Учебная работа :Тема:Значение и учет безналичных расчетов№141.
Тема:Значение и учет безналичных расчетов»,»
ВВЕДЕНИЕ
безналичный бухгалтерский учет
В рыночных условиях особую актуальность приобретают вопросы четкой организации денежных расчетов, поскольку денежная стадия кругооборота капитала играет огромную роль в деятельности экономических субъектов.
Качественные изменения в организационных формах проведения денежных расчетов произошли вследствие возрастания экономической активности всех субъектов рынка, расширения числа и объемов сделок. Появилось огромное количество новых коммерческих структур, что сказалось на резком росте документооборота, связанного с обслуживанием платежной системы в целом. Перестройка платежной системы потребовала изменения принципов организации безналичных расчетов, использования новых форм и способов осуществления платежей. Любое предприятие ежедневно осуществляет огромное количество расчетных операций со своими контрагентами, бюджетом, работниками, собственниками. Безусловно, доминирующую роль в расчетных операциях составляют расчеты: за приобретенные сырье и материалы и за проданную продукцию. В первом случае на предприятии имеет место отток денежных средств, во втором — их приток. В зависимости от формы расчетов между предприятием и его контрагентами потоки материальных ресурсов и соответствующие им потоки денежных средств чаще всего не совпадают во времени.
В соответствии с Гражданским кодексом РФ платежи по территории России осуществляются путем наличных и безналичных расчетов. При наличных расчетах происходит передача денежных средств в форме банкнот и монет, а при безналичных — право на денежную сумму передается путем оформления соответствующих расчетных документов и проведения записей по счетам.
В настоящее время осуществление расчетов наличными денежными средствами ограничено. Гражданский кодекс устанавливает, что выбор наличной или безналичной формы расчетов напрямую связан с характером производимой операции, а также с правовым статусом участников. Расчеты юридических лиц, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением последними предпринимательской деятельности, по общему правилу, осуществляются в безналичном порядке.
Цель курсовой работы изучить вопросы значения и учета безналичных расчетов в современных экономических условиях с точки зрения бухгалтерского учета.
Задачи, которые необходимо решить для достижения поставленной цели:
1.Рассмотреть теоретические аспекты безналичных расчетов, их основные формы, принципы организации и учет безналичных расчетов в бухгалтерском учете.
2.Изучить особенности ведения безналичных расчетов на предприятии.
.Предложить рекомендации по совершенствованию учета безналичных расчетов на предприятии.
Объектом исследования в курсовой работе является предприятие ОАО ТФК «КАМАЗ».
Предметом — организация учета безналичных расчетов.
При подготовке работы автором были использованы самые различные источники информации: учебные пособия, научные публикации, федеральные законы, информация из сети Интернет.
Курсовая работа состоит введения, трех глав разбитых на параграфы, заключения и списка использованной литературы.
1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЕТОВ
безналичный бухгалтерский учет
1.1 Сущность, значение и виды безналичных расчетов
Безналичные расчеты — это расчеты, совершаемые путем перевода банками средств по счетам клиентов, на основе платежных документов, составленных по единым стандартам и правилам. Безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации и (или) Банк России по счетам, открытым на основании договоров банковского счета (субсчета), если иное не установлено законодательством и не обусловлено используемой формой расчетов [9, с. 114].
Для осуществления безналичных расчетов необходимо открыть расчетный счет в банке. Для оформления открытия расчетного счета предприятие представляет в банк следующие документы:
- Заявление на открытие счета.
- Документ о законности образования предприятия (решение учредителей о создании предприятия, заверенное нотариально).
- Подлинный экземпляр устава.
- Две карточки с нотариально заверенными образцами подписей распорядителей средств предприятия (руководителя и его первого заместителя, главного бухгалтера) с оттиском печати.
- Временное свидетельство о регистрации с последующей заменой на постоянное.
- Справку налоговой инспекции о постановки на учет.
- Копию приказа руководителя предприятия о назначении главного бухгалтера и кассира [11, с.92] .
Через расчетный счет в банке осуществляется большинство расчетных операций предприятия любой организационно-правовой формы:
—операции, осуществляемые полностью безналичным путем, безналичные поступления средств на расчетный счет и безналичные перечисления с расчетного счета;
—операции по зачислению наличных на р\с, по объявлению на взнос и получение наличных с р\с по чеку и т.д.
Основной частью денежного оборота (80 — 90 %) является безналичный оборот. Безналичным путем осуществляется оплата за реализацию продукции, услуг, работ, бюджетные операции, получение и возврат банковских кредитов, выплата денежных доходов населения. Участниками безналичных отношений являются предприятия и объединения (акционерные общества, банки и финансовые органы, некоммерческие организации) [10, с. 84] .
Безналичная форма расчетов связана с оформлением соответствующих документов единообразной формы и поэтому более трудоемка. Для обеспечения текущей деятельности организации расчеты по небольшим денежным суммам, в том числе и между юридическими лицами могут осуществляться наличными денежными средствами. С этой целью инструктивными документами Банка России устанавливаются предельные размеры расчетов наличными деньгами по одному платежу.
Безналичные расчеты производятся через банки и иные кредитные организации, в которых открыты соответствующие счета, если иное не вытекает из закона и не обусловлено используемой формой расчетов (п. 3 ст. 861 ГК РФ).
К формам безналичных расчетов в соответствии со ст. 862 ГК РФ относятся:
расчеты платежными поручениями;
расчеты по аккредитиву;
расчеты чеками;
расчеты по инкассо.
Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах предназначен счет 55 «Специальные счета в банках».
На этом счете обобщаются данные о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.
К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:
55-1 «Аккредитивы»;
55-2 «Чековые книжки»;
55-3 «Депозитные счета» и др.
Аккредитивная форма расчетов применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчетов в соответствии с положениями о поставках продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления. Особенность аккредитивной формы расчетов в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.
Аккредитив — это условное денежное обязательство, принимаемое банком-эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи. Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором отражаются основные условия (наименование банков, получатель средств, сумма аккредитива, его вид, сроки действия, способ извещения получателя средств об открытии аккредитива, полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств, и др.).
Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица [14, c. 71].
Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия в банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям против представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приемно-сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара. Реестры счетов должны сдаваться поставщиком в обслуживающее его учреждение банка, как правило, на следующий день после отгрузки (отпуска) товара.
