Учебная работа :Тема:Учёт основных средств№136.
Тема:Учёт основных средств»,»
Министерство образования и науки Российской Федерации
Государственное образовательное учреждение высшего и профессионального образования «Сибирский государственный аэрокосмический университет имени академика М.Ф. Решетнева»
Инженерно-экономический факультет
Кафедра бухгалтерского учета
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине «Бухгалтерский учет»
на тему
Учет основных средств
Выполнил: ст-т. гр. ФК-02
Михаленко А. О.
Проверила: ст. пр.
Кокова О. И.
Железногорск 2012
Введение
Основные средства в организации — это особая часть имущества, используемая в качестве средств труда на производстве при выполнении работ, оказании услуг и для управленческих целей.
Учет основных средств на предприятии, как и учет денежных средств, заработной платы, затрат на производство, имеет несколько основных задач, выполнение которых способствует рационализации производства. Эти задачи сводятся к своевременному отражению и правильному документальному оформлению поступления, движения и выбытия основных средств; правильному отражению и исчислению в учете амортизации; определению результатов при ликвидации основных средств; контролю за сохранностью и поддержанию надлежащего состояния, а также контролю эффективности.
Выполнение всех этих задач требует налаженной работы государства и экономических субъектов в области теории бухгалтерского учета и налогообложения, технологий производства и управления. Стандартизация и унификация, внедрение новых технологий для ведения бухгалтерского учета все это влияет на скорость и качество работы бухгалтера и частично решает эти задачи.
Таким образом, актуальность темы учета основных средств заключается в особой роли основных средств в процессе хозяйственной деятельности, особенностях его учета, а также в специфике изменений, провоцируемых внедрением новых технологий, изменениями в законодательстве и в целом развитием представлений о хозяйственной деятельности.
Глава 1. Теоретические аспекты учета основных средств
Основные средства — это имущество организации, которое служит более 12 месяцев или в течение операционного цикла, превышающего 12 месяцев, и переносящего свою стоимость на себестоимость производимой продукции не сразу, а частями, через амортизацию в течение срока полезного использования оборудования.
Такое общее определение основных средств не является исчерпывающим, так как в нем не учтены многие характерные для основных средств особенности и функции. Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств», принятие активов в качестве основных средств должно соответствовать условиям:
·основные средства используются при производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, а также для управленческих нужд организации;
·основные средства используются в течение длительного времени (срока полезного использования) — свыше 12 месяцев или в течение одного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
·основные средства не предназначены для последующей перепродажи;
·основные средства способны приносить доход в будущем.
Выполнение всех четырех условий позволяет определять актив как основное средство. В некоммерческих организациях существует собственная специфика принятия актива как основного средства: для этого актив должен быть предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей организации, для управленческих нужд, а также при выполнении второго и третьего условий для коммерческой организации.
Для организации учета основных средств важными вопросами являются: классификация основных средств, принципы оценки, установление единиц учета основных средств, формы первичных документов и учетных регистров.
1.1 Классификации основных средств
Для группировки основных средств в организации применяется четыре главных классификационных признака: отраслевой, видовой, принадлежности и использования.
Отраслевой признак предполагает классификацию основных средств по отраслям: сельское хозяйство, легкая и тяжелая промышленность, энергетика, транспорт и так далее. Эта классификация позволяет выявить стоимость основных средств по соответствующим отраслям.
Видовая классификация предполагает группировку основных средств по конкретным видам объектов: здания, сооружения и передаточные устройства; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспорт; инструменты; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; дороги; и прочее.
В состав основных средств входят капитальные вложения на коренное улучшение земель и в арендованные объекты основных средств, а также земельные участки и иные объекты природопользования. Такая классификация составляет основу аналитического учета основных средств.
Классификация основных средств по принадлежности предполагает деление, зависящее от прав в отношении объектов. Основные средства по этому признаку делятся на: принадлежащие организации на праве собственности; находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении; полученные в аренду; полученные в доверительное управление; полученные в безвозмездное пользование.
По степени использования основные средства делятся на: те, что находятся в эксплуатации; в резерве; в ремонте; в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации; на консервации.
Например, в механизированный цех предприятия был приобретен фрезерный станок, который поставлен на учет и начал работать на следующий день после установки. По отраслевому признаку основное средство используется в промышленности, по видовому — как оборудование, по правовому — как принадлежащее на праве собственности, по степени использования — как находящееся в эксплуатации.
Каждый объект основных средств является своего рода единицей учета. Он представляет собой предмет или комплекс предметов, объединенных общей функцией. Каждому объекту присваивается свой инвентарный номер, по которому легко отыскать объект или проследить его перемещения. Сложные объекты, состоящие из главной вещи и приспособлений, также имеют один номер, который в случае необходимости присваивается и приспособлению. Использование одного и того же инвентарного номера для разных объектов (выбывшего и поступившего) возможно только тогда, когда с момента выбытия одного из объектов прошло пять лет.
