Учебная работа .Тема:Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению№522.
Тема:Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению»,»
«»Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению»»
страхование платеж социальный учет
Введение
Страхование одна из древнейших категорий общественных отношений.
Зародившись в период разложения первобытнообщинного строя, оно постепенно стало непременным спутником общественного производства. Первоначальный смысл рассматриваемого понятия связан со словом «страх». Владельцы имущества, вступая между собой в производственные отношения, испытывали страх за его сохранность, за возможность уничтожения или утраты в связи со стихийными бедствиями, пожарами, грабежами и другими непредвиденными опасностями экономической жизни.
Рискованный характер общественного производства главная причина беспокойства каждого собственника имущества и товаропроизводителя за свое материальное благополучие. На этой почве закономерно возникла идея возмещения материального ущерба путем солидарной его раскладки между заинтересованными владельцами имущества. Если бы каждый отдельно взятый собственник попытался возместить ущерб за свой счет, то он был бы вынужден создавать материальные или денежные резервы, равные по величине стоимости своего имущества, что естественно, разорительно.
Между тем жизненный опыт, основанный на многолетних наблюдениях, позволил сделать вывод о случайном характере наступления чрезвычайных событий и неравномерности нанесения ущерба. Было замечено, что число заинтересованных хозяйств, часто бывает больше числа пострадавших от различных опасностей. При таких условиях солидарная раскладка ущерба между заинтересованными хозяйствами заметно сглаживает последствия стихии и других случайностей. При этом, чем большее количество хозяйств участвует в раскладке ущерба, тем меньшая доля средств приходиться на долю одного участника. Так возникло страхование, сущность которого составляет солидарная замкнутая раскладка ущерба. Наиболее примитивной формой раскладки ущерба было натуральное страхование. За счет запасов зерна, фуража и других однородных, легко делимых продуктов, формируемых путем натуральных подушных взносов, оказывалась материальная помощь отдельным пострадавшим крестьянским хозяйствам. Однако такое страхование ограничивалось естественными рамками однородности и делимости, формируемых с его помощью натуральных запасов, поэтому по мере развития товарно денежных отношений оно уступило место страхованию в денежной форме. Раскладка ущерба в денежной форме создавала широкие возможности, прежде всего для взаимного страхования, когда сумма ущерба возмещалась его участниками на солидарных началах либо после каждого страхового случая, либо по окончании хозяйственного года. Взаимное страхование в условиях капитализма стало закономерно перерастать в самостоятельную отрасль страхового дела. Если при взаимном страховании еще не формировался заранее рассчитанный с помощью теории вероятности страховой фонд, то в дальнейшем вероятная средняя величина возможного ущерба, приходящаяся на каждого участника страхования, стала применяться в качестве основы страховых взносов для заблаговременного формирования страхового фонда.
В условиях современного общества страхование превратилось во всеобщее универсальное средство страховой защиты всех форм собственности, доходов и других интересов предприятий, организаций, фермеров, арендаторов, граждан.
Термин «страхование», выражающий перераспределительные отношения, по поводу возмещения ущерба, следует отличать от других смысловых значений этого слова. В частности, выражение «страхование» (страховка, подстраховка) иногда употребляется в значении поддержки в каком либо деле, гарантии удачи в чем либо, обеспечения безопасности людей при проведении опасных работ, при выступлениях гимнастов и акробатов, а также запаса прочности и надежности сооружений и механизмов и т.д. В данном случае этот термин употребляется в значении инструмента возмещения ущерба.
Перераспределительные отношения, присущие страхованию, связанны, с одной стороны, с формированием страхового фонда с помощью заранее фиксированных страховых платежей, с другой с возмещением ущерба из этого фонда участникам страхования. Поскольку указанные перераспределительные отношения связанны с движением денежной формы стоимости, экономическая категория страхования является составной частью категории финансов. Специфичность финансовых отношений при страховании состоит в вероятном характере этих отношений. Вероятность ущерба лежит в основе построения страховых платежей, с помощью которых формируется страховой фонд. Использование средств страхового фонда связанно с наступлением и последствиями страховых случаев.Эти особенности страховых отношений включают их в самостоятельную сферу финансовых отношений. Специфические страховые отношения являются объектом страховой науки.
Эта наука освещает фундаментальные теории страхования, охватывающие рассмотрение его экономической сущности, функции, роли и сферы применения в современном обществе. Она изучает содержание важнейшей страховой терминологии, классификацию страхования и организационные принципы построение системы страховых организаций, методику исчисления страховых тарифов; освещает важнейшие условия каждого вида страхования, методику определения ущерба и страхового возмещения ущерба, экономического анализа и планирования страховых операций, вопросы перестрахования.
1. Понятие страховых взносов и их характеристика
Согласно статьи 2 й федерального закона от 27.11.1992г. № 4015 1 «О страховании». Страхование представляет собой отношения по защите имущественных интересов физических и юридических лиц при наступлении определенных событий (страховых случаев) за счет денежных фондов, формируемых из уплачиваемых или страховых взносов (страховых премий). Это позволяет сделать следующие выводы.
