Учебная работа :Тема:Учет затрат и анализ калькулирования себестоимости продукции организации№211.
Тема:Учет затрат и анализ калькулирования себестоимости продукции организации»,»
АНО ВПО «»СУРАО»»
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине: «»Бухгалтерский учет и анализ»»
на тему: УЧЕТ ЗАТРАТ И АНАЛИЗ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ОРГАНИЗАЦИИ
Научный руководитель: к. э. н., Трушевская А.А.
Санкт-Петербург 2014
Содержание
Введение
Глава 1. Сущность, состав и классификация затрат и себестоимости продукции
1.1 Экономическая сущность затрат и себестоимости продукции
1.2 Классификация затрат и методов кулькулирования себестоимости
Глава 2. Общая характеристика учета затрат на предприятии
Заключение
Список используемой литературы и нормативно-правовых актов
Введение
В условиях развивающихся рыночных отношений в нашей стране предприятие становится юридически и экономически самостоятельным. Эффективное управление производственной деятельностью предприятия все более зависит от уровня информационного обеспечения его отдельных подразделений и служб. В настоящее время немногие российские организации имеют, таким образом, поставленный бухгалтерский учет, чтобы содержащаяся в нем информация была пригодна для оперативного управления и анализа. На сегодняшний день только банки по требованию Центробанка РФ в целях контроля над их надежностью и ликвидностью сводят баланс ежедневно.
Как показывает практика, предприятия, имеющие сложную производственную структуру, остро нуждаются в оперативной экономической и финансовой информации, помогающей оптимизировать затраты и финансовые результаты, принимать обоснованные управленческие решения.
Актуальность данного исследования заключается в том, что информация, необходимая для оперативного управления предприятием, содержится в системе управленческого учета, который считают одним из новых и перспективных направлений бухгалтерской практики.
Объектом исследования учет затрат и анализ калькулирования себестоимости продукции организации. Предметом работы является характеристика учета затрат на предприятии.
Цель исследования состоит в том, чтобы изучить, каким образом производится учет затрат на предприятиях различных форм.
Для реализации сформулированной цели потребовалось решить следующие основные задачи:
.изучить теоретическую базу бухгалтерского учета;
2.описать экономическую сущность затрат и себестоимости продукции;
.дать классификацию затрат и методов калькулирования себестоимости;
.рассмотреть общую характеристику учеты затрат на предприятии.
Материалом исследования послужили нормативно-правовые акты.
Практическая значимость курсовой работы заключается в том, что полученные результаты (в том числе статистические данные) могут быть использованы в дальнейших исследованиях, посвященных изучению данной теме, а также в теоретических курсах бухгалтерского учета и аудита.
Работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка литературы. Объем работы составляет ____ страницы.
Глава 1. Сущность, состав и классификация затрат и себестоимости продукции
.1 Экономическая сущность затрат и себестоимости продукции
В экономической теории встречаются такие понятия, как «»издержки»», «»затраты»», «»расходы»».
С позиции трудовой теории стоимости К. Маркс в «»Капитале»» рассматривал «»издержки«» как затраты на заработную плату, материалы, топливо, амортизацию средств труда, то есть на производство товара (работ, услуг). Кроме того, к ним он добавлял затраты на заработную плату работников торговли (оптовой и розничной), содержание торговых помещений, транспорт и т.п. Первые издержки Маркс называл издержками производства, а вторые издержками обращения. При этом он не учитывал рыночной ситуации и ряда других обстоятельств. Маркс исходил из того, что стоимость товара образуют издержки производства и те издержки обращения, которые представляют собой продолжение процесса производства в сфере обращения, например, упаковка, фасовка.
С другой стороны, современная экономическая теория совершенно по иному подходит к трактовке издержек. Она исходит из редкости используемых ресурсов и возможности их альтернативного использования. Ограниченность ресурсов означает, что всегда приходится выбирать, а выбор означает от одного в пользу другого.
Издержки — это плата поставщику, осуществляемая предприятием, или доходы поставщика ресурсов, обеспечиваемые предприятием, а также внутренние издержки на то, чтобы ресурсы были применены именно данным предприятием и для определенного варианта производства.
В Положении о составе затрат [12, с.1] используется термин «»затраты«». Затраты формируют себестоимость продукции (работ, услуг), которая принимается для целей исчисления налога на прибыль.
