Учебная работа .Тема:Учет расчетов на предприятии№309.

Тема:Учет расчетов на предприятии»,»

Введение

Гарантом устойчивого роста и финансовой стабильности экономики организаций и страны в целом в рыночных условиях хозяйствования является налаженная система расчетов.

В результате реформационных изменений, происходящих в экономике, наряду с традиционными, появились ранее почти не используемые формы расчетов между организациями, вытекающими из договоров купли-продажи, мены, из операций по зачету взаимных требований и т.д.

Эти финансово-расчетные отношения предполагают, с одной стороны наличие четкого нормативного регулирования, а с другой — полную взаимосвязь в комплексе правовых и учетно-налоговых аспектов. Хорошо отлаженная, не дающая сбоев, устойчиво работающая система расчетов между организациями и покупателями и заказчиками является основой прочного положения организации.

Актуальность выбранной темы работы состоит в том, что состояние текущих обязательств и расчетов отражает уровень организации хозяйственной деятельности, а так же уровень бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов, напрямую зависящий качества и маневренности механизма контроля за состоянием расчетов организации.

В течение всего периода развития бухгалтерского учета, как практики и учетной мысли, как науки, бухгалтерами всегда уделялось центральное внимание учету операций, возникающих из взаимоотношений организации и ее контрагентов, как операциям, оказывающим непосредственное воздействие на финансовую стабильность организации.

Особая роль в условиях рыночной экономики отводится управлению дебиторской задолженностью покупателей и заказчиков. Этим непосредственно занимается аппарат бухгалтерии и финансовая служба предприятия. Здесь важно не допускать необоснованного увеличения числа дебиторов и суммы их долгов, избегать дебиторской задолженности с высокой степенью риска, вовремя выставлять платежные счета, следить за сроками их оплаты, при необходимости оформлять задолженность простым или переводным векселем, без существенных потерь продавать ее или взыскивать через суд.

Четкая организация расчетов с покупателями и заказчиками оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

Состояние и реальность числящейся задолженности покупателей и заказчиков существенно влияет на финансовое положение предприятия. В связи с этим возникает необходимость контроля за их проведением и отражением в учете расчетов с покупателями и заказчиками.

В ходе аудита расчетов с покупателями и заказчиками аудитор формирует мнение о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих обязательства по расчетам (дебиторской задолженности) и о соответствии применяемой методики учета нормативным документам.

Объектом работы является предприятие МУП «Электрические сети».

Задачи, поставленные для достижения цели:

) определить сущность учета, изучить нормативное регулирование и аудит с покупателями и заказчиками;

) рассмотреть учет с покупателями и заказчиками МУП «Электрические сети»;

) разработать рекомендации по совершенствованию учета МУП «Электрические сети».

) предложить пути совершенствования учета расчетов с покупателями и заказчиками.

1. Теоретические основы учета расчетов с покупателями заказчиками

.1 Нормативное регулирование расчетов с покупателями и заказчиками

заказчик расчет учет экономический

Нормативное регулирование расчетов с покупателями и заказчиками по РСБУ осуществляется на четырех уровнях.

Первый уровень нормативного регулирования представлен кодексами и законами. В первую очередь, это Гражданский кодекс Российской Федерации и Налоговый кодекс Российской Федерации, а также Таможенный кодекс Российской Федерации.

Из законов наиболее важным для учета расчетов с покупателями и заказчиками является Федеральный закон «О бухгалтерском учете». В числе других законов можно отметить закон «О переводном и простом векселе», закон «О валютном регулировании и валютном контроле».

Второй уровень представлен нормативными актами, изданными министерством финансов РФ и другими органами, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета. При этом, согласно п. 2 ст. 5 закона «О бухгалтерском учете», в случае если нормативные акты, разработанные какими-либо министерствами и ведомствами, противоречат положениям и методическим указаниям Минфина, то последние имеют приоритет. Основными нормативными актами Минфина являются положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Наибольшее значение для учета расчетов с покупателями и заказчиками имеют следующие ПБУ:

—ПБУ 15/08 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»

—ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»

—ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»

—ПБУ 9/99 «Доходы организации»

Третий уровень нормативного регулирования представлен методическими указаниями и инструкциями по ведению бухгалтерского учета. Примерами нормативных актов данного уровня являются:

—Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (ред. от 08.11.2010) «Обутверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»;

—Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС;

—Письмо Минфина РФ от 5 февраля 2009 г. №02-03-09/336 «О возврате дебиторской задолженности прошлых лет»;

—Письмо ФНС РФ от 21.09.2007 N ВЕ-6-16/728 «О списании дебиторской задолженности» (вместе с ПИСЬМОМ Минфина РФ от 23.07.2007 №02-14-10а/1907).

—Письмо ФНС РФ «О порядке оформления Справки о дебиторской и кредиторской задолженности, определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 22.07.2005 №119-ФЗ».

Некоторые авторы объединяют второй и третий уровень нормативного регулирования в один, однако, мне представляется, что их разделение более логично и юридически правильно.

Четвертый уровень нормативного регулирования составляют рабочие документы организации, формирующие ее систему бухгалтерского учета. В первую очередь это учетная политика фирмы (для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения) и рабочий план счетов, разработанные на основании Закона о бухгалтерском учете, ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», а также Плана счетов бухгалтерского учета. К учетной политике могут прилагаться используемые в компании формы первичных документов, график документооборота и др. [Кондраков Н.П., 2010, с. 211].

Необходимо учитывать, что в случае осуществления компанией внешнеторговых операций список нормативных актов может быть существенно расширен. Так, необходимо принимать во внимание наличие (реже — отсутствие) межправительственных соглашений об избежании двойного налогообложения, о порядке взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг), а также постановлений правительства о порядке импорта (экспорта) отдельных видов товаров. В качестве примера можно привести следующие нормативные акты:

—Постановление Правительства РФ «Об утверждении Положения о наблюдении за экспортом и (или) импортом отдельных видов товаров»

—Постановление Правительства РФ «О дополнительных мерах по контролю за импортом спирта этилового и водки» и др.

При проведении аудита расчетов с покупателями и заказчиками проверяющему необходимо руководствоваться: стандартами аудиторской деятельности; иными нормативными актами, регулирующими аудиторскую деятельность; нормативными актами, регулирующими порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками.

В Российской Федерации действуют 34 стандарта аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 №696 (последняя редакция от 22.12.2011). Данными стандартами определяются цель, принципы, объем и общая методология аудита.

Помимо стандартов аудиторской деятельности существует ряд иных нормативных актов, регулирующих аудит и аудиторскую деятельность.

Наиболее важными среди них являются: Федеральный закон от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»; Федеральный закон от 07.08.2001 №119-ФЗ (ред. от 30.12.2008) «Об аудиторской деятельности»; Постановление Правительства РФ от 16.02.2008 №80 «Об утверждении Положения о лицензировании аудиторской деятельности».

Помимо стандартов аудиторской деятельности и законов об аудите, при проверке расчетов с покупателями и заказчиками аудиторы обязаны руководствоваться иными нормативными актами, регулирующими вопросы учета данных операций и отражения их в отчетности [Гиляровская Л.Т., 2010, с. 321].

По юридической силе нормативные акты, регулирующие учет расчетов с покупателями и заказчиками, распределяются по четырем уровням. Эти уровни нормативного регулирования представлены законами, ПБУ, методическими рекомендациями и указаниями по ведению учета и, наконец, внутренними документами компании.

1.2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

В процессе коммерческой деятельности компании постоянно вступают в различные расчетные отношения. Так, организации оплачивают счета поставщиков и подрядчиков за приобретенные у них товары, работы и услуги. Покупатели и заказчики, напротив, генерируют входящий денежный поток, расплачиваясь за проданные им товары (выполненные работы, оказанные услуги). Кроме того, расчетные операции возникают при уплате налогов в бюджет, при перечислении процентов по кредитам банкам, при выплате зарплат и т.д. В общем случае расчетам предшествует возникновение каких-либо прав или обязательств, иными словами — дебиторской или кредиторской задолженности.

Организации и лица, имеющие задолженность перед компанией, называются дебиторами. Покупатели и заказчики представляют собой основную категорию дебиторов коммерческой организации. Соответственно, расчеты с покупателями и заказчиками возникают в хозяйственной деятельности предприятия при погашении дебиторской задолженности.

Рассмотрим методику аналитического и синтетического учета операций, осуществляемых другой стороной договора поставки (купли-продажи) или договора подряда. Поставщик отгружает (отпускает) МПЗ покупателю, подрядчик выполняет капитальные работы для заказчиков. В бухгалтерском балансе пассивные позиции: обязательствам перед поставщиками и подрядчиками противостоит сумма в активе по статье «Покупатели и заказчики». Наличие такой информации позволяет сделать экспресс-анализ; если актив по названной позиции (непросроченный в оплате) превышает кредиторскую задолженность поставщикам, то такое положение следует оценить положительно.

К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», как правило, открывают следующие счета второго порядка:

-1 «Расчеты в порядке инкассо»;

-2 «Расчеты плановыми платежами»;

-3 «Векселя полученные»;

-4 «Расчеты по авансам полученным».

На первом субсчете отражают расчеты по сданным в кредитную организацию документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги. При этом поставщики и подрядчики чаще всего оформляют платежные требования, которые передаются в обслуживающий банк. Последний обязан востребовать платеж с покупателя или заказчика.

«Технология» расчета зависит от условий, предусмотренных в договоре: без акцепта (согласия) плательщика либо с предварительным его акцептом.

Безакцептное списание денежных средств со счетов плательщика может применяться на основании законодательства в случаях, предусмотренных договором, и при определенных банком условиях. В платежном требовании на безакцептное списание денежных средств получатель средств проставляет слева «без акцепта» со ссылкой на документ, на основании которого взыскивается платеж.

При расчетах за продукцию (товары, услуги) с предварительным акцептом покупателю (плательщику) предоставляется право s течение срока, который определяется договором (должен быть не менее пяти рабочих дней), оформить полный или частичный отказ от акцепта платежных требований, т.е., от их оплаты. Ответственность за необоснованный отказ несет плательщик. Если в установленный срок плательщик не сделал заявления об отказе от акцепта, то платежные требования считаются акцептованными. На следующий рабочий день платежное требование оплачивается банком при наличии на счетах денежных средств. При их отсутствии или недостаточности платежное требование помещают в картотеку «Платежные документы, не оплаченные в срок». Наличие такой картотеки свидетельствует о неудовлетворительной на определенную дату платежеспособности плательщика.

Субсчет «Расчеты плановыми платежами» предназначен для учета расчетов при наличии длительных и постоянных договорных связей между партнерами, когда платеж по отдельному документу не означает завершения сделки.

