Учебная работа :Тема:Учет готовой продукции и расчетов с поставщиками№149.
Тема:Учет готовой продукции и расчетов с поставщиками»,»
Содержание
Введение
. Теоретические основы учета готовой продукции (работ, услуг) и расчетов с покупателями и заказчиками
.1 Понятие, оценка, нормативная база учета готовой продукции (работ, услуг) и расчетов с покупателями
.2Организация синтетического учета готовой продукции
.3 Документальное оформление и аналитический учет готовой продукции
.4 Организация бухгалтерского учета расчетов с покупателями
. Особенности организации учета готовой продукции и расчетов с покупателями в ООО «»АРТИКА»»
.1 Экономическая характеристика организации
.2 Состояние учета готовой продукции и расчётов с покупателями в ООО «»АРТИКА»»
. Пути совершенствование учета готовой продукции и расчетов с покупателями в ООО «»АРТИКА»»
.1 Оценка состояния учета готовой продукции и расчетов с покупателями в ООО «»АРТИКА»»
.2 Предложения по совершенствованию учета готовой продукции и расчетов с покупателями в ООО «»АРТИКА»»
Заключение
Список использованных источников
Приложение
Введение
Целью деятельности коммерческой организации является получение прибыли от основного вида деятельности. Деятельность предприятия, как правило, связана с выпуском продукции или оказанием услуг. Эффективность работы предприятия можно оценить на основании достоверных данных о выпуске продукции и ее реализации. В связи с этим особую важность представляют вопросы правильности постановки и ведения бухгалтерского учета готовой продукции и расчетов с покупателями, поскольку от соответствия выбранного метода учета готовой продукции и метода признания выручки от реализации готовой продукции особенностям работы предприятия зависит формирование основных показатели его деятельности.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование состояния учета готовой продукции и расчетов с покупателями в ООО «»АРТИКА»» для выработки предложений по совершенствованию данного участка учета.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
рассмотреть теоретические вопросы организации бухгалтерского учета готовой продукции и расчетов с покупателями;
дать экономическую характеристику ООО «»АРТИКА»», анализ основных экономических показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия;
рассмотреть особенности учета готовой продукции расчетов с покупателями в ООО «»АРТИКА»»;
разработать рекомендации по совершенствованию организации учета готовой продукции расчетов с покупателями на предприятии.
Объектом исследования является существующий порядок учета готовой продукции и расчетов с покупателями в ООО «»Печатная компания Артика»».
Предметом исследования выступают подходы к организации учета готовой продукции и расчетов с покупателями и заказчиками.
Период исследования -2010-2012 год.
Методологической основой исследования послужили законодательные и нормативные акты РФ, монографии, учебные пособия отечественных экономистов (Л.И. Воронина, И.М. Дмитриева,Н.П. Кондраков и др.).
Информационной основой исследования являются первичные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская финансовая отчетность ООО «»АРТИКА»».
Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.
В работе использованы такие общенаучные методы, как анализ, синтез, сравнение, индукция, системный подход и другие.
Первая глава посвящена систематизации теоретического и нормативного материала по вопросам организации учета готовой продукции и расчетов с покупателями. Даны определения основным понятиям, раскрыты способы синтетического и аналитического учета.
Во второй главе приведена организационно-экономическая характеристика ООО «»АРТИКА»», описана постановка учетной работы и рассмотрены основные положения учетной политики в ООО «»АРТИКА»». Кроме того, исследована организация синтетического и аналитического учета готовой продукции и расчетов с покупателями в бухгалтерии и в местах хранения. В третьей главе проанализирован собранный материал о работе бухгалтерской службы. Систематизированы выявленные недостатки в учете готовой продукции и расчетов с покупателями. Сформулированы несколько предложений по их устранению.
. Теоретические основы учета готовой продукции (работ, услуг) и расчетов с покупателями
.1 Понятие, оценка, нормативная база учета готовой продукции (работ, услуг) и расчетов с покупателями
Готовая продукция — финальный продукт производственного цикла предприятия. В соответствии с ПБУ 5/01 [6]готовая продукция -это изделия и продукты, полностью законченные обработкой, отвечающие требованиям стандартов и техническим условиям, сданные на склад готовой продукции или представителям заказчика. Согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету МПЗ[11],готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).
Нормативно-правовое регулирование учета готовой продукции и расчетов с покупателями представлено в таблице 1.1.
Таблица 1.1 — Нормативная база учета готовой продукции и расчетов с покупателями
Нормативно-правовой актВопросы регулированияГражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ(в ред. от 01.01. 2013 г.)-определяет хозяйственные правоотношения, положения о переходе прав собственности на реализованную продукцию; — дано понятие договора купли-продажи, срока исполнения, ответственности продавца.Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 146 ФЗ (ред. от 08.05.2013 г.) -регулирует учет готовой продукции в части расчетов с бюджетом по НДС; -дает определение понятию «»реализация товаров, работ, услуг, незавершенное производство»»Федеральный закон от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «»О бухгалтерском учете»»-определяет принципы, организацию, требования к организации бухгалтерского учета.Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н «»Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «»Учет материально-производственных запасов»» ПБУ 5/01 (ред. от 25.10.2010 г.)-устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о готовой продукции; -определяет способы оценки.Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н «»Об утверждении «»Положения по бухгалтерскому учету «»Доходы организации»» ПБУ 9/99 (в ред. от 27.04.2012 г.)-дает определение доходов, перечень видов доходов, условия признания выручки от реализации.В Приказе Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н «»Об утверждении «»Положения по бухгалтерскому учету «»Расходы организации»» ПБУ 10/99 (ред. от 27.04.2012 г.)-определяет, что расходы по обычным видам деятельности, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.В Приказе Минфина РФ от 31.10.2010 № 94н «»Об утверждении «»Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению»»-дана характеристика синтетического счета по учету готовой продукции и приведена типовая схема корреспонденции его с другими синтетическими счетами. Приказ Минфина РФ от 13.07.1995 № 49 «»Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»»-устанавливают порядок проведения инвентаризации в организайиях; -оформления ее результатов.Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2001. N 119н «»Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов»» (в ред. от 24.1.2010)-устанавливает задачи учета; -способы оценки; -правила инвентаризации; -оформления поступления и выбытия готовой продукции.Положение по бухгалтерскому учету «»Учетная политика организации»» (ПБУ 1/2008), утв. Приказом Минфина России от 06 октября 2008 № 106н (в ред. от 27.04.2012 № 55н)-устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации
К готовой продукции предъявляются следующие требования: она должна быть полностью закончена и укомплектована; соответствовать стандартам и техническим условиям и быть принятой службой технического контроля; снабжена соответствующими документами, удостоверяющими ее качество и комплектность.
В состав готовой продукции (работ, услуг), согласно Н.П. Кондракову [27],входят: готовая продукция и полуфабрикаты собственного производства; работы и услуги промышленного и непромышленного характера; покупные изделия (приобретенные для комплектации); строительные, монтажные, проектно-изыскательские, научно-исследовательские работы; услуги по прокату легковых автомобилей и доставке автомобилей; транспортно-экспедиционные и погрузочно-разгрузочные операции и др.
Продукция, которая подверглась не всем стадиям обработки, а также неукомплектованная и не переданная на склад, числится в составе незавершенного производства.
Выпуск, отгрузка и реализация готовой продукции занимают значительное место в организации работы бухгалтерской службы предприятий. К задачам бухгалтерского учета готовой продукции можно отнести:
— формирование фактической себестоимости готовой продукции;
правильное и своевременное оформление в учете первичной документации, отвечающей требованиям нормативных актов, по поступлению и отпуску готовой продукции;
обеспечение сохранности на всех этапах движения готовой продукции и во всех местах хранения;
контроль за выполнением установленных норм по выпуску готовой продукции;
своевременное выявление излишков запасов готовой продукции и причин их возникновения.
В методических указаниях по бухгалтерскому учету МПЗ[11] сформулированы следующие основные требования к бухгалтерскому учету готовой продукции:
сплошного, непрерывного и полного отражения движения (прихода, расхода, перемещения) данных запасов;
учет количества и оценки товаров и готовой продукции;
оперативности (своевременности) учета запасов;
достоверности;
соответствия синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);
соответствия данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета;
все операции по движению (поступлению, перемещению, расходованию) запасов должны оформляться первичными учетными документами.
Планирование и учет готовой продукции, как отмечено многими авторами[14, 19, 33], ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях. Для получения сводных данных по однородной продукции применяют условно-натуральные показатели. Натуральные показатели использую для учета готовой продукции в местах ее хранения (склады).
В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться следующие способы оценки:
способ — по фактическая производственная себестоимость (полная и неполная);
способ — по нормативной себестоимость (полной и неполной);
способ — по договорным ценам;
способ — по другим видам цен.
Выбор конкретного варианта учетной цены принадлежит организации.
В разделе3 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ[11]сказано, что готовая продукция учитывается по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением (по фактической производственной себестоимости). Фактическая себестоимость запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.
Нормативная себестоимость продукции рассчитывается организацией самостоятельно на основании норм расхода материалов, топлива и прочих ресурсов, необходимых для выпуска продукции. Плановая себестоимость продукции также устанавливается организацией самостоятельно. За плановую себестоимость может быть принята, например, себестоимость продукции по данным предыдущего отчетного периода.
Использование договорных цен в качестве учетной стоимости возможно при стабильных договорных ценах или в мелкосерийном производстве при использовании позаказного метода учета. Договорные цены использую при продаже готовой продукции покупателям и заказчикам.
Учет продаж и расчётов с покупателями, заказчиками также очень важен в работе любой организации. Общий порядок перехода права собственности установлен п. 1 ст. 223 ГК РФ [1], где сказано что, продукция, работы и услуги признаются проданными при переходе права собственности от производителя к потребителю. Момент перехода права собственности на проданную продукцию, согласно ст.458, 459 ГК РФ[1], организации устанавливают по договоренности с покупателем. Таким моментом является один из перечисленных в ст. 458 ГК РФ[1]:
вручение готовой продукции покупателю в месте нахождения продавца;
— вручение готовой продукции покупателю в месте нахождения покупателя, если по договору доставить готовую продукцию должен продавец;
вручение готовой продукции перевозчику либо иному лицу, указанному покупателем, в месте нахождения продавца, если по договору предоставить готовую продукцию должен покупатель.
В ст. 491 ГК РФ[1]закреплено право сторон устанавливать в договоре особый момент перехода права собственности, таким моментом может быть момент полной (частичной) оплаты или момент доставки продукции до франко-места. Все существенные моменты продажи продукции должны быть зафиксированы в договоре.
Порядок исполнения сторонами денежных обязательств определяется договором и только в случае недостаточности или неясности установленных условий исполнение обязательств должно производиться в соответствии с иными дополнительными условиями. Например: выручка от реализации продукции принимается для учета только при условии отгрузки продукции.
Основными задачами бухгалтерского учета расчетов с покупателями являются:
своевременное и правильное документирование операций по реализации продукции;
контроль над соответствием форм расчетов, установленных в договорах законодательству РФ;
контроль за своевременностью расчетов покупателей и заказчиков за поставленную готовую продукцию;
недопущение просроченной задолженности, т.к. взыскания по такой задолженности усложняют работу предприятия;
правильное начисление налогов при продаже продукции и своевременное отражение в налоговом учете.
Таким образом, участок бухгалтерского учета готовой продукции (работ, услуг) и расчетов с покупателями и заказчиками регулируется на законодательном уровне. Вопросы налогообложения процесса продажи готовой продукции (работ, услуг) регулирует Налоговым кодексом РФ.
Правоотношения сторон, возникающие в результате процесса купли-продажи готовой продукции, регулируются Гражданским кодексом РФ. В ПБУ и методических указаниях сформулированы основные понятия, определены задачи, принципы и способы оценки готовой продукции. Методические указания помогают организации при построении системы бухгалтерского учета в постановке правильных задач для бухгалтерской службы.