Страхование это экономическое отношение, в котором участвуют как минимум две стороны (два лица, субъекта отношения).
Одна сторона (субъект) это страховая организация (государственная, акционерная или частная), которую называют страховщиком. Страховщик вырабатывает условия страхования (в частности, обязуется возместить страхователю ущерб при страховом событии) и предлагает их своим клиентам юридическим лицам (предприятиям, организациям, учреждениям) и физическим лицам (отдельным частным гражданам). Если клиентов устраивают эти условия, то они подписывают договор страхования установленной формы и однократно или регулярно в течении согласованного периода платят страховщику страховые премии (платежи, взносы) в соответствии с договором.
Другая сторона (субъект) страхового экономического отношения это юридические или физические (отдельные частные граждане) лица, называемые страхователями. Статья 5 закона «О страховании». Страхователями признаются юридические лица и дееспособные физические лица, заключившие со страховщиками договоры страхования либо являющиеся страхователями в силу закона. При наступлении страхового случая (стихийное бедствие, падение человека с переломом и т.д.), при котором страхователю нанесен ущерб (экономический или его здоровью), страховщик в соответствии с условиями договора выплачивает страхователю компенсацию, возмещение. Из анализируемых определений следует, что страховщик и страхователь регулируют страховое экономическое отношение специальным договором. В мировой практике он получил название полис. Полис документ (именной или на предъявителя), удостоверяющий заключение страхового договора и содержащий обязательство страховщика выплотить страхователю при наступлении страхового события определенную условиями договора сумму денег (страховую компенсацию или возмещение).
1.1 Понятие договора страхования имеется в статье 15 закона «О страховании»
Договор страхования является соглашением между страхователем и страховщиком, в силу которого страховщик обязуется при страховом случае произвести страховую выплату страхователю или другому лицу, в пользу которого заключен договор страхования, а страхователь обязуется уплатить страховые взносы в установленные сроки. Договор страхования может содержать и другие условия, определяемые по соглашению сторон, и должен отвечать общим условиям действительности сделки, предусмотренным гражданским законодательством Российской Федерации. Страхование проводится специализированными страховыми организациями, которые могут быть государственными и негосударственными. Сфера их деятельности может охватывать внутренний (ограниченный), внешний или смешанной страховой рынок. Тем самым страхование в условиях развитого страхового рынка осуществляется как внутри данной страны, так и за рубежом. Это организованная классификация страхования. Однако существо страховых отношений выражается с помощью классификации по объектам страхования и роду опасностей.
Классификация страхования призвана решить задачу: разделить всю совокупность страховых отношений на взаимосвязанные звенья, находящиеся между собой в иерархической подчиненности. В основе любой классификации должны быть такие критерии, которые пронизывают все взаимосвязанные звенья. В основу классификации страхования положены три категории: различия в объектах страхования и в объеме страховой ответственности. В соответствии с этим применяются две классификации: по объектам страхования и по роду опасности. Первая классификация является всеобщей, вторая частичной, охватывающей только имущественное страхование. Можно дать следующее определение всеобщей классификации страхования по объектам страхования. Это иерархическая система деления страхования по отраслям, подотраслям и видам, которые являются звеньями классификации.
1.2 Нормативно правовое регулирование страховых взносов
В России формируется трехступенчатая система регулирования страхового рынка:
Гражданский и Налоговые Кодексы РФ;
Специальные законы по страховой деятельности;
Нормативные акты правительства и министерств по страховому делу. Правовое регулирование страховых отношений охватывает права и обязанности страховщика, страхователя, застрахованного и выгоду приобретателя. Кроме того, в страховании участвуют и другие лица, контрольные, налоговые и правоохранительные органы, органы исполнительной и законодательной власти, действующие на основе законов. Правовые отношения, регулирующие процесс формирования и использования страхового фонда, т.е. собственно страхование, относятся к сфере гражданского права. В качестве объектов страховых отношений выступают имущественные интересы, связанные с сохранением имущества и финансового благополучия, а также нематериальных личных благ человека его жизни, здоровья, трудоспособности. Личные блага человека не имеют цены. Но ил утрата приводит либо к непредвиденным расходам (например, на лечение), либо к резкому ухудшению качества собственной жизни при утрате трудоспособности или качества жизни близких в случае смерти кормильца. Восстановление прежнего качества жизни может быть оценено в деньгах. Эта сумма и является основой для Расчета страховой суммы при страховании жизни и личном страховании. Отметим, что нормативная база по страхованию, регулирующая финансово хозяйственную деятельность страховых компаний и включающая несколько кодексов (гражданский, таможенный, торгового мореплавания, воздушный, налоговый, трудовой и др.) и более сорока федеральных законов, достаточно часто изменяется. Положения отдельных законов не полностью соответствуют современному этапу развития страхового рынка, а в ряде случаев противоречат быстро меняющейся экономической ситуации в России. Поэтому достаточно часто эти законы приходится пересматривать.