Аккредитив учитывают на субсчете 55-1 «Аккредитивы». Аккредитив может быть выставлен за счет собственных средств и за счет банковского кредита. В первом случае выставление аккредитива оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет 55-1 «Аккредитивы».
Кредит 51 «Расчетные счета».
При выставлении аккредитива за счет банковского кредита составляют следующую запись:
Дебет 55-1 «Аккредитивы».
Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Оплату счетов поставщиков с аккредитивного счета оформляют записью:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Кредит 55-1 «Аккредитивы».
Остаток неиспользованного аккредитива возвращают организации-покупателю и зачисляют на расчетный счет, если аккредитив выставлен за счет собственных средств, или перечисляют в погашение задолженности по ссуде, если аккредитив выставлен за счет банковского кредита [18, c. 68].
Формы безналичных расчетов и их краткая характеристика приведены в Гражданском кодексе РФ. Непосредственно техника расчетов устанавливается инструктивными документами Банка России, в частности инструкцией от 3 октября 2002 г. № 2-п «Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации». В указанной инструкции сформулированы основные принципы организации безналичных расчетов.
Предприятия, как участники расчетов, самостоятельно определяют формы указанных документов с обязательными реквизитами.
Участники сделки имеют право выбрать одну форму безналичных расчетов с учетом конкретных операций. Вся система расчетов строится так, чтобы создавались благоприятные условия для совершения платежей и ускорения кругооборота средств. Задержка в расчетах лишает поставщиков выручки от реализации, затрудняет выполнение производственных и финансовых задач [4, c. 54].
В современных условиях рекомендуются следующие формы расчетов:
—платежными поручениями;
—аккредитивами;
—чеками;
—инкассовыми поручениями и платежными требованиями [2, c. 63] .
Расчеты между организациями производятся в безналичной форме путем перевода денежных средств с банковских счетов одного юридического лица на счета другого на основании расчетных документов. Расчетный документ представляет собой оформленное в виде документа на бумажном носителе или в установленных случаях электронного платежного документа:
—распоряжение плательщика (клиента или банка) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;
—распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем) [2, c. 76].
1.2 Принципы организации безналичных расчетов
Принципы организации безналичных расчетов:
Документальность. Платежи со счетов производятся банковскими или другими расчетными учреждениями только по письменному распоряжению клиента либо по приказу судебных или иных органов, которым законодательно предоставлено данное право. Распоряжение о списании средств со счета может быть дано путем выписки документа единообразной формы, содержащего приказ (поручение) о списании средств или в форме согласия оплатить предъявленное требование (акцепт).
В отдельных случаях банковские учреждения имеют право самостоятельно списывать средства со счетов организации в безакцептном порядке по требованию кредитора. Указанное право должно быть предусмотрено договором между клиентом и банком, а также основным договором организациями-контрагентами.
Срочность. Этот принцип относится в основном к порядку и срокам обработки документов банковскими учреждениями, сроками списания и зачисления средств на счета. Банк России устанавливает сроки безналичных расчетов. В частности, общий срок безналичных расчетов не должен превышать двух операционных дней в пределах субъекта Российской Федерации и пяти операционных дней в пределах Российской Федерации.
Обеспеченность платежа. Этот принцип подразумевает осуществление платежей со счета в пределах имеющихся на нем сумм. Все документальные поручения о списании средств со счета исполняются банком в соответствии с очередностью списания денежных средств [16, c.42].
Свобода выбора форм безналичных расчетов. Действующим законодательством установлены несколько форм расчетов и видов платежей, которые организации-контрагенты могут выбирать по своему усмотрению: расчеты платежными поручениями, расчеты по аккредитиву, расчеты чеками, расчеты по инкассо. Каких либо ограничений со стороны банка по выбору форм расчетов не допускается.
Унификация платежных документов. Законодательно установлено, что расчетные документы оформляются на бланках единообразной формы в бумажном или электронном видах.
Расчетные документы должны содержать следующие реквизиты:
—наименование расчетного документа;
—номер расчетного документа, число, месяц, год его выписки;
—вид платежа;
—наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), наименование и местонахождение банка плательщика, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;
—наименование получателя средств, номер его счета, ИНН, наименование и местонахождение банка получателя средств, его БИК, номер корреспондентского счета или субсчета;
—назначение платежа;
—сумма платежа (цифрами и прописью);
—очередность платежа;
—подписи уполномоченных лиц и оттиск печати (в установленных случаях).
Исправления, помарки и подчистки, а также использование корректирующей жидкости в расчетных документах не допускаются. Расчетные документы действительны к предъявлению в течение 10 календарных дней, не считая дня их выписки [12, c. 85]
Безналичные расчеты способствуют уменьшению издержек обращения в виде дополнительных затрат на печать, хранение, перевозку, пересчет огромного количества денежных знаков, которые потребовались бы при расчетах наличными деньгами. В то же время безналичные расчеты при четкой работе банков позволяют лучше регулировать платежный оборот и, в конечном счете, ускорять оборачиваемость оборотных средств и совершение платежей.
Расчетные операции по перечислению денежных средств через кредитные организации могут осуществляться с использованием:
—корреспондентских счетов (субсчетов), открытых в Банке России; корреспондентских счетов, открытых в других кредитных организациях;
—счетов участников расчетов, открытых в небанковских кредитных организациях, осуществляющих расчетные операции;
—счетов межфилиальных расчетов, открытых внутри одной кредитной организации [15, c.94]
Можно также добавить еще несколько из положений:
—обязательное хранение денег на счетах в банке всех предприятий и проведение всех операций через банк;
—платежи должны совершаться в точном соответствии с условиями договоров;
—платежи осуществляются при наличии средств на счете и праве на кредит;
—обязательное уведомление плательщика обо всех передвижениях средств на его счетах.
Соблюдение этих принципов позволяет использовать безналичные расчеты в качестве важного инструмента развития рыночной экономики. Пока расчеты происходят безналично, в банках оседают денежные средства, становящиеся кредитными ресурсами.
Таким образом, в соответствии с действующим законодательством безналичные расчеты между организациями осуществляют банки и небанковские кредитные учреждения. В свою очередь банки взаимодействуют друг с другом через корреспондентские счета, открытые у банков-контрагентов.
2. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЕТОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ
2.1 Характеристика деятельности ОАО «ТФК «КАМАЗ». Учетная политика и рабочий план счетов бухгалтерского учета в части учета безналичных расчетов
Открытое акционерное общество «ТОРГОВО-ФИНАНСОВАЯ КОМПАНИЯ КАМАЗ» создано решением Совета директоров ОАО «КАМАЗ» (протокол № 10 от 05.08.1997 г.)
Место нахождения: 423800, Республика Татарстан, г. Набережные Челны, район Автомобильного завода, АБК-421.
Полное фирменное наименование: Открытое акционерное общество «ТОРГОВО-ФИНАНСОВАЯ КОМПАНИЯ «КАМАЗ». Сокращенное фирменное наименование: ОАО «ТФК «КАМАЗ». В 2007 году ОАО «ТОРГОВО-ФИНАНСОВАЯ КОМПАНИЯ «КАМАЗ» осуществляло свою деятельность в соответствии с Уставом, зарегистрированным Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны 30 мая 2006 г., свидетельство о регистрации за государственным регистрационным номером 2061650077751, серия 16 № 004707243. Основной государственный регистрационный номер (ОГРН): 1021602019097.
Видами деятельности ОАО «ТФК «КАМАЗ» являются продажа автомобилей «КАМАЗ» и запасных частей к ним через фирменную сеть продаж и сервисного обслуживания, внешнеэкономическая деятельность, оказание транспортных услуг. В соответствии с Генеральным соглашением между ОАО «КАМАЗ» и ОАО «ТФК «КАМАЗ» предприятию предоставлено исключительное право на продажу основной продукции по всей номенклатуре (автомобили, агрегаты, узлы и запасные части к ним) на территории Российской Федерации. Поэтому положение ОАО «ТФК «КАМАЗ» в автомобилестроительной отрасли определяется положением в ней ОАО «КАМАЗ».
Уставный капитал общества составляет 150.100.000 (сто пятьдесят миллионов сто тысяч) рублей и состоит из 3.002.000 (три миллиона две тысячи) акций по 50 рублей каждая. Все акции размещены, полностью оплачены и принадлежат учредителю — ОАО «КАМАЗ» г. Набережные Челны. В ОАО «ТФК «КАМАЗ» в соответствии с уставом предусмотрено образование резервного фонда в размере 15% от уставного капитала
Цель ОАО «ТФК «КАМАЗ» — извлечение прибыли и использование ее в интересах акционеров, а также насыщение рынка товарами и услугами.
ОАО «ТФК «КАМАЗ» осуществляет посредническую деятельность по реализации продукции ОАО «КАМАЗ», заключая и исполняя договора и контракты от своего имени, но за счет комитента (ОАО «КАМАЗ»). При этом ОАО «ТФК «КАМАЗ» является комиссионером, участвующим в расчетах, т.е. вся выручка поступает на счет комиссионера с последующим расчетом с комитентом.
ОАО «ТФК «КАМАЗ» оказывает услуги по договору поручения ОАО «КАМАЗ» и договорам комиссии другим комитентам. Основными показателями деятельности предприятия является широкий географический рынок сбыта товара, большой объем продаж комиссионного товара, также работа с корпоративными клиентами.
Учетная политика ТФК «КАМАЗ» — это совокупность принципов и правил организации, методологии и технологии бухгалтерского учета, принятых с целью формирования линии поведения и санкционирования действий персонала, обеспечивающего пользователей максимально оперативной, полной, актуальной и достоверной информацией, доступной и полезной для принятия управленческий решений.
Приказ об учетной политике организации ОАО «ТФК «КАМАЗ»
на 2013 год приведен в приложении 1. Принятая организацией учетная политика применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения, то есть учетная политика на 2013 год должна быть утверждена не позднее 31 декабря 2012 года.
Бухгалтерский учет в ТФК «КАМАЗ» осуществляется согласно Федеральному Закону РФ от 28.09.2010 №243-Ф3 «О бухгалтерском учете» и другим нормативным документам.
Информация данных документов в бухгалтерии ОАО «ТФК «КАМАЗ»
записываются в учетные регистры. Бухгалтерия осуществляет проверку первичных документов для придания им юридической силы.
Документальное оформление имущества, обязательств и иных фактов финансово-хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляются на русском языке. Документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.
Бухгалтерский учет в ТФК «КАМАЗ» ведется по журнально-ордерной и машинно-ориентированной форме в соответствии с рабочим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ТФК «КАМАЗ».
Каждый документ должен иметь обязательные реквизиты, которые отражают содержание и характер операций.
Все первичные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке: по форме (полнота и правильность оформления документов, заполнение реквизитов): арифметический подсчет сумм. Документы, противоречащие законодательству, установленному порядку приемки, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных ценностей запрещается принимать к исполнению. Такие документы передаются главному бухгалтеру для принятия решения.
Движение первичных документов в бухгалтерском учете в ОАО «ТФК «КАМАЗ» регламентируется графиком. Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер. График устанавливает рациональный документооборот, то есть предусматривает оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждым первичным документом, минимальный срок по нахождению в подразделении или у исполнителя.
Учетная политика является составной частью финансовой политики ОАО «ТФК «КАМАЗ», устанавливающей принципы: финансового планирования, управления активами и пассивами, оптимизации налоговых платежей, формирования и контроля исполнения бюджетов и планов движения денежных средств, экологического фонда, амортизации, прибыли, проведения анализа, подготовки и принятия управленческих решений.
Учетной политикой ОАО «ТФК «КАМАЗ» предусмотрено распределение затрат в конце отчетного месяца по видам деятельности: посреднической, торгово-закупочной пропорционально выручке, полученной от каждого вида деятельности.
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятия обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств. Порядок проведения инвентаризации определен приказом Минфина РФ № 49 от 13.06.95 года «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых результатов».
Предусмотрено проведение, как плановых инвентаризаций: по состоянию на 1 ноября текущего года, так и внеплановых: по мере необходимости. В ОАО «ТФК «КАМАЗ», в соответствии с «Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации» пункт 17, установлены случаи обязательного проведения инвентаризации имущества и финансовых операций:
при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже в случаях предусмотренных законодательством, при преобразовании предприятия;
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводится не ранее 1 октября отчетного года, при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порче ценностей;
в случае стихийных бедствий, пожаре, аварий или других чрезвычайных ситуациях, вызванных экстремальными условиями;
при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством РФ или нормативными актами Минфина РФ.