В ПБУ 10/99 [10 с.2] для целей бухгалтерского учета используется термин «»расходы«», под которыми понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и/или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). При этом под расходами по обычным видам деятельности понимаются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами считаются также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
Исходя из устоявшихся определений, существующих в бухгалтерском учете можно сказать, что затратами являются потребленные в хозяйственной деятельности ресурсы, еще не признанные расходами и отражаемые в составе незавершенного производства, готовой продукции, товаров отгруженных и т.п. Следовательно, затраты становятся расходами в момент признания дохода, с получением которого связано потребление этих ресурсов, и тогда расходы отражаются уже не на балансовых счетах бухгалтерского учета, а формируют прибыль от реализации товаров (работ, услуг) и показываются в отчете о прибылях и убытках.
При этом для квалификации затрат организаций в качестве расходов НК РФ устанавливает два условия:
·обоснованность;
·документальную подтвержденность.
Учитывая все приведенные определения, можно сделать вывод, что и издержки и затраты и расходы принципиального отличия друг от друга не имеют.
Себестоимость продукции — это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию [10, с.269]. В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятий.
Исчисление этого показателя необходимо для:
·оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики;
·определения рентабельности производства и отдельных видов продукции;
·осуществления внутрипроизводственного хозрасчета;
·выявление резервов снижения себестоимости продукции;
·определения оптовых цен на продукцию;
·расчета экономической эффективности и внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий;
·обоснования решений о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.
Управление себестоимостью продукции предприятий — это планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения.
В нашей стране состав себестоимости продукции регламентируется государством.
Основные принципы формирования этого состава были определены в Законе РФ «»О налоге на прибыль предприятий и организаций»» и конкретизированы в «»Положении о составе затрат»» с изменениями и дополнениями, внесенными в это Положение, четко определившими издержки, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), и затраты, производимые за счет соответствующих источников финансирования (прибыль организации, фондов специального назначения, целевого финансирования и целевых поступлений и др.).
Регламентирующая роль государства по отношению к себестоимости продукции проявляется также в установлении норм амортизации основных средств, тарифов отчислений на социальные нужды, некоторые виды дорожных фондов.
Следует отметить, что изменения и дополнения, внесенные в Положение о составе затрат Правительством РФ 1 июля 1995 года, определил новых подходы государства к формированию себестоимости продукции. До 1 июля 1995 года многие расходы включались в себестоимость продукции в переделах установленных государством нормативов (командировочные расходы, расходы на рекламу, представительские расходы и др.), а превышение по указанным расходам относили на уменьшение чистой прибыли организации. Вследствие такого подхода организации не имели реальных показателей себестоимости, что затрудняло и управление себестоимостью.
С 1 июля 1995 года нормируемые государством расходы относятся на себестоимость продукции в сумме фактических расходов, а корректировка указанных затрат с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов осуществляется для целей налогообложения. Изменение подходов государства к формированию себестоимости продукции позволяет теперь организациям исчислять реальные показатели себестоимости продукции (работ, услуг).
Статьей 247 НК РФ, введенной в действие с 1 января 2002 г. в соответствии с Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ, определено, что прибылью признается полученный доход (сумма дохода от реализации (выручка) и внереализационного дохода), уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл.25 НК РФ.
Таким образом, можно сказать, что общим для исчисления налогооблагаемой прибыли как до 1 января 2002 г., так и после, является то обстоятельство, что затраты, формирующие налогооблагаемую прибыль, регламентируются государством:
·до 1 января 2002 г. — Положением о составе затрат;
учет затрата себестоимость продукция
·после 1 января 2002 г. — гл.25 «»Налог на прибыль организаций»» части второй НК РФ.
Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства и объектов калькуляции.
Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются:
·прогнозирования и планирование;
·нормирование затрат;
·учет и калькулирование;
·анализ и контроль за себестоимостью.
Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом.
Калькулированием называют процесс исчисления себестоимости единицы вырабатываемой предприятием продукции (услуг), а результат этого процесса называется калькуляцией.
Себестоимость — это затраты и издержки необходимые для производства продукта (услуг, работ).
Калькулирование себестоимости связано с большим числом видов продукции разной степени готовности, и должно быть ограниченно во времени. Оно осуществляется на основе классификации затрат по статьям калькуляции и группировке затрат на прямые и косвенные расходы.