Применяется при расчетах за хлебобулочные и молочные изделия и т.п.

Субсчет «Векселя полученные» используют для учета задолженности по расчетам с покупателями (заказчиками), обеспеченной полученными векселями.

Субсчет «Расчеты по авансам полученным» (пассивный) необходим в тех случаях, когда поставщик (подрядчик) зачисляет на банковские счета денежные суммы, поступившие в порядке предварительной оплаты предстоящей отгрузки (отпуска) тонарио-матери — альных ценностей или выполнения капитальных работ.

Использование субсчета 62-4 предполагает ведение у покупателей (заказчиков) активного субсчета «Расчеты по авансам выданным» к счету 60.

Общие правила синтетического учета расчетов с покупателями и заказчиками заключаются в следующем:

Счет 62 дебетуется с одновременным кредитованием счетов 90 «Продажи», 91 на суммы отгруженной продукции, товаров, других активов, выполненных работ и оказанных услуг на дату признания доходов (принцип начисления).

Счет 62 следует кредитовать в корреспонденции со счетами, предназначенными для учета денежных средств, расчетов кли дебиторской задолженности (при расчетах неденежными средствами).

Суммовые разницы (в учете используются у. е.), возникающие при определении доходов от обычных видов деятельности, т.е. предусмотренных уставом организации; положительные (курс рубля возрос) увеличивают долг покупателя и сумму продаж (Дебет 62 Кредит 90), отрицательные суммовые разницы требуют сторнировочной записи.

Положительные курсовые разницы (в расчетных документах используется иностранная валюта) увеличивают доходы (Дебет 62 Кредит 91); отрицательные — расходы (Дебет 91 Кредит 62). 5.

Дебиторская задолженности нереальная для взыскания, списывается за счет резерва (Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам»), а при его недостаточности или отсутствии — за счет финансовых результатов (Дебет 91). И в первом и во втором случаях кредитуют счет 62. Списание долгов на убыток вследствие неплатежеспособности дебитора представляет собой неокончательное аннулирование долга. Последний должен учитываться за балансом (Дебет 007 «Списанная и убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов») без кредитования какого-либо другого забалансового счета: при записях хозяйственных событий на забалансовых счетах принцип двойной записи не применяется) в течение пяти лет Такой порядок установлен с целью контроля за изменением имущественного положения должника. В случае выхода дебитора из кризисной ситуации и погашения им долга оформляют следующую бухгалтерскую запись: Дебет 50 (51, 52) Кредит 91 — Кредитуют также забалансовый счет 007 без дебетования какого-либо другого счета. 6.

На суммы возврата бракованной продукции (излишне поставленных товаров) корректируется методом (сторно) выручка организации и НДС, подлежащий уплате в бюджет:

Дебет 62 Кредит 90;

Дебет 90 Кредит 68 «Расчеты по налогам и на добавленную стоимость» сборам» (76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами»).

Возврат покупателям (заказчикам) излишне полученных с них сумм по причине брака продукции или поставки товаров сверх заказов отражают по дебету счета 62 с кредитованием счетов 50, 51, 52 или 55 «Специальные счета в банках» и по дебету счета с кредитованием счета 62. 8.

Отражение разницы между номиналом векселя и величиной долга покупателя фиксируют корреспонденцией:

Дебет 62 Кредит 97.

Отгруженная продукция (товары), выполненные работы и оказанные услуги должны своевременно оплачиваться. Контроль за соблюдением сроков и полноты платежей покупателями — один из приоритетных участков деятельности финансовой службы (бухгалтерии) организации.

Таким образом, погашение долга покупателями (заказчиками) отражают по кредиту счета 62. Как правило, по этому счету образуется дебетовое сальдо. Однако это не исключает формирования по данному счету в целом кредитового сальдо, имея в виду наличие кредитового остатка на конкретную дату по субсчетам «Векселя полученные» и «Расчеты по авансам полученным».

Образование дебиторской задолженности отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на основании имеющихся у Организации договоров, первичных учетных документов, подтверждающих факт отгрузки продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг.

В настоящее время в бухгалтерском учете при отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продажи продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Продажи»

При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают ее с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.

При продаже амортизируемого имущества, т.е. основных средств и нематериальных активов, а также другого имущества стоимость имущества по ценам продажи списывают:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Поступление платежей за проданное имущество отражают по дебету счетов по учету денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 62.

На счете 62 отражают суммы полученных авансов и предварительной оплаты за поставленную продукцию (работы, услуги), а также возникающие суммовые и курсовые разницы.

Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают на счете 62 обособленно.

Положительные суммовые разницы, возникающие по обычным видам деятельности, отражают по дебету счета 62 и кредиту счета 90 «Продажи». Отрицательные суммовые разницы оформляют по этим счетам сторнировочной записью.

Положительные курсовые разницы учитывают:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Отрицательные курсовые разницы учитывают:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Не востребованная в срок задолженность покупателей и заказчиков списывается с кредита счета 62 в дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» или 91 «Прочие доходы и расходы».

Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (на сумму погашения задолженности) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на величину процента).

По сложившимся обычаям покупатель мог внести деньги вперед, т.е. могло иметь место или получение аванса или зачисление предоплаты. В этом случае по счету 62 возникает кредиторская задолженность.

Прежде всего, счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» нужен для отражения задолженности покупателей за реализованные ценности (работы, услуги) [Учет расчетов, 2009, с. 332].

Современные ПБУ требуют отражения всех операций, связанных с реализацией, в момент их отпуска, что вытекает из допущения временной определенности факта хозяйственной деятельности, т.е. «..независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств». Однако мы отметим и другие возможности. Основной вариант предполагает сразу же после отгрузки ценностей или оказания услуг составление следующей записи:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90.1 «Выручка»

Для отражения сумм полученных авансов за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги предназначен субсчет второго порядка 62.02 «Авансы полученные», который ведется в разрезе видов деятельности и категорий покупателей.

Субсчет 62.02 «Авансы полученные» закрывается по мере отгрузки продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг на субсчет 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по видам деятельности и категориям покупателей.

Таблица 1.1. Схема бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками по авансам полученным

№ п/пДебетКредитСодержание хозяйственной операцииДокументальное обоснованиеЗаписи в течение отчетного периода по профильным видам деятельности1.50.01 50.03 51.0162.02Получен аванс в счет предстоящего оказания услуг, на доходный счет и в кассуПриходно-кассовый ордер, Справка-отчет кассира — операциониста, Выписка банка по счету, Платежное поручение, Счет на предоплату, Извещение (авизо) бухгалтерской службы структурного подразделения26268.01.01Начислен НДС с полученного авансаСчет на предоплату, Платежные документы362.05.02 62.06.02 62.07.02 62.09.02 62.10.0262.01Зачтена сумма ранее полученного аванса за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услугиБухгалтерская справка 468.01.0162.11Зачтен НДС, исчисленный ранее по авансуБухгалтерская справкаЗаписи в течение отчетного периода по непрофильным видам деятельности и выбытию активов550.01 50.03 51.0162.05.02 62.06.02 62.07.02 62.09.02 62.10.02 Получен аванс в счет предстоящей отгрузки продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг на доходный счет и в кассуПриходный кассовый ордер, Справка-отчет кассира-операциониста. Выписка банка по счету, Платежное поручение, Счет на предоплату, Извещение (авизо) бухгалтерской службы662.05.11 62.06.11 62.07.11 62.09.11 62.10.1168.01.01Начислен НДС с суммы полученного авансаСчет на предоплату, платежные документы762.05.02 62.06.02 62.07.02 62.09.02 62.10.0262.05.01 62.06.01 62.07.01 62.09.01 62.10.01Зачтена сумма ранее полученного аванса за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услугиБухгалтерская справка868.01.0162.05.11 62.06.11 62.07.11 62.09.11 62.10.11Зачтен НДС, исчисленный по авансу Бухгалтерская справка

Аналитический учет по счету 62 ведется раздельно по:

покупателям (заказчикам) и кредитным документам, срок оплаты которых не наступил;

покупателям (заказчикам) в разрезе неоплаченных в срок расчетных документов;

авансам полученным с выделением каждого юридического и физического лица;

векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

векселям, просроченным погашением (в учете векселя должны быть идентифицированы).

При расчетах плановыми платежами в аналитическом учете выделяют конкретных покупателей и заказчиков.

Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей — по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 обособленно.

В организациях, выполняющих работы долгосрочного характера (строительные, проектные, научные, геологические и т.п.), для учета расчетов с заказчиками может использоваться счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». Аналитический учет по счету 46 ведется по видам работ.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику [31].

Таблица 1.2. Корреспонденция счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

№ п/пСодержание операцийКорреспондирующие счета дебет — кредит1Некапитальные работы произведены для покупателей и заказчиков (им предъявлены счета)62 — 602Отражена задолженность заказчиков по произведенным для них товарам62 — 413Списываются суммы транспортных расходов и тары, ранее отраженные на счете 45 как задолженность покупателей и заказчиков (по мере оплаты ими счетов-фактур)62 — 454Отражена реализация продукции, работ и услуг по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам (без применения счета 45)62 — 465Погашена задолженность покупателям и заказчикам62 — 50, 51, 52, 556Отражен зачет задолженности между поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками)62 — 60 7Отражен зачет задолженности между отдельными покупателями и заказчиками; отражено получение краткосрочного векселя за товары, проданные в кредит62 — 628Поступили платежи от покупателей и заказчиков50, 51 — 629Отражен зачет задолженности между поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками)52, 57, 60 — 6210Отражено списание долгов покупателей и заказчиков за счет резервов по сомнительным долгам82 — 62

При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно.

В целом можно сказать, что счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» как бы зеркально отражает у продавца факты хозяйственной жизни, регистрируемые покупателем по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Как только этот счет дебетуется, т.е. собственность на отгруженные товары переходит к покупателю, так сразу же у предприятия возникает дебиторская задолженность и именно поэтому счет корреспондирует со счетами 90.1 «Выручка» и / или 91.1 «Прочие доходы». Если работы выполнялись по договору долгосрочного характера, то может кредитоваться счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» [Козлова Е.Н., 2011, с. 117].

Таким образом, в данном разделе были рассмотрены понятие и сущность расчетов с покупателями и заказчиками. Расчетные операции возникают в процессе хозяйственной деятельности предприятий и, как правило, являются следствием договорных правоотношений. Расчеты с покупателями и заказчиками нельзя рассматривать в отрыве от понятия дебиторской задолженности, которая представляет собой сумму обязательств контрагентов перед компанией. Сроки погашения дебиторской задолженности, т.е. осуществления расчетов по урегулированию обязательств, могут быть установлены законом или соглашением сторон.