На ОАО «ТФК «КАМАЗ» инвентаризации подлежат: основные средства, материальные ценности, финансовые вложения, денежные средства на счетах, дебиторская и кредиторская задолженности.
Учетная политика ОАО «ТФК «КАМАЗ» приведена в приложении 1.
Денежные средства ОАО «ТФК «КАМАЗ» в безналичной форме находятся на счетах в банках — текущих, расчетных, валютных, специальных. Отношения между Центральным банком РФ, кредитными учреждениями и их клиентами строятся на основе договоров, если иное не предусмотрено федеральным законом.
В Плане счетов для учета денежных средств на расчетных счетах организации предусмотрен счет 51 «Расчетные счета».
По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту — отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 2 «Расчеты по претензиям»).
Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету.
Безналичные расчеты по расчётному счёту (счет 51 «Расчетные счета») могут осуществляться: платежными поручениями, платежными требованиями, платежными требованиями-поручениями, в иных формах.
Платежное поручение представляет собой поручение организации банку о перечислении определенной суммы со своего счета на счет другой организации. Платежными поручениями оплачиваются товары, работы и услуги; перечисляются налоги и отчисления; удержания из заработной платы работников физическим и юридическим лицам; заработная плата работников через отделения Сбербанка; переводы через предприятия связи.
При равномерных и постоянных поставках между поставщиками и покупателями расчеты между ними могут осуществляться в порядке плановых платежей на основании договоров (соглашений) с использованием в расчетах платежных поручений.
По договоренности сторон платежи поручениями могут быть срочными, досрочными и отсроченными.
Срочный платеж совершается в следующих вариантах:
авансовый платеж, т.е. до отгрузки товаров;
после отгрузки товаров, т.е. путем прямого акцепта товара;
частичные платежи при крупных сделках.
Досрочный и отсроченный платежи могут иметь место в рамках договорных отношений без ущерба для финансового положения сторон. Порядок расчета платежными поручениями показан на рисунке.
Федеральным законом от 10.12.03 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» резидентам предоставляется право без ограничений открывать в уполномоченных банках банковские счета (банковские вклады) в иностранной валюте (ст. 14 Закона № 173-ФЗ).
Учетной политикой предприятия ОАО ТФК «КАМАЗ» предусмотрены операции по покупке иностранной валюты, которые регулируются ст. 11 Федерального закона № 173-ФЗ, согласно которой купля-продажа иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, в Российской Федерации производится только через уполномоченные банки.
Под покупкой (продажей) иностранной валюты через уполномоченный банк понимают приобретение (отчуждение) иностранной валюты по договору купли-продажи с уполномоченным банком, а также приобретение (отчуждение) иностранной валюты посредством заключения с уполномоченным банком договоров комиссии или договоров поручения, в соответствии с которыми комиссионером или поверенным выступает уполномоченный банк.
Рабочий план счетов бухгалтерского учета ОАО «ТФК «КАМАЗ» составляет на основе установленного Министерством финансов РФ Плана счетов, применяемого на территории РФ.
Формы первичных документов, по которым не предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21. 11. 96 № 129-ФЗ обязывает принимать к учету первичные документы, если они составлены по установленной форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
На предприятии ОАО «ТФК «КАМАЗ» при ведении учета не используются формы первичных учетных документов, а так же форм внутренней бухгалтерской отчетности, по которым не предусмотрены типовые формы.
Отчетность составляется по состоянию на последний день отчетного периода (месяца, квартала, года).
Бухгалтерский учет в ТФК «КАМАЗ» осуществляется по основному обществу — ЦБ и бухгалтериями дочерних компаний: ООО «Склад Торгово-Финансовой Компании», ООО «Оренбургский Автоцентр «КАМАЗ», ООО «АКТИВЫ КАМАЗА», ООО «Маркетинговые и инвестиционные проекты».
На основе предоставляемых дочерними компаниями форм отчетности Центральная бухгалтерия ТФК «КАМАЗ» организует сводный счет и контроль хозяйственных операций по следующим объектам учета: финансовые вложения, финансовые результаты видов деятельности, результаты инвентаризации, использование собственных средств, движение основных средств, запасы, краткосрочные и долгосрочные кредиты и займы, финансово-кассовые операции, начисление и выплата заработной платы.
Бухгалтерия ТФК «КАМАЗ» (см. приложение 2) организует сводный учет и ежеквартально формирует сводную отчетность в соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета путем параллельного ведения учета по требованиям международных стандартов бухгалтерского учета и трансформации отчетности, составленной в соответствии с законодательством.
Центральный банк РФ устанавливает порядок купли-продажи иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, резидентами, не являющимися физическими лицами, и нерезидентами, который может предусматривать:
) установление требования об использовании специального счета резидентами и нерезидентами;
) установление требования о резервировании резидентами суммы, не превышающей в эквиваленте 100 % суммы покупаемой иностранной валюты, на срок не более 60 календарных дней до даты осуществления покупки иностранной валюты;
) установление требования о резервировании нерезидентами суммы, не превышающей в эквиваленте 20 % суммы продаваемой иностранной валюты, на срок не более года.
Установленные требования не применяются:
—при совершении купли-продажи иностранной валюты и чеков (приложение 3) (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, уполномоченными банками, а также при совершении купли-продажи иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, физическими лицами не для целей осуществления ими предпринимательской деятельности;
—если требования о резервировании уже установлены в связи с осуществлением валютной операции, для проведения которой производится купля-продажа иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте.
Таким образом, ОАО «ТФК «КАМАЗ», как юридическое лицо, может открыть специальные, текущие и транзитные валютные счета. Бухгалтерский учет по валютным счетам организации ОАО «ТФК «КАМАЗ» и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции. Учет безналичных расчетов платежными поручениями ведется на счете 51 «Расчетный счет».
2.2Порядок учета безналичных расчетов
Открытие расчетного счета в банке сопровождается заключением между предприятием и банком договора банковского счета, который фиксирует взаимные обязательства сторон, их ответственность за проведение операций по счету, образец сообщения об открытии (закрытии) счета (лицевого счета) приведен в приложении 4.
Договор банковского счета, как правило, содержит следующие разделы:
I.Предмет договора.
II.Права и обязательства сторон..Оплата услуг..Ответственность сторон..Срок действия договора и порядок расторжения..Особые условия..Юридические адреса сторон.