.2 Оценка основных средств
В бухгалтерском учете различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств. Как правило, в учете основные средства отражаются по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость определяется для объектов: изготовленных предприятием самостоятельно или приобретенных у сторонних организаций; внесенных учредителями в счет их вкладов в уставной капитал; полученных от других организаций и физических лиц в безвозмездное пользование, а также неучтенных основных средств; приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами.
Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств слагаются: из сумм, уплачиваемых организацией продавцу, и за услуги подряда; из регистрационных сборов, государственных пошлин и иных аналогичных отчислений в бюджет; из таможенных пошлин и сборов; невозмещенных налогов; вознаграждений посредникам; иных затрат, связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. В фактические затраты не включаются общехозяйственные и иные расходы, непосредственно не связанные с принятием на учет основного средства.
Стоимость основных средств, по которой они были приняты к учету, не меняется, за исключением случаев, предусмотренных российским законодательством. Изменение первоначальной стоимости допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки основного средства.
Остаточная стоимость основных средств — это разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации.
Первоначальная стоимость со временем отклоняется от стоимости аналогичных объектов, приобретаемых в современных условиях, поэтому периодически производится переоценка основных средств и определяется восстановительная стоимость. Восстановительная стоимость — это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях.
При переоценке основных средств в первый раз сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал (Д01К83). Сумма уценки относится на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) по дебету (Д84К01). Увеличение суммы амортизации при дооценке отражается проводкой Д83К02, уменьшение — Д02К84. При последующих переоценках сумма дооценки, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве прибыли (Д01К83). Сумма уценки относится на уменьшение добавочного капитала, образованного за счет сумм дооценки объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды (Д83К01). Превышение суммы уценки над суммой дооценки, зачисленной в добавочный капитал в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков (Д84К01). При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль (Д83К84).
Результаты проведенной переоценки учитываются для целей налогообложения. Для тех же целей сумма добавочного капитала, списанного при выбытии основных средств, учитываться не будет.
.3 Документальное оформление движения основных средств
Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств, которые оформляются типовыми формами первичной учетной документации.
Поступление основного средства — это ввод его в действие в результате осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление, аренда, лизинг, оприходование не учтенных основных средств, которые были выявлены в ходе инвентаризации, а также внутреннее перемещение.
Акт о приеме-передаче основного средства составляется комиссией, назначенной руководителем. Форма № ОС-1 (приложение1) — акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений); форма № ОС-1а (приложение 2) — акт о приеме-передаче зданий или сооружения; форма № ОС-1б (приложение 3) — акт о приеме передаче групп объектов (кроме зданий и сооружений). Общий акт на несколько объектов возможен только в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.
В акте указывается вся основная информация об объекте: наименование, год постройки или выпуска, краткая характеристика, первоначальная стоимость, присвоенный инвентарный номер, место использования и другие сведения, нужная для аналитического учета. Если объект основных средств принадлежит нескольким организациям, то указываются и участники долевой собственности и их доли.
После оформления акт передают в бухгалтерию с приложением технической документации, на основании которых бухгалтер производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств. Документацию передают дальше в технический или другой отдел. Акт подписывает руководитель. В случае передачи основного средства далее другой организации составляется два экземпляра акта, один из которых остается в организации, передающей основное средство, а другой — в организации, принимающей его.
Поступившее на склад оборудование оформляется актом о приеме (поступлении) оборудования. В нем указываются наименование, тип и марка, количество, стоимость, дефекты. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается комиссией.
Передача основного средства в монтаж оформляется актом о приеме-передаче оборудования в монтаж с указанием организации, которая будет производить монтаж, стоимости оборудования, его устройстве и выявленных дефектах. Акт подписывается заказчиком монтажных работ, организацией, производящей монтаж оборудования и ответственным лицом. На дефекты, выявленные в процессе монтажа, накладки и испытания оборудования, а также по результатам контроля составляется акт о выявленных дефектах оборудования. В акте указаны дефекты и работы по их устранению. Документ подписывается заказчиком, подрядчиком и исполнителем.
Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации оформляют актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств, в котором отражаются измененные технические характеристики оборудования и изменение первоначальной стоимости. Акт подписывает комиссия или работник и представитель организации, занимающейся ремонтом, реконструкцией и модернизацией оборудования. В бухгалтерии по соответствующим документам вносятся изменения в инвентарную карточку.
Внутреннее перемещение основных средств оформляется накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств в трех экземплярах. Один экземпляр передается в бухгалтерию для отражения соответствующих изменений в инвентарной карточке, второй экземпляр передается получателю, а третий — остается у лица, передавшего объект.