1.3 Понятие и сущность аудита расчетов с покупателями и заказчиками

Согласно закону «Об аудиторской деятельности», аудит представляет собой независимую проверку бухгалтерской отчетности аудируемого лица с целью выражения мнения о ее достоверности. Под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная законом «О бухгалтерском учете».

Аудиторская деятельность может осуществляться аудиторской фирмой или частным аудитором и представляет собой предпринимательскую деятельность по проведению собственно аудита и оказанию сопутствующих ему работ и услуг [Сотникова Л.В., 2011, с. 12].

Основные виды аудита расчетов с покупателями и заказчиками могут быть представлены в виде таблицы.

Таблица 1.3. Основные виды аудита расчетов с покупателями и заказчиками

№Критерии классификацииВиды аудита1По отношению к пользователям информации1. Внешний 2. Внутренний2По отношению к нормативным требованиям1. Обязательный 2. Инициативный3По объектам аудита1. Банковский 2. Аудит страховых организаций 3. Аудит бирж, инвестиционных 4. институтов и внебюджетных фондов 5. Общий4По назначению1. Аудит финансовой отчетности 2. Налоговый 3. Аудит на соответствие требованиям 4. Ценовой 5. Управленческий аудит 6. Аудит хозяйственной деятельности 7. Специальный (операционный и др.)5По времени осуществления1. Первоначальный 2. Повторяющийся 3. Оперативный6По характеру проверки1. Подтверждающий 2. Системно-ориентированный 3. Аудит, базирующийся на риске

Внешний аудит проводится независимыми аудиторами, а внутренний аудит — штатным сотрудником или специализированным подразделением внутри самой компании. Внутренние аудиторы отчитываются перед руководством, которое само определяет цели, методы, сроки и иные параметры проверки.

Аудит, проводимый по инициативе компании считается инициативным (добровольным), цели, характер и масштабы такой проверки определяет заказчик.

Обязательный аудит регламентируется государством. Обязательному аудиту подлежат, в частности, банки, страховые компании, открытые акционерные общества, компании, выручка которых превышает законодательно установленные лимиты.

По объектам аудита различают общий аудит, банковский аудит, аудит страховых организаций и др. На все эти виды аудита аудитору необходимо иметь соответствующие аттестаты. Проверка расчетов с покупателями и заказчиками обычно проводится в рамках общего аудита.

Аудит финансовой отчетности представляет собой проверку независимыми аудиторами отчетности компании на соответствие стандартам бухгалтерского учета и отчетности. Такого рода аудит ориентирован в основном на внешних пользователей, и его результаты обычно публикуются.

Налоговый аудит представляет собой проверка правильности и полноты начисления и уплаты налогов, соблюдения налоговой политики и требований налогового законодательства.

Аудит на соответствие требованиям представляет собой анализ деятельности компании в целях определения ее соответствия нормам, правилам, техническим регламентам, законам. Такой аудит может быть как внешним, так и внутренним. Обычно он является составной частью аудита финансовой отчетности или специального аудита.

Ценовой аудит представляет собой проверку обоснованности установления цены на заказ, поставку и т.д. Ценовой аудит может проводиться при проверке обоснованности бюджетных расходов и субсидий, а также при проверке трансфертного ценообразования.

Управленческий аудит проводится с целью анализа и оптимизации менеджмента организации, повышения производительности труда и эффективности технологических процессов. Такой аудит может осуществляться независимыми аудиторами как разновидность консультационных услуг.

Аудит хозяйственной деятельности часто выступает как вид управленческого аудита и представляет собой систематический анализ хозяйственной деятельности организации, проводимый для определенных целей, например, для оценки эффективности управления. Как правило, это внутренний аудит.

Специальный аудит представляет собой проверку отдельных аспектов деятельности организации. В случае с покупателями и заказчиками это может быть проверка состояния дебиторской задолженности с целью выявления «плохих долгов» и оценки реальной стоимости активов.

По времени осуществления различают первоначальный, повторяющийся и оперативный аудит [Лебедева Л.В., 2010, с. 87].

Первоначальный аудит не может опереться на данные предыдущих проверок, следовательно, знакомство с клиентом, его бизнесом, рисками и т.п. проводится «с нуля». Соответственно, возрастает продолжительность и трудоемкость проверки. Повторяющийся аудит менее трудоемкий, но в свою очередь, может привести к постепенной потере объективности аудитором, особенно если клиент для аудиторской компании ключевой. Многие крупные компании регулярно меняют проверяющие организации с тем, чтобы у аудиторов всегда был «свежий взгляд».

Оперативный аудит является кратковременной проверкой состояния учета и отчетности, соблюдения норм законодательства, эффективности внутреннего контроля и деятельности компании. Такие проверки могут проводиться перед сделками слияния — поглощения, покупки бизнеса и т.п.

По характеру проверки различают подтверждающий аудит, имеющий целью подтверждение достоверности документов и отчетности, системно ориентированный аудит, аудит, базирующийся на риске.

Рассмотрим методику проведения аудита.

Начальным этапом проведения аудиторской проверки является планирование аудита. Этот этап, как правило, завершается написанием письма-обязательства и заключением договора.

Письмо-обязательство готовится аудиторской фирмой и выражает согласие на проведение проверки. Для разовых проверок письмо-обязательство обычно является офертой. Обычно такое письмо предшествует заключению договора. В письме-обязательстве формулируются условия проведения аудита.

При долгосрочном договоре о целях и масштабах аудита письмо-обязательство составляется только при возникновении новых обстоятельств в отношениях субъектов аудиторской деятельности.

Подготовка договора начинается после предварительного ознакомления с деятельностью будущего клиента и принятия решения о возможности оказания услуг. Подготовка договора включает определение трудоемкости, стоимости и сроков оказания аудиторских услуг, необходимости привлечения сторонних консультантов и экспертов, специалистов по оценке и т.д.

Договор может носить разовый или долгосрочный характер. При повторном соглашении об оказании услуг условия договора могут пересматриваться, что должно быть оформлено письменно. Предметом долгосрочного договора может выступать одновременно проведение аудиторской проверки и оказание сопутствующих аудиту услуг. Долгосрочное соглашение обычно является рамочным, стоимость каждого конкретного этапа работ может быть сформулирована в дополнительном соглашении. В таком случае, порядок определения стоимости обычно прописывается в самом договоре. Оплата услуг обычно проводится поэтапно.

Существенные условия договора включают: предмет договора; условия оказания аудиторских услуг; права и обязанности сторон; стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг; ответственность сторон и порядок разрешения споров.

Обычно в договоре четко прописываются сроки предоставления заключения. Для многих клиентов критично, чтобы отчетность была проверена до ее официального опубликования, с тем чтобы компания могла своевременно внести исправления в отчетность. В России большинство аудиторских проверок проходит в феврале.

Для крупных компаний часто аудит разбивается на этапы. Сначала аудируется отчетность за 9 месяцев (аудиторы выезжают к клиенту в ноябре-декабре), а в феврале уже проверяются данные последнего квартала и проводятся заключительные тесты и процедуры. Такая организация работы позволяет аудиторским фирмам более эффективно использовать свои кадровые ресурсы, а клиентам — снизить нагрузку на бухгалтерскую службу в отчетный период. Разумеется, такой порядок аудита и конкретные сроки выезда к клиенту также оговариваются в договоре.

Как правило, компании заказывают аудит только тогда, когда он является обязательным. Но существуют и определенные предпосылки, которые ведут к проведению инициативного аудита. Это может быть требование инвестора, кредитора или собственника, выявление случаев мошенничества, ненадлежащее ведение учета, значительные суммы претензий со стороны налоговых органов и т.д.

На этапе планирования в аудите расчетов с покупателями и заказчиками, как правило, можно выделить следующие процедуры: определение источников аудиторской информации; анализ контрольной среды в части расчетов с покупателями и заказчиками; анализ состояния бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками; оценку аудиторского риска, уровня существенности и трудоемкости; анализ возможных нарушений.

Аудиторское заключение представляет собой официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Форма, состав, обязательные реквизиты и порядок представления аудиторского заключения установлены российскими правилами аудиторской деятельности, в частности Стандартом №6. Данным стандартом также устанавливаются основные виды аудиторских заключений.

В зависимости от мнения аудиторов о достоверности отчетности различают следующие типы аудиторских заключений: безоговорочно-положительные; модифицированные. Безоговорочно-положительное заключение не содержит каких-либо замечаний или оговорок и выдается в случае, когда аудитор согласен с тем, что отчетность формирует у пользователей достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица.

Аудиторское заключение является модифицированным, если имеют место: факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечь внимание к какой-либо информации, раскрытой в финансовой отчетности; факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или выражению отрицательного мнения.

Заключение может быть модифицировано, если нарушен принцип непрерывности деятельности аудируемого лица.

Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно-положительное мнение, если выполняется хотя бы одно из следующих условий: ограничен объем работы аудитора; имеется разногласие с руководством компании относительно допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения, правильности раскрытия информации в отчетности.

В этом случае может быть выражено мнение с оговоркой или дан отказ от выражения мнения. Также может быть выражено отрицательное мнение.

Отрицательное мнение выражается только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством весьма существенно отчетности.

При выдаче модифицированного заключения, аудитор должен четко обосновать причины этого, а также дать количественную оценку возможного влияния на таких причин на отчетность.

При отсутствии существенных искажений в статьях отчетности предприятия может претендовать на безоговорочно-положительное аудиторское заключение.

Аудитор обязан довести информацию, полученную по результатам аудита, до сведения руководства и собственников аудируемого лица. К такой информации могут быть отнесены любые сведения, факторы и т.п., привлекшие внимание аудитора и способные повлиять на учет и отчетность.

Таким образом, целью аудита расчетов с покупателями и заказчиками является выражение мнения о достоверности отражения в учете и отчетности показателей дебиторской задолженности. Следовательно, основной задачей аудита расчетов с покупателями и заказчиками является получение доказательств правильности отражения такого рода операций в учете и отчетности.

В главе 2 рассмотрим учет и порядок проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками на примере МУМ «Электрические сети»

2. Анализ учета и аудита расчетов с покупателями и заказчиками МУП «Электрические сети»

.1 Экономическая характеристика МУП «Электрические сети»

МУП «Электрические сети» г. Стерлитамака образовано 28 декабря 1942 года. В настоящее время штат МУП «Электрические сети» составляет 263 человека.