В разделе I договора в качестве предмета договора указывается банковское обслуживание счета клиента на условиях и в порядке, предусмотренных данным договором. Права и обязательства банка и клиента (раздел П договора) вытекают из действующего законодательства, а также определяются конкретными договоренностями сторон.
Банк, как правило, берет на себя следующие обязательства:
открывать и вести банковский счет клиента;
своевременно выдавать клиенту выписки с его счета;
предоставлять клиенту счета-фактуры на оплату услуг по ведению счета;
исполнять распоряжения клиента по перечислению средств со счета и зачислению средств на его счет не позднее следующего операционного дня после получения соответствующего платежного документа;
обеспечивать клиента бланками расчетно-денежных документов (чековыми книжками и объявлениями на взнос наличными);
соблюдать тайну операций по счету клиента;
выдавать наличные денежные средства со счета клиента в течение одного (двух) операционных дней после поступления в банк заявления на бронирование денежных средств на счете;
консультировать клиента по вопросам расчетов, правил документооборота и другим вопросам, имеющим непосредственное отношение к его расчетно-кассовому обслуживанию;
предоставлять сведения о состоянии счета и операциях по нему только с согласия клиента, за исключением случаев, предусмотренных законодательством (ст. 26 Федерального закона «О банках и банковской деятельности»);
в отдельных случаях банк может взять на себя обязательство осуществлять платежи со счета, несмотря на отсутствие на нем денежных средств (кредитование счета в режиме овердрафта).
Клиент обязуется: соблюдать действующие нормативные акты о банковской деятельности, регулирующие осуществление расчетных и кассовых операций;
предоставлять документы в банк в течение операционного дня банка; — ежеквартально в установленный срок представлять в банк кассовую заявку по установленной форме для определения потребности клиента в наличных средствах; представлять в банк расчет лимита остатка кассы (не реже одного раза в год);
своевременно представлять в банк заявку на бронирование денежных средств на счете;
— представлять в банк подтверждение остатка средств на счете по состоянию на 1 января каждого года не позднее 10 января (либо в другие сроки);
— поддерживать минимальный остаток денежных средств на счете в сумме, согласованной с банком.
Для открытия расчетного счета организация должна представить в учреждение выбранного ею банка следующие документы: — заявление на открытие счета установленного образца; — нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства;
— справку налогового органа о регистрации организации в качестве налогоплательщика;
— копии документов о регистрации в качестве плательщиков в Пенсионный фонд Российской Федерации и Фонд обязательного медицинского страхования;
— карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера с оттиском печати организации по установленной форме, заверенную нотариально.
В случае отсутствия в организации должности главного бухгалтера на карточке ставиться только подпись руководителя организации. В государственных организациях подписи руководителя и главного бухгалтера могут заверять вместо нотариусов вышестоящие организации.
Бухгалтерский учет исполнения смет расходов может осуществляться по мемориально-ордерной, журнально-ордерной, журнал-главной формам.
В крупных бюджетных учреждениях бухгалтерский учёт ведётся по журнально-ордерной форме.
Журнал операций по счету «Касса»;
Журнал операций по банковскому счету;
Журнал операций расчетов с подотчетными лицами;
Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками;
Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам;
Журнал операций расчетов по заработной плате;
Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов;
Журнал по прочим операциям;
Главная книга.
Записи в журналы операций (приложение 5) осуществляются по мере совершения операций, но не позднее следующего дня после получения первичного учетного документа, как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов. Корреспонденция счетов в журнале операций записывается в зависимости от характера операций по дебету одного счета и кредиту другого счета. Журналы операций подписываются главным бухгалтером и бухгалтером, составившим журнал операций.
Предприятие периодически (ежедневно или в другие установленные банком сроки) получает от банка выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций.
К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием. Она отражает движение денежных средств на расчетном счете предприятия. В выписке указывается:
номер расчетного счета клиента;
дата предыдущей выписки и ее исходящий остаток (он же является входящим остатком для последующей выписки);
номера документов, на основании которых зачислены или списаны денежные средства;
корреспондирующий счет-шифр бухгалтерии банка, которым закодированы финансовые операции предприятия;
суммы по дебету и кредиту;
остаток наличия средств на дату выписки;
— выписка с приложением оправдательных документов передается предприятию ежедневно или в другие установленные сроки.
Рассмотрим первичные документы, являющиеся основанием для формирования выписки с расчетного счета. В таблице 2.2.1 представлены проводки по сч.51.
Таблица 2.2.1 — Журнал хозяйственных операций по сч. 51
Содержание хозяйственной операцииДебет КредитСумма, руб.Первичный документПеречислены денежные средства в оплату поставленной продукции (работ, услуг) поставщикам и подрядчикам.605111 500Счет, Счет-фактура, Платежное поручение, платежное требование (приложение 7,8)Зачислены на расчетный счет денежные средства, сданные из кассы организации.515010 000Объявление на взнос наличными (приложение 6)Списаны денежные средства за расчетно-кассовое обслуживание91-2513Мемориальный ордерПолучены денежные средства от покупателей и заказчиков: — в оплату проданной продукции (работ, услуг); — в качестве авансовых платежей в счет предстоящей поставки продукции (работ, услуг); — в оплату проданных основных средств; — в оплату проданных нематериальных активов.516212 000Выписка банка Счет, Счет-фактура, Платежное поручение (приложение 7)
Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Порядок отражения в бухгалтерском учете валютных обязательств установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденным приказом Минфина России от 10.01.2000 г. № 2н. Для организации бухгалтерского учета операций с иностранной валютой Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, предусмотрен счет 52 «Валютные счета», к которому могут быть открыты субсчета:
-1 «Валютные счета внутри страны»;
-2 «Валютные счета за рубежом».
Учетной политикой организации могут быть предусмотрены счета третьего порядка, соответствующие открытым уполномоченным банком валютным счетам:
-11 «Текущий валютный счет»;
-12 «Транзитный валютный счет»;
-13 «Специальный валютный счет».
Текущий валютный счет предназначен для учета текущих операций внутри страны (табл. 2.2.2).
