства юридических и физических лиц и превращаются в реальные активы.
Предприятия и организации, не являющиеся кредитными организациями и профессиональными участниками рынка ценных бумаг, также являются активными участниками рынка ценных бумаг. Вкладывая средства в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других организаций; а также предоставляя другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения.
Таким образом, основная цель функционирования рынка ценных бумаг состоит в том, чтобы сформировать механизм для привлечения в экономику инвестиций путем построения взаимоотношений между теми, кто испытывает потребность в средствах, и теми, кто хочет инвестировать излишний доход.
Учитывая исключительную важность этой отрасли для развития и стабилизации российской экономики, рынок ценных бумаг на сегодняшний день рассматривается как область интенсивного контроля и регулирования со стороны государственных органов. Одной из форм контроля и выступает бухгалтерский учет, а применительно к данной дипломной работе — бухгалтерский учет финансовых вложений.
Основной целью данной дипломной работы является изучение теории и практики бухгалтерского финансового учета финансовых вложений на предприятиях различных форм собственности, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг или кредитными организациями, с учетом последних изменений в российском законодательстве.
В данном дипломе надо выполнить нескалька задач:
.изучить учет финансовых вложений и подробно рассмотреть конкретную организацию, изучив её бухгалтерские отчетности по вложениям;
.разработка рекомендации и предложений по совершенствованию учета финансовых вложений;
. рассмотреть понятие ценных бумаг;
.рассмотреть методы ведения бухгалтерского учета в организации ООО НПКФ Агротех — Гарант Березовский .
Источники информации: документы ( актовые ведомости, приходные и расходные ведомости, реестары, накладные и т.п. ).
Методологической основой написания дипломной работы послужили следующие методы: метод группировки сравнения, индексный метод, метод разницы, метод цепных подстановок, метод экспертных оценок, экономико-статистический и технико-экономический методы для прогнозирования величины издержек обращения. Применение каждого из этих методов определяется характером решаемых в процессе исследования задач.
Работа состоит из введения, двух глав, Глава 1. Теоретические основы учета финансовых вложений и ценных бумаг ,Глава 2. Действующая практика учета и анализа финансовых вложений и ценных бумаг, параграфов, заключении и библиографического списка.
В первой главе диплома мы рассматриваем теоретическую основу. Где мы изучим, что такое финансовые вложения и ценные бумаги.
Во второй главе диплома мы рассматриваем практическую работу.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ И ЦЕННЫХ БУМАГ
.1 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета финансовых вложений
В Российской Федерации существует четырехуровневая система регулирования бухгалтерского учета состоит из:
-ый уровень: законы и иные акты законодательства РФ;
-ой уровень: положения по бухгалтерскому учету;
-ий уровень: методические указания по ведению бухгалтерского
учета;
-ый уровень: рабочие документы организации.
Основным актом 1-го уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 28.12.2013 № 402-ФЗ, который определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.
К первому уровню системы следует отнести также Гражданский кодекс РФ, «Функции органов государственного регулирования бухгалтерского учета» от 23.07.2013 N 251-ФЗ, « Разработка и утверждение федеральных стандартов» от 21.12.2013 N 357-ФЗ, « Организация ведения бухгалтерского учета» от 28.12.2013 N 425-ФЗ. Постановление Правительства Российской Федерации «Формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета» от 21.12.2013 N 357-ФЗ и др.
Учетный стандарт (2-й уровень) можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (в отечественном бухгалтерском учете — положения) призваны конкретизировать Закон о бухгалтерском учете. В настоящее время в России разработано и утверждено 42 положения по бухгалтерскому учету и отчетности (см. п. 1.7).
На втором уровне системы нормативных документов единственным регулирующим органом является Минфин РФ.
Положение по бухгалтерскому учету обычно включает следующие элементы:
.название и номер ПБУ;
.общие положения (указываются сфера применения соответствующего ПБУ и условия признания соответствующего объекта учета);
.определения (основные определения и понятия по соответствующему объекту учета);
.оценка (указываются различные виды применяемых оценок по объекту);
.порядок учета (описывается порядок учета наличия и изменения соответствующего объекта учета);
.раскрытие информации (указывается состав информации, подлежащий раскрытию в составе информации по учетной политике и в бухгалтерской отчетности).
ПБУ 19/02 устанавливает (п.3), какие виды активов учитываются в составе финансовых вложений. Ими могут быть:
государственные и муниципальные ценные бумаги;
ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);
вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
предоставленные другим организациям займы;
депозитные вклады в кредитных организациях;
дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;
вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр.
ПБУ определяет финансовые вложения как самостоятельный объект учета. Для того чтобы быть принятыми в качестве таковых, перечисленные активы должны соответствовать следующим требованиям (п.2):
по принимаемым к учету активам должны иметься надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
к организации должны перейти финансовые риски, связанные с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
эти активы должны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости.
В ПБУ 19/02 четко перечислены объекты, которые ни при каких условиях к финансовым вложениям отнесены быть не могут (п.3 и 4). Это:
собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования (учитываются на счете 81 «»Собственные акции (доли)»»);
драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности;
векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода (учитываются на счете 03 «»Доходные вложения в материальные ценности»»);
активы, имеющие материально-вещественную форму, такие, как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы.
Остановимся на некоторых перечисленных исключениях.
Векселя, выданные непосредственно покупателем, так называемые «»товарные векселя»», учитываются не в качестве активов, а в составе дебиторской задолженности на счете 62 «»Расчеты с покупателями и заказчиками»». Такой порядок был установлен письмом Минфина России от 31.10.94 N 142 «»О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы, оказанные услуги»».
Векселя третьих лиц, в том числе банков, переданные покупателем за приобретенную продукцию, работы или услуги, учитываются в составе финансовых вложений. Ведь при этом происходит погашение дебиторской задолженности покупателя, взамен которой организации поступает в ее распоряжение актив. Это так называемые «»финансовые векселя»».
Разграничение этих понятий должно происходить только по основаниям выдачи векселя, характеру обязательства, погашаемого его выдачей.
Среди активов, которые «»имеют материально-вещественную форму»», можно выделить основные средства, материально-производственные запасы (МПЗ) и нематериальные активы (НМА). Хоть они прямо и поименованы в п.4 ПБУ 19/02 среди активов, которые не относятся к финансовым вложениям, но при внесении их в качестве вклада в уставный капитал или по договору простого товарищества они будут учитываться в качестве финансовых вложений.
Методические рекомендации и инструкции (3-й уровень) призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами. Значительная часть нормативных документов третьего уровня приведена в п. 1.7.
Рабочие документы самого предприятия (4-й уровень) определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основные рабочие документы организации:
.документ по учетной политике предприятия;
.утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;
.графики документооборота;
.утвержденный руководителем план считов бухгалтерского учета;
.утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.
Следует отметить, что многие организации ограничиваются разработкой приказа по учетной политике. Остальные рабочие документы или отсутствуют (графики документооборота, формы внутренней отчетности), или не утверждены руководителем (формы первичных учетных документов, План счетов). Подобные организации грубо нарушают порядок ведения бухгалтерского учета, установленный Законом «О бухгалтерском учете» и другими нормативными документами.
Основные нормативные документы, определяющие методологические основы, порядок организации и ведения бухгалтерского учета в организациях Российской Федерации.
В учетную практику введены новые объекты учета: нематериальные активы , финансовые вложения , займы, арендные отношения и др.
Существенно изменена методология учета многих объектов учета — основных средств, капитальных вложений , уставного капитала , прибыли и убытков и др.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета, в организациях возложена на их руководителей. Организации получили право привлекать для ведения бухгалтерского учета и составления отчетности сторонние организации и лиц и не иметь бухгалтерию.
Организациям малого бизнеса разрешено совмещать функции бухгалтера и кассира, а также применять упрощенную форму бухгалтерского учета.
Существенно изменена бухгалтерская отчетность. Ее состав, содержание, сроки и адреса представления стали в значительной мере соответствовать международной практике. Бухгалтерская отчетность приобрела характер публичной отчетности, доступной для любых сторонних пользователей. Многие организации обязаны представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности аудиторское заключение, подтверждающее достоверность отчетных данных. С введением в учетную практику положения «Учетная политика предприятия» ( 7 декабря 2012 г.) в отечественной системе бухгалтерского учета начали использоваться международные бухгалтерские принципы.
Гражданский кодекс РФ (п.1 ст.142 ГК РФ) устанавливает, что ценная бумага — документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности.
Для принятия к учету ценных бумаг необходимо одновременное выполнение условий, указанных в п. 2 ПБУ 19/02, а именно — наличие правильно оформленных документов, которыми подтверждается существование права организации на финансовые вложения и на получение денежных средств и иных активов, вытекающее из этого права; переход финансовых рисков, связанных с этими вложениями; способность вложений приносить экономические выгоды в будущем.
Следует отметить, что в вопросе правильного документального оформления ценных бумаг нужно руководствоваться федеральным законом от 28.12.2013 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг».
Право собственности на ценные бумаги в соответствии со ст. 29 закона № 39-фЗ переходит на основании:
договора на приобретение ценной бумаги, акта приема-передачи ценной бумаги — по документарным ценным бумагам;
выписки со счета «депо» — по бездокументарным ценным бумагам;
договора, акта уступки права требования, прочих документов — при приобретении права требования по ценным бумагам.
Основными первичными документами для учета операций с финансовыми вложениями являются следующие:
договор;
акт приема-передачи;
сертификат эмиссионной ценной бумаги;
выписка со счета депо;
выписка из реестра акционеров и другие.
Договор заключается в случаях и с учетом требований, установленных российским законодательством, и прежде всего, в соответствии с Гражданским Кодексом РФ. Как правило, используется письменная форма договора, для некоторых видов договоров она обязательна. Некоторые договоры, например, купли-продажи ценных бумаг, должны быть зарегистрированы в установленном порядке в специализированных компаниях. В условиях договора стороны определяют основные права и обязанности, возникающие по сделке: стоимость, порядок оплаты и передачи предмета договора, сроки, форс-мажорные обстоятельства и другое.
Акт приема-передачи является документом, свидетельствующим о передаче материальных ценностей от одного лица другому. Факт передачи и получения заверяется подписями ответственных лиц с каждой стороны и скрепляется печатями юридических лиц. Как правило, акт приема-передачи составляется в соответствии с заключенным договором и содержит подробные характеристики передаваемого имущества. Например, в акте приема-передачи векселя указывается его эмитент, вексельная сумма, серия и номер векселя, дата и место погашения.
Сертификат эмиссионной ценной бумаги может иметь место при операциях с документарными ценными бумагами, т.е. такими, которые существуют в виде документа.
При документарной форме эмиссионных ценных бумаг сертификат и решение о выпуске ценных бумаг являются документами, удостоверяющими права, закрепленные ценной бумагой.
Сертификат эмиссионной ценной бумаги — документ, выпускаемый эмитентом и удостоверяющий совокупность прав на указанное в сертификате количество ценных бумаг. Владелец ценных бумаг имеет право требовать от эмитента исполнения его обязательств на основании такого сертификата.
