Учебная работа. Учет, анализ и контроль внешнеэкономической деятельности

Учет, анализ и контроль внешнеэкономической деятельности

1. Методы государственного регулирования внешнеэкономической деятель: таможенный режим, квотирование, валютное регулирование. Правила международного регулирования внешнеэкономической деятельности

Государственное регулирование внешнеторговой деятель осуществляется в соответствии с международными договорами РФ, Федеральным законом от 08.12.2003 №164-ФЗ «об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности», другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ.

Согласно ФЗ №164-ФЗ среди методов государственного регулирования внешнеэкономической деятельности выделяют:

)таможенно-тарифного регулирования: осуществляется путем применения ввозных и вывозных пошлин;

)нетарифного регулирования: осуществляется путем введения количественных ограничений (квот) и иных запретов и ограничений экономического характера. Система нетарифного регулирования может быть представлена сл. образом (4 блока):

особое место среди инструментов нетарифного регулирования занимает валютное регулирование — деятельность государственных органов, направленная на регламентирование порядка совершения валютных операций: установление порядка проведения валютных операций; определение условий и порядка формирования валютного резерва страны, осуществление валютного контроля и пр. (Федеральный закон №173-ФЗ от 10 декабря 2003 г. «О валютном регулировании и валютном контроле»).

)запретов и ограничений внешней торговли услугами и интеллектуальной собственностью: меры, принятие которых необходимо для участия Российской Федерации в международных санкциях в соответствии с Уставом ООН. Цель: защита внешнего финансового положения и поддержания равновесия платежного баланса российской Федерации;

)мер экономического и административного характера, способствующих развитию внешнеторговой деятельности: например, информационное обеспечение внешнеторговой деятель; обеспечение благоприятных условий для доступа российских физических и юридических лиц на внешние рынки и пр.

!! Не допускаются иные методы государственного регулирования внешнеторговой деятельности

основными целями международного регулирования внешнеэкономической деятельности являются: преодоление барьеров, создание наиболее благоприятных условий развития международных экономических связей, ликвидация торговой дискриминации и т.д.

В международном регулировании внешнеэкономической деятель можно выделить три основных уровня:

1 уровень: признанные во всем мире нормы, правила, традиции, добровольно соблюдаемые субъектами либо многосторонние межгосударственные соглашения, например:

Конвенция Организации Объединенных Наций (ООН) о договорах международной купли-продажи товаров (определяет структуру и содержание договоров между иностранными партнерами);

Международные правила толкования торговых терминов «Инкотермс», разработанные международной торговой палатой (приведены основные термины и определения, касающиеся базисных условий поставок) (с 2011 года — ИНКОТЕРМС 2011) и др.

2 уровень: соглашения групп государств, экономических сообществ и международных организаций предпринимателей, соглашения специального назначения, например:

Законодательство о конкуренции в ЕС (Европейское сообщество);

Конвенция о представительстве в международной купле-продаже товаров;

Международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности и др.

3 уровень: двусторонние межгосударственные соглашения, обеспечивающие благоприятные условия сделок.

особую роль в регулировании международной внешнеэкономической деятельности выполняют многосторонние соглашения, действующие в рамках:

ГАТТ (Генеральное соглашение по тарифам и торговле)

ВТО (всемирная торговая организация)

ГАТС (Генеральное соглашение по торговле услугами)

ТРИПС (Соглашение по торговым аспектам прав интеллектуальной собственности)

2. Таможенное регулирование в РФ. Таможенные органы РФ и их функции. Таможенный контроль

Таможенное регулирование в РФ в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ заключается в установлении порядка и правил регулирования таможенного дела в РФ. Таможенное дело в РФ представляет собой совокупность средств и методов обеспечения соблюдения мер таможенно-тарифного регулирования, а также запретов и ограничений при ввозе товаров в РФ и вывозе товаров из РФ.

Цели таможенного регулирования:

обеспечение экономических интересов государства;

обеспечение наиболее эффективного использования инструментов таможенного контроля и регулирования товарообмена на таможенной территории РФ;

стимулирование развития национальной экономики и т.д.

Таможенные органы составляют единую федеральную централизованную систему.

Система таможенных органов:

федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела (Федеральная таможенная служба (ФТС россии));

региональные таможенные управления;

таможни;

таможенные посты.

Таможенные органы выполняют следующие основные функции (обязанности):

) проводят таможенный контроль, совершенствуют методы совершения таможенных операций и проведения таможенного контроля, создают условия, способствующие ускорению товарооборота при ввозе товаров в РФ и вывозе товаров из РФ;

) содействуют развитию внешней торговли РФ, внешнеэкономических связей субъектов РФ, ускорению товарооборота;

) ведут таможенную статистику внешней торговли и специальную таможенную статистику;

) взимают таможенные пошлины, Налоги, антидемпинговые, специальные и компенсационные пошлины, таможенные сборы, контролируют правильность исчисления и своевременность уплаты указанных пошлин, налогов и сборов, принимают меры по их принудительному взысканию;

) обеспечивают на территории РФ соблюдение порядка перемещения товаров и транспортных средств международной перевозки через таможенную границу Таможенного союза;

) обеспечивают соблюдение установленных в соответствии с международными договорами государств (членов ТС) запретов и ограничений в отношении товаров, ввозимых в РФ и вывозимых из РФ;

) обеспечивают в пределах своей компетенции защиту прав на объекты интеллектуальной собственности;

) выявляют, предупреждают, пресекают преступления и административные правонарушения, оказывают содействие в борьбе с коррупцией и международным терроризмом, осуществляют противодействие незаконному обороту объектов интеллектуальной собственности, наркотических средств, психотропных веществ, оружия и боеприпасов, культурных ценностей и иных предметов, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза и (или) через Государственную границу РФ;

) содействуют осуществлению мер по защите государственной безопасности, общественного порядка, нравственности населения, жизни и здоровья человека, животных и растений, охране окружающей природной среды, защите интересов потребителей товаров, ввозимых в РФ;

) осуществляют в пределах своей компетенции контроль за валютными операциями, связанными с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, а также с ввозом товаров в РФ и их вывозом из РФ;

) содействуют развитию экспортного и транзитного потенциала РФ, оптимизации структуры экспорта, защищают с использованием средств таможенного регулирования интересы отечественных товаропроизводителей, постоянно совершенствуют систему таможенного контроля, способствующую оптимальному использованию ресурсов таможенных органов;

) обеспечивают меры по противодействию легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма;

) разъясняют заинтересованным лицам их права и обязанности в области таможенных правоотношений;

) обеспечивают выполнение международных обязательств РФ в части, касающейся таможенного дела, осуществляют сотрудничество с таможенными и иными компетентными органами иностранных государств, международными организациями, занимающимися вопросами таможенного дела;

) осуществляют информирование и консультирование в области таможенного дела, обеспечивают в установленном порядке государственные органы, организации и граждан информацией по вопросам таможенного дела;

) проводят научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки в области таможенного дела.

Таможенный контроль — совокупность мер, осуществляемых таможенными органами в целях обеспечения соблюдения таможенного законодательства Таможенного союза и законодательства российской Федерации о таможенном деле.

При проведении таможенного контроля таможенные органы исходят из принципа выборочности и ограничиваются только теми формами таможенного контроля, которые достаточны для обеспечения соблюдения таможенного законодательства Таможенного союза и законодательства российской Федерации о таможенном деле.

Таможенный контроль проводится должностными лицами таможенных органов в отношении:

) товаров, в том числе транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу и (или) подлежащих декларированию;

) таможенной декларации, документов и сведений о товарах, ) деятель лиц, связанной с перемещением товаров через таможенную границу, оказанием услуг в сфере таможенного дела, а также осуществляемой в рамках отдельных таможенных процедур;

) лиц, пересекающих таможенную границу

Таможенный контроль проводится в зоне таможенного контроля, а также в других местах, определяемых таможенными органами, где находятся товары, транспортные средства и документы, содержащие сведения о них, в том числе в электронной форме.

Среди форм таможенного контроля выделяют: 1) проверка документов и сведений; 2) устный опрос; 3) получение объяснений; 4) таможенное наблюдение; 5) таможенный осмотр; 6) таможенный досмотр; 7) проверка маркировки товаров специальными марками; 8) таможенная проверка; 9) проверка системы учета товаров и отчетности и пр.

3. Таможенные режимы: основные, экономические, завершающие, специальные

В соответствии с ТКФ ТС под таможенной процедурой понимается совокупность норм, определяющих для таможенных целей требования условия пользования и распоряжения товарами на территории ТС и за его пределами.