Списание основных средств оформляется актом о списании основных средств. Форма № ОС-4 (приложение 4) — акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств); № ОС-4а (приложение 5) — акт о списании автотранспортных средств; № ОС-4б (приложение 6) — акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств). В этих актах отражается информация о техническом состоянии объекта, причинах его выбытия, первоначальную стоимость основного средства, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей, полученных от ликвидации объекта, результат от списания. Акт составляется комиссией в двух экземплярах: первый передается в бухгалтерию, второй остается у ответственного за сохранность объекта.
Инвентарная карточка является главным регистром аналитического учета основных средств. Форма № ОС-6 (приложение 7) — инвентарная карточка учета объектов основных средств; № ОС-6а (приложение 8) — инвентарная карточка группового учета объектов основных средств; № ОС-6б (приложение 9) — инвентарная книга группового учета объектов основных средств — для объектов основных средств малых предприятий.
Инвентарная карточка включает семь разделов, в которых распределена информация об объекте на дату передачи (год выпуска, последнего капитального ремонта, срок эксплуатации, сумма начисленной амортизации и остаточной стоимости), данные об объекте на дату принятия к учету (первоначальная стоимость, срок полезного использования) и о переоценках (сроки, коэффициенты пересчета, восстановительная стоимость), информация о приемке, внутренних перемещениях и выбытии, об изменениях первоначальной стоимости, затратах на ремонт и краткую характеристику объекта. Эти карточки заполняются на основе первичных документов и передаются в соответствующий отдел организации.
Для контроля за сохранностью основных средств заводят инвентарные списки основных средств по месту нахождения (эксплуатации) объекта. В них содержится номер и дата инвентарной карточки, номер объекта, название, первоначальную стоимость и данные о перемещении и выбытии. В бухгалтерии инвентарные списки составляются в инвентарную картотеку.
1.4 Синтетический учет наличия и движения основных средств
Синтетический учет наличия и движения основных средств на предприятии осуществляется на счетах:
·01 «Основные средства» (активный);
·02 «Амортизация основных средств» (пассивный);
·07 «Оборудование к установке» (активный);
·08 «Вложения во внеоборотные активы» (активный);
·91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).
Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. Субсчета по видам основных средств.
Счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объекта основных средств.
Счет 07 « Оборудование к установке» предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах.
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (за некоторыми исключениями). Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» в Плане счетов имеет восемь субсчетов: 08-1 «Приобретение земельных участков», 08-2 «Приобретение объектов приро-допользования», 08-3 «Строительство объектов основных средств», 08-4 «Приобретение объектов основных средств», 08-5 «Приобретение нематериальных активов», 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо», 08-7 «Приобретение взрослых животных», 08-8 «Выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских технологических работ» и др.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода. При учете основных средств сравнение дебета и кредита счета 91 дает представление о прибылях и убытках от использования и списания основных средств.
Основные средства, поступающие на предприятие, могут требовать специальной сборки или монтажа, а могут и не требовать такого. В зависимости от этого отражение поступления объектов основных средств в бухгалтерском учете производится по-разному.
Если оборудование не требует установки, то поступление отражают по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и заем переводят на счет 01 «Основные средства».
Например, если предприятие приобретает станок сроком на 10 лет на сумму 1 900 000 рублей без учета НДС и без последующего монтажа, то поступление будет отражено проводками:
Д08К60 1 610 169 рублей — поступило оборудование;
Д19К60 289 831 рублей — отражен НДС;
Д60К51 1 900 000 рублей — расплата с поставщиком;
Д68К19 289 831 рублей — НДС принят к зачету;
Д01К08 1 610 169 рублей — перевод на счет 01;
Д20К02 13 418 рублей — начисление амортизации.
Если оборудование требует монтажа, то поступление отражается по счету 07 «Оборудование к установке», затем переводится на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», а после проведения работ по установке оборудования оно списывается на счет 01 «Основные средства».
Например, на предприятие поступила конвейерная линия в разобранном состоянии сроком на 15 лет на сумму 5 500 000 рублей без учета НДС. Сборка конвейерной линии потребует 50 000 рублей. Проводки, которые запишет бухгалтер, будут следующими:
Д07К60 4 661 017 рублей — поступление оборудования;
Д19К60 838 983 рублей — отражен НДС;
Д60К51 5 500 000 рублей — расплата с поставщиком;
Д68К19 838 983 рублей — НДС принят к зачету;
Д08К07 4 661 017 рублей — перевод на счет 08;
Д08К70 50 000 рублей — оплата сборки линии;
Д01К08 4 711 017 рублей — перевод на счет 01;
Д20К08 26 172 рубля — начисление амортизации.
Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, оформляется при помощи проводок: Д75К80, Д08К75 и Д01К08. Аналогично, если учредителей несколько, то используют субсчета счета 75 «Расчеты с учредителями».