В соответствии с поставленными задачами организации самостоятельно определяют способ оценки готовой продукции, который оказывает оправляющее влияние на организацию синтетического и аналитического учета выпуска и реализации готовой продукции.
1.2 Организация синтетического учета готовой продукции
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета готовая продукция организации может учитываться на счетах [10]:
«»Выпуск продукции (работ, услуг)»»;
«»Готовая продукция»».
Счет 43 «»Готовая продукция»» — активный, инвентарный. Начальное дебетовое сальдо счета показывает остаток готовой продукции на складах организации в ее фактической себестоимости; оборот по дебету — фактическую себестоимость выпущенной из производства, возвращенной покупателями продукции; оборот по кредиту — фактическую себестоимость отгруженной в отчетном месяце продукции.
Счет 40 «»Выпуск продукции (работ, услуг)»» предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Этот счет используется организацией при необходимости. По дебету счета 40 «»Выпуск продукции (работ, услуг)»» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 20, 23, 29). По кредиту счета 40 «»Выпуск продукции (работ, услуг)»» отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43, 90). Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции от нормативной (плановой) себестоимости.
Существует несколько способов организации синтетического учета готовой продукции, которые зависят от применяемой на предприятии учетной стоимости (таблица 1.2).
Таблица 1.2 — Способы учета готовой продукции
Основные методы организации учета далее рассмотрим подробнее.
В случае использования в качестве учетной цены готовой продукции по фактической производственной себестоимости, ее учет ведется на счете 43 «»Готовая продукция»». Фактическая производственная себестоимость, в качестве учетной цены готовой продукции, применяется, как правило, при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры. Такой способ можно применять, если технологический процесс производства завершается ежемесячно и выпущенная готовая продукция, соответствующая установленным стандартам и требованиям, передается на склад. Если незавершенное производство отсутствует, то все затраты (и прямые, и косвенные) относятся на готовую продукцию. Этот способ представлен на рисунке1.1 (в разрезе 11 статей калькуляции).
Рисунок 1.1 — Учет выпуска готовой продукции из производства по фактической производственной себестоимости
Учет операций состоит из двух этапов:
этап — отражение прямых затрат, связанных с производством продукции:
Дебет 20 (23, 29) Кредит 10-1,2,3 и др., 28, 60 — отпущены на основное (вспомогательное, обслуживающее) производство материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия, потери от брака, услуги производственного характера сторонних организаций;
Дебет 20 (23, 29) Кредит 70, 69, 97, 76 — начислена заработная плата производственным рабочим и страховые взносы на их заработную плату, списаны расходы на освоение производства и прочие производственные расходы;
этап — распределение и списание косвенных затрат в конце отчетного месяца:
Дебет 20 (23, 29) Кредит 25, 26 — распределены и списаны общепроизводственные и общехозяйственные расходы на основное (вспомогательное, обслуживающее) производство.
Готовая продукция, как правило, сдается на склад, где храниться до момента отгрузки покупателям и заказчикам. В бухгалтерском учете передача готовой продукции на склад отражается следующими проводками: с кредита счета 20 «»Основное производство»» в дебет счета 43 «»Готовая продукция»» отражено поступление на склад готовой продукции по учетным ценам. Учет готовой продукции на складе ведется по наименованиям, с разделением по отличительным признакам, например по маркам или артикулам.
В практической деятельности большинства производственных предприятий наконец отчетного месяца остается незавершенное производство, которое оценивается и учитывается как остаток (сальдо конечное)на счетах учета производственных затрат (20 или 23).В соответствии со ст. 319 НК РФ [2]»»незавершенное производство- незаконченная производством продукция или продукция частичной готовности, т.е. не прошедшая всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом»».
Если на предприятии есть незавершенное производство, то на конец месяца все фактические произведённые прямые и косвенные затраты, собранные по дебету счета 20 или 23, распределяют между готовой продукцией и незавершенным производством. Для определения объемов незавершенного производства в конце каждого месяца проводят инвентаризацию.
Расчет фактической производственной себестоимости выпущенной продукции Сф осуществляется по общепринятой [21, 35, 38] формуле:
Сф=Нн+Зф-Со-Нк,(1.1)
где Нн, Нк — стоимость незавершенного производства соответственно на начало и конец месяца; Зф — фактические затраты на производство продукции за месяц; Со — стоимость возвратных отходов.
Однако вышеописанный способ используется крайне редко. Зачастую организации оценивает готовую продукцию по нормативной себестоимости. В таком случае, указывает Н.П. Кондраков[28, с. 326], в бухгалтерском учете возможны два варианта ее отражения:
на счете 43 «»Готовая продукция»» без использования счета 40 «»Выпуск продукции (работ, услуг)»»;
на счете 43 «»Готовая продукция»» с применением счета 40 «»Выпуск продукции (работ, услуг)»».
Традиционным для России, по мнению ряда авторов [19, 26, 42], является первый вариант. В таком случае готовую продукцию учитывают на синтетическом счете 43 «»Готовая продукция»» по фактической производственной себестоимости. Одновременно с этим оперативный аналитический учет выпуска готовой продукции осуществляют по отдельным видам готовой продукции по учетным ценам. В качестве учетной цены могут применять нормативную себестоимость, договорные цены. Возникающие отклонения между фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам отдельных изделий учитывают на отдельном аналитическом счете. В течении месяца происходит выпуск готовой продукции из производства, в бухгалтерском учете выпуск отражают по принятым на предприятии учетным ценам и оформляют бухгалтерской записью по дебету счета 43 «»Готовая продукция»» и кредиту счета 20 «»Основное производство»».
По истечении периода, в конце месяца, бухгалтер исчисляет фактическую себестоимость оприходованной на склад готовой продукции, а затем определяет отклонение фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам. Выявленное отклонение стоимостей распределяют между отгруженной (проданной) продукцией и остатками готовой продукции на складах, для этого составляют специальный расчет с использованием средневзвешенного процента отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам. Стоимость отгруженной продукции и стоимость ее остатка на складе на конец месяца умножают на вычисленный процент. С помощью этой операции определяют, какая часть отклонений относится на отгруженную и оставшуюся на складе продукцию. Приведем в таблице 1.3расчет отклонения фактической производственной себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам предложенный Н.П. Кондраковым [29].
Таблица 1.3 -Расчет фактической себестоимости отгруженной продукции
№ПоказательПо учетным ценамПо фактической себестоимостиОтклонение (+,-)1Остаток готовой продукции на начало месяца300 000306 000+6002Поступило из производства2 700 0002 724 000+24 0003Итого:3 000 0003 030 000+30 0004Отклонение фактической себестоимости от учетных цен (гр.5, стр3:гр.3, стр.3)ХХ1,05Отгружено готовой продукции2 500 0002 525 000+25 0006Остаток готовой продукции на конец месяца500 000505 000+5000
Такой расчет производят в том случае, если в качестве учетной цены используют неполную производственную себестоимость. Если же организация использует для учета выпуска готовой продукции счет 40 «»Выпуск продукции (работ, услуг)»», то такой расчет не составляется.
В практической деятельности производственных предприятий продукцию учитывают по однородным группам готовой продукции (с примерно одинаковой рентабельностью) и указанные в таблице 1.3 расчеты составляют отдельно по каждой группе.
Согласно данной методике описанной Н.П. Кондраковым [29], в бухгалтерском учете списывают отклонение приходящиеся на остаток готовой продукции на конец месяца с кредита счета 20 «»Основное производство»» в дебет счета 43 «»Готовая продукция»» способом дополнительной бухгалтерской проводки или способом «»красное сторно»».При использовании счета 40 «»Выпуск продукции (работ, услуг)»» готовая продукция, произведенная и сданная на склад, отражается на счете 43 по нормативной себестоимости следующей проводкой: Дебет 43 Кредит 40 — готовая продукция сдана на склад.
По дебету счета 40 «»Выпуск продукции (работ, услуг)»» учитывается фактическая себестоимость изготовленной продукции в корреспонденции со счетами учета затрат:
Дебет 40 Кредит 20 — отражена стоимость выпущенной из производства готовой продукции по фактической себестоимости.
В конце месяца дебетовые и кредитовые обороты счета 40 сопоставляют и выявляют отклонение фактической себестоимости выпущенной продукции от нормативной себестоимости. Распределять сумму отклонений между остатком готовой продукции на складе и отгруженной продукцией не нужно.
Удобство данного метода Л.И. Воронина [21, с. 91] видит в том, что «»на конец отчетного периода счет 40 закрывается, и сальдо на отчетную дату не имеет. Это означает, что вся сумма отклонений фактической себестоимости готовой продукции от нормативной списывается независимо от количества проданной продукции»».
Если обнаружен перерасход, это значит, что фактическая себестоимость превысила нормативную, то его сумма списывается следующей дополнительной записью: Дебет 90-2 Кредит 40 (если для учета отклонений предприятие использует счет 40) — списано превышение нормативной себестоимости выпущенной продукции над фактической.
Дебет 90-2 Кредит 43 (если отклонения учитываются на счет 43) — списано отклонение фактической себестоимости от плановой (по отгруженной продукции).Зачастую в организациях существует переходящий из периода в период остаток готовой продукции на складе, право собственности, на который еще нее перешел к покупателю. Этот остаток на конец месяца на складе отражается в балансе, по-прежнему, по нормативной себестоимости.
Учет отгруженной продукции осуществляется по полной фактической себестоимости, то есть кроме производственных расходов отражаются остальные затраты, в том числе связанные с реализацией продукции. Отпускаемая со склада продукция оформляется первичными документами(приказ-накладная, ТОРГ-12, счет-фактура).
Регистрами синтетического учета является журнал-ордер № 11, при журнально-ордерной системе, и обороты счета 43 (Главная книга), анализ счета 43, оборотно-сальдовая ведомость при автоматизированном способе ведения учета.
Синтетический счет 90 «»Продажи»» коммерческие организации применяют для учета:
поступлений от покупателей за проданную продукцию;
себестоимости проданной продукции;
начисленного на проданную продукцию налога на добавленную стоимость;
выявления финансовых результатов по обычным видам деятельности.
По дебету счета отражается фактическая себестоимость и НДС проданной продукции. По кредиту — выручка от продажи или поступившие от покупателей авансовые платежи. В случае если текущий учет движения произведенной продукции осуществляется по учетным ценам, то по дебету счета 90 «»Продажи»» отражается, во-первых, их стоимость по учетным ценам и,во вторых, разница между фактической себестоимостью и учетной стоимостью.
Процесс учета продажи готовой продукции зависит от момента признания выручки от продажи, указавает И.Е. Мизиковский [34, с. 93]. При признании выручки от продажи проданная продукция списывается в дебет счета 90 с кредита счета 43. Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки отпущенная готовая продукция учитывают на счете 45 «»Товары отгруженные»». В момент отгрузки делается запись: дебет счета 45 и кредит счета 43. В момент признания выручки от продажи: с кредита счета 45 их стоимость списывают в дебет счета 90,а счет 62 «»Расчеты с покупателями и заказчиками»» корреспондирует по дебету с кредитом счета 90, а по кредиту — со счетами учета денежных средств. В процессе инвентаризации готовой продукции возможно выявление недостачи. В таком случае решается вопрос о возмещении ущерба за счет виновного лица. В таком случае делаются проводки:
Дебет 94 «»Недостачи и потери от порчи ценностей»», Кредит 43 «»Готовая продукция»»;
Дебет 73 «»Расчеты с персоналом по прочим операциям»», Кредит 94.
Если виновные не выявлены, то недостачу включают в состав убытков.
