Учебная работа :Тема:Учет труда и его оплаты№295.
Тема:Учет труда и его оплаты»,»
РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева
Институт выходного дня
КУРСОВАЯ РАБОТА
ПО ДИСЦИПЛИНЕ «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ»
НА ТЕМУ: «Учет труда и его оплаты»
Москва 2014
Содержание
Введение
Раздел 1. Бухгалтерский учет труда и его оплаты
1.1Виды, формы и системы оплаты труда, порядок ее начисления
1.2Документальное оформление учета труда и заработной платы
1.3Синтетический учет расчетов по оплате труда, учет удержаний из заработной платы
Раздел 2. Практическое задание на примере предприятия
Заключение
Список использованной литературы
Введение
В процессе производственно-хозяйственной деятельности предприятия возникают взаимоотношения с членами трудового коллектива и лицами, работающими на основании трудовых договоров, по совместительству, трудовым соглашениям и договорам гражданско-правового характера по оплате труда за выполненную работу и оказанные услуги.
Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера. Организация заработной платы на предприятии определяется тремя взаимосвязанными и взаимозависимыми элементами, а именно тарифной системой, нормированием труда и формами оплаты труда. То есть, другими словами, на каждом предприятия имеется своя организация труда и свои системы оплаты труда.
Политика в области оплаты труда, социальная поддержка и защита работников в наше время возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие «заработная плата» сейчас охватывает все виды заработков (а также различных видов премии, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и тому подобное).
Трудовые доходы каждого работника определяются его личным вкладом, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируется налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников всех организационно-правовых форм устанавливаются законодательством.
В настоящее время в оплате труда сложилась кризисная ситуация, которая заключается в следующем. Во-первых, снизилась реальная заработная плата почти во всех отраслях, то есть рабочая сила не оценивается по своей естественной стоимости. Во-вторых, возникла огромная дифференциация заработной платы между отдельными социальными группами. В-третьих, заработная плата перестает быть стимулирующим фактором, что затрудняет проведение мотивирующей политики. А систематические невыплаты заработной платы стали серьезной проблемой для работников и предприятий.
Методологической и теоретической основой написания работы послужили материалы Законов Российской Федерации, нормативных документов и инструкций Минфина Российской Федерации, учебные пособия по бухгалтерскому учету.
Раздел 1. Учет труда и его оплаты
.1Виды, формы и системы оплаты труда, порядок ее начисления
Оплата труда — это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.
Заработная плата — это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.
Выплата заработной платы обычно производится в денежной форме в валюте РФ (в рублях). В соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться в иных формах, не противоречащих законодательству РФ. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы.
Основными видами оплаты труда являются повременная и сдельная. Эти виды оплаты труда имеют свои системы: простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная, аккордная.
При повременной оплате оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ.
Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней:
Зпрост.повр. = Тс × tф, (1)
где Тс — тарифная ставка;
tф — фактически отработанное время.
Заработок других категорий работников определяют следующим образом: если эти работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады; если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.
При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю:
Зповр-прем. = Тс × tф + Премия, (2)
Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате являются табель учета рабочего времени.
При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации:
Зпр.сд. = Ред. × В, (3)
где Ред.- расценка за единицу продукции;
В- выпуск.
Ред. = Тс × Нвр.,(4)
где Тс — тарифная ставка;
Нвр. — норма времени.
Таким образом:
Зпр.сд. = Тс × Нвр.. × В, (5)
Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламации и т. п.):
Зсд.прем. = Ред. × В + Премия (6)
При сдельно-прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы:
Зсд.-прог. = Ред. × Вн + (Р1 × В) + (Р2 × В),(7)
где Вн — выпуск по норме;
Р1, Р2 — прогрессивные расценки, если выпуск больше норма.
При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка.
Зкосв.-сд. = Ред × Вф + Премия, (8)
где Вф — фактическая выработка.
Аккордная оплата труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции.
