Учебная работа .Тема:Взаимосвязь форм бухгалтерской отчетности№442.
Тема:Взаимосвязь форм бухгалтерской отчетности»,»
Введение
Для отчетных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности характерна логическая и информационная взаимосвязь. Сущность логической связи состоит во взаимном дополнении отчетных форм, их разделов и статей. Отдельные наиболее важные статьи баланса детализируют в сопутствующих формах. Значение этих контрольных соотношений поможет лучше разобраться в структуре отчетности и проверить правильность ее составления.
Все хозяйствующие субъекты, являющиеся юридическими лицами, обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Она представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении предприятия и о результатах его хозяйственной деятельности и формируется на основе регистров бухгалтерского учета по установленным формам.
Учётные документы должны быть связаны между собой, так как их единственное предназначение это детальное отражение состояния фирмы за определённый период. Поэтому при их составлении необходимо придерживаться взаимозависимости, которая легко прослеживается. В свою очередь баланс и отчёт о финансовых результатах оформляются на основе расчётов аналитического и синтетического бухучёта, следовательно, все данные должны быть сопоставимы. Таким образом, правильность составления баланса и отчёта о финансовых результатах определяется сходством их граф, так как они содержат сведения о текущем состоянии фондов предприятия и его долгах.
Исходя из вышесказанного можно сделать вывод, что взаимоувязка форм отчетности не просто техническая процедура составления бухгалтерской отчетности. Она должна показываться для всех ее пользователей. Типовые формы бухгалтерской отчетности, приведенные в приказе Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н, являются рекомендованными. И каждая организация, утвердив на основании рекомендованных свои формы отчетности, может давать более детальные расшифровки статей с учетом специфики своей деятельности.
Актуальность темы исследования заключается в том, что содержание отчетности о деятельности предприятия, его имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет большой интерес как для российских потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала, так и для иностранных.
Целью исследования является подробное изучение состава, принципов, форм финансовой отчетности и их взаимной увязки.
В связи с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:
определить понятие, содержание и цели бухгалтерской отчетности;
изучить формы и принципы построения бухгалтерской отчетности;
рассмотреть требования к качественным характеристикам информации, представляемой в бухгалтерской отчетности;
исследовать взаимосвязь показателей разных форм отчетности.
Глава 1. Теоретические основы раскрытия информации о бухгалтерской отчетности
.1 Понятие, значение и цели бухгалтерской отчетности
Бухгалтерская отчетность представляет собой свод данных об имущественном положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Бухгалтерскую отчетность обязаны предоставлять все юридические лица, вне зависимости от форм собственности. Компании, у которых есть дочерние или зависимые организации, помимо отчетности основной фирмы, должны предоставлять консолидированную (сводную) отчетность, содержащую отчеты всех дочерних компаний. Порядок и сроки предоставления консолидированной отчетности прописываются в учредительных документах объединения организаций. Если организация имеет филиалы или подразделения, то их показатели включают в формы основной бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерская отчетность бывает двух типов: промежуточная и годовая. Промежуточная финансовая отчетность составляется за период, равный одному кварталу года, и предоставляется, соответственно, ежеквартально. Годовая финансовая отчетность подводит итоги прошедшего года. Отчетным периодом считается календарный год: с 1 января по 31 декабря. Для новых организаций началом отчетного периода считается дата регистрации юридического лица. Если же организация была создана позднее 1 октября, то отчетный период будет заканчиваться 31 декабря следующего года.
Бухгалтерская отчетность составляется на русском языке, без помарок, заверенная подписью директора и главного бухгалтера подотчетной организации, все денежные значения должны быть указаны в рублях (основная единица исчисления 1000 рублей без десятичных знаков).
Если в отчетности допущены ошибки, то их исправления должны быть заверены подписью директора и главного бухгалтера организации.
Бухгалтерская отчетность предоставляется вместе с сопроводительным письмом, содержащим информацию о составе отчетности и оформленным надлежащим образом. Возможно предоставление отчетности в электронном виде.
Сроки предоставления отчетности:
квартальная отчетность предоставляется в течение 30 дней со дня окончания отчетного периода;
годовая отчетность предоставляется в течение 30 дней, но только через 60 дней после окончания отчетного года. (т.е. с 1 по 31 марта).