Таким образом, очевидно, что выбранная учетная стоимость влияет на метод организации учета готовой продукции. Можно выделить 4 способа учета готовой продукции:
по фактической производственной себестоимости без использования счета 40);
по нормативной или плановой себестоимости с использованием счета 40;
по неполной или сокращенной фактической производственной себестоимости, когда общехозяйственные расходы списываются со счета 26 в дебет счета 90;
по неполной нормативной или плановой себестоимости (при использовании счета 40 и списании общехозяйственных расходов со счета 26 на счет 90).
Выбор способа учета готовой продукции предприятия делают исходя из особенностей деятельности, а также исходя из целей и задач по учету готовой продукции и расчетов с покупателями, поставленных перед бухгалтерской службой. Рассмотренные способы синтетического учета готовой продукции влияют на организацию аналитического учета и документальное оформление движения готовой продукции в организации.
.3 Документальное оформление и аналитический учет готовой продукции
В инструкции по применению плана счетов сказано, что аналитический учет по счету 43 «»Готовая продукция»» ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции[11].
По мере выпуска готовой продукции из производства и оприходования ее на склад работники цеха с одной стороны и работники склада с другой стороны оформляют первичные документы: накладные, спецификации, приемные акты и др.
На складах количественный учет готовой продукции по ее видам и местам хранения обычно осуществляется аналогично учету материальных запасов, т.е. в карточках учета материалов. Алгоритм взаимодействия бухгалтерской и складской служб подробно описала И.М. Дмитриева [23, с. 174] «»в бухгалтерии открывают карточки складского учета и выдают их кладовщику под расписку в реестре карточек. Карточки размещаются в картотеке склада по номенклатурным номерам продукции. Материально ответственное лицо регистрирует в карточках данные по каждому приходному и расходному документу отдельной строкой.
После каждой записи выводит остаток готовой продукции на складе. Работник бухгалтерии периодически не реже 1 раза в неделю в присутствии материально ответственного лица проверяет правильность оформления приходных и расходных документов и записей в карточках складского учета. По окончании проверки бухгалтер ставит свою подпись в графе «»контроль»» и указывает даты проверки. Все обнаруженные расхождения и ошибки сразу устраняются»».
На тех складах, где применяют автоматизацию учета, вместо карточек используют оперативные распечатки сформированных в специальных программах электронных таблиц остатков и движения готовой продукции по каждому наименованию и виду. Для автоматизации ведения складского учета в настоящее время в России используют такие программы как:»»Бухсофт: торговля и услуги»», «»1С: Торговля и Склад»», LEAD WMS, SLS-Склад, и др.
Остатки готовой продукции периодически инвентаризируют. Правила проведения инвентаризаций установлены приказом Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) «»Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»». Сроки инвентаризации и состав комиссии определяется приказом руководителя. По итогам инвентаризации составляется протокол, который утверждается руководителем, после чего результаты инвентаризации отражаются в учете. На крупных предприятиях процедура инвентаризации может проходить не один день, в таких случаях места ее проведения опечатываются.
Существует меж инвентаризационный период в течении которого возможны нарушения и злоупотребления. Для текущего контроля С.В. Булаев в своей статье «»Недостача готовой продукции»»[18] приводит методику упрощенной инвентаризации.
Начинается упрощенная инвентаризация с приказа о ее проведении (форма ИНВ-22) за подписью руководителя, который назначает председателя и членов инвентаризационной комиссии. В ходе упрощенной инвентаризации используют следующие документы:
инвентаризационная опись (ИНВ-3), где указываются фактическое наличие готовой продукции и ее количество согласно учетным данным в соответствующей стоимостной оценке;
сличительная ведомость (ИНВ-18). В ней указываются расхождения (недостачи продукции), выявленные в ходе проверки. Часть расхождений регулируется за счет записей в учете (если ранее были совершены ошибки по недосписанию или излишнему списанию продукции), другая часть закрывается путем пересортицы, когда излишки засчитываются в счет недостач;
ведомость (форма ИНВ-26) служит для фиксирования решения руководителя по результатам ревизии, на ее основании в бухгалтерском учете отражаются окончательные недостачи готовой продукции (по количеству и стоимостной оценке).
В целом документооборот несложен, но достаточно трудоемок. Однако именно полный комплект документов, как утверждает автор, дает возможность во всем разобраться, оценить недостачу, выявить ее причины и отразить в бухгалтерском учете в установленном законодательством порядке.
На предприятиях по готовой продукции составляют номенклатуру-ценник, также могут разработать справочники продукции, со сведениями о плательщиках и грузополучателях, налогах и себестоимости.
Современные авторы указывают, что движение готовой продукции в бухгалтерии учитывают также аналогично учету материалов [24, 28, 37].
В бухгалтерии аналитический учет готовой продукции осуществляется на основе использования оборотных ведомостей (количественно-суммовой метод) или сальдовым (оперативно-бухгалтерским) методом. При использовании оборотных ведомостей применяют два способа учета готовой продукции.
При применении первого способа, И.М. Дмитриева [23, с.210]подчеркивает: «»на складах и в бухгалтерской службе открывают для каждого вида или сорта продукции карточки аналитического учета.
В них, на основании первичных документов, фиксируют все операции по поступлению, перемещению и продаже продукции в натуральном и денежном выражении. В конце периода выводят итоговые данные всех карточек и составляют количественно-суммовые оборотные ведомости продукции по каждому складу»».
В каждой оборотной ведомости выводят итоги сумм по каждой странице. По данным указанных обработанных ведомостей составляют сводную оборотную ведомость по группам, субсчетам, синтетическим счетам, по складам и подразделениям в целом. Сводные оборотные ведомости сверяют с данными синтетического учета готовой продукции.
При применении второго способа все приходные и расходные первичные документы группируют по номенклатурным номерам, и в конце месяца подсчитанные итоги о движении по каждому виду продукции записывают в оборотные ведомости, которые составляют в натуральном и денежном выражении по каждому складу отдельно, затем составляют сводные оборотные ведомости.
Современные организации очень часто предпочитают применять бескарточный метод учета готовой продукции. Суть его состоит в том, что учет ведется с помощью ЭВМ и работники склада ежедневно составляют оборотные ведомости учета выпуска из производства и движения готовой продукции относительно складов (других мест хранения).
При втором варианте трудоемкость учета значительно уменьшается, т.е. карточки аналитического учета не используют. Но учет и в этом случае остается громоздким. Более прогрессивным Н.А. Лытнева[33] называет сальдовый метод учета материалов. При использовании сальдового метода бухгалтерия не дублирует складской сортовой учет, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки складского учета, ведущиеся на складах.
Учет организуют следующим способом: в установленные сроки (каждый день или один раз в неделю) бухгалтер материальной группы проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета. В конце месяца заведующий складом или работник бухгалтерии, переносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру продукции из карточек складского учета в ведомость (без оборотов прихода и расхода).
После проверки и визирования работником бухгалтерии ведомость передают в бухгалтерию, где остатки готовой продукции таксируют по учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам товаров и в целом по складу.
На основании заполненных сальдовых ведомостей в бухгалтерии составляют сводную сальдовую ведомость, куда переносят итоги сальдовых ведомостей складов и подразделений по принятым на предприятии единицам аналитического учета. Все сальдовые ведомости обязательно ежемесячно сверяются с данными синтетического учета.
По каждому складу или подразделению, для обобщения и группировки информации о движении готовой продукции, отдельно по приходу и расходу продукции составляют накопительные ведомости движения продукции.
Учет в них может осуществляться по фактической себестоимости или по учетным ценам. По окончании месяца в ведомостях также выводят итоги оборотов за месяц. При автоматизации учета все учетные регистры составляются при помощи вычислительной техники и используемой программы. Применение организацией программ автоматизации учетных работ, уточняет А.В. Зонова [19], должно обеспечить формирование основных учетных регистров, таких как:
оборотная ведомость движения готовой продукции по номенклатурным номерам в разрезе складов, подразделений, мест хранения;
ведомость расхода продукции по заказам, сериям, переделам, другим калькуляционным единицам;
оборотная ведомость по готовой продукции, находящейся в пути или продукции не принятой покупателями;
оборотная ведомость движения готовой продукции по неоформленным надлежащим образом поставкам;
— оборотно-сальдовая ведомость по счету 43;
— анализ счета 43 по субконто, обороты между субконто;
карточка счета 43;
карточка счета 43 по субконто.
На конец отчетного периода готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемой учетной стоимости при выбытии.
Продукция, морально устаревшая, полностью или частично потерявшая свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражается в бухгалтерском балансе за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
Таким образом, из всех вышерассмотренных методов аналитического учета наиболее выгодным является метод автоматизированного учета на складе и в бухгалтерии. Синхронная работа кладовщиков и бухгалтера, контролирующего учет движения МПЗ на складе в одной программе и в одной базе, позволяет наиболее оперативно производить учет и контроль движения готовой продукции в организации. Со склада продукция поступает покупателям и заказчикам. Операции по расчету с покупателями также имеют большое значение.
.4 Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками
Для учета расчетов с покупателями коммерческие предприятия используют активно-пассивный счет 62 «»Расчеты с покупателями и заказчиками»»[11].На этом счете аккумулируется информация о задолженности покупателей за проданную продукцию, товары, работы, услуги, основные средства и прочее имущество, право собственности, на которые принадлежит покупателям по условиям договоров купли-продажи, а также отражаются суммы полученных авансов и предварительной оплаты от контрагентов.
Каждое предприятие в своей учетной политике закрепляет определённый момент принятия к учету реализации готовой продукции, данный вопрос подлежит обязательному раскрытию. От выбранного метода зависит алгоритм отражения информации по учету расчетов с покупателями и заказчиками на данном счете. Как правило, моментом реализации готовой продукции, работ услуг принимается отгрузка. Дебиторская задолженность покупателей по счёту 62 «»Расчеты с покупателями и заказчиками»» отражается по цене реализации продукции, которая включает в себя НДС, одновременно по кредиту счета 90 «»Продажи»» отражается сумма сделки по продаже готовой продукции, на которые выставлены расчётные документы и соответствующим образом признан доход.
На отгруженную продукцию продавец предъявляет расчетные документы покупателю, которые формируют следующую бухгалтерскую запись:
Дебет счета 62 «»Расчеты с покупателями и заказчиками»», Кредит счета 90 «»Продажи»».
Одновременно с совершением сделки по продаже продукции предприятие обязано отразить сумму задолженности перед бюджетом по НДС. В качестве базы для начисления налога на добавленную стоимость выступает стоимость проданной продукции. Расчеты по налогам, в том числе и НДС регулируются Налоговым Кодексом РФ [2] и учетной политикой организации. Если предприятие установило датой возникновения налогового обязательства и признание перехода права собственности дату отгрузки, то задолженность организации перед бюджетом по НДС отражается бухгалтерской записью: Дебет счета 90 «»Продажи»», Кредит счета 68 «»Расчеты по налогам и сборам»».Если учет выручки в целях налогообложения предприятие осуществляет «»по оплате»», то для отражения задолженности перед бюджетом по НДС применяется счет 76 «»Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»», субсчет «»Расчеты с бюджетом по неоплаченным счетам»». Согласно ст. 169 Налогового Кодекса РФ [2] продавец, являющийся плательщиком НДС, обязан передать покупателю оформленную в соответствии с требованиями законодательства счет-фактура.
Оплата покупателями и заказчиками расчетных документов за отгруженную продукцию происходит путем перечисления денежных средств на расчетные счета или внесения в кассу организации. Данная операция уменьшает дебиторскую задолженность покупателей и оформляется бухгалтерской записью: Дебет счета 51, 50 , Кредит счета 62.