Производственная база предприятия включает в себя: административное здание; трансформаторно-масляное хозяйство с крытым складом резервных трансформаторов; гараж с отапливаемыми боксами на 46 единиц транспорта; автомойку; моторный цех; аккумуляторный цех; механические мастерские со сварочным и покрасочным отделением; деревообрабатывающий цех; электролабораторию по ремонту и проверке электросчетчиков; электротехническую лабораторию для ремонта и испытания РЗ и А, защитных средств; складкие помещения; защитное сооружение на 100 человек; бытовые помещения.

Благодаря мощной производственной базе и высокопрофессиональному коллективу, предприятие способно качественно и собственными силами выполнять все работы, связанные с эксплуатацией, ремонтом, строительством, реконструкцией распределительных сетей 0.4-6-10 кВт г. Стерлитамака, р/ц Толбазы Аургазинского района, с. Наумовка Стерлитамакского района.

Деятельность МУП «Электрические сети» г. Стерлитамака

Обеспечение надежного функционирования и безопасной эксплуатации электросетевого комплекса.

Обеспечение бесперебойного энергоснабжение потребителей и возможности технологического присоединения потребителей к электрическим сетям.

Обеспечение снижения потерь электроэнергии в электрических сетях за счет применения передовых технологий и решений в передаче электроэнергии, а также в области энергоэффективности и энергосбережения.

ООО «Электрические сети» оказывает следующие услуги:

·Передача и распределение электрической энергии

·Присоединение к электрическим сетям потребителей

·Сбор, передача и обработка технологической информации, включая данные измерений и учета

·Оперативно-техническое управление и соблюдение режимов энергосбережения и энергопотребления

·Проведение испытаний и измерений энергоустановок, а также контроль за их безопасной эксплуатацией

·Проведение технического обслуживания, диагностики, ремонта электрических сетей, средств измерений и учета, оборудования релейной защиты и противоаварийной автоматики и иных средств электросетевого учета

·Развитие электрических сетей и иных объектов электросетевого хозяйства, включая проектирование, инженерные изыскания, строительство и реконструкцию, техническое перевооружение, монтаж и наладку.

Основная задача компании — обеспечивать надежное и стабильное энергоснабжение потребителей на территории города Стерлитамака, а также растущие потребности экономики районов в электроэнергии.

Основными задачами предприятия на ближайшую перспективу являются:

.Бесперебойное электроснабжение потребителей.

.Своевременные расчеты за полученную электроэнергию.

.Обеспечение эксплуатации электрических сетей в соответствии с требованием Правил.

Механизм управления организации приводится в действия с помощью разработанной структуры управления.

Организационная структура

Линейно-функциональная структура позволяет в значительной степени устранить недостатки как линейного, так и функционального управления. При этой структуре назначение функциональных служб — подготовка данных для линейных руководителей в целях принятия компетентных решений или возникающих производственных и управленческих задач. Роль функциональных органов (служб) зависит от масштабов хозяйственной деятельности и структуры управления предприятием в целом. Чем крупнее фирма и сложнее ее управляющая система, тем более разветвленным аппаратом она располагает. В этой связи остро стоит вопрос координации деятельности функциональных служб. Линейно-функциональные структуры управления используются в большинстве предприятий.

Особенности построения учетного процесса как основы формирования структуры службы бухгалтерского дела. Рациональная организация бухгалтерского учета — это система элементов и средств наиболее оптимального построения учетного процесса с целью получения достоверной, своевременной и уместной (полезной) для управления информации о деятельности предприятия и осуществления контроля за эффективностью использования производственных ресурсов.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.

Структура аппарата бухгалтерии зависит от особенностей каждой организации.

Линейная — все работники подчиняются главному бухгалтеру (небольшие организации).

Данная модель структуры бухгалтерии применяется в средних и крупных организациях.

Показатели финансовой деятельности предприятия представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1. Валовая выручка, себестоимость и прибыль предприятия тыс. руб.

Показатели2013 год2012 год2011 годАбс. Откл. 2013/2012Абс. Откл. 2012/2011Валовая выручка2 076 32922461942298252-169 865-52058Расходы, в том числе2 076 09421962412038872-120 147157369Покупка на ОРЭМ921 6751012347947852-90 67264495Оплата услуг по передаче электрической энергии1 072 7471147891937458-75 144210433Оплата за иные услуги1 82719121413-85499Амортизационные отчисления9541147987-193160Расходы на оплату труда17 37621 84622047-4 470-201Отчисления на страховые взносы3 93548064850-871-44Материальные расходы1 73120343412-303-1378Прочие расходы55 849389304478516 919-5855Валовая прибыль23549953259380-49 718-209427

В 2013 году валовая выручка от реализации составила 2 076 329 тыс. руб. При этом получена валовая прибыль — 235 тыс. руб., что значительно меньше, чем в 2012 году (- 49 718). Тенденция к резкому уменьшению валовой прибыли, говорит о высокой себестоимости услуг.

2.2 Расчеты с покупателями заказчиками МУП «Электрические сети»

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

В данном разделе будут рассмотрены расчеты с покупателями и заказчиками, производимые в обычном порядке, а также расчеты, осуществляемые с помощью векселей, и расчеты по авансам.

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками используются синтетические счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (за исключением субсчета «Авансы полученные») и 63 «Резервы по сомнительным долгам» (в части, относящейся к покупателям и заказчикам).

Аналитический учет ведется по данным счетам в хронологическом порядке по каждому покупателю (заказчику).

В настоящее время в МУП «Электрические сети» счет 63 не используется, поскольку резерв по сомнительным долгам не создается.

Заметим, что в составе выручки МУП «Электрические сети» основную долю занимает реализация услуг.

Типовые хозяйственные операции по учету расчетов с покупателями и заказчиками в МУП «Электрические сети» приведены в Таблице 2.2.

Таблица 2.2. Отражение в учете операций с покупателями и заказчиками

Хозяйственная операцияДебет счетаКредит счетаПервичные документыСуммаОтражена выручка от реализации услуг с учетом предоставленной скидки6290, с/с «Прочие доходы»Акт приемки-передачи услуг, договор15000Начислен НДС с суммы реализации90, с/с «НДС»68, с/с «Расчеты по НДС»Счет-фактура2700Получена оплата от покупателя с учетом скидки от стоимости услуг5162Платежное поручение15000Списана себестоимость предоставленного бонуса (скидки) покупателю90, с/с «Себестоимость продаж»41Накладная на отгрузку1029Покупатель учел предоставленную скидку в виде уменьшения задолженности6091, с/с «Прочие доходы»Уведомление поставщика492Восстановлена (сторнирована) часть НДС по предоставленной скидке68, с/с «Расчеты по НДС»19Счет-фактура, уведомление поставщика89Списан на расходы восстановленный НДС91, с/с «Прочие расходы»19Счет-фактура, уведомление поставщика, справка бухгалтера89Отражено исполнение обязательств перед поставщиками зачетом встречных требований, исполнение обязательств по договорам мены.6062Договор мены, Акт о прекращении встречных требований.3292

В Таблице 2.1 приведены наиболее распространенные из возможных проводок, поскольку для любой компании реализация, возвраты продукции, НДС являются важнейшими аспектами деятельности. Те виды проводок, которые в МУП «Электрические сети» не используются, не принимались во внимание.

В МУП «Электрические сети» имеется опыт использования вексельных схем расчетов. Такого рода формы расчетов особенно активно применяются в неблагоприятных экономических условиях, когда компании — покупатели испытывают нехватку оборотных средств.

Векселя наиболее активно использовались в 90-х годах. В 2001-2008 годах таких операций не было. В 2009 году векселя вновь стали использоваться МУП «Электрические сети» для расчетов с контрагентами. При этом векселя принимаются в уплату от покупателей и заказчиков. Собственных векселей МУП «Электрические сети» не выпускает. Большинство векселей, используемые в расчетах МУП «Электрические сети» относятся к категории простых.

Категория векселей к получению появляется в составе дебиторской задолженности при использовании вексельной формы расчетов. Отношения сторон по векселю регулируются законом «О переводном и простом векселе», ГК РФ, ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», указаниями Минфина.

Согласно ст. 815 ГК РФ, вексель представляет собой ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель, тратта) выплатить при наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы. В соответствии со ст. 143 ГК РФ векселя относятся к виду ценных бумаг, являющихся имуществом организации. Согласно п. 3 ПБУ 19/02, векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, не относятся к финансовым вложениям.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с векселями, полученными в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) изложен в письме Минфина «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги». При получении организацией-продавцом в счет оплаты собственного (товарного) векселя покупателя предусматривается обязательство покупателя (векселедателя) уплатить указанную в векселе денежную сумму в срок, указанный в векселе.

Примеры типовых проводок по операциям с векселями в МУП «Электрические сети» приведены в Таблице 2.3.

Таблица 2.3. Отражение в учете операций с векселями

Хозяйственная операцияДебет счетаКредит счетаПервичные документыСуммаПризнана выручка от реализации6290-1Накладная на отгрузку, договор21000Списана покупная стоимость проданной продукции90-241Накладная на отгрузку17324Отражена сумма НДС, предъявленная к оплате покупателю90-368 — с/с «НДС»Счет-фактура3780Получен вексель покупателя в обеспечение оплаты сувенирной продукции62, с/с «Векселя полученные»62Акт приема-передачи векселей, договор21000Получены денежные средства в погашение векселя (в сумме согласно договору)5162, с/с «Векселя полученные»Платежное поручение19000Получены денежные средства в погашение векселя (в сумме дисконта по векселю)5191-1Платежное поручение3000Начислен НДС с соответствующей суммы дисконта по векселю91-268-НДССчет-фактура540Переводной вексель продан третьей стороне91-162, с/с «Векселя полученные»Акт приема-передачи векселей, договор30000

Отметим, что НДС, исчисленный с соответствующей суммы дисконта по векселю, организация вправе отразить в составе внереализационных расходов на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ как обоснованный расход после его фактической уплаты в бюджет (пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Факт, что дебиторская задолженность обеспечена векселем, раскрывается в Справке о наличии ценностей, отраженных на забалансовых счетах (векселя учитываются на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные).

В МУП «Электрические сети» очень много операций по авансам, как выданным, так и полученным. Это связано с тем, что МУП «Электрические сети» обычно требует с заказчиков частичной предоплаты (как правило, 30% от общей суммы договора). При этом компания сама выдает авансы поставщикам.

Авансы выданные учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные». Авансы могут выдаваться под поставку продукции (товаров, работ, услуг), а при нарушении условий договоров поставки, суммы авансов возвращаются несостоявшемуся покупателю. У МУП «Электрические сети» хорошо налажены отношения с ключевыми поставщиками, соответственно, сбои поставок бывают крайне редко.