Сертификат эмиссионной ценной бумаги должен содержать следующие обязательные реквизиты:
полное наименование эмитента и его юридический адрес;
вид ценных бумаг;
государственный регистрационный номер эмиссионных ценных бумаг;
порядок размещения эмиссионных ценных бумаг;
обязательство эмитента обеспечить права владельца при соблюдении владельцем требований законодательства Российской Федерации;
указание количества эмиссионных ценных бумаг, удостоверенных этим сертификатом;
указание общего количества выпущенных эмиссионных ценных бумаг с данным государственным регистрационным номером;
указание на то, выпущены ли эмиссионные ценные бумаги в документарной форме с обязательным централизованным хранением или в документарной форме без обязательного централизованного хранения;
указание на то, являются ли эмиссионные ценные бумаги именными или на предъявителя;
печать эмитента;
подписи руководителей эмитента и подпись лица, выдавшего сертификат;
другие реквизиты, предусмотренные законодательством Российской Федерации для конкретного вида ценных бумаг.
Обязательным реквизитом сертификата именной эмиссионной ценной бумаги является имя (наименование) ее владельца.
В документарной форме могут существовать следующие ценные бумаги: акции и облигации предприятий, векселя, государственные облигации (ОГСЗ, ОВВЗ) и другие.
Оформление векселей имеет свои особенности.
Простой вексель должен содержать:
наименование «вексель», включенное в самый текст и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;
простое и ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму;
указание срока платежа;
указание места, в котором должен быть совершен платеж;
наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен;
указание даты и места составления векселя;
подпись того, кто выдает документ (векселедателя).
Переводный (переводной) вексель должен содержать:
наименование «вексель», включенное в самый текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;
простое и ничем не обусловленное предложение уплатить определенную сумму;
наименование того, кто должен платить (плательщика);
указание срока платежа;
указание места, в котором должен быть совершен платеж;
наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен;
указание даты и места составления векселя;
подпись того, кто выдает вексель (векселедателя).
Инвентаризация финансовых вложений проводится в рамках общей инвентаризации имущества и финансовых обязательств предприятия.
Проведение инвентаризаций обязательно в следующих случаях:
при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;
при смене материально ответственных лиц (на день приемки — передачи дел);
при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации.
При инвентаризации финансовых вложений проверяются фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:
правильность оформления ценных бумаг;
реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;
сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);
своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.
При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.
Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы.
Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.
Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк — депозитарий — специализированное хранилище ценных бумаг и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.
Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.
В связи с этим следует учитывать, что согласно ПБУ 19/02 для целей переоценки все финансовые вложения организаций делятся на финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (например, акции и прочие ценные бумаги, котирующиеся на фондовом рынке), и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.
Резерв создается по каждому виду ценных бумаг.
Основанием для создания оценочных резервов является устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость. Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:
на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная (ила балансовая) стоимость существенно выше их расчетной стоимости, под которой понимается разница между учетной стоимостью и величиной экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложениях в обычных условиях деятельности;
в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;
на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.
Примерами ситуаций, в которых может произойти обесценение финансовых вложений, являются:
появление у организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации, либо у ее должника по договору займа признаков банкротства либо объявление его банкротом;
совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;
отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т.д.
В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна произвести проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений, то есть выявить разницу между учетной и расчетной стоимостью, и оценить условия, которые могут указывать на устойчивое снижение стоимости финансовых вложений.
В случае, если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.
Для оформления результатов инвентаризации ценных бумаг используется «Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности» ( форма № ИНВ-16), форма которой утверждена постановлением Госкомстата России № 88.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, предусматривает, что все инвестиции в финансовые активы независимо от срока размещения средств должны отражаться на активном счете 58 «Финансовые вложения» без специального подразделения на долгосрочные и краткосрочные.
Если в системе бухгалтерского учета финансовые вложения перестали классифицировать как долгосрочные и краткосрочные, то в форме бухгалтерского баланса такая классификация сохранена. Классификация финансовых вложений на долгосрочные и краткосрочные проводится не в целях текущего учета, а лишь для бухгалтерской отчетности. При ее составлении организация должна проанализировать все эти активы и определить по состоянию на отчетную дату, какие из них относятся к долгосрочным, а какие к краткосрочным финансовым вложениям. При классификации под срочностью целесообразно понимать не период обращения ценных бумаг (время с момента эмиссии до момента погашения), а степень их ликвидности, т.е. возможность в случае необходимости легко в кратчайший срок превратить их в наличные денежные средства.
При таком подходе к краткосрочным инвестициям должны относиться вложения в легкореализуемые ценные бумаги, покупка которых производится в интересах выгодного помещения временно свободных денежных средств до возникновения потребности в наличных деньгах, а так же с целью получения дополнительного дохода.
Долгосрочные финансовые вложения представляют собой помещение капитала в юридически самостоятельные организации на длительный срок (минимально более года) и осуществляются с целью поддержания определенной предпринимательской деятельности либо коммерческих связей.
Ценные бумаги учитываются на счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты субсчета: 58-1 «Паи и акции», 58-2 «Долговые ценные бумаги» и др.
В связи с тем, что построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения информации о краткосрочных и долгосрочных активах, на счете 58 можно открыть субсчета для учета краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений, внутри которых вести учет по видам и выпускам ценных бумаг.
В главе 25 НК РФ все ценные бумаги разделены на две категории — обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг (далее ОРЦБ). При этом организация для целей бухгалтерского учета и налогового учета ведет раздельный учет доходов и расходов по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на ОРЦБ. Ведение такого учета возможно осуществить через субсчета второго порядка.
Напомним, что рабочий план счетов утверждается в приказе об учетной политике организации.
Эмиссионные ценные бумаги должны учитываться в разрезе отдельных выпусков, каждый из которых имеет свой регистрационный номер, указываемый в выписках из реестра акционеров и других документах.
Вместе с тем не все инвестиции в финансовые активы должны приниматься к учету как финансовые вложения. В частности, счет 58 не предназначен для учета:
товарных (собственных простых, по которым обязан он сам, или неакцептованный плательщиком переводной) векселей покупателей (заказчиков), полученных в обеспечение дебиторской задолженности по оплате товаров, имущества, работ, услуг. Такие векселя учитываются на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по тому же счету, что и дебиторская задолженность покупателя, субсчет «Векселя полученные»
чековых книжек (учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках»);
депозитных и сберегательных сертификатов (учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках»);
собственных акций (долей в уставном капитале), выкупленных у акционеров (участников) (учитываются на счете 81 «Собственные акции (доли)»).
Момент перехода права собственности на ценные бумаги устанавливается в соответствии со ст.28, 29 Федерального закона от 18 июня 2005 года №61-ФЗ «О рынке ценных бумаг». На эмиссионные ценные бумаги (акции, облигации) право собственности переходит в момент перевода их с одних лицевых счетов в реестрах или со счетов-депо в депозитариях на другие лицевые счета или сета-депо. Если ценная бумага выпущена в бумажном виде — в момент переоформления ее сертификата на нового хозяина.
В биржевой практике бывают ситуации, когда сделки по покупке и одновременной продаже исполняются зачетом (неттинг). Такое может произойти, к примеру, когда все купленные в один день бумаги были тут же проданы и будет осуществлен взаимозачет встречных долгов, перехода права собственности на ценные бумаги в юридическом смысле не будет. Однако в бухгалтерском учете необходимо все-таки отразить вначале покупку, а затем продажу ценных бумаг. В этом случае необходимо быть очень внимательным при расчете цены списания ценных бумаг в момент их выбытия.
1.2 Актуальные вопросы учета финансовых вложений
бухгалтерский учет финансовый регулирование
Финансовые вложения — это инвестиции в ценные бумаги, уставные капиталы других организаций, также в виде предоставленных другим организациям займам.
Классификация финансовых вложений производится по разным признакам:
. По назначению:
Приобретенные с целью получения дохода по ним
Приобретенные для целей перепродажи
. В зависимости от срока, на который приобретены
Долгосрочные (более 1 года)
Краткосрочные
. По связи с уставным капиталом
Финансовые вложения с целью образования уставного капитала
Вложения в долговые ценные бумаги
Согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение условий:
наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, неплатежеспособности должника, ликвидности и др.);
способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста стоимости.
В отношении финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, ежемесячно или ежеквартально определяются разницы между их учетной и текущей рыночной стоимостью. В бухгалтерском учете такие разницы относятся на операционные доходы или расходы организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений:
дебет 58 кредит 51, 52 и др. — первоначальная оценка приобретенных финансовых вложений (акций, облигаций и т.п.);
дебет 58 кредит 91, субсчет «Прочие доходы» — отражено увеличение рыночной стоимости приобретенных финансовых вложений;
дебет 91, субсчет «Прочие расходы» кредит 58 — отражено уменьшение рыночной стоимости приобретенных финансовых вложений.
Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.
При этом в соответствии с пунктом 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, а также пунктом 22 ПБУ 19/02 по долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, допускается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты.
При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов совершаются записи по дебету счета 76 (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 и 58).
При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 (на общую сумму, отнесенную на счета 76 и 58).
В случае устойчивого существенного снижения стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, а именно ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, организация должна руководствоваться положениями главы VI ПБУ 19/02.
Если имеет место устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью финансовых вложений и их расчетной стоимостью.
В бухгалтерском учете такого рода резерв образуется записями по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».
Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. При этом организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.
Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения и уменьшения финансового результата (дебет счета 91 кредит счета 59).
Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата (дебет счета 59 кредит счета 91).
В бухгалтерской отчетности стоимость финансовых вложений, по которым образованы резервы под снижение стоимости, показывается за минусом суммы образованных резервов.
Если на основе имеющейся информации организация делает вывод о том, что финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого существенного снижения стоимости, а также при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва под обесценение по указанным финансовым вложениям относится на финансовые результаты (дебет счета 59 кредит счета 91) в конце года или того отчетного периода, когда произошло выбытие указанных финансовых вложений.
Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности.
К ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.
Закон РФ «О рынке ценных бумаг» классификацию ценных бумаг и определение их видов в соответствии законодательством Российской Федерации относит к компетенции Федеральной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку (ФКЦБ). Гражданский кодекс Российской Федерации закрепляет классификацию ценных бумаг, имеющую юридическое значение.
В ценной бумаге на предъявителя все удостоверенные этой ценной бумагой права принадлежат ее фактическому владельцу, т.е. тому лицу, которое может предъявить данную ценную бумагу к исполнению обязанному лицу. Передача прав по предъявительской ценной бумаге производится путем передачи самой ценной бумаги.
В именной ценной бумаге все удостоверенные ею права принадлежат исключительно названному в этой ценной бумаге лицу. Никому, кроме этого лица, исполнение по именной ценной бумаге не может быть произведено. Права, удостоверенные именной ценной бумагой, передаются в порядке, установленном для уступки требования (цессии).
