Учебная работа :Тема:Учёт расчётов с внебюджетными фондами№203.
Тема:Учёт расчётов с внебюджетными фондами»,»
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
. Теоретически основы исчисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды
1.1 Теоретико-методические аспекты функционирования внебюджетных фондов
.2 Нормативно-правовое регулирование порядка исчисления и уплаты страховых взносов
.3 Организационно-экономическая характеристика
2. Бухгалтерский учёт страховых взносов и страховых выплат
2.1 Система страховых взносов на обязательное социальное страхование и пенсионное обеспечение
.2 Синтетический и аналитический учет страховых взносов
.3 Порядок составления отчетности во внебюджетные фонды
3. Анализ расчётов с внебюджетными фондами
3.1 Оценка основных проблем связанных с порядком исчисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды
.2 Анализ расчетов с внебюджетными фондами
.3 Подходы к минимизации страховых взносов
Заключение
Список используемых источников
ВВЕДЕНИЕ
Государственный бюджет всегда являлся важным инструментом воздействия на развитие экономики и социальной сферы. Функционирование государственного бюджета происходит посредством экономических форм — доходов и расходов, выражающих последовательные этапы перераспределения стоимости общественного продукта. Доходы и расходы бюджета — это объективно обусловленные категории, каждая из которых имеет специфичное общественное значение; доходы служат финансовой базой деятельности государства, расходы — удовлетворению общегосударственных потребностей. Именно с помощью бюджета государство имеет возможность сосредоточивать финансовые ресурсы на решающих участках социального и экономического развития, с помощью бюджета происходит перераспределение национального дохода между отраслями, территориями, сферами общественной деятельности. Ни одно из звеньев финансов не осуществляет такого многовидового и многоуровневого перераспределения средств, как бюджет. Вместе с тем, отображая экономические процессы, протекающие в структурных звеньях экономики, бюджет дает четкую картину того, как поступают в распоряжение государства финансовые ресурсы от разных субъектов хозяйствования, показывает, соответствует ли размер централизуемых ресурсов государства объему его потребностей.
Переход к рыночной экономике сопровождался формированием принципиально новой финансовой системы, важным звеном которой являлись и являются в настоящее время внебюджетные фонды государства — совокупность финансовых ресурсов, находящихся в распоряжении федеральных, региональных органов власти или местных органов самоуправления и имеющих целевое назначение.
Первоначально внебюджетные фонды появились в виде специальных фондов или особых счетов задолго до возникновения бюджета. Государственная власть с расширением своей деятельности нуждалась во всех новых расходах, требовавших средств для своего покрытия. Эти средства концентрировались в особых фондах, предназначенных для специальных целей. Такие фонды носили, как правило, временный характер. С выполнением государством намеченных мероприятий фонды заканчивали свое существование. В связи с этим количество фондов постоянно менялось.
С укреплением централизованного государства начинался период унификации специальных фондов. На основе объединения различных фондов был создан государственный бюджет. В современных условиях наряду с бюджетом вновь повышается значение внебюджетных фондов.
Внебюджетные фонды в финансовой системе России созданы в соответствии с Законом РСФСР «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР» (от 10 октября 1991 г.). Главная причина их создания — необходимость выделения чрезвычайно важных для общества расходов и обеспечение их самостоятельными источниками дохода.
Анализ направлений и результатов деятельности внебюджетных фондов является актуальной задачей. Ее значение в настоящее время существенно в связи с постоянным дефицитом бюджета страны и необходимостью целенаправленного решения социальных проблем, финансируемых за счет этих фондов.
Цель выпускной квалификационной работы — изучить сущность и бухгалтерский учет расчетов с внебюджетными фондами.
Задачи выпускной квалификационной работы:
·Изучить сущность, понятие внебюджетных фондов.
·Рассмотреть правовой статус и классификацию внебюджетных фондов.
·Проанализировать правовую основу функционирования государственных внебюджетных фондов.
·Ознакомиться и провести анализ методики бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами в организации — Филиал ГУП СК «Ставрополькоммунэлектро» «Электросеть» г. Светлоград.
Объект исследования — страховые взносы в организации Филиал ГУП СК «Ставрополькоммунэлектро» «Электросеть» г. Светлоград.
Предмет исследования — государственные внебюджетные фонды.
В процессе исследования вопросов теории и практики порядка учета расчетов с внебюджетными фондами использовались труды отечественных и зарубежных экономистов по вопросам экономики.
В ходе исследования использовались работы ученых, посвященные экономике, учету, анализу деятельности предприятий: Г.Ю. Касьяновой,
Петров А.М, В.В. Бармина, С.В. Барулина, В.С. Боголюбова, Л.Н. Гольцмана, Е.Н. Жильцова, Л.К. Зайцева, Также были изучены труды отечественных ученых, посвященные проблемам бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по НДС Ю.А. Бабаева, А.С. Бакаева, П.С. Безруких, М.А. Вахрушиной, Л.Т. Гиляровской, Ю.А. Данилевского, В.Б. Ивашкевича, Н.П. Кондракова, В.Д. Новодворского, В.Ф. Палия, В.А. Пипко, Л.В. Сотниковой. Кроме того, использовались работы зарубежных ученых: Х. Андерсона, Й. Бетге, Д. Ирвина, Р. Энтони.
Общей методологической основой выпускной квалификационной работы является экономический анализ, сравнительный метод и комплексный подход к исследованию.
Структура выпускной квалификационной работы — введение, три главы, заключение, список используемых источников, приложения.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ
.1 Теоретико-методические аспекты функционирования внебюджетных фондов
Государственный внебюджетный фонд — фонд денежных средств, образуемый вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации и предназначенный для реализации конституционных прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование и медицинскую помощь. Расходы и доходы государственного внебюджетного фонда формируются в порядке, установленном Бюджетным кодексом России, а также иными законодательными актами, включая законы о бюджете Российской Федерации на соответствующий год. Формирование внебюджетных фондов осуществляется за счет обязательных целевых отчислений. Суммы отчислений во внебюджетные фонды, как правило, включаются в состав себестоимости и устанавливаются в процентах к фонду оплаты труда. В России насчитывается более 30 внебюджетных фондов социального и экономического назначения. В этих фондах концентрируется свыше 60% доходов государства.
Основными по размерам и значению являются социальные внебюджетные фонды:
·Пенсионный фонд Российской Федерации <#»»center»»>Внебюджетные средства — это финансовые ресурсы государства, имеющие целевое назначение и не включаемые в бюджет.
Внебюджетные средства находятся в распоряжении органов государственной власти соответствующего уровня и концентрируются в специальных фондах, предназначенных для финансирования определенных мероприятий. Таким образом, внебюджетные фонды — это способ организации государственных финансовых ресурсов.
Необходимость создания внебюджетных фондов состоит в следующем: в рамках бюджета практически отсутствует закрепленность доходов за конкретными видами расходов, существует возможность перелива средств по статьям расходов, сокращения финансирования по важным статьям расходов, в частности социальным. Выходом из такой ситуации является формирование финансовых ресурсов за пределами бюджета и использование их для финансирования отдельных общественных потребностей на основе оперативной самостоятельности.
Специальные фонды, создаваемые государством, известны еще в эпоху феодализма, когда с расширением деятельности государства возникли новые виды расходов, которые отражались на особых счетах и покрывались из источников, созданных для конкретных целей. Но такие специальные фонды имели временный характер, количество их постоянно менялось. С формированием капитализма происходит унификация специальных фондов. Сегодня в отдельных развитых странах насчитывается от 30 до 80 специальных фондов, которые формируются, в основном, двумя способами:
·Выделяются из государственных или местных бюджетов.
·Создаются по особому решению законодательного органа.
Источниками внебюджетных фондов могут быть специальные налоги и сборы, субсидии из бюджета, займы. Конкретный перечень источников определяется задачами, для реализации которых создаются фонды.
По принадлежности фонды могут быть федеральными, региональными, муниципальными (в соответствии с уровнями государственного управления). В зависимости от целей использования они делятся на экономические и социальные.
Что касается социальных фондов, то они подразделяются на три группы, как было сказано раннее, это:
Рисунок 1 — Структура внебюджетных фондов
Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС) — вид обязательного социального страхования <#»»center»»>В целях выполнения основных задач Федеральный фонд ОМС:
·Осуществляет выравнивание финансовых условий деятельности территориальных фондов обязательного медицинского страхования.
·Разрабатывает и в установленном порядке вносит предложения о размере взносов на обязательное медицинское страхование.
·Осуществляет в соответствии с установленным порядком аккумулирование финансовых средств Федерального фонда ОМС.
·Выделяет в установленном порядке средства территориальным фондам обязательного медицинского страхования, в том числе на безвозвратной и возвратной основе, для выполнения территориальных программ обязательного медицинского страхования.
·Осуществляет совместно с территориальными фондами ОМС и органами Государственной налоговой службы Российской Федерации контроль за своевременным и полным перечислением страховых взносов (отчислений) в фонды обязательного медицинского страхования.
·Осуществляет совместно с территориальными фондами ОМС контроль за рациональным использованием финансовых средств в системе обязательного медицинского страхования, в том числе путем проведения соответствующих ревизий и целевых проверок.
·Осуществляет в пределах своей компетенции организационно-методическую деятельность по обеспечению функционирования системы обязательного медицинского страхования.
·Вносит в установленном порядке предложения по совершенствованию законодательных и иных нормативных правовых актов по вопросам обязательного медицинского страхования.
·Участвует в разработке базовой программы обязательного медицинского страхования граждан.
·Осуществляет сбор и анализ информации, в том числе о финансовых средствах системы обязательного медицинского страхования, и представляет соответствующие материалы в Правительство Российской Федерации.
·Организует в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, подготовку специалистов для системы обязательного медицинского страхования.
·Изучает и обобщает практику применения нормативных правовых актов по вопросам обязательного медицинского страхования.
·Обеспечивает в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, организацию научно-исследовательских работ в области обязательного медицинского страхования.
·Участвует в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, в международном сотрудничестве по вопросам обязательного медицинского страхования.
·Ежегодно в установленном порядке представляет в Правительство Российской Федерации проекты федеральных законов об утверждении бюджета Федерального фонда обязательного медицинского страхования на соответствующий год и о его исполнении.
Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ) — один из государственных внебюджетных фондов, созданный для обеспечения обязательного социального страхования граждан России.
Функции фонда социального страхования:
Рисунок 2 — Функции фонда социального страхования
Пенсионный фонд (ПФР) — фонд <#»»center»»>.2 Нормативно-правовое регулирование порядка исчисления и уплаты страховых взносов
Работодатели (как организации, так и индивидуальные предприниматели) обязаны уплачивать следующие страховые взносы:
·Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование.