Основными законодательными актами о страховании являются гл.48 ГК РФ и уже известный Закон о страховании. Основное содержание гл.48 ГК РФ составляют нормы, регулирующие отношения страхователя и страховщика по договорам страхования. ГК РФ требует письменного оформления договоров страхования. Он определяет понятие обязательного страхования как за счет средств государственного бюджета (обязательное государственное страхование), так и за счет указанных в законе лиц, в том числе и самих страхователей. В ГК РФ указываются интересы, страхование которых не допускается. Закон о страховании дает основные определения участников страхового дела и устанавливает требования к ним, а также к государственному надзору за страховым делом. Отношения в страховом деле регулируются также федеральными законами, указами Президента РФ, постановлениями Правительства РФ, принятыми в соответствии с Законом о страховании. Страховая деятельность во всех странах находится под надзором государства. Это определяется двумя обстоятельствами. Во первых, государство заинтересовано в развитии страхования, так как оно решает важные народнохозяйственные задачи, обеспечивая компенсацию ущербов и пополняя инвестиционные ресурсы. Во вторых, страхователи нуждаются в защите, так как они доверяют страховым компаниям свои деньги, часто не будучи в состоянии сделать заключение о надежности своих вложений. В России страховой надзор осуществляет Федеральная служба страхового надзора (Росстрахнадзор). В современных условиях изменились взаимоотношения между страховыми компаниями и государством, что связано с кардинальными преобразованиями всей системы страхования на рыночных основах и отказом от государственной монополии на страховое дело. В Основных направлениях развития национальной системы страхования Российской Федерации в 1998 2000 годах, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 1 октября 1998 года*, главной целью государства в данной сфере провозглашено создание эффективной системы страховой защиты имущественных интересов граждан и юридических лиц в Российской Федерации. Достижение названной цели позволит обеспечить: реальную компенсацию убытков, причиняемых в результате непредвиденных природных явлений, техногенных аварий и катастроф и негативных социальных обстоятельств, за счет страховых организаций при снижении нагрузки на бюджет;
формирование необходимой для экономического роста надежной и устойчивой хозяйственной среды;
максимальное использование страхования как источника инвестиционных ресурсов. Для достижения указанных целей государству необходимо решить следующие задачи: обеспечить надежность и финансовую устойчивость системы страхования; проводить активную структурную политику на рынке страховых услуг; повысить эффективность государственного регулирования страховой деятельности; развивать сотрудничество с международным страховым рынком; совершенствовать нормативную базу страховой деятельности. Государственное регулирование страховой деятельности должно обеспечить выполнение названных выше мер и обеспечить действенный контроль страхового сектора экономики. Оно должно осуществляться по следующим направлениям: прямое участие государства в становлении страховой системы; законодательное обеспечение защиты национального страхового рынка; совершенствование государственного надзора за страховой деятельностью. Прямое участие государства в становлении страховой системы предполагает, в частности: обеспечение за счет бюджетных программ обязательного государственного страхования;
повышение роли государственных страховых компаний в реализации государственной политики в области страхования; предоставление дополнительных гарантий при размещении средств страховщиков, аккумулируемых в рамках приоритетных видов страхования в форме специальных нерыночных государственных ценных бумаг с гарантированным доходом, а также формирование целевых резервов, компенсирующих несостоятельность отдельных страховых организаций при исполнении ими обязательств по договорам долгосрочного страхования жизни и пенсионного страхования граждан.
Реализация подобных мер возложена, в первую очередь, на Департамент страхового надзора Министерства финансов России, действующего совместно с заинтересованными федеральными органами исполнительной власти. Департамент страхового надзора Министерства финансов РФ наделен следующими полномочиями:
выдает страховщикам лицензии на осуществление страховой деятельности; ведет единый Государственный реестр страховщиков, объединений страховщиков и реестр страховых брокеров;
осуществляет контроль за обоснованностью страховых тарифов и обеспеченностью платежеспособности страховщиков;
устанавливает Правила формирования и размещения страховых резервов; разрабатывает нормативные акты и методические документы по вопросам страхования;
обобщает практику страховой деятельности.
Важнейшим проявлением государственного регулирования страховой деятельности является ее лицензирование, осуществляемое на основе и в соответствии с Законом «»Об организации страхового в Российской Федерации»», а также подзаконными актами.
Под страховой деятельностью, на осуществление которой необходимо получение лицензии, понимается деятельность страховых организаций и обществ взаимного страхования (страховщиков), связанная с формированием специальных денежных фондов (страховых резервов) за счет уплачиваемых страхователями страховых взносов (премий) для выплат по договорам страхования.
Деятельность, связанная с оценкой страховых рисков, определением размера ущерба, размера страховых выплат, иная консультационная и исследовательская деятельность в области страхования не требуют получения лицензии. Выдаваемая на осуществление страховой деятельности лицензия является документом, удостоверяющим право ее владельца на проведение названной деятельности на территории страны при соблюдении им условий и требований, оговоренных при выдаче лицензии.