Заккорд.-сд. = Рна весь объем работ (9)
Расчет заработка при сдельной оплате труда осуществляется по документам о выработке (наряд на сдельную работу, маршрутный лист (карта), рапорт о выработке и приемке работ за смену, ведомость учета выработки, акт о приемке выполненных работ, нормированные задания повременщиков и др.).
При оплате труда в процентах от выручки заработок зависит от объема реализации продукции предприятием.
З% выр. = Объем реализации × % платы (10)
При использовании бестарифной системы оплаты труда заработок работника зависит от конечных результатов работы предприятия в целом, его структурного подразделения, в котором он работает и от объема средств, направляемых работодателем на оплату труда.
Такая система характеризуется тесной связью уровня оплаты труда с фондами заработной платы, определяемым по конкретным результатам работы коллектива, установлением каждому работнику постоянного коэффициента квалификационного уровня и коэффициента трудового участия в текущих результатах деятельности.
Оплата часов ночной работы производиться с 22 до 6 ч. Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором организации, но не ниже размеров, установленных законодательством. Продолжительность ночной работы (смены) сокращается на 1 ч.
Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях. Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы — не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год. К сверхурочным работам и к работе в ночное время не допускаются беременные женщины, работники моложе 18 лет, работники других категорий, установленных законодательством.
Работа в выходные и праздничные дни компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или, по соглашению сторон, в денежной форме. Работа в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере:
1.сдельщикам — не менее чем по двойным сдельным расценкам;
2.оплачиваемым по часовым (дневным) ставкам — в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки;
.получающим месячный оклад — в размере не менее одной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась сверх месячной нормы.
Право на отпуск работникам предоставляется по истечении 6 месяцев непрерывной работы на данном предприятии. За работником, находящимся в отпуске, сохраняют его средний заработок.
Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые работодателя:
заработная плата, начисленная работнику по тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за отработанное время;
заработная плата, начисленная работнику за выполненную работу по сдельным расценкам;
заработная плата, начисленная работнику за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;
заработная плата, выданная в неденежной форме;
денежное вознаграждение (денежное содержание), начисленное за отработанное время лицам, замещающим государственные должности Российской Федерации, государственные должности субъектов Российской Федерации, депутатам, членам выборных органов местного самоуправления, выборным должностным лицам местного самоуправления, членам избирательных комиссий, действующих на постоянной основе;
денежное содержание, начисленное муниципальным служащим за отработанное время;
начисленные в редакциях средств массовой информации и организациях искусства гонорар работников, состоящих в списочном составе этих редакций и организаций, и (или) оплата их труда, осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения;
заработная плата, начисленная преподавателям учреждений начального и среднего профессионального образования за часы преподавательской работы сверх установленной и (или) уменьшенной годовой учебной нагрузки за текущий учебный год, независимо от времени начисления;
заработная плата, окончательно рассчитанная по завершении предшествующего событию календарного года, обусловленная системой оплаты труда, независимо от времени начисления;
надбавки и доплаты к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, выслугу лет (стаж работы), ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, руководство бригадой и другие;
выплаты, связанные с условиями труда, в том числе выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;
вознаграждение за выполнение функций классного руководителя педагогическим работникам государственных и муниципальных образовательных учреждений;
премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда;
другие виды выплат по заработной плате, применяемые у соответствующего работодателя.
Для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие).
В случае если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период и до начала расчетного периода средний заработок определялся исходя из размера заработной платы фактически начисленной за фактически отработанные дни в месяце наступления отпуска.
Расчет отпускных в случае, когда расчетный период работником отработан полностью осуществляется по следующей формуле:
О = (з/п за 12 мес.) / (12 × 29,4дн.) × D, (11)
где D — количество календарных дней отпуска.
Если расчетный период отработан не полностью, то для определения отпускных сначала необходимо посчитать количество календарных дней, приходящихся на фактически отработанное время:
К = 29,4 × М * (29,4 × Кдн.1 × Котр.1 + 29,4 × Кдн.2 × Котр.2), (12)
где К — количество календарных дней;
М — количество полных отработанных месяцев в расчетном периоде;
Кдн.1, Кдн.2 — количество календарных дней в неполных отработанных месяцах;
Котр.1, Котр.2 — количество календарных дней в неполных месяцах, приходящихся на отработанное время.