В ордерной ценной бумаге указывается лицо, которое может осуществить удостоверенные данной ценной бумагой права самостоятельно или назначить своим распоряжением (ордером, приказом) другое управомоченное лицо. При этом новый владелец также имеет право передать эту ценную бумагу. Переход прав, удостоверенных ордерной ценной бумагой, осуществляется с помощью передаточной надписи — индоссамента. Виды индоссамента: бланковый (без указания лица, которому должно быть произведено исполнение); ордерный (с указанием лица, которому или по приказу которого должно быть произведено исполнение); препоручительный (дающий индоссату как представителю владельца-индоссанта только поручение осуществить указанное право в интересах владельца).В отличие от именных ценных бумаг индоссант, т.е. лицо, осуществившее передачу ценной бумаги, отвечает перед индоссатом, т.е. лицом, которому передана
Ценная бумага , не только за действительность удостоверенного ценной бумагой права, но и за его осуществление.
Ценные бумаги могут выпускаться в документарной (бумажной) и бездокументарной (на машинных носителях) форме.
Документарная форма — форма ценных бумаг, при которой владелец устанавливается на основании предъявления оформленного надлежащим образом сертификата ценной бумаги или, в случае депонирования такового, на основании записи по счету «Депо».
Бездокументарная форма — форма ценных бумаг, при которой владелец устанавливается на основании записи в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг или, в случае депонирования ценных бумаг, на основании записи по счету «Депо».
В зависимости от формы предоставления капитала и способа выплаты дохода ценные бумаги можно разделить на долговые, долевые и прочие. Долговые ценные бумаги обычно имеют фиксированную процентную ставку и являются обязательством выплатить капитальную сумму долга на определенную дату в будущем. Долевые ценные бумаги (акции) представляют непосредственную долю держателя в реальной собственности и обеспечивают получение дивиденда неограниченное время.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких, как ценные бумаги, признается:
их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Для целей настоящего Положения под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг;
сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету, — для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.
Первоначальная стоимость финансовых вложений, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, определяется в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату их принятия к бухгалтерскому учету.
Рассмотрим порядок оценки ценных бумаг.
Общие правила оценки финансовых вложений установлены Федеральным законом «О бухгалтерском учете», согласно которому имущество, приобретаемое за плату, учитывается в размере фактически произведенных расходов; имущество, полученное безвозмездно, — по рыночной стоимости на дату его оприходования; имущество, произведенное в самой организации, — по стоимости его изготовления.
При оценке ценных бумаг учитывают следующие показатели:
Номинальная стоимость — сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги. Суммарная стоимость всех акций по номинальной стоимости отражает величину уставного капитала организации.
Эмиссионная стоимость — цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении, которая может не совпадать с номинальной стоимостью. Разница между указанными видами оценки ценных бумаг умноженная на их количество, составляет эмиссионный доход организации.
Курсовая (рыночная) стоимость — цена, определяемая как результат котировки ценных бумаг на вторичном рынке. Она отражает равновесие между совокупным спросом и предложением в определенном интервале времени. Ликвидационная стоимость акций и облигаций — стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации в фактических ценах выплачиваемая на одну акцию или облигацию.
Выкупная стоимость — сумма, выплачиваемая акционерным обществом за приобретение собственных акций или при досрочном погашении облигаций (стоимость так называемых «отзывных» акций и облигаций).
Балансовая стоимость акций, которая определяется по данным баланса делением собственных источников имущества на количество выпущенных акций. Учетная стоимость — сумма, по которой ценные бумаги отражают в балансе организации в данный момент времени.
.3 Краткая характеристика ООО НПКФ «Агротех — Гарант Березовский »
ООО НПКФ «Агротех — Гарант Березовский » образован 26 сентября 2005 г. ( после банкротства ФГУП « Учхоз Березовское ВГАУ », который был создан в 1967 году на базе совхозов и колхозов). Хозяйственная деятельность Общества с ограниченной ответственностью Научно — производственной коммерческой фирм «Агротех — Гарант Березовский » началась с 1 апреля 2006 г.
Климат: по основным температурным и атмосферным осадкам климат района и учхоза можно охарактеризовать как умеренно — континентальный с холодной зимой и жарким засушливым летом. В общем, агроклиматические условия зоны расположения учхоза благоприятны для возделывания ценных зерновых и технических культур.
Почвы: наибольшее распространение получили черноземы выщелочные и слабовыщелочные глинистого и тяжелосуглинистого состава.
Растительнось: растительный покров пастбищ в связи с различием географических условий и почвенного покрова разнообразен. Леса на территории хозяйства занимают площади 193 га, в том числе искусственные лесонасаждения 150 га, лесопокрытия 43га.
О хозяйстве: ООО НПКФ « Агротех — Гарант Березовский » расположено в северо — восточной части Рамонского района и состоит из 4-х земельных участков. Основной массив расположен междуречье рек Дон и Воронеж. Центральная усадьба расположена на автотрассе Воронеж — Москва. От областного центра Воронеж находится в 40 км, от районного центра 15 км, от железной дороги 20 км. Общая земельная площадь, закрепленная за хозяйством равна 7468 га, в том числе 6919 га сельхозугодий, 6254 га пашни. Сенокосный участок площадью 221 га находятся на правобережной пойме реки Дон.
На территории хозяйства 5 населенных пунктов, входящих в состав двух сельских советов.
Основным административно — хозяйственным и культурным центром является п. Комсомольский. На его территории находится контора, гараж, ЦРМ, механизированный ток, стройцех, комбикормовый завод, детский сад, ФАП, клуб, библиотека, средняя и музыкальная школы, почта, столовая. Это самый крупный населенный пункт хозяйства.
Вторым и третьим по размерам и административно — хозяйственному значению являются села Князево и Карачун, которые расположены на берегу реки Дон и Воронеж.
Пунктами сдачи с/х продукции учхоза являются г. Воронеж. районный центр п. Рамонь. Дорожная сеть представлена дорогой с твердым покрытием. С областным центром г. Воронежем связь осуществляется по дороге Москва — Воронеж.
Хозяйство направлено на производство зерна продовольственного, молока, сахарной свёклы, подсолнечника.
Отрасль растениеводства в структуре товарной продукции в 2012 году составила 85%, животноводства 15%.
Наибольший удельный вес в товарной продукции растениеводства занимают зерновые культуры 32%, сахарная свекла 54%, подсолнечник 12%.
Животноводство хозяйства представлено КРС. КРС всего 653 голов, в том числе дойное стадо 334 головы.
Хозяйство стремится к использованию самых современных и прогрессивных технологий, ведущих к увеличению объёма и качества производимой продукции.
ГЛАВА 2. ДЕЙСТВУЮЩАЯ ПРАКТИКА УЧЕТА И АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ И ЦЕННЫХ БУМАГ
2.1 Анализ финансового состояния ООО НПКФ « Агротех — Гарант Березовский ».
Предварительную оценку финансового состояния предприятия проводят по данным баланса предприятия, используя вертикальный, горизонтальный его анализ. Вертикальный анализ позволяет характеризовать структуру обобщающих итоговых показателей. Обязательным элементом анализа служат динамические ряды этих величин, что позволяет отслеживать и прогнозировать структурные сдвиги в составе хозяйственных средств и источников их покрытия.
Горизонтальный анализ позволяет выявить тенденции изменения отдельных статей или их групп, входящих в состав бухгалтерской отчетности. В основе этого баланса лежит исчисление базисных темпов роста балансовых статей.
По данным формы № 1 годового отчета «Баланс предприятия» определяют изменения в составе имущества предприятия и источниках его формирования. С этой целью определяют соотношения отдельных статей актива и пассива баланса, их удельный вес в валюте баланса, рассчитывают суммы отклонений в структуре основных статей баланса по сравнению с предшествующим периодом.
Сведения, которые приводятся в пассиве баланса, позволяют определить, какие изменения произошли в структуре собственного и заемного капитала, сколько привлечено в оборот предприятия долгосрочных и краткосрочных заемных средств, то есть пассив баланса показывает, откуда взялись средства, кому обязано за них предприятие.
Финансовое состояние предприятия во многом зависит от того, какие средства оно имеет в своем распоряжении и куда они вложены. Необходимость в собственном капитале обусловлена требованием самофинансирования предприятий. Он является основой самостоятельности и независимости предприятия. Однако нужно учитывать, что финансирование деятельности предприятия только за счет собственных средств не всегда выгодно для него, особенно в тех случаях, если востребованность продукции предприятия носит сезонный характер. Тогда в отдельные периоды будут накапливаться большие средства на счетах в банке, а в другие периоды их будет недоставать.
Кроме того, следует иметь в виду, если цены на финансовые ресурсы невысокие, а предприятие может обеспечивать более высокий уровень отдачи на вложенный капитал, чем платит за кредитные услуги, то, привлекая заемные средства, оно может повысит рентабельность собственного капитала.
В то же время, если средства предприятия созданы в основном за счет краткосрочных обязательств, то его финансовое положение будет неустойчивым, так как с капиталами краткосрочного использования необходима постоянная оперативная работа, направленная на контроль за своевременным возвратом их и на привлечение в оборот на непродолжительное время других капиталов.
Следовательно, насколько оптимально соотношение собственного и заемного капитала, во многом зависит финансовое положение предприятия. Выработка правильной финансовой стратегии поможет многим предприятиям повысить эффективность своей деятельности.
В связи с этим важными показателями, которые характеризуют рыночную устойчивость предприятия, являются:
. Коэффициент финансовой автономности (независимости) или удельный вес собственного капитала в общей сумме капитал;
. Коэффициент финансовой зависимости (доля заемного капитала);
. Плечо финансового рычага или коэффициент финансового риска (отношение заемного капитала к собственному.
Чем выше у предприятия уровень первого показателя и ниже уровень второго и третьего, тем устойчивее финансовое положение предприятия.
Привлечение заемных средств в оборот предприятия является нормальным явлением. Это содействует временному улучшению финансового состояния при условии, что средства не замораживаются на продолжительное время в обороте и своевременно возвращаются. В противной случае может возникнуть просроченная кредиторская задолженность, что в конечном итоге приведет к выплате штрафов, санкций и ухудшению финансового положения.
Таблица 1 — Показатели размера предприятия.
ПоказателиВ среднем за 2010-2011 годы2011 годВ среднем на одно хозяйство района1. Стоимость валовой продукции в сопоставимых ценах, тыс. руб.2638496417122. Выручка от реализации продукции всего, тыс. руб.131979126530698523. Среднегодовая стоимость основных производственных средств, тыс. руб.7418186648954274. Среднесписочная численность работников, чел.192197835. Количество тракторов, шт.1112176. Численность поголовья, гол.: КРС529574373свиней—3907. Площадь сельскохозяйственных угодий, га666669194584в т.ч. пашни605262543901
Анализируя данные таблицы 1, можно сделать вывод, что предприятие является очень крупным по району, так как стоимость валовой продукции в 2,9 раза больше. Выручка в анализируемом хозяйстве на 56678 тыс.руб. больше чем в среднем по району, стоимость основных средств меньше на 8779 тыс.руб., численность работников — на 114 чел. Площадь сельскохозяйственных угодий и пашни в 1,5 раза и в 1,6 раза, соответственно больше, чем в среднем по району. В динамике за последние два года заметен рост следующих показателей6 выручки, площади сельскохозяйственных угодий и пашни.