·Страховые взносы в Фонд социального страхования РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
·Страховые взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование.
Основным документом, регулирующим отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) этих страховых взносов, а так же отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, является Федеральный закон от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».
Контроль за уплатой страховых взносов осуществляют соответствующие внебюджетные фонды:
·Пенсионный фонд РФ и его территориальные органы — в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд РФ, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования.
·Фонд социального страхования РФ и его территориальные органы — в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования РФ.
База, облагаемая страховыми взносами, рассчитывается работодателями отдельно по каждому застрахованному лицу нарастающим итогом с начала расчетного периода (п.1 ст.8 Закона от 24.07.2009 №212-ФЗ). При этом законом установлена предельная величина облагаемой базы, на которую исчисляются страховые взносы. Она исчисляется нарастающим итогом с начала расчетного периода в отношении каждого физического лица (этот предел ежегодно индексируется Правительством РФ в соответствии с п.5 ст.8 Закона от 24.09.2009 №212-ФЗ).
Статья 9 Закона от 24.07.2009 №212-ФЗ устанавливает суммы, которые не облагаются страховыми взносами (и соответственно не включаются в облагаемую базу).
Плательщики страховых взносов обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты (п.6 ст.15 Закона от 24.07.2009 №212 — ФЗ).
Наряду со страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды, установленными в Законе от 24.07.2009 №212 — ФЗ, работодатели начисляют и уплачивают страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Уплата этих взносов регулируется Федеральным законом от 24.07.98 №125 — ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Помимо этого работодатели могут уплачивать дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии и взносы работодателя в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 №56 — ФЗ «О дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» [1 с. 3-5].
Основными правовыми актами, регулирующими порядок начисления и уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, являются:
·Федеральный закон от 24.07.2009 №212 — ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».
·Федеральный закон от 16.07.99 №165 — ФЗ «Об основах обязательного социального страхования».
·Федеральный закон от 15.12.2001 №167 — ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».
·Федеральный закон от 29.12.2006 №255 — ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».
·Федеральный закон от 29.11.2010 №326 — ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации».
·Федеральный закон от 01.04.96 №27 — ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» [1, с.6].
<#»»center»»>·Полноту отражения в учете всех факторов хозяйственной деятельности.
·Своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете <#»»150″» src=»»doc_zip3.jpg»» />
Рисунок 3 — Структура бухгалтерии
Решением Крайисполкома за №250 от 25 марта 1976 года «О создании предприятия городских электрических сетей в г. Светлограде, г. Изобильном и с. Шпаковском» положено начало работы горсетей как самостоятельного предприятия.
При создании, на баланс предприятия передано 47 трансформаторных подстанций, 4 фидера 10 кВ общей протяженностью 72,5 км. Телевышка, бортовая машина, бурильно-крановая установка на базе трактора, прицепная тележка, заточной станок, слесарный верстак, два переносных заземления, два разъединителя, 400 кг провода.
В декабре 2004 года предприятие было разделено на два обособленных подразделения: «Электросеть» и «Энергосбыт».
В настоящее время в городе Светлограде подразделение «Электросеть» обслуживает 145 трансформаторных подстанций, 5 распределительных пунктов, 185 км воздушных линий 10 кВ и 16,5 км кабельных линий 10 кВ, 336 км воздушных линий 0,4 кВ и 35 км кабельных линий 0,4 кВ. На предприятии 20 единиц техники, в том числе специализированная: автовышки — 4, автокран — 1, бурокран машина — 1, электролаборатория — 1. Предприятие имеет новую производственную базу, учебный полигон, мастерскую по ремонту счетчиков, аварийный запас материалов. Анализ актива баланса указан в таблице 1.
Таблица 1
Анализ структуры активов Филиала ГУП СК «Ставрополькоммунэлектро» «Электросеть» г.Светлоград за 2011-2013 г.
Показатели201120122013Изменение 2013 к 2011 (+/-), %тыс. руб.%тыс. руб.%тыс. руб.%тыс. руб.%А123456781. Внеоборотные активы5181386,25214184,77074790,3189344,1в т.ч. основные средства5151085,75203384,57072290,2192124,6Прочие внеоборотные активы3020,51080,0240,0-278,0-0,52. Оборотные активы831913,8942915,376169,7-703-4,1в т.ч. запасы765212,7720811,750056,4-2647-6,3дебиторская задолженность2770,55470,99871,37100,8денежные средства3830,616072,616232,112401,4Баланс60132100,061571100,078364100,0182320,0
Анализ структуры актива показывает, что доля внеоборотных активов составляет наибольший удельный вес — 90,3%. Вместе с тем наблюдается увеличение внеоборотных активов на — 4,1%, т.е. с 86,2% в конце 2011 года до 90,3% к концу 2013 года. И соответственно, доли оборотных активов с 13,8% до 9,7% , изменения 2013 года к 2011 году составили уменьшение на 4,1%.
В составе внеоборотных активов присутствуют две группы статей: основные средства и прочие внеоборотные активы. Доля основных средств в анализируемом периоде увеличилась от 84,7% до 90,3%. Так же, следует отметить изменения, которые происходили с другой статьей баланса внеоборотные активы — прочие внеоборотные активы. Доля этих актовов снизилась с 0,5% до 0% к концу отчетного года, т.е. уменьшилась на 0,5%.
Что касается оборотных активов, строка запасы, уменьшилась с 12,7% до 6,4% к концу отчетного года, т.е., изменения произошли на 6,3%. Строка прочие оборотные активы тоже уменьшилась на 5,0% к концу отчетного года.
Но остальные строки оборотных активов увеличились в отчетном году. Дебиторская задолженность с 0,5% до 1,3% к концу отчетного года, т.е. увеличение произошло на 0,85. Денежные средства с 0,6% до 2,1% к концу отчетного года, т.е. увеличились на 1,4%.
По анализируемой работе статей актива баланса, можно сделать такой вывод, что преобладание на предприятии внеоборотных активов преимущественно больше чем оборотных активов, за счет основных средств, а именно за счет имущества организации.
Анализ структуры пассива показывает, что доля капитала и резервов пассива составляет наибольший удельный вес — 76%. Вместе с тем наблюдается увеличение капитала и резервов пассива на 3,5%, т.е. с 72,5% в конце 2011 года до 76% к концу 2013года. И соответственно, доли краткосрочных обязательств с 27,5% до 24%, изменения 2013 года к 2011 году составили уменьшение на 3,5%.
Рисунок 4 — Структура активов Филиала ГУП СК «Ставрополькоммунэлектро» «Электросеть» г. Светлоград за 2011-2013 г.
В составе капитала и резервов присутствуют две группы статей: переоценка внеоборотных активов и добавочный капитал (без переоценки). Доля внеоборотных активов в анализируемом периоде увеличилась на 18,2%, т.е. с 57,8% в конце 2011 года до 76% к концу 2013 года. Но добавочный капитал (без переоценки) уменьшился на 14,7%, т.е. с 14,7% в конце 2011 года до 0% к концу 2013 года.
Что касается краткосрочных обязательств, строка кредиторская задолженность уменьшилась с 24,5% до 20% к концу отчетного года, т.е. произошли изменения на 4,5%. Остальные строки этого раздела увеличились к концу отчетного года. Строка доходы будущих периодов увеличилась на 11,7%, т.е. с 3% до 14,7% к концу отчетного года. Резервы предстоящих расходов изменились с 0% в конце 2011 года до 2% к концу 2013 года, т.е. произошло увеличение на 2 %. Анализ статей баланса пассива указан в таблице 2.
Таблица 2
Анализ структуры пассива баланса Филиала ГУП СК «Ставрополькоммунэлектро» «Электросеть» г. Светлоград за 2011-2013 г.
Показатели201120122013Изменение 2013/ 2011 (+/-), %тыс. руб.%тыс. руб.%тыс. руб.%тыс. руб.%П123456781. Капитал и резервы4358472,54358470,85951976,0159353,5Переоценка внеоборотных активов3475357,83475356,45951976,02476618,2Добавочный капитал (без переоценки)883114,7883114,300,0-8831-14,72. Краткосрочные обязательства1654827,51798629,21884424,02296-3,5в т.ч. Кредиторская задолженность1472624,51419823,11569920,0973-4,5Доходы будущих периодов18213,018012,91154514,7972411,7Резервы предстоящих расходов00,019863,215992,015992,0Баланс60132100,061571100,078364100,0182320,0
По проанализируемой работе статей пассива баланса, можно сделать такой вывод, что сумма прироста стоимости внеоборотных активов, выявленная по результатам их переоценки, сравнительно больше краткосрочных обязательств предприятия.
Рисунок 5 — Динамика и структура пассива Филиала ГУП СК «Ставрополькоммунэлектро» «Электросеть» г. Светлоград за 2011-2013 г.
Ликвидность предприятия — это показатель финансового состояния, которое показывает, как быстро предприятие может беспрепятственно продать свои активы, получить деньги и вернуть долги по мере наступления срока их возвращения.
Различают следующие виды ликвидности:
текущая, нормативное значение равно 2;
абсолютная ликвидность, нормативное значение 0,2;
быстрая (промежуточная) ликвидность, нормативное значение 1.
Коэффициент текущей ликвидности — это финансовый коэффициент, равный отношению текущих активов и текущих обязательств предприятия. Проведя анализ на предприятии, можно сделать такой вывод, что текущая ликвидность уменьшается 0,46 в конце 2011 года до 0,27 к концу 2013 года на 0,20, т.е. она отклоняется от нормативного значения, которое равно 2. Произошли изменения на 0,20.
Коэффициент абсолютной ликвидности — финансовый коэффициент, равный отношению денежных средств и краткосрочных финансовых вложений к краткосрочным обязательствам (текущим пассивам). Он показывает, какая доля краткосрочных долговых обязательств может быть покрыта за счет денежных средств и их эквивалентов в виде рыночных ценных бумаг и депозитов, т.е. практически абсолютно ликвидными активами. В данном случае, абсолютная ликвидность предприятия увеличивается с 0,03 до 0,10, но эти данные не соответствуют нормативному значению, которое равно 0,2. То, что абсолютная ликвидность увеличилась на 0,08, для предприятия это хорошо.
Коэффициент быстрой ликвидности — финансовый коэффициент, равный отношению высоколиквидных текущих активов к краткосрочным обязательствам (текущим пассивам). В отличии от текущей ликвидности в составе активов не учитываются материально-производственные запасы, так как при их вынужденной реализации убытки могут быть максимальными среди всех оборотных средств. Этот коэффициент показывает, на сколько возможно будет погасить текущие обязательства, если положение станет действительно критическим, при этом исходят из предположения, что товарно-материальные запасы вообще не имеют никакой ликвидационной стоимости.