Затем отпускные рассчитываются по формуле:
О = ЗП за 12 мес. / К × D (13)
Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листы, выдаваемые лечебными учреждениями и подписанные профсоюзным органом. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и его среднего заработка: при непрерывном стаже работы до пяти лет — 60% заработка; от пяти до восьми лет — 80% заработка, от восьми лети более — 100% заработка.
Независимо от стажа работы пособие выдается в размере 100%:
1.вследствие трудового увечья или профессионального заболевания;
2.работающим инвалидам ВОВ и другим инвалидам, приравненным по льготам к инвалидам ВОВ;
.лицам, имеющим на своем иждивении трех детей и более, не достигших 16 лет (учащиеся — 18 лет);
.по беременности и родам.
Источники выплаты пособия:
первые три дня болезни за счет работодателя;
остальные за счет средств фонда социального страхования.
Пособие по листку нетрудоспособности рассчитывают из заработка за два предыдущих календарных года. Заработок за каждый год учитывается в пределах лимита, облагаемого страховыми взносами, но не более 512000 и 568000 рублей (512000 и 568000 рублей действуют для 2012 и 2013 гг. соответственно). С первого января 2014 года предел лимита установлен 624000 рублей. Этот лимит начнет действовать при расчете пособия по листку нетрудоспособности с 2015 года.
Размер дневного пособия по листку нетрудоспособности рассчитывается:
Размер дневного пособия = ЗП за расчетный период / 730 × 100% (80%, 60%) (14)
С 2011 года сумма пособия не может быть меньше величины пособия, рассчитанной исходя из МРОТ. На 1 января 2014 года величина МРОТ составляет 12600 рублей (в 2013 г. — 11700 и 12200 рублей, в 2012 г. — 11300 и 11700 рублей), а с 1 июля 2014 г. — 12850 рублей. Если фактический заработок работника за 2 последних календарных года больше суммы, исчисленной из МРОТ, то дальше в расчетах используют среднедневную заработную плату. Если меньше, пособие определяется исходя из МРОТ. Затем полученную сумму дневного пособия необходимо умножить на число календарных дней, приходящихся на период болезни.
Размер пособия по временной нетрудоспособности , рассчитанного исходя из МРОТ:
Размер дневного пособия = МРОТ × 24 / 730 (15)
1.2Документальное оформление учета труда и заработной платы
оплата труд заработный удержание
Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.
Основными задачами учета труда и заработной платы являются:
—в установленные сроки производить расчеты с персоналом по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки);
—своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования;
—собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с органами социального страхования, Пенсионным фондом и фондом занятости.
Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.
К основным нормативным документам государственного регулирования отношений, связанных с организацией и оплатой труда являются Конституция РФ, Трудовой Кодекс РФ, Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» с изменениями и дополнениями от 01.01.2013 г., Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.1998 №34н с изменениями и дополнениями от 24.12.2010 г. №186н, Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» с изменениями и дополнениями от 25.03.2013 г. №257 и другие.
Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют установленные формы первичных учетных документов на предприятии. В таблице 1 представлен перечень документов по учеты труда и заработной платы.