Калькулирование полной себестоимости турпродукта предполагает расчёт всех издержек, связанных с формированием и реализацией единицы турпродукта. При этом методе рассчитываются средне валовые издержки или полная себестоимость единицы турпродукта.
Калькулирование полной себестоимости турпродукта — это система учёта, в которой все затраты (как переменные, так и постоянные) распределяются на все виды турпродукта. Метод калькулирования полной себестоимости позволяет получить представление обо всех затратах, которые несёт организация при формировании и реализации единицы турпродукта.
Основными задачами бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции являются:
·учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям;
·учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению;
·калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости;
·выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции;
·выявление резервов снижения себестоимости продукции.
Итак, как мы видим, себестоимость продукции (работ, услуг) является одним из важных обобщающих показателей деятельности предприятия, отражающих эффективность использования ресурсов, результаты внедрения новой техники и прогрессивной технологии, совершенствование организации труда, производства и управления.
Предприятия, занимающиеся производственной деятельностью, определяют издержки производства, а предприятия, осуществляющие сбытовую, снабженческую, торгово-посредническую деятельность — издержки обращения.
Конкретный состав затрат, которые могут быть отнесены на издержки производства и обращения, регулируются законодательно практически во всех странах. Это связано с особенностями налоговой системы и необходимостью различать затраты предприятия по источникам их возмещения (включаемые в себестоимость и, следовательно, возмещаемые за счет цен на нее, и возмещаемые из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей).
C одной стороны, в странах с развитой рыночной экономикой учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции выделены в управленческий учет, призванных дать информацию для управления себестоимостью продукции специалистам и администрации предприятия и его подразделений.
С другой стороны, в отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции является составной частью общей единой системы бухгалтерского учета.
Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах:
·неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в течение года, отражения в учете всех хозяйственных операций;
·правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам, разграничения в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения;
·регламентация состава себестоимости продукции.
Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции — четкое определение состава производственных затрат.
.2 Классификация затрат и методов кулькулирования себестоимости
Расходы на приобретение сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов становятся затратами по мере их производственного потребления. Уплачиваемые организациями штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, являясь расходами, к затратам, как правило, не относятся.
Однако в управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. К основным задачам управленческого учета относят следующие задачи управленческого учета, представленные на рисунке 1.2.1 [3, с.45].
Рисунок 1.2.1 Задачи управленческого учета
Решению каждой из названных задач соответствует своя классификация затрат, приведенная на рисунке 1.2.2, то есть для расчета себестоимости произведенной продукции и определения размера полученного дохода затраты классифицируются следующим образом:
Рисунок 1.2.2 Классификация затрат
Для принятия решения и планирования различают:
·постоянные, переменные, условно-постоянные (условно-переменные) затраты;
·затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках;
·безвозвратные затраты, вмененные затраты;
·предельные и приростные затраты, планируемые и непланируемые.
Можно представить классификацию затрат на производство по целям управления в виде таблицы 1.
Таблица 1. Классификация затрат по целям управления
Направление учета производственных затратПризнаки классификации затрат Состав затрат1. Затраты, используемые для калькулирования и оценки готовой продукцииПо характеру производства По способу отнесения на единицу продукции Для определения прибылиосновные и накладные прямые и косвенные входящие затраты, затраты текущего периода, исходящие затраты2. Затраты на производство, данные о которых являются основанием для принятия решенияПо связи с объемом производства, работ, услуг По времени возникновения По калькуляционным признакам Выбор альтернативных вариантовпостоянные, переменные, полупеременные, полупостоянные затраты прошлого периода, фактические затраты, ожидаемые расходы по элементам затрат, по статьям калькуляции затраты отчетного периода, будущего периода, безвозвратные, маржинальные, инкрементные3. Затраты, используемые в системе планирования, контроля и регулированияПо месту возникновения Возможность регулирования По видам деятельности предприятие, служба, цех, участок и т.д. регулируемые и нерегулируемые затраты производственно-сбытовой, финансовой, инвестиционной деятельности
*Примечание — составлена автором на основе источника [3, с.46]
Рассмотрим основные признаки классификации затрат на производство более подробно [7, с.165].
По месту возникновения — предприятие, подразделение, служба, цех, участок, центр затрат, центр ответственности.