Например, учредитель сформировал уставный капитал на сумму 500 000 рублей, на которые он приобретает основные средства. Проводки по операциям без учета амортизации:
Д75К80 500 000 рублей — уставный капитал;
Д08К75 500 000 рублей — приобретено оборудование;
Д01К08 500 000 рублей — переведено на основные средства.
Безвозмездно принятые основные средства приходуют по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере начисления амортизации стоимость основного средства списывается со счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (ежемесячно на сумму амортизации).
Например, предприятию был подарен компьютер стоимостью 50 000 рублей с амортизационным периодом 5 лет (по умолчанию амортизация учитывается на счете 26 «Общехозяйственные расходы»). Проводки:
Д08К98 50 000 рублей — поступил компьютер;
Д01К08 50 000 рублей — переведен в основные средства;
Д26К02 833 рубля — начислена амортизация;
Д98К91 833 рубля — амортизация основного средства;
При выбытии основного средства накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счет 01 «Основные средства». При выбытии основных средств в результате их физического или морального износа, а также безвозмездной передачи остаточная стоимость списывается со счета 01 на счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета отражаются все расходы, а по кредиту — доходы, связанные с выбытием основных средств. На счете 91 формируется финансовый результат, который ежемесячно списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
Например, на предприятии было решено демонтировать на запчасти основное средство стоимостью 300 000 рублей, из которых 280 000 рублей было амортизировано. Расходы на демонтаж составили 7 000 рублей. Целые узлы и механизмы основного средства отнесли на запчасти, выручка составила 35 000 рублей. Проводки:
Д02К01 280 000 рублей — списана сумма амортизационных отчислений;
Д91К01 20 000 рублей — на затраты списана остаточная стоимость;
Д91К70 7 000 рублей — затраты на демонтаж;
Д10К91 35 000 рублей — доход от разборки основного средства.
Очевидно, что прибыль (убыток) от разборки основного средства будет найдена, если сравнить кредит и дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету 91 счета начислено 27 000 рублей расходов, по кредиту — 35 000 рублей доходов. Прибыль составила 8 000 рублей. Последняя проводка, отражающая результат: Д91К99 8 000 рублей. В случае, если предприятие понесло убытки от разборки основного средства, проводка записывается иначе: Д99К91.
При продаже основного средства после списания продажную стоимость отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91, сумму амортизации по проданным основным средствам — в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» и кредит счета 01. В дебет счета 91 также списываются НДС с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и расходы по продаже основных средств с кредита счета 23 «Вспомогательные производства».
Например, если предприятие продает основное средство стоимостью 50 000 рублей, из которых 40 000 амортизировано, за 8 000 рублей (НДС учтено), то проводки будут иметь вид:
Д02К01 40 000 рублей — списана амортизация;
Д91К01 40 000 рублей — списана остаточная стоимость;
Д62К91 8 000 рублей — прибыль от продажи.
Очевидно, что в данном случае предприятие понесет убыток 2 000 рублей, который будет списан на дебет счета 99 «Прибыли и убытки»: Д99К91 2 000 рублей.
Еще один случай выбытия основных средств связан с инвентаризацией. В ходе проведения инвентаризации возможно выявление порчи или хищения объектов основных средств, ответственность за сохранность которых лежит на материально ответственном лице. В этом случае списание основных средств происходит аналогично, но для регистрации факта недостачи или порчи имущества используют счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Остаточная стоимость основных средств переносится на дебет 94 счета со счета 01 «Основные средства», следом кредитуют счет 94 и дебетуют счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Возмещение происходит через удержание из заработной платы (дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредит счета 73) либо через уплату в кассу (дебет счета 50 «Касса и кредит счета 73).
Например, в ходе инвентаризации в организации была обнаружена пропажа ПК стоимостью 40 000 рублей, из которых амортизировано 33 000 рублей. Материально ответственное лицо признано виновным в исчезновении имущества и было вынуждено возместить потери, оплатив 7 000 рублей в кассу организации. Проводки по операциям:
Д02К01 33 000 рублей — списана амортизация;
Д94К01 7 000 рублей — остаточная стоимость списана на недостачу;
Д73К94 7 000 рублей — установлено ответственное лицо;
Д50К73 7 000 рублей — деньги уплачены в кассу.
1.5. Амортизация основных средств
В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств может быть погашена через амортизацию.
В статье 256 НК РФ дано определение амортизируемого имущества. Таковым является имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, если иное не предусмотрено законом, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается начислением амортизации. Амортизируемое имущество — это имущество со сроком полезного использования 12 месяцев и стоимостью более 40 000 рублей.
Всего существует четыре способа начисления амортизации:
·линейный;
·способ уменьшаемого остатка;
·способ списания по сумме чисел лет срока полезного использования;
·способ списания пропорционально объему продукции (работ).