Таблица 1
Формы документов по учету личного состава, труда и его оплаты
Шифр формыНазваниеНазначение документа123Т-2Личная карточка работникаУчет персональных данных о работникеТ-3Штатное расписаниеОформление структуры, штатного состава и штатной численности организации в соответствии с ее Положением об оплате трудаТ-5Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работуОформление и учет перевода работника на другую работу в той же организации или в другую местность вместе с организациейТ-6Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникуОформление и учет отпусков, предоставляемых работнику в соответствии с законодательством, коллективным договором, локальными нормативными актами организации, трудовым договоромТ-60Записка-расчет о предоставлении отпуска работникуПрименяется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договораТ-8Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)Оформление и учет увольнения работника. Составляются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им на это лицом, объявляются работнику под расписку в порядке, установленном законодательствомТ-61Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)Предназначена для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпускаТ-11Приказ (распоряжение) о поощрении работникаПрименяется для оформления и учета поощрений за успехи в работеТ-13Табель учета рабочего времениИспользуется для учета использования рабочего времениТ-49Расчетно-платежная ведомостьИспользуется для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникамТ-51Расчетная ведомостьСодержит все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникамТ-53Платежная ведомостьИспользуется для выплаты заработной платыТ-54Лицевой счетИспользуется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплат
Личная карточка работника (форма № Т-2) и личная карточка государственного служащего (форма № Т-2ГС) заполняются на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщенных о себе работником.
Штатное расписание (форма № Т-3) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченного им лица.
Изменения в штатное расписание вносятся в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченного им лица.
Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма № Т-5) и приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу (форма № Т-5а) используются для оформления и учета перевода работника (работников) на другую работу в организации. Заполняются работником кадровой службы с учетом письменного согласия работника, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку. На основании данного приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете, вносится запись в трудовую книжку.
Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-6)и приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам (форма № Т-6а) применяются для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику (работникам) в соответствии с законодательством, коллективным договором, нормативными актами организации, трудовым договором. Составляются работником кадровой службы или уполномоченным лицом, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику под расписку. На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику».
Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (ф. № Т-60) предназначена для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска.
Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма № Т-8) и приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении) (форма № Т-8а) применяются для оформления и учета увольнения работника (работников). Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку.
На основании приказа делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке, производится расчет с работником по форме № Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении).
Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (ф. № Т-61) применяется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора. Составляется работником кадровой службы или уполномоченным лицом. Расчет причитающейся заработной платы и других выплат производится работником бухгалтерии.
Приказ (распоряжение) о поощрении работника (форма № Т-11) и приказ (распоряжение) о поощрении работников (форма № Т-11а) применяются для оформлений и учета поощрений за успехи в работе. Составляются на основании представления руководителя структурного подразделения организации, в котором работает работник. Подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку. На основании приказа (распоряжения) вносится соответствующая запись в личную карточку работника и его трудовую книжку.
Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (ф. № Т-12) и табель учета рабочего времени (ф. М Т-13) применяют для осуществления табельного учета, контроля трудовой дисциплины и составления статистической отчетности по труду. Форма № Т-12 предназначена для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, а форма № Т-13 — только для учета использования рабочего времени.
Форма № Т-13 применяется в условиях автоматизированной обработки данных. Бланки табеля с частично заполненными реквизитами могут быть созданы с помощью средств вычислительной техники. В этом случае форма табеля изменяется в соответствии с принятой технологией обработки данных.
Табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.
Табели составляются в одном экземпляре уполномоченным на это лицом, подписываются руководителем структурного подразделения и кадровой службы и передаются в бухгалтерию. Для упрощения табельного учета можно ограничиться лишь регистрацией в нем отклонений от нормальной продолжительности рабочего дня.
Отметку о неявках или опозданиях делают в табеле на основании соответствующих документов — справок о вызове в военкомат, суд, листов о временной нетрудоспособности и др., которые работники сдают табельщикам; время простоев устанавливают по листкам о простое, а часы сверхурочной работы — по спискам мастеров.
Учет выработки рабочих в организациях осуществляют мастера, бригадиры и другие работники, на которых возложены эти обязанности. Для учета выработки применяют различные формы первичных документов (наряды на сдельную работу, ведомости учета выполненных работ и др.).
Независимо от формы первичные документы содержат в себе, как правило, следующие реквизиты (показатели): место работы (цех, участок, отделение); время работы (дата); наименование и разряд работы (операции); количество и качество работы; фамилии, инициалы, табельные номера и разряды рабочих; нормы времени и расценки за единицу работы; сумму заработной платы рабочих; шифры учета затрат, на которые относится начисленная заработная плата; количество нормочасов по выполненной работе.