По видам продукции, работ услуг.
По характеру производства — основные затраты (связаны непосредственно с изготовлением продукции), накладные затраты (связаны с организацией, управлением и обслуживанием производства)
По связи с объемом производства, работ, услуг. В зависимости от объема производственной деятельности выделяют постоянные затраты, например амортизация, переменные (материалы, энергия), полупеременные, полупостоянные (постоянные до определенного момента, а потом изменяются) затраты.
По способу отнесения на единицу продукции — прямые затраты, непосредственно относимые на конкретное изделие, косвенные расходы, охватывающие не один объект, а несколько; они собираются в целом по подразделению (объекту) в смету, а затем относятся на вид продукции распределительным путем, в определенной пропорции к какой либо базе.
По времени возникновения затрат — затраты прошлого периода, фактические затраты непосредственно текущего периода, ожидаемые расходы будущих периодов. Эта классификация затрат необходима для принятия решений о выборе альтернативных вариантов. С точки зрения запасов готовой продукции и принятия решений по ним выделяются затраты истекшего, прошлого периода — это безвозвратные, необратимые затраты, стоимость уже приобретенных ресурсов. Эти затраты не могут быть изменены в будущем, поэтому они не влияют на процесс принятия решений.
В зарубежной литературе они получили название вмененных затрат и рассматриваются как возможность, которая потеряна или как те расходы, которыми надо пожертвовать, когда выбираешь какой-либо вариант.
Для определения прибыли — входящие затраты, затраты текущего периода, исходящие затраты. Входящие затраты оседают в остатках нереализованной продукции на складах на начало и конец периода. Исходящие или истекшие затраты — затраты, которые уходят с реализованной продукцией. Затраты текущего периода — себестоимость продукции, произведенной в данном периоде.
По калькуляционным признакам — по элементам затрат и по статьям калькуляции. Затраты организации на производство продукции складываются из следующих элементов:
материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
—затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация;
прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и т.д.).
По элементам они группируются по экономическому содержанию (вся заработная плата независимо от места ее возникновения). По этому принципу строится смета затрат на производство в целом. Полная себестоимость, производственная себестоимость, себестоимость реализованной продукции и изделий рассчитываются по статьям калькуляции.
Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты организации группируют и учитывают по статьям калькуляции. В основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена типовая группировка затрат по статьям калькуляции, которую можно представить в виде таблицы 2 [5, с.16].
Министерства и ведомства могут вносить изменения в приведенную типовую номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологии и организации производства.
Для калькулирования себестоимости выделяют производственную и полную себестоимость продукции. С точки зрения объектов калькулирования выделяют пообъектную, попроцессную, подетальную, позаказную калькуляцию.
Таблица 2. Классификация затрат по статьям калькуляции
Сырье и материалы Цеховая себестоимость Производственная себестоимость Полная себестоимостьВозвратные отходы (вычитаются) Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятийТопливо и энергия на технологические целиТранспортно-заготовительные расходыОсновная заработная плата производственных рабочихДополнительная заработная плата производственных рабочихОтчисления на социальные нуждыОбщепроизводственные расходыОбщехозяйственные расходыПотери от бракаПрочие производственные расходыКоммерческие расходы
Для осуществления контроля — по местам формирования и центрам ответственности за расходованием средств. Для этого организуется учет по местам возникновения затрат и центрам ответственности. Введение зон ответственности согласно организационной структуре предприятия предполагает ответственность руководителя этой зоны за затраты.
С точки зрения возможности регулирования — регулируемые, т.е. те, которые может менять руководитель, например, материалы, труд, время работы, и нерегулируемые — амортизация, должностные оклады, страхование и т.д.
По целям и задачам управления:
·для оценки стоимости продукции и определения прибыли — затраты прошлого периода и за отчетный период; составляющие затрат на производство, смета затрат и калькуляция;
·для принятия решений о выборе альтернативных вариантов — затраты отчетного периода и будущего периода, динамика затрат, безвозвратные затраты (расходы прошлого периода, которые не будут изменены в будущем), маржинальные затраты (дополнительные затраты в расчете на единицу продукции), инкрементные затраты (дополнительные расходы на изготовление какой-то партии продукции);
·для контроля и регулирования — регулируемые затраты (величина которых зависит от степени регулирования со стороны менеджера) и нерегулируемые (на их величину не может влиять менеджер данного центра ответственности).