Стандартные хозяйственные операции по авансам выданным приведены в Таблице 2.4.

Таблица 2.4. Отражение в учете операций по авансам выданным

Хозяйственная операцияДебет счетаКредит счетаСуммаВыплата аванса поставщику по договору60, с/с «Авансы выданные»5111234Оприходованы материалы (приняты работы, услуги) по акту08 (10, 20, 26, 41…)6015986Учтен НДС на основании счета-фактуры поставщика (подрядчика)19602877Зачтен аванс на основании бухгалтерской справки и договора6060, с/с «Авансы выданные»11234

Необходимо очень внимательно относится к учету НДС по авансам, поскольку требования законодательства не всегда однозначны, а арбитражная практика противоречива.

Учет расчетов с прочими дебиторами ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на котором обобщается информация по операциям, не попадающим в другие категории дебиторской задолженности. В частности, здесь могут отражаться расчеты по аренде, страхованию, транспортировке, беспроцентным займам, претензиям и др. Кроме того, в состав прочих дебиторов могут попасть сотрудники организации, например, в случае предоставления им займов, выдачи чековых книжек и т.д. такие операции учитываются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Также в эту статьи могут попасть расчеты с налоговыми органами и фондами по возврату налогов (счета 68, 69). Учет операций с прочими дебиторами ведется аналогично учету по покупателям и заказчикам (включая учет авансов). Важно не путать операции, подлежащие отражению на счете 76 с теми, что необходимо учитывать на счете 62.

Подводя итоги данного раздела, отметим, что в МУП «Электрические сети» расчеты с покупателями и заказчиками ведутся в основном самым простым способом — контрагент оплачивает счета при помощи платежного поручения. Аккредитивы и расчеты чеками не применяются, зато используются векселя, что не очень характерно для сферы услуг.

2.3 Порядок и проведение аудита расчетов с покупателями и заказчиками МУП «Электрические сети»

Источниками аудиторской информации для аудита расчетов с покупателями и заказчиками могут являться различные документы, а именно:

—Учетная политика для целей бухгалтерского учета

—Учетная политика для целей налогообложения

—Рабочий план счетов организации

—Бухгалтерский баланс

—Пояснительная записка

—Оборотно-сальдовая ведомость/ главная книга

—Регистры бухгалтерского учета по счетам 62, 60 и др.

—Договоры на реализацию и относящаяся к ним документация (счета-фактуры, акты приемки-передачи, счета, спецификации, платежные поручения и т.п.)

—Результаты предыдущей аудиторской проверки (если имеются)

—Результаты налоговых проверок (если таковые имели место)

—Результаты внутреннего аудита (если таковой проводится)

—Акты сверки с контрагентами по расчетам

—Результаты инвентаризации расчетов, дебиторской и кредиторской задолженности

Для оценки состояния бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками необходимо изучить учетную политику, иную внутреннюю документацию и проверить, отражены ли в ней следующие вопросы:

—методы учета при использовании неденежных форм расчетов;

—наличие и действие распорядительных документов по учету расчетов с покупателями и заказчиками, соблюдение сроков внутренней отчетности и порядка документооборота;

—форма учета (журнально-ордерная, мемориально-ордерная, автоматизированная).

Кроме того, целесообразно провести анализ состава, характера, сумм операций в отчетном периоде, сравнить показатели отчетности текущего периода с аналогичными показателями предыдущего периода, проанализировать динамику изменений.

Такой анализ помогает проверить выполнение ряда предпосылок формирования отчетности. При первоначальном аудите такого рода процедуры также способствуют лучшему пониманию бизнеса клиента. Резкий рост или сокращение дебиторской задолженности должны быть экономически обоснованы (изменением объема операций, условий платежей и т.п.).

Аудитору также необходимо посмотреть, ведется ли аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками, а также какие программные продукты используются для ведения учета (бухгалтерские программы, складские программы, ручной учет и т.п.). При ошибках в программах (и тем более при ручном учете) возможно нарушение предпосылки «точное измерение» (например, при ошибочном отнесении операции не к тому периоду).

Неотъемлемый риск означает подверженность финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента искажениям. Неотъемлемый риск определяется аудитором субъективно и отражает вероятность появления существенных искажений в регистре бухгалтерского учета (в нашем случае это счета 62, 60, а также регистры счетов, корреспондирующих с ними) или статье отчетности (стр. 2230, 2240 формы 1, а также раскрытия в форме 5 и пояснительной записке) до их выявления системой внутреннего контроля (или при допущении, что внутренний контроль отсутствует).

Исходя из опросного листа, неотъемлемый риск для МУП «Электрические сети» следует определить как средний, так как есть риск совершения бухгалтером непреднамеренных ошибок, поскольку в должностной инструкции порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками, документооборота по ним, порядок предоставления внутренней отчетности четко не прописан. Регулярный анализ дебиторской задолженности по срокам возникновения не проводится.

Контрольный риск следует определить как средний, так как на предприятии существует система внутреннего контроля. Слабость данной системы в том, что контроль осуществляется нерегулярно (четкого графика нет) и не документируется.

На основании оценки неотъемлемого и контрольного рисков, риск необнаружения следует признать средним.

Возможные нарушения при учете расчетов с покупателями и заказчиками представлены ниже.

—В учете числится дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности.

—Сальдо по счетам не соответствует суммам в отчетности.

—Данные аналитического учета не соответствуют данным синтетического учета.

—Операции проведены не в том периоде, к которому они фактически относятся.

Уровень существенности рассчитывается аудитором на основании данных отчетности. Несмотря на то, что в стандартах приводится примерная методика расчета уровня существенности, отправной точкой является профессиональное суждение аудитора. Для МУП «Электрические сети» примем уровень существенности равный 5% от среднего показателя дебиторской задолженности за период, поскольку это самая крупная статья активов. Использовать для расчета существенности выручку в данном отчетном периоде нецелесообразно, поскольку ввиду сложной экономической ситуации выручка заметно сократилась, и использование ее в расчетах может привести к неоправданному занижению уровня существенности. Расчетный показатель существенности равен 2 028 тыс. руб.

Трудоемкость аудиторской проверки может рассчитываться на основании следующих показателей:

—суммарного выражения показателей отчетности;

—количества операций;

—наличия особых видов операций (импорт, экспорт, вексельные схемы и т.п.);

—системы учета;

—программного обеспечения учета;

—первый аудит или нет;

—аудиторских рисков;

—наличия в отчетном периоде реорганизации (слияния, поглощения, выделения и т.п.).

Могут учитываться и иные факторы на усмотрение аудиторской организации.

При расчете трудоемкости аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками МУП «Электрические сети» принимались во внимание следующие факторы:

Таблица 2.5. Определение трудоемкости проверки расчетов с покупателями и заказчиками в МУП «Электрические сети»

Наименование фактораОписаниеПовышает трудоемкостьПонижает трудоемкостьКоличество операцийМенее 50 в месяц+Наличие особых видов операцийВексельные расчеты+Система учетаАвтоматизированная, с возможностью выгрузок в EXCEL+Анализ результатов прошлых проверокНет истории проверок+Аудиторские рискиСредние+Организация документооборота, квалификация персоналаНет утвержденного графика документооборота. Квалификация персонала средняя+Реорганизация (слияние, выделение) в отчетном периодеНе имели места+

Таким образом, можно заключить, что проверка расчетов с покупателями и заказчиками в МУП «Электрические сети» не требует большого количества времени. В целом на секцию было запланировано не более 20 человеко-часов с учетом возможных простоев по вине клиента и других непредвиденных обстоятельств. Данные часы включают время на подготовку всей необходимой документации по результатам проверки расчетов с покупателями и заказчиками.

Для анализа контрольной среды МУП «Электрические сети» был разработан лист тестирования системы внутреннего контроля, представленный в таблице ниже.

Таблица 2.6. Лист тестирования СВК

ВопросДАНЕТИное/ комментарийИсточник сведений1. ИнвентаризацииПроводятся ли в организации инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками+Опрос руководства Приказы об инвентаризацииКакова частота инвентаризаций?ЕжегодноОпрос руководства Приказы об инвентаризацииИздаются ли приказы руководителя об инвентаризации?+Приказы об инвентаризацииКем подписываются приказы+Генеральным директоромПриказы об инвентаризацииСоздается ли комиссия для инвентаризации+Приказы об инвентаризацииКто входит в комиссиюБухгалтер, технический специалистПриказы об инвентаризацииДокументируются ли результаты инвентаризации+Акты инвентаризации Ведомости ИНВ-26Присутствовали ли при инвентаризации независимые аудиторы?+Опрос руководства Анализируются ли результаты инвентаризации руководством?+Опрос руководстваДелаются ли записи в регистрах учета по результатам инвентаризации?+Опрос руководстваБыли ли обнаружены ошибки в учете при инвентаризациях за последние 2 года?+Опрос руководства Ведомости ИНВ-262. Документирование учета расчетов с покупателями и заказчикамиРегистры по расчетам ежемесячно распечатываются и подписываются отв. лицами+Опрос руководства Регистры с подписямиКто осуществляет контроль за надлежащим оформлением расчетных операций+Заместитель гл. бухгалтера, отв. менеджер по договоруОпрос руководства Как осуществляется контроль?Проверка первичных документов на соответствие образцам, контроль заполнения всех необходимых реквизитовОпрос руководства Как документируется контроль?Не документируется, при обнаружении ошибок неверно заполненные документы переделываютсяОпрос руководства Служебные записки за 1, 2, 3, кварталы 2013 Кто подписывает договоры на реализацию (оказание услуг)?Ген. директор, также визирует гл. бухгалтер, старший менеджер.Опрос руководства Договоры Оформляются ли к договорам акты приемки-передачи?+Опрос руководства 3. Организация учета расчетов с покупателями и заказчикамиВедется ли аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками+Регистры учета по счетам 60, 62Как организована охрана коммерческой тайны?Пункт о неразглашении в трудовых договорахОпрос руководства Проводилась ли уступка прав требования по дебиторской задолженности (цессия, факторинг и т.п.)?+Опрос руководстваИмели или место договоры мены или операции по взаимозачету?+Опрос руководстваКак часто проводятся сверки с контрагентами?Как минимум раз в кварталАкты сверки, опрос руководстваИмеют ли место неурегулированные претензии по расчетам?+Опрос руководства4. Ответственность и разграничение полномочийОпределен ли круг ответственных лиц, имеющих право заключать договоры с покупателями (заказчиками)+Опрос руководстваИмеется ли у бухгалтера по расчетам с дебиторами и кредиторами, по банку и кассе должностные инструкции?+Должностная инструкцияОписан ли в инструкции порядок предоставления внутренней отчетности по участку, порядок документооборота?+Должностная инструкцияСоблюдается ли график предоставления внутренней отчетности по расчетам и остаткам дебиторской и кредиторской задолженности?Такой график отсутствуетОпрос руководстваВедение участков «дебиторы и кредиторы», «банк и касса» ведется разными бухгалтерами+Должностные инструкции, опрос руководстваБухгалтерские регистры состоят из небольшого числа индивидуально значимых проводок?+Выгрузки по счетам

В МУП «Электрические сети» уровень внутреннего контроля можно оценить как средний.