Учет выработки, а вместе с тем и выбор той или иной формы первичного документа зависят от многих причин: характера производства, особенностей технологии производства, организации и оплаты труда, системы контроля и качества продукции, обеспеченности производства мерной тарой, весами, счетчиками и другими измерительными приборами.
Оформленные первичные документы по учету выработки и выполненных работ вместе со всеми дополнительными документами (листками на оплату простоя, на доплаты, актами о браке и др.) передаются бухгалтеру.
Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят обычно в расчетно-платежной ведомости (ф. № 49), которая, кроме того, служит и документом для выплаты заработной платы за месяц.
В левой части этой ведомости записывают суммы начислений заработной платы по ее видам (сдельно, повременно, премии и разного рода оплаты), а в правой — удержания по их видам и сумму к выдаче. На каждого работника в ведомости отводят одну строку.
В ряде организаций (особенно крупных) вместо расчетно-платежных ведомостей применяют отдельно расчетные ведомости (ф. № Т-51) и платежные ведомости (ф. № Т-53). В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы. Расчетно-платежные ведомости или замещающие их расчетные и платежные ведомости применяют для расчетов с работниками за целый месяц.
Аванс за первую половину месяца обычно выдают по платежным ведомостям. Сумму аванса обычно определяют из расчета 40% заработка по тарифным ставкам или окладам с учетом отработанных работниками дней.
Заработную плату выдают из кассы в течение трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку «Депонировано», составляет реестр невиданной заработной платы и в конце ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками сумму заработной платы. Суммы не выплаченной в срок заработной платы по истечении трех дней сдают в банк на расчетный счет.
На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер (ф. № КО-2), номер и дата которого проставляются на последней странице ведомости.
В расчетных ведомостях, составляемых на машинных носителях информации, состав реквизитов и их расположение определяются в зависимости от принятой технологии обработки информации. При этом форма документа должна содержать все реквизиты унифицированной формы.
Журнал регистрации платежных ведомостей (ф. № Т-53а) применяется для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации. Ведется работником бухгалтерии.
Выплаты, не совпадающие со временем выдачи заработной платы (внеплановые авансы, отпускные суммы и т.п.), производят по расходным кассовым ордерам, на которых делают пометку «Разовый расчет по заработной плате».
Расчетно-платежная ведомость выполняет несколько функций — расчетного документа, платежного документа и, кроме того, служит регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате.
Однако на практике использовать расчетно-платежные ведомости для подсчета средней заработной платы за какой-либо предшествующий период (например, за три месяца при оплате отпуска) неудобно, поскольку необходимо делать трудоемкие выборки из различных ведомостей.
Поэтому в организации на каждого работника открывают лицевые счета (ф. № Т-54 и ф. № Т-54а), в которых записывают необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени.
Форма № Т-54 используется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплат.
Форма № Т-54а применяется при обработке учетных данных с применением средств вычислительной техники и содержит только условно-постоянные реквизиты о работнике. Данные по расчету заработной платы, полученные на бумажных носителях, вкладываются ежемесячно в лицевой счет. Вторая страница используется для печатания кодов видов оплат и удержаний.
1.3Синтетический учет расчетов по оплате труда, учет удержаний из заработной платы
Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет, как правило, пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету — удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.
Корреспонденция счетов по учету расчетов с персоналом по оплате труда представлена в таблице 2.
Таблица 2
Корреспонденция счетов по учету расчетов с персоналом по оплате труда
Содержание хозяйственной операцииОснование для записиКорреспонденция счетовДебетКредит1234Начислена заработная плата исходя из тарифов и должностных окладов, положенных в основу принятой на предприятии системы оплаты трудаРасчетная ведомость, Расчетно-платежная ведомость08 20 23 25 26 29 44 9170Начислены пособия за счет средств ФСС РФБухгалтерская справка69.1.170Начислены вознаграждения работникам за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия или специальных фондовРасчетно-платежная ведомость8470Начислена зарплата сотрудникам, занятым демонтажем оборудованияРасчетно-платежная ведомость9170Возвращены излишне выданные суммы оплаты труда в кассу организацииПриходный кассовый ордер5070Выдача заработной платыПлатежная ведомость, Расходный кассовый ордер7050Удержан НДФЛРасчетно-платежная ведомость7068Удержана стоимость недостач с виновных лиц из заработной платыРасчетно-платежная ведомость,7073.2Платежная ведомостьУдержаны суммы по исполнительным листам, профсоюзные взносыЛицевой счет7076
Из начисленной работникам организации заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.