По видам деятельности — затраты производственно-сбытовой, финансовой и инвестиционной деятельности.
Глава 2. Общая характеристика учета затрат на предприятии
Производство предназначено для изготовления продукции, выполнения работ и оказания услуг в целях удовлетворения потребностей людей.
В процессе производства используются основные и оборотные средства, и труд работников. Все затраты материальных и трудовых ресурсов образуют издержки производства. Совокупные затраты предприятия на изготовление и реализацию продукции (работ и услуг) в денежном выражении называются себестоимостью продукции.
Величина себестоимости — один из показателей эффективности производства — определяет, во что обходится предприятию изготовление и сбыт продукции. Чем ниже себестоимость (при прочих равных показателях), тем эффективнее производство. Снижение себестоимости позволяет предприятию уверенно чувствовать себя на конкурентном рынке.
Главными факторами, от которых зависит снижение себестоимости продукции (работ и услуг) являются следующие:
. Рост производительности труда. Чем производительность выше, тем больше выпускается продукции в единицу времени и тем ниже ее себестоимость.
. Снижение материалов и энергоемкости продукции. Чем меньше материальных и энергетических затрат на единицу продукции, тем ниже ее себестоимость.
. Увеличение отдачи основных средств (увеличение фондоотдачи). Чем меньше доля амортизационных отчислений, приходящаяся на единицу продукции, тем ниже ее себестоимость.
. Повышение уровня маркетинговой политики. Маркетинг — это искусство продажи, (маркетинг — это вид человеческой деятельности, направленный на удовлетворение нужд и потребностей посредством обмена.). Чем ниже затраты на реализацию продукции, тем ниже ее себестоимость.
Различают производственную себестоимость продукции и полную фактическую себестоимость. Производственная себестоимость определяется только производственными затратами. Добавление к ним коммерческих расходов (т.е. расходов на сбыт продукции) образует полную себестоимость продукции.
Учет затрат на производство ведется на счетах раздела 2 плана счетов:
«»Основное производство»»;
«»Полуфабрикаты собственного производства»»;
«»Вспомогательные производства»»;
«»Общепроизводственные расходы»»;
«»Общехозяйственные расходы»»;
«»Брак в производстве»»;
«»Обслуживающие производства и хозяйства»».
Для малых предприятий можно использовать только один производственный счет 20 «»Основное производство»». Строи тельные организации могут часть затрат учитывать на счете 31 «»Некапитальные работы»», а торговые предприятия все свои затраты собирают на счете 44 «»Издержки обращения»».
Затраты можно группировать по разным признакам. По экономическому содержанию их принято подразделять на следующие:
) материальные затраты, которые можно представить, например бухгалтерскими проводками:
Д 20, 44 — К 10, 12, 13,21, где:
счет 10 «»Материалы»»,
счет 12 «»Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»»,
счет 13 «»Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов»»,
счет 21 «»Полуфабрикаты собственного производства»»;
) трудовые затраты, которые можно представить в бухгалтерском учете в виде следующих проводок:
Д 20, 44 — К 70, где:
счет 70 «»Расчеты с персоналом по оплате труда»»;
) отчисления в фонды социального страхования и обеспечения, которые можно представить в бухгалтерском учете следующими проводками:
Д 20, 44 — К 69, где:
Счет 69 «»Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»»;
) амортизационные отчисления на основные фонды, которые можно представить в бухгалтерском учете с помощью проводок:
Д 20, 44 — К 02, где:
счет 02 «»Износ основных средств»»;
) прочие, которые можно представить в бухгалтерском учете в виде следующих проводок:
Д 20,44 — К 05, 67, 68, где:
счет 05 «»Амортизация нематериальных активов»»,
счет 67 «»Расчеты по внебюджетным платежам»»,
счет 68 «»Расчеты с бюджетом»».
Себестоимость продукции служит ориентиром для формирования ее цены. Вернее, она является нижней границей цены. Очевидно, что если рыночная цена ниже себестоимости продукции данного предприятия, то у него нет шансов завоевать место на этом рынке. Правда, известны случаи, когда фирмы шли на определенные временные убытки, чтобы как-то пробиться на рынок. Затем они существенным образом меняли свое производство, уменьшая затраты на изготовление и сбыт продукции.