Годовая бухгалтерская отчетность в обязательном порядке должна содержать:
бухгалтерский баланс по форме № 1;
отчет о прибылях и убытках по форме №2;
пояснения к вышеперечисленным документам;
отчет о движении капитала по форме №3;
отчет о движении финансовых средств по форме №4;
приложение к бухгалтерскому балансу по форме №5;
отчет о целевом использовании средств по форме №6;
пояснительную записку;
аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности в случае ее публикации по сокращенной форме.
Датой предоставления бухгалтерской отчетности может быть:
день ее фактической передачи в соответствующие органы;
дата отправления, указанная на почтовом штемпеле (в случае, если отчетность отправляется почтой);
дата ее отправки в электронном виде.
Если же дата предоставления отчетности выпадает на нерабочий день, то срок переносится на следующий день.
Квартальная и годовая отчетность в обязательном порядке предоставляется:
уполномоченным органам по управлению государственным имуществом;
учредителям, в соответствии с уставом организации;
органам по налогам;
территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации.
За предоставление отчетности в установленные сроки отвечает главный бухгалтер. За нарушение сроков предоставления отчетности предусматривается налоговая или административная ответственность.
Основной целью финансовой отчётности является предоставление информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и изменении финансового состояния компании. Отчётность должна содержать информацию об активах и обязательствах компании, о результатах операций, событиях и обстоятельствах, которые изменяют активы и обязательства. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений. Следует заметить, что задачи, поставленные перед финансовой отчётностью, в различных системах бухгалтерского учёта, совпадают.
Пользователями финансовой отчётности могут выступать инвесторы, сотрудники компании, кредиторы, поставщики, покупатели, государственные органы и другие члены общества. У всех пользователей имеются различные информационные потребности.
бухгалтерская отчетность взаимосвязь форма
1.2 Формы бухгалтерской отчетности
В соответствии с ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность представляется как единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Бухгалтерская отчетность состоит из следующих форм:
бухгалтерского баланса,
отчета о прибылях и убытках,
отчета о движении капитала;
отчета о движении финансовых средств;
приложения к бухгалтерскому балансу;
отчета о целевом использовании средств;
пояснительной записки.
Итак, рассмотрим каждую из форм отчетности более подробно.
Бухгалтерский баланс представляет собой форму бухгалтерской отчетности, предназначенную для представления информации, необходимой для оценки ресурсов организации, финансовой структуры, ликвидности и платежеспособности, т.е. характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.
К статьям, подлежащим обязательному отражению в балансе, относятся:
? основные средства;
? инвестиционное имущество;
? нематериальные активы;
? финансовые активы;
? инвестиции;
? биологические активы;
? запасы;
? торговая и прочая дебиторская (и кредиторская) задолженность;
? денежные средства и их эквиваленты;
? оценочные и финансовые обязательства;
? обязательства и активы по налоговым платежам;
? капитал и резервы, доля меньшинства.
В отчете эти статьи группируются по видам активов, обязательств и капитала. Для того чтобы быть признанными в балансе, активы и обязательства должны соответствовать определению, удовлетворять критериям признания элементов и быть правильно классифицированы. Понятие, критерии признания, способы оценки и классификация активов и обязательств.
Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.
Отчет о прибылях и убытках предназначен для представления информации, необходимой для оценки потенциальных изменений в экономических ресурсах, которые организация будет контролировать в будущем; прогнозирования способности создавать потоки денежных средств за счет имеющейся ресурсной базы; формирования суждения об эффективности использования ресурсов.
В обязательном порядке в отчете о прибылях и убытках должны содержаться статьи:
? выручка;
? затраты по финансированию;
? доля организации в прибыли или убытках ассоциированных компаний;
прибыль или убыток до налогообложения;
? расходы по уплате налога;
? доля меньшинства; прибыль (убыток).
Эти статьи отражаются в отчете о прибылях и убытках по видам доходов и расходов. Понятие, критерии признания, классификация доходов и расходов.
Отчет об изменениях капитала предоставляет пользователям информацию об изменениях, произошедших в капитале организации за отчетный период, которые не были признаны в отчете о прибылях и убытках.
В течение отчетного периода на величину капитала организации оказывают влияние две группы операций: операции с владельцами по внесению капитала и выплате дивидендов и операции по получению прибылей и убытков. Часть операций второй группы подлежит раскрытию в отчете о прибылях и убытках, остальные операции раскрываются в отчете об изменениях в капитале.