Таблица 2 — Структура выручки за реализованную продукцию
Продукция, отрасли2010 г.2011 г.тыс.руб.% к итогутыс.руб.% к итогу1 .Зерновые2814520,51540912,22. Подсолнечник3138022,868425,43.Сахарная свёкла4699234,27025555,54. Прочая продукция1820,1650,1Итого по растениеводству10669977,69257173,25.Живая масса КРС2463517,92612420,66.Живая масса свиней25191,843623,47. Прочая продукция—370,0Итого по животноводству2715419,83052324,18. Прочее35752,634362,7Всего137428100,0126530100,0
Следует отметить, что в 2011 году заметно уменьшение удельного веса зерновых в структуре выручки до 12,2%, что на 8,3 процентных пунктов меньше, чем в 2010году.
В динамике по двум годам наблюдается увеличение удельного веса выручки от реализации продукции животноводства.
Существенное влияние на результаты хозяйственной деятельности оказывает уровень интенсификации производства. Он непосредственно влияет и на эффективность производственной деятельности. Как известно, расширенное воспроизводство в сельском хозяйстве может осуществляться экстенсивным и интенсивным путём. Если увеличение производства достигается за счёт расширения посевных площадей (в растениеводстве), то такую форму расширенного воспроизводства называют экстенсивной. Если же развитие производства происходит путём улучшения качества обработки почвы, дополнительного вложения средств на одну и ту же площадь, и тем самым достигается повышение урожайности культур и продуктивности скота, то такой путь называется интенсивным. Интенсификация является главным направлением развития сельскохозяйственного производства на современном этапе.
Таблица 3 — Интенсивность и эффективность сельскохозяйственного производства
Показатели2010 год2011 годВ среднем на 1 хозяйство района12341. Показатели уровня интенсивности 1. Приходится на 1 га сельхозугодий: а)основных производственных средств и текущих затрат за минусом амортизации (совокупные вложения), тыс. руб.29,818,037,1б) основных производственных средств, тыс. руб.1063111920,8в) энергетических мощностей, л.с.108601,252. Результативные показатели 1. Стоимость валовой продукции на 1 га сельхозугодий, тыс. руб.263849640,372. То же в текущих ценах, тыс. руб.2396210917,743. Получено на 100 га пашни, ц зерна4181241908подсолнечника2604243214. Получено на 100 га сельхозугодий, ц молока336333127мяса в живом весе11109,95. Прибыль на 1 га пашни, руб.6832672,113. Показатели эффективности интенсивности 1. Фондоотдача, руб.0,0030,0050,0182. Годовая производительность труда одного работника, руб.1396,725198207333. Норма рентабельности(отношение чистого дохода к сумме совокупных вложений), %15673364,84
Показатели уровня интенсивности в целом по анализируемому сельхозпредприятию ниже, чем в среднем по району. В динамике за 2010 — 2011 годы по показателям уровня интенсивности в анализируемом хозяйстве можно сделать вывод, что уровень интенсивности производственной деятельности возрастает.
Результативные показатели по хозяйству несколько ниже, чем в среднем по району. В анализируемом хозяйстве производится подсолнечника в расчете на 100 га пашни в 1,3 раза больше, чем в среднем по району.
Эффективность интенсивности ведения производственной деятельности в анализируемом хозяйстве ниже, чем в среднем по району, так как годовая производительность труда одного работника на 4465 руб. выше среднерайонных данных, фондоотдача — на 0,013 руб. В динамике за два последних года показатели интенсивности эффективности снизились в анализируемом предприятии не изменилась.
Важной составной частью производственного процесса является эффективное использование производственного потенциала сельхозпредприятия. Производственный потенциал представляет собой совокупность технологически сбалансированных ресурсов, обеспечивающих производство нормативного количества и качества продукции или выполнения работ (услуг) при сложившихся условиях производства производственных отношений.
Таблица 4 — Показатели использования составляющих производственного потенциала
Показатели2010 год2011 годВ среднем на 1 хозяй-ство районаОтклонениеот 2010 годаот среднего по району1. Показатели использования земли. 1. Произведено валовой продукции на 100 га сельхозугодий, тыс. руб.26380049640037,4232600496362,62. Реализовано продукции на 100 га сельхозугодий, тыс. руб.197918281524-1513043. Получено прибыли на 100 га пашни, руб.6830026700211-41600264894. Надоено молока на 100 га сельхозугодий, ц.3360033300127-300331735. Выращено скота и птицы на 100 га сельхозугодий, ц живой массы1100100099-100901в.т.ч. свинины001230-1236. Произведено зерна на 1 га пашни, ц4, 1812,419,088,233,332. Показатели использования рабочей силы 1. Производительность труда — выход валовой продукции: а) на одного среднегодового работника, тыс. руб.1369,725,1982071344,54,498б) на один отработанный ч.-день, руб.58621056182,0469910540,32. Заработная плата одного среднегодового работника, руб.14257216614214398723570224553. Показатели использования основных средств. 1. Фондоотдача, руб.0,0030,0050,0180,002-0,0132 Фондоемкость, руб.333,320055,6133,3144,44. Инвестиции и рентабельность производства 1. Объем освоенных капиталовложений на 100 га пашни, тыс. руб.—60,00-60,02. Рентабельность производства (* окупаемость), % а) по хозяйству в целом44,316,14,8-28,211,3б) в растениеводстве67,431,511,1-35,920,4
Расчёты по использованию производственного потенциала ООО НПКФ «Агротех Гарант Березовский» представлены в таблице 4.
Рабочая сила в ООО НПКФ «Агротех Гарант Березовский» используется лучше, чем в среднем по району, зарплата одного среднегодового работника ниже данного показателя на 22455 руб. В динамике с 2010 года в хозяйстве заметно снижение годовой и дневной производительности труда на 1344,7 соответственно, а зарплата 1 работника увеличилась на 23570 руб.
Рентабельность производственной деятельности по сравнению с 2009 годом снизилась на 28,2 процентных пункта, в том числе по растениеводству — на 35,9 процентных пункта.
Анализ размера хозяйства неразрывно связан с анализом финансового состояния предприятия, его платежеспособностью и финансовой устойчивостью.
Оценка финансового состояния ООО НПКФ «Агротех Гарант Березовский» приведена в таблице 5
Таблица 5 — Показатели финансового состояния предприятия
ПоказателиНа начало годаНа конец годаОптимально1. Собственный капитал10743386157х2. Собственный оборотный капитал7550437086х3. Заемный капитал без кредиторской задолженности3634154343х4. Кредиторская задолженность1397744888х5. Дебиторская задолженность913228388хКоэффициенты: 6.Абсолютной ликвидности1,60,30,27. Покрытия промежуточный1,80,50,78. Покрытия общий3,01,42,09. Обеспеченности собственными оборотными средствами.0,80,3>0,110. Маневренности капитала0,70,40,511. Соотношение привлеченных и собственных средств0,30,61,0
Данные таблицы 5 свидетельствуют о том, что анализируемое сельхозпредприятие имеет не устойчивое финансовое состояние, наблюдается снижение собственного капитала и собственных оборотных средств на 21276 тыс. руб. и 38418 тыс. руб. соответственно.
Коэффициент текущей ликвидности за анализируемый период значительно выше нормативных (оптимальных) значений, следовательно, предприятие платежеспособно. Коэффициент промежуточной ликвидности за анализируемый период снизился на 18 % и находится выше оптимального значения. Предприятие имеет незначительные трудности с оплатой своих текущих обязательств из-за есть дефицита наиболее ликвидных средств в начале года, о чем свидетельствует коэффициент абсолютной ликвидности.
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами в течение анализируемого периода снизился и показывает, что 31 % оборотных активов сформирован за счет собственных источников финансирования, что выше оптимального значения.
2.2 Порядок бухгалтерского учета финансовых вложений и ценных бумаг в ООО НПКФ «»Агротех-Гарант Березовский»»
Операции по приобретению финансовых вложений за плату:
Дебет 76 «»Расчет с разными дебиторами и кредиторами»» Кредит 51 «»Расчетный счет»» — перечислены средства в оплату ценных бумаг и услуг посредников;
Дебет 58 «»Финансовые вложения»» Кредит 76 — оприходованы ценные бумаги после получения документов о переходе права собственности на них по фактической стоимости с учетом НДС;
Пункт 9 ПБУ 19/02 определяет, как должна формироваться первоначальная оценка финансовых вложений, если они приобретены за счет заемных средств. В этом случае следует руководствоваться п. 11 ПБУ 10/99 и п. 14 и 15 ПБУ 15/01.
Это означает, что проценты, начисленные предприятием по подставленным ей заемным средствам до момента принятия финансовых вложений к бухгалтерскому учету, включаются в первоначальную стоимость этих вложений. Например, в случае использования заемных средств для предварительной оплаты финансовых вложений дебиторская задолжность увеличиваеться на сумму процентов (п. 15 ПБУ 15/01).
Проценты, начисленные предприятием после принятия на учет финансовых вложений, учитываются в составе операционных доходов и подлежат включению в финансовых результат предприятии.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
Дебет 51 Кредит 66 «»Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»»- получен банковский кредит;
Дебет 76 Кредит 51 — перечислены средства брокеру на приобретение акций;
Дебет 76 Кредит 66 — расходы на выплоту процентов включены в фактические затраты на приобретение акций;
Дебет 76 Кредит 51 — перечислено вознаграждению брокеру;
Дебет 58 Кредит 76 — приняты к учету акции по первоначальной стоимости.
Ценные бумаги получаются безвозмездно, в основном, по договору дарения. По договору дарения одна сторона в собственность имущество (ст. 572 ГК РФ). Первоначальная стоимость ценных бумаг, полученных предприятием безвозмездно, зависит от того, котируются ли эти бумаги на ОРТБ или нет (п. 13 ПБУ 19/02). Если ценные бумаги котируются на рынке ценных бумаг, то при их безвозмездном получении они принимабтся к учету по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
Дебет 58 Кредит 98 «»Доходы будущих периодов»» субсчет 2 «»Безвозмездные поступления»» — приняты к учету безвозмездно полученные финансовые вложения по рыночной стоимости;
Дебет 98-2 Кредит 91-1 — часть доходов будущих периодов в размере начисленной амортизации включена в состав прочих доходов.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал предприятия, признется их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) предприятии (п. 12 ПБУ 19/02). Эта оценка зафексирована, обычно, в учредительных документах предприятии.
Первоначальной стоимостью ценных бумаг, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче предприятием (п. 14 ПБУ 19/02). Стоимость активов, переданных или подлежащих передачи предприятием, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно предприятия определяет стоимость аналогичных активов.