Ввоз товаров на таможенную территорию ТС и их вывоз с этой территории влекут за собой обязанность лиц поместить товары под одну из таможенных процедур, предусмотренных ТК ТС, и соблюдать эти таможенные процедуры. лицо вправе в любое время выбрать любую таможенную процедуру или изменить ее на другую в соответствии с ТК.В целях таможенного регулирования в отношении товаров устанавливаются следующие виды таможенных процедур:

) Выпуск для внутреннего потребления: иностранные товары находятся и используются на таможенной территории ТС без ограничений по их пользованию и распоряжению, если иное не установлено настоящим Кодексом.

) Экспорт-таможенная процедура, при которой товары таможенного союза вывозятся за пределы таможенной территории ТС и предназначаются для постоянного нахождения за ее пределами.. особенность — под него могут быть помещены только товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории ТС.

) При таможенном транзите товары перевозятся под таможенным контролем по таможенной территории ТС, в том числе через территорию государства, не являющегося членом ТС, от таможенного органа отправления до таможенного органа назначения без уплаты таможенных пошлин, налогов с применением запретов и ограничений, за исключением мер нетарифного и технического регулирования.

) При процедуре таможенного склада иностранные товары хранятся под таможенным контролем на таможенном складе в течение установленного срока без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования.

) Переработка на таможенной территории — таможенная процедура, при которой иностранные товары используются для совершения операций по переработке на таможенной территории ТС в установленные сроки с полным условным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования с последующим вывозом продуктов переработки за пределы таможенной территории ТС.

) Переработка вне таможенной территории-таможенная процедура, при которой товары ТС вывозятся с таможенной территории ТС с целью совершения операций по переработке вне таможенной территории таможенного союза в установленные сроки с полным условным освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин и без применения мер нетарифного регулирования с последующим ввозом продуктов переработки на таможенную территорию таможенного союза. При вывозе товаров в соответствии с таможенной процедурой переработки вне таможенной территории освобождение от уплаты, возврат либо возмещение внутренних налогов не производятся.

) Переработка для внутреннего потребления: иностранные товары используются для совершения операций по переработке на таможенной территории ТС в установленные сроки без уплаты ввозных таможенных пошлин, с применением запретов и ограничений, а также ограничений в связи с применением специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер при условии последующего помещения продуктов переработки под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с уплатой ввозных таможенных пошлин по ставкам, применяемым к продуктам переработки.

) Временный ввоз (допуск):иностранные товары используются в течение установленного срока на таможенной территории ТС с условным освобождением, полным или частичным, от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования с последующим помещением под таможенную процедуру реэкспорта.

) Временный вывоз: товары ТС вывозятся и используются в течение установленного срока за пределами таможенной территории ТС с полным освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин и без применения мер нетарифного регулирования с последующим помещением под таможенную процедуру реимпорта. Используется в большинстве случаев для организации выставочных, спортивных и иных зрелищных мероприятий.

) Реимпорт (завершающая таможенная процедура): товары, ранее вывезенные с таможенной территории таможенного союза, ввозятся обратно на таможенную территорию таможенного союза в сроки, установленные ТК ТС без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования. Товары принимают статус товаров свободного обращения.

) Реэкспорт — товары, ранее ввезенные на таможенную территорию ТС, вывозятся с этой территории без уплаты или с возвратом уплаченных сумм ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятель.

) Беспошлинная торговля: товары реализуются в розницу в магазинах беспошлинной торговли физическим лицам, выезжающим с таможенной территории ТС, без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования

) Уничтожение: иностранные товары уничтожаются под таможенным контролем без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования.

) Отказ в пользу государства: иностранные товары безвозмездно передаются в собственность государствам — членамТС без уплаты таможенных платежей и без применения мер нетарифного регулирования.

) свободная таможенная зона — применяется льготный режим налогообложения, в том числе при перемещении товаров и трансп. ср-в через таможенную границу российской Федерации, а также в связи с таким перемещением. В РФ 2 особые таможенные зоны: Калининградская область и Магаданская область.

) свободный склад-представляет собой узкоспециализированную малую свободную зону, пока имеет применение только в автомобильной промышленности

) специальная таможенная процедура-таможенная процедура, определяющая для таможенных целей требования и условия пользования и (или) распоряжения отдельными категориями товаров на таможенной территории ТС или за ее пределами).

) перемещение припасов — таможенная операция перемещения припасов через таможенную границу осуществляется без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования, когда припасами являются товары

4. Понятие валютного регулирования и валютного контроля. Органы и агенты валютного регулирования и валютного контроля, их права и обязанности

валютное регулирование — это деятельность государственных органов, направленная на регламентирование порядка совершения валютных операций. Органами валютного регулирования в Российской Федерации являются ЦБ РФ и Правительство РФ. Для реализации функций ЦБ РФ, и Правительство РФ издают в пределах своей компетенции акты органов валютного регулирования, обязательные для резидентов и нерезидентов. Не допускается установление органами валютного регулирования требования о предварительной регистрации. ЦБ РФ устанавливает единые формы учета и отчетности по валютным операциям, порядок и сроки их представления, а также готовит и опубликовывает статистическую информацию по валютным операциям.

Валютный контроль — деятельность государства, направленная на обеспечение валютного законодательства при осуществлении валютный операций. Валютный контроль в Российской Федерации осуществляется Правительством российской Федерации, органами и агентами валютного контроля в соответствии с 173 ФЗ и иными федеральными законами.

Органами валютного контроля в Российской Федерации являются Центральный власти, уполномоченный (уполномоченные) Правительством Российской Федерации.

Агентами валютного контроля являются уполномоченные банки, подотчетные ЦБ РФ, государственная корпорация «Банк развития и внешнеэкономической деятель (Внешэкономбанк)», а также не являющиеся уполномоченными банками профессиональные участники рынка ценных бумаг, в том числе держатели реестра (регистраторы), подотчетные федеральному органу исполнительной власти по рынку ценных бумаг, таможенные органы и налоговые органы.

Органы и агенты валютного контроля и их должностные лица в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации имеют Право:

1) проводить проверки соблюдения резидентами и нерезидентами актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования;

) проводить проверки полноты и достоверности учета и отчетности по валютным операциям резидентов и нерезидентов;

) запрашивать и получать документы и информацию, которые связаны с проведением валютных операций, открытием и ведением счетов. обязательный срок для представления документов по запросам органов и агентов валютного контроля не может составлять менее семи рабочих дней со дня подачи запроса. Органы и агенты валютного контроля вправе требовать представления только тех документов, которые непосредственно относятся к проводимой валютной операции. Уполномоченные банки отказывают в осуществлении валютной операции в случае непредставления лицом документов, требуемых органами валютного контроля, либо представления им недостоверных документов.

Органы валютного контроля и их должностные лица в пределах своей компетенции имеют право:

) выдавать предписания об устранении выявленных нарушений актов валютного законодательства российской Федерации и актов органов валютного регулирования;

) применять установленные законодательством Российской Федерации меры ответственности за нарушение актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования.

Агенты валютного контроля и их должностные лица обязаны:

) осуществлять контроль за соблюдением резидентами и нерезидентами актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования;

) представлять органам валютного контроля информацию о валютных операциях, проводимых с их участием, в порядке, установленном актами валютного законодательства Российской Федерации и актами органов валютного регулирования.

Органы и агенты валютного контроля и их должностные лица обязаны соблюдать в соответствии с законодательством Российской Федерации коммерческую, банковскую, налоговую, иную охраняемую законом тайну, а также защищать другую информацию, в отношении которой установлено требование об обеспечении ее конфиденциальности и которая стала им известна при осуществлении их полномочий.

5. Внешнеэкономический контракт, требования, предъявляемые к внешнеэкономическим контрактам, характеристика его основных разделов (предмет контракта, сроки поставки, условия платежа, форс-мажор, страхование, арбитраж)

Внешнеэкономический контракт

Внешнеэкономический контракт — это общепринятый международный термин, который обозначает оформление сделки посредством договора между двумя или несколькими хозяйствующими субъектами различных государств.

При составлении внешнеторгового контракта кроме установления цены товара важное значение имеет определение валютно — финансовых условий. Под валютными условиями понимают определение валюты цены, валюты платежа, определение курса пересчета. Под финансовыми условиями предусматривается (понимается): условия расчета, формы расчета (инкассовый платеж, аккредитив, банковский перевод, авансовая форма расчета и др.), средства расчета (Мб вексельные средства, чеки и др.), а также различные способы обеспечения обязательств (поручительство) и штрафные санкции.