С учетом аудиторских рисков, уровня существенности, количества операций, отсутствия истории прежних проверок для МУП «Электрические сети» была разработана следующая программа аудита.

Таблица 2.7. Программа аудита расчетов с покупателями и заказчиками

Проверяемая организация: МУП «Электрические сети» Отчетный период: 2012 год Секция: расчеты с покупателями и заказчиками Трудоемкость проверки, всего 630 часов Трудоемкость проверки секции 20 часов Состав аудиторской группы: Кравченко С.В., Радомлин Р.А., Лавров К.А. Руководитель проверки: Кравченко С.В. Планируемый аудиторский риск: средний Планируемый уровень существенности: 2 028 тыс. руб.№Перечень проверяемых вопросовАудиторские процедурыРабочие документы аудитора1Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учетаСравнение суммы по стр. 2230, 2240 формы 1, суммы по стр. 6110, 6120 формы 5 и сальдо по счетам 62, 60 (в части авансов). Проверка соответствия данных формы 1 на 31.12.2012 с остатками по счетам 62,60 на 01.01.2009. Лист контроля №12Проверка актов сверки расчетов с контрагентами, по наиболее крупным балансам — запросы контрагентам с просьбой подтвердить остаткиИнспектирование актов сверки, подготовка писем-запросов контрагентам. Письма-запросы подписывает клиент и рассылает от своего имени.Проверочный лист №13Аудит оформления первичных учетных документовПроверка актов приемки-передачи, накладных на отгрузку по выборкеРД №14Анализ дебиторской задолженности по срокам возникновенияАнализ выгрузок по счетам 62,60, изучение условий договоров, выявление просроченных балансовПроверочный лист №25Анализ учетной политики на соответствие требованиям законодательстваАнализ учетной политикиРД №26Проверка корректности оформления векселей, принятых в обеспечение дебиторской задолженностиСплошная проверка векселей на соответствие требованиям законодательства по их оформлениюПроверочный лист №37Проверка полноты отражения дебиторской задолженности на конец периодаПроверка первичных документов, проведенных за декабрь 2012 и январь 2013 на предмет их отражения в правильном периодеРД №3

Данная программа сформирована, исходя из специфики МУП «Электрические сети», и содержит только те аудиторские процедуры, которые применимы к предприятию. Так, например, в программу не включены процедуры проверки расчетов с покупателями и заказчиками по аккредитивам, поскольку таковых у МУП «Электрические сети» не было.

По результатам проверки тождественности показателей бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета расхождений выявлено не было.

По результатам проверки актов сверки расчетов с контрагентами расхождений выявлено не было.

Аудит оформления первичных учетных документов выявил неправильно оформленные акты (на актах отсутствовали необходимые печати). Суммы по первичным документам были сопоставлены с суммами, проведенными в учете. Для этого были сделаны выгрузки из системы (журнал проводок) и суммы по проводкам были проверены на соответствие первичным документам.

. Анализ дебиторской задолженности по срокам возникновения показал наличие просроченных балансов по нескольким контрагентам. Такая задолженность не списана, резерв на нее не сформирован ни в бухгалтерском ни в налоговом учете.

. Анализ учетной политики на соответствие требованиям законодательства показал, что учетная политика МУП «Электрические сети» не вполне соответствует требованиям законодательства.

. Проверка полноты отражения дебиторской задолженности на конец периода выявила несколько документов, которые были проведены в январе 2013 года, хотя на самом деле они относились к 2012.

Все выявленные в процессе аудита МУП «Электрические сети» ошибки не превышают уровня существенности, но тем не менее они отражены в отчетном документе, представленном ниже.

Таблица 2.8. Отчетный документ аудитора

Характер выявленного нарушенияОснованиеВероятность финансовых санкцийВлияние на достоверность финансовой отчетностиОценка существенностиРекомендации по устранениюОснованиеСуммаАкт приемки-передачи от 31.12.12 отражен в учете в январе 2013, в то время как он фактически относится к декабрю 2012П. 5 ПБУ 1/2008НК РФ ст. 120 п. 315 000Нарушение допущения временной определенности и требования полнотыЗначительно ниже уровня существенностиВнести изменения в учет и отчетностьАкт приемки-передачи от 31.12.09 отражен в учете в январе 2013, в то время как он фактически относится к декабрю 2012П. 5 ПБУ 1/2008НК РФ ст. 120 п. 315 000Нарушение допущения временной определенности и требования полнотыЗначительно ниже уровня существенностиВнести изменения в учет и отчетностьВыявлена дебиторская задолженность в сумме 12 891 руб., по которой истек срок исковой давностиП. 6 ПБУ 1/2008НК РФ ст. 120 п. 315 000Завышение суммы активов, нарушение предпосылки «существование»Значительно ниже уровня существенностиСписать данный баланс с учетаВыявлена дебиторская задолженность в сумме 3 214 руб., по которой истек срок давностиП. 6 ПБУ 1/2008НК РФ ст. 120 п. 315 000Завышение суммы активов, нарушение предпосылки «существование»Значительно ниже уровня существенностиСписать данный баланс с учета

Ошибки, допущенные в учете расчетов с покупателями и заказчиками в МУП «Электрические сети», относятся к разряду методологических. Порядок исправления ошибок в учете и отчетности изложен в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Методы исправления ошибок зависят от того, когда они были обнаружены по отношению к моменту формирования отчетности.

Ошибки, допущенные и обнаруженные в одном и том же отчетном периоде, исправляются последним числом этого отчетного периода. В зависимости от характера ошибки исправления можно внести методом сторно, дополнительной или обратной записью в бухгалтерском учете.

Ошибки, обнаруженные после утверждения бухгалтерской отчетности правятся уже в отчетности, составляемой за тот отчетный период, в котором были обнаружены эти ошибки. Изменения в утвержденную и представленную пользователям бухгалтерскую отчетность не вносятся. Методы исправления таких ошибок также могут включать сторнировочные записи, дополнительные проводки и т.д.

Ошибки, которые привели к искажению финансовых результатов прошлых лет, подлежат обособленному отражению на счете 91 в составе внереализационных доходов (расходов) как прибыль (убыток), выявленная в отчетном году, но относящаяся к операциям прошлых лет.

В налоговом учете ошибки, допущенные при исчислении налоговой базы, исправляются путем подачи уточняющей налоговой декларации.

Поскольку в случае с МУП «Электрические сети» аудируется отчетность за 2013, которая еще не утверждена, порядок исправления ошибок относительно несложен. Ошибки, допущенные и обнаруженные в одном и том же отчетном периоде до утверждения отчетности, могут быть исправлены, в частности, методом сторно.

Таким образом, по результатам анализа учета и аудита, существенных ошибок выявлено не было.

Все выявленные нарушения в суммарном выражении нематериальны и не привели к существенному искажению отчетности. Вместе с тем, при повторении в будущем существующих методологических ошибок сумма искажений может уже оказаться существенной.

Предприятию рекомендуется усилить контроль за соблюдением предпосылки временной определенности фактов хозяйственной деятельности. С этой целью рекомендуется утвердить формальный график документооборота с тем, чтобы все первичные документы поступали в бухгалтерию без задержек.

Кроме того, руководству МУП «Электрические сети» необходимо усилить контроль над правильностью оформления первичных документов. В противном случае могут возникнуть разногласия с налоговыми органами в случае камеральной, выездной или встречной проверки.

Рекомендуется также рассмотреть вопрос прохождения повышения квалификации персоналом бухгалтерской службы с целью ознакомить работников с порядком применения последних изменений в законодательстве.

По результатам анализа отчетности и финансовых показателей выявлено, что у предприятия наметилась тенденция к ухудшению финансовой стабильности.

. Резко снизилась валовая прибыль с 259 380 руб. до 235 в 2013 году, это объясняется высокой себестоимостью, оказываемых услуг, необходимо изыскивать пути для повышения товарооборота и снижения себестоимости.

. Также на протяжении трех лет нарастает дебиторская задолженность с 219 634 руб. до 292 993 руб., и существенно превышает кредиторскую.

Состояние дебиторской задолженности, её размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации.

Для улучшения финансового положения организации необходимо: 1) следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования; контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям;

) по возможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчикам.

3. Пути совершенствования учета и аудита расчетов с покупателями и заказчиками МУП «Электрические сети»

.1 Методика проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками

В соответствии с Планом счетов учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Характеристика счета 62 также существенных изменений не претерпела. Практически единственное изменение, обусловленное изменениями собственно Плана счетов, является то, что теперь на счете 62 будут отражаться авансы полученные. Это ведет к изменению учета авансов, а также к изменению учета начисления налога на добавленную стоимость по суммам полученных авансов.

При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

авансам полученным;

векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Обращаем внимание на то, что возможность осуществления расчетов плановыми платежами Планом счетов, отнюдь, не исключается.

Таким образом, очевидна необходимость открытия, как минимум, следующих субсчетов:

расчеты в порядке инкассо (возможность инкассовой формы расчетов установлена ГК РФ и, наконец, урегулирована письмом Центробанка РФ от 8 сентября 2000 г. №120-П «Положение о безналичных расчетах»), причем, с учетом последних изменений нормативной базы в аналитическом учете может возникнуть необходимость группировки инкассовых расчетов еще по двум признакам — с акцептом и без акцепта;

расчеты плановыми платежами;

авансы полученные;

векселя полученные.

Прочие изменения связаны с изменением наименований и номеров корреспондирующих счетов.