Перечень информации, подлежащей раскрытию в отчете об изменениях капитала:
? доходы (расходы) и прибыль (убыток) за период (признанные в отчете о прибылях и убытках) с учетом доли меньшинства;
? доходы и расходы за период, признаваемые непосредственно в собственном капитале (результаты переоценки основных средств, курсовые разницы, гудвилл);
? воздействие изменений в учетной политике и исправлений ошибок в соответствии с МСФО 8 «»Учетная политика, изменение в бухгалтерских расчетах и ошибки»».
Отчет о движении денежных средств характеризует изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Информация о движении денежных средств позволяет пользователям отчетности оценить способность организации генерировать потоки денежные средства и их эквивалентов, а также потребность организации в этих потоках.
В соответствии с МСФО 7 отчет о движении денежных средств должен представлять информацию с учетом классификации потоков денежных средств и их эквивалентов по видам деятельности: операционной, инвестиционной и финансовой.
Денежные средства включают деньги в кассе и на текущем счете.
Эквиваленты денежных средств ? это краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в заранее известную сумму денежных средств, и подвергающиеся незначительному риску изменения стоимости.
Операционная деятельность ? основная, приносящая выручку деятельность и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой.
Инвестиционная деятельность ? приобретение и продажа внеоборотных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам.
Финансовая деятельность ? деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе собственного капитала и заемных средств организации.
Согласно данной классификации структура отчета о движении денежных средств выглядит следующим образом:
.Денежные средства, полученные от:
? операционной деятельности,
? инвестиционной деятельности,
? финансовой деятельности.
.Изменение денежных средств за период.
.Денежные средства на начало года.
.Денежные средства на конец года.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивают пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.
Дополнительное раскрытие информации, требуемой стандартами МСФО, производится в Примечаниях к финансовой отчетности. Примечания обычно состоят из двух частей: учетная политика и пояснения.
первой части приводятся методы учета, применявшиеся при построении финансовой отчетности (т.е. информация о том, каким образом были получены показатели отчетности), а во второй ? отдельные таблицы и раскрытия информации (пояснения, схемы, ссылки, позволяющие расшифровать состав и структуру показателей отчетности).
Функции Примечаний совпадают с функциями Пояснительной записки, подготавливаемой в составе российской бухгалтерской отчетности. Эти документы обеспечивают пользователей дополнительной информацией, необходимой для принятия экономических решений, но не включенной в состав основных компонентов (форм) отчетности.
Примечания представляются в следующем порядке:
? заявление о соответствии Международным стандартам финансовой отчетности;
? краткое описание значительных аспектов применяемой учетной политики;
? сопроводительная информация по статьям, представляемым в балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете об изменениях в собственном капитале и отчете о движении денежных средств;
? прочая информация (условные обязательства ? стандарт МСФО 37 «»Резервы, прочие активы и обязательства»»; раскрытие нефинансовой информации ? МСФО 32 «»Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации»» и другие).
Отчет о целевом использовании полученных средств документ, свидетельствующий об остаточных средствах на счетах предприятия после использования их в течение отчетного периода. В отчете указываются денежные средства, поступившие от членских, добровольных и других взносов. Код формы по ОКУД 0710006.
Данный отчет имеет официально зарегистрированную законодательством Российской Федерации форму № 6. Отчет предполагает обязательное заполнение всех разделов.
. Раздел «Входящее сальдо». Данный раздел требует обязательного внесения информации относительно суммы денежных средств целевого финансирования, а так же средств, полученных от предпринимательской деятельности организации на начало отчетного года, а так же на конец предыдущего.
. Раздел «Поступило средств». Здесь необходимо отобразить все денежные средства, поступившие в виде членских, добровольных, а так же вступительных взносов, сумма средств, поступивших от предпринимательской деятельности предприятия и другие поступления. К другим поступлениям, как правило, относятся: денежные средства, полученные в результате продажи основных средств предприятия, материальная помощь от государства и др.
. Раздел «Использовано средств». В данном разделе необходимо указать конкретные цели, на которые были направлены денежные средства предприятия. К таким расходам можно отнести:
·расходы, связанные с целевыми мероприятиями (благотворительность, проведение семинаров, совещаний и др.);
·расходы, связанные с содержанием управленческого аппарата (содержание зданий, транспортных средств, служебные командировки, ремонт основных средств и др.).