Как уже было отмечено, счет 62 служит для отражения полученных от покупателей авансовых платежей. При отражении продажи продукции «»по отгрузке»» в учете полученных авансов дается бухгалтерская запись:
Дебет счета 62, субсчет «»Расчеты по авансам полученным»», Кредит счета 62 «»Расчеты с покупателями и заказчиками»».
При учете продажи продукции для целей налогообложения «»по оплате»» при окончательном расчете с покупателями — запись: Дебет счета 62, субсчет «»Расчеты по авансам полученным»», Кредит счета 90, субсчет 1 «»Выручка»».
Кроме авансов на счете 62 отражают информацию о:
задолженности покупателей за поставленную продукцию;
возникающих суммовых и курсовых разницах.
Л.И. Воронина [21, с. 258] указывает: «»суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются на счете 62 обособленно на отдельном, специально созданном субсчете»».Просроченная задолженность покупателей и заказчиков списывается с Кредита счета 62 в Дебет счета 63 «»Резервы сомнительным долгам»» или счета 91 «»Прочие доходы и расходы»».
Если организация выполняет строительные, проектные, геологические работы или любые другие долгосрочные работы, то в своем рабочем плане счетов может использовать счет 46 «»Выполненные этапы по незавершенным работам»».
Организация-исполнитель отражает факт реализации этапа выполненных работ: Дебет счёта 62 «»Расчёты с покупателями и заказчиками»», Кредит счёта 46 «»Выполненные этапы по незавершённым работам»» в сумме договорной стоимости данного этапа работ.
Поступление денежных средств от покупателей на расчетный счет поставщика отражается в выписке банка по расчетному счету. В учете данная операция формирует следующие проводки: Дебет счёта 51 «»Расчётный счёт»», Кредит счёта 62 «»Расчёты с покупателями и заказчиками»» в сумме договорной стоимости.
Аналитический учет по счёту 62 «»Расчёты с покупателями и заказчиками»» целесообразно вести, по мнению О.А. Замотаевой [24] по следующим субсчетам:
при расчетах в порядке плановых платежей — по каждому покупателю или заказчику;
по полученным авансам — по каждому кредитору.
Для учета расчетов с покупателями используют такие документы, как расчетный чек, заявление на аккредитив, платежное требование. Способы оплаты фиксируются условиями договора.
Все существенные вопросы сделки поставки готовой продукции в обязательном порядке отражаются в договоре между поставщиком-производителем и покупателем.
К существенным условиям относится организация доставки продукции до покупателя и оплата транспортных расходов, связанных с этим так называемое франко-место. И.Е. Мизиковский [34] выделяет несколько видов франко-мест, все они представлены на рисунке 1.2.
Рисунок 1.2 — Способы учета транспортных расходов по продаже готовой продукции
По условиям каждого индивидуального договора может быть выбран любой из представленных методов.
Важным моментом в процессе учета продажи продукции является организация расчетов с покупателями. Наиболее распространенными способами расчетов в настоящее время являются платежные поручения и платежные требования-поручения. Платежное поручение — это банковский документ, оформляемый организацией — плательщиком, является поручением банку оплатить со своего расчетного счета указанную в платежном поручении сумму на расчетный счет организации — поставщика.
Платежные поручения бывают срочными, досрочные и отсроченные. В своей монографии И.В. Бахолдина [17] приводит перечень срочных платежей:
авансовый платеж (платеж до отгрузки готовой продукции);
платеж после отгрузки готовой продукции;
частичные платежи при крупных сделках.
В иногородних расчетах очень часто применяются расчёты платёжными требованиями-поручениями. Данный способ тоже является формой безналичного расчета на основании договора. Процедура оформления и оплаты несколько усложнена. В момент отгрузки товара организация-поставщик заполняет требование (первая часть платежного требования-поручения) и передает его в свой банк и покупателю. Покупатель при получении продукции получает и платежное требование — поручение, и в случае соблюдения поставщиком условий договора, соответствия отгруженной продукции сопроводительным документам заполняет вторую часть — платежное поручение. Полностью заполненный документ покупатель сдает в свой банк для перечисления средств в банк поставщика на его расчетный счет. Банк поставщика на основании полностью заполненного всеми сторонами участвующими в сделки зачисляет денежные средства на расчетный счет поставщика. От акцепта плательщик может отказаться в течение 3 дней с момента получения платежного документа. Если плательщик не уведомил в письменной форме свой банк об отказе от акцепта, то считается, что он согласен, т.е. используется принцип: «»молчание — знак согласия»». Отказ от оплаты может быть мотивирован следующими причинами:
продукция не надлежащего качества;
продукция не была заказана.
Если же продукция уже поступила, то ее принимают на ответственное хранение или отправляют назад.
Характерной особенность данной формы И.В. Бахолдина [17]видит в том, что она направлена на защиту интересов покупателя в части проверки объема и качества поступающего груза, его соответствия договорным обязательствам, возможности отказа от оплаты по мотивированным причинам. В бухгалтерском учете следует различать порядок учета операций у поставщика предъявившего требования, и плательщика, получающего материальные ценности, платящего за продукцию.
Таким образом, предприятие может самостоятельно выбирать метод оценки готовой (нормативная, фактическая) продукции и способ организации учета готовой продукции (с использованием счета 40, без использования счета 40), а также можно самостоятельно разработать первичную документацию и регистры учета, которые должны соответствовать требованиям ФЗ №402 «»О бухгалтерском учете»». Выбранные методы, способы, документы и регистры должны быть зафиксированы в Учетной политике предприятия. Формы, способы, время расчётов с покупателями и заказчиками, как правило, регулирую договоры продажи продукции или оказания услуг.
. Особенности учета готовой продукции и расчетов с покупателями в ООО «»АРТИКА»»
.1 Экономическая характеристика организации
ООО «»АРТИКА»» организовано в 2007 г. Общество является юридическим лицом, которое действует на основании Устава, имеет расчетный счет в кредитном учреждении, собственную печать.
Полное наименование предприятия: Общество с ограниченной ответственностью «»Печатная компания АРТИКА»».
Краткое наименование, в соответствии с учредительными документами, ООО «»АРТИКА»».
Сокращенное наименование предприятия: ООО «»АРТИКА»».
Юридический адрес: Алтайский край, г. Барнаул, пр. Ленина, 54 в.
Основными направлениями деятельности общества является полиграфическая деятельность — печать упаковки, журналов, буклетов, изготовление книг, выпуск бланочной продукции, бланков строгой отчетности, этикеток.
Основной целью деятельности ООО «»АРТИКА»»является извлечение прибыли в интересах учредителя и коллектива, а так же насыщение рынка печатной продукцией.
ООО «»АРТИКА»» располагает собственной производственной типографской базой: здания административно-бытовых корпусов, типографские оборудование позволяющее выполнять как многотиражные так единичные заказы. Организационная структура ООО «»АРТИКА»» включает аппарат управления, состоящий из директора, коммерческого директора, главного бухгалтера, начальника производства. Организационно-управленческая структура ООО «»АРТИКА»» имеет линей характер и представлена на рисунке2.1.
Рисунок 2.1 — Организационная структура ООО «»АРТИКА»»
Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом Общества — директором.
К компетенции директора Общества относятся все вопросы руководства текущей деятельностью Общества. Директор Общества организует выполнение решений учредителей. К обязанностям директора относится: создание необходимых условий для правильного, соответствующего всем требованиям законодательства РФ, ведения бухгалтерского учета, обеспечение выполнения всеми подразделениями и службами, учетными работниками требований главного бухгалтера в части оформления и представления для учета документов и сведений. Директор несет ответственность за организацию бухгалтерского учета и за соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций.
Директору подчиняется коммерческий директор, который в свою очередь, осуществляет планирование продаж и управление отделом продаж.
Директору ООО»»АРТИКА»» также подчиняется главный бухгалтер. К обязанностям главного бухгалтера относятся: обеспечение соответствия осуществляемых хозяйственных операций законодательству; составление отчётности, ведение учета движения денежных средств на расчетных счетах и в кассе, расчет заработной платы и расчётов с подотчетными лицами. В связи с постоянными изменениями в бухгалтерском и налоговом законодательстве главный бухгалтер всегда находится в зоне риска возможных ошибок, за которые он может быть привлечен к ответственности.
Кроме того, в ООО «»АРТИКА»» имеется бухгалтер и бухгалтер-кассир. Должностные обязанностями бухгалтера: оформление первичных документов на поступление и продажу ТМЦ, расчеты с покупателями и поставщиками; учет выпуска продукции; участие в проведении инвентаризаций; исполнение распоряжений и приказов главного бухгалтера. Бухгалтер-кассир отвечает за прием наличных расчетов с заказчиками.
Следующей ступенью иерархической лестницы является начальник производства, который осуществляет руководство производственно-хозяйственной деятельностью типографии, обеспечивает выполнение производственных заданий, контролирует качество выпускаемой продукции и эффективность использования основных и оборотных средств, проводит работы по совершенствованию организации производства, его технологии, механизации и автоматизации производственных процессов, координирует работы мастеров и печатников. Распоряжения начальника производственного цеха выполняют печатники.
В ООО «»АРТИКА»» имеется 47 работников типографии, имеющих различные квалификации, профессии, разряды и специальности. Работники типографии имеют такие должности как: печатник, переплетчик, оператор-сборщик, резчик. Печатник выполняет следующие должностные обязанности: обеспечивает выполнение в установленные сроки производственных заданий по объему производства продукции, качеству, заданной номенклатуре, повышение производительности труда, экономное расходование сырья, материалов, топлива, энергии и снижение издержек, проверяет качество выпускаемой продукции или выполняемых работ.
Общая численность работающих на предприятии — 77человек.Рассмотрим основные экономические показатели деятельности ООО «»АРТИКА»» за 2011-2012 гг. Бухгалтерская отчетности за 2011-2012 гг. представлены в приложениях А,Б (таблица2.1).
Таблица 2.1- Основные экономические показатели деятельности ООО»»АРТИКА»» за 2011-2012гг.
ПоказательСумма, тыс. руб.Отклонение (+,-),Темп роста, %2011 г.2012 г.1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг45 98953 019 +7 030115,292. Расходы по обычным видам деятельности41 90848 007+6 099114,553. Прибыль (убыток) от продаж4 0815 012+931122,814. Прочие доходы495236-25947,685. Прочие расходы1 7651 423-34280,626. Прибыль до налогообложения2 8113 825+1 014136,077.Чистая прибыль (убыток) отчетного периода2 7023 672+970135,98. Рентабельность продаж (7/1*100)5,886,931,05117,889.Рентабельность производственной деятельности (7/2*100)6,457,651,2118,63
Из таблицы 2.1 следует, что за анализируемый период организация получила прибыль, которая составила3 672тыс. руб., рост прибыли по сравнению с аналогичным периодом прошлого года составил 36% .
По сравнению с 2011 г. в 2012 г. выручка от продажвыросла на 7 030 тыс. руб., расходы по обычным видам деятельности выросли на 6 099 тыс. руб. Причем темп роста выручки опередил рост расходов на 0,73 %.
Если рассматривать деятельность предприятия по прочим операциям, то мы видим, что как в прошлом, так и в отчетном году ООО «»АРТИКА»» имеет убыток 1270 тыс. руб. и 1187 тыс. руб. соответственно, однако наблюдается снижение этого убытка на 83 тыс. руб.
Рентабельность продаж отражает величину прибыли, приходящуюся на 1 руб. выручки. В отчетном году данный показатель составил 6,93% , по отношению к прошлому году рентабельность продаж выросла ни 1,05%.
Рентабельность производственной деятельности отражает величину прибыли, приходящуюся на 1 рубль затрат на производство продукции. С 1 рубля затрат предприятие получило 7,65 % прибыли в 2012 году, и 6,45% в 2011 году.