На счете 62, таким образом, должны отражаться следующие основные операции:

при авансовой системе оплаты продукции (работ, услуг):

Дебет счета 51 «Расчетный счет» (50 «Касса», 52 «Валютный счет») Кредит счета 62 — на сумму полученного аванса под отгрузку продукции выполнение работ или оказание услуг;

Дебет счета 62 Кредит счета 68 субсчет «НДС» — на сумму налога на добавленную стоимость по сумме полученного аванса;

Дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит счета 20 (23, 26 и т.д.) — на сумму фактической себестоимости отгруженной продукции, выполненных работ или оказанных услуг;

Дебет счета 62 Кредит счета 90 субсчет «Выручка» — на сумму задолженности покупателя или заказчика за проданные товары, работы или услуги;

Дебет счета 90 субсчет «НДС» Кредит счета 68 — на сумму НДС по всей сумме стоимости проданных товаров, работ или услуг;

Дебет счета 62 Кредит счета 68 (сторно) — на сумму восстановленного налога (ранее начисленного по сумме полученного аванса);

Дебет счета 62 Кредит счета 62 — на сумму аванса, зачтенного в счет задолженности покупателя или заказчика;

Дебет счета 51 (50, 52) Кредит счета 62 — на сумму денежных средств, поступивших на расчетный счет (в кассу, на валютный счет) организации в окончательный расчет.

В том случае, когда организация использует кассовый метод определения выручки от реализации, налог на добавленную стоимость, в части неоплаченной поставки до поступления средств на расчетный счет или в кассу покупателя-продавца, числится на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В случае, когда используется последующая оплата поставленной продукции, выполненных работ или оказанных услуг применяется следующая схема бухгалтерских проводок:

Дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит счета 20 (23, 26 и т.д.) — на сумму фактической себестоимости отгруженной продукции, выполненных работ или оказанных услуг;

Дебет счета 62 Кредит счета 90 субсчет «Выручка» — на сумму задолженности покупателя или заказчика за проданные товары, работы или услуги;

Дебет счета 90 субсчет «НДС» Кредит счета 68 (76 — для организаций, определяющих выручку от реализации по мере оплаты) — на сумму НДС по сумме стоимости проданных товаров, работ или услуг;

Дебет счета 51 (50, 52) Кредит счета 62 — на сумму денежных средств, поступивших на расчетный счет (в кассу, на валютный счет) в оплату поставленной продукции, выполненных работ или оказанных услуг.

Кроме того, на счете 62 могут быть оформлены проводки:

Дебет счета 62 Кредит счета 91 — на сумму стоимости отгруженной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, не относящиеся к продуктам по обычным видам деятельности, а также на сумму стоимости прочего имущества организации, проданного покупателям;

Дебет счета 63 Кредит счета 62 — на сумму дебиторской задолженности, списанной за счет резерва по сомнительных долгам (при наличии соответствующих условий и при соблюдении установленной процедуры);

Дебет счета 62 Кредит счета 62 — на сумму номинала векселя полученного в оплату продукции (работ, услуг). Окончательно сумма дебиторской задолженности списывается по поступлении денежных средств в оплату векселя или по индоссированию (передаче) векселя третьей стороне.

Кроме счета 62 при расчетах с покупателями и заказчиками по-прежнему может использоваться счет 76. Обращаем внимание на то, что порядок использования счета 76 в Инструкции по применению нового Плана счетов более детализирован, а количество операций — существенно расширено.

К расчетам с покупателями и заказчиками непосредственное отношение имеет использование субсчета «Расчеты по претензиям». Наиболее широко этот субсчет используется при расчетах с поставщиками, подрядчиками, транспортными, кредитными организациям и т.п. С покупателями и заказчиками данный субсчет применяется только по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым за несоблюдение договорных обязательств. Обращаем внимание на то, что обязательным условием для отражения сумм финансовых санкций в бухгалтерском учете, является их признание плательщиками или факт присуждения этих санкций судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются).

В бухгалтерском учете МУП «Электрические сети» эти суммы отражаются проводкой:

Дебет счета 76 Кредит счета 91.

Документы необходимые для проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками:

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета, отчетность.

Первичные документы включают:

. Договоры с юридическими лицами;

. Выписки банка по расчетному и ссудному счетам;

. Приложения к выпискам банка;

. Приказы руководителя и акты инвентаризации расчетов;

. Приказ об учетной политике.

Регистры синтетического и аналитического учета включают:

При журнально-ордерной форме учета

. Главную книгу;

. Журнал-ордер №4;

. Журнал-ордер №2;

. Ведомость №2;

. Журнал-ордер №8.

При автоматизированной форме учета

. Карточка счета 62;

. Главная книга;

. Журнал хозяйственных операций.

Отчетность включает:

. Бухгалтерский баланс;

. Отчет о прибылях и убытках;

. Приложение к бухгалтерскому балансу.

3.2 Пути совершенствования учета расчетов с покупателями и заказчиками

. Основной проблемой учета расчетов с покупателями и заказчиками МУП «Электрические сети», является необходимость создания резерва по сомнительным долгам. Создание резерва по сомнительным долгам отвечает стратегическим интересам МУП «Электрические сети» в свете стремления к большей открытости и привлечению инвесторов.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Создание резерва не означает, что данная задолженность списывается, но повышает достоверность отчетности и дает более объективную оценку финансового состояния и результатов деятельности организации.

Эти долги связаны, прежде всего, с задолженностями прошлых лет, образовавшимися в результате недостаточной компенсации бюджетом льгот по тарифам для отдельных категорий потребителей — ветеранов, инвалидов и т.п. Поэтому Совету директоров необходимо принимать решение о создании резерва по сомнительным долгам с учетом возможного размера дивидендов за 2013 г. в соответствие с дивидендной политикой МУП «Электрические сети» и поручить Правлению МУП «Электрические сети» активизировать юридическую работу по взысканию дебиторской задолженности.

Вся дебиторская задолженность МУП «Электрические сети» подразделяется на текущую и просроченную.

Текущая дебиторская задолженность — задолженность потребителей, срок погашения которой еще не наступил.

. Необходимо разработать и утвердить порядок организации досудебной работы с просроченной дебиторской задолженностью.

Просроченная дебиторская задолженность — задолженность потребителей, не погашенная к установленному в договоре (счету) сроку.

Просроченная дебиторская задолженность подразделяется на:

—задолженность, реальная к взысканию;

—сомнительная задолженность;

—задолженность, нереальная к взысканию;

—задолженность с истекшим сроком давности;

Порядок проведения досудебной работы должен утверждаться Генеральным директором МУП «Электрические сети» по предложениям постоянно действующих инвентаризационных комиссий МУП «Электрические сети».

Рекомендуется досудебную работа производится в следующем порядке:

—Службой обеспечения расчетов с клиентами составляются списки дебиторов для осуществления устного предупреждения;

—Генеральным директором МУП «Электрические сети» определяется минимальная сумма задолженности для дальнейшего проведения досудебной работы исходя из требования рациональности, но не более стоимости месячной платы;

—По истечении 10 дневного срока службой по обеспечению расчетов с клиентами осуществляется повторное выставление счета, платежного требования с указанием срока оплаты;

—По истечении срока оплаты, указанных в повторном счете, платежном требовании, службой по обеспечению расчетов с клиентами по просроченной задолженности формируются списки для отправления письменного предупреждения по одностороннему расторжению договора (с физическими лицами) или письменного предупреждения о намерении приостановления доступа к сети (для юридических лиц) с уведомлением о вручении. Операторами участка в лицевые счета разносится информация об отправленном предупреждении;

—В случае непоступления оплаты в течение 10 дней после получения письменного предупреждения отдел по расчетам с клиентами предоставляет информацию о клиенте для осуществления претензионно — исковой работы и ограничивает доступ к сети. Все дальнейшие действия проводятся юридическим отделом МУП «Электрические сети».

. Одной из наиболее важных проблем МУП «Электрические сети» по учету расчетов с покупателями и заказчиками является организация работы по претензиям.

Порядок организации работы с претензиями должен утверждаться Генеральным директором МУП «Электрические сети» по предложениям постоянно действующих инвентаризационных комиссий МУП «Электрические сети».

Претензией считается письменное заявление клиента о несогласии с объемом или качеством предоставленных ему услуг с обязательным указанием стоимости услуг. Прием и рассмотрение претензий должно осуществляться службой по обеспечению расчетов с клиентами подразделения, в которое непосредственно поступила претензия. Каждая претензия регистрируется в журнале учета претензий. Журнал учета претензий является учетным регистром. Форма этого документа является единой для всех Организаций электросвязи. Он должен быть прошнурован, пронумерован и скреплен печатью. Ответственность за правильность и полноту информации, содержащейся в журнале учета претензий, должна быть возложена на руководителя службы по обеспечению расчетов с клиентами данного структурного подразделения. Рассмотрение претензий осуществляется в течение 30 дней с момента получения претензии.

Рассмотрение претензий осуществляется в технических и юридических службах.

На основании проведенных процедур составляется акт о результатах проверки претензии клиента, на основании которого принимается решение об удовлетворении либо неудовлетворении претензии. В журнале учета претензий по результатам проведенной экспертизы ставится отметка об удовлетворении либо неудовлетворении претензии и причины ее возникновения. По всем претензиям, по которым принято решение о списании задолженности с клиента, информация предоставляется директору МУП «Электрические сети» для принятия решения о списании.

Ежемесячно в справку о доходах, предоставляемую в бухгалтерию, включается информация о списанной задолженности с указанием сумм задолженности и причин возникновения. К справке прилагаются первичные документы, подтверждающие факт возникновения нереальной задолженности и распорядительные документы о ее списании.

Бухгалтерия МУП «Электрические сети» должна обеспечить идентичность данных оперативного и бухгалтерского учета по списанной задолженности, нереальной к взысканию. Порядок отражения операций по списанию задолженности в бухгалтерском учете в результате рассмотрения претензий клиентов отражен во внутрифирменном стандарте второго уровня «Учет расчетов с покупателями и подрядчиками».

Порядок рассмотрения претензий в юридических службах утверждается в положении о юридической службе МУП «Электрические сети». Решение об удовлетворении претензии на основании информации, предоставленной юридической службой структурного подразделения, принимается директором МУП «Электрические сети» по согласованию с начальником юридической службы регионального филиала. В случае принятия решения об удовлетворении претензии без судебного разбирательства составляется акт с описанием причин списания. На основании этого акта производится отметка в журнале регистрации претензий.

. Особо важно своевременно выявлять причины возникновения нереальной к взысканию дебиторской задолженности, что является одной из функций службы учета расчетов с клиентамиМУП «Электрические сети».

Порядок выявления и классификации технических причин возникновения нереальной к взысканию дебиторской задолженности и порядок ее списания должен регламентироваться единым внутренним документом. В этом документе должны быть определены круг лиц, принимающих решение о списании задолженности, круг лиц, непосредственно участвующих в проведении экспертизы, формы документов, составляемых при проведении экспертизы, сроки и порядок проведения процедур.

По причинам юридического характера списание задолженности должно производиться в следующем порядке.