Условия внешнеторгового контракта также регулируются Положениями Венской конвенции. Согласно ст. 7 ГК РФ международные договоренности, к которым присоединилась РФ превалируют над внутрироссийским законодательством. А также РФ принимает во внимание положения Венской конвенции. Согласно ст. 1 венской конвенции сферой применения конвенции являются договоры купли продажи товаров между сторонами, коммерческие предприятия которых находятся в разных государствах.

Структура контракта индивидуальна, но в соответствии с рекомендациями контракт должен содержать обязательные разделы. К таким разделам относятся: Предмет контракта, Цена и сумма, Условия платежа, Срок поставки, Условия приемки товара по качеству и количеству, Форс-мажор, прочие условия и обстоятельства сделки, Рассмотрение споров, Санкции, Адреса покупателя и продавца, Подписи сторон.

В разделе «Предмет контракта» необходимо указывать полное коммерческое наименование и полную характеристику товара: ассортимент, размеры, модели, комплектность, страну происхождения товара и другие данные, необходимые для описания товара, включая ссылки на международные и (или) национальные стандарты на продукцию.

Раздел «Условия платежа» должен содержать: 1) наименование и код валюты, в которой будет производиться платеж, в соответствии с классификатором, используемым для целей таможенного оформления, поскольку валюта цены может не совпадать с валютой платежа; 2) сроки платежа и условия рассрочки, если таковая предусмотрена; 3) обязательный перечень документов, передаваемых продавцом Покупателю и подтверждающих факт отгрузки, стоимость и номенклатуру отгруженных товаров.

В этом разделе указываются полные наименования и почтовые адреса банков (филиалов) сторон, номера счетов, платежные реквизиты.

В разделе «Сроки поставки» описывается порядок поставки товаров, то есть дата завершения поставок и (или) график поставок конкретных партий товара с указанием срока действия контракта, в течение которого должны быть завершены поставки товаров и взаимные расчеты по контракту.

Форс мажор

Рекомендуется сформулировать форс-мажорную оговорку, т.е. условие о том, что при наставлении обстоятельств непреодолимой силы стороны освобождаются от ответственности за неисполнение своих обязательств. К форс-мажорным обстоятельствам относятся события, предусмотреть которые заранее не представляется возможным. Такими событиями являются стихийные бедствия (наводнения, пожары, землетрясения и другие бедствия), войны и так далее.

В связи с развитием международной торговли страхование стало неотъемлемой частью любой внешнеторговой сделки. Практически все договоры купли-продажи сопровождаются страхованием. Изменяется в зависимости от условий каждого контракта лишь то, на ком лежит обязанность заключить договор страхования: на продавце либо на покупателе. Объектами страхования во внешней торговле являются имущественные интересы: риски утраты грузов, риска гражданской ответственности сторон (как правило, риск наступления внедоговорной ответственности), валютные и предпринимательские и др.

порядок рассмотрения споров

В данном пункте рекомендуется определить порядок предъявления и рассмотрения неурегулированных претензий, т.е. какой орган будет их рассматривать, какой порядок платежей, Право какого государства будет приниматься во внимание, а также перечислением перечня причин, по которым контракт может быть расторгнут. Санкции (за несвоевременную поставку, платеж, качество). Прочие условия и обстоятельства сделки (условия страхования, особые транспортные условия, условия по обучению персонала и др.) Санкции за ненадлежащее исполнение обязательств сторонами контракта, в частности, за просрочки поставки товара или просрочки в оплате стоимости товара, за поставки товара ненадлежащего качества, указываются в разделе «Санкции».

Сторонами контракта выступают субъекты права, основное место деятель которых находится в разных государствах. В сферу действия права, подлежащего применению к договору входят:

) толкование договора;

) права и обязанности сторон договора;

) исполнение договора;

) последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения договора;

) прекращение договора;

) последствия недействительности договора.

В статье 1210 ГК РФ при заключении контракта стороны могут выбрать по соглашению между собой право, которое будет применяться по этому контракту в целом или к его отдельным частям.

Если стороны не договариваются, какое право применяется по отношению к договору, то по вопросам, не урегулированным международным договором применяется Право той страны, с которой он наиболее тесно связан, а в соответствии со статьей 1211 ГК РФ правом страны с которой договор наиболее тесно связан считается Право страны, где находится основное место деятель стороны, которая осуществляет исполнение, имеющее решающее 6. Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле». Валютные операции между резидентами. Валютные операции между резидентами и нерезидентами

Основой валютного законодательства является закон от 10.12 20 173 — ФЗ о валютном регулировании и валютном контроле.

Документ определяет нормы и правила совершения операций в инвалюте между нерезидентами и резидентами, устанавливает методы контроля и меры ответственности за нарушение валютного законодательства во вэд.

В законе определяются понятие резидент и нерезидент.

Резидентами являются

а) физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации, за исключением граждан Российской Федерации, постоянно проживающих в иностранном государстве не менее одного года;

б) постоянно проживающие в Российской Федерации на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства;

в) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации;

г) находящиеся за пределами территории Российской Федерации филиалы, представительства и иные подразделения резидентов;

д) дипломатические представительства, консульские учреждения РФ, а также постоянные представительства Российской Федерации при межгосударственных или межправительственных организациях и пр.

К нерезидентам относятся:

) Физлица, не являющиеся резидентами;

) Юр. лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие место нахождения за пределами территории РФ;

) Организации не являющиеся юрлицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории РФ;

) Аккредитованные в РФ Дип представительства, консульские учреждения иностранных государств, постоянные представительства иностранных государств при межгосударственных и межправительственных организациях;

) Сами межгосударственные и межправительственные оргии и их филиалы;

) постоянные представительства филиалы и обособленные представительства нерезидентов;

законпонимает:

Приобретение резидентом у резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средств платежа

Приобретение резидентом у нерезидентам либо наоборот валютных ценностей, валюты РФ, внутренних ценных бумаг на законных основаниях а также их использование в качестве средств платежа

Ввоз на таможенную территорию РФ и вывод с таможенной территории РФ валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг

Перевод иностранной валюты РФ, внутренних и внешних ценных бумаг со счета, открытого за пределами территории РФ на счет того же лица, открытого на территории РФ и наоборот

перевод нерезидентом валюты российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг со счета (с раздела счета), открытого на территории Российской Федерации, на счет (раздел счета) того же лица, открытый на территории Российской Федерации

В соответствии со ст. 9 валютные операции междурезидентами, не являющиеся уполномоченными банками, запрещены за исключением операций связанных с расчетами в магазинах беспошлинной торговли, а также при реализации товаров и оказании услуг в пути следования транспортных средств при международных перевозках (на борту самолета, например). Также операции между комиссионерами (агентами поверенными) и комитентами при оказании комиссионерами услуг, связанными с заключением и исполнением договоров с нерезидентами о передаче товаров, выполнении работ оказании услуг.

В соответствии со ст. 6 валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений, однако только в безналичном порядке. — из лекции.

валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений, за исключением валютных операций, предусмотренных статьями 11 настоящего Федерального закона, в отношении которых ограничения устанавливаются в целях предотвращения существенного сокращения золотовалютных резервов, резких колебаний курса валюты российской Федерации, а также для поддержания устойчивости платежного баланса российской Федерации. Указанные ограничения носят недискриминационный характер и отменяются органами валютного регулирования по мере устранения обстоятельств, вызвавших их установление. — ст. 6 ФЗ.

Ст. 11 пункты:

. Купля-продажа иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, в Российской Федерации производится только через уполномоченные банки.

. Центральный документов при купле-продаже наличной иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте.

Установление требования об идентификации личности при купле-продаже физическими лицами наличной иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, не допускается, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами.

Сведения, идентифицирующие Личность, могут быть внесены в документы, оформляемые при купле-продаже физическим лицом наличной иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, по просьбе самого физического лица.

7. Транзитный валютный счет, текущий валютный счет. порядок совершения и бухгалтерский учет проводимых по ним операций

предприятия для осуществления расчетов в валюте могут открывать как текущий валютный счет, так и транзитный валютный счет. При этом каждому текущему валютному счету, открываемому по всем видам валют (за исключением счетов, открываемых в клиринговых валютах), должен соответствовать транзитный валютный счет.

Транзитный валютный счет — счет расчетов с предприятием-владельцем данного счета. Служит для контроля за полученной валютной выручкой. К каждому транзитному счету может быть открыт валютный. Счет 52/1/2.

На транзитный валютный счет уполномоченным банком зачисляются в полном объеме все поступления инвалюты в пользу резидента, за исключением следующих денежных средств, зачисляемых на текущий валютный счет:

денежных средств, поступающих с одного текущего валютного счета резидента, открытого в уполномоченном банке, на другой текущий валютный счет этого резидента, открытый в этом уполномоченном банке;

денежных средств, поступающих от уполномоченного банка, в котором открыт текущий валютный счет резидента, по заключенным между ними договорам;

денежных средств, поступающих с текущего валютного счета одного резидента на текущий валютный счет другого резидента, открытых в одном уполномоченном банке.