При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче предприятием, стоимость финансовых вложений определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
Дебет 76 Кредит 91-1 — отражена стоимость объекта основных средств, передаваемого в счет оплаты акций по договору мены, исходя из рыночной стоимости;
Дебет 91-2 Кредит 68 «»Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»» — начислен НДС со стоимости передаваемого основного средства;
Дебет 91-2 Кредит 01 «»Основные средства»» — списана остаточная стоимость основного средства;
Дебет 91-9 Кредит 99 «»Прибыли и убытки»» — определен финансовый результат по договору мены;
Дебет 58 Кредит 76 — приняты к учету акции, поступившие по договору мены по первоначальной стоимости, равной стоимости обмениваемого имущества;
Дебет 76 Кредит 76 — зачтены взаимные требования сторон при исполнении обязательств по договору мены.
В соответствии с п.9 ПБУ 19/02 НДС исключается из фактических затрат, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ по налогам и сборам. Перечень ситуаций, в которых НДС включается в стоимость актива, содержится в п.2 ст.170 Налогового кодекса РФ.
Суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров, учитываются в стоимости таких товаров, в случае, указанном п.2 ст.170 НК РФ, — при приобретении товаров, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).
Таким образом, ценные бумаги принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая включает сумму, уплаченную в соответствии с договором, и суммы расходов, непосредственно связанных с приобретением этих бумаг, включая НДС.
Пример 1: с целью приобретения акций предприятие ООО НПКФ «Агротех — Гарант Березовский» заключила договор с инвестиционной компанией на оказание информационных услуг. На основании анализа полученной информации организация приняла решение приобрести акции предприятия. Стоимость оказанного предприятия ООО НПКФ «Агротех — Гарант Березовский» услуг составляет согласно договору 1 770 руб., включая НДС 270 руб. Оплата услуг произведена авансом. Цена приобретения акций по договору купли-продажи 800 000 руб.
Содержание операцийДебетКредитСумма, руб.Перечислены денежные средства ООО НПКФ «Агротех — Гарант Березовский» в виде аванса в счет оплаты услуг76/инвест. компания51770Отражена стоимость оказанной организации финансовых услуг76/акции76/инвест. компания500Отражен НДС по финансовым услугам1976/инвест. компания 70НДС по финансовым услугам отражена в стоимости этих услуг76/акции1970Оплачена стоимость приобретаемых по договору акций76/продавец акций51800 000Учтены приобретенные акции на основании документов о регистрации права собственности58/176/продавец акций800 000В стоимости акций учтены расходы, связанные с их приобретением58/176/акции801 770
Пример 2: ООО НПКФ «Агротех — Гарант Березовский» приобрела акции стоимостью 400 000 руб. Оплата акций произведена за счет заемных средств, полученных сроком на 4 месяца под 10% годовых. Сумма займа и начисленные проценты перечисляются на расчетный счет заимодавца единовременно по окончании срока действия договора займа.
Содержание операцийДебетКредитСумма, руб.Получен заем31/04/115166-1400 000Произведены расчеты с продавцом акций 31/04/117651400 000Приняты к учету приобретенные акции58-176400 000Начислены проценты по договору займа за май (400 000 x 10% / 365 x 31)91-266-23 397Начислены проценты по договору займа за июнь(400 000 x 10% / 365 x 30)91-266-23 288Начислены проценты по договору займа за июль(500 000 x 11% / 365 x 31)91-266-23 397Начислены проценты по договору займа за август(500 000 x 11% / 365 x 27)91-266-23 397Заимодавцу перечислена основная сумма займа и проценты, начисленные по договору займа (400 000 + 3 392 х 3 + 3 288)66-1, 66-251413 479
Однако не все расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг можно учесть в их стоимости. Ситуация, когда организация до момента приобретения акций других компаний несет затраты, связанные, например, с мониторингом рынка ценных бумаг, оценкой возможности приобретения конкретных акций, финансовой и юридической проверкой эмитентов этих акций и т.д., достаточно распространена и экономически оправдана.
Если после осуществления таких затрат организация не принимает решение о покупке акции, то в бухгалтерском учете они будут отражены как прочие расходы по дебету счета 91.2 «Прочие расходы»
Выбытие финансовых вложений в случае их реализации признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету.
При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:
по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;
по средней первоначальной стоимости;
по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).
Следует отметить, что применение одного из указанных способов определения стоимости выбывающих ценных бумаг, целесообразно также при расчете стоимости выбывающих внутри отчетного периода бумаг, по которым определяется рыночная цена, но по которым на конец предыдущего отчетного периода рыночная цена не определялась.
Применение одного из указанных способов по группе (виду) финансовых вложений производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.
Ценные бумаги могут оцениваться организацией при выбытии по средней первоначальной стоимости, которая определяется по каждому виду ценных бумаг как частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество, складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших ценных бумаг в течение данного месяца.
Оценка по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО) основана на допущении, что ценные бумаги списываются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления). Т.е. ценные бумаги, первыми списываемые, должны быть оценены по первоначальной стоимости ценных бумаг первых по времени приобретений с учетом первоначальной стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по первоначальной стоимости последних по времени приобретений, а в стоимости проданных ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретений.
При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.
По каждой группе (виду) финансовых вложений в течение отчетного года применяется один способ оценки.
В бухгалтерском учете, согласно Плану счетов, доходы, связанные с реализацией ценных бумаг, отражаются по кредиту счета 91 Прочие доходы и расходы (если организация признает их прочими доходами) или счета 90 Продажи, если организация признает их доходами от обычных видов деятельности.
Расходы в виде стоимости реализуемых бумаг и связанных с реализацией услуг относятся в дебет соответствующего счет.
Пример 3: ООО НПКФ «Агротех — Гарант Березовский» оценивает акции в бухгалтерском учете при их выбытии по средней первоначальной стоимости. Продано в сентябре 2011 г. через брокера 500 акций по цене 44 руб. за акцию. Указанные акции были приобретены организацией следующими пакетами:
августа 400 акций по цене 88 руб. за акцию;
августа 100 акций по цене 50 руб. за акцию;
августа 200 акций по цене 40 руб. за акцию.
Стоимость услуг брокера при приобретении акций и расходы на перерегистрацию права собственности на акции составляют 2% от суммы сделки (включая НДС) и согласно учетной политике ООО НПКФ «Агротех — Гарант Березовский» формируют первоначальную стоимость финансовых вложений.
Порядок расчета средней первоначальной стоимости акций приведен в Приложении к ПБУ 19/02.
В данном случае средняя первоначальная стоимость акции составляет 70,23 руб. (400 шт. x 88 руб. x 102% + 100 шт. x 50 руб. x 102% + 200 шт. x 40 руб. x 102% / (400 шт. + 100 шт. + 200 шт.).
Средняя первоначальная стоимость проданных 500 акций составляет 35115 руб. (500 шт. x 70,23 руб.); эта сумма учитывается в составе прочих расходов организации.
Содержание операцийДебетКредитСумма, руб.Первичный документБухгалтерские записи, связанные с приобретением акций08.08.2011 Приобретенные акции приняты к учету (400 x 88 x 102%) 58-1 76 35 904Договор на брокерское обслуживание, договор купли-продажи ценных бумаг, счет, выписка из реестра акционеров16.08.2011 Приобретенные акции приняты к учету (100 x 50 x 102%)58-1765 100Договор на брокерское обслуживание, договор купли-продажи ценных бумаг, счет, выписка из реестра акционеров24.08.2011 Приобретенные акции приняты к учету (200 x 40 x 102%)58-1768 160Договор на брокерское обслуживание, договор купли-продажи ценных бумаг, счет, выписка из реестра акционеровБухгалтерские записи, связанные с продажей 500 акцийОтражена продажа акций (500 x 44)7691-122 000Договор купли-продажи ценных бумаг, выписка из реестра акционеровОтражены расходы, связанные с реализацией акций91-258-135 115Договор на брокерское обслуживание, Бухгалтерская справка-расчет
2.3 Рекомендации по совершенствованию учета финансовых вложений
бухгалтерский учет финансовый регулирование
Совершенствование учета финансовых вложений становится в настоящее время важнейшей задачей системы внутреннего контроля за денежными средствами и неотъемлемым условием развития организаций, осуществляющих финансовые вложения.
По результатам проведенного анализа бухгалтерского учета финансовых вложений в ООО НПКФ «Агротех — Гарант Березовский» был выявлен ряд нарушений.
В первую очередь, обращает на себя внимание, применение организацией недействующей аналитики к счету 58 «Финансовые вложения», а также отсутствие экономического учета финансовых вложений по срокам их обращения, что особенно важно для достоверного раскрытия информации в отчетности. Поэтому для совершенствования учета и системы внутреннего контроля финансовых вложений была рекомендована корреспонденция счетов, позволяющая достоверно отражать операции по инвестиционной деятельности в ООО НПКФ «Агротех — Гарант Березовский».
В соответствии с законодательством РФ аналитика по счету 58 должна быть построена следующим образом:
-1 — «Паи и акции»;
-2 «Долговые ценные бумаги»;
-3 «Предоставленные займы»;
-4 «Вклады по договору простого товарищества».
В целях устранения выявленных недостатков и создания более прозрачной структуры аналитического учета финансовых вложений в ООО НПКФ «Агротех — Гарант Березовский», рекомендуется организовать учет в соответствии с аналитикой, предусмотренной таблице 6.
Таблица 6 — Рекомендуемый перечень счетов учета финансовых вложений ООО НПКФ «Агротех — Гарант Березовский»
Номер счетаНаименование счета58Финансовые вложения58-1Паи и акции58-2Долговые ценные бумаги58-2-1Краткосрочные долговые ценные бумаги58-2-1-1Облигации58-2-1-2Векселя58-2-2Долгосрочные долговые ценные бумаги58-2-2-1Облигации58-2-2-2Векселя58-5Краткосрочные долевые ценные бумаги (акции)
Рекомендуемая аналитика позволяет четко определить величину:
долевых (счета 58-1, 58-5) и долговых (счет 58-2) ценных бумаг;
долгосрочных (счета 58-1, 58-2-2) и краткосрочных (счета 58-2-1, 58-5) финансовых вложений.
Внедрение в практику работы ООО НПКФ «Агротех — Гарант Березовский» приведенных рекомендаций и предложений по совершенствованию систем бухгалтерского учета финансовых вложений, позволит повысить качество учетного процесса, минимизировать риск возможных ошибок и финансовых потерь в виде налоговых санкций, а также сделать отчетность более прозрачной и привлекательной для потенциальных контрагентов.
«1С: Бухгалтерия 8.3» — универсальная программа массового назначения для автоматизации бухгалтерского и налогового учета, включая подготовку обязательной (регламентированной) отчетности. Это готовое решение для ведения учета в организациях, осуществляющих любые виды коммерческой деятельности: оптовую и розничную торговлю, комиссионную торговлю (в том числе субкомиссию), оказание услуг, производство и т.д.
Программа поставляется в следующих конфигурациях:
С: Бухгалтерия 8.3. Версия ПРОФ
С: Бухгалтерия 8.3. Базовая версия
Бухгалтерский и налоговый учет реализованы в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. В состав конфигурации включен план счетов бухгалтерского учета, настроенный в соответствии с Приказом Минфина РФ «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» от 16 декабря 2010 г. № 174н.