Рассмотрим в качестве примера промышленное предприятие машиностроительной отрасли, работающее по заказам и выпускающее продукцию трех видов. При изготовлении изделий в основном производстве используются литейный процесс, механическая обработка заготовок, гальваническое покрытие деталей, а также предварительная и окончательная сборка изделий. Предприятие имеет цеховую структуру, функционируют следующие цеха:
·литейный;
·механический (механической обработки);
·гальванический (цех гальванических покрытий);
·сборочный;
·энергетический (вырабатывающий различные виды энергии);
·ремонтный;
·транспортный.
Также на предприятии имеются заводоуправление, конструкторское бюро (КБ) и технологический отдел.
Такая структура позволяет оптимизировать по времени последовательность хозяйственных операций и действий и, кроме того, обеспечивает персонификацию ответственности управленческого аппарата предприятия перед его собственниками за конечные финансовые результаты хозяйственной деятельности (цеха и отделы по форме организации труда сформированы в качестве центров ответственности).
К цехам основного производства относятся литейный, механический, гальванический и сборочный цеха. Бухгалтерский учет себестоимости продукции в них ведется полу-фабрикатным методом. Его смысл в том, что прошедшие соответствующий технологический процесс детали и агрегаты принимаются контролерами цеха и передаются на центральный склад, с которого они могут быть затребованы и перемещены в другие цеха для дальнейшей доработки (исключая сборочный цех, из которого на склад поступают готовые изделия).
В бухгалтерском учете каждого производственного цеха при этом делаются следующие проводки:
Д 21 «»Полуфабрикаты собственного производства»» — К 20 «»Основное производство»» — переданы на общезаводской склад законченные заготовки в литейном, механическом и гальваническом цехах;
Д 20 — К 21 — поступили с общезаводского склада полуфабрикаты для дальнейшей обработки или сборки;
Д 43 «»Готовая продукция»» — К 20 — списана полная фактическая себестоимость продукции, обработка которой завершена в сборочном цехе.
Бухгалтерский учет себестоимости продукции ведется в этих цехах так называемым котловым способом, т.е. все расходы собираются на субсчетах 1-4, открытых к счету 20 (1 «»Затраты литейного цеха»», 2 «»Затраты механического цеха»», 3 «»Затраты гальванического цеха»», 4 «»Затраты сборочного цеха»»).
Рассмотрим последовательность включения затрат в себестоимость.
Сначала собираются затраты по прямым статьям (списываются основные материалы, начисляются суммы оплаты труда, рассчитываются отчисления в социальные фонды, учитываются расходы смежных организаций и включаются соответствующие доли расходов будущих периодов). Они учитываются на счете 20 в корреспонденции со следующими счетами: 10 «»Материалы»», 60 «»Расчеты с поставщиками и подрядчиками»», 69 «»Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»», 70 «»Расчеты с персоналом по оплате труда»», 76 «»Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»», 97 «»Расходы будущих периодов»».
Амортизационные отчисления учитываются в составе затрат по содержанию оборудования. В течение месяца ведется учет бракованной продукции. Если брак исправимый, то в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:
Д 28 «»Брак в производстве»» — К 10, 69, 70 — учтены материальные и трудовые расходы по исправлению брака, включая отчисления в социальные фонды;
Д 20 — К 28 — списаны на себестоимость продукции расходы по исправлению брака (в конце месяца).
Если брак неисправимый, то оформляются такие проводки:
Д 28 — К 20 — выведена из состава затрат стоимость забракованной продукции;
Д 10 — К 28 — учтена стоимость материалов, извлеченных из забракованной продукции;
Д 73 «»Расчеты с персоналом по прочим операциям»» — К 28 — предъявлена претензия виновнику брака.
В конце месяца подводятся итоги использования материалов, возвратные отходы приходуются на склад проводкой Д 10 — К 20. Затем включаются в себестоимость комплексные общепроизводственные расходы, которые для каждого цеха основного производства собираются на двух субсчетах счета 25 «»Общепроизводственные расходы»»: 1 «»Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования»» и 2 «»Общехозяйственные расходы»».
В течение месяца в бухгалтерском учете делаются несколько записей:
Д 25-1 — К 02 «»Амортизация основных средств»», 10, 60, 69, 70, 76 — отражены затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования, включая амортизацию ОС;
Д 25-2 — К 02, 10, 60, 69, 70, 71, 76 — учтены общепроизводственные затраты, включая амортизацию зданий и оборудования общепроизводственного назначения и оплату труда аппарата управления цехом.