С транзитного валютного счета денежные средства списываются:

для осуществления продажи иностранной валюты, включая обязательную продажу части валютной выручки. Согласно Инструкции ЦБ №111-И, обязательная продажа валюты в РФ — 0%, то есть валюту продают по необходимости;

для оплаты расходов и иных платежей, а именно:

оплаты транспортировки и страхования груза

уплата таможенных пошлин и сборов

выплата комиссионного вознаграждения кредитным организациям

для зачисления на текущий валютный счет резидента в этом уполномоченном банке или на текущий валютный счет этого резидента (с предварительным зачислением на транзитный валютный счет), открытый в другом уполномоченном банке поступлений иностранной валюты;

для возврата ошибочно поступивших в пользу резидента денежных средств в пользу резидента.

Текущий валютный счет — это счет расчета с кредиторами. На него инвалюта зачисляется прежде всего с транзитного валютного счета. Счет 52/1/1.

Инвалюта поступает:

. с другого тек вал счета данного резидента в данном уполномоченном банке

. от уполномоченного банка, в котором открыт тек вал счет по заключенным с ним договорам

. с тек вал счета другого резидента, открытого в этом же банке

С тек вал счета резидент осуществляет расчеты с поставщиками, посредниками, заимодавцами, а также производит продажу инвалюты. Он служит для осуществления валютных операций внутри страны.

Резидент обязан уведомлять налоговые органы об открытии и закрытии счетов в срок, указанный в законодательстве — в РФ 7 раб дней, если счет открыт за пределами РФ — 1 месяц.

Поступившая валюта по экспортному контракту зачисляется на транзитный валютный счет.

Д 51/1/2 К 62,76 — поступила валютная выручка

После проверки законности поступления экспортной валютной выручки банк зачисляет ее на текущий валютный счет (по курсу ЦБ):

Д 52/1/1 К 52/1/2

между датами зачисления денег на текущ. и транзит. валют. счета есть разрыв, следовательно, возникает курсовая разница.

8.Бухгалтерский учет операций по покупке и продаже иностранной валюты

Порядок отражения операций, связанных с покупкой валюты, зависит от целей, на которые она приобреталась.

Валюту можно приобрести для оплаты импортных контрактов, оплаты командировочных расходов, погашения кредитов, полученных в инвалюте и др.

Покупка валюты осуществляется через Д 57 К 51 — перечислены в руб. банку средства на покупку валюты

Купленную валюту организация учитывает по офиц. курсу ЦБ, который действует на дату поступления денег. Однако курс валюты, по которому ее покупал банк, отличается от официального курса ЦБ. Этот разрыв называется финансовым результатом от покупки валюты и отражается на сч. 91.

после приобретения валюты банк зачисляет ее на текущий валютный счет:

Д 52/1/1 К 57 — приобретенная инвалюта зачислена на текущий валютный счет по офиц. курсу ЦБ

За проведение операции по покупке валюты банком удерживается комиссионное вознаграждение:

Д 91 К 51,52

57 сч. при покупке валюты возникает из-за того, что Д 91 К 57 — отражена разница между курсом покупки и офиц курсом, если офиц курс < курса покупки

Для целей НУ эту разницу отражают в составе внереализационных расходов, разницы не образуются. (265 ст. НК)

Если офиц. курс выше курса покупки, проводка Д 57 К 91.

Дт 91 Кт 52 или наоборот — курсовая разница по валютному счету.

другой вариант отражения покупки валюты:

Д 76 К 51 — списание с расчетного счета по курсу банка

Д 57 К 76 — отражен момент покупки по курсу ЦБ

Д 91 К 76 — разница между курсом покупки и курсом ЦБ

Д 52 К 57 — зачисление валюты по курсу по ЦБ

Д 57 К 91 или наоборот — курсовая разница, возникшая на счете 57

Д 91 К 51 — комиссионное вознаграждение банка

Если используется сч. 57. Если нет — через 76, как во 2 м варианте.

Для продажи валюты организация передает необходимую сумму в уполномоченный Д 52 К 62 — поступила выручка от иностранного покупателя

Д 57 К 2/1/1 — списание иностранной валюты на продажу с валютного счета по коммерческому курса банка.

Д 51 К 57 — поступление рублевого эквивалента по биржевому курсу

Д 91 К 51,52 — комиссионное вознаграждение банку

Д 91 К 57 и наоборот — списание разницы в курса ЦБ и коммерческого курса

Д 91 К 52 или наоборот — курсовая разница по валютному счету

другой вариант:

Д 57 К 52 — списание с расчетного счета по курсу банка

Д 51 К 91 — отражен момент покупки по курсу ЦБ

Д 91 К 57 — разница между курсом покупки

Д 57 К 91 или наоборот — курсовая разница, возникшая по сч 57

Д 91 К 51 — комиссионное вознаграждение банка

В НУ признается дох и расх, разницы не образуются. Разница, образующаяся вследствие отклонения курсы покупки инвалюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права, собственности на инвалюту, включаются в НУ в регистры как внереализационные доходы и расходы. п. 4 ст. 271, п. 7 ст. 272., п. 6 265 НК РФ.

9. Ведение валютных кассовых операций

Основным нормативным актом, регулирующим валютные операции в Российской Федерации, является Федеральный законвалютном регулировании и валютном контроле».

Полномочия по определению порядка ведения кассовых операций возложены на Центральный российской Федерации (Банке России)»).

К денежным средствам организаций в иностранной валюте относятся:

·наличные деньги в кассе в иностранной валюте (счет 50 «Касса», отдельный субсчет);

·средства на валютных счетах, открытых в уполномоченных банках (счет 52 «валютные счета»);

·средства в иностранной валюте, в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и прочее (счет 55 «Специальные счета в банках», отдельный субсчет);

·денежные средства в иностранной валюте инкассированные, внесенные в кассы кредитных организаций, для зачисления на счета в банках, но по состоянию на отчетную дату не зачисленные по назначению (счет 57 «Переводы в пути», отдельный субсчет).

особенности учета валюты

В нашей стране базовой валютой бухгалтерского учета является российский рубль. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в рублях

Итак, для того чтобы правильно отразить в бухгалтерском учете хозяйственную операцию, совершенную в иностранной валюте, необходимо точно определить рублевую сумму этой операции.

Провести следующие действия:

·определить дату операции (пересчета);

·уточнить курс Банка россии, на дату операции (пересчета);

·умножить сумму валюты на ее курс по данным Банка россии;

·при пересчете определить сумму курсовой разницы.

«Первичка» по валютной кассе

наиболее распространенным источником поступления валютных средств в кассу предприятия является снятие наличной иностранной валюты с текущего счета в уполномоченном банке.

Отметим, что наличную иностранную валюту можно использовать только для оплаты командировочных расходов сотрудников (ст. 9 Закона от 10 декабря 2003 г. №173-ФЗ).

Прием валюты кассами предприятий и ее выдача из касс производится так же, как и по рублевым сумма в единой кассовой книге.

Таким образом, отсутствие записей о принятой в кассу иностранной валюте может быть расценено как неоприходование (или неполное оприходование) в кассу денежной наличности. В свою очередь, это может привести к наложению на предприятие штрафных санкций.

Кассиру необходимо вести аналитический учет по каждому виду иностранной валюты, находящейся в кассе. Учет валютных операций и валютных ценностей ведется в той же системе счетов, что и учет рублевых операций и ценностей.

При этом расчеты в иностранной валюте лучше учитывать обособленно, на специально открываемых субсчетах.

помимо обычных составляющих учетные записи на этих субсчетах должны также включать валютный курс, который используется для расчета рублевого эквивалента операций, отражаемых данными записями.

Курсовые разницы по валютной кассе

За тот период, пока иностранная валюта находится в кассе предприятия курс валют, установленный Банком россии, может измениться. Тогда, возникают курсовые разницы. Если записи в кассовой книге по приходу и расходу одной и той же суммы в иностранной валюте будут произведены по разным курсам, то, очевидно, что рублевый остаток по кассовой книге не будет соответствовать реальному остатку денежных средств в кассе. Именно по этой причине в кассовой книге необходимо делать дополнительные записи, связанные с отражением курсовой разницы.

Помимо этого стоимость остатка денежных знаков в кассе предприятия можно пересчитать и по мере изменения курса иностранных валют, согласно котировкам Центрального банка россии. Выбор конкретного способа остается за фирмой. Это решение надо будет отразить в учетной политике компании.