Один из этих способов применяется в течение всего срока полезного использования к группе однородных основных средств. Срок полезного использования определяется в бухгалтерии при принятии объекта основных средств к учету. Если в технических условиях отсутствует информация о сроке полезного использования, то последний определяется исходя из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения, ожидаемого физического износа, системы планово-предупредительных видов ремонта, нормативно-правовых и прочих ограничений использования объекта (например, если имеет место срок аренды).
В течение всего срока полезного использования основного средства начисление амортизации не приостанавливается, за исключением случаев реконструкции и модернизации объекта по решению руководителя организации и перевода на консервацию на срок не более трех месяцев.
Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования, материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок.
Амортизация не начисляется по жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки), продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста. По объектам жилищного фонда, которые используются для извлечения дохода и учиты-ваются на счете учета доходных вложений в материальные ценности, амор-тизация начисляется в общеустановленном порядке. Книги и иные издания разрешено списывать на затраты на производство или эксплуатацию.
В течение отчетного года амортизация начисляется ежемесячно, то есть в размере 1/12 от годовой суммы амортизации. Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к учету, и начисляется до полного погашения стоимости этого объекта либо его списания с учета. Если по объектам недвижимости полностью закончены капитальные вложения, оформлены первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию, и объекты начали фактически эксплуатироваться, то по ним разрешено начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию.
Сумма начисленной амортизации за год определяется в зависимости от способа. При линейном способе она определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования. При способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством. При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе — число лет, остающихся до конца срока службы объекта основных средств, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции — исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта.
Начисление линейным способом является наиболее распространенным на практике, так как он является самым простым. Его суть состоит в том, что амортизация каждый год начисляется равномерно, также равномерно убывает остаточная стоимость объекта основных средств. Например, имеется станок стоимостью 2 340 000 рублей, срок полезного использования составляет 15 лет. Годовая сума амортизации составит 156 000 рублей, ежемесячная — 13 000 рублей. В таблице 1 приведены расчеты на 15 лет.
Второй известный в отечественной практике способ (способ списания стоимости пропорционально объему продукции) предполагает, что амортизация будет зависеть от объема выпуска, пробега и иных характеристик основного средства. Например, сумма амортизации по тому же станку стоимостью 2 340 000 рублей при выпуске 117 000 изделий будет равна 2 340 000/1 170 = 20 рублей на изделие.
Таблица 1. Начисление амортизации линейным способом
ПериодГодовая сумма амортизацияЕжемесячная сумма амортизацииГодовая накопленная суммаОстаточная стоимость1 год156 00013 000156 0002 184 0002 год156 00013 000312 0002 028 0003 год156 00013 000468 0001 872 0004 год156 00013 000624 0001 716 0005 год156 00013 000780 0001 560 0006 год156 00013 000936 0001 404 0007 год156 00013 0001 092 0001 248 0008 год156 00013 0001 248 0001 092 0009 год156 00013 0001 404 000936 00010 год156 00013 0001 560 000780 00011 год156 00013 0001 716 000624 00012 год156 00013 0001 872 000468 00013 год156 00013 0002 028 000312 00014 год156 00013 0002 184 000156 00015 год156 00013 0002 340 0000Два оставшихся способа — способ уменьшаемого остатка и способ списания стоимости по сумме лет срока полезного использования — являются новыми в бухгалтерском учете России. Использование способа уменьшаемого остатка предполагает то же умножение нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования, на остаточную стоимость. При этом норма амортизации учитывает коэффициент ускорения. В зарубежной и новой отечественной практике этот коэффициент принимается в значении 1,5-2. Например, на предприятии имеется основное средство стоимостью 1 500 000 рублей со сроком полезного использования 10 лет. Предприятие решило применить удвоенную норму амортизации.
При линейном методе норма амортизации составит 10 % (100 %/10 лет). С учетом коэффициента ускорения она составит 10 % × 2 = 20 %. Эта фиксированная ставка в размере 20 % относится к остаточной стоимости в конце каждого года. Предполагаемая ликвидационная стоимость не принимается во внимание при расчете износа по годам, кроме последнего года. В последнем году сумма амортизации исчисляется вычитанием из остаточной стоимости на начало последнего года ликвидационной стоимости. В таблице 2 представлен расчет амортизации за 10 лет с ликвидационной стоимостью 100 000 рублей.