Проведя анализ на предприятии, можно сделать вывод что, показатели быстрой ликвидность увеличились с 0,02 в конце 2011 года, до 0,05 к концу 2013 года, изменения произошли на 0,04. Показатели изменения не соответствуют нормативному значению, которое равно 1. В данный момент увеличение показателей быстрой ликвидности удовлетворяют в целом предприятие. Рост показателей быстрой ликвидности свидетельствует о том, что предприятие стремится к нормативному значению.
Подойдя к итогу проанализированной работы, можно сказать, что предприятие является ликвидным, и оно стремится к увеличению показателей нормативного значения. Анализ ликвидности предприятия указан в таблице 3.
Таблица 3
Анализ ликвидности Филиала ГУП СК «Ставрополькоммунэлектро» «Электросеть» г.Светлоград за 2011-2013 г
Наименование показателя201120122013Изменение 2013/2011Нормативное значение показателя1. Наиболее ликвидные активы383160716231240*2. Быстро реализуемые активы277547987710*3. Медленно реализуемые активы765272085005-2647*4. Наиболее срочные обязательства147261419815699973*5. Краткосрочные пассивы1654817986188442296*6. Долгосрочные пассивы0000*7. Текущая ликвидность (стр.3/ стр.5)0,460,400,27-0,2028. Абсолютная ликвидность (стр.1/ стр.4)0,030,110,100,080,29. Быстрая (промежуточная) ликвидность (стр.2/стр.5)0,020,030,050,041
Рисунок 6 — Ликвидность предприятия Филиала ГУП СК «Ставрополькоммунэлектро» «Электросеть» г. Светлоград за 2011-2013 г.
Рентабельность представляет собой такое использование средств, при котором организация не только покрывает свои затраты доходами, но и получает прибыль. Доходность, т.е. прибыльность предприятия, может быть оценена при помощи как абсолютных, так и относительных показателей. Рентабельность — показатель экономической эффективности производства на предприятиях. Комплексно отражает использование материальных, трудовых и денежных ресурсов. Рентабельным считается предприятие, которое приносит прибыль.
В ходе проведения анализа было выявлено, что выручка от реализации продукции была увеличена с 208389 до 225475, изменения произошли на 17086. Это значит, что реализация продукции приносит доход предприятию.
Чистая прибыль является одним из важнейших экономических показателей, характеризующих конечные результаты деятельности предприятия. Количественно она представляет собой разность между суммой прибыли до налогообложения и суммой внесенных в бюджет налогов из прибыли, экономических санкций и других обязательных платежей предприятия, покрываемых за счет прибыли. Проведя анализ чистой прибыли можно сделать такой вывод, что показатели уменьшаются, изменения произошли на 36638. Таким образом, по анализу видно, что предприятие после выплаты налогов и отчислений в бюджет имеет малый доход, т.к. темп роста показателя уменьшается.
Показатели среднегодовой стоимости основных средств увеличиваются с 51510 в конце 2011 года до 70722 к концу 2013 года. Изменения произошли на 18689. Это значит, что предприятие увеличивает свои основные средства.
Что касается среднегодовых остатков запасов, то эти показатели уменьшаются. Изменения произошли на 2647. Это значит, что у предприятия запасов становится меньше, показатели уменьшаются. Показатели рентабельности указанны в таблице 4.
Таблица 4
Анализ показателей рентабельности Филиала ГУП СК «Ставрополькоммунэлектро» «Электросеть» г. Светлоград за 2011-2013 г
Показатели201120122013Изменение +;(-)Темп роста, %2013/20112013/20122013/20112013/2012Выручка от реализации продукции, т. руб.208389222822225475170862653,07,61,2Чистая прибыль45811452639173-36638-36090,0-399,4-393,4Среднегодовая стоимость основных средств, т. руб.5151052033707221921218689,027,226,4Среднегодовые остатки запасов, т. руб.765272085005-2647-2203,0-52,9-44,0Среднегодовой собственный капитал, т. руб.4358443584595191593515935,026,826,8Рентабельность собственного капитала, %105,1103,915,4-89,7-88,4-582,0-573,8Рентабельность производственных фондов, %598,7628,013,0-585,7-615,0-4515,7-4741,4Рентабельность продаж, %22,020,34,1-17,9-16,2-440,4-399,3
Среднегодовой собственный капитал на предприятии увеличивается с 43584 в конце 2011 года до 59519 к концу 2013 года. Проанализировав среднегодовой собственный капитал, можно сделать такой вывод, что предприятие стремиться к улучшению собственного капитала, так как темп роста растет.
Рентабельность собственного капитала — показатель чистой прибыли в сравнении с собственным капиталом организации. Это важнейший финансовый показатель, показывающий насколько эффективно был использован вложенный в дело капитал. Рентабельность собственного капитала предприятия уменьшается, темп роста снижается. Изменения произошли 88,4. Эти показатели сказываются негативно на рентабельности собственного капитала предприятия.
Рентабельность производственных фондов — это именно та часть имущества, которая непосредственно задействована в производстве предприятия. Показатели рентабельности уменьшаются, изменения произошли на 585,7. Эти изменения негативно отражаются на рентабельности производственных фондов предприятия.
Рентабельность продаж — показатель финансовой результативности деятельности организации, показывающий какую часть выручки организации составляет прибыль. При этом в качестве финансового результата в расчете могут использоваться различные показатели прибыли, что обуславливает существование различных вариаций данного показателя. Наиболее широко используются следующие: рентабельность продаж по валовой прибыли, операционная рентабельность, рентабельность продаж по чистой прибыли. Проведя анализ, можно сделать такой вывод, что рентабельность продаж уменьшается, показатели изменились на 16,2. Темп роста рентабельности уменьшился, а это значит, что для предприятия эти показатели не положительны.
Проанализировав показатели рентабельности, можно сделать такой вывод, что предприятие не будет являться рентабельным, т.е. убытки преобладают над доходами.
Финансовая устойчивость — это стабильность финансового положения предприятия, обеспечиваемая достаточной долей собственного капитала в составе источников финансирования. Достаточная доля собственного капитала означает, что заемные источники финансирования используются предприятием лишь в тех пределах, в которых оно может обеспечить их полный и своевременный возврат.
Рисунок 7 — Рентабельность предприятия Филиала ГУП СК «Ставрополькоммунэлектро» «Электросеть» г. Светлоград за 2011-2013 г.
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (доля собственных оборотных средств в оборотных активах) определяет степень обеспеченности организации собственными оборотными средствами, необходимыми для её финансовой устойчивости. Проведя анализ на предприятии, можно сделать вывод что, коэффициент обеспеченности собственными средствами несет отрицательный характер, его значение равно -0,49, а интервал оптимальных значений равен от 0,1 до 0,5. Это значит, что предприятие испытывает недостаточность оборотных средств для погашения задолженности.
Коэффициент обеспеченности запасов собственными средствами — коэффициент равный отношению величины собственных источников покрытия запасов и затрат к стоимости запасов и затрат. Коэффициент обеспеченности запасов собственными средствами показывает, какая часть запасов и затрат финансируется за счет собственных источников.
Так же как коэффициент обеспеченности собственными средствами так и коэффициент обеспеченности запасов собственными средствами является отрицательным, изменения произошли на 1,17. Интервал оптимальных значений равен от 0,5 до 0,8. Проанализировав этот коэффициент можно сказать, что формирование запасов происходило за счет заемных средств.
Коэффициент маневренности — отношение оборотного капитала (текущих активов) к собственному капиталу предприятия. Данный коэффициент показывает долю собственного капитала предприятия, находящегося в такой форме, которая позволяет свободно им маневрировать, увеличивая закупки сырья, материалов и т.д. Это коэффициент является отрицательным, изменения не произошли, т.е., изменение равно 0. Интервал оптимальных значений равен 0,2-0,5. Это говорит о том, оборотные средства предприятия не обеспеченны собственными средствами.
Важную характеристику структуры средств предприятия дает коэффициент имущества производственного назначения, равный отношению суммы стоимостей производственных основных средств, а также производственных запасов и незавершенного производства к общей стоимости всех активов организации. Этот коэффициент положительный, показатели изменились с 0,99 к концу 2011 года, до 0,97 в конце 2013 года, изменения произошли на 0,2. Интервал оптимальных значений >5. Эти изменения показывают, что доходов основных средств не хватает для расходов активов.
Коэффициент автономии (коэффициент финансовой независимости) характеризует отношение собственного капитала к общей сумме капитала (активов) организации. Коэффициент показывает, насколько организация независима от кредиторов. Чем меньше значение коэффициента, тем в большей степени организация зависима от заемных источников финансирования, тем менее устойчивое у нее финансовое положение. У этого коэффициента произошло увеличение от 0,72 до 0,76. Изменения произошли на 0,03. Интервал оптимальных значений >5. Значение этого показателя показывает долю собственных средств предприятия в общей сумме активов. Рост показателя является положительным фактором и свидетельствует о повышении уровня финансовой устойчивости, снижении уровня зависимости от внешних инвесторов. В данном случае значение коэффициента автономии больше 0,5, это значит, что предприятие может покрыть все свои обязательства собственными средствами.
Коэффициент финансовой зависимости — коэффициенты, которые позволяют оценить долю заемных средств, используемых предприятием для поддержки производственной деятельности, и ее способность обслуживать свои долги. Этот коэффициент показывает, в какой степени предприятие использует заемный капитал. Экономический смысл коэффициента финансовой зависимости состоит в определении, сколько единиц общей суммы финансовых ресурсов приходится на единицу источников собственных средств. Положительной считается тенденция к снижению коэффициента финансовой зависимости.
Произошло уменьшение коэффициента финансовой зависимости от 0,38 до 0,32. Интервал оптимальных значений <5. Этот показатель характеризует зависимость фирмы от внешних займов. Чем он выше интервала оптимальных значений, тем больше займов у компании, и тем рискованнее ситуация, которая может привести к банкротству предприятия. Высокий уровень коэффициента отражает также потенциальную опасность возникновения у предприятия дефицита денежных средств.
Коэффициент финансовой устойчивости — коэффициент равный отношению собственного капитала и долгосрочных обязательств к валюте баланса. Коэффициент финансовой устойчивости показывает, какая часть актива финансируется за счет устойчивых источников, то есть долю тех источников финансирования, которые организация может использовать в своей деятельности длительное время.
Показатели финансовой устойчивости увеличились с 0,72 до 0,76. Интервал оптимальных значений <5. Проанализировав этот коэффициент можно сделать выводы, что если величина коэффициента колеблется в пределах 0.8-0.9 и имеет положительную тенденцию, то финансовое положение организации является устойчивым. Рекомендуемое же значение не менее 0.75. В данном случае показатель 0,76. Значит, эти показатели не могут вызывать тревогу за устойчивость предприятия.