Если операции по кассе в организации проводятся нечасто, то выгоднее применять способ учета курсовых разниц на дату составления бухгалтерской отчетности. иначе придется ежедневно пересчитывать валюту и оформлять новые листы кассовой книги. Если же движение денег в кассе происходит ежедневно, то можно делать пересчет по мере изменения курса валют.

Следует так же обратить внимание на то, что отражение курсовой разницы не является поступлением или расходованием наличной иностранной валюты. Это только изменение ее рублевого эквивалента в зависимости от роста (падения) курса валюты по отношению к рублю. поэтому оформлять такие операции следует мемориальными ордерами, а не приходными и расходными кассовыми документами.

Лекция

Кассовые операции регулируются Положением ЦБ РФ №373-П.

Д 50 К 52 — получена в кассу валюта

Д 71 К 50 — выдана наличная валюта под отчет

Д 50 К 91 — курсовая разница

Д 91 К 50 — курсовая разница

Д 50 К 71 — возвращена валюта подотчетным лицом

Д 52 К 50 — сдана наличная валюта в 2 аспекта в кассовой валюте:

1. наличие и движение инвалюты в кассе отражается как в соответствующей инвалюте, так и в руб.

. учитываются курсовые разницы и изменении курса рубля

Денежные средства в кассе пересчитываются на отчетную дату по курсу ЦБ РФ.

При пересчете средств в рубли можно применить средний курс по однородным операциям, действующий в течение небольшого промежутка времени, например, месяца. незначительное изменение курса — 3 — 4 знак после запятой (разъяснения минфина).

Для целей налогообложения курсовые разницы считаются по официальному курсу, а не по расчетному среднему.

Организация может вести только 1 кассовую книгу, поэтому в ней должно отражаться все движение ДС в наличной валюте, как отечественной, так и иностранной. Для учета операций в наличной инвалюте выделяются отдельные листы кассовой книги.

Тк отражение курсовой разницы не явл-ся поступлением или расходованием наличной инвалюты, то оформляется не РКО и ПКО (не путать с приходом и расходом!), а бух справками на операцию — 91-50.

Пересчет активов и обязательств можно вести по мере изменения курса и на отчетную дату. А можно на дату возникновения, погашения обязательства и отчетную дату. Это элемент УП.

10. Курсовые разницы и порядок отражения их в бухгалтерском и налоговом учете

Курсовая разница — разница между руб. оценкой актива и обязательства, стоимость которых выражена в инвалюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и руб. оценкой этого же актива или обязательства на дату его принятия к бухучету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Дата совершения операции в инвалюте — дата возникновения права принятия к учету активов и обязательств.

ПБУ 3/06 устанавливает:

— порядок пересчета в рубли стоимости активов и обязательств, выраженных в инвалюте

правила определения курса инвалюты для пересчета

порядок определения дат, на которые необходимо производить пересчет в рубли

Активы и обязательства, подлежащие пересчету в руб.:

— денежные знаки в кассе

средства на банковских счетах и банковских вкладах

финансовые вложения (цб)

средства в расчетах, включая средства по заемным обязательствам

вложения во внеоборотные активы

МПЗ

порядок пересчета в рубли:

ПБУ 3/06 предусматривает следующие даты пересчета:

. на дату совершения операции в инвалюте

. на отчетную дату — последний день каждого месяца

Доходы организации в инвалюте пересчитываются на дату признания дохода. Расходы организации в инвалюте пересчитываются на дату признания расхода.

·По активам, таким, как МПЗ и вложения во внеоборотные активы (в т.ч. долгосрочные финвлож), пересчет осуществляется только на дату совершения операции, а по остальным вышеперечисленным — на отчетную дату.

Следует обратить внимание, что курс пересчета, отличный от официального курса инвалюты к рублю, устанавливаемый ЦБ РФ, применяется только в случаях оплаты в руб., т.е. расчеты между резидентами.

Если активы и обязательства оплачиваются в инвалюте, то применяется официальный курс ЦБ РФ.

При несущественном изменении официального курса, устанавливаемым ЦБ, пересчет в руб., связанный с совершением большого числа однородных операций, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период.

·курсовая разница в общем случае подлежит зачислению на финансовый результат, как прочие доходы или прочие расходы в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бух отчетность.

·курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам в УК, подлежит зачислению в добавочный капитал организации.

Разница, возникающая в результате пересчета выраженной в инвалюте стоимости активов и обязательств организации, используемой для ведения за предлами РФ в руб., отражается в БУ отчетного периода, за который составляется бух отчетность организации, и подлежит зачислению в добавочный капитал- в соотв с приказом Минфина 186 н от 24.12.2010.

11. Учет оцененных в иностранной валюте вкладов в уставный капитал

Если в уставе, учредительном договоре общества вклад иностранного учредителя (участника) определен в валюте, то в бухгалтерском учете вновь созданного общества на дату регистрации уставного капитала к счету 75 открывается аналитический счет, отражающий задолженность иностранного инвестора по вкладу, выраженному в валюте. На этом счете делают запись в двух оценках: в валюте и рублевом эквиваленте по курсу на дату регистрации учредительных документов. На дату зачисления средств от иностранного инвестора или на дату перехода прав собственности на вносимое им имущество задолженность иностранного учредителя (участника) погашается.

Если вклад иностранного учредителя (участника) выражен в рублях, то расчеты с ним осуществляются так же, как с российскими учредителями.

В соответствии с Положением «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала, определяется как разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный Капитал, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу, котируемому ЦБ РФ на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этой задолженности, исчисленной по курсу, котируемому ЦБ РФ на дату подписания учредительных документов.

Эта разница подлежит отнесению на добавочный капитал и не включается в расчет налогооблагаемой прибыли:

положительная курсовая разница —

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»

К-т сч. 83 «добавочный капитал»

отрицательная курсовая разница —

Д-т сч. 83 «добавочный капитал»

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями».

Условия предпринимательской деятель иностранных инвесторов на территории РФ определены ФЗ 160 «об иностр. инвестициях в РФ».

Отношения с юр лицами по иностранным инвестициям регулируются ФЗ 08.08.2001 номер 129 «О гос регистрации юр лиц и ИП». Учредителям — нерезидентом российской компании мб как иностранный гражданин, так и зарубежная компания. Ограничения действуют для инвесторов в банковской страховой деятель. В силу гражданского законодательства как акционерное общ-во, так и ООО не может иметь в качестве единственного участника другое хозяйственное общество, состоящее из 1 лица (ст. 98 ГК РФ, ст. 10 208 фз).

Величина УК пересчитывается в руб. по курсу ЦБ РФ, установленная на дату регистрации организации, курсовая разница возникает как на отчетную дату, так и на дату погашения вклада в УК.

Если иностранный учредитель оплачивает свой взнос в УК путем предоставления имущества, то при пересечении таможенной границы такого имущества организация становится обязанной уплатить таможенные платежи, в т.ч. НДС. Такое имущество должно быть оценено в согласованной оценке, но не выше стоимости, подтвержденной независимым оценщиком.

12. Учет и налогообложение полученных резидентом валютных кредитов и займов

Получить валютный кредит можно как в российском, так и в иностранном банке. Чаще всего напрямую в иностранном банке получить сложно.

Кроме того, валютный заем может предоставить иностранное юридическое лицо. В частности, это может сделать зарубежная материнская компания либо лицо, зависимое от нее юридически или фактически.

При получении резидентами займов (кредитов) от нерезидентов резидентами составляется паспорт сделки (ПС).

Паспорта сделки не оформляют в случае, если общая сумма заемных средств у нерезидента не превышает в эквиваленте 5 тыс. долларов США по курсу иностранных валют к рублю, установленному ЦБ РФ на дату заключения кредитного договора.

В отношении перечисления резидентом средств в иностранной валюте в уплату процентов по займу (кредиту), а также в погашение суммы основного долга ограничений не установлено. Такие переводы резиденты осуществляют с текущего валютного счета на счет нерезидента.

На досрочный возврат займа (кредита) и уплату процентов действующее законода РФ ограничений не устанавливает. Ограничения могут быть установлены договором займа (кредитными договором), поскольку займодатель иногда желает получать доход в течение запланированного срока. А за досрочное погашении займа (кредита) могут быть предусмотрены дополнительные штрафные санкции.

Резидент вправе свободно приобрести иностранную валюту на внутреннем валютном рынке для осуществления переводов (платежей).

При осуществлении валютных операций по уплате процентов по займу (кредиту), а также по погашению (возврату) займа (кредита) в паспорт сделки вносятся соответствующие записи.