Таблица 2. Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка
ПериодГодовая сумма амортизацияЕжемесячная сумма амортизацииГодовая накопленная суммаОстаточная стоимость1 год300 00025 000300 0001 200 0002 год240 00020 000540 000950 0003 год190 00015 833730 000770 0004 год154 00012 833884 000616 0005 год123 20010 2671 007 200492 8006 год98 5608 2131 105 760394 2407 год78 8486 5711 184 608315 3928 год63 0785 2571 247 686252 3149 год50 4624 2051 298 148201 85210 год101 8528 4881 400 000100 000Способ списания стоимости объекта по сумме чисел лет срока полезного использования является также ускоренным, так как сумма амортизации с течением времени уменьшается, а самая большая сумма списания приходится на первый год.
При этом способе находят сумму чисел лет срока полезного использования как 1 + 2 + … + n или ?n, где n — предполагаемый срок эксплуатации объекта. Первый коэффициент, который следует умножать на первоначальную стоимость объекта основных средств, находится как отношение n к ?n, второй — как n — 1 к ?n, третий — как n — 2 к ?n и так далее.
Например, на предприятии имеется оборудование стоимостью 150 000 рублей со сроком полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет будет равна 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15. Тогда коэффициенты будут равны: для первого года 5/15, для второго — 4/15, для третьего — 3/15, для четвертого — 2/15, для пятого — 1/15. Расчет амортизации в таблице 3.
Таблица 3. Начисление амортизации по способу суммы чисел лет срока полезного использования
ПериодГодовая сумма амортизацияЕжемесячная сумма амортизацииГодовая накопленная суммаОстаточная стоимость1 год500 00041 667500 0001 000 0002 год400 00033 333900 000600 0003 год300 00025 0001 200 000300 0004 год200 00016 6671 400 000100 0005 год100 0008 3331 500 0000
Существуют случаи, когда основное средство, ранее находившееся в эксплуатации, принимается на учет на новом предприятии. В этом случае новый срок полезного использования объекта основных средств определяется вычитанием от нормативного срока эксплуатации. Амортизация начисляется уже исходя из новых характеристик.
Например, предприятие приобрело бывший в употреблении станок по цене 480 000 рублей. Срок полезного использования объекта составляет 15 лет, однако из них 7 лет оборудование уже отработало. В этом случае новый срок равен 15 — 7 = 8. Годовая норма амортизации равна 100 %/8 лет = 12,5 %. Годовая сумма амортизации составит 60 000 рублей.
Аналитический учет счета 02 «Амортизация основных средств» рассматривается в предыдущем параграфе курсовой работы.
Начисление амортизации по объектам основных средств осуществляется в соответствии со ст. 258, 259 НК РФ, согласно которым амортизируемое имущество делится на десять групп, а налогоплательщик начисляет амортизацию одним из методов — линейным или нелинейным. Первый способ применяют к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам (8 и 9 группы), а к остальным объектам — любой из двух методов.
синтетический амортизация основной средство
Глава 2. Практическая часть
Остатки на счетах бухгалтерского учета организации ООО «Вега» приведены на начало года.
Остатки по счетам бухгалтерского учета ООО «Вега»На начало года, руб.Основные средства400 000Материалы200 000Готовая продукция30 000Незавершенное производство60 000Дебиторская задолженность покупателей50 000Касса10 000Расчетный счет200 000Уставный капитал750 000Долгосрочные кредиты40 000Кредиторская задолженность:- перед поставщиками70 000- перед сотрудниками по оплате труда15 000- по налогам и сборам75 000
За январь в ООО «Вега» выполнены следующие хозяйственные операции:
1.Получены материалы от поставщиков на сумму 30 000 рублей.
2.Списаны материалы в производство на изготовление продукции на сумму 25 000 рублей.
.Поступление денежных средств от покупателей на расчетный счет 6 000 рублей.
.Перечисление поставщикам денежных средств с расчетного счета на сумму 30 000 рублей.
.Погашение задолженностей по налогам и сборам на сумму 13 000 рублей.
.Начисление заработной платы работникам основного производства на сумму 50 000 рублей.
.Получение денег в кассу с расчетного счета на сумму 20 000 рублей.
Используя данные таблицы, составить журнал хозяйственных операций за январь с корреспонденцией счетов. Открыть счета и провести хозяйственные операции по счетам за январь. Определить остатки по счетам на 1 февраля. Составить оборотно-сальдовую ведомость за январь. Заполнить бухгалтерский баланс на 1 января и на 1 февраля.