Лицензия на проведение страховой деятельности не имеет ограничений по сроку действия, если это специально не предусмотрено при ее выдаче.
Лицензии выдаются на проведение добровольного и обязательного:
личного страхования, включающего: страхование жизни, страхование от несчастных случаев и болезней, медицинское страхование; имущественного страхования, включающего: страхование средств наземного транспорта, страхование средств воздушного транспорта, страхование средств водного транспорта, страхование грузов, страхование иных видов имущества, кроме перечисленных;
страхования ответственности, включающего: страхование ответственности заемщиков за непогашение кредитов, страхование ответственности владельцев автотранспортных средств, страхование иных видов ответственности; перестрахования, если предметом деятельности страховщика является исключительно перестрахование по видам страховой деятельности. Лицензирование обязательного страхования проводится в соответствии с законами Российской Федерации.
Помимо лицензирования Министерство финансов Российской Федерации утверждает Правила размещения страховщиками страховых резервов. Под размещением страховых резервов понимаются активы, принимаемые в покрытие (обеспечение) страховых резервов. Активы, принимаемые в покрытие страховых резервов должны удовлетворять условиям диверсификации, возвратности, прибыльности и ликвидности.
В покрытие страховых резервов принимаются следующие виды активов: государственные ценные бумаги Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальные ценные бумаги; векселя банков;
акции, облигации, жилищные сертификаты, не перечисленные в предыдущих пунктах;
банковские вклады (депозиты), в том числе удостоверенные депозитными сертификатами, в банках резидентах;
инвестиционные паи паевых инвестиционных фондов;
доли в уставном капитале обществ с ограниченной ответственностью и
вклады в складочный капитал товариществ на вере;
недвижимое имущество, расположенное на территории Российской Федерации;
доля перестраховщиков в страховых резервах;
депо премий по рискам, принятым в перестрахование;
дебиторская задолженность
страхователей,перестраховщиков, перестрахователей, страховщиков и страховых посредников;
денежная наличность в рублях;
денежные средства или иностранная валюта на счетах в банках резидентах; слитки золота и серебра, находящиеся на территории Российской Федерации. Неисполнение страховщиком требований Правил является основанием для применения к нему санкций, предусмотренных Положением о порядке дачи предписания, ограничения, приостановления и отзыва лицензии на осуществление страховой деятельности, утвержденным приказом Федеральной службы России по надзору за страховой деятельностью от 19 июня 1995 г.
После регистрации и выдачи лицензии на проведение страховой деятельности государство в лице уполномоченных органов осуществляет постоянный надзор за деятельностью страховщиков. Названный ранее Департамент страхового надзора Министерства финансов России имеет право: на получение от страховщиков установленной отчетности о страховой деятельности и информации об их финансовом положении; осуществлять проверку соблюдения страховщиками страхового законодательства и достоверности представляемой ими отчетности; при выявлении нарушений страховщиками страхового законодательства вправе давать предписания по их устранению. В случае невыполнения указанных предписаний Департамент имеет право приостановить или ограничить действие лицензии страховщика впредь до устранения выявленных нарушений либо отозвать лицензию.
Этому же органу принадлежит право на обращение в арбитражный суд с исками о ликвидации страховщиков, неоднократно нарушивших страховое законодательство.
На систему страхования распространяется требование обязательного аудита страховых организаций, которое установлено Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. № 2263 «»Об аудиторской деятельности в Российской Федерации»». Лицензии на осуществление страхового аудита выдаются Министерством финансов Российской Федерации. В целях обеспечения государственного регулирования страхования в сфере агропромышленного производства Правительством страны 27 ноября 1998 года было принято соответствующее Постановление, согласно которому при Министерстве финансов РФ образуется государственное учреждение Федеральное агентство по регулированию страхования в сфере агропромышленного производства. Его главными задачами являются: содействие развитию государственной поддержки страхования сельскохозяйственной продукции, созданию агропромышленных страховых организаций и обществ взаимного страхования;
решение вопросов о выделении страховщикам средств федерального бюджета на оплату целевых страховых взносов;
управление в установленном порядке средствами федерального сельскохозяйственного страхового резерва;
выполнение контрольных задач.
В соответствии с названным Постановлением принято решение об образовании Федерального сельскохозяйственного страхового резерва. Его средства направляются страховщикам в случае, если имеющихся в их распоряжении средств недостаточно для выплаты страхового возмещения сельскохозяйственным товаропроизводителям за ущерб от стихийных бедствий, а также на проведение централизованных предупредительных и иных мероприятий, связанных со страхованием урожая сельскохозяйственных культур.