. Раздел «Сальдо на конец года». Именно в этом разделе отображается сумма денежных средств, которая не использовалась предприятием и осталась в его распоряжении на начало периода.
В ситуации, когда сумма расходов превышает имеющуюся сумму денежных средств предприятия, данный показатель следует отобразить в круглых скобках. В связи с этим, к отчету необходимо приложить объяснительную записку, в которой следует подробно разъяснить ситуацию и причину ее возникновения.
Форма № 6 является образцом, руководствуясь которым каждое предприятие может самостоятельно разработать удобный для заполнения документ. При этом организация может дополнительно включать необходимые статьи при разработке формы отчета о целевом использовании полученных средств. Форма утверждена Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. № 66н.
Кроме вышеуказанных форм финансовой отчетности в случаях, предусмотренных федеральными законами, бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту. Итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного аудита бухгалтерской отчетности, должна прилагаться к этой отчетности. При этом не стоит забывать, что бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей учредителей (участников), инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др., и организация должна обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.
Принципы построения бухгалтерской отчетности:
принцип объективности (objectivity principle). Финансовая отчётность должна отражать реальное состояние дел в компании;
принцип учёта по начислению (accrual principle). Для учёта операций фиксируются не только транзакции, связанные с деньгами, но и бартер, продажи в кредит, обмен активами и др. Фиксируются все сделки, имеющие потенциальное денежное выражение, однако факт уплаты денег не обязателен;
принцип соответствия (matching principle). Для учёта операций компании расходы будущих периодов должны быть капитализированы и переведены в издержки по мере получения экономического эффекта. Расходы, выгода от которых уже получена, а оплата будет произведена в будущем, должны быть признаны обязательствами;
принцип консерватизма. Необходимо минимизировать риск включения в финансовую отчётность излишне оптимистичной информации. Она должна быть тщательно обоснована;
принцип разумности. Нужно избегать излишней детализации учёта.
Глава 2. Анализ и взаимосвязь бухгалтерских отчетов разных форм
.1 Анализ и правовое регулирование форм бухгалтерской отчетности
В зависимости от целей анализа финансовой отчётности применяются различные показатели:
абсолютные показатели используются для ознакомления с отчётностью, позволяют сделать выводы об основных источниках привлечения средств, направлениях их вложений, размерах прибыли или убытка;
сравнимые процентные показатели используются для выявления отклонений и изменений важнейших статей финансовой отчётности.
А также различные виды анализа:
анализ горизонтальных процентных изменений, характеризует изменения отдельных статей финансовой отчётности за один или несколько отчётных периодов. Например, изменение чистых продаж, валовой прибыли, производственных расходов и так далее;
анализ вертикальных процентных изменений, предполагающий вычисление соотношения различных статей по отношению к одной выбранной статье. Например, доля долгосрочной дебиторской задолженности в общей сумме дебиторской задолженности;
анализ тенденций (трендовый анализ), который характеризует изменение показателей деятельности фирмы на протяжении ряда лет;
сравнительный анализ, проводится с целью сопоставления отдельных показателей деятельности различных компаний одной отраслевой принадлежности и примерно одинаковых размеров;
сравнение со среднеотраслевыми показателями позволяет определить уровень устойчивости положения компании на рынке. Такой анализ проводится с учётом изменений состояния хозяйственной конъюнктуры, экономики страны в целом, уровня цен и так далее;
анализ показателей путём использования финансовых коэффициентов, расчёт которых основывается на определении соотношений между отдельными показателями отчётности.
Бухгалтерская отчётность регламентируется национальными и международными стандартами.
Национальные стандарты регламентируют бухгалтерскую отчётность в отдельных странах, а международные применимы ко всем без исключения странам.
В связи с глобализацией мировой экономики всё большее значение приобретают Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО IFRS), действующие, например, в Европейском Союзе и разрабатываемые международной организацией International Accounting Standards Board (IASB).
Министерство финансов 25 ноября 2011 года утвердило приказ № 160н о введении МСФО в Российской Федерации. Полные тексты МСФО на русском языке и учебные материалы[18] доступны на сайте Министерства.