Таблица 2.2.2 — Операции по движению валютных средств на текущем счете организации ОАО «ТФК «КАМАЗ»
№ п/пСодержание операцииКорреспондирующий счетПоступление валютных средствДебетКредит1Остаток валютных средств, поступивший с транзитного валютного счета после обязательной продажи валютной выручки52-1152-122Неиспользованный остаток наличной иностранной валюты из кассы организации, полученный на оплату командировочных расходов при загранкомандировке работников52-1150-43Валютные кредиты и займы, полученные по валютным договорам, заключенным с российскими банками52-1166, 674Проценты, начисленные организации банком за пользование валютными средствами52-11765Денежные средства, поступающие с текущего валютного счета другого резидента, открытого в одном уполномоченном банке52-11766Денежные средства, поступившие с валютного счета, открытого организацией за пределами Российской Федерации52-1152-27Покупка иностранной валюты для осуществления валютных операций52-11578Положительная курсовая разница, возникшая по валютному счету в результате изменения курса валют52-1191-11Списание валютных средств организации для осуществления командировочных расходов по загранкомандировке50-452-112Погашение валютных кредитов и займов в соответствии с заключенными валютными договорами с банком66, 6752-113Перечисление валютных средств в оплату за товар по импортному контракту6052-114Перечисление денежных средств на валютный счет, открытый за пределами Российской Федерации52-252-115Оплата услуг банка по расчетно-кассовому обслуживанию в иностранной валюте91-252-116Денежные средства, перечисленные на валютный счет другого резидента, открытого в одном уполномоченном банке7652-117Осуществление таможенных платежей по экспортно-импортным операциям7652-118Отрицательная курсовая разница по валютному счету, возникшая в результате изменения курса валют91-252-11Сохраняя денежные средства предприятий, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) — по дебету.
Покупка иностранной валюты за рубли на валютном рынке осуществляется резидентом на основании специального поручения на покупку.
Организация ОАО «ТФК «КАМАЗ» приобрела иностранную валюту (2000 евро).
Евровалюта приобретена по курсу 36 руб. за 1 евро. Официальный курс рубля по отношению к евровалюте на дату приобретения составил 35,5 руб. Кроме того, уполномоченному банку, приобретающему для организации валюту, уплачено комиссионное вознаграждение в размере 1 %.
В бухгалтерском учете организации на сумму денежных средств, переданных банку для покупки иностранной валюты, составляется запись:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 51 «Расчетные счета»
72 000 руб. (2000 евро х 36 руб.).
ПБУ 3/2000 предусмотрено, что пересчет стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте, в рубли осуществляется по курсу Центрального банка РФ для этой иностранной валюты по отношению к рублю, действующему на дату совершения операции.
При покупке валюты датой совершения операции считается дата ее зачисления на валютный счет.
В бухгалтерском учете составляется запись:
Дебет 52 «Валютные счета»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
71 000 руб. (2000 евро х 35,5 руб.).
В результате при покупке валюты возникает разница между официальным курсом иностранной валюты и курсом, применяемым банком, которую относят на счет прочих доходов и расходов:
Дебет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
1000 руб. (2000 евро х (36 руб. — 35,5 руб.)).
Для целей налогообложения такие доходы и расходы учитываются в составе внереализационных на основании п. 2 ст. 250 НК РФ и под. п. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Расходы по оплате услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты, оказываемых кредитными организациями (комиссионное вознаграждение банку), включаются в состав операционных расходов на основании п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 г. № 33н.:
Дебет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
720 руб. (2000 евро х 1% х 36 руб.).
Как видно из примера, при осуществлении данной операции организация понесла убыток в результате покупки валюты по курсу, более высокому, чем официальный курс рубля по отношению к евровалюте.
Иностранная валюта, купленная резидентом на валютном рынке и зачисленная на его валютный счет, должна быть переведена уполномоченным банком по распоряжению резидента о переводе по соответствующему назначению. Например, при переводе купленных валютных средств поставщику в качестве авансового платежа или последующей оплаты за импортный товар в учете составляется запись:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 52 «Валютные счета».
При покупке валютных средств для приобретения материальных ценностей в банк с платежным поручением предоставляются копия контракта, паспорт импортной сделки, грузовая таможенная декларация по импортному товару.
Таким образом, обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списания — по кредиту. Выписка из расчетного счета имеет определенные показатели, часть которых кодируется банком, и эти же коды используются предприятием.
3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЕТОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ ОАО «ТФК «КАМАЗ»
Одним из перспективных направлений совершенствования бухгалтерского учета на предприятии является внедрение улучшенного компьютерного учета, организации автоматизированных рабочих мест каждого бухгалтера и менеджера, для каждого участка учета товаров, работ, услуг, что позволит создать новую улучшенную и более эффективную технологию обработки учетной информации. Компьютерный учет имеет сейчас особенно огромное значение, так как происходят большие перемены в бухгалтерском учете, контроле, аудите и анализе.
В целях дальнейшего совершенствования бухгалтерского учета необходимо внедрение эффективных форм и методов учетных работ, в первую очередь форм учета, основанных на автоматизации обработки учетной информации, в частности на обширном внедрении компьютерного учета в бухгалтерии. На ближайшее время это основной путь совершенствования бухгалтерского учета на предприятии. Несмотря на то, что многие учетные действия в ОАО «ТФК «КАМАЗ» автоматизированы, а именно бухгалтерский учет осуществляется с использованием программы «1С: Бухгалтерия 7.7», предприятию требуется обратить особое внимание на совершенствование ведение бухгалтерского учета процесса путем перехода на более усовершенствованную конфигурацию программы «1С: Бухгалтерия 8.0», в которой отражены в большем объеме основные требования, предъявляемые к ведению бухгалтерского учета, что позволит сократить времени работников бухгалтерии и повысить достоверность, эффективность и качество ведения бухгалтерского учета.
В экономике роль безналичных расчетов для организации состоит в том, что они выступают условием завершения сделок или выполнения принятых ранее обязательств, способствуют обеспечению кругооборота товара (услуг) и денег, объединяющего всю экономику.
Для коммерческих банков расчеты — один из главных участков деятельности, во многом обслуживающий их процветание. По данным банков, наибольший удельный вес в общей сумме доходов составляют доходы от оказания услуг по переводу денежных средств. От качества расчетно-кассового обслуживания зависят устойчивость и приток клиентуры и мобилизация крупных и нередко бесплатных ресурсов для проведения активных операций. Расчетные операции занимают около две трети всего операционного времени работы банков.