Министерство финансов Российской Федерации постоянно взаимодействует с различными органами, в том числе: с правоохранительными в целях пресечения фактов мошенничества в сфере страхования; с органами, осуществляющими антимонопольную политику; с органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации в целях выработки единых методических принципов организации и осуществления страхового дела и недопущения принятия на региональном уровне решений, не соответствующих действующему законодательству; с органами страхового надзора зарубежных стран; со Всероссийским союзом страховщиков и другими профессиональными объединениями страховщиков. Для координации деятельности страховщиков, защиты их интересов, осуществления совместных программ страховщики могут образовывать союзы, ассоциации и иные объединения, которые не вправе заниматься страховой деятельностью. В частности, названный ранее Всероссийский союз страховщиков был создан в 1992 году по инициативе Росгосстраха, Ингосстраха и других ведущих российских страховых организаций. Страховой союз межрегиональное профессиональное некоммерческое объединение страховщиков России. Он участвует во взаимоотношениях с государственными, международными и иными организациями, способствует созданию и развитию страхового рынка. Руководящими органами Союза являются Общее собрание, Президиум и Исполнительная дирекция. Президиум возглавляет Президент Росгосстраха.
Страховое законодательство России предусматривает и возможность создания страхового пула (соглашения), понятие которого дается в Положении о страховом пуле, утвержденном приказом Росстрахнадзора от 18 мая 1995 г. № 02 02/13. Страховой пул добровольное объединение страховщиков, не являющееся юридическим лицом, создаваемое на основе соглашения между ними в целях обеспечения финансовой устойчивости страховых операций на условиях солидарной ответственности его участников за исполнение обязательств по договорам страхования, заключенным от имени участников страхового пула. Страховой пул действует на основании соглашения и создается на определенный срок или без ограничения срока деятельности.В связи с вступлением в силу Соглашения о партнерстве и сотрудничестве между Российской Федерацией и Европейским союзом, а также предстоящим вступлением нашей страны во Всемирную торговую организацию нашему государству в ближайшее время необходимо решить задачи развития взаимоотношений российского и международного страховых рынков.
1.3 Бухгалтерский учет расчетов страховых взносов
Для расчетов с фондами обязательного соцстрахования Инструкцией к плану счетов бухгалтерского учета рекомендован счет 69 «»Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»». Необходимость его применения следует закрепить в бухгалтерской учетной политике в рабочем плане счетов. К счету 69 откройте субсчета:
69 1 «»Расчеты по социальному страхованию»» для учета расчетов по взносам в ФСС России;
2 «»Расчеты по пенсионному обеспечению»» для учета расчетов по взносам в ПФР;
3 «»Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»» для учета расчетов по взносам в федеральный и территориальный фонды медстрахования. К этим субсчетам откройте субсчета второго порядка. Так, для раздельного учета взносов на страхование по временной нетрудоспособности и по «»травме»» субсчет 69 1 разбейте на два субсчета:
1 1 «»Расчеты с ФСС России по страховым взносам»»; 69 1 2 «»Расчеты с ФСС России по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»».
Для учета взносов в ПФР по финансированию страховой и накопительной частям пенсии субсчет 69 2 разбейте на субсчета:
2 1 «»Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»»; 69 2 2 «»Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии»». Расчеты с федеральным и территориальным фондами обязательного медстрахования проводите на субсчетах, открытых к счету 69 3:
3 1 «»Расчеты с ФФОМС»»;
3 2 «»Расчеты с ТФОМС»»
Суммы страховых взносов следует отражать по кредиту субсчетов, открытых к счету 69, и дебету тех же счетов бухучета, по которым начислена зарплата, облагаемая ими. Так, по персоналу, занятому в основном производстве, страховые взносы отражают по дебету счета 20 «»Основное производство»», во вспомогательном по дебету счета 23 «»Вспомогательное производство»»; по управленческому персоналу по дебету счета 26 «»Общехозяйственные расходы»», по работникам непроизводственной сферы по дебету счета 91 2 «»Прочие расходы»». Если ваша организация занимается торговлей, то учет взносов следует вести на счете 44 «»Расходы на продажу»». Начислять взносы нужно в последний день каждого месяца. Как мы сказали выше, порядок отражения взносов в ФСС России установлен приказом Минздравсоцразвития России. По этому документу на субсчете 69 1 1 компания должна отражать, помимо взносов, также суммы начисленных, выплаченных и возмещенных из ФСС России пособий по болезни; беременности и родам; суммы единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности; единовременного пособия при рождении ребенка; ежемесячного пособия по уходу за ребенком; социального пособия на погребение. Эти пособия начисляют по дебету субсчета 69 1 1 и кредиту счета 70 «»Расчеты с персоналом по оплате труда»». Сумму пособия по «»травме»» начисляют по дебету субсчета 69 1 2 и кредиту счета 70.
Перечисленные во внебюджетные фонды страховые взносы отражают по дебету субсчетов счета 69 и кредиту счета 51 «»Расчетный счет»». Если же организация получает деньги от ФСС России в счет возмещения расходов на соцстрахование, то проводка будет обратной.