Методика бухгалтерского учета обеспечивает одновременную регистрацию каждой записи хозяйственной операции как по счетам бухгалтерского учета, так и по необходимым разрезам аналитического учета, количественного и валютного учета. Пользователи могут самостоятельно управлять методикой учета в рамках настройки учетной политики, создавать новые субсчета и разрезы аналитического учета.
«1С: Бухгалтерия 8.3» обеспечивает решение всех задач, стоящих перед бухгалтерской службой предприятия, если бухгалтерская служба полностью отвечает за учет на предприятии, включая, например, выписку первичных документов, учет продаж и т.д. Кроме того, информацию об отдельных видах деятельности, торговых и производственных операциях, могут вводить сотрудники смежных служб предприятия, не являющиеся бухгалтерами. В последнем случае за бухгалтерской службой остается методическое руководство и контроль за настройками информационной базы, обеспечивающими автоматическое отражение документов в бухгалтерском и налоговом учете.
С: Бухгалтерия 8.3. Версия ПРОФ
«1С: Бухгалтерия 8.3» представляет собой совокупность платформы «1С: Предприятие 8.3» и конфигурации «Бухгалтерия предприятия». В «1С: Бухгалтерии 8.3» заложена возможность совместного использования с прикладными решениями «Управление торговлей» и «Зарплата и Управление Персоналом», также созданными на платформе «1С: Предприятие 8.3».
Учет «от документа» и типовые операции.
Основным способом отражения хозяйственных операций в учете является ввод документов конфигурации, соответствующих первичным документам бухгалтерского учета. Кроме того, допускается непосредственный ввод отдельных проводок. Для группового ввода проводок можно использовать типовые операции — простой инструмент автоматизации, легко и быстро настраиваемый пользователем.
Партионный учет.
Учет товаров, материалов и готовой продукции реализован согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и методическим указаниям по его применению. Поддерживаются следующие способы оценки материально-производственных запасов при их выбытии:
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);
по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).
Складской учет.
По складам может вестись количественно-суммовой учет и учет по партиям. Складской учет может быть отключен, если в нем нет необходимости.
Учет торговых операций.
Автоматизирован учет операций поступления и реализации товаров и услуг. Для розничной торговли поддерживаются технологии работы как с автоматизированными, так и неавтоматизированными торговыми точками. Автоматизирован учет комиссионной торговли как в отношении товаров, взятых на комиссию, так и переданных для дальнейшей реализации.
Учет операций с денежными средствами.
Автоматизирован учет движения наличных и безналичных денежных средств, в том числе операций обмена валюты. Автоматизированы расчеты с контрагентами и подотчетными лицами. Учет расчетов с контрагентами может вестись в рублях, условных единицах и иностранной валюте.
Учет производства
Автоматизирован расчет себестоимости продукции и услуг, выпускаемых основным и вспомогательным производством.
Автоматизированы начисление заработной платы работникам предприятия, взаиморасчеты с работниками вплоть до выплаты заработной платы через кассу, перечисление зарплаты на лицевые счета работников в банке и депонирование.
Учет хозяйственной деятельности нескольких организаций в единой информационной базе.
«1С: Бухгалтерия 8.3» предоставляет возможность ведения бухгалтерского и налогового учета нескольких организаций в общей информационной базе, причем в роли отдельных организаций могут выступать индивидуальные предприниматели. Это будет удобно в ситуации, когда хозяйственная деятельность этих организаций тесно связана между собой: в текущей работе можно использовать общие списки товаров, контрагентов (деловых партнеров), работников, собственных складов и т.д., а обязательную отчетность формировать раздельно.
Благодаря возможности учета деятельности нескольких организаций в единой информационной базе, «1С: Бухгалтерия 8.3» может использоваться как в небольших организациях, так и в холдингах со сложной организационной структурой.
Переход на «1С: Бухгалтерию 8.3» с других прикладных решений
«1С: Бухгалтерия 8.3» содержит средства для переноса данных из «1С: Бухгалтерии 8.2», а также из конфигурации «Упрощенная система налогообложения» системы программ «1С: Предприятие 8.2».
Преимущества «1С: Бухгалтерия 8.3. Версия ПРОФ» по сравнению с «1С: Бухгалтерией 8.2»:
За счет введения отдельного плана счетов налогового учета упрощена сопоставимость данных бухгалтерского и налогового учета, что важно для обеспечения требований ПБУ 18/02 «Расчеты по налогу на прибыль».
Появление в «1С: Бухгалтерии 8.3» партионного учета расширяет область применения типового решения. Помимо способа оценки материально-производственных запасов по средней себестоимости, становится возможным применение и таких способов, как ФИФО и ЛИФО, независимо для бухгалтерского и налогового учета и для каждой организации.
Реализован опциональный аналитический учет по местам хранения : количественный и количественно-суммовой .
Реализована возможность учета товаров в розничной торговле по продажным ценам.
В «1С: Бухгалтерии 8.3» поддерживается учет деятельности индивидуальных предпринимателей , применяющих упрощенную систему налогообложения.
В новой версии «1С: Бухгалтерии 8.3» расширены возможности настройки типовых операций — средства группового ввода часто используемых бухгалтерских проводок. Этот простой, но эффективный инструмент автоматизации теперь может легко и быстро настраиваться пользователем.
Современный эргономичный интерфейс «1С: Бухгалтерии 8.3» делает доступными сервисные возможности «1С: Предприятия 8.3» даже для небольших организаций.
C: Бухгалтерия 8.3. Базовая версия.
«1С: Бухгалтерия 8.3. Базовая версия» предназначена для автоматизации бухгалтерского и налогового учета и подготовки регламентированной отчетности на небольших предприятиях, на которых с программой работает один бухгалтер и не требуется адаптации типового решения к особенностям конкретного предприятия.
Программный продукт «1С: Бухгалтерия 8.3. Базовая версия» представляет собой платформу «1С: Предприятие 8.3» и конфигурацию «Бухгалтерия предприятия» с ограничениями по функционалу и с программной системой лицензирования.
Ограничения базовой версии «1С: Бухгалтерии 8.3»:
«1С: Бухгалтерия 8.3. Базовая версия» это однопользовательская программа для ведения бухгалтерского и налогового учета и подготовки регламентированной отчетности. По сравнению с версией ПРОФ она имеет ряд ограничений:
не поддерживается ведение учета по нескольким фирмам в одной информационной базе; при этом имеется возможность ведения учета нескольких организаций в отдельных информационных базах на одном компьютере;
одновременно с одной информационной базой может работать только один пользователь;
не поддерживается изменение конфигурации, можно применять только типовую конфигурацию и устанавливать ее обновления;
не поддерживается работа в варианте клиент-сервер;
не поддерживается работа распределенных информационных баз;
не поддерживается COM-соединение и Automation-сервер.
В базовой версии применяется так называемое электронное лицензирование продукта с «»привязкой»» программы к конкретному компьютеру.
Базовая версия может работать только в однопользовательском режиме, поэтому для этой версии не могут использоваться дополнительные лицензии для расширения количества рабочих мест, а также лицензия на сервер «1С: Предприятия 8.3».
Преимущества «1С: Бухгалтерия 8.3. Базовая версия» перед «1С: Бухгалтерия 8.2»:
Налоговый учет в программе «1С: Бухгалтерия 8.3» ведется на отдельном плане счетов налогового учета. По своей структуре он приближен к бухгалтерскому плану счетов. Это упрощает сопоставимость данных бухгалтерского и налогового учета, что важно для обеспечения требований ПБУ 18/02 «Расчеты по налогу на прибыль».
Возможность ведения в «1С: Бухгалтерии 8.3» партионного учета позволяет помимо способа оценки материально-производственных запасов по средней себестоимости, применять и такие способы, как ФИФО и ЛИФО, независимо для бухгалтерского и налогового учета.
В «1С: Бухгалтерии 8.3» реализован опциональный аналитический учет по местам хранения: количественный и количественно-суммовой.
Реализована возможность учета товаров в розничной торговле по продажным ценам.
Организации могут вести учет в программе «1С: Бухгалтерия 8.3» как по общей (в соответствии с требованиями гл.25 НК РФ), так и по упрощенной (в соответствии с требованиями гл.26.2 НК РФ) системе налогообложения.
В «1С: Бухгалтерии 8.3» поддерживается учет деятельности индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.
В «1С: Бухгалтерии 8.3» расширены возможности настройки типовых операций — средства группового ввода часто используемых бухгалтерских проводок. Этот простой, но эффективный инструмент автоматизации теперь может легко и быстро настраиваться пользователем.
Современный эргономичный интерфейс «1С: Бухгалтерии 8.3» делает доступными сервисные возможности «1С: Предприятия 8.3» даже для небольших организаций.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
На основании всего вышесказанного можно сделать следующие выводы.
К финансовым вложениям относят инвестиции предприятий в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий, а также предоставленные другим предприятиям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами.
С 1 января 2011 года предприятии обязаны применять Положение по бухгалтерскому учету «»Учет финансовых вложений «» ПБУ 19/02, утвержденное Приказом Минфина России от 25 октября 2010 № 126н.
ПБУ 19/02 предназначено для применения юридическими лицами, созданными по законодательству РФ (за исключением кредитных предприятий и бюджетных учреждений), а также профессиональными участниками рынка ценных бумаг, страховыми предприятиями, негосударственными пенсионными фондами при установлении особенностей учета финансовых вложений.
В настоящее время предприятии для защиты временно свободных денежных средств от инфляции размещяют их на депозиты в банках, приобретают государственные и муниципальные ценные бумаги, а также ценные бумаги других предприятий. Кроме этого предприятии сами выступают в качестве учредителей других предприятий.
Методология бухгалтерского учета рассматривает такое размещение денежных средств как самостоятельный объект учета.
Такой подход основан на разделении затрат, связанных с основной деятельностью и вложениями, они подразделяют на долгосрочные и краткосрочные. В соответствии с Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами финансовые вложения к учету в сумме фактических затрат для инвестора.
Финансовые вложения учитываются на счете 58 «»Финансовые вложения»» и принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. При этом они могут быть получены предприятиями следующими способами:
приобретены за плату;
внесены в счет вклада в уставный (складочный) капитал;
финансовые вложения в виде ценных бумаг могут быть получены безвозмездно;
приобретены по договорам, предусматривающими исполнение простого товарищества;
получены в качестве вклада предприятии — товарища по договору простого товарищества.
принятие к учету финансовые вложения могут быть проданы, погашены, переданы безвозмездно, внесены в уставный капитал других предприятий, переданы в сет вклада по договору простого товарищества. Выбытие вложений признается в бухгалтерском учете на дату единовременного прекращения условий их принятия к учету.
Поступления от продажи финансовых вложений в соответствии с ПБУ 9/99 признаются прочими операционными поступлениями либо доходами от обычных видов деятельности. Величина поступления определяется исходя из цены, установленной договором между предприятием и покупателем (п.6.1 ПБУ 9/99).