Обязательными удержаниями являются:
—налог на доходы физических лиц;
—удержания по исполнительным документам (листам).
При удержании НДФЛ для определения налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы от материальной выгоды.
В соответствии с НК РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%. При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартных вычетов. В таблице 3 перечислены стандартные вычеты на 2014 год.
Таблица 3
Стандартные налоговые вычеты
Размер вычета, руб. в мес.Условия предоставленияКатегории граждан, которым предоставляется вычет1231400Ежемесячно до достижения дохода 280 тыс. руб. нарастающим итогомРодителю на каждого первого и второго ребенка до достижения им возраста 18 лет, а также учащегося очной формы обучения в возрасте до 24 лет3000Ежемесячно до достижения дохода 280 тыс. руб. нарастающим итогомРодителю на третьего и каждого последующего ребенка до достижения им возраста 18 лет, а также учащегося очной формы обучения в возрасте до 24 лет3000Ежемесячно до достижения дохода 280 тыс. руб. нарастающим итогомРодителю на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.3000Каждый месяцЛица, подвергшиеся радиационному воздействию, инвалиды ВОВ, инвалиды военнослужащие500Каждый месяцЛьготные категории граждан (для героев СССР, РФ, воинов-интернационалистов, а также лиц, награжденных орденом славы 3-х степеней)
. удержания по исполнительным документам (листам)
При удержании по исполнительным документам (листам) размеры, порядок взыскания алиментов и задолженности по алиментным обязательствам определяются Семейным Кодексом РФ. В соответствии с Семейным кодексом алименты выплачиваются на основании следующих документов:
—соглашения об уплате алиментов, которое заключается между лицом, обязанным уплачивать алименты, и их получателем, а при недееспособности указанных лиц между их законными представителями. Соглашение заключается в письменной форме, подлежит нотариальному удостоверению и имеет силу исполнительного листа;
—решения суда по исполнительному листу (при отсутствии соглашения об уплате алиментов);
—заявления плательщика алиментов, если он изъявил добровольное желание добровольно платить алименты (без решения суда или указанного ранее соглашения) и подал заявление об уплате алиментов в бухгалтерию по месту своей работы.
Поступившие в бухгалтерию организации исполнительные листы или заявления плательщика регистрируют в специальном журнале или карточке и их хранят как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебному исполнителю и взыскателю.
В письменных заявлениях работников организации о добровольной уплате алиментов они обязаны указать следующие данные: фамилия, имя, отчество заявителя и получателей алиментов, дата рождения детей или других лиц, на содержание которых взыскиваются алименты, адрес лица, которое будет получать алименты, размер алиментов.
Работодатель вычитает алименты из заработной платы работника, оставшейся после уплаты налогов в соответствии с НК РФ.
Алименты могут уплачиваться в долях к доходам лица, обязанного их уплачивать в твердой денежной сумме, путем предоставления имущества, иными способами. Размер содержания не может быть ниже установленной доли дохода лица, уплачивающего алименты:
1.на одного ребенка -1/4 дохода;
2.на двух детей — 1/3 дохода;
.на трех и более детей -1/2 дохода.
Удержание алиментов должно производиться со всех видов заработной платы, выплат стимулирующего характера, гарантий и компенсаций, как по основному месту работы, так и по совместительству. Алименты не взыскивают с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянного характера.
Если работник, добровольно уплачивая алименты, подал заявление о прекращении взыскания или сменил место работы, организация обязана сообщить в суд по месту нахождения организации и взыскателя о прекращении взыскания.