Таким образом, финансовая устойчивость является отражением стабильного превышения доходов над расходами. Она обеспечивает свободное маневрирование денежными средствами предприятия и способствует бесперебойному процессу производства. Для определения уровня финансовой устойчивости организации используют совокупность относительных показателей, а для оценки уровня финансовой устойчивости российских организаций используется экспертный метод оценки финансовой устойчивости, позволяющий с помощью изложенного индикатора своевременно принимать меры для снижения финансовых трудностей, более объективно составлять планы развития организации. Факторный же анализ финансовой устойчивости предполагает построение цепочки показателей, на основании которой можно судить о достигнутом экономическом потенциале для дальнейшего развития организации. Анализ финансовой устойчивости предприятия указан в таблице 5.
Таблица 5
Финансовая устойчивость Филиала ГУП СК «Ставрополькоммунэлектро» «Электросеть» г. Светлоград за 2011-2013 г.
Наименование показателяинтервал оптимальных значений201120122013Изменение 2013/20111. Валюта баланса, тыс.руб.*601326157178364182322. Капитал и резервы, тыс.руб.*435844358459519159353. Краткосрочные обязательства, тыс. руб.*16548179861884422964. Долгосрочные обязательства, тыс. руб.*05. Итого заемных средств, тыс.руб. (стр.3+стр.4)*16548179861884422966. Внеоборотные активы, тыс.руб.*518135214170747189347. Оборотные активы, тыс. руб.*831994297616-7037.. Запасы, тыс.руб.*765272085005-26478. Собственные оборотные средства, тыс. руб. (стр. 2+стр.4-стр. 6)*-8229-8557-11228-29999. Коэффициент обеспеченности собственными средствами (стр.8/стр.7)0,1-0,5-0,99-0,91-1,47-0,4910. Коэффициент обеспеченности запасов собственными средствами (стр.8/стр.7.1)0,5-0,8-1,08-1,19-2,24-1,1711.Коэффициент маневренности (стр.8/стр.2)0,2-0,5-0,19-0,20-0,190,0012. Коэффициент имущества производственного назначения ((стр.6+стр.7.1)/стр.1)>0,50,99-0,960,97-0,0213. Коэффициент автономии (стр.2/стр.1)>0,50,720,710,760,0314. Коэффициент финансовой зависимости (стр.5/стр.2)<0,50,380,410,32-0,0615. Коэффициент финансовой устойчивости (стр.2+стр.4)/стр.1)<0,50,720,710,760,03
Рисунок 8 — Финансовая устойчивость Филиала ГУП СК «Ставрополькоммунэлектро» «Электросеть» г. Светлоград за 2011-2013 г.
2. Бухгалтерский учет страховых взносов и страховых выплат
.1 Система страховых взносов на обязательное социальное страхование и пенсионное обеспечение
Статус плательщиков страховых взносов имеют страхователи, к которым ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон №212-ФЗ) относит:
) лиц, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:
а) организации (юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ);
б) индивидуальных предпринимателей;
в) физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями;
) индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой, и иных лиц, занимающихся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой (далее — плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.
Физическое лицо, занимающееся предпринимательством и имеющее наемный персонал, будет одновременно выступать в двух качествах: как самозанятый гражданин (Закон, как был указан выше, называет их плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам) и как работодатель, производящий выплаты работникам. Это означает, что за себя такой предприниматель будет уплачивать фиксированный платеж по обязательному социальному страхованию, а за работников — по страховому тарифу, установленному законодательством для работодателей.
Часть 16 ст. 15 Закона №212-ФЗ определяет, что при реорганизации плательщика страховых взносов — организации обязанности страхователя осуществляются его правопреемником (правопреемниками) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом обязательств по уплате страховых взносов. При наличии нескольких правопреемников доля участия каждого из них в исполнении обязанностей реорганизованного юридического лица по уплате страховых взносов определяется в порядке, предусмотренном гражданским законодательством РФ. Если разделительный баланс не позволяет определить долю правопреемника реорганизованного юридического лица либо исключает возможность исполнения в полном объеме обязанностей по уплате страховых взносов каким-либо правопреемником и такая реорганизация была направлена на неисполнение обязанностей по уплате страховых взносов, по решению суда вновь образованные юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате страховых взносов реорганизованного лица.
Если организация ликвидируется, ее обязательства как плательщика взносов прекращаются только после того, как она представит в ПФР и ФСС РФ расчет по взносам за период с начала расчетного периода по день представления расчета включительно. Указанный расчет может быть представлен в форме электронного документа. Разницу между суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с указанным расчетом, и суммами страховых взносов, уплаченными плательщиками страховых взносов с начала расчетного периода, она должна уплатить в течение 15 календарных дней со дня подачи такого расчета (переплата подлежит возврату плательщику в те же сроки). Только после этого разрешается подавать в налоговый орган заявление о ликвидации (ч. 15 ст. 15 Закона №212-ФЗ).
В соответствии с п. 1 ст. 2 Закона от 29.12.2006 №255-ФЗ обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежат граждане Российской Федерации, а также постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства:
·Лица, работающие по трудовым договорам.
·Государственные гражданские служащие, муниципальные служащие.
·Лица, замещающие государственные должности Российской Федерации, государственные должности субъекта Российской Федерации, а также муниципальные должности, замещаемые на постоянной основе.
·Члены производственного кооператива, принимающие личное трудовое участие в его деятельности.
·Священнослужители.
·Лица, осужденные к лишению свободы и привлеченные к оплачиваемому труду.
Также согласно п. 3 ст. 2 Закона от 29.12.2006 №255-ФЗ подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством следующие лица (в случае, если они добровольно вступили в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и уплачивают за себя страховые взносы в соответствии со ст. 4.5 Закона от 29.12.2006 №255-ФЗ):
·Адвокаты.
·Индивидуальные предприниматели.
·Члены крестьянских (фермерских) хозяйств.
·Физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями (нотариусы, занимающиеся частной практикой, иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой).
·Члены семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера.
Лица, подлежащие обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии с Законом от 29.12.2006 №255-ФЗ, являются застрахованными лицами (п. 2 ст. 2 Закона от 29.12.2006 №255-ФЗ) [1, с.14-15].
Правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлены Федеральным законом «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Этот закон также определяет порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту) и в иных случаях.
Страховые взносы уплачиваются страхователем (юридическим лицом любой организационно-правовой формы либо физическим лицом, нанимающим работников, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) исходя из страхового тарифа с учетом скидки или надбавки, устанавливаемых Фондом социального страхования. Страховые тарифы, дифференцированные по группам отраслей (подотраслей) экономики в зависимости от класса профессионального риска, устанавливаются федеральным законом.
В настоящее время действуют тарифы в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу), а в соответствующих случаях — к сумме вознаграждения по гражданско-правовому договору по группам отраслей (подотраслей) экономики в соответствии с классами профессионального риска от 1 до 32 класса, в размере от 0,2% до 8,5%.
Классификация видов экономической деятельности по классам профессионального риска утверждена Министерством здравоохранения и социального развития РФ (приказ от 10.01.2006 №8).
В зависимости от отрасли экономики и на основании постановления Правительства РФ от 01.12.2005 №713 «Об утверждении правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска» Фонд социального страхования (ФСС) выдает организациям уведомления об отнесении к классу профессионального риска и установлении страхового тарифа.
Размер скидки или надбавки к тарифу устанавливается организации с учетом состояния охраны труда, расходов на обеспечение по страхованию и не может превышать 40% страхового тарифа, установленного для соответствующей отрасли (подотрасли) экономики.
Страховые взносы, за исключением надбавок к страховым тарифам и штрафов, уплачиваются вне зависимости от других взносов на социальное страхование и включаются в себестоимость произведенной продукции (выполнение работ, оказанных услуг) либо в смету расходов на содержание страхователя.
Суммы страховых взносов перечисляются организацией или физическим лицом, заключившим трудовой договор с работником, ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках (иных кредитных организациях) средств на выплату заработной платы за истекший месяц, а страхователем, обязанным уплачивать страховые взносы на основании гражданско-правовых договоров, — в срок, установленный ФСС. В случае уплаты взносов в более поздние по сравнению с установленными сроки уплачиваются пени.
Страхователи ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, представляют в установленном порядке в Фонд социального страхования по месту их регистрации отчетность по форме, установленной ФСС [2, с.254-258].
Обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации.
Обязательным называют пенсионное страхование, действующее в силу закона <#»»center»»>·Работающие по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг (за исключением лиц, обучающихся в образовательных учреждениях среднего профессионального, высшего профессионального образования по очной форме обучения и получающих выплаты за деятельность, осуществляемую в студенческом отряде по трудовым договорам или по гражданско-правовым договора, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг), а также по авторскому и лицензионному договору.
·Самостоятельно обеспечивающие себя работой (индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой).
·Работающие за пределами территории Российской Федерации в случае уплаты страховых взносов в соответствии со ст. 29 Закона от 15.12.2001 №167-ФЗ, если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации.
·Являющиеся членами семейных (родовых) общин малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования.
·Священнослужители.
·Иные категории граждан, у которых отношения по обязательному пенсионному страхованию возникают в соответствии с Законом от 15.12.2001 №167-ФЗ [1, с.13-14].
C принятием Федерального Закона «Об обязательном пенсионном страховании» в 2002 <#»»center»»>Страховщики предлагают различные программы дополнительного пенсионного обеспечения, и право клиента — выбрать ту, которую он считает наиболее выгодной.
Взносы по программе добровольного пенсионного обеспечения могут быть единовременными или накопительными. В зависимости от программы взносы могут уплачиваться ежегодно, ежеквартально или ежемесячно.
По достижении пенсионного возраста выплата денег пенсионеру может производиться раз в квартал, полугодие, месяц и т.д., — в течение оговоренного срока или пожизненно. Такое страхование называется пенсионным страхованием с выплатой аннуитетов. За деятельностью страховщиков осуществляется серьёзный контроль со стороны государства. Контролю подлежат объём страховых резервов <#»»center»»>·Работающие по трудовому договору, в том числе руководители организаций, являющиеся единственными участниками (учредителями), членами организаций, собственниками их имущества, или по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг (за исключением лиц, обучающихся в образовательных учреждениях среднего профессионального, высшего профессионального образования по очной форме обучения и получающих выплаты за деятельность, осуществляемую в студенческом отряде по трудовым договорам или по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг), по договору авторского заказа, а также авторы произведений, получающие выплаты и иные вознаграждения по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
·Самостоятельно обеспечивающие себя работой (индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой).