Пример В январе 2010 г. зарплата сотрудника А.И. Иванова, занятого в основном производстве, составила 30 000 руб. Работнику В.И. Смирнову, работающему в непроизводственном подразделении, в этот месяц выплатили: зарплату в размере 25 000 руб., пособие по болезни 6000 руб., в т. ч. пособие за первые два дня, оплачиваемое за счет организации, 2000 руб. Оба сотрудника организации родились раньше 1967 г. Компания не имеет права на применение пониженных ставок взносов, поскольку применяет общий режим налогообложения <#»»center»»>в ПФР 22%, в т. ч. 16% на страховую часть трудовой пенсии и 6% на накопительную.
В течение месяца должны быть сделаны следующие записи: ДЕБЕТ 91 2 КРЕДИТ 70
25 000 руб. начислена заработная плата;
ДЕБЕТ 91 2 КРЕДИТ 70
2000 руб. начислена сумма пособия по болезни за счет средств организации; ДЕБЕТ 69 1 1 КРЕДИТ 70
4000 руб. начислена сумма пособия по болезни за счет средств ФСС России;
ДЕБЕТ 91 2 КРЕДИТ 69 1 1
725 руб. начислены страховые взносы в ФСС России;
ДЕБЕТ 91 2 КРЕДИТ 69 1 2
50 руб. начислены взносы в ФСС России на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
ДЕБЕТ 91 2 КРЕДИТ 69 2 1
4000 руб. начислены взносы в ПФР на страховую часть трудовой пенсии;
ДЕБЕТ 91 2 КРЕДИТ 69 2 2
1500 руб. начислены взносы в ПФР на накопительную часть трудовой пенсии;
ДЕБЕТ 91 2 КРЕДИТ 69 3 1
525 руб. начислены взносы в ФФОМС;
ДЕБЕТ 91 2 КРЕДИТ 69 3 2
750 руб. начислены взносы в ТФОМС;
ДЕБЕТ 69 1 2 КРЕДИТ 51
50 руб. перечислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
ДЕБЕТ 69 2 1 КРЕДИТ 51
4000 руб. перечислены страховые взносы в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии;
ДЕБЕТ 69 2 2 КРЕДИТ 51
1500 руб. перечислены страховые взносы в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии;
ДЕБЕТ 69 3 1 КРЕДИТ 51
525 руб. перечислены страховые взносы в ФФОМС
ДЕБЕТ 69 3 2 КРЕДИТ 51
750 руб. перечислены страховые взносы в ТФОМС.
Расходы компании на соцстрахование (4000 руб.) за январь 2010 г. превышают начисленные страховые взносы (725 руб.). Поэтому за этот месяц организация не платила взносы на соцобеспечение в ФСС России.
Начисленные страховые взносы компания может в полном объеме списать в уменьшение облагаемой прибыли. Данное правило также действует в отношении тех сумм взносов, которые начислены на выплаты, не учитываемые при налогообложении <#»»center»»>1.4 Порядок учета расчетов в пенсионный фонд
Отчисления в пенсионный фонд производятся как за счет издержек производства и обращения и прочих источников, так и за счет удержаний из заработной платы работников организации:
где 3 начисленная оплата труда по всем основаниям;
Рс процент отчислений в пенсионный фонд за счет издержек производства и обращения и прочих источников (с 01.01.93 г. 28%);
Рз процент отчислений в пенсионный фонд за счет заработной платы работников (1% с 01.01.93 г.).
Страховые взносы начисляются на те виды оплаты труда (в денежном или натуральном выражении по всем основаниям), из которых в соответствии с Законом РСФСР «»О государственных пенсиях в РСФСР»» начисляется пенсия, в том числе вознаграждение за выполнение работы по договорам подряда и поручения.
По выплатам, не включаемым в себестоимость продукции (работ, услуг), отчисления в пенсионный фонд производятся за счет тех же источников, за счет которых произведены выплаты.
Правительство РФ утверждает перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в пенсионный фонд. В перечень включаются следующие выплаты: выходное пособие при увольнении; денежная компенсация за неиспользованный отпуск; пособия и компенсации на детей; материальная помощь, оказываемая в связи с чрезвычайными обстоятельствами или стихийными бедствиями; компенсационные выплаты, связанные с выполнением трудовых обязанностей; стоимость льгот по проезду, оплате жилья, коммунальных услуг, топлива, предоставляемых работникам, и др.
Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ не взимаются со всех видов выплат, начисленных работнику не работодателем. К работодателям приравниваются юридические и физические лица, выплачивающие вознаграждения по авторским договорам, по договорам гражданско правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также кооперативы, в том числе и сельскохозяйственные, в отношении членов кооперативов.
Организации уплачивают страховые взносы один раз в месяц в срок, установленный для получения оплаты труда за истекший месяц, но не позднее 15 го числа следующего месяца. В таком же порядке организации начисляют и удерживают обязательные страховые взносы с работников, включая работающих пенсионеров.
Отчеты по расчетам с пенсионным фондом организации составляют нарастающим итогом с начала года и представляют уполномоченному пенсионного фонда ежеквартально не позднее 30 го числа, следующего за отчетным кварталом, по форме расчетной ведомости.