По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания:
долг за работником;
ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период;
в погашение задолженности по подотчетным суммам;
за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей;
за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит, и др.
Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусматривается Трудовым кодексом РФ.
Различают полную и ограниченную материальную ответственность.
Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества. Договор заключается в двух экземплярах, один из которых хранится у организации, а второй — у работника.
Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника надень выявления ущерба. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ или иными федеральными законами.
В таблице 4 представлена корреспонденция счетов по учету удержаний из заработной платы.
Таблица 4
Учет удержаний из заработной платы
Содержание хозяйственной операцииОснование для записиКорреспонденция счетовДебетКредит1234Начислена заработная платаРасчетно-платежная ведомость08 20 23 25 26 29 4470Удержан НДФЛРасчетная ведомость, налоговая карточка7068(1-НДФЛ)Удержаны алиментыРасчетная ведомость7076Удержан НДФЛРасчетная ведомость, налоговая карточка (1-НДФЛ)7068Удержаны суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафовРасчетная ведомость7073С начисленной оплаты труда удержаны суммы штрафов, подлежащих перечислению по принадлежности, удержаны алиментыРасчетная ведомость7076Суммы невыплаченной заработной платы депонированыРасчетная ведомость7076Удержание неиспользованных подотчетных суммАвансовый отчет, бухгалтерская справка7071Удержана из зарплаты задолженность по авансу, выданному под отчетРаспоряжение руководителя, расчетно-платежная ведомость7094Удержаны из зарплаты виновных лиц суммы в погашение недостач сверх нормы убыли и потерь от порчиРаспоряжение руководителя, расчетно-платежная ведомость7073-2
Раздел 2. Практическое задание на примере предприятия
Исходные данные по предприятию
ДебетСуммаКредитСуммаОсновные средства (01)85000Уставный капитал (80)380 000Расчетный счет (51)398 400Расчеты с заказчиками (62.2)140 000Товары (41)84500Нераспределенная прибыль прошлых лет (84)5 000НДС с аванса полученного (19)25356Расчеты с поставщиками (60.1)68 256АКТИВ593 256ПАССИВ593 256
Журнал хозяйственных операций
№ п/пСодержание операцииДтКтСумма (руб.)1Получен аванс от покупателя (150 000 руб.) в т.ч. НДС (18%)51 1962.2 62.2127 119 22 8812Оплачено поставщику с расчетного счета60.15194 5003Начислена заработная плата за месяц Удержан НДФЛ (13%) Начислены страховые взносы в ФСС (2,9%) Начислены страховые взносы в ПФ (22%) Начислены страховые взносы в ФФОМС (5,1%)44 70 44 44 4470 68.3 69.1 69.2 69.337 000 4 810 1 073 8 140 1 8874Начислена амортизация ОС за 1 месяц (норма амортизации 20% в год)440214175Поставщиком поставлены товары (50 000 руб.) в т.ч. НДС (18%)41 1960.1 60.141 000 9 0006Проданы товары покупателю с зачетом аванса (290 000 руб.) в т.ч. НДС (18%)62.2 90.390.1 68.2290 000 44 2377Списаны товары90.24141 0008Списаны расходы на продажу90.24453 9349С расчетного счета получены деньги в кассу для выдачи заработной платы505132 19010Выдана зарплата705032 19011Оплачены налоги по зарплате: Перечислен НДФЛ в бюджет Перечислены страховые взносы в ФСС Перечислены страховые взносы в ПФ Перечислены страховые взносы в ФФОМС 68.3 69.1 69.2 69.3 51 51 51 51 4 810 1 073 8 140 1 88712Рассчитан НДС Перечислен НДС в бюджет68.2 68.219 5132 674 11 56313Формирование прибыли Формирование прибыли Рассчитана прибыль от реализации Рассчитан налог на прибыль90.9 90.9 90.9 9990.2 90.3 99 68.4.294 924 44 237 150 839 30 16814Поставщиком оказаны услуги по аренде за текущий месяц, в т.ч. НДС (18%)44 1960.1 60.14 407 79315Перечислен налог на прибыль68.4.25130 168
Оборотно-сальдовая ведомость