Объем требований клиента к банку отражается на его расчетном (текущем) счете. На корреспондентских счетах банков отражаются уже суммы требований к банкам-корреспондентам. Сложность и важность расчетных взаимоотношений предопределяет необходимость установления единообразия посредством регулирования. Это требует выработки единой концепции стандартизации и сертификации банковской деятельности. В рамках этой концепции, как свидетельствует международная и отечественная практика.
Особое место в совершенствовании безналичных расчетов занимает повсеместное внедрение новаций в проведение безналичных расчетов.
Суть инновационных изменений в этой сфере можно свести к следующему:
«многоканальная деятельность» при сочетании новых и традиционных технологий и инструментов;
самообслуживание;
дистанционное обслуживание;
использование Интернета (виртуальные банковские и финансовые технологии управления банковским счетом);
создание телефонных центров;
предоставление новых банковских продуктов (услуг) на базе новых технологий
Современные тенденции развития безналичных расчетов обусловлены интенсивным развитием современных информационных технологий и основаны не на развитии новых форм платежных инструкций, а на создании принципиально нового механизма безналичного денежного обращения на основе использования так называемой безбумажной технологии.
Поэтому очень важным является дальнейшее развитие безналичных расчетных операций с использованием различных коммуникационных систем: почтовой, телеграфной, телетайпной, телексной и других, а также электронной связи, когда носителями платежных инструментов являются электронные импульсы и дискеты.
Также одним из условий успешной работы бухгалтерского отдела и всей организации в целом является наличие четкой и отлаженной системы обмена информации на внутрифирменном уровне, в частности порядок перемещения документации между отделами, своевременность подачи информации в бухгалтерию предприятия для дальнейшей ее обработки.
Немаловажное значение приобретает степень обеспеченности, своевременность, полнота и качество получаемой информации внутренними и внешними пользователями на заключительном цикле ее обработки бухгалтерской службой. Иными словами то, насколько быстро и достоверно бухгалтерская служба обеспечит непосредственных пользователей информацией, будет зависеть правильность принятия управленческих решений, а следовательно эффективность и бесперебойность деятельности фирмы в целом. Ведь принятое вовремя правильное управленческое решение может вовремя предупредить негативные явления и, как результат, предотвратить возможное развитие кризисного процесса на предприятии.
Учетная политика для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения ОАО «ТФК «КАМАЗ» представлена лишь в общих чертах. В ней нет конкретизации системы документооборота, порядка отражения различных операций, ведения учета этих операций и отражения их в первичных документах, что требует ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Поэтому организации рекомендуется прописать все пункты ведения бухгалтерского учета.
В отношении расчетов с покупателями и заказчиками в учетной политике необходимо закрепить и подробно расписать следующие моменты:
.Виды первичных документов, применяемых при безналичных расчетах, порядок их заполнения и принятия к учету, а также процесс документооборота по данным расчетам.
.Порядок и момент зачисления денежных средств на расчетные счета.
.Основные проводки, используемые для отражения безналичных расчетов.
.Порядок проведения инвентаризации денежных средств на расчетных счетах.
.Порядок признания дебиторской задолженности просроченной, а также ее списание.
.Процесс погашения покупателями просроченной дебиторской задолженности по безналичным расчетам и отражение в учете данных операций.
Таким образом, если в учетной политике найдет отражение подробное описание ведения бухгалтерского учета, организация решит многие проблемы. Например, новый бухгалтер, принятый на работу, будет иметь представление о структуре бухгалтерского учета ОАО «ТФК «КАМАЗ», порядках его ведения, документообороте и, следовательно, сможет сразу приступить к выполнению своих обязанностей.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В курсовой работе рассмотрены основные формы безналичных расчетов и методы отражения данных расчетов в бухгалтерском учете.
Организация денежных расчетов с использованием безналичных денег гораздо предпочтительнее платежей наличными деньгами, поскольку в первом случае достигается значительная экономия на издержках обращения. Поэтому правильная организация этих расчетов обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, и улучшение ее финансового состояния. Так как денежные средства — это самые высоко ликвидные активы, то от их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия. В процессе финансово-хозяйственной деятельности у предприятия возникает потребность использовать наличные денежные средства для расчетов с работниками по командировкам, выдачи им средств на представительские цели, для покупки за наличный расчет товаров в других организациях или у физических лиц, для оплаты выполненных работ, оказания услуг. А также на иные хозяйственно-операционные цели.
Таким образом, из выше изложенного материала видно, что безналичные расчеты в бухгалтерском учете учитываются с помощью счетов: 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».
Для различных видов безналичных расчетов порядок учета и отражения в бухгалтерской документации различный (например, расчеты по платежным поручениям учитываются на счете 51 «Расчетный счет», а расчеты по аккредитиву и чекам учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках»).
Также, для осуществления безналичных расчетов различных видов, требуется оформление различных расчетных документов (платежное поручение, аккредитив, чек, инкассовое или платежное тре6бование).
На всех стадиях использования безналичных расчетов в бухгалтерском учете возможен полный контроль за денежными средствами предприятия, их движением, сохранностью и целевым использованием.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1.Гражданский кодекс РФ. Часть 1 от 30.11.1994 г. №51-ФЗ, часть 2 от 26.01.1996 г. №14-ФЗ (с изменениями)
2.Налоговый кодекс РФ. Часть 1 от 31.07.1998 г. №146-ФЗ, часть 2 от 05.08.2000 г. №117-ФЗ (с изменениями)
.Федеральный закон РФ от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями)
.Приказ МФ РФ от 29.07.1998г №34н. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (с изменениями)
.Приказ МФ РФ от 06.10.2008г №106н. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008. (с изменениями)
.Приказ МФ РФ от 06.07.1999г №43н. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. (с изменениями)
.Приказ МФ РФ от 31.10.2000г №94н. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению (с изменениями)
.Приказ МФ РФ от 13.06.1995г №49. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (с изменениями)
.Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет. Учебное пособие. — М.: ИКЦ «Март», 2010. — 480 с.
.Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет. Учебник для вузов. — М.: Вузовский учебник, 2011. — 260 с.
.Безруких П.С. Бухгалтерский учет. Учебник. — М.: Бухгалтерский учет, 2010. — 270 с.
.Брага В.В., Левкин А.А. Компьютерные технологии в бухгалтерском учете на базе автоматизированных систем. Практикум. — М.: ЗАО «Финстатинформ», 2010. — 484 с.