Операционные доходы отражаются по кредиту счета 91/1 «»Прочие доходы»» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов. При этом в дебете счета 91/2 «»Прочие расходы»» списывается стоимость реализованных вложений в корреспонденции со счетом 58 «»Финансовые вложения»».
Бухгалтерский учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств.
Исследование показало, что наличный и безналичный денежный оборот составляет единую систему расчетов в ООО НПКФ«Агротех — Гарант Березовский».
Основная форма расчетов в ООО НПКФ «Агротех — Гарант Березовский» — наличная. Посредством наличных денежных средств ООО НПКФ «Агротех — Гарант Березовский» производит расчеты по выплате заработной платы, расчеты с подотчетными лицами.
Наличные денежные средства находятся в кассе, неизрасходованные остатки денежных средств сдаются на расчетный счет в банк.
ООО НПКФ «Агротех-Гарант Березовский» по размеру предприятие является очень крупным по району, оно специализируется на производстве зерновых, так как они занимают наибольший вес в структуре выручки. Данное предприятием ведет свою деятельность интенсивно.
В ООО НПКФ «Агротех-Гарант Березовский» валюта баланса увеличилась за год и составила на конец отчётного периода 185388 тыс. руб., внеоборотные активы увеличились на 5344 тыс. руб., оборотные активы — на 22293 тыс. руб., уменьшение денежных средств на 515 тыс. руб. Положительной оценки заслуживает увеличение основных средств на 5344 тыс. руб.. Отрицательным моментом является рост дебиторской задолженности на 19256 тыс. руб. При этом наблюдается рост внеоборотных активов, а именно основных средств за счёт их обновления, и некоторое снижение оборотных активов в структуре средств предприятия.
Рассчитанные коэффициенты показывают, что за 2011 год не изменилась доля активной части основных средств — 99,8%, что, безусловно, должно рассматриваться как положительный момент в развитии материально-технической базы предприятия. Как видно, коэффициент износа основных средств несколько снизился, что свидетельствует о приостановлении обновления основных средств. Но выбытие основных средств путём замены новыми удалось снизить к концу отчётного периода по отношению к началу на 2,3 процентных пункта. При этом повысилась отдача средств предприятия и оборотных активов. Но вот эффективность использования средств и оборотных активов хозяйства, хотя и имеет высокое значение, понизилась на конец года по сравнению с началом.
За анализируемый период на предприятии заметно уменьшение выручки и увеличение среднегодового остатка оборотных средств на 10898 тыс. руб. и 22293 тыс. руб. соответственно. В то же время величина собственных оборотных средств снижается на 38418 тыс. руб.
Как видно из таблицы, оборачиваемость оборотных средств снизилась на 100 дней и составил 400 дней, что не следует оценивать как резко положительный факт, так как один оборот все-таки равен 0,9 года, что ненормально для сельского хозяйства.
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами показывает, что ООО НПКФ «Агротех-Гарант Березовский» на 0,3% обеспечен собственными оборотными средствами, что намного ниже норматива, необходимого для обеспечения финансовой устойчивости предприятия.
Основываясь на расчётные данные таблицы и сравнивая их с теоретически достоверными, приходим к выводу, что ООО НПКФ «Агротех-Гарант Березовский» является не абсолютно ликвидным, при значениях всех коэффициентов ликвидности превышающих необходимый норматив.
В 2011 году возросла эффективность использования трудовых ресурсов: производительность труда уменьшилась на 1344,5 тыс. руб. При этом фондоотдача повысилась на 0,002.
Замедление оборота средств и ускорение процесса оборачиваемости влечёт за собой негативное изменение продолжительности операционного цикла в сторону роста на 10 дней.
В целом деловая активность характеризуется показателем устойчивости экономического роста, который позволяет предположить, что хозяйству не грозит банкротство. Коэффициент устойчивого экономического роста показывает, какими темпами в среднем увеличивается экономический потенциал предприятия.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
1. Гражданский кодекс Российской Федерации
. Федеральный закон «»О рынке ценных бумаг»» № 61 — ФЗ от 18.06.2005 г. [в ред. от 29.12.2012 г.].
. Федеральный закон «»О бухгалтерском учете»» № 402 — ФЗ от 06.12.2011 г. [в ред. от 28.12.2013 г.].
. Приказ Минфина РФ от 10.112.2002 г. № 126н «»Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «»Учет финансовых вложений»»»» ПБУ 19/02 [в ред. Приказом Минфина РФ от 27.04.2012 г.].
. План счетов бухгалтерского учета финансового — хозяйственной деятельности предприятия/ Под ред. А.С.Бакаева. — М.:»»Юрайт»»,2013 г.
. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. — Ростов н/Д: Издательство «»МарТ»», 2010 г. — 345с.
. Бухучет: Учебник / Ларионов А.Д., Ерофеева В.А. и др. — М.: Проспект, 2010 г. — 390с.
. Бухгалтерский учет. Учебник для вузов / Под ред. Ю.А.Бабаева, И.П.Комиссаровой. — М.: Юнити — Дана, 2010 г. — 657с.
. Кондраков Н.П. «»Бухгалтерский учет»». — М.: Инфра — М, 2010 г. — 584с.
. Финансовые вложения в уставный капитал других предприятий: учет и налогообложение / Финансовая газета. — 2010 г. — № 47.
. Финансовые вложения в учете и отчетности / Новое в бухгалтерском учете и отчетности. — 2010 г. № 67.
. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб./Л.Т.Гиляровская [и др.]. — М.:ТК Велби, Изд-во Проспект, 2010 г. — 316 с.
. Годовой отчет ООО НПКФ «Агротех-Гарант Березовский» 2013-2014 год.
14. Бухгалтерская отчетность 2010 г. Отчет о прибылях и убытках [Текст] / «Актуальная бухгалтерия». — 2010 г. — № 10.
. Быковская А.В. Бухгалтерский учет капитала хозяйственных обществ [Текст] / «Российский налоговый курьер». — 2010 г. — № 18.
.Вайтман Е.В. Что нужно знать о материальной ответственности [Текст] / «Российский налоговый курьер». — 2010 г. — № 8.
. Войко Д.В. Особенности формирования отчета о движении денежных средств [Текст] / «Аудиторские ведомости». — 2010 г. — № 8.
. Глуховская Э. Новые детали старого порядка применения ККМ [Текст] / «Малая бухгалтерия». — 2010 г. — № 3.
. Грищенко А.В. Аудит кассовых операций [Текст] /«Финансовые и бухгалтерские консультации». 2010 г. — № 3.
. Гулиева С. Операции с наличными денежными средствами [Текст]// «Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение». 2010 г.. — № 8.
. Ермолаева Е.В. Услуги агентства недвижимости [Текст] / «Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение», № 13, 2010 г.
. Захарьин В.Р. Особенности бухгалтерского учета векселей [Текст] / «Новое в бухгалтерском учете и отчетности», № 11, 2010 г.
. Иоффе Л.Добавочный капитал [Текст] / «Практический бухгалтерский учет». — 2010 г. — № 5.
. Карапетян Д. Как «развести кассу» [Текст] / «Расчет» . — 2010 г. — № 6.
. Киселев М. Применение ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» [Текст]/ «Финансовая газета. Региональный выпуск» . — 2010 г. — № 13.
. Попов Н.А. Организация сельскохозяйственного производства / Н.А.Попов /. Учебник. — М.: Финансы и статистика, 2010 г. — 320с.
. Ришер Жак. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия / Жак Ришер /. — М.: Аудит.ЮНИТИ, 2010 г.
. Шеремент А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа предприятия / А.Д. Шеремент, Р.С.Сайфулин /. — М.: Инфра — М, 2010 г.
. Шакиров Ф.К. Организация сельскохозяйственного производства / Под ред. Ф.К.Шакиров — М.: Колос, 2010 г. — 504с.
. Экономика сельского хазяйства с основными аграрных рынков — М.: Издательство ЭКМОС, 2010 г. — 448с.
Приложение 1- Расчет валовой продукции в сопоставимых ценах
Вид продукцииЦена в сопоставимых ценах,руб.Количество, ц.Стоимость2010201120102011Зерно14,625350776837011011333688Подсолнечник26,8157692658422609,2711486,4С/свекла5,620783843311163829,824256456Мясо КРС113,56896778201,575704,5Молоко29,6203850878603396617988,8Итого2638209,54964194,1
ПОЛОЖЕНИЕ О ГЛАВНОМ БУХГАЛТЕРЕ.Общие положения
. Настоящее Положение распространяется на главных бухгалтеров объединений, предприятий, организаций, учреждений, ведущих бухгалтерский учет и составляющих законченную бухгалтерскую отчетность, а также на главных бухгалтеров централизованных бухгалтерий.
Особенности применения Положения в колхозах определяются Союзным советом колхозов.
. Главные бухгалтеры обеспечивают организацию бухгалтерского учета в объединениях, на предприятиях, в организациях, учреждениях и контроль за рациональным, экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью социалистической собственности.
. Главные бухгалтеры назначаются на должность и освобождаются от должности органами, назначающими руководителей объединений, предприятий, организаций, учреждений, по представлению руководителей этих объединений, предприятий, организаций, учреждений и начальников управлений (отделов) бухгалтерского учета и отчетности (главных бухгалтеров) вышестоящих органов.
Назначение на должность и освобождение от должности главных бухгалтеров предприятий и организаций потребительской кооперации, а также общественных организаций утверждаются вышестоящим органом в порядке, установленном в соответствии с их уставами.
Возглавляемые главными бухгалтерами бухгалтерии объединений, предприятий, организаций, учреждений являются их самостоятельными структурными подразделениями (службами) и не должны входить в состав какого-либо другого подразделения (службы).
. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю объединения, предприятия, организации, учреждения, а по вопросам организации бухгалтерского учета и составления отчетности, порядка и методики осуществления контроля — начальнику управления (отдела) бухгалтерского учета и отчетности (главному бухгалтеру) вышестоящего органа.
. На должность главного бухгалтера назначаются лица, имеющие высшее специальное образование.
В необходимых случаях по решению вышестоящего органа на должность главного бухгалтера может быть назначено лицо, не имеющее высшего специального образования, при наличии у него стажа работы по специальности не менее трех лет.
. Прием и сдача дел при назначении и освобождении главного бухгалтера оформляются актом после проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности. Копия этого акта направляется в вышестоящий орган. В необходимых случаях прием и сдача дел главным бухгалтером производятся при участии представителя вышестоящего органа.
. На главного бухгалтера не могут быть возложены обязанности, связанные с непосредственной материальной ответственностью за денежные средства и материальные ценности. Ему запрещается получать непосредственно по чекам и другим документам денежные средства и товарно-материальные ценности для объединения, предприятия, организации, учреждения.
. На время отсутствия главного бухгалтера (командировка, отпуск, болезнь и т.п.) права и обязанности главного бухгалтера переходят к его заместителю, а при отсутствии последнего — к другому должностному лицу, о чем объявляется приказом по объединению, предприятию, организации, учреждению.