В Российской Федерации отчётность по Российским стандартам бухгалтерского учёта (РСБУ) регламентируется Федеральным Законом о бухгалтерском учёте и Положениями о бухгалтерском учёте (РПБУ), которые разрабатываются Минфином РФ, а также отдельными статьями налогового кодекса. В 1998 г. в России принята и исполняется программа реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с МСФО.
Согласно РПБУ, бухгалтерская отчётность компаний (для организаций кроме кредитных, страховых и бюджетных) состоит из следующих элементов:
·бухгалтерский баланс
·отчёт о прибылях и убытках
·отчёт об изменениях капитала
·отчёт о движении денежных средств
·приложения к балансу и отчёту о прибылях и убытках (утратил силу. См. приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н)
·отчёт о целевом использовании полученных средств
Знания практики бухгалтерского учёта в сочетании с постоянным мониторингом меняющейся законодательной базы обеспечивают корректное составление бухгалтерской отчётности, постановку и ведение бухгалтерского учёта, что выражается в снижении издержек на содержание бухгалтерии, в защите от штрафных санкций со стороны налоговых органов, и в конечном итоге в росте эффективности бизнеса.
В составе бухгалтерской отчётности с приказом Минфина № 66н от 02.07.2010 «О формах бухгалтерской отчётности» изменились типовые формы отчётности. Этот приказ вступил в силу начиная с годовой бухгалтерской отчётности за 2011 год.
.2 Взаимоувязка показателей разных форм бухгалтерской отчетности
Для отчетных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности характерна логическая и информационная взаимосвязь. Сущность логической связи состоит во взаимном дополнении отчетных форм, их разделов и статей. Отдельные наиболее важные статьи баланса детализируют в сопутствующих формах. Например, балансовую статью «Нематериальные активы» детализируют в разделе I приложения к балансу по форме № 5. Статью «Основные средства» расшифровывают в этом же приложении. Расшифровку других показателей баланса можно найти в других разделах формы № 5, Главной книге и журналах ордерах.
Значение этих контрольных соотношений поможет лучше разобраться в структуре отчетности и проверить правильность ее составления.
Рассмотрим взаимосвязи между отдельными формами:
Связь 1. Нераспределенную (чистую) прибыль приводят в бухгалтерском балансе (раздел III), отчете о прибылях и убытках (форма № 2) и отчете об изменениях капитала (раздел V). Кроме того, в форме № 2 показывают факторы, под влиянием которых сложился данный финансовый результат.
Связь 2. Конечное сальдо отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств показывают в бухгалтерском балансе (разделы I и IV) и в отчете о прибылях и убытках.
Связь 3. Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения общей суммой отражают в бухгалтерском балансе (разделы I и II), а их расшифровку по видам вложений приводят в приложении к балансу по форме № 5 (в разделе «Финансовые вложения»). В справочном разделе формы № 5 эмиссионные ценные бумаги (акции и облигации) показывают по рыночной стоимости.
Связь 4. Дебиторскую задолженность по отдельным видам на начало и конец отчетного периода отражают в бухгалтерском балансе (раздел II), а подробная расшифровка ее статей представлена в форме № 5 (в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность»).
Связь 5. Кредиторскую задолженность по ее отдельным элементам на начало и конец отчетного периода приводят в бухгалтерском балансе (раздел V), а подробная расшифровка ее статей дана в форме № 5 (в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность»).
Связь 6. Капитал и резервы по их видам находят отражение в бухгалтерском балансе (раздел III), а их движение за отчетный период в отчете об изменениях капитала (раздел I). В данном отчете (форма № 3) раскрывают факторы, повышающие и понижающие размер собственного капитала предприятия.
Связь 7. Общую сумму резервного капитала на начало и конец отчетного периода приводят в бухгалтерском балансе (раздел III), а подробная расшифровка финансовых резервов по их видам представлена в отчете об изменениях капитала (раздел «Резервы»).
Связь 8. Общая сумма доходных вложений в материальные ценности на начало и конец отчетного периода в бухгалтерском балансе (раздел I) аналогична сумме по данной статье, показанной в приложении к балансу по форме № 5 (раздел «Доходные вложения в материальные ценности»). В приложении к балансу дают расшифровку этой статьи и приводят амортизацию доходных вложений в материальные ценности.
На практике существуют и другие взаимосвязи между показателями форм бухгалтерской отчетности, имеющие более частный характер. Зная содержание и взаимосвязи между показателями отчетности, можно переходить к ее углубленному финансовому анализу.