Учет расчетов с пенсионным фондом ведут на пассивном счете 69, субсчет 2 «»Расчеты по пенсионному обеспечению»»:
Таблица
1.5 Учет расчетов с фондом социального и медицинского страхования
Учет отчислений в фонд социального страхования и расчетов с ним.
Отчисления с фонд социального страхования производятся за счет издержек производства и обращения и других источников. Размер отчислений Оссопределяется следующим образом
Осс = З х Рсс/100, где З начисленная зарплата и другие приравненные к ней выплаты, руб., Рсс установленный процент отчислений на социальное страхование (4% с 01.01.01 г., 3,2% с 01.01.05 г., 2,9% с 01.01.06 г.)
Отчисления в фонд социального страхования, сформированного на предприятии, используются для выплаты пособий по государственному страхованию работникам предприятия, а неиспользованный остаток отчислений перечисляется в фонд социального страхования.
Их ФСС выплачиваются пособия:
По временной нетрудоспособности
По беременности и родам
Единовременное пособие при рождении ребенка
Ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет
Социальное пособие на погребение
Детские подарки при проведении новогодних елок.
Учет отчислений в ФСС ведется на пассивном счете 69 1 «Расчеты по социальному страхованию».
Таблица. Дебет Счет 69 1 «Расчеты по соц.страхованию» Кредит
Уменьшение задолженностиКоррес. счетУвеличение задолженностиКорресп. счетНачисление пособий по соц.страхованию Оплата ЕСН в разрезе фонда соц.страхования70 51Сальдо остаток задолж. в ФСС на начало периода Отчисления на социальное страхование Сальдо остаток задолж. в ФСС на конец периода 10,20,26,44 91
При значительных выплатах средств из ФСС может быть появиться дебетовое сальдо. Недостающая сумма возмещается предприятию после проверки обоснованности произведенных расходов и расчетов.
1.6 Учет отчислений в фонды обязательного медицинского страхования и расчетов с ним
Обязательное медицинское страхование осуществляется с целью гарантии гражданам при возникновении страхового случая оказания медицинской помощи и проведения профилактических мероприятий за счет средств, накапливаемых в фондах обязательного медицинского страхования.
Обязательное медицинское страхование является всеобщим. Каждый гражданин, в отношении которого заключен договор медицинского страхования, получает медицинский полис.
Отчисления с фонд обязательного медицинского страхования производятся за счет издержек производства и обращения и других источников. Размер отчислений Омс определяется следующим образом
Омс = З х Рмс/100, где З начисленная зарплата и другие приравненные к ней выплаты, руб., Рмс установленный процент отчислений на обязательное медицинское страхование (3,6% с 01.01.01 г., 3,1% с 01.01.06 г.)
Учет отчислений в РОФОМС ведется на пассивном счете 69 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
Таблица. Дебет Счет 69 3 «Расчеты по мед. страхованию» Кредит
Уменьшение задолженностиКоррес.счетУвеличение задолженностиКоррес. счетПеречисление отчислений на мед.страхование51Сальдо остаток задолженности в РОФОМС на начало периода Отчисления на медицинское страхование Сальдо остаток задолженности в РОФОМС на конец периода 10,20,26,44
Перечисление средств на обязательное медицинское страхование производится: в федеральный фонд в размере 1,1%, в территориальный фонд 2,0% суммы начислений.
1.7 Формирование отчетности по расчетам страховых взносов
По итогам отчетного периода сведения о начисленных налогах и взносах предоставляются в соответствующие органы.
Организация должна по единому социальному налогу предоставить следующую отчетность:
по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев в федеральную налоговую службу по месту регистрации «»Расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу»»;
итогам квартала, полугодия, 9 месяцев в отделение ФСС по месту регистрации форму 4 ФСС «»Расчетная ведомость по средствам фонда социального страхования»»;
по итогам года в федеральную налоговую службу по месту регистрации Налоговую декларацию по единому социальному налогу.
По страховым взносам на обязательное пенсионное страхование:
по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев в ФНС по месту регистрации «»Расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование»»;
по итогам года в ФНС по месту регистрации Декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование;
по итогам года в отделение ПФ РФ по месту регистрации сведения, необходимые для осуществления персонифицированного учета.
По взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний: по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев в ФСС по месту регистрации организация предоставляет вместе с формой 4 ФСС «»Отчет об использовании страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний»».
В соответствии с Письмом Минфина от 16.01.2009 № ШС 22 3/26 «»О формах отчетности по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2008 год»» отчетность за 2008 год по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование представлялась:
налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам, по формам, утвержденным:
приказом Минфина России от 29.12.2007 № 163н «»Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, и Порядка ее заполнения»»;
приказом Минфина России от 27.02.2006 № 30н «»Об утверждении формы декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и Порядка ее заполнения»»;
индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами, занимающимися частной практикой по форме, утвержденной приказом Минфина России от 17.12.2007 № 132н «»Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой, и Порядка ее заполнения»»;
коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями по форме, утвержденной приказом Минфина России от 06.02.2006 № 23н «»Данные об исчисленных суммах единого социального налога с доходов адвокатов»».