В целях исчисления налога на Прибыль полученные денежные средства по договору займа не увеличивают налогооблагаемый доход заемщика (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Перечисленные ранее банку в соответствии с действовавшим в тот момент законодательством зарезервированные суммы в расход не включаются. Если в обеспечение полученных заемных средств организация выдала залог, то его сумма также не участвует в формировании налоговой базы по налогу на Прибыль.

Расходы в виде средств, направленных на погашение основной суммы долга не учитываются в целях налогообложения прибыли (п. 12 ст. 270 НК РФ).

дополнительные расходы, связанные с получением займа (оплата юридических, консультационных и др. услуг), могут быть учтены в качестве прочих расходов единовременно в момент возникновения (при методе начисления) или по факту оплаты (при кассовом методе).

За просрочку исполнения заемщиком денежного обязательства договором займа могут быть предусмотрены штрафные санкции. В налоговом учете расходы, признанные должником, либо подлежащие уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, отражаются в составе внереализационных расходов (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Дт 52 Кт 66.11 — сумма займа по курсу ЦБ на дату зачисления
Дт 91.2 Кт 66.22 — сумма процентов по курсу ЦБ на последний день месяца
Дт 91.2 Кт 66.11 — отрицательная курсовая разница на отчетную дату (ежемесячно)
Дт 66.11 Кт 91.1 — положительная курсовая разница на отчетную дату


Для целей исчисления налога на Прибыль расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида включаются в состав внереализационных расходов независимо от характера предоставленного кредита (текущего или инвестиционного). Такое правило установлено в подпункте 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами.


Проценты по долговым обязательствам являются нормируемым расходом. По валютным кредитам в расходы включается сумма процентов, которая не превышает сумму, рассчитанную исходя из ставки 15% годовых.


Согласно статье 24 НК РФ налоговым агентом признается лицо, на которое в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

Процентный Доход от долговых обязательств российских организаций любого вида, выплачиваемый иностранной организации, признается для последней доходом, полученным от источников в РФ. И он подлежит налогообложению у источника выплаты (подп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ).

особенности исчисления и удержания налоговым агентом налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, установлены статьей 310 НК РФ.

иностранная организация может уведомить налогового агента о том, что выплачиваемый Доход относится к ее постоянному представительству на территории РФ. В этом случае в силу подпункта 1 пункта 2 статьи 310 НК РФ исчисление и уплата налога производятся самим постоянным представительством (иностранной организацией).

Если между Россией и государством, резидентом которого является иностранная компания (где она имеет постоянное местонахождение), отсутствует соглашение об избежании двойного налогообложения, либо такое подтверждение до момента выплаты дохода российская организация не получила, то она удерживает с доходов иностранной компании налог на доходы.

налог с процентных доходов удерживается по ставке 30%. Он исчисляется и удерживается российской организацией при каждой выплате дохода иностранной организации. Сумма удержанного налога перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода либо в валюте выплаты этого дохода, либо в рублях по официальному курсу ЦБ РФ на дату перечисления налога (т.е. выплаты процентов иностранной организации).

В случае, если доход выплачивается в неденежной форме, в том числе взаимозачетом, налоговый агент обязан перечислить налог в бюджет в исчисленной сумме, уменьшив соответствующим образом доход иностранной организации, получаемый в неденежной форме.

Д 52 К 66. 11,67.11 — получен заем

Д 91/2 К 66. 1,67.11 или Д66. 11,67.11 К 91/1 — курсовая разница от переоценки обязательства по кредитному договору

Д 91/2 К 66/12, 67/12 — начислены проценты

Д 66/12,67/12 К68/4 — удержан налог на прибыль налоговым агентом

Д 68/4 К 51 — перечислен налог на прибыль

Д 66/12,67/12 К 52 — перечислены проценты

В ст. 1210 ГК РФ сказан, что РФ орг-я и ее иностранный контрагент при заключении договора или в дальнейшем могут выбрать подлежащее применению право, если иное не предусмотрено в международном договоре.

При отсутствии соглашения сторон о выборе права применяется право той страны, с которой договор наиболее тесно связан. (ст. 1211 ГК) Как правило, это основное место деятельности или регистрации заимодавца, кредитора.

Сделка признается возмездной. Сумма процентов должна быть прямо указана в договоре. Если в договоре не содержится положений об уплате процентов, то их размер определяется, исходя из ставки рефинансирования на день уплаты заемщиком суммы долга (ст. 809 ГК). При получении иностранного займа используется ставка того государства, в котором зарегистрирован кредитор.

Получение займа от иностранного заимодавца является валютной операцией (Закон 173 ФЗ) и на основании п. 5.1.5 инструкции ЦБ РФ 138-И при получении кредитов от нерезидента российскому резиденту необходимо оформить паспорт сделки.

За нарушение установленных правил оформления паспортов сделок или сроков хранения учетных и отчетных документов по валютным операциям предусмотрены штрафы в соответствии с п. 6 ст. 15.25 КоАп РФ в виде штрафов:

на должностных лиц в размере 4000-5000

на ЮЛ от 40000 до 50000

Если сумма обязательств по договору не превышает в эквиваленте 50000 долларов США, то паспорт сделки не оформляется. необходимы документы для оформления паспорта сделки перечислены в инструкции 138 И.

В ходе таких операций возникают курсовые разницы и в БУ, и в НУ. Пересчет — на дату возникновения обязательств, отчетную и дату погашения обязательств — полностью или частично.

В целях НУ возникают разницы по основной сумме долга и по процентам и на основании п. 11 ст. 250 и подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ в составе доходов или расходов налогоплательщиков для целей налогообложения прибыли учитываются положительные или отрицательные курсовые разницы, возникающие от переоценки имущества в виде валютных ценностей или обязательств, стоимость которых выражена в инвалюте в связи с имением официального курса валюты к рублю.

порядок принятия процентов в целях налогообложения прибыли регулируется ст. 269 НК. Если учет процентов ведется, исходя из ставки рефинансирования, то по валютным заимствованиям ее надо умножить на 0,8.

Процентный Доход иностранной организации от долговых обязательств любого вида относится к доходам, полученным от источников в РФ и подлежит налогообложению у заемщика (п. 1 ст. 309 НК). В этом случае российская стона выполняет функции налогового агента, удерживает налог по ст. 20% (п. 2 ст. 284 НК РФ) из доходов иностранного заимодавца. Сумма удержанного налога исчисляется на дату перечисления процентов (последняя проводка).

Если кредит или займ от иностранца получен зарубежным обособленным подразделением российской организации, то считается, что доходы в виде процентов возникли за пределами РФ и, следовательно, не облагаются налом на Прибыль.

13. Учет расчетов с подотчетными лицами по загранкомандировкам

Командированное лицо может получить валюту:

— в безналичной форме, то есть при помощи в наличной форме в виде аванса из кассы. Аванс выдается не раньше 10 дней до начала командировки (Положение покасс. операциям №373-п ЦБ РФ).

дорожным чеком. Дорожный чек — документ в инвалюте, кот представляет собой распоряжение одного банка другому выплатить обозначенную в чеке сумму денег владельцу этого чека.

в рублях для обмена на валюту

1. расходы на проезд

. расходы по найму жилого помещения

. расходы на получение визы

. дополнительные расходы вне места постоянного жительства — суточные, они не будут облагаться НДФЛ в пределах 2500 руб.

Сначала организация получает в кассу деньги с расчетного и валютного счета, авиа, ж/д билеты для выдачи их работнику.

Д50.11 «Касса в валюте» К52 — оприходована нал валюта в кассу организации

Д50 К51 — получены в кассу рубли (Рубли могут понадобиться для выдачи работнику, кот некоторое время своей командировки будет находиться на территории РФ, или который будет сам покупать валюту в обменном пункте)

Д50 К60,76 — оприходованы оплаченные авиабилеты, ж/д и др. билеты

Д71 К50 — выданы работнику под отчет валюта (по курсу ЦБ РФ на дату выдачи подотчетной суммы), рубли, билеты.

после окончания командировки работником утверждаем авансовый отчет. На дату утверждения авансового отчета признаем расходы по командировке расходами по обычным видам деятельности или расходами на продажу (в торговой организации).

Д20,26,44 К71 — признание расходов по командировке. суточные в ин валюте признаются по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета.

Возникает курсовая разница между курсами на дату утверждения аванс отчета и датой выдачи подотчетной суммы. Разница признается прочим расходом или доходом.

Д91 К71 — отрицат курс разница (курс упал)

Д71 К91 — положит курс разница (курс вырос)

Если работник сам покупал валюту в обменном пункте на выданные ему рубли, то может возникнуть курс разница. Разница будет компенсироваться работнику по возвращению его из командировки.

Д26 К71 — признание расходами курсовой разницы, возникающей между курсом ЦБ РФ на дату выдачи ден средств и курсом обменного пункта.