Не следует забывать о требовании, содержащемся в п. 28 ПБУ 4/99 [1]: статья баланса и отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна иметь указание на раскрытие в других формах отчетности и пояснительной записке. Иными словами, между формами бухгалтерской отчетности по раскрываемым показателям должны делаться перекрестные ссылки.
Те, кто хоть раз видел отчетность, составленную по международным стандартам, знают, как это делается. В российской практике такие ссылки встречаются чрезвычайно редко. Как это сделать на практике? К примеру, можно в любой форме отчетности ввести дополнительный столбец, в котором рядом с раскрываемым показателем давать ссылку на иные формы отчетности.
Скажем, в балансе можно добавить после столбца 4 столбец 5, озаглавить его «»Отсылка к раскрытиям»» и в нем ссылаться на статьи соответствующей формы отчетности или пункт пояснительной записки, а в пояснительной записке указывать, к какой статье отчетности даются более детальные расшифровки и пояснения.
Таким образом, проверка взаимоувязки показателей отчетных форм является не просто завершающей техническое составление бухгалтерской отчетности фазой. Она должна быть наглядной для пользователей отчетности, обеспечивать их дополнительной информацией для анализа.
Взаимоувязка показателей Бухгалтерского баланса (форма N 1) с показателями Отчета об изменениях капитала (форма N 3)Показатели формы N 1Показатели формы N 3Раздел III. Капитал и резервыРаздел 1. Изменения капиталаСтрока 410, графа 3Строка «Остаток на 1 января отчетного года», графа 3Строка 410, графа 4Строка «Остаток на 31 декабря отчетногогода», графа 3Строка 420, графа 3Строка «Остаток на 1 января отчетного года», графа 4Строка 420, графа 4Строка «Остаток на 31 декабря отчетногогода», графа 4Строка 430, графа 3Строка «Остаток на 1 января отчетного года», графа 5Строка 430, графа 4Строка «Остаток на 31 декабря отчетногогода», графа 5Строка 470, графа 3Строка «Остаток на 1 января отчетного года», графа 6Строка 470, графа 4Строка «Остаток на 31 декабря отчетногогода», графа 6 Раздел 2. РезервыСтрока «Резервы, образованные в соответствии с законодательством», графа 3Подраздел «Резервы, образованные в соответствии с законодательством». Строки «Данные отчетного года», графа 3: сложить суммы остатков всех созданных резервовСтрока «Резервы, образованные в соответствии с законодательством», графа 4Подраздел «Резервы, образованные в соответствии с законодательством». Строки «Данные отчетного года», графа 6: сложить суммы остатков всех созданных резервовСтрока «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами», графа 3Подраздел «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами». Строки «Данные отчетного года», графа 3: сложить суммы остатков всех созданных резервовСтрока «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами», графа 4Подраздел «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами». Строки «Данные отчетного года», графа 6: сложить суммы остатков всех созданных резервовСтрока 650, графа 3Подраздел «Резервы предстоящих расходов». Строки «Данные отчетного года», графа 3: сложить суммы остатков всех созданных резервовСтрока 650, графа 4Подраздел «Резервы предстоящих расходов». Строки «Данные отчетного года», графа 6: сложить суммы остатков всех созданных резервовВзаимоувязка показателей Бухгалтерского баланса (форма N 1) с показателями Отчета о движении денежных средств (форма N 4)Показатели формы N 1Показатели формы N 4Строка 260, графа 3Строка «Остаток денежных средств на начало отчетного года», графа 3Строка 260, графа 4Строка «Остаток денежных средств на конец отчетного года», графа 3Взаимоувязка показателей Бухгалтерского баланса (форма N 1) с показателями Приложения к Бухгалтерскому балансу (форма N 5)Показатели формы N 1Показатели формы N 5Строка 110, графа 3Раздел «Нематериальные активы». Общая сумма первоначальной стоимости всех видов нематериальных активов по графе 3 минус общая сумма начисленной амортизации по графе 3Строка 110, графа 4Раздел «Нематериальные активы». Общая сумма первоначальной стоимости всех видов нематериальных активов по графе 6 минус общая сумма начисленной амортизации по графе 4Строка 120, графа 3Раздел «Основные средства». Сумма по строке «Итого» графы 3 минус сумма начисленной амортизации по графе 3Строка 120, графа 4Раздел «Основные средства». Сумма по строке «Итого» графы 6 минус сумма начисленной амортизации по графе 4Строка 135, графа 3Раздел «Доходные вложения в материальные ценности». Сумма по строке «Итого» графы 3 минус сумма начисленной амортизации по графе 3Строка 135, графа 4Раздел «Доходные вложения в материальные ценности». Сумма по строке «Итого» графы 6 минус сумма начисленной амортизации по графе 4Строка 140, графа 3Раздел «Финансовые вложения». Сумма по строке «Итого» графы 3Строка 140, графа 4Раздел «Финансовые вложения». Сумма по строке «Итого» графы 4Строка 216 (графа 3) минус строка 216 (графа 4)Раздел «Расходы по обычным видам деятельности» (графа 3). Строка «Изменение остатков (прирост (+), уменьшение ( )) расходов будущих периодов»Строка 250, графа 3Раздел «Финансовые вложения». Сумма по строке «Итого» графы 5Строка 250, графа 4Раздел «Финансовые вложения». Сумма по строке «Итого» графы 6Строка 230, графа 3Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность». Подраздел «Дебиторская задолженность», строка «Долгосрочная всего», графа 3.