Наименование счетаОбороты на начало периодаОбороты за периодОбороты на конец периодаДтКтДтКтДтКтОсновные средства (01)8500085000Амортизация основных средств (02)14171417НДС (19)25356326743267425356Товары (41)84500410004100084500Расходы на продажу (44)5392453924Касса (50)3219032190Расчетный счет (51)398400127119184331341188Расчеты с поставщиками (60.1)68256945005520028956Расчеты с покупателями (62.2)140000290000150000Расчеты по налогам и сборам (68.2)4423744237Расчеты по налогам и сборам (68.3)48104810Расчеты по налогам и сборам (68.4.2)3016830168Расчеты по социальному страхованию (69.1)10731073Расчеты по пенсионному обеспечению (69.2)81408140Расчеты по обязательному медицинскому страхованию (69.3)18871887Расчеты с персоналом по оплате труда (70)3700037000Уставный капитал (80)380000380000Нераспределенная прибыль (84)50005000Выручка (90.1)290000290000С/с продаж (90.2)9492494924НДС (90.3)4423744237Прибыль/убыток от продаж (90.9)290000290000Прибыли и убытки (99)30168150839120671Итого:59325659325612580511258051826044826044
Бухгалтерский баланс
НаНа 31 декабряНа 31 декабряПояснения Наименование показателя 20г.20г.20г.АКТИВ <#»»center»»>НаНа 31 декабряНа 31 декабряПояснения Наименование показателя 20г.20г.20г.ПАССИВIII. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ 6Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)380000Собственные акции, выкупленные у акционеров()()()Переоценка внеоборотных активовДобавочный капитал (без переоценки)Резервный капиталНераспределенная прибыль (непокрытый убыток)125671Итого по разделу III505671IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАЗаемные средстваОтложенные налоговые обязательстваОценочные обязательстваПрочие обязательстваИтого по разделу IVV. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАЗаемные средстваКредиторская задолженность28956Доходы будущих периодовОценочные обязательстваПрочие обязательстваИтого по разделу V28956БАЛАНС534627
Выводы и предложения
Труд, являясь главным источником дохода для человека, одновременно и стратегически важным фактором в масштабах страны, так как условия труда, оплата труда, налоги на оплату труда определяют такие субъективные факторы как настроения в обществе, лояльность к власти и такие объективные факторы, как экономическая стабильность и рост.
Затраты на оплату труда в РФ, благодаря действующему законодательству учитываются достаточно полно и адекватно.
Заработная плата входит как важная доля в себестоимость продукции, работ и услуг, и это в итоге влияет на получение прибыли предприятия. Она является одним из самых существенных факторов производства, очень сильно влияющих на себестоимость продукции.
Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Бухгалтерский учет на предприятии должен обеспечивать:
точный расчет заработной платы каждого работника в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, действующими формами и системами его оплаты;
правильный подсчет удержаний из заработной платы;
контроль за дисциплиной труда, использованием рабочего времени и выполнении норм выработки рабочими, своевременным выявлением резервов дальнейшего роста производительности труда, расходованием фонда заработной платы;
правильное начисление и распределение по направлениям затрат отчислений на социальное страхование и отчислений в Пенсионный фонд РФ.
В данной курсовой работе была подробно определена сущность заработной платы, ознакомились с нормативной базой по учету оплаты труда. Также рассмотрели особенность документального оформления расчетов с персоналом по оплате труда.
Список использованной литературы
1.Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (с изменениями и дополнениями в 2012 году)
2.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ
.Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.12.1998 №14-ФЗ (с изменениями и дополнениями в 2012 году)
.Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации» (утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 06.05.99 №33-н с изменениями от 27.04.2012 г.)
.Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» (утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 06.05.99 №32-н с изменениями от 8.11.2010 г.)
.Положение по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 06.07.99 №43-н.