Д71 К50 — компенсация работнику

Если выданная подотчетная сумма в валюте была израсходована не полностью, то она подлежит возврату в кассу. Возврат неизрасходованного аванса дб осуществлен в рублях, иначе штраф. В этом случае разница между курсом ЦБ РФ и коммерч курсом банка явл прочим расходом организации в БУ. В целях налогообложения прибыли данный расход можно включить в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией согласно ст. 264 НК. Для обоснования лучше зафиксировать такой вид расходов в положении о командировках.

14. Определение таможенной стоимости ввозимых и вывозимых товаров

При экспорте или импорте товаров организации необходимо заплатить таможенные платежи. Базой для расчета таможенных платежей является таможенная стоимость. рассмотрим, как определить ТС при ввозе и вывозе товаров.

Таможенная стоимость ввозимых товаров

ФЗ от 21 мая 1993 г. №5003-1 «О таможенном тарифе»

Существует 6 методов определения ТС. Основным методом является метод «по цене сделки с ввозимыми и вывозимыми товарами». Если основной метод использовать нельзя, последовательно применяется каждый из перечисленных методов. Рассмотрим каждый из них.

1. Метод «по цене сделки с ввозимыми и вывозимыми товарами» — основной

ТС=цена сделки с ввозимыми (вывозимыми) товарами+доп расходы по приобретению товаров

цена сделки с ввозимыми (вывозимыми) товарами — это сумма, которую вы должны заплатить по контракту иностранному поставщику.

Дополнительные расходы по приобретению товаров — это расходы иностранного поставщика, не включенные в цену сделки. К ним относятся:

·расходы на транспортировку товаров до места их ввоза на территорию России (аэропорт, порт или пункт пропуска на границе);

·стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;

·стоимость материалов, израсходованных при производстве ввозимых (вывозимых) товаров;

·платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые вы должны заплатить в качестве условия продажи ввозимых (вывозимых) товаров;

·часть вашего дохода от перепродажи или использования ввозимых (вывозимых) товаров, которую вы по контракту должны перечислить поставщику.

Когда нельзя применять данный метод? Например, когда вы и ваш иностранный поставщик являетесь взаимосвязанными лицами. Др обстоятельства см в ФЗ 5003-1.

2. Метод «по цене сделки с идентичными товарами».

ТС= цена сделки с идентичными товарами+доп расходы по приобретению товаров

Цена сделки с идентичными товарами — это сумма, которую вы или другая организация ранее (не далее 90 дней) платили при закупке сходного количества товаров, одинаковых во всех отношениях, в том числе по физическим характеристикам, качеству и репутации. Товары не считаются идентичными, если они произведены не в той же стране, что и оцениваемые товары.

Когда нельзя применить данный метод? когда ввозим данный товар впервые.

3. Метод «по цене сделки с однородными товарами».

ТС= цена сделки с однородными товарами+доп расходы по приобретению товаров

Цена сделки с однородными товарами — это сумма, которую вы или другая организация ранее (не далее 90 дней) платили при закупке сходного количества однородных товаров на тех же коммерческих условиях.

Товары считаются однородными, если они имеют следующие схожие характеристики:

·качество, наличие товарного знака и репутацию на рынке;

·составляющие компоненты;

·страну происхождения.

Если вы ввозили несколько партий однородных товаров, возьмите наименьшую цену.

4. Метод вычитания стоимости. Этот метод применяется при условии, что ввозимые товары будут продаваться на территории России без изменения своего первоначального состояния. За основу нужно взять цену недавней (не далее 90 дней) продажи данного товара (либо идентичных или однородных товаров) на внутреннем рынке.

ТС=цена продажи наибольшей партии товара —

расходы на выплату комиссионных вознаграждений —

расходы на транспортировку, страхование, погрузочно-разгрузочные работы на территории России после выпуска товаров в свободное обращение — налоги, подлежащие уплате в связи с ввозом и реализацией товаров

Когда не можем применить данный метод? Например, ввозимые товары до сих пор не продавались на внутр рынке. Также не применяется при экспорте товаров.

5. Метод сложения стоимости.

ТС=затраты, связанные с производством ввозимого товара (например, стоимость материалов) +Прибыль, обычно получаемую экспортером в результате поставки в нашу страну таких товаров +расходы по перевозке (транспортировке) товаров до места их прибытия на тамож территорию РФ +расходы по погрузке, выгрузке или перегрузке товаров + расходы на страхование в связи с международной перевозкой товаров

6. Резервный метод. Если ни один из перечисленных методов не подходит, вы можете предложить на таможне свой способ оценки ввозимых товаров.

При этом необходимо помнить, что в качестве базы для оценки нельзя использовать:

·цены на внутреннем рынке страны экспорта (страны вывоза);

·цены на отечественные товары;

·цены товара, поставляемого из страны-экспортера в третьи страны;

·произвольно установленные или достоверно не подтвержденные цены.

Таможенная стоимость вывозимых товаров

Постановление Правительства РФ от 13 августа 2006 г. №500.

Как сказано в документе, основные принципы определения таможенной стоимости ввозимых и вывозимых товаров одни и те же. То есть при экспорте товаров их таможенную стоимость определяют одним из вышеназванных методов.

. Таможенные сборы и пошлины, учет и порядок их уплаты

Таможенные сборы и пошлины относятся к таможенным платежа.

Таможенные сборы — обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров и иных действий.

Размер таможенных сборов не может превышать примерной стоимости затрат таможенных органов за совершение действий, в связи с которым установлен таможенный сбор.

Таможенная пошлина — обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу.

Объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу.

Базой для исчисления таможенных пошлин в зависимости от вида товаров и применяемых видов ставок является таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса с учетом его первичной упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной продажи, объем или иная характеристика).

Сумма таможенных пошлин, подлежащих уплате и (или) взысканию, определяется путем применения базы для исчисления таможенных пошлин и соответствующего вида ставки таможенных пошлин

Исчисление сумм таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате, осуществляется в валюте государства — члена таможенного союза, таможенному органу которого подана таможенная декларация, за исключением случаев, предусмотренных международными договорами государств — членов таможенного союза.

Пересчет сумм платежей в иностр валюту производится по курсу, действующему на день принятия там органом там декларации. А если декларация не д подаваться, то на день факт уплаты.

Обязанность по уплате таможенных платежей и пошлин считается исполненной:

) с момента списания денежных средств со счета плательщика в банке

) с момента внесения наличных денежных средств в кассу таможенного органа

) с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов излишне уплаченных или взысканных сумм пошлин, налогов- с момента принятия заявления о зачете

) с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов, денежных средств, уплаченных банкам либо страховой организации в соответствии с банковской гарантией или договором страхования или по договору поручительства

) с момента обращения взыскания на товары, в отн кот не уплачены там платежи, либо на предмет залога или иное имущество плательщика

Виды ставок таможенных пошлин:

)Адвалорные — установленные в% к таможенной стоимости облагаемых товаров;

)Специфические — установленные в зависимости от физических характеристик в натуральном выражении;

)Комбинированные — сочетают первые два вида.

исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов обеспечивается в следующих случаях:

) перевозки товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита;

) изменения сроков уплаты таможенных пошлин, налогов, если это предусмотрено международными договорами и (или) законодательством государств — членов таможенного союза;

)помещения товаров под таможенную процедуру переработки товаров вне таможенной территории и иные случаи.

При неуплате или неполной уплате плательщиком в установленный срок таможенных пошлин и налогов возникает обязанность по уплате пени (пени-1/300 от ставки рефинансирования за день просрочки)

Учет:

НДС и таможенная пошлина являются федеральными налогами, поэтому их учет осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», а таможенные сборы учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Уплата их отражается в корреспонденции со счетами 50, 51, 52.

Сумма ввозной таможенной пошлины и сборов за таможенное оформление включается в покупную стоимость приобретаемых активов (товаров и материалов — п. 5 и 6 ПБУ 5/01, основных средств — п. 8 ПБУ 6/01).

При этом делается проводка:

Дебет 41 (07, 08, 10, 15) 68 субсчет «Расчеты по таможенной пошлине» (76 «Расчеты по таможенным сборам») — начислена ввозная таможенная пошлина, таможенный сбор.

В налоговом учете все не так однозначно.

Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, включая в том числе и ввозные таможенные пошлины и сборы (п. 2 ст. 254 НК РФ). То есть стоимость материалов в обоих видах учета включает в себя таможенные сборы и пошлины.