Строка 231, графа 3Строка «В том числе расчеты с покупателями и заказчиками», графа 3Строка 230, графа 4Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность». Подраздел «Дебиторская задолженность», строка «Долгосрочная всего», графа 4.Строка 231, графа 4Строка «В том числе расчеты с покупателями и заказчиками», графа 4Строка 240, графа 3Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность». Подраздел «Дебиторская задолженность», строка «Краткосрочная всего», графа 3.Строка 241, графа 3Строка «В том числе расчеты с покупателями и заказчиками», графа 3Строка 240, графа 4Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность». Подраздел «Дебиторская задолженность», строка «Краткосрочная всего», графа 4.Строка 241, графа 4Строка «В том числе расчеты с покупателями и заказчиками», графа 4Строка 510, графа 3Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность». Подраздел «Кредиторская задолженность», графа 3. Строка «Долгосрочная всего» сумма строк «Кредиты» и «Займы»Строка 510, графа 4Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность». Подраздел «Кредиторская задолженность», графа 4. Строка «Долгосрочная всего» сумма строк «Кредиты» и «Займы»Строка 610, графа 3Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность». Подраздел «Кредиторская задолженность», графа 3. Строка «Краткосрочная всего» сумма строк «Кредиты» и «Займы»Строка 610, графа 4Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность». Подраздел «Кредиторская задолженность», графа 4. Строка «Краткосрочная всего» сумма строк «Кредиты» и «Займы»Раздел «Краткосрочные обязательства». Строка 621 «Поставщики и подрядчики», графа 3Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность». Подраздел «Кредиторская задолженность», графа 3. Строка «Краткосрочная всего» сумма по строке «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»Раздел «Краткосрочные обязательства». Строка 621 «Поставщики и подрядчики», графа 4Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность». Подраздел «Кредиторская задолженность», графа 4. Строка «Краткосрочная всего» сумма по строке «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»Раздел «Краткосрочные обязательства». Строка 622 «Задолженность по налогам и сборам», графа 3Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность». Подраздел «Кредиторская задолженность», графа 3. Строка «Краткосрочная всего» сумма по строке «Расчеты по налогам и сборам»Раздел «Краткосрочные обязательства». Строка 622 «Задолженность по налогам и сборам», графа 4Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность». Подраздел «Кредиторская задолженность», графа 4. Строка «Краткосрочная всего» сумма по строке «Расчеты по налогам и сборам»Раздел «Краткосрочные обязательства». Строка 650 (графа 3) минус строка 650 (графа 4)Раздел «Расходы по обычным видам деятельности», графа 3. Строка «Изменение остатков (прирост (+), уменьшение ( )) резервов предстоящих расходов»
Взаимоувязка показателей Отчета о прибылях и убытках (форма N 2) с показателями Отчета об изменениях капитала (форма N 3)Показатели формы N 2Показатели формы N 3Строка «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода», графа 3Раздел 1. Изменения капитала. Строка «Чистая прибыль отчетного года», графа 5
Взаимоувязка показателей Отчета об изменениях капитала (форма N 3) с показателями Приложения к Бухгалтерскому балансу (форма N 5)Показатели формы N 5Показатели формы N 3Раздел «Основные средства». Подраздел «Справочно». Строка «Результат от переоценки объектов основных средств», графа 3Раздел 1. Изменения капитала. Строка «Результат от переоценки объектов основных средств за отчетный год», графа 4Раздел «Расходы по обычным видам деятельности». Строка «Изменение остатков (прирост (+), уменьшение ( )) резервов предстоящих расходов», графа 3Раздел 2. Резервы. Подраздел «Резервы предстоящих расходов». Строка «Данные отчетного года»: графа 3 минус графа 6
Заключение
Проведя исследование по теме, мы пришли к выводу что поставленные перед началом работы задачи были выполнены.