.Быкадоров В.Л., Алексеев П.Д. Финансово-экономическое состояние предприятия. Учебное пособие — М.: Приор-стрикс, 2010. — 510 с.
.Глущенко А.В. Теория бухгалтерского учета. Учебное пособие — М.: КНОРУС, 2011. — 640 с.
.Донцова Л.В., Никифирова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности — М.: Учебник, 2010. — 285 с.
.Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. Учебник — М.: Бухгалтерский учет, 2010. — 340 с.
.Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. Учебное пособие — М.: «Издательство ПРИОР», 2011. — 357 с.
.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие — М.: ИПБ-БИНФА, 2010. — 290 с.
.Медведев М.Ю. Бухгалтерский учет для начинающих. Учебно-практическое пособие — М.: КНОРУС, 2010. — 420 с.
.Николаева Г.А., Учетная политика организации: принципы формирования, содержание, практические рекомендации, аудиторская проверка. Учебное пособие. — М.: ЦБА: Аналитика-Пресс, 2010. — 430 с.
.Овсийчук М.Ф. Контроль и ревизия. Учебное пособие. — М.: КНОРУС, 2011. — 541 с.
.Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет по плану счетов. Учебно-практическое пособие. — М.: Издательский центр «Академия», 2010. — 428 с.
.Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет. Учебник. — М.: КНОРУС, 2010. — 652 с.
.Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. Учебник. — М.: ИА «ИПБР — БИНФА», 2010. — 364 с.
.Богомолов А.М. Управление дебиторской и кредиторской задолженности как элемент внутреннего контроля в организации//Современный бухучет. 2010. — №5. — с. 20-22
.Панченко Т.М. О получении авансов и предоплат// Налоговый вестник. 2010. — №6. — с. 95-106
ПРИЛОЖЕНИЕ
ПРИКАЗ № 115Об учетной политике ОАО «ТФК-КАМАЗ»на 2013 год
Дата: 25.12.2012 г.
ПРИКАЗЫВАЮ:
. Утвердить на 2013 год учетную политику ОАО «ТФК-КАМАЗ» для целей бухгалтерского учета и налогообложения согласно приложению к настоящему приказу.
. Положения учетной политики обязательны для исполнения всеми работниками ОАО «ТФК-КАМАЗ», ответственными за ведение бухгалтерского и налогового учета, подготовку первичных документов.
. Ответственность за организацию исполнения настоящего приказа возложить лично на руководителя подразделения.
Ген. директор О.Б.Ершов
Приложение к Приказу № 115от 25.12.2012 г.
Учетная политика ОАО «ТФК-КАМАЗ» на 2013 год
. Учетная политика для целей бухгалтерского учета
Положение учетной политикиВыбранный вариантОснованиеСоздание резервов за счет финансовых результатовОрганизация создает резервы:по сомнительным долгам.п. 45, 70 «»Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»» (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н)Способ определения стоимости финансового актива при его выбытиипо первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.п. 26 ПБУ 19/02 «»Учет финансовых вложений «» Списание основных средствОС стоимостью до 20 000 руб. за единицу списываются на затраты производства единовременно по мере отпуска их в производство (эксплуатацию)п. 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»Отражение в бухгалтерской отчетности прочих доходов и расходовПрочие доходы отражаются в отчете прибылях и убытках развернуто.п. 18.2 ПБУ 9/99 «»Доходы организации»» (утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. N 32н)Применение ПБУ 18/02 «»Учет расчетов по налогу на прибыль»» ПБУ 18/02 «»Учет расчетов по налогу на прибыль»» применять в общем порядке.п. 2 ПБУ 18/02 «»Учет расчетов по налогу на прибыль»» (утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. N 114н)Списание общехозяйственных расходов- общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных ежемесячно списываются Д-т сч. 90 «Продажи»Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н)
. Учетная политика ОАО «ТФК-КАМАЗ» для целей налогового учета
Положение учетной политикиВыбранный вариантОснованиеОрганизация налогового учетаНалоговый учет в организации ведется на основе регистров бухгалтерского учета с добавлением в них реквизитов, необходимых для налогового учета в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ.ст. 313, 314 Налогового кодекса РФОпределение даты получения дохода (осуществления расхода)Налоговый учет в организации ведется по методу начисления.ст. 271, 273 Налогового кодекса РФМетоды списания сырья и материалов при определении размера материальных расходовпо стоимости единицы запасаст. 254 Налогового кодекса РФМетоды оценки стоимости покупных товаров, уменьшающей доходы от их реализациипо стоимости единицы товарап. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФМетоды начисления амортизациилинейныйп. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФМетод учета расходов на капитальные вложения в основные средстваКапитальные вложения увеличивают первоначальную стоимость основного средства.п. 9 ст. 258 Налогового кодекса РФ (до 2009 г. — п. 1.1. ст. 259 НК РФ)Распределение по периодам дохода от реализации в производствах с длительным (более одного года) технологическим цикломравномерно пропорционально понесенным в отчетном (налоговом) периоде расходам в общих расходах на производство продукта (выполнение работы, оказание услуги).ст. 316 Налогового кодекса РФПеречень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг)расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг.п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФУчет прямых расходов налогоплательщиками, оказывающими услугиПрямые расходы, связанные с оказанием услуг в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФПорядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги)по прямым статьям расходов.п. 1 ст. 319 Налогового кодекса РФПорядок формирования стоимости приобретения товаровВ стоимость приобретения товаров включается cумма всех расходов, указанных в п. 6 ПБУ 5/01 «»Учет материально — производственных запасов»» (утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н).ст. 320 Налогового кодекса РФСоздание резервовСоздавать резервы: предстоящих расходов на оплату отпусков в размере 15% от начисленной заработной платы.п. 1 ст. 324.1 Налогового кодекса РФРаспределение платежей по налогу на прибыль и авансовых платежей, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации Распределение с использованием показателя суммы расходов на оплату трудап. 2 ст. 288 Налогового кодекса РФПорядок уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыльВ случае, если организация является плательщиком ежемесячных авансовых платежей, осуществлять их уплату в размере 1/3 квартального авансового платежа.п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ
Ген. директор О.Б. Ершов
СТРУКТУРА БУХГАЛТЕРИИ ОАО «ТФК «КАМАЗ»