Таким образом, очевидно, что рентабельность данного вида деятельности очень невысока, тем не менее, основной доход предприятие получает от обычных видов деятельности.
Оценка показателей финансовой устойчивости ООО «»АРТИКА»» 2011-2012 гг. представлены в таблице2.2.
Таблица 2.2 — Показатели финансовой устойчивости ООО «»АРТИКА»» за 2011-2012 гг.
ПоказательНормативное значение2012 г.2011 г.Изменение (+, -)1.Коэффициент автономии>0,50,680,60+0,082.Коэффициент инвестиций-1,321,01+0,313.Коэффициент маневренности > 0,50,240,01+0,23
Коэффициент автономии организации в отчетном году составил 0,68. Полученное значение показывает, что ввиду наличия собственного капитала (68% от общего капитала организации) ООО «»АРТИКА»» в значительной степени не зависит от кредиторов.
Значение коэффициента инвестиций на конец периода составило 1,32, что незначительно ниже общепринятого в мировой практике значения.
Коэффициент маневренности собственного капитала — это показатель мобильной части собственных средств организации. Значение коэффициента маневренности собственного капитала в 2012 г. составил 0,24. Нормативным для данного показателя является значение коэффициента 0,5-0,6. Однако на практике норматив для этого показателя не определен, полученное здесь значение говорит о явном недостатке собственного капитала для обеспечения стабильного финансового положения ООО «»АРТИКА»».
Анализ коэффициентов ликвидности, характеризующих способность предприятия обращать свои активы в деньги и своевременно рассчитываться по своим обязательствам, ООО «»АРТИКА»» представлен в таблице 2.3.
Таблица 2.3 — Анализ коэффициентов ликвидности ООО «»АРТИКА»» за 2011-2012 гг.
Показатель ликвидностиНормативное значение2012 г.2011 г.Изм-ние, (+,-)1. Коэффициент текущей ликвидности>2,01,521,020,52. Коэффициент промежуточной ликвидности>0,81,140,740,393.Коэффициент абсолютной ликвидности>0,20,120,21-0,08
На конец последнего года г. коэффициент текущей ликвидности существенно ниже нормы (1,52 при нормативном значении 2,0 и более). За изучаемый период этот показатель вырос на 0,5. Что является положительным моментом.
Значение коэффициента промежуточной ликвидности выше нормы 1,14. Это означает, что у предприятия имеется достаточно активов, которые можно обналичить в сравнительно сжатые сроки и погасить краткосрочную кредиторскую задолженность.
Третий из коэффициентов, коэффициент абсолютной ликвидности, характеризующий способность организации погасить всю или часть краткосрочной задолженности за счет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, имеет значение (0,12) ниже нормативного значения (0,2). Более того, следует отметить отрицательную динамику показателя — за анализируемый период коэффициент снизился на -0,08.
Это свидетельствует о явном недостатке оборотных средств и о неспособности предприятия своевременно рассчитываться с поставщиками по своим текущим обязательствам.
Рассмотрев общие показатели, дающие представление о деятельности предприятия в целом, проанализируем показатели характеризующие выпуск и реализацию готовой продукции. Анализ начнем с изучения динамики темпов роста и прироста выпуска и реализации продукции(таблица 2.4).
Таблица 2.4 — Динамика производства и реализации продукции ООО «»АРТИКА»»
ПоказательРазмер показателя, тыс. руб.Изменение, %20112012Темп ростаТемп приростаОбъем продажи, тыс. руб.4598953019115,2915,29Объем выпуска продукции, тыс. руб.4754954513114,6514,65
Из таблицы видно, что в 2012 г. объем выпуска ООО «»АРТИКА»» вырос на 15,29 %, а объем реализации продукции увеличился на 14,65%. Понятно, что рост данных показателей происходит параллельно.
Превышение темпа роста продаж над темпами выпуска продукции, говорит о том, что нереализованная продукция на складах предприятия (неоплаченная покупателями) в 2011 году реализована в 2012 году.
Графически динамика темпов роста выпуска и продажи продукции ООО «»АРТИКА»» представлена на рисунке 2.2.
Рисунок 2.2 — Динамика выпуска и продажи продукции
График наглядно показывает, что предприятие работает без затоваривания готовой продукцией и выполняя договорные обязательства по поставкам. Важным показателем, влияющем на прибыль, является ассортимент и структура выпуска готовой продукции. Изменения структуры готовой продукции в ООО «»АРТИКА»» и динамика отдельных видов по годам представлены в таблице2.5.
Таблица 2.5 — Структура выпуска готовой продукции ООО «»АРТИКА»» за 2010-2012 гг.
ИзделиеПродано в 2010 г, тыс. руб.Продано в 2011 г, тыс. руб.Продано в 2012 г, тыс. руб.тыс. руб.%тыс. руб.%тыс. руб.%Бланочная продукция2740058,92548255,42630049,6Упаковочная продукция1109423,91350029,41300024,5Книжная продукция800017,2700715,21371925,9Итого:46494100,045989100,053019100,0
Очевидно, что общий объем продаж выпускаемой продукции в денежном выражении в 2012 году составлял 53019 тыс. рублей, в 2011 году — 45989 тыс. рублей, 2010 году — 46494 тыс. рублей, т.е. объем выпуска продукции имеет тенденцию к увеличению. Увеличение объема выпуска сказалось и на структуре выпускаемой продукции. Наибольший удельный вес в 2012 году в общем объеме производства занимала бланочная продукция (49,2%), в однако в сравнении с 2010-2011 гг., данный показатель стабильно уменьшается. В то же время в 2012 году наблюдается увеличение удельного веса книжной продукции. Если в 2011 году он составлял 15,2 %, то в 2012 году — 25,9 %, что связано с юбилеем Алтайского края, т.к. очень много книжных изданий было приурочено к дате.
Таким образом, можно отметить следующие особенности работы исследуемой организации за анализируемый период организация получила прибыль, прирост которой за последний год составил 36%, всю прибыль организация получает от обычного вида деятельности, деятельность по прочим операциям убыточна.
Показатели рентабельности очень невысоки, однако имеют устойчивую тенденцию к незначительному росту. Коэффициент автономии организации составляет 0,68 и свидетельствует о том, что организация не зависти от кредитов. Значение коэффициента маневренности указывает на то, что в организации преобладает доля внеоборотных активов и ощущается нехватка оборотных средств, это же подтверждается и показателями ликвидности, все три показателя значительно ниже нормы.
Анализ выпуска готовой продукции за исследуемый период свидетельствует о неуклонном его росте. Состав ассортимента подвержен незначительным колебаниям. Составленная диаграмма выпуска и продажи готовой продукции наглядно продемонстрировала, что увеличение выпуска и продаж происходит синхронно. Совершенно очевидно, что ООО «»АРТИКА»» необходимо преодолеть негативные тенденции хозяйственной жизни, чтобы стать более конкурентным предприятием в данном сегменте рынка г. Барнаула. Для этого предприятие стремится модернизировать производство и приобретает современное типографское оборудование.
Рассмотрев организационную и управленческую структуру ООО «»АРТИКА»» и ознакомившись с экономическими показателями деятельности, следует рассмотреть, как организован бухгалтерский учет на предприятии и его особенности в части учета готовой продукции и расчетов с покупателями.
.2 Состояние учета готовой продукции и расчетов с покупателями в ООО «»АРТИКА»»
Учет готовой продукции в ООО «»АРТИКА»» ведет в соответствии с ПБУ 5/01, согласно которого, как уже отмечалось в п. 1.2 главы 1 данной работы, готовая продукция является частью материально-производственных запасов. Пунктом 5 ПБУ 5/01 предусмотрено, что материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости[6].
Однако, п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ предусмотрено, что в бухгалтерском балансе готовая продукция отражается по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат [4].
В учетной политике ООО «»АРТИКА»»отражено, что оценка и учет выпуска готовой продукции в бухгалтерском учете ведется по фактической себестоимости. Для оперативности учета готовой продукции в ООО «»АРТИКА»» используется плановая стоимость, т.е.выбрана традиционная для нашей страны система учета без использования 40 счета и с применением нормативной стоимости.
Независимо от учетной цены синтетический учет в ООО «»АРТИКА»» ведется на счете 43 «»Готовая продукция»».К данному счету в ООО «»АРТИКА»» открыты субсчета, для учета отклонений между плановой стоимостью и фактической себестоимостью готовой продукции.
В ООО «»АРТИКА»» по счету 43 «»Готовая продукция»» отражается информация, связанная с поступлением, перемещением и выбытием готовой продукции. Так как в ООО «»АРТИКА»» в качестве учетной цены является плановая стоимость. По плановой цене готовая продукция приходуется на склад.
При ведении аналитического учета готовой продукции по учетным ценам необходимо отражать в бухгалтерском учете отклонения фактической себестоимости готовой продукции от ее учетной цены.
Отклонения между плановой стоимостью и фактической себестоимостью выпускаемой продукции рассчитываются в целом и списываются на реализованную продукцию и оставшуюся на складе расчетным путем.
В таблице 2.6 приведен фрагмент рабочего плана счетов, используемый ООО «»АРТИКА»» для регулирования учета готовой продукции и расчетов с покупателями.
Таблица 2.6 — Рабочий план счетов по учету готовой продукции ООО «»АРТИКА»»
КодБыстрый выборНаименованиеАкт.Субконто 143.0143.01Готовая продукцияАНоменклатура43.0243.02Отклонения между фактической и плановой стоимостью готовой продукции Номенклатура4444Расходы на продажуАСтатьи затрат4545Товары отгруженныеАКонтрагенты5151Расчетные счетаАБанковские счета6262Расчеты с покупателями и заказчикамиАПКонтрагенты62.0162.01Расчеты с покупателями и заказчикамиАКонтрагенты62.0262.02Расчеты по авансам полученнымПКонтрагенты6868Расчеты по налогам и сборамАПВиды платежей в бюджет 68.026802Налог на добавленную стоимостьАПВиды платежей в бюджет 9090ПродажиАП 90.0190.01ВыручкаП(об) Номенклатурные группы90.0290.02Себестоимость продажА(об) Номенклатурные группы90.0390.03Налог на добавленную стоимостьА(об) Номенклатурные группы90.0990-9Прибыль / убыток от продажАП(об) Номенклатурные группы9191Прочие доходы и расходыАП(об) Прочие доходы и расходы
По окончании месяца, т.к. отчетным периодом принят месяц, учетная цена готовой продукции доводится до фактической себестоимости с помощью общепринятой методики — расчета суммы и процента отклонения:
% ОТКЛ=(2.1)
где, ОТКЛн — отклонение, приходящееся на остаток продукции на складе на начало месяца; ОТКЛмес — отклонение по готовой продукции поступившей на склад за месяц; ГПн — остаток готовой продукции на складе на начало месяца по учетным ценам; ГПмес — готовая продукция, поступившая на склад за месяц по учетным ценам.
Сумма отклонений, относящихся к продукции, списанной со склада (проданной или отгруженной) определяется следующим образом:
?ОТКЛ= (2.2)
где ГПотгр — готовая продукция, произведенная на предприятии и отпущенная со склада (проданная или отгруженная) за месяц по учетным ценам.
Суммы отклонений фактической себестоимости продукции от её стоимости по учетным ценам списываются такими же бухгалтерскими записями, которыми отражается списание продукции по учетным ценам. Рассмотрим отражение в учете выпуска продукции в ООО «»АРТИКА»» на примере данных за март 2012 года.В марте 2012 года типографией сдана готовая продукция на склад по плановой себестоимости на 3555 т.р., при фактических затратах на ее изготовление 3 578 т.р.. На начало месяца на складе отражен остаток готовой продукции по плановым ценам 213 т.р., по фактической себестоимости 260 тысяч рублей. Отгружено готовой продукции по плановой стоимости на 3 728 т.р..Отклонение в большую сторону фактической себестоимости проданной и отгруженной продукции от плановой ее стоимости составила 67,4 т.р. Корреспонденции счетов по отражению выпуска готовой продукции в ООО «»АРТИКА»» представлены в таблице 2.7.