В ходе работы мы:
определили понятие, содержание и цели бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерская отчетность система показателей, отражающая имущественное положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. Бухгалтерская отчетность формируется на основе данных бухгалтерского учета.
Главной задачей бухгалтерской отчетности является представление достоверной и полной информации о финансовом положении организации, ее финансовых результатах и изменениях в финансовом положении.
Бухгалтерская отчетность служит основным источником информации о деятельности организации, так как бухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает экономически существенную информацию о совершенных или запланированных хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности.
изучили формы и принципы построения бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерская отчетность состоит из следующих форм:
бухгалтерского баланса,
отчета о прибылях и убытках,
отчета о движении капитала;
отчета о движении финансовых средств;
приложения к бухгалтерскому балансу;
отчета о целевом использовании средств;
пояснительной записки.
К основным принципам построения бухгалтерской отчетности относятся:
принцип объективности;
принцип учёта по начислению;
принцип соответствия;
принцип консерватизма;
принцип разумности.
исследовали взаимосвязь показателей разных форм отчетности.
Было определено, что показателям бухгалтерской отчетности присуща как внутренняя взаимосвязь (внутри одной отчетной формы), так и внешняя (между разными отчетными формами).
Определена причина взаимосвязей элементов отчетности, а именно балансовый принцип взаимосвязи показателей отчетности. Этот принцип вытекает из двойной записи данных на счетах, показатели которых составляют основу отчетности. Из этого следует, что бухгалтерская отчетность это упорядоченная взаимосвязанная система показателей, характеризующих условия и результаты хозяйственной деятельности. Балансовый принцип построения бухгалтерской отчетности усиливает ее комплексный характер и облегчает проверку правильности отчетности.
В процессе чтения отчетности важно рассматривать показатели разных форм отчетности в их взаимосвязи и взаимообусловленности. В частности изменения в активах предприятия необходимо увязывать с объемом деятельности. При этом следует помнить, что разные формы отражают информацию о предприятии по разному.
Список использованной литературы
1.Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации утверждены приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. N 60н. Утратили силу начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 г.;
.Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998г. №146 ФЗ, часть вторая от 5 августа 2000г. №117 ФЗ // Собрание законодательства РФ;
. Положение по бухгалтерскому учету «»Бухгалтерская отчетность организации»» ПБУ 4/99 утверждено приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н.;
. Положение по бухгалтерскому учету «»Учет расчетов по налогу на прибыль»» ПБУ 18/02 утверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н.;
. План счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению утверждены приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.;
. Приказ Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22.07.2003 № 67н // Российская Газета;
.Федеральный закон о Консолидированной финансовой отчетности № 208 ФЗ от 27.07.10.;
.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129 ФЗ // Российская Газета.;
.Алексей Герасименко. Финансовая отчетность для руководителей и начинающих специалистов. М.: «Альпина Паблишер», 2013. 440 с.
.Галасюк В.В., Галасюк В.В. Бухгалтерский учет: взгляд в будущее // Бизнес. Бухгалтерия. Право. Налоги. Консультации. 2007. №38. С.85 89.
.Рассказова Николаева С.А., Бушмелева Н.В. Требования к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности. // Экономико правовой бюллетень. 2008 № 6. С. 51 52
.Хорин А.Н. О достоверности и сущности показателей бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет, №11, 2000
.Хорин А.Н. Финансовая отчетность организации: раскрытие основных элементов форм отчетности // Бухгалтерский учет, №7, №8, 2001.
.Чернов В.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. Пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности (080109) « Бухгалтерский учет, анализ и аудит». под ред. М.И. Баканова М.: ЮНИТИ ДАНА, 2008. 127с.