·Являющиеся членами крестьянских (фермерских) хозяйств.
·Работающие за пределами территории РФ в случае добровольной уплаты страховых взносов, если иное не предусмотрено международным договором РФ.
·Являющиеся членами семейных (родовых) общин малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования.
·Священнослужители.
·Иные категории граждан, у которых отношения по обязательному пенсионному страхованию возникают в соответствии с Законом №167-ФЗ.
Таким образом, в зависимости от вида обязательного социального страхования круг застрахованных будет серьезно разниться. Сравнительная таблица в отношении работающего несамозанятого населения приведена ниже.
Плательщиками страховых взносов являются:
Рисунок 9 — Плательщики страховых взносов Филиала ГУП СК «Ставрополькоммунэлектро» «Электросеть» г. Светлоград за 2011-2013 г.
Согласно п. 1 ст. 12 Закона от 24.07.2009 №212-ФЗ тариф страхового взноса (страховой тариф) — это размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов.
Тарифы страховых взносов установлены отдельно и различаются по каждому бюджету, в который эти взносы перечисляются (ПФР, ФСС РФ, ФФОМС И ТФОМС).
Рисунок 10 — Тарифы по страховым взносам во внебюджетные фонды Филиала ГУП СК «Ставрополькоммунэлектро» «Электросеть» г. Светлоград за 2011-2013 г.
Начиная с 2011 г. большинство плательщиков страховых взносов уплачивают взносы по тарифам, установленным в п. 2 ст. 12 Закона от 24.07.2009 №212-ФЗ.
Однако 2011 год для некоторых плательщиков страховых взносов продолжает оставаться льготным периодом, в течении которого все плательщики страховых взносов будут уплачивать эти взносы в пониженном размере.
При этом различным плательщикам установлены разные страховые тарифы. Их размеры определяются ст. 58 Закона от 24.07.2009 №212-ФЗ и зависят от того, какой деятельностью занимается организация (индивидуальный предприниматель), и других условий.
2.2 Синтетический и аналитический учет страховых взносов
Учет начисленных взносов по отдельному физическому лицу ведется в индивидуальной карточке ПФР и ФСС РФ. В индивидуальной карточке взносы распределены по соответствующим внебюджетным фондам.
Аналитический учет страховых взносов, начисленных с выплат одного физического лица, ведется в рублях и копейках нарастающим итогом с начала года.
Величина страховых взносов, рассчитанных за месяц в целом по страхователю в каждый внебюджетный фонд, равняется сумме страховых взносов, начисленных за этот месяц в соответствующий фонд в индивидуальных карточках физических лиц. Она также получается умножением показателя облагаемой базы из сводной таблицы на тариф страховых взносов в соответствующий фонд. Учет страховых взносов ведется в рублях и копейках. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению в РФ по РБ ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета:
-1 «Расчеты по социальному страхованию»,
-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению», 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
На субсчете 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» учитываются расходы по социальному страхованию работников организации.
На субсчете 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» учитываются расходы по пенсионному обеспечению работников организации.
На субсчете 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.
При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»» открываются дополнительные субсчета.
Счет 69 «»Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательства медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производиться в корреспонденции со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, — в части отчислений, производимых за счет организации; счетом 70 «Расчеты персоналом по оплате труда» — в части отчислений, производимых за счет работников организации.
Кроме того, по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» — суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами. По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражается перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.
.3 Порядок составления отчетности во внебюджетные фонды
Проекты бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации составляются органами управления указанных фондов на очередной финансовый год и плановый период и представляются в федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий координацию деятельности соответствующего государственного внебюджетного фонда Российской Федерации, для внесения в установленном порядке в Правительство Российской Федерации с проектом федерального закона о тарифах страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и другими документами и материалами, представляемыми одновременно с проектами соответствующих бюджетов (в ред. Федерального закона <#»»center»»>·Общий объем расходов в очередном финансовом году и плановом периоде.
·Дефицит (профицит) бюджета государственного внебюджетного фонда Российской Федерации (в ред. Федерального закона <#»»center»»>Предметом рассмотрения проектов федеральных законов о бюджетах государственных внебюджетных фондов Российской Федерации на очередной финансовый год и плановый период во втором чтении являются:
·Распределение расходов на очередной финансовый год и плановый период по разделам, подразделам, целевым статьям и группам видов расходов классификации расходов бюджетов (в ред. Федерального закона <#»»center»»>Рассмотрение поправок по предмету второго чтения проводится в Комитете по бюджету, профильном комитете.
Комитет по бюджету готовит таблицы поправок и направляет их в профильные комитеты, которые рассматривают и представляют результаты рассмотрения поправок в Комитет по бюджету.
Комитет по бюджету, рассмотрев указанные материалы, принимает решение и формирует сводные таблицы поправок, рекомендованных к принятию или отклонению, выносимых на рассмотрение Государственной Думы.
Порядок взаимодействия комитетов Государственной Думы при рассмотрении проектов федеральных законов о бюджетах государственных внебюджетных фондов Российской Федерации и порядок согласования разногласий между комитетами Государственной Думы определяются Регламентом <#»»center»»>3. Аналаз расчетов с внебюджетными фондами
.1 Оценка основных проблем связанных с порядком исчисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды
В России много лет проводится реформа социального страхования, но до сих пор не создана сбалансированная система социального страхования, то есть остались нерешенными проблемы создания эффективной системы финансового обеспечения, стратегии управления и развития данной сферы. В действующем законодательстве имеется ряд неурегулированных вопросов, препятствующих эффективной работе по администрированию платежей во внебюджетные фонды.
Так в соответствии с ч.1 ст.7 Закона №212 объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров. На практике работодатели выплачивают вознаграждения, которые не предусмотрены трудовыми договорами с работниками, но производятся им регулярно (ежемесячно, ежеквартально и т.д.) с учетом результатов труда (трудового вклада) работника. По своему содержанию такие выплаты являются оплатой труда, работодатель должен закрепить их в трудовом договоре, и произвести отчисления во внебюджетные фонды. Вопросы возникают и по поводу начисления в расчётах с работником, который уволился. Начисление взносов не производится на стоимость путёвок, оплаченных членам семьи работника, на материальную помощь и доплату к пенсии бывших работникам организации. Не попадают под взносы стипендии, выплачиваемые будущим сотрудникам по ученическим договорам. Подтверждением этим выводам является Письмо ФСС РФ №14-03-11/08-13985 от 17 ноября 2011 г.
Однако, на суммы, выдаваемые уволившемуся работнику за те периоды, когда он числился в организации по трудовому договору, например, долг по зарплате или отпускным, должны начисляться страховые взносы. Так нужно поступить и с премиями по итогам работы, а также с компенсациями при увольнении, котрые трудовым законодательством не предусмотрены. Например, по соглашению сторон сотруднику полагается компенсация в течении трёх месяцев после увольнения, до тех пор пока он не трудоустроится, на эту выплату бухгалтеру требуется рассчитать взносы.
Оплата труда работников, занятых на работах с тяжелыми, вредными, опасными условиями труда, производится в повышенном размере, что записано в ч. 1 ст. 146, ст. 147 ТК РФ. Такие надбавки к зарплате являются выплатами компенсационного характера. Надбавки и доплаты за работу с особыми условиями труда, а также компенсации облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование. Это прямо предусмотрено абз. 2 пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона №212-ФЗ.
Работникам, которые заняты на работах с вредными условиями труда, полагается выдача молока или других равноценных пищевых продуктов, предусмотрено ст. 222 ТК РФ. По письменному заявлению работника выдача молока (других продуктов) может быть заменена денежной компенсацией, учтено ч. 1 ст. 222 ТК РФ. Стоимость выданного молока (равноценных продуктов) страховыми взносами на обязательное социальное страхование не облагается — абз. 2 пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона №212-ФЗ. В то же время компенсации не облагаются страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, п. 2 ст. 9 Закона №212-ФЗ, компенсации, выплачиваемые вместо выдачи положенного за вредные условия труда молока, не облагаются страховыми взносами в пределах установленных норм.
Статьей 168 ТК РФ установлена обязанность работодателя возместить некоторым категориям работников расходы, связанные со служебными поездками. Так, возмещение выплачивается:
·Сотрудникам, чья работа осуществляется в пути или носит разъездной характер.
·Сотрудникам, работающим в полевых условиях или участвующим в экспедиционных работах.
В связи с этим на такие выплаты не нужно начислять страховые взносы на обязательное социальное страхование — пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона №212-ФЗ. Компенсации расходов, связанных со служебными поездками, не облагаются страховыми взносами в размере, который указан в данных документах.
Довольно распространенной является ситуация, когда работник пользуется в служебных целях личным автомобилем, мобильным телефоном или иным имуществом. В таких случаях работнику должна выплачиваться компенсация, поскольку имущество требует определенных расходов для поддержания его в рабочем состоянии и постепенно изнашивается, установлено ст. 188 ТК РФ. Выплата компенсации производится на основании письменного соглашения между работником и работодателем. Поскольку обязанность выплачивать такую компенсацию установлена трудовым законодательством, на нее не нужно начислять страховые взносы на обязательное социальное страхование, отражено в п. 2 ч. 1, пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона №212-ФЗ.
Если заработная плата или другие выплаты, причитающиеся работнику, произведены с опозданием, работодатель обязан компенсировать задержку выплаты в соттветсвии со ст. 236 ТК РФ. Данная компенсация предусмотрена Трудовым кодексом РФ и по своему содержанию относится к компенсационным выплатам, связанным с исполнением работником своих трудовых обязанностей. В связи с этим она страховыми взносами на обязательное социальное страхование не облагается.
Если работник по согласованию с работодателем переезжает работать в другую местность (например, при переводе из филиала в головную организацию или наоборот), то работодатель обязан возместить ему некоторые расходы. Они определены в ст. 169 ТК РФ:
·Расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества.
·Расходы по обустройству на новом месте жительства.
Конкретные размеры компенсаций устанавливаются сторонами трудового договора. Данные компенсации предусмотрены трудовым законодательством РФ и связаны с выполнением работником трудовых обязанностей, и страховыми взносами не облагаются.
На практике часто возникает следующий вопрос: относится ли оплата жилья переехавшему работнику к расходам на обустройство на новом месте жительства. Если расходы на обустройство включают оплату жилья, то страховые взносы с компенсации работнику расходов на наем жилых помещений платить не надо. Если нет — то, наоборот, уплатить взносы придется, поскольку такие выплаты не будут являться компенсацией, установленной законодательством РФ. А значит, на них не будет распространяться освобождение, предусмотренное п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона №212-ФЗ.