В конце месяца комплексные расходы включаются в себестоимость продукции (полуфабрикатов) каждого цеха: Д 20 — К 25.
Далее в себестоимости учитываются доли затрат вспомогательных производств. В рассматриваемом нами случае по сравнению с себестоимостью выпущенной товарной продукции они невелики. Кроме того, вся их продукция предназначена для внутреннего пользования, поэтому они предварительно учитываются по вспомогательным цехам на различных субсчетах к счету 23 «»Вспомогательные производства»» (1 «»Затраты энергетического цеха»», 2 «»Затраты ремонтного цеха»», 3 «»Затраты транспортного цеха»») в виде комплексных расходов. Эти операции оформляются проводками по дебету счета 23 в корреспонденции со счетами 02, 10, 60, 69, 70, 71, 76.
Перед распределением таких затрат по цехам основного производства и общезаводским отделам учитываются встречные услуги этих цехов (энергетического, ремонтного и транспортного), что оформляется соответствующими проводками по субсчетам счета 23.
Ежемесячные затраты цехов вспомогательного производства распределяются по основным цехам, включаются в затраты конструкторского бюро, технологического отдела и заводоуправления пропорционально выбранным показателям. За них могут приниматься различные параметры. В качестве упрощенной схемы возьмем распределение пропорционально объему общих затрат подразделений, без включения в них расходов вспомогательного производства.
Включение в затраты цехов основного производства, заводских отделов и заводоуправления затрат цехов вспомогательного производства оформляется следующими проводками:
Д 20 — К 23 — учтены соответствующие доли затрат вспомогательных цехов в составе себестоимости продукции цехов основного производства;
Д 26 «»Общехозяйственные расходы»» — К 23 — отражены доли затрат вспомогательных цехов в составе общехозяйственных расходов.
Общехозяйственные расходы собираются по подразделениям на соответствующих субсчетах счета 26:
)»»Затраты конструкторского бюро«»,
)»»Затраты технологического отдела»»,
)»»Затраты заводоуправления»». В бухгалтерском учете накопление этих расходов отражается несколькими проводками по дебету счета 26 и кредиту счетов 02, 05 «»Амортизация нематериальных активов«», 10, 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76, 94 «»Недостачи и потери от порчи ценностей»», 97.
Расходы, связанные с совершенствованием конструкции изделий, технологии их изготовления, а также обслуживанием и управлением производства, тоже отражаются на счете 26 и по цехам не распределяются.
Во взятой нами для примера ситуации все затраты предприятия на работу конструкторского бюро, технологического отдела и заводоуправления списываются непосредственно на реализацию продукции. Не выделяются доли, относящиеся к незавершенному производству и к нереализованной продукции. Не распределяются они и по видам продукции, хотя их доли, приходящиеся на отдельные виды изделий, учитываются в процессе ценообразования, поскольку, как мы уже указывали, рассматриваемое предприятие предпочитает работать по заказам.
Поскольку доля затрат вспомогательных производств в общем объеме производства невелика, специальные статьи расходов не выделяются, а калькулирование проводится только по элементам затрат с учетом взаимных услуг.
Заключение
Исчисление себестоимости конечного продукта — это плод работы всей системы бухгалтерского учета, следствие выполнения нескольких взаимосвязанных этапов обработки информации о потребленных средствах производства и трудовых ресурсах.
Информация о реальных затратах, приходящихся на производство и реализацию конкретного вида продукции (работ, услуг), позволяет сопоставить их с доходами для принятия эффективных управленческих решений. Себестоимость единицы продукции (работ, услуг) — главный объект управления и одновременно один из главных объектов бухгалтерского учета.
Такой учет называют производственным или управленческим учетом.
Эффективность систем учета, в том числе учета затрат, полностью зависит от уровня качества организации и методологического обеспечения, рациональности и экономичности их построения и является основной задачей организаций любой отрасли рыночной экономики.
Мировая практика подтвердила, что даже компании, умеющие точно определить величину производственных затрат, приходящихся на конкретный товар, работу, услугу, находятся в трудном положении при поиске путей эффективного учета, контроля и управления себестоимостью.