Таблица 2.7 — Бухгалтерские записи по выпуску готовой продукции на счетах бухгалтерского учета в ООО «»АРТИКА»», тыс. руб.
№Содержание хозяйственной операцииДКСумма1Выпуск продукции по плановой стоимости, тыс. руб.43.012035552Отражена фактическая себестоимость готовой продукции, тыс. руб.43.022035873Списана плановая стоимость проданной продукции, тыс. руб.90.0243.0137284Отражено превышение плановой стоимости проданной продукции над фактической, тыс. руб.90.0243.0267,4
Сумма отклонения фактической себестоимости от учетной цены распределяется между стоимостью проданной (отгруженной) готовой продукции и стоимостью ее остатков на складе для ежемесячного списания на счета бухгалтерского учета. Для выявления отклонения составляют расчёт, представленный в таблице 2.8.
Таблица 2.8 — Расчет фактической себестоимости проданной ООО «»АРТИКА»» в марте 2012 г продукции
№ПоказательПо плановым ценамПо фактич. себест-тиОтклонение (+,-)1Остаток готовой продукции на начало месяца, тыс. руб.213260+472Поступило из производства тыс. руб.35553578+233Итого:36283838+70 4Отклонение фактической себестоимости от учетных цен, % (гр.5, стр3:гр.3, стр.3)ХХ1,865Отгружено готовой продукции, тыс. руб.37283795,4+67,46Остаток готовой продукции на конец месяца, тыс. руб.140505 000+2,6
Процент отклонения рассчитывают по формуле 2.1 следующим образом:
70 000 / 3768 * 100 = 1,86 %
Затем по формуле 2.2 определяют сумму отклонения фактической себестоимости от плановой:
а) приходящуюся на проданную продукцию
3728 * 1,86 / 100 = 67,4 тыс. руб.
б) приходящуюся на продукцию, оставшуюся на складе
140 * 1,86 / 100 = 2,6 тыс. руб.
Все операции по движению (поступление, перемещение, продажа) готовой продукции в ООО «»АРТИКА»» оформляются первичными учетными документами. Выпуск готовой продукции из типографии оформляется отчетом производства за смену (приложение В), по мере выполнения заказа. В отчете указывается дата и перечень выпущенной готовой продукции в соответствии с номенклатурой, указанной в бланке заказа, а также количество. Затем подписанный коммерческим директором отчет передается в бухгалтерию, для оформления в программе 1С.
Продукция, прошедшая все предусмотренные технологическим процессом стадии обработки, упакованная и промаркированная (для этого на каждую пачку приклеивается один экземпляр продукции, если это бланки, или распечатка обложки, если это книжная продукция) готова к передаче на склад. Начальник смены типографии передает подготовленную продукцию на склад предприятия, при этом оформляется накопительная приемо-сдаточная накладная (приложение Г), в которой делаются записи по каждому виду продукции.
Складской учет в ООО «»АРТИКА»» ведется с использованием журнала учета движения готовой продукции (приложение Д) материально ответственным лицом, т.е. кладовщиком на основании документов о поступлении на склад и выбытии со склада готовой продукции в процессе совершения приема и отпускав натуральных единицах измерения. При продаже и отгрузки продукция списывается со склада и оформляется первичными документами. В соответствии с положениями договора поставки с покупателями в бухгалтерии ООО «»АРТИКА»» оформляет накладную, где указываются покупатель, наименование продукции, количество отпущенной продукции, договорная цена, сумма.
Все первичные документы, оформленные на отгруженную готовую продукцию, в ООО «»АРТИКА»» передаются в бухгалтерию для внесения данных в программу «»1С: Предприятие 8.2″». Если в условиях договора с покупателем предусмотрена предоплата, то в начале бухгалтер предприятия выписывает счет на оплату, на основании которого покупатель перечисляет аванс за предстоящую отгрузку продукции. По окончании выполнения заказа, на отгружаемую готовую продукцию в ООО «»АРТИКА»» оформляется счет-фактура, который выписываются в двух экземплярах, один экземпляр передается покупателю. Второй экземпляр остается у организации для отражения в книге продаж, обязательно регистрируется в Журнале учета выставленных счетов — фактур.
Таблица 2.9 — Журнал учета выставленных счетов-фактур ООО «»АРТИКА»» за июнь 2012 г.
Дата и номер счета — фактурыНаименование покупателяСумма счета — фактуры без НДС, руб.Сумма НДС, руб.Общая сумма с учетом НДС, руб.1234504.06. №851ООО «»Леге-АРТИС»»194 915,2535 084,75230 00005.06. №852ОАО «»ЕТК»»254 237,2945 762,71300 00006.06.№853ООО «»Эколайн»»152 542,3727 457,63180 00007.06.№854ООО «»Алтай-АРТ»»50 847,469 152,5460 00010.06.№855ООО «»ВРЗ»»305 084,7554 915,25360 00011.06.№856ООО «»РРЗ»»22 372,884 027,1226 40013.06.№857ЗАО «»Райффайзенбанк»»46 610,178 389,8355 00017.06.№858ОАО «»АлтайГазпром»»111 864,4120 135,59132 00021.06.№859ООО «»Гамма 7″»40 677,977 322,0348 00024.06.№860ООО «»Имплозия»»111 864,4120 135,59132 00025.06.№861ОАО «»МастБанк»»305 084,7554 915,25360 00028.06.№862КГМУ ККБ АК27 966,15033,933 000Итого1624 067,81292332,191916 400
Аналитический учет готовой продукции ведется в бухгалтерии по каждой номенклатурной позиции в программе 1С в количественном и суммовом выражении. Данные складского учета 1 раз в месяц инвентаризируются и сверяются с данными бухгалтерии.
Покупателями в ООО «»АРТИКА»» являются юридические лица. Отгрузка продукции в ООО «»АРТИКА»» осуществляется в соответствии с заключенными договорами. Цена, сроки поставки продукции четко фиксируется в договорах. Бухгалтерия вместе с коммерческим отделом обязана контролировать своевременность и полноту оплаты счетов покупателями, с тем, чтобы ООО»»АРТИКА»» могло выполнить все условия договоров поставки и реализации продукции. Отпуск готовой продукции покупателям оформляется, накладной и счетом-фактурой. Отражение на счетах выручки от продаж при применении счета 43 «»Готовая продукция»» рассмотрено на примере марта 2012 года.
В марте 2012 г. была отгружена готовая продукция ООО «»АРТИКА»» по нормативной себестоимости 3728 тыс. руб., по продажным ценам на5373 тыс. руб., НДС по проданной продукции составил819,6 тыс. руб. Превышение плановой себестоимости проданной продукции -67,4 тыс. руб.Составляемые бухгалтерские записи по отражению выручки от продаж, для наглядности, представлены в таблице2.10
Таблица 2.10 — Бухгалтерские записи по реализации готовой продукции в ООО «»АРТИКА»», тыс. руб.
Содержание хозяйственной операцииДебетКредитСумма12341.Отражена выручка от продажи продукции, тыс. руб.6290.0153732.Отгружена покупателю готовая продукция по нормативной себестоимости, 90.0243.0137283.Отражено превышение плановой себестоимости проданной продукции над фактической (перерасход)90.0243.0267,44.Начислен НДС 90.0368819,6
В конце периода ООО «»АРТИКА»» составляет отчет по готовой продукции по видам. Аналитический учет готовой продукции в ООО «»АРТИКА»» ведется по каждому виду готовой продукции. Для аналитического учета готовой продукции используется оборотно-сальдовая ведомость по счету 43 «»Готовая продукция»». Ведомость представляет собой счет бухгалтерского учета, в котором отражается начальный остаток, обороты за отчетный период по дебету и кредиту на основании документов с разбивкой по корреспондирующим счетам, остаток на конец отчетного периода. По данным оборотной ведомости составляется баланс.
Рассмотрев общую характеристику бухгалтерского учета готовой продукции в ООО «»АРТИКА»» далее следует рассмотреть автоматизацию учета готовой продукции.
В ООО «»АРТИКА»» бухгалтерский учет ведется автоматизировано, бухгалтерская отчетность заполняется автоматически на основе имеющихся данных в программе «»1С: Предприятие8.2″».Данная программа позволяет оперативно получить данные синтетического и аналитического учета в разрезе необходимых группировок по состоянию на определенную дату или за выбранный период. В типовой конфигурации программы 1С, которую использует, ООО «»АРТИКА»», синтетический учет готовой продукции ведется на счете 43 — «»Готовая продукция»».
Экономическая информация по учету готовой продукции содержится в справочнике «»Номенклатура»», который соответствует карточке готовой продукции. Порядок заполнения справочной информации в программе при поступлении готовой продукции в ООО «»АРТИКА»» следующий: Справочники /Номенклатура/,/Вид/,/Единица измерения/,/Ставка НДС/. Для автоматизации учета списания материалов в производство в карточке предусмотрено заполнение спецификации по используемым в процессе производства данной продукции материалам.
При проведении документа по каждому виду продукции автоматически формируются бухгалтерские проводки на сумму стоимости готовой продукции дебет счета 43 «»Готовая продукция»», кредит счета 20 «»Основное производство»».Для реализации готовой продукции необходимо в журнале документов «»Реализация товаров и услуг»» выбрать документ «»Реализация готовой продукции»» и заполнить накладную форму в виде таблице, из которой можно вывести как акт на услуги и работы, так и ТОРГ-12 по продукции к реализации.
Основными регистрами синтетического учета на предприятии являются:
— анализ счета 43 «»Готовая продукция»»;
анализ счета по датам по счету 43 «»Готовая продукция»»;
обороты по счету 43 «»Готовая продукция»»;
журнал-ордер и ведомость по счету 43 «»Готовая продукция»»;
оборотно-сальдовая ведомость по счету 43 «»Готовая продукция»».
Сформировав регистр синтетического учета «»Анализ счета по субконто по счету 43″» мы можем увидеть, что остаток на начало, на конец и обороты по счету 43, по конкретному субконто перенеслись в этот регистр и они соответствуют сальдо на начало и на конец периода, а также оборотам по дебету и по кредиту карточки счета данного субконто.
Так же можно сформировать анализ счета по датам. По каждой дате рабочего периода выводится остаток на начало, обороты, остатки на конец и список корреспондирующих счетов. Он также является регистром синтетического учета.
Регистр синтетического учета обороты по счету содержит следующую информацию: период, начальное сальдо, дебетовый оборот, кредитовый оборот, сальдо на конец периода.
Данные в анализе счета по каждому счету дублируются в оборотно-сальдовой ведомости, которая содержит начальные и конечные остатки, дебетовые и кредитовые обороты за заданный период. Можно сформировать любую информацию с помощью меню/ настройки списка, отбор может быть по субсчетам или по номенклатурным группам.
На основе регистров синтетического учета формируется Главная книга, которая содержит информацию об оборотах счета с другими счетами, остатки и обороты по каждому счету. На основе Главной книги главный бухгалтер заполняет бухгалтерскую отчетность.
Сальдо синтетического счета 43 «»Готовая продукция»» в плане счетов должно быть равно сумме сальдо всех аналитических счетов того же номера, а суммы оборотов по дебету и кредиту синтетического счета равны соответственно суммам оборотов по дебету и кредиту всех аналитических счетов этого номера. Основными регистрами аналитического учета на предприятии являются: карточка счета; анализ счета по субконто; оборотно-сальдовая ведомость по счету в разрезе субконто. В карточку включаются все операции с данным счетом, а также остатки на начало и конец периода, обороты за период и остатки после каждой операции. Если для выбранного счета 43 ведется аналитический учет, на экран выводится соответствующий список объектов аналитического учета — субконто, которыми являются наименованием покупателей. Произведя настройку диалога и нажав кнопку «»Сформировать»» получаем отчет — Карточка по счету 43 «»Готовая продукция»».