Многие работодатели выдают своим работникам специальную одежду, которая защищает сотрудников от негативных производственных факторов.
В отдельных случаях работодатели обязаны за свой счет обеспечивать работников спецодеждой, спецобувью и другими средствами индивидуальной защиты. В частности, такие правила предусмотрены Трудовым кодексом РФ в отношении сотрудников, которые заняты на работах: с вредными и (или) опасными условиями труда; с особыми температурными условиями; с загрязнениями. В этих случаях стоимость выдаваемой спецодежды страховыми взносами не облагается. Вместе с тем компенсации не облагаются страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством. Так предусмотрено п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона №212-ФЗ.
Если внутренние нормы выдачи спецодежды улучшают защиту по сравнению с типовыми правилами, то стоимость одежды в пределах норм, установленных работодателем, взносами не облагается. Правда, при таком подходе существует риск.
Если работодатель обеспечивает спецодеждой работников, хотя закон этого не требует и такое решение может быть закреплено в коллективном, трудовых договорах или локальном нормативном акте, то в таком случае стоимость выданной спецодежды облагается взносами на обязательное социальное страхование, поскольку она включается в объект обложения страховыми взносами согласно ч. 1 ст. 7 Закона №212-ФЗ и не подпадает под действие ст. 9 данного Закона.
Форменную одежду носят работники самых разных категорий. Если работодатель обязан выдать форменную одежду в силу закона, ее стоимость страховыми взносами не облагается. Так, согласно п. 9 ч. 1 ст. 9 Закона №212-ФЗ к необлагаемым выплатам относится стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством РФ, а также госслужащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой. Если выдача форменной одежды законодательством не предусмотрена, но такие положения закреплены в трудовом, коллективном договоре или локальном нормативном акте, со стоимости одежды нужно исчислить и уплатить страховые взносы.
Таким образом, можно сделать вывод, что необходимо разграничить выплаты, связанные с трудовой деятельностью, и влияющие на результаты труда, а также выплаты разовые, выданные по случаю: награды, призы, подарки. Такие виды выплат закреплены в ст.9 Закона №212 — ФЗ , и не уплачиваются в бюджет фондов.
Рассмотрим вопросы, касающиеся процедуры зачёта или возврата уплаченных сумм во внебюджетные фонды. Перед зачетом или возвратом проводится совместная сверка расчетов по страховым взносам. Инициировать ее могут как орган ПФР или ФСС России, так и сам плательщик. Сверка проводится для уточнения суммы переплаты. Ее результаты оформляются актом, форма которого утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 11.12.2009 №979н. Акт подписывают соответствующий орган контроля за уплатой страховых взносов и плательщик. После уточнения суммы излишней уплаты страховых взносов проводится их зачет или возврат.
Для зачета сумм, излишне уплаченных страховых взносов в счет предстоящих платежей, плательщик должен подать заявление в ПФР или ФСС России по форме, приведенной к приказу №979н. В течение 10 рабочих дней со дня получения этого заявления орган контроля за уплатой страховых взносов должен принять решение о зачете излишне уплаченной суммы страховых взносов или об отказе на проведение зачета. Решение о зачете суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет предстоящих платежей орган контроля может также принять как на основании акта совместной сверки (если она проводилась), так и при его отсутствии. При наличии акта сверки срок принятия решения составит также 10 рабочих дней, но уже со дня подписания органом контроля и плательщиком акта совместной сверки уплаченных страховых взносов, что соответствует п. 7 ст. 26 Закона №212-ФЗ. Излишне уплаченная сумма может быть зачтена в счет предстоящих платежей страховых взносов, а также в счет погашения задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Законом №212-ФЗ. Зачет в счет погашения задолженности по пеням и (или) штрафам производится органом ПФР или ФСС России самостоятельно на основании п. 8 ст. 26 Закона №212-ФЗ. Согласно пункту 9 статьи 26 Закона №212-ФЗ соответствующее решение орган контроля должен принять в течение 10 рабочих дней с момента: обнаружения факта излишней уплаты страховых взносов; или подписания акта совместной сверки уплаченных страховых взносов, если она проводилась; или вступления в силу решения суда.
Следует отметить, что зачет страховых взносов, излишне уплаченных в один внебюджетный фонд, в счет предстоящих платежей взносов, погашения по ним недоимки, а также задолженности по пеням и штрафам в другой внебюджетный фонд не допускается.
Возникают самые различные вопросы по поводу применения пониженных тарифом страховых взносов. Например, вправе ли организация, применяющая упрощенную систему налогообложения и ЕНВД, применять в 2013 году пониженные тарифы страховых взносов. Письмо Минтруда России от 4 октября 2012 г. №17-4/524 разъясняет, что воспользоваться правом на пониженный тариф можно, если компания получает хоть какой-то доход от упрощённой деятельности, но если выручка поступает лишь от бизнеса, с которого компания уплачивает ЕНВД, то основании применять льготу нет.
Круг вопросов очень широк и касается не только расчетов, но и правовых неясностей. Например, в организации Филиала ГУП СК «Ставрополькоммунэлектро» «Электросеть» г. Светлоград уволенный работник потребовал выплатить пособие по временной нетрудоспособности, возник вопрос — нужно ли его выплачивать? Ответ следует из правила, установленного в части 3 статьи 13 Федерального закона от 29.12.2006 №255-ФЗ <#»»center»»>·Совершенствование регулирования денежных потоков.
·Определение возможностей роста прибыли за счет экономии отчислений страховых взносов.
·Предотвращение уплаты штрафов.
В зависимости от поставленных задач анализ может быть проведен в оперативном (ежедневном, подекадном) и (или) последующем (за избранный отчетный период) порядке; по всем страховым взносам или выборочно по отдельным их видам. В качестве аналитической информации используются расчет страховых взносов организации, его бухгалтерская отчетность и данные по счетам бухгалтерского учета. Следует учесть, что требование достоверности аналитической информации диктует необходимость предварительного проведения процедуры контроля расчётов страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды.
Общая схема анализа состояния расчетов страховых взносов, как правило, включает несколько основных этапов:
этап. Определяется динамика и отклонение от установленного планированием размера страховых платежей, начисленных к уплате во внебюджетные фонды, а также всей их совокупности в абсолютной сумме и по отношению к общей величине начисленных предприятием доходов. Отношение суммы всех страховых взносов к величине доходов представляет собой удельный вес страховых взносов в общем объеме доходов и является характеристикой уровня совокупной налоговой нагрузки предприятия. При расчете этой характеристики общий объем доходов определяется суммированием доходов от бюджетной и внебюджетной деятельности.
этап. Изучается эффект от установленной предприятием внутренней политики, т.е. снижение (рост) нагрузки на фонд оплаты труда.
Порядок расчета влияния нагрузки (Н) на страховые взносы:
Н = (РП — РПа) Ч Нс, (1)
где РП — база, рассчитанная исходя из способа, установленного предприятием, тыс. руб.;
РПа — база, рассчитанная исходя из альтернативного способа, предусмотренного ФЗ 212 от 24.07.2009 г., тыс. руб.;
Нс — ставка по страховым взносам.
этап. Изучается соблюдение сроков уплаты страховых взносов. Состояние расчетов с внебюджетными фондами с позиций соблюдения установленных законами сроков уплаты страховых взносов следует рассматривать как одну из визуальных характеристик уровня платежеспособности предприятия. Наличие просроченной задолженности перед внебюджетными фондами характеризует платежеспособность как неудовлетворительную в определенные моменты анализируемого периода и влечет за собой необходимость начисления и уплаты пени.
этап. Определяется влияние на прибыль пени и штрафов, начисленных за правонарушения по уплате страховых вносов. Начисление пени в связи с несвоевременным перечислением страховых взносов во внебюджетные фонды равноценно уменьшает чистую прибыль и свидетельствует о несовершенстве управления денежными потоками предприятия. Начисленные штрафы в связи с правонарушениями также равноценно уменьшают чистую прибыль и являются следствием неудовлетворительного состояния внутреннего контроля и низкого качества проведенного аудита бухгалтерской отчетности.
этап. Является заключительным этапом анализа состояния расчетов с бюджетом и включает в себя обобщение результатов проведенного анализа в разрезе обозначенных этапов, а также разработку направлений:
·Регулирования и снижения каждого из платежей и нагрузки в целом.
·Совершенствования управления денежными потоками в целях недопущения уплаты пени.
·Повышения качества внутреннего контроля и аудита бухгалтерской отчетности в целях предотвращения уплаты штрафных санкций за налоговые правонарушения.
Проведём анализ состояния расчётов страховых взносов (таблица 6).
Анализ состояния расчетов страховых взносов и обобщение их результатов позволяет дать практические рекомендации по организации оптимизации страховых взносов в конкретной организации
В 2012 году фонд оплаты труда в Филиале ГУП СК «Ставрополькоммунэлектро» «Электросеть» г. Светлоград составил 1272,0 тыс. руб., а в 2013 году 1349,4 тыс. руб. В пояснительной записке указано, что начисление заработной платы проводилось по штатному расписанию и действующим Положением об оплате труда работников.
Таблица 6
Структура платежей во внебюджетные фонды Филиала ГУП СК «Ставрополькоммунэлектро» «Электросеть» г. Светлоград за 2012 и 2013 г.
Начислено взносов 2012 годНачислено взносов 2013 годОтклонение удельного веса %..Отклонение +, (-) тыс. руб.тыс. руб.удельный вес %тыс. руб.удельный вес %Фонд социального страхования36,88810,339,139,6-0,7+2,242Пенсионный фонд всего254,470,9296,86872,88-1,98+42,468страховая часть178,0849,6215,90453+3,4+37,824накопительная часть76,3221,380,96419,88-1,42+4,644Территориальный фонд обязательно медицинского страхования25,447,0900—25,44Федеральный фонд обязательно медицинского страхования39,4321168,81916,88+5,88+29,378Страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний2,5440,712,69880,662-0,048+0,1548Всего358,708100407,516100+3,152+48,8028
Таблица 6
Изменения структуры страховых взносов в связи с изменениями в законодательстве с 01.01.2013 года Филиала ГУП СК «Ставрополькоммунэлектро» «Электросеть» г.Светлоград за 2012 и 2013 г.