Те, кому не удается справиться с проблемами правильного определения производственных затрат, обречены на финансовые неудачи. У них, скорее всего, отсутствует информация об одном из главных объектов управления финансами — фактической себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг). Наличие этой информации — основа функционирования системы управления себестоимостью.
Учитывая все вышесказанное можно сделать общий вывод: резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных инновационных мероприятий (внедрение новой более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т.д.
Хотелось бы отметить, что не существует такой системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы продукции со стопроцентной точностью. Любое косвенное отнесение затрат на изделие искажает фактическую себестоимость продукции, снижает точность калькулирования.
Поэтому сейчас центр тяжести в калькуляционной работе следует постепенно переносить с трудоемких расчетов по распределению косвенных расходов и исчислению точной фактической себестоимости на прогнозные расчеты себестоимости, составление обоснованных нормативных калькуляций, организацию контроля за их соблюдением в процессе производства. Кроме того, калькулирование себестоимости на уровне прямых (или переменных) расходов в условиях рынка связано, как уже было сказано, с установлением нижнего предела цены, т.е. предела, до которого предприятие еще может снизить цену в случае падения спроса на его продукцию или с целью завоевания определенного рынка.
На предприятии необходимо организовать такой аналитический учет издержек производства, чтобы была видна себестоимость, а, следовательно, рентабельность каждого вида изделий, работ, услуг, а также, чтобы отчетливо показывалась работа каждого подразделения и его руководителя по контролю над снижением расходов.
Учет и обобщение затрат по производственным подразделениям необходимы в первую очередь для самого предприятия, которое должно контролировать целенаправленность и целесообразность расходования ресурсов по каждому так называемому «»центру затрат»» (месту возникновения затрат).
Список используемой литературы и нормативно-правовых актов
1.Антошина, О. Способы вычисления себестоимости продукции / О. Антошина // Экономика и жизнь. Бухгалтерское приложение. — № 14. — 2009. — С.6-10.
2.Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет / М.А. Вахрушина. — Учебник, Изд.4-е, стереотип. — М.: ОМЕГА-Л, 2006. — 571 с.
.Волкова О.Н. Управленческий учет: Учебник / О.Н. Волкова. — М.: Проспект, 2005. — 468 с.
.Головина Т.А. Основные концепции оптимизации себестоимости продукции. // Управленческий учет. — 2005. — N 4. — С.63-76.
.Горелова М.Ю. Управленческий учет. Методы калькулирования себестоимости / М.Ю. Горелова. — М.: Налог Инфо, 2007. — 53 с.
.Грибков, Е. Методы учета затрат и расчета себестоимости. / Е. Грибков // Экономика и жизнь. Экономика бизнеса. — № 50. — 2008. — С.4-5.
.Дусаева, Е.М. Бухгалтерский управленческий учет: теория и практические задания: учеб. пособие / Е.М. Дусаева, А.Х. Курманова. — М.: Финансы и статистика, 2008. — 288 с.
.Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры / О.Д. Каверина. — М.: Финансы и статистика, 2004. — 352с
.Керимов В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы / В.Э. Керимов. — Учебник, 2-е изд. — М.: Дашков и К, 2006. — 484с.
.Кондраков, Н.П. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. пособие / Н.П. Кондраков, М.А. Иванова. — М.: Инфра-М, 2008. — 368 с.
.Налоговый кодекс РФ часть 2 от 05.08.2000 №117 — ФЗ, глава 25
.Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 декабря 1994г. № 170.
.Положение по бухгалтерскому учету «»Расходы организации»» ПБУ10/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, с изменениями от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006№ 116н, от 27.11.2006 № 156н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н, от 27.04.2012 № 55н)
.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкцией по его применению.
.Утверждены приказом Министерства финансов от 1 ноября 1991г. № 56 и рекомендованы для применения на территории управления Российской Федерации письмом Министерства экономики и министерства финансов РСФСР от 19 декабря 1991г. № 18-5, с изменениями, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 1994г. № 173, от 28 июля 1995г.
.№ 81 и от 17 февраля 1997г. № 15.
.Управленческий учет: Учеб. / По ред.А.Д. Шеремет. — 4-е изд. переб. и доп. — М.: Инфра — М, 2009. — 429 с.
.Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) / Под ред. Ю.А. Бабаева. — Учеб. — практич. пособие. — М.: Вузовский учебник, 2007. — 160с.