Журнал хозяйственных операций за январь
№ п/пОперацияСумма, руб.ДК1Получены материалы от поставщика30 00010602Материалы списаны в основное производство25 00020103На расчетный счет поступили деньги от покупателей6 00051624С расчетного счета переведены деньги поставщикам30 00060515Погашена задолженность по налогам и сборам13 00068516Начислена з/п работникам основного производства50 00020707В кассу с расчетного счета поступили деньги20 0005051Итого: 174 000
Счета
Д 10 «Материалы» КСн 200 00030 00025 000ОбД 30 000ОбК 25 000Ск 205 000
Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КСн 70 00030 00030 000ОбД 30 000ОбК 30 000Ск 70 000
Д 20 «Основное производство» КСн 025 00050 000ОбД 75 000ОбК 0Ск 75 000
Д 51 «Расчетные счета» КСн 200 00030 0006 00013 00020 000ОбД 6 000ОбК 63 000Ск 143 000
Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КСн 06 000ОбД 0ОбК 0Ск 6 000
Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» КСн 75 00013 000ОбД 0ОбК 62 000Ск 62 000
Д 50 «Касса» КСн 10 00020 000ОбД 20 000ОбК 0Ск 30 000
Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» КСн 15 00050 000ОбД 0ОбК 65 000Ск 65 000Оборотно-сальдовая ведомость
СчетСальдо на начало периодаОборот за периодСальдо на конец периодаДКДКДК01400 000400 00010200 00030 00025 000205 0002075 00075 0004330 00030 0004660 00060 0005010 00020 00030 00051200 0006 00063 000143 0006070 00030 00030 00070 000626 0006 0006740 00040 0006875 00013 00062 0007015 00050 00065 0007650 00050 00080750 000750 000Итого950 000950 000174 000174 000993 000993 000
Бухгалтерский баланс
АКТИВКодЯнварьФевраль1234I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Основные средства 120 400 000 400 000ИТОГО по разделу I190400 000400 000II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы 210 290 000 370 000в том числе: — сырье, материалы и другие аналогичные ценности 211 200 000 205 000- затраты в незавершенном производстве21360 000135 000- готовая продукция и товары для перепродажи21430 00030 000Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)24050 00050 000Денежные средства260210 000173 000ИТОГО по разделу II290550 000593 000БАЛАНС950 000993 000ПАССИВКодЯнварьФевраль1234III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал 410 750 000 750 000ИТОГО по разделу III490750 000750 000IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 510 40 000 40 000ИТОГО по разделу IV59040 00040 000V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Кредиторская задолженность 620 160 000 203 000в том числе: — поставщики и подрядчики 621 70 000 70 000- задолженность перед персоналом организации 622 15 000 65 000- задолженность по налогам и сборам62475 00062 000ИТОГО по разделу V690160 000203 000БАЛАНС700950 000993 000
Глава 3. Новые тенденции в учете основных средств
Изменения в законодательстве, касающиеся бухгалтерского учета происходят постоянно. Это связано с развитием экономики и общественных отношений, с изменениями производственного, технологического и иного характера. Будучи составной частью бухгалтерского учета, учет основных средств также претерпевает изменения. После 2006 года одним из крупных изменений было связано с приказом Министерства финансов Российской Федерации от 12.12.2005 № 147н «О внесении изменений в положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ6/01». Изменения коснулись учета доходных вложений, учета основных средств некоммерческими организациями, активов, отражаемых в составе материально-производственных запасов, и многое другое. Второе крупное изменение последних лет связано с приказом Минфина РФ от 12.12.2010 № 186н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. № 3». Именно они и будут рассмотрены.
Во-первых, с вступлением в силу нововведений с 1 января 2011 года был увеличен лимит стоимости основных средств: лимит до внесения изменений составлял 20 000 рублей, тогда как современный составляет 40 000 рублей. Это значит, что компании могут производить учет активов в составе материально-производственных запасов, стоимость которых не превышает 40 000 рублей. Тем не менее с начала 2011 года не все предприятия сразу перешли на новую систему и продолжали амортизировать объекты стоимостью менее 40 000 рублей и более 20 000 рублей, так как такие изменения следует сперва отражать в учетной политике.
Например, в марте 2011 года организация утвердила изменения в учете, после чего лимит стоимости амортизируемого имущества повысился до 40 000 рублей. Если бухгалтер в том же месяце принимает основное средство, по которому не начислялась амортизация, на сумму менее 40 000 рублей, то бухгалтер производит переклассификацию и списывает актив по полной стоимости: Д01К08 (принятие к учету), Д01К10-9 (актив переведен в МПЗ, сторнирующая запись), Д26К10 (стоимость актива списана, поскольку он находится в эксплуатации).
На 1 марта объект числится в учете, но в целях исчисления налога на имущество за I квартал он не учитывается. В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ к объектам налогообложения относится имущество, учитываемое как основное средство. При изменении учетной политики малоценные основные средства в балансе не отражаются.
Следуя закону и сложившейся практике:
·если стоимость имущества больше 20 000 рублей, но меньше 40 000 рублей, и введение в эксплуатацию было произведено до 1 января 2011 года, то учет расходов на его приобретение ведется путем начисления амортизации;
·если стоимость имущества больше 20 000 рублей, но меньше 40 000 рублей, но оно было введено в эксплуатацию после 2011 года, учет расходов осуществляется единовременно.