Начислено взносов 2013 годПлановое начисление страховых взносов 2013 год (при условии, что ФОТ останется на уровне 2012 годаОтклонение +, (-)тыс. руб.Удельный вес %тыс. руб.Удельный вес %тыс. руб.Удельный вес %Фонд социального страхования39,139,636,8889,6-2,2420Пенсионный фонд всего296,86872,88279,8472,86-17,028-0,02В т.ч. страховая часть215,90453203,5252,98-12,384-0,02накопительная часть80,96419,8876,3219,88-4,6440Федеральный фонд обязательно медицинского страхования68,81916,8864,87216,88-3,9470Страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний2,69880,6622,5440,662-0,15480Всего407,516100384,144100-40,3998-0,04
Таким образом, мы наблюдаем тенденцию увеличения нагрузки на фонд оплаты труда: отклонение 2013 года по отношению к 2012 году в абсолютных показателях составило 48,8028 тыс. рублей, а удельный вес стоимости обязательств к общей величине стоимости всех обязательств организации — 3,15%.
Наиболее важными обязательствами предприятия являются внешние обязательства перед внебюджетными фондами — обязательства по страховым взносам, штрафам.
Проанализировав плановое начисление 2012 года с начисленными взносами 2013 года, отметим, что с увеличением фонда оплаты труда, увеличились платежи во внебюджетные фонды на 40,3998 тыс. руб.
Действовавшие в 2012 году ставки страховых взносов устанавливали единый тариф для любого размера заработных платы. Кроме того, существовал предельный уровень доходов сотрудников — 463 тысячи рублей в год, свыше этого лимита не отчислялись средства во внебюджетные фонды. Такие правила стимулировали фирмы не понижать ежемесячные вознаграждения высокооплачиваемым специалистам, но с 2013 года с начисленной базы доходов, превышающий лимит 512 тысяч рублей в год, работодателям пришлось выплачивать 10% в Пенсионный фонд Российской Федерации.
Произведем расчет нагрузки страховых взносов. Ретроспективные данные таблицы за период 2011, 2012 и 2013 год отметим, что доходы увеличились на 60 тыс. рублей в 2012 году, и на 1033 тыс. рублей в 2013 году, среднегодовая валюта баланса также увеличилась на 4467 тыс. руб. в 2012 (по отношению к 2011 году), и на 9514 тыс. рублей в 2013 году (по отношению к 2012 году). Нагрузка на доходы предприятия в 2012 году повысилась на 15,39% . Данный показатель увеличился в связи с повышением фонда оплаты труда. В 2013 году показатели нагрузки на доходы предприятия уменьшились по сравнению с 2012 годам на 34,82%, результатом данного эффекта стало следующее: организация изменила направление деятельности, доходы выросли, а фонд оплаты труда значительно не повысился.
Таблица 7
Динамика показателей налоговой нагрузки, тыс. руб. Филиала ГУП СК «Ставрополькоммунэлектро» «Электросеть» г. Светлоград за 2012 и 2013 г.
Показатели201120122013Отклонение 20112 к 2011Отклонение 2013 к 2012Доходы всего5406001633601033среднегодовая валюта баланса24993294603897444679514среднегодовая численность работников, чел12171720нагрузка на доходы предприятия (страховые взносы / доходы всего), %44,3959,7824,9615,39-34,82нагрузка на финансовые ресурсы предприятия (страховые взносы/среднегодовая валюта баланса), %0,951,211,040,26-0,17Налоговая нагрузка на 1-го работника (страховые взносы/численность работающих)19,9821,123,971,122,87
За три года произошли следующие изменения: уменьшился размер ставки страховых тарифов с 34% до 30,2%, фонд оплаты труда увеличился, платежи страховых взносов уменьшились. Таким образом, политика государства возымела должный эффект, а именно работодатели сохранили ту нагрузку, которая легла на организацию с начала 2011 года, не воспользовались нелегальными способами ухода от уплаты взносов, увеличили заработную плату сотрудников, что привело к пополнению местного бюджета.
Главным показателем платежеспособности предприятия является своевременное погашение обязательств, в том числе и страховых взносов.
Следует отметить, что ст.855 ГК РФ предусмотрена следующая очередность списания денежных средств со счетов организаций при их недостаточности: в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам; во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности; в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту); в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды; в пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований; в шестую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.
Анализ показателей своевременности погашения страховых взносов приведен в таблице 7.
Таблица 7
Анализ соблюдения сроков уплаты налогов в бюджет Филиала ГУП СК «Ставрополькоммунэлектро» «Электросеть» г. Светлоград
Перечислено в бюджет фондовЗадолженности по расчётам с внебюджетными фондамиУдельный вес недоимки к общей сумме поступлений, %2012 тыс. руб.2013 тыс. руб.2012 тыс. руб.2013 тыс. руб.2012 %2013 %Фонд социального страхования36,88839,130,8670,9842,352,66Пенсионный фонд всего254,4296,8686,5767,42,582,49Территориальный фонд обязательно медицинского страхования25,4400,5902,310Федеральный фонд обязательно медицинского страхования39,43268,8191,5241,7323,862,51Страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний2,5442,69880,050,071,962,59Всего358,704407,5169,60710,1861310,2
Анализируя показатели таблицы, выявили тенденцию снижения недоимок по страховым взносам, данная организация просроченной задолженности не имеет, а показатель удельного веса недоимки к общей сумме поступлений имеет тенденцию снижения, т.е. за период с 2012 по 2013 год снизился на 2,8%.
Взносы внебюджетных фондов не носят налоговый характер, но ложатся тяжким бременем на доходы организации, и необходимо помнить о том, что данные отчисления социально значимы для каждого жителя нашей страны, поэтому изыскивать нелегальные варианты для уменьшения этих взносов дело неблагодарное, т.к. данная тенденция негативно отразится на медицинском и пенсионном обеспечении граждан.
.3 Подходы к минимизации страховых взносов
В 2013 году снижение ставок страховых взносов не произошло, более того увеличились тарифы для многих категорий плательщиков, имевших льготные ставки (увеличились взносы для сельхозпроизводителей, плательщиков ЕСХН, общественных организаций инвалидов и созданных ими учреждений с 20,2% до 27,1%, для плательщиков, имеющих, вредные (опасные) и тяжёлые условия труда установлены дополнительные тарифы на финансирование страховой части трудовой пенсии — 4%, повысился фиксированный платёж для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, юристов, такие плательщики будут уплачивать в ПФР -32479,20 рублей, в ФФОМС -3185,46 рубля, и по желанию в ФСС — 1811,34 рубля). Для многих категорий плательщиков оптимизация взносов отрицательно скажется на финансовом результате, поэтому немаловажно рассматривать подходы минимизации страховых взносов.
Существует множество схем оптимизации платежей во внебюджетные фонды, и такие схемы носят как законный, так и незаконный характер. Однако следует иметь в виду, что если схема оптимизации платежей используется только для ухода от уплаты страховых взносов, то организация попадает в сферу внимания контролирующих органов, поэтому для минимизации рисков плательщикам важно тщательно следить за тем, чтобы схема сохраняла экономический смысл, а формальное взаимоотношение его участников имели место в действительности. Кроме того, нельзя забывать о значении документального оформления выбранной схемы. Пренебрежение необходимыми мерами предосторожности грозит страхователю негативными последствиями.
Рассмотрим легальные и нелегальные схемы минимизации страховых взносов.
Действовавшие до 2012 года ставки страховых взносов устанавливали единый тариф для любого размера заработных плат. Кроме того, существовал предельный уровень доходов сотрудников — 463 тысячи рублей в год, свыше этого лимита средства во внебюджетные фонды не отчислялись. Такие правила стимулировали фирмы не понижать ежемесячные вознаграждения высокооплачиваемым специалистам. Однако самые «находчивые» предприниматели воспользовались этой нормой для незаконной оптимизации отчислений. Одному сотруднику назначалась завышенная оплата труда, с части которой не приходилось начислять взносы, так как сумма была выше установленного лимита. На деле же деньги делились между несколькими работниками. Теперь же государство закрыло эту лазейку и обрушило основную нагрузку как раз на тех работодателей, которые платят большую зарплату своим специалистам. С 2012 года зарплаты работников стали облагаться страховыми взносами по ставкам — 30% с вознаграждений до 512 тысяч рублей в год (в 2013 году до 568 тыс. руб.) плюс 10% с сумм, превышающих этот порог. Таким образом, страховые взносы не снижаются: происходит перенос нагрузки с отраслей с низкими зарплатами на высокооплачиваемые сектора экономики.
Некоторые компании воспользуются нелегальным способом решения данной проблемы, и будут дробить зарплату на «белую» и «серую», хотя применение этой схемы потянет за собой целый ряд преступлений: обналичивание денег, работу с фиктивными организациями, подделку платежных документов.
Для деятельности Филиала ГУП СК «Ставрополькоммунэлектро» «Электросеть» г. Светлоград можно предложить сохранить прозрачность деятельности, и выбрать следующие разрешенные способы оптимизации, такие как выдача работникам акций с последующей выплатой дивидендов, мотивация персонала, такими приёмами как предоставление работникам расширенного социального пакета, оплата проезда и связи. Также работодатель может взять на себя и другие расходы подчиненных, например, предложить путевки со скидками или выгодные условия кредита Филиала ГУП СК «Ставрополькоммунэлектро» «Электросеть» г. Светлоград, чтобы компенсировать потери от снижения зарплаты.
Крупные предприятия могут отреагировать на введение «двойных ставок» разбиением бизнеса на несколько небольших фирм, в которых и высокооплачиваемые работники и рядовые сотрудники будут обходиться организации дешевле, так как к ним будут применяться тарифы, установленные для работников персонала малого предприятия.
Оказаться в числе льготников стремятся все организации. Бухгалтеры скрупулезно изучают списки направлений деятельности, которые дают право применять сниженные тарифы. Многие компании примерили условия на себя, и на свет появились новые фирмы, к примеру, IT-подразделения, которые выводились из состава основного предприятия.
На сегодняшний день к IT-организациям относятся российские организации, осуществляющие разработку и реализацию разработанных ими программ для ЭВМ, баз данных. То есть, если раньше данный тариф могли применять организации продающие программы, но не разрабатывающие их, теперь право применять пониженный тариф имеют только организации, реализующие разработанные ими программы. Таким образом, круг организаций, подпадающих под данную категорию, заметно сузился.
Напомним, что к льготникам относятся следующие организации, применяющие УСН:
·Организации и ИП, основным видом экономической деятельности которых является транспорт и связь, либо розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями, производство гнутых стальных профилей или стальной проволоки.
·Некоммерческие организации, зарегистрированные в установленном законодательством порядке и осуществляющие деятельность в области социального обслуживания населения.
·Благотворительные организации.
Но если разделение компании укладывается в рамки закона, то подмена вида деятельности является уже преступлением. Государственные органы отработали механизм раскрытия таких нарушений и по результатам контроля, проведенного Министерством юстиции Российской Федерации, выявили несоответствие деятельности организации целям, заявленным в ее учредительных документах, информация о нарушении передана в органы контроля за уплатой страховых взносов, что стало поводом для проведения проверки на предприятии.