Отчет представляет собой таблицу, в каждой ее строке отображена информация об одной проводке, в которой задействован счет. В конце строки показан остаток, который получился на счете после регистрации проводки в информационной базе.Так же регистрами аналитического учета является анализ счета по субконто и оборотно-сальдовая ведомость по субконто. В анализе счета по субконто отражены по каждому субконто (наименование фирм покупателей) начальное сальдо, обороты по корреспондирующим счетам, сальдо на конец.
Оборотно-сальдовая ведомость по субконто содержит следующие реквизиты:
наименование субконто;
сальдо на начало периода (дебетовое или кредитовое);
обороты по дебету и по кредиту;
сальдо на конец периода (дебетовое или кредитовое).
Отчет «»Оборотно-сальдовая ведомость по счету»» (меню «»Отчеты»» — «»Оборотно-сальдовая ведомость по счету»») показывает начальные и конечные остатки, а так же обороты за период для выбранного счета.
Все формы отчетности ежеквартально обновляются. База данных программы обеспечивает сопоставимость информации и передачу из одного файла в другой.
Таким образом, представленная краткая характеристика и особенности учета готовой продукции в ООО «»АРТИКА»» и проведенный анализ основных экономических показателей деятельности позволили получить представление о положении объекта исследования. Из проведенного исследования учета готовой продукции в ООО «»АРТИКА»» видно, что учет ведется автоматизированным способом с применением программного продукта «»1С: Предприятие 8.2″», что позволяет более полно организовать как синтетический, так и аналитический учет готовой продукции.
Исследовав бухгалтерский учет готовой продукции в ООО «»АРТИКА»», далее представим оценку учета готовой продукции и расчетов с покупателями и предложим рекомендации по его совершенствованию.
3. Пути совершенствования системы учета готовой продукции и расчетов с покупателями в ООО «»АРТИКА»»
.1 Оценка состояния учета готовой продукции и расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «»АРТИКА»»
Бухгалтерский учет на предприятия осуществляется в соответствии с положениями учетной политики. В рассматриваемый период учетная политика организации не претерпевала никаких изменений, все методы учета и способы оценки применялись последовательно из года в год. Приказ об учетной политике на предприятии, согласно ПБУ 1/2008 [5], формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. Согласно учетной политике для осуществления бухгалтерского учета в ООО «»АРТИКА»» организованна бухгалтерская служба, как самостоятельное структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером с непосредственным подчинением директору.
В обязанности бухгалтерской службы в ООО «»АРТИКА»» входит:
правильная организация учетной работы, соответствующей действующим нормативно-правовым актам, учетной политики организации и особенностям деятельности предприятия;
контроль за своевременным и правильным оформлением документов;
соблюдение законности совершаемых операций;
контроль за правильным расходованием средств (денежных средств и материальных ценностей);
учет доходов и расходов;
предоставление в контролирующие органы бухгалтерской и налоговой отчетности;
обеспечение сохранности основных средств и материальных ценностей;
хранение первичных бухгалтерских документов, регистров бухгалтерского и налогового учета и других документов, а также сдачи их в архив в установленном порядке.
Бухгалтерский учет в ООО «»АРТИКА»» автоматизирован, для этого был выбран программой продукт фирмы 1С, программа 1С: Предприятие 8.2.Сопровождение осуществляет ООО «»Профит»». Программа лицензированная и адаптирована к особенностям деятельности предприятия. Программа объединена в единую сеть.
Контроль за вводом информации в базу данных бухгалтерии предприятия осуществляется с помощью идентификации каждого пользователя, т.е. бухгалтера, для входа в программу установлен пароль. Для рядовых бухгалтеров существует ограничение в функциях и просмотре бухгалтерских и налоговых документов и регистров, с которыми не связаны их должностные обязанности. Все права имеются только у главного бухгалтера. Обработанная информация сформированная в учетные регистры в конце отчетного периода распечатывается, утверждается подписью главного бухгалтера и руководителя и в течении отчетного периода храниться в бухгалтерии. По истечении отчетного года все документы сдаются в архив где и храниться в течении 5 лет.
Такая система исключает несанкционированный доступ, ввод и изменение данных бухгалтерской и налоговой информации.
Для удобства работы с расчетным счетам предприятия на компьютер главного бухгалтера установлена программа «»Банк-Клиент»», которая позволяет быстро осуществлять переводы денежных средств поставщикам и в оперативном порядке получать информацию о поступлениях и остатках на расчетном счете.
Все это позволяет быстро и точно вести учет, проводить анализ работы отдельных участков учетной работы, автоматически производить бухгалтерские и финансовые расчеты, что практически исключает допущение ошибок или искажений.
В организации и ведении учетной работы Обществом приняты следующие принципы ведения бухгалтерского учета, сформулированы в таблице 3.1.
Таблица3.1 — Принципы организации работы бухгалтерии в ООО «»АРТИКА»»
КритерийРезультат12Штат бухгалтерии.Состав бухгалтерии 3 человек. Все работники бухгалтерии имеют высшее образование и солидный стаж работы по профессии.В ООО «»АРТИКА»» каждый из сотрудников бухгалтерской службы проработал не менее 3 лет.Распределение обязанностей между сотрудниками, должностные инструкции.Функциональные обязанности каждого работника определены в должностных инструкциях.В случае необходимости дополнения к должностным функциям, закрепляются приказом директора.Уровень квалификации сотрудников бухгалтерии.Обществом проводится работа по повышению квалификации сотрудников бухгалтерии. Главный бухгалтер имеет аттестат Профессионального бухгалтера, принимает участие в семинарах, проводимых краевой налоговой службой.Наличие регулярно обновляемых правовых баз по бухгалтерскому учету и отчетности.В качестве информационно-консультационной базы используется «»Консультант плюс»». С фирмой-представителем фирмы 1С, заключен договор на информационно-техническое сопровождение, благодаря этому все используемых первичных и отчетных документов актуальны.
Рассмотрим некоторые положения учетной политики ООО «»АРТИКА»».
Для оценки материально-производственных запасов в ООО «»АРТИКА»» используется фактическая себестоимость. Для оперативного учета движения МПЗ используются учетные цены, т.е. фактическая стоимость приобретения.
Оценка незавершенной продукции осуществляется посредством распределения суммы прямых расходов за отчетный период пропорционально доле остатков незавершенной продукции в совокупном объеме исходного сырья (за минусом технологических потерь) в количественном выражении по видам продукции (с учетом аналогичных показателей на начало отчетного периода).
Оценка незавершенного производства осуществляется по фактической производственной себестоимости незавершенных заказов.При оценке незавершенной продукции прямыми расходами признаются:
прямые материальные затраты;
расходы на оплату труда работников типографии и суммы страховых взносов в Пенсионный Фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования с зарплат этих работников;
суммы начисленной амортизации по основным производственным средствам.
В бухгалтерском учете в ООО «»АРТИКА»» готовая продукция отражается по полной фактической производственной себестоимости, включающей:
расходы на сырье и материалы;
расходы, связанные с переработкой сырья, материалов;
расходы на оплату труда работников типографии и суммы страховых взносов в Пенсионный Фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования с зарплат этих работников;
суммы начисленной амортизации по основным производственным средствам;
общепроизводственные и общехозяйственные расходы (за исключением расходов на продажу).
В фактическую себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных за плату, включают сумму фактических затрат организации на приобретение, за минусом НДС.
К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;
суммы, уплачиваемые организациям за консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;
таможенные пошлины;
невозмещаемые налоги;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации;
затраты по заготовке и доставке МПЗ, включая расходы по страхованию в частности затрат по заготовке и доставке МПЗ;
затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации;
начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит);
начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;
затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (подработка, сортировка, фасовка, улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг);
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением.
В управленческом учете расходы учитывают отдельно по видам продукции, стадиям и статьям затрат для определения наиболее рентабельного вида и повышения его доли в структуре производства продукции.
Коммерческие расходы, связанные с продажей, а это расходы на упаковку, транспортировку, если это предусмотрено условиями договора, расходы на рекламу, учитываются на счете 44 «»Расходы на продажу»», признаются в себестоимости проданной продукции и списываются на 90 счет. Счет 44 закрывается в конце месяца и конечного сальдо не имеет.
Общепроизводственные расходы учитываются на счете 25 «»Общепроизводственные расходы»» в конце месяца списываются на расходы основного производства и распределяются между видами продукции пропорционально материальным затратам.
Общехозяйственные (управленческие) расходы учитываются на счете 26 исписываются полностью аналогично общепроизводственным расходам. Таким образом, формируется полная себестоимость продукции.
Если будут иметь место расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим периодам, то учитываться они будут обособленно как расходы будущих периодов и списываться в течение периода, к которому они относятся.
В бухгалтерском учете выручка от продажи готовой продукции признается по завершению отгрузки и принятия ее покупателями, заказчиками. В типовом договоре ООО «»АРТИКА»» оговорен срок принятия претензий к качеству, объемам и срокам в течении 3 дней с момента получения продукции покупателями. Если таких претензий в письменной форме не поступало, то продукция считается принятой покупателем.
Поступления от аренды активов и расходы, а содержание этих активов признаются прочими доходами и расходами соответственно. Прочими же признаются и расходы, связанные с получением займов и кредитов.
Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, учитываются обособленно как доходы будущих периодов и списываются на финансовый результат при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.
Постановка и организация бухгалтерского учета должна соответствовать особенностям основного вида деятельности предприятия.
В ходе исследования была проанализирована работа бухгалтерской службы в ООО «»АРТИКА»». Можно отметить, что бухгалтерский учет в ООО «»АРТИКА»» организован на основании учетной политики и рассмотренных принципов.
Организационная структура бухгалтерской службы вполне соответствует объему работы и задачам учета. Образование, опыт, квалификация бухгалтеров в ООО «»АРТИКА»» достигают высокого уровня. Положительным моментом является стабильности состава бухгалтерии, последние 3 года.
Учетная политика соответствует ПБУ 1/2008 «»Учетная политика организации»». Используемые формы первичных документов являются частично унифицированными, частично разработанными самостоятельно, в полной мере соответствуют требованиям ФЗ №402 «»О Бухгалтерском учете»», но сами формы не закреплены в учетной политике.
На предприятии разработаны и утверждены сроки и порядок проведения инвентаризации, что является положительным моментом. Однако отсутствие внеплановых или внезапных инвентаризаций снижает степень надежности информации.
В результате изучения системы бухгалтерского учета в области учета готовой продукции и расчетов с покупателями на предприятии ООО «»АРТИКА»» было выявлено:
— наличие на предприятии должным образом оборудованных специально приспособленных помещений склада;
оптимальное размещение запасов готовой продукции, обеспечивающее возможность их быстрой обработке;
— инвентаризация готовой продукции проводится ежемесячно на 1 число, на основании приказа директора, в котором определены сроки, порядок и состав инвентаризационной комиссии. В ходе проведения инвентаризации никаких нарушений выявлено не было. Данные о фактическом наличии готовой продукции на складе соответствуют данным бухгалтерского учета.
указанные в счетах-фактурах соответствуют прайс-листу, утвержденному организацией;
в ведении и формировании книги продаж ошибок не выявлено;
— операции, связанные с выпуском готовой продукции, в бухгалтерском учет отражены правильно;
себестоимость готовой продукции рассчитана правильно;
отклонения фактической себестоимости от плановой рассчитывается в программе автоматически при закрытии месяца.