Стоимость товаров определяется по стоимости их приобретения по условиям контракта (подп. 3 п. 1 ст. 268 и 320 НК РФ). однако таможенные пошлины и сборы за таможенное оформление, уплаченные таможенному органу, в налоговом учете стоимости товара не формируют. Для целей налогообложения прибыли таможенная пошлина и таможенные сборы, уплаченные при ввозе товара, являются косвенными расходами и признаются в месяце их осуществления (ст. 252, 320, 272 НК РФ). Таким образом, стоимость ввезенных товаров в бухгалтерском и налоговом учете будет различаться.

первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов (п. 1 ст. 257 НК РФ). То есть в Налоговом кодексе нет прямого указания — нужно ли включать таможенные платежи в первоначальную стоимость основного средства.

С другой стороны, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). порядок исчисления и уплаты таможенных пошлин и таможенных сборов установлен не налоговым, а таможенным законодательством (ст. 2 НК РФ). поэтому суммы соответствующих таможенных платежей по этому пункту учтены быть не могут, а могут быть отнесены к другим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

. Учет продажи экспортной продукции (работ, услуг)

Экспорт — продажа товаров или готовой продукции, а также оказание услуг или выполнение работ, местом реализации которых не является территория РФ. (П1, ст 164 НК РФ).

Ст 148: местом реализации работ /услуг не признается территория РФ, если:

— работы, услуги связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся за пределами территории РФ. К таким услугам можно отнести строительные, монтажные, ремонтные, реставрационные работы (за исключением воздушных морских судов, судов внутреннего плавания, космических объектов)

— работы и услуги, связанные с движимым имуществом, находящимся за пределами территории РФ

— если услуги фактически оказываются за пределами территории РФ в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта.

— покупатель работ услуг осуществляет деятельность за пределами территории РФ.

— услуги по перевозки, транспортировке и услуги, непосредственно связанные с перевозок товаров, если перевозка осуществляется между портами находящимися за пределами территории РФ.

Согласно НК РФ, экспорт облагается НДС по ставке 0%, но для применения данной ставки необходимо подтвердить экспорт в течение 180 дн.

Документы, которые подтверждают факт вывоза:

·таможенная декларация с отметками,

·транспортные товаросопроводительные документы,

·контракт,

·паспорт сделки и др.

ст 164 НК РФ установлен закрытый перечень услуг, связанных с экспортом и импортом товаров, которые облагаются НДС по нулевой ставке:

) услуги по международной перевозке товаров, а также услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава для международной перевозки и транспортно-экспедиционные услуги по договору транспортной экспедиции.

) работы, выполняемые организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов, а также оказываемые ими услуги.

) услуги по организации транспортировки природного газа трубопроводным способом

) услуги по организации по управлению единой национальной электрической сетью по передаче э/э, поставка которой осуществляется из электроэнергетической системы РФ в электроэнергетические системы иностранных государств.

) работы по перевалке товаров, перемещаемых через границу РФ, которые выполняются российскими организациями в морских и речных портах, а также услуги по хранению этих товаров.

) переработка товаров, помещенных под процедуру переработки на территории РФ

) предоставление ж/д подвижного состава или контейнеров для перевозки экспортируемых товаров и вывозимых из России продуктов переработки, если пункт отправления и пункт назначения перевозки отвечают условиям международной перевозки товаров (не имеет значения экспорт это или импорт)

) работы, выполняемые организациями внутреннего водного транспорта и оказываемые ими услуги. Нулевая ставка НДС применяется при условии, что данные действия выполняются в отношении экспортируемых товаров при их перевозке в пределах территории РФ из пункта отправления до пункта выгрузки или перегрузки на морские суда или иные виды транспорта.

Учет:

Д 45 К43, 41 — отгружены перевозчику товары

Д 44 К60 — транспортные расходы, страхование, экспедирование

Д 62 К90.1 — начислена выручка при переходе права собственности

Д 90.2 К45 — списана с/с товаров

Д 90.7 К44 — списаны понесенные расходы

Д 52 К62 — поступила валютная выручка

Д 62 К91 или наоборот — курс р-цы

17. Авансы по экспортным операциям. НДС и акцизы при экспортных операциях

Экспортная операция — коммерческая операция, связанная с продажей и вывозом за границу товаров, услуг, капиталов (отечественного происхождения) для передачи их в собственность иностранному покупателю.

Условиями контракта может предусматриваться предварительная 100% оплата, т.е. аванс в сумме полной стоимости подлежащих отгрузке товаров, или частичная предварительная оплата, т.е. аванс в размере части стоимости отгружаемых товаров. Согласно п. 9 ПБУ 3/2006 сумма полученного аванса признается в бухгалтерском учете в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, предварительную оплату).

В налоговом учете согласно п. 8 ст. 271 НК РФ установлена аналогичная норма: «в случае получения аванса, задатка доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком российской Федерации на дату получения аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток)».

На дату получения аванса делается запись: Д52 / Транзитный валютный счет К62

При отгрузке товара: Д62 К90/1

Отражение курсовых разниц: Д62 К91/1 или Д91/2 К62

Следует обратить внимание на то, какие денежные средства, получаемые организациями-экспортерами от иностранных покупателей, рассматриваются в качестве авансовых платежей и соответственно облагаются НДС.

В соответствии со ст. 487 ГК РФ предварительная оплата (или аванс) — это оплата товара полностью или частично до его передачи продавцом покупателю. Следовательно, денежные средства, поступившие после передачи товара, авансом не считаются. таким образом, денежные средства, полученные налогоплательщиком после даты выпуска товаров региональным таможенным органом, не следует включать в налоговую базу по НДС.

П. 9 ст. 154 НК РФ: авансы, полностью или частично полученные, облагаемые по налоговой ставке 0, в налоговую базу не включаются до момента определения налоговой базы, т.е. до последнего дня месяца, в котором собран полный пакет док-в. таким образом, с сумм полученных от иностранных покупателей авансов начислять НДС не нужно.

НДС при экспорте

П. 1. ст164 НК РФ: при реализации товаров, работ и услуг на экспорт налогообложение — по ставке 0%. Для этого необходимо предоставить пакет док-в, подтверждающих осуществление экспорта:

) контракт и ин. лицом на поставку товара за пределы РФ;

) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от ин. лица

) тамож. Декларация (копия)

) копии транспортных, товаросопроводительных док-в с отметками погранич. тамож. органов.

После выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта налогоплательщики отражают в Разделе 3 декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов стоимость товаров (работ, услуг), по которым предполагается применение налоговой ставки 0%, а также суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг) либо при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. После отражения данных операций в налоговой декларации НДС, уплаченный поставщикам материальных ресурсов, к вычету не принимается до подтверждения экспорта или наступления 181-го дня. Период подтверждения экспорта — 180 дней. Если в установленный период экспорт не подтверждается, то организация платит НДС по одной из общих ставок. Налог платится не позднее 181 дня с даты помещения товара под таможенный режим экспорта.

Пени — 1/30 ставки рефинансирования за каждый день просрочки.

Позиция контролирующих органов по поводу пени: начислять пени 21 числа месяца, следующим за налоговым периодом, в котором состоялась отгрузка, передача товара на экспорт.

Позиция налогоплательщиков: начислять со 181 дня с даты выпуска экспортных товаров с таможни.

В дальнейшем организация может собрать документы и подтвердить экспорт, и, следовательно, появится право осуществить вычет НДС.

Если организация имеет НДС к возмещению из бюджета, то возмещение производится не позднее 3 месяцев со дня предоставления налоговой декларации и документов, подтверждающих экспорт. Документы, подтверждающие обоснованность применения ставки НДС в размере 0% при реализации товаров на экспорт, должны быть представлены налогоплательщиком в налоговые органы не позднее 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта.

Исчисление акцизов при экспорте

Согласно п. 2 ст. 184 НК РФ налогоплательщику предоставляется освобождение от уплаты акциза при совершении экспортных операций при осуществлении экспорт. операций с подакцизными товарами: спиртом, спиртосодержащей и алкогольной продукцией, пивом, табачной продукцией, легковыми авто и мотоциклами, бензином, мотор. Маслами.

Пп. 4 п. 1. ст. 183 НК РФ — реализация подакцизных товаров, помещенных под тамож. режим экспорта, за пределы РФ освобождаются от налогообложения акцизами.

П. 7 ст. 198 НК — при вывозе подакцизных товаров в режиме экспорта за пределы РФ для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза организация-экспортер обязана предоставить в налог. инспекцию в течение 180 дней со дня реализации товаров док-ты:

) контракт (или копия) с контрагентом на поставку подакцизных товаров;

) платеж. док-ты и выписку банка (их копии)

) грузовую тамож. Декларацию

) копии транспортных или товаросопроводительных док-в,

внешнеэкономический таможенный валютный регулирование

Учебная работа. Учет, анализ и контроль внешнеэкономической деятельности