. В производственных (структурных) единицах объединений с разрешения министерства, ведомства может сохраняться должность главного бухгалтера.. Обязяности главных бухгалтеров
. Главный бухгалтер, осуществляя организацию бухгалтерского учета на основе установленных правил его ведения, обязан обеспечить:
а) широкое использование современных средств механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, прогрессивных форм и методов бухгалтерского учета;
б) полный учет поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей и основных средств, а также своевременное отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с их движением;
в) достоверный учет издержек производства и обращения, исполнения смет расходов, реализации продукции, выполнения строительно-монтажных и других работ, составления экономически обоснованных отчетных калькуляций себестоимости продукции, работ и услуг;
г) точный учет результатов хозяйственно-финансовой деятельности объединения, предприятия, организации, учреждения в соответствии с установленными правилами;
д) правильное начисление и своевременное перечисление платежей в государственный бюджет, взносов на государственное социальное страхование, средств на финансирование капитальных вложений; погашение в установленные сроки задолженности банкам по ссудам; отчисление средств в фонды экономического стимулирования и другие фонды и резервы;
е) участие в работе юридических служб по оформлению материалов по недостачам и хищениям денежных средств и товарно-материальных ценностей и контроль за передачей в надлежащих случаях этих материалов в судебные и следственные органы, а при отсутствии юридических служб — непосредственно осуществление этих функций;
ж) проверку организации бухгалтерского учета и отчетности в производственных (структурных) единицах объединений, а также в производствах и хозяйствах, выделенных на отдельный баланс, своевременный инструктаж работников по вопросам бухгалтерского учета, контроля, отчетности и экономического анализа;
з) составление достоверной бухгалтерской отчетности на основе первичных документов и бухгалтерских записей, представление ее в установленные сроки соответствующим органам;
и) осуществление (совместно с другими подразделениями и службами) экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности объединения, предприятия, организации, учреждения по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, предупреждения потерь и непроизводительных расходов;
к) необходимую помощь постоянно действующим производственным совещаниям, общественным группам (бюро) экономического анализа и органам народного контроля в использовании учетных данных для работы по выявлению и мобилизации внутрихозяйственных резервов;
л) активное участие работников бухгалтерского учета в разработке и осуществлении мероприятий, направленных на соблюдение государственной дисциплины и укрепления хозяйственного расчета;
м) своевременное проведение совместно с другими подразделениями и службами в производственных (структурных) единицах объединений, а также в производствах и хозяйствах, выделенных на отдельный баланс, проверок и документальных ревизий и подготовку предложений по улучшению их работы;
н) сохранность бухгалтерских документов, оформление и передачу их в установленном порядке в архив.
. Главный бухгалтер совместно с руководителем соответствующих подразделений и служб обязан тщательно контролировать:
а) соблюдение установленных правил оформления приемки и отпуска товарно-материальных ценностей;
б) правильность расходования фонда заработной платы, установления должностных окладов, строгое соблюдение штатной, финансовой и кассовой дисциплины;
в) соблюдение установленных правил проведения инвентаризаций денежных средств, товарно-материальных ценностей, основных фондов, расчетов и платежных обязательств;
г) взыскание в установленные сроки дебиторской и погашение кредиторской задолженности, соблюдение платежной дисциплины;
д) законность списания с бухгалтерских балансов недостач, дебиторской задолженности и других потерь.
. При наличии в составе объединения, предприятия, организации, учреждения самостоятельной финансовой службы на главного бухгалтера возлагаются обязанности по учету финансовых, расчетных и кредитных операций и контролю за законностью, своевременностью и правильностью оформления этих операций.
. Главный бухгалтер обязан активно участвовать в подготовке мероприятий, предупреждающих образование недостач и незаконное расходование денежных средств и товарно-материальных ценностей, нарушения финансового и хозяйственного законодательства.
В случае обнаружения незаконных действий должностных лиц (приписки, использование средств не по назначению и другие нарушения и злоупотребления) главный бухгалтер докладывает об этом руководителю объединения, предприятия, организации, учреждения для принятия мер.
. Документы, служащие основанием для приемки и выдачи денежных средств и товарно-материальных ценностей, а также кредитные и расчетные обязательства подписываются руководителем объединения, предприятия, организации, учреждения и главным бухгалтером или лицами, ими на то уполномоченными. Предоставление права подписания документов этим лицам должно быть оформлено приказом по объединению, предприятию, организации, учреждению.
Указанные выше документы без подписи главного бухгалтера или лиц, им на то уполномоченных, считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению материально-ответственными лицами и работниками бухгалтерии данного объединения, предприятия, организации, учреждения, а также учреждениями банков.
. Главному бухгалтеру запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, которые противоречат законодательству и установленному порядку приемки, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей.
В случаях получения от руководителя объединения, предприятия, организации, учреждения распоряжения совершить такое действие главный бухгалтер, не приводя его в исполнение, в письменной форме обращает внимание руководителя на незаконность данного им распоряжения. При получении от руководителя повторного письменного распоряжения главный бухгалтер исполняет его. Всю полноту ответственности за незаконность совершенной операции несет руководитель объединения, предприятия, организации, учреждения, который обязан о принятом им решении немедленно в письменной форме сообщить руководителю вышестоящего органа.
Руководитель вышестоящего органа, получивший указанное сообщение, срочно рассматривает его и принимает соответствующее решение, о чем извещает руководителя объединения, предприятия, организации, учреждения.
Разногласия между главным бухгалтером и руководителем объединения, предприятия, организации, учреждения разрешаются руководителем вышестоящего органа..Права гланых бухгалтеров
. Главный бухгалтер устанавливает служебные обязанности для подчиненных ему работников с тем, чтобы каждый работник знал круг своих обязанностей и нес ответственность за их выполнение. Работники других подразделений и служб, занятые бухгалтерским учетом, по вопросам организации и ведения учета и отчетности подчиняются главному бухгалтеру.
. Требования главного бухгалтера в части порядка оформления операций и представления в бухгалтерию или на вычислительные установки необходимых документов и сведений являются обязательными для всех подразделений и служб объединения, предприятия, организации, учреждения.
За невыполнение или нарушение указаний главного бухгалтера, вытекающих из осуществления возложенных на него обязанностей, виновные могут лишаться по распоряжению руководителя объединения, предприятия, организации, учреждения премий полностью или частично, а в необходимых случаях привлекаться к ответственности в установленном законом порядке.
Подразделения и службы объединения, предприятия, организации, учреждения:
несут полную ответственность за законность совершаемых операций и правильность их оформления;
обязаны своевременно передавать в бухгалтерию или на вычислительные установки необходимые для бухгалтерского учета и контроля документы — приказы, постановления, распоряжения, а также договоры, соглашения, сметы, нормативы и другие материалы.
За несвоевременное, недоброкачественное оформление и составление этих документов, задержку передачи их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за недостоверность содержащихся в документах данных, а также за составление документов, отражающих незаконные операции, ответственность несут должностные лица, составившие и подписавшие эти документы. Списки должностных лиц, на которых возлагается обязанность составления первичных документов и которым предоставляется право их подписи, согласовываются с главным бухгалтером.
. Назначение, увольнение и перемещение материально-ответственных лиц (кассиров, заведующих складами и других) производятся по согласованию с главным бухгалтером.
. Договоры и соглашения, заключаемые объединением, предприятием, организацией, учреждением на получение или отпуск товарно-материальных ценностей и на выполнение работ и услуг, а также приказы и распоряжения об установлении работникам должностных окладов, надбавок к заработной плате и о премировании предварительно рассматриваются и визируются главным бухгалтером.
. Главный бухгалтер имеет право:
а) требовать от руководителей бригад, участков, цехов, отделов и других подразделений и служб, а в необходимых случаях и от руководителя объединения, предприятия, организации, учреждения принятия мер к повышению эффективности использования государственных средств, к усилению сохранности социалистической собственности, обеспечению правильной организации бухгалтерского учета и контроля, и в частности:
пересмотра завышенных и устаревших норм расхода сырья, материалов, затрат труда и других норм;
улучшения складского и весоизмерительного хозяйства, надлежащей организации приемки и хранения сырья, материалов и других ценностей, повышения обоснованности отпуска этих ценностей для нужд производства, обслуживания и управления;
проведения мероприятий по улучшению контроля за правильностью применения норм и нормативов, организации правильного первичного учета выработки продукции и движения деталей и полуфабрикатов, организации количественного (натурального ) учета использования сырья и материалов в цехах, на производственных участках и т.п.;
б) проверять в структурных подразделениях и службах объединения, предприятия, организации, учреждения соблюдение установленного порядка приемки, оприходования, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей;
в) подготавливать предложения о снижении размеров премий или лишении премий руководителей цехов, участков, бригад, отделов и других подразделений и служб, а также прорабов и мастеров, не обеспечивающих выполнения установленных правил оформления первичной документации, ведения первичного учета и других требований по организации учета и контроля;
г) вносить предложения в соответствующие комитеты народного контроля о производстве денежных начетов на должностных лиц, причинивших своими неправильными действиями или нераспорядительностью материальный ущерб государству, кооперативным и другим общественным предприятиям и организациям.
. Органы государственного и хозяйственного управления обязаны оказывать всемерное содействие главным бухгалтерам в исполнении ими обязанностей и использовании прав, предусмотренных настоящим Положением.
Любые попытки преследования главного бухгалтера за исполнение этих обязанностей и использование прав должны решительно пресекаться, а виновные в этом лица — привлекаться к строгой ответственности..Ответственность главных бухгалтеров
. Главный бухгалтер несет ответственность в случаях:
а) неправильного ведения бухгалтерского учета, следствием чего явились запущенность в бухгалтерском учете и искажения в бухгалтерской отчетности;
б) принятия к исполнению и оформлению документов по операциям, которые противоречат установленному порядку приемки, оприходования, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей;
в) несвоевременной и неправильной выверки операций по расчетному и другим счетам в банках, расчетов с дебиторами и кредиторами;
г) нарушения порядка списания с бухгалтерских балансов недостач, дебиторской задолженности и других потерь;
д) несвоевременного проведения в производственных (структурных) единицах объединений, а также в производствах и хозяйствах, выделенных на отдельный баланс, проверок и документальных ревизий;
е) составления недостоверной бухгалтерской отчетности по вине бухгалтерии;
ж) других нарушений положений и инструкций по организации бухгалтерского учета.
. Главный бухгалтер несет наравне с руководителем объединения, предприятия, организации, учреждения ответственность:
а) за нарушение правил и положений, регламентирующих финансово-хозяйственную деятельность;
б) за несвоевременное взыскание денежных начетов с должностных лиц на основе постановлений комитетов народного контроля;
в) за нарушение сроков представления квартальных и годовых бухгалтерских отчетов и балансов соответствующим органам.
. Дисциплинарная, материальная и уголовная ответственность главных бухгалтеров определяется в соответствии с действующим законодательством.
При этом дисциплинарное взыскание на главного бухгалтера налагается в порядке подчиненности соответствующим вышестоящим органом.
На предприятиях, в организациях и учреждениях, где должность главного бухгалтера не предусмотрена, старшие бухгалтеры пользуются правами и несут обязанности в соответствии с настоящим Положением.