В целом можно признать, что бухгалтерский учет на этом участке производится в соответствии с законодательством, выявленные нарушения не влияют существенно на экономическую деятельность ООО «»АРТИКА»».
Следует отметить, что отрицательным моментом является нарушение при оформлении первичных документов (товарные накладные на отпуск готовой продукции заказчикам подписаны лицами, не имеющими права подписи).
Кроме того, недостатками системы бухгалтерского учета являются:
отсутствие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утвержденного руководителем ООО «»АРТИКА»» (в списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень компетенции (тип или виды операций, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решений);
используемые формы первичных документов, не закреплены в учетной политике;
— отсутствуют договоров о материальной ответственности с кладовщиком и грузчиком;
отсутствие графика документооборота, вследствие чего передача первичных документов на поступление и расход готовой продукции в бухгалтерию происходит несвоевременно;
— выявлены случаи, когда продукция отпускалась покупателям непосредственно со склада, принимались доверенностей на ее получение оформленных не надлежащим образом или вообще отсутствовали.
Таким образом, в результате исследования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ООО «»АРТИКА»» сформировалось понимание о необходимости разработки определенных рекомендаций по устранению выявленных недочетов.
Рекомендации и предложения должны быть практически значимы и легко применимы на практике, а также они не должны задействовать и вовлекать дополнительные ресурсы или существенным образом менять учетную работу, т.к. по итогам исследования стало ясно, что бухгалтерский учет готовой продукции в ООО «»АРТИКА»» организован на достойном уровне и не требует кардинальных изменений.
3.2 Предложения по совершенствованию учета готовой продукции и расчетов с покупателями в ООО «»АРТИКА»»
В ходе данной работы проанализирован вопрос организации бухгалтерского учета выпуска готовой продукции и расчетов с покупателями в ООО «»АРТИКА»».
Положительными моментами в учете готовой продукции в ООО «»АРТИКА»» можно отметить следующие:
бухгалтерский учет на предприятии компьютеризирован, используется программа «»1С: Предприятие 8.2″»;
учет готовой продукции соответствует установленным требованиям законодательства;
организован аналитический учет готовой продукции;
данные регистров учета готовой продукции соответствуют данным Главной книги.
Однако следует отметить, что в организации учета выявлены недостатки, которые могут привести к искажению отчетности, к хищению готовой продукции, возникновению недоразумений в расчетах с покупателями.
Для устранения недостатков в организации учета готовой продукции в ООО «»АРТИКА»» необходимо разработать нижеперечисленные рекомендации.
Необходимо соблюдать график документооборота по предприятию.
График документооборота позволяет четко отстроить систему работы с первичными документами и бухгалтерскими регистрами, усилить контроль со стороны бухгалтерии за всей работой организации, то есть повышает эффективность.
При составлении графика должны быть соблюдены следующие требования:
первичные учетные документы должны соответствовать требованиям ФЗ № 402 «»О Бухгалтерском учете»»;
арифметическая проверка обязательно при приеме документов и должна быть обязательно проведена;
исправления в поступающих документах должны быть сделаны допустимым способом, исправления не допускаются в первичных кассовых документах;
каждая продажа готовой продукции должна быть оформлена полным пакетом документов (договор и дополнения к нему; счет на оплату; счет-фактура; ТОРГ-12; платежное поручение; доверенность);
все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляется оправдательными документами;
бухгалтерия и кладовщик не должны принимать к учету не оформленные документы или оформленные не должным образом документы.
В качестве совершенствования организации документооборота на предприятии, разработан график документооборота, с учетом специфики деятельности предприятия, который представлен в приложении Е.
Доработать должностную инструкцию кладовщика с детальным описанием правильно составленной и оформленной доверенности, а также введение санкции должностной ответственности за выдачу готовой продукции со склада покупателям без доверенности или по неправильно оформленной доверенности.
Первичные документы принимаются к учету, если они составлены в соответствии с требованиями ч. 2 ст. 9 ФЗ «»О бухгалтерском учете»» от 06.12.2011 № 402-ФЗ. При необходимости в типовые бланки могут быть доработаны путем включения дополнительных строк, граф, но все реквизиты, предусмотренные законом, должны быть сохранены. Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим приказом (распоряжением).
Кроме того, к учету принимаются самостоятельно разработанные предприятием формы, содержащие соответствующие обязательные реквизиты, предусмотренные ФЗ «»О бухгалтерском учете»».
Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, их передача в бухгалтерию в установленные сроки для отражения в учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечиваются лицами, составившими и подписавшими эти документы.
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждается руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером.
Право подписи вместо руководителя и главного бухгалтера в первичных документах можно делегировать другим должностным лицам, но это право должно быть закреплено приказом руководителя организации по согласованию с главным бухгалтером.В ООО «»АРТИКА»» не подобного приказа и его необходимость целесообразна в связи с частыми командировками директора. Кроме этого, необходимо заключить договоры о материальной ответственности с материально-ответственными лицами. Это действенная мера для обеспечения сохранности вверенного работникам имущества. При обнаружении факта недостачи у предприятия есть право взыскать ее с виновного лица только в рамках договора о материальной ответственности. В противном случае ущерб от действий работников понесет сама организация.
В процессе производства работники производят различные манипуляции с предметами и средствами труда в результате этого возможно виновное или нет причинение ущерба. Для предотвращения этого на этих работников возлагается обязанность обеспечить полную сохранность переданных им ценностей в рамках договора о полной материальной ответственности. В случае причинения по их вине ущерба организации — обязанность возместить этот ущерб в полном размере. Все случаи наступления полной материальной ответственности прямо указаны в законодательстве, работодатель не вправе установить какие-либо дополнительные ее условия.
Также можно порекомендовать проведение незапланированных, т.е. внезапных инвентаризаций в ином составе комиссии. Эта процедура позволит убедиться в корректности данных получаемых в результате проведения плановых инвентаризаций. Для реализации этого предложения можно использовать методику разработанную С.В. Булаевым и описанную в данной работе в 1 главе. Это представляется удобным потому что методика предусматривает использование типовых документов и имеет промежуточный этап для устранения несоответствий бухгалтерского и складского учетов.
В целом можно признать, что бухгалтерский учет на этом участке производится в соответствии с законодательством, выявленные недостатки не влияют существенно на достоверность бухгалтерской отчетности ООО «»АРТИКА»». Однако выявленные упущения в работе бухгалтерии могут привести к утрате имущества собственника, а это одна из главных функций бухгалтерского учета.
Внедрение выше обозначенных рекомендаций поможет ООО «»АРТИКА»» улучшить существующую организацию внутреннего контроля как по предприятию в целом, так и по участку учета готовой продукции, а также избежать ошибок, которые могут привести к искажению бухгалтерской отчетности и отрицательно отразиться на его финансовом положении.
Заключение
Выпуск готовой продукции — это заключительный этап производственной деятельности предприятия. В процессе выпуска и реализации готовой продукции, работ услуг выполняется главная цель работы предприятия — извлечение прибыли. Грамотная постановка бухгалтерского учета готовой продукции имеет определяющее значение для формирования финансовых результатов. Ведь именно продажей продукции завершается оборот средств, затраченных на ее изготовление. В результате продажи готовой продукции организация-изготовитель получает оборотные средства, необходимые для возобновления нового цикла производственного процесса.
В данной работе исследована организация учетной работы в ООО «»АРТИКА»», основной акцент в работе сделан на постановку учета готовой продукции и расчетов с заказчиками.
В первой главе обобщены теоретические аспекты учета готовой продукции и расчетов с покупателями и нормативная база, регулирующая данный участок учета.
Во второй главе представлена характеристика ООО «»АРТИКА»».Основными видами деятельности ООО «»АРТИКА»» являются печать упаковки, журналов, буклетов, изготовление книг, выпуск бланочной продукции, бланков строгой отчетности, этикеток.
Анализ основных показателей деятельности выявил, что предприятие работает с прибылью, так в 2012 году прибыли выросла на 36% по сравнению с 2011 годом; организация бухгалтерского учета и автоматизации учетного процесса. По сравнению с 2011 г. в 2012 г. выручка от продаж выросла на %15,29, расходы по обычным видам деятельности выросли на 14,55 %. Причем темп роста выручки опередил рост расходов на 0,73 %, что свидетельствует о более эффективном использовании ресурсов в 2012 году. Показатели рентабельности составляют 6,93% в 2012 году. Рентабельность данного вида деятельности очень невысока, тем не менее, основной доход предприятие получает от обычных видов деятельности.
Анализ показателей финансовой устойчивости выявил, что ввиду наличия собственного капитала (68% от общего капитала организации) ООО «»АРТИКА»» в значительной степени не зависит от кредиторов. Однако коэффициент маневренности собственного капитала0,24 в 2012 году говорит о явном недостатке собственного капитала для обеспечения стабильного финансового положения ООО «»АРТИКА»». Показатели ликвидности имеют тенденцию к снижению, нормативу соответствует только коэффициент промежуточной ликвидности, остальные ниже норматива, что свидетельствует о недостатке оборотных активов.
Анализ показателей характеризующих выпуск и реализацию готовой продукции выявил, что в 2012 г. объем выпуска ООО «»АРТИКА»» вырос на 15,29 %, а объем реализации продукции увеличился на 14,65%. Превышение темпа роста продаж над темпами выпуска продукции, говорит о том, что нереализованная продукция на складах предприятия в 2011 году реализована в 2012 году. Структура выпуска за 2010-2012 остается в целом стабильной
В ходе исследования был изучен процесс организации бухгалтерского учета готовой продукции на примере ООО «»АРТИКА»», а именно: технико-экономическая характеристика предприятия, особенности ведения бухгалтерского учета в ООО «»АРТИКА»».
Организация использует для работы лицензионную версию программы «»1С: Предприятие 8.2″». В работе уделено внимание автоматизации учетного процесса, его преимуществам, особенностям, а также появляющимся рискам: отсутствие первичных документов и регистров учета, доступ к базе данных несанкционированных пользователей. Данная программа обеспечивает заполнение всех первичных документов, связанных с учетом готовой продукции. Она позволяет оперативно получить данные синтетического и аналитического учета в разрезе необходимых группировок по состоянию на определенную дату или за выбранный период.
В третьей главе дана оценка организации учета готовой продукции и расчетов с заказчиками и предложениям по совершенствованию учета. В ходе исследования были выявлены следующие нарушения:
—несоблюдение графика документооборота (документы по учету готовой продукции в бухгалтерию передаются несвоевременно);
—карточки складского учета заполняются несвоевременно;
—имеются незаполненные реквизиты в первичных документах;
—отсутствуют договоры о материальной ответственности.
Для устранения перечисленных нарушений администрации ООО «»АРТИКА»» даны следующие рекомендации:
1) Необходимо соблюдать график документооборота. График документооборота позволит улучшить контроль со стороны бухгалтерии за всей работой организации, то есть повышает эффективность всей учетной работы организации. В качестве совершенствования организации документооборота на предприятии, разработан график документооборота, с учетом специфики деятельности предприятия.
2) Не следует принимать к учету не оформленные должным образом документы. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, их передача в бухгалтерию в установленные сроки для отражения в учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечиваются лицами, составившими и подписавшими эти документы. Необходимо составить приказ о назначении лиц, имеющих право подписи на соответствующих документах и об их ответственности за оформление данных документов.
)Заключить договоры о материальной ответственности с материально-ответственными лицами.
Внедрение разработанных рекомендаций позволит улучшить порядок ведения бухгалтерского учета и позволит избежать ошибок.
учет готовый продукция аналитический
Список использованных источников
. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая :федер. закон от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ (в ред. от 01.01.2013 г.) [Электронныйресурс] // Консультант плюс. — URL:#»»center»»>Приложение А
Приложение Б
Приложение В
Приложение Г
Приложение Д