Одним из способов уменьшения страховых взносов является вывод сотрудников за штат компании. Так, к примеру, индивидуальный предприниматель выплачивает за себя взносы из расчета стоимости страхового года. Поэтому сотрудника можно провести по документам в качестве ИП, который работает как ваш подчиненный, получая определенный оклад, и в то же время как «партнер по бизнесу», получающий вознаграждение за оказанные услуги.
Законодатели пытались запретить компаниям использовать аутсорсинг и аутстаффинг, но соответствующие документы так на свет и не появились. Поэтому эти формы трудовых отношений имеют право на существование в соответствии с действующим на территории России принципом свободы договора согласно ст. 421 ГК РФ. Оба способа набора персонала предполагают, что сотрудники не состоят в штате компании — работодатель их «арендует» у другой организации и не платит им за предоставленные услуги, а передает деньги фирме-исполнителю. Именно она (как непосредственный работодатель) перечисляет заработную плату коллективу и страховые взносы во внебюджетные фонды. При этом организация, которая предоставляет персонал, может воспользоваться определенными льготами, к примеру, относиться к общественным организациям инвалидов.
Рассмотрим эти формы трудовых отношений подробнее
Аренда персонала (аутстаффинг) заключается в привлечении к работе лиц, находящихся в штате другой организации, имеющей льготы по страховым взносам. Для арендатора сумма арендной платы включается в прочие расходы при расчете налога на прибыль организаций. Чтобы воспользоваться аутстаффингом, организация-арендатор должна обосновать экономическую целесообразность заключения таких договоров. В противном случае проверяющие могут доначислить страховые взносы.
Аутсорсинг — передача отдельных функций внутренних подразделений организации другим компаниям, например ведение бухгалтерского учета, юридические услуги и др. Организация — аутсорсер использует УСН и заключает договоры возмездного оказания услуг с организацией-заказчиком. Так же как и в предыдущей схеме, страховые взносы уплачивает сторона, имеющая льготные ставки, а другая сторона договора получает возможность уменьшить налоговую базу по прибыли на стоимость услуг по аутсорсингу. Если организация — аутсорсер применяет объект «доходы, уменьшенные на величину расходов», то затраты на зарплату и взносы в социальные фонды будут включаться в расходы компании. И если по результатам налогового периода величина расходов аутсорсера будет равна или больше суммы доходов, то компания заплатит минимальный налог в размере 1% от суммы полученных доходов.
Для того чтобы избежать претензий проверяющих, необходимо соблюдение следующих правил:
а) обоснование организацией-заказчиком наличия деловой цели заключения договоров;
б) соответствие стоимости оказанных аутсорсером услуг их объему, а также стоимости аналогичных услуг, предлагаемых другими исполнителями;
в) несовпадение услуг аутсорсера с должностными обязанностями штатных сотрудников организации-заказчика;
г) исключение взаимозависимости сторон договора;
д) реальное оказание аутсорсером услуг разным заказчикам.
В не облагаемых страховыми взносами выплатах тоже остались лазейки для того, чтобы уменьшить отчисления компании во внебюджетные фонды. В частности, к таким суммам относится компенсация за задержку заработной платы. Ее минимальный размер установлен Трудовым кодексом и составляет 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки. Но ТК не запрещает самостоятельно установить денежный порог. Кроме того, компенсация может быть составной: первая часть — пеня за просрочку выплат, вторая — фиксированная неустойка в размере 10-20 процентов от суммы долга, которая может выплачивается в случае задержки оплаты труда более 30 дней. Причем компания может пользоваться этим приемом каждый месяц. Например, в сентябре она только рассчиталась с долгами за август и еще ничего не заплатила сотрудникам за текущий месяц. И так до тех пор, пока организация не рассчитается со всеми долгами перед сотрудниками, выдав им зарплату в двойном размере. Единственной опасностью для компании является отсутствие отчислений в пользу работников более двух месяцев, что уже наказывается штрафом и ответственностью руководства вплоть до тюремного заключения.
Не облагаются страховыми взносами и займы сотрудникам. Учтенные таким образом деньги приносят двойную выгоду: на них не начисляются страховые взносы, и выданные таким способом средства можно отнести к расходам компании, которые сэкономят 20% налога на прибыль. Чтобы снизить возможные риски, прощение долга лучше не оформлять. Работник может не возвращать заем в срок, а компания у него не будет его требовать. В случае подозрений со стороны налогового органа, есть возможность подписать соглашение о реструктуризации долга.
Кроме того, руководители имеют право делать сотрудникам <#»»center»»>Заключение с работником договора аренды его имущества (например, мобильного телефона, компьютера, автомобиля) и выплата доли вознаграждения за труд через ежемесячные арендные платежи. При этом работодатель учитывает расходы на аренду в составе прочих расходов, о чём гласит подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, и тем самым сокращает размер налога на прибыль.
Однако в целях снижения рисков привлечения к ответственности за неуплату страховых взносов организации нельзя заключать договор аренды имущества со всеми работниками, а только с теми, у кого данное имущество связано с исполнением трудовых обязанностей. Важно квалифицированно сформулировать положения договора с тем, чтобы проверяющие не признали аренду услугой, которую работник оказывает работодателю.
Заключение гражданско-правовых договоров с работниками (подряда, возмездного оказания услуг). В этом случае не уплачиваются взносы в ФСС на основании подп. 2 п. 3 ст. 9 Закона. Однако гражданско-правовой договор обязательно должен содержать положения о содержании выполняемых работ или оказываемых услуг, их стоимости, сроке выполнения (оказания) и не иметь признаков трудового договора (ссылок на должностные инструкции, социальные гарантии и т.п.).
Привлечение на работу по трудовому договору или договору гражданско-правового характера иностранных граждан, временно пребывающих на территории России. Согласно подп. 15 п.1 ст. 9 Закона выплаты работникам в указанной ситуации не облагаются страховыми взносами. А поскольку приток иностранной рабочей силы в настоящее время идет во все сферы деятельности, использование такой законодательной возможности для снижения отчислений в социальные фонды актуально.
Следует иметь в виду, что в настоящее время утратил жизненность способ минимизации взносов через выплаты, производимые из чистой прибыли организации в рамках трудовых отношений между работодателем и работником (премии, подарки, подарочные сертификаты, материальная помощь). Также, с 2011 г. потеряли значимость схемы с участием лиц, применяющих УСН.
В целом надо отметить, что текущие новации по страховым взносам, с одной стороны, увеличивают бремя плательщиков, а с другой стороны, ограничивают их возможности законно минимизировать свои издержки в отношении социальных фондов, ибо существенно возрастают финансовые риски лиц, уклоняющихся от уплаты страховых взносов.
В арсенале у руководителей компаний и бухгалтеров немало способов сохранить рентабельность компаний. Государству предстоит быть готовым к тому, что «серые схемы» включат в свою работу многие компании <#»»center»»>·Операции в учете правильно отражают временной период их осуществления.
·Операции в учете зафиксированы в правильных суммах.
·Операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета.
Филиал ГУП СК «Ставрополькоммунэлектро» «Электросеть» г. Светлоград представляет отчетность во внебюджетные фонды на бумажном носителе. Отсутствие ведения электронного документооборота между организацией и внебюджетными фондами, отрицательно отражается на трудозатратах, как организации, так и территориальных органов Пенсионного фонда и Фонда социального страхования. Электронный документооборот с внебюджетными фондами при приеме и обработке отчетности, исключил бы появление ошибок и обеспечил бы своевременность и оперативность представления отчетности организацией.
Пенсионный фонд РФ рекомендует сдавать отчетность в электронном виде и тем страхователям, у которых работают менее 50 человек. Для снижения трудовых и временных затрат необходимо заключить договор со специализированным оператором связи. С помощью программного комплекса можно сдавать отчетность, оперативно обмениваться документами с Пенсионным фондом и Фондом социального страхования Российской Федерации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (ТКС). Вся информация, передаваемая с помощью электронной отчетности, является юридически значимой, так как осуществляется с применением электронно-цифровой подписи.
Плательщики страховых взносов обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.
Целесообразно ежеквартально поводить сверку взаиморасчетов с Пенсионным фондом и Фондом социального страхования.
В конце налогового периода необходимо проводить инвентаризацию резерва.
Анализируя результаты расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам, наличие задолженности, нарушение сроков их представления, уменьшение платежей при постоянном количестве работающих застрахованных лиц, наличие сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, резкое изменение численности работающих в организации людей в течение расчетного периода отсутствует. Работает система контрольных соотношений в расчетах.
Соблюдение организацией законодательства РФ об обязательном социальном страховании в части правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования.
Список используемых источников
1.Страховые взносы на зарплату: порядок начисления и уплаты обязательных платежей в Пенсионный фонд, фонды социального медицинского страхования/Под ред. Г.Ю. Касьяновой (4-е изд., перераб. и доп.). — М.: АБАК, 2011. — 128 с.
2.Бабаев Ю.А., Петров А.М. Расчеты организации: учет, контроль и налогообложение: Учебно-практ. Пособие для вузов. — М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2013. — 329 с.
.Бабаев Ю.А., Петров А.М. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. М.: Велби: Проспект, 2012.
.Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Вузовский учебник, 2011.
.Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. М.: Финансы и статистика, 2011.
.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М.: ИНФРА-М, 2011.
.Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет. М.: Бухгалтерский учет, 2012.
.Финансовый учет: Учебник / Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2012.
9.Инструкция о порядке уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации: Утв. постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 11. 11 94 г. №258, с изменениями и дополнениями.
10.Инструкция о порядке начисления, уплаты страховых взносов, расходования и учёта средств государственного страхования: Утв. постановлением Фонда социального страхования РФ, Министерства труда и социального развития РФ, Министерства финансов РФ и Госналогслужбы РФ от 02.10. 96 г. №162, 2, 87, 07-1-07.
11.Инструкция о порядке взимания и учёта страховых взносов (платежей) на обязательное медицинское страхование: Утв. постановлением Совета Министров Правительства Российской Федерации от 11.10.93 г. №1018.
.Положение о Фонде социального страхования Российской Федерации: Утв. постановлением Правительства РФ от 12. 02.94 г. №101.
.Положение о порядке уплаты страховых взносов в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования: Утв. постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 24.02.93 г. №4543 1.
.Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ: Учебное пособие. — 2-е изд., перераб. И доп. — М.: Дело и сервис, Новосибирск, 2011.
.Бочаров В.В. Финансовый анализ. — СПб.: Питер, 2011.
.Ефимова О.В. Финансовый анализ. — М.: Бухгалтерский учет, 2012.
.Страховое дело: Учебник / Под ред. Л.И. Рейтмана. — М.: Рость, 2011.