А с 01.01.2010 года, в связи с принятием Федеральных законов от 24.07.2009 №212 ФЗ «»О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»» и №213 ФЗ «»О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «»О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»» (далее Федеральный закон №213 ФЗ), отменяется порядок исчисления и представления отчетности в налоговые органы по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
При этом согласно п.1 ст.59 Федерального закона №212 ФЗ по отчету за 2009 год плательщики страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не позднее 30 марта 2010 года должны будут представить в налоговые органы декларацию по данным платежам.
Декларации по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2009 год должны быть представлены в налоговые органы по следующим формам:
налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам, по формам, утвержденным:
приказом Минфина России от 29.12.2007 № 163н «»Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, и Порядка ее заполнения»»;
приказом Минфина России от 27.02.2006 № 30н «»Об утверждении формы декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и Порядка ее заполнения»»;
индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами, занимающимися частной практикой по форме, утвержденной приказом Минфина России от 17.12.2007 № 132н «»Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой, и Порядка ее заполнения»»;
коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями по форме, утвержденной приказом Минфина России от 06.02.2006 № 23н «»Данные об исчисленных суммах единого социального налога с доходов адвокатов»».
Заключение
Государство, выражая интересы общества в различных сферах его жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику (экономическую, социальную, экологическую, демографическую и другие). При этом, в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта используется финансово кредитный и ценовой механизмы.
Финансово бюджетная система включает отношения по поводу формирования и использования финансов государства, которые накапливаются и формируются в бюджете и во внебюджетных фондах. Она призвана обеспечить эффективную реализацию социальных, экономических, оборонных и других функций государства.
Изъятие государством в пользу общества определенной части Валового Внутреннего Продукта (ВВП) в виде обязательных взносов составляет сущность налогов.
Взносы осуществляют основные участники производства ВВП:
работники, своим трудом, создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход;
хозяйствующие субъекты, владельцы капитала, действующие в сфере предпринимательства.
Принципы налогообложения должны быть следующими:
всеообщность;
справедливость;
определенность;
удобность;
сроки платежа;
способность к взиманию и удобства для плательщика;
обеспечение достаточности и подвижности налогов.
Доходная часть государственных внебюджетных фондов формируется за счет целевых отчислений. Источник отчислений ВВП, тарифы, страховые взносы, зависящие от оплаты труда и включаемых в себестоимость.
Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению ведется на счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и затрагивает интересы каждого работника. Постоянно меняющееся законодательство обязывает бухгалтеров следить за происходящими изменениями. Многие вопросы, связанные с данной темой остаются открытыми и требуют своего решения в последующих нормативных актах.
Обобщая все выше изложенное необходимо сказать, что учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению является неотъемлемой частью бухгалтерского учета в любой организации.
Список использованной литературы
. Бюджетный Кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145 ФЗ.
. Гражданский кодекс Российской Федерации: Часть первая от 30.11.1994 № 51 ФЗ; Часть вторая от 26.01.1996 № 14 ФЗ.
3. Трудовой Кодекс Российской Федерации от 30.12.2001№ 197 ФЗ.
. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 №195 ФЗ.
. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129 ФЗ «»О бухгалтерском учете»».
. Федеральный закон от 25.11.2008 №217 ФЗ «»О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов»»
. Федеральный закон от 28.11.2009 № 297 ФЗ «»О страховых тарифах на обязательное пенсионное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов»»
.Федеральный закон от 24.07.2009 №212 ФЗ «»О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»»
. Федеральный закон от 24.07.2009 № 213 ФЗ «»О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «»О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»»
. Постановление Правительства РФ от 12.02.1994 №101 «» Положение о фонде социального страхования Российской Федерации»» (ред. от 02.08.2005 №484)
. Постановление Правительства от 02.10 09 №790 «»О порядке уплаты страховых взносов лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»»
. План счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Утв. Приказом Минфина РФ от 31.10 2000 № 94н
. Положение по бухгалтерскому учету «»Учетная политика организации»» (ПБУ 1/2008). Утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 26.03.2007).
. Положение по бухгалтерскому учету «»Бухгалтерская отчетность организации»» (ПБУ 4/99). Утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н.
. Приказ Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 18.12.06 № 857 «»Об утверждении Классификации видов экономической деятельности по классам профессионального риска»»
. Приказ Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 06.02.2007 №91 «»Об утверждении правил подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам»»
. Письмо Минфина от 16.01.2009 № ШС 22 3/26 «»О формах отчетности по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2008 год»»
. Письмо ФНС России от 16.09.2009 № ШС 22 3/717 «»О формах отчетности по ЕСН и страховым взносам за 2009 год и изменении законодательства с 01.01.2010″»
. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. 4 е изд., перераб. и доп. М.: Инфра М, 2007. 592 с.