В соответствии с предыдущей редакцией п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ, если на предприятии присутствует объект капитального строительства, который используется временно, то его отражают в учете как незавершенное капиталовложение до того момента, когда его эксплуатация станет постоянной. Компаниям предоставлялась возможность (но они не обязаны) производить учет в составе основных средств только фактически эксплуатируемых объектов недвижимости, по которым были переданы все необходимые документы для проведения государственной регистрации. При таком порядке учета возникало много споров относительно расчета и уплаты налога на имущество.
С 2011 года все объекты недвижимости, капитальные вложения по которым завершены, должны учитываться в составе основных средств, независимо от того, переданы документы на государственную регистрацию, подтверждающую право собственности, или нет. То есть теперь с таких основных средств необходимо уплачивать налог на имущество.
Компании проводили переоценку объектов основного средства по состоянию на 1 января текущего года и этой же датой производили отражение результатов переоценки. Теперь в данный порядок внесены изменения, согласно которых переоценку необходимо осуществлять по состоянию на 31 декабря текущего года и этой же датой отражать переоценку в учете. К плюсу данного изменения можно отнести то, что при таком учете отпадет проблема возникновения межотчетных разниц в остатках по счетам. В виду того, что переоценка производится с учетом рыночных цен, которые действуют на дату переоценки, проводить ее нужно будет по истечении отчетного года. Поэтому переоценка, которую на начало 2011 года провели компании, не должна отражаться в учете и отчетности. Следовательно, записи, касающиеся переоценки на 1 января 2011 года должны быть сторнированы. При исчислении налога на имущество за I квартал 2011 года переоценка также не должна учитываться (п. 4 ст. 376 НК РФ).
Изменения также коснулись порядка ведения в бухгалтерском учете операций, связанных с переоценкой. Суммы переоценок, ранее относимые на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», теперь будут формировать итог текущего года, поэтому их следует корреспондировать на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Заключение
В заключение следует отметить еще раз то значение, которое имеет учет основных средств в организации. Являясь особой частью имущества организации, основные средства используются в качестве средств труда на производстве, при выполнении работ, оказании услуг и для управленческих нужд.
На сегодняшний день актуальной задачей бухгалтерских служб предприятий является оптимальная организация учета различных объектов основных средств. В данной курсовой работе были рассмотрены главные вопросы, связанные с организацией ведения учета. Отталкиваясь от рассмотренных вопросов, были сделаны следующие выводы: наиболее значимой классификацией основных средств является типовая классификация, на основе которой устанавливаются нормы амортизации, производится отражение в документах и так далее; независимо от организационно-правовой формы учет основных средств организуется в разрезе инвентарных объектов, обладающих собственным номером; основные средства в стоимостных показателях могут быть трех видов: первоначальная, восстановительная и остаточная стоимость; аналитический учет и амортизация основных средств учитывает специфику объектов учета, поэтому требует хорошей подготовки от бухгалтера.
Законодательство в области бухгалтерского учета постоянно меняется, что требует от бухгалтера и руководителей предприятия большего внимания к реформированию финансового учета в России. За последние два года в учете основных средств было изменено немного, однако невнимание к этим мелочам способно привести организацию к убыткам и санкциям со стороны государственных контрольных органов.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИКОК
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I-IV. — М.: Проспект, 2012.
. Бабаев Ю. А. Бухгалтерский учет: учебник / Ю. А. Бабаев. М.: Велби, 2010. 392 с.
. Бабаев Ю. А., Комиссарова И. П., Бородин В. А. Бухгалтерский учет. 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Юнити-Дана, 2010. — 527 с.
. Богаченко В. М., Кириллова Н. А. Бухгалтерский учет. М.: Феникс, 2011.
. Вещунова Н. Л. Бухгалтерский и налоговый учет. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Проспект, 2011. — 848 с.
. Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика, 2010. — 496 с.
. Ефремова Т. М., Кольцова Т. М., Кузьменко Т. А. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах. — М.: КНОРУС, 2010. — 184 с.
. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2008. — 717 с.
. Крюков А. В. Бухгалтерский учет с нуля. М.: Эксмо, 2010. — 368 с.
. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть I и II (в ред. от 03.12.2011 № 392-ФЗ). — М.: Эксмо, 2012.
. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Инструкция по применению. — Новосибирск: Норматика, 2012. — 96 с.
. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 34н (с учетом дополнений, внесенных приказом Минфина РФ от 24.12.2010 г. № 186н).
. Приказ Минфина РФ от 24.12.2010 № 186н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. № 3».
. Суглобов А. Е., Жарылгасова Б. Т. Бухгалтерский учет и аудит. М.: КНОРУС, 2011. — 496 с.
. Черемисина С. В., Тюленева Н. А., Земцов А. А. Бухгалтерский и налоговый учет. Томск: «Ветер», 2010. — 672 с.