Если взыскание задолженности невозможно по причине неплатежеспособность клиента, необходимо принять следующие меры:

—по физическим лицам:

—Подготовить и проверить документы, служащие основанием для списания дебиторской задолженности:

—подача искового заявления об истребовании суммы долга в межмуниципальный народный суд по месту жительства ответчика;

—получение на основании решения суда исполнительного листа, предъявление его к исполнению;

—постановление судебного пристава-исполнителя о прекращении исполнительного производства ввиду невозможности взыскания.

—по юридическим лицам:

Неплатежеспособность дебитора — юридического лица возникает в случае признания его банкротом. Документы, служащие основанием для списания задолженности:

—в случае, если требование к дебитору не было своевременно включено в реестр требований кредиторов — решение арбитражного суда;

—в случае, если к моменту предъявления дебитором требования конкурсное производство уже начато — аргументированный отказ конкурсного управляющего;

—в случае, если требования не удовлетворены по причине недостаточности имущества должника — реестр требований кредиторов.

Если возникла ситуация когда невозможно получение денежных средств при наличии решения суда в пользу кредитора, МУП «Электрические сети» реализовавшее право на защиту своих интересов в судебной инстанции, при вынесении судом решения по делу теряет это право в дальнейшем, поскольку при наличии вступившего в законную силу принятого по спору между теми же лицами о том же предмете и по тем же основаниям решения арбитражного суда новое производство по делу арбитражным судом прекращается (п. 2 ст. 85 АПК РФ). Поэтому к правоотношениям по истребованию признанной судом дебиторской задолженности, даже если она в силу каких-либо причин не погашается ответчиком, не может применяться срок исковой давности и такая сумма никогда не может быть списана на основании его истечения.

Данную дебиторскую задолженность возможно списать на финансовый результат МУП «Электрические сети», доказав, что она нереальна для взыскания. Для этого необходимо предпринять следующие действия:

В соответствии со статьей 198 «Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» от 05.05.95 №70-ФЗ (далее по тексту АПК РФ) после вступления судебного акта в законную силу взыскателю выдается исполнительный лист. Исполнительный лист на взыскание денежных средств направляется взыскателем банку или иному кредитному учреждению, а в остальных случаях — судебному исполнителю.

В случае вступления в законную силу судебного решения по проигранному спору, законность которого подтверждена апелляционной и кассационной инстанциями, необходимо собрать и проверить следующие документы:

—Решение суда и кассационной и апелляционной комиссий;

—Исполнительный лист;

—Инкассовое поручение.

Информация о причинах возникновения нереальной к взысканию дебиторской задолженности с первичными документами (акты технического состояния, акты расследования и т.д.), подтверждающими факт возникновения нереальной задолженности, должна своевременно предоставляется директору МУП «Электрические сети» для принятия решения о списании. Снятие начислений осуществляет лицо, специально уполномоченное на проведение этих операций. Ежемесячно в справку о доходах, предоставляемую в бухгалтерию, включается информация о списанной задолженности с указанием сумм задолженности и причин возникновения. Бухгалтерия МУП «Электрические сети» должна обеспечить идентичность данных оперативного и бухгалтерского учета по списанной задолженности, нереальной к взысканию. Порядок отражения операций по списанию задолженности в бухгалтерском учете отражен во внутрифирменном стандарте второго уровня «Учет расчетов с покупателями и подрядчиками».

. Для минимизации риска возникновения нереальной к взысканию дебиторской задолженности, необходимо осуществлять меры по предупреждению возникновения нереальной к взысканию дебиторской задолженности и по обеспечению полноты отражения начисленных доходов в бухгалтерском учете. К первоочередным мероприятиям можно отнести:

Организация учебной работы с персоналом служб по обслуживанию клиентов МУП «Электрические сети» по вопросам порядка заключения (переоформления) договоров оказания услуг и занесения сведений в электронную базу данных с указанием перечня документов, необходимых для заключения договора и по вопросам контроля за оплатой оказанных услуг (полнота, своевременность, правильность оформления документов).

Определение в договорах с юридическими лицами условий расторжения договора и мер воздействия на клиента в случае неоплаты в срок услуг.

При заключении договоров с юридическими лицами в перечне документов, необходимых для заключения договора необходимо предусмотреть предоставление документов, подтверждающих права собственности или аренды на помещение.

. При разработке Порядок проведения перерасчетов необходимо предусмотреть следующие меры:

— Определить исчерпывающий список вносимых перерасчетов с целью избежания снятия начисленного дохода по причинам, относящимся к списанию нереальной к взысканию дебиторской задолженности.

Группой по работе с претензиями Службы обслуживания клиентов на основании проведенной работы по разбору претензий один раз в месяц составляется Акт по видам перерасчетов с указанием причин перерасчета, обоснованности их по каждому клиенту. Акт передается в службу учета расчетов с клиентами для отражения перерасчетов в бухгалтерском учете. Служба учета расчетов для внесения изменений в данные оперативного учета предоставляет информацию о перерасчетах в группу расчетов учетного центра по расчетам с киенетамиМУП «Электрические сети».

В группе расчетов с клиентами учетного центра по расчетам с клиентами необходимо определить круг лиц, имеющих право внесения изменений в суммы начисленного дохода.

— Ежемесячно службе учета расчетов с клиентами производить сверку с учетным центром по расчетом с клиентами по произведенным перерасчетам.

7. В период постоянного изменения и обновления нормативно-правовых актов по бухгалтерскому и налоговому учету в Российской Федерации возникла острая необходимость в проверке ведения бухгалтерского учета на предприятиях, и в первую очередь во внутреннем аудите. МУП «Электрические сети» необходимо осуществлять аудит не только годовой, но и квартальной отчетности. Поэтому МУП «Электрические сети» рекомендуется заключить договор с аудиторской фирмой на проведение ежеквартальной проверки бухгалтерской отчетности, а также на оказание консультационных услуг по бухгалтерскому учету и налогообложению.

Так же, в своей дипломной работе я хотела бы предложить совершенствование учета просроченной задолженности и создание на нее резерва. Эта проблема является достаточно актуальной на сегодняшний день для МУП «Электрические сети».

В настоящее время резерв начисляется путем неавтомтизированного расчета и определения просроченной дебиторской задолженности по срокам. Есть все основания полагать, что это существенный недостаток в организации бухгалтерского учета МУП «Электрические сети», недостатком является не возможность расчета резерва в бухгалтерской программе автоматически. Используемая в МУП «Электрические сети» бухгалтерская программа достаточно удобна, существует возможность получения различного вида отчетов. В связи с этим, мы предлагаем введение автоматического разнесения дебиторской задолженности по строкам с последующим созданием на нее резерва.

При помощи компьютерной программы, необходимо внедрить разработанную нами таблицу-расчет «Резерв по просроченной задолженности».

Для удобства работы с разработанной таблицей, предлагаю на панель инструментов бухгалтерской программы вывести кнопку «Расчет дебиторской задолженности и резерва», это позволит вести оперативный учет и контроль дебиторской задолженности.

Таблица 3.1

Номер долгаСумма долга, руб.Срок платежа по договоруСрок возникновения сомнительной задолженности по состоянию на 31.03.2014, количество календарных днейПроцент отчислений в резервСумма отчислений в резерв, руб. (гр. 2 x гр. 5)№1249 47011.04.20140№2380 00005.01.2014от 45 до 9050190 000№350 15010.03.2013> 9010050 150Итого за I квартал 2014 г.240 150

Таким образом, можно будет сразу видеть какая задолженность, в каком размере и по каким категориям существует на определенную дату.

Для более детального изучения сложившейся ситуации в части просроченной дебиторской задолженности и начисления резерва, можно предложить добавить в перечень счетов, по которым сформировалась задолженность по видам должников добавляются следующие счета:

Физические лица 62.01.01, 62.01.03

Бюджетные организации 62.03.01, 62.003.03

Коммерческие организации 62.04.01, 62.04.03

Таким образом при создании таблицы такого вида бухгалтер сможет взять показатель резерва по определенному счету, и сделать начисление резерва Дт 91 — Кт 63.

Потребность во внутреннем аудите, бухгалтерском и налоговом консультировании во многом обусловлена усложнением законодательных актов, регулирующих механизмы экономичных методов управления и экономические отношения субъектов предпринимательства.

Заключение

В данной выпускной квалификационной работе были проанализированы теоретические и практические аспекты бухгалтерского учета и аудита расчетов с покупателями и заказчиками в МУП «Электрические сети».

В ходе аудита расчетов с покупателями и заказчиками МУП «Электрические сети» были проанализированы регистры бухгалтерского учета, отчетность, первичная документация, а также система внутреннего контроля предприятия.

В процессе аудита расчетов с покупателями и заказчиками были выделены этапы планирования, анализа контрольной среды, выполнения процедур по существу, подготовки списка нарушений и рекомендаций по их устранению. Важными аспектами, влияющими на состав и объем аудиторских процедур явились уровень аудиторского риска и расчет показателя существенности.

Эти факторы, равно как количество операций по расчетам с покупателями и заказчиками, автоматизированная форма бухгалтерского учета, особенности документооборота, состояние контрольной среды определили трудоемкость проверки. В аудиторских фирмах на основании предварительного расчета обычно трудоемкости проверки формируются бюджеты проектов.

В результате аудита расчетов с покупателями и заказчиками было составлено обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации о расчетах с покупателями и заказчиками, отраженных в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней. Балансы дебиторской задолженности предприятия не имеют существенных искажений.

В ходе проверки были выявлены нарушения, нематериальные по отдельности, но в целом свидетельствующие о недостатках системы внутреннего контроля. Несмотря на небольшие суммы ошибок, их наличие и характер необходимо донести до руководства предприятия с тем, чтобы оно могло принять меры по устранению предпосылок для такого рода нарушений в дальнейшем. При более крупных суммах аналогичных ошибок компания могла бы понести потери из-за реализации возросших налоговых рисков.

Ошибки, обнаруженные в процессе аудита расчетов с покупателями и заказчиками затрагивают различные статьи учета и отчетности, в частности:

—правильность балансов дебиторской и кредиторской задолженности

—правильность исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость

—правильность раскрытия информации в форме 5

Следовательно, руководству предприятия следует более серьезно относится к контролю за правильностью учета расчетов с покупателями и заказчиками.

При повторных аудитах данного предприятия необходимо будет проанализировать, как руководство отреагировало на замечания, улучшилась ли система контроля. Кроме того, необходимо будет адаптировать аудиторские процедуры таким образом, чтобы сконцентрироваться на выявленных «слабых местах» учета. В нашем случае необходимо заострить внимание на выполнении требований законодательства при формировании учетной политики, на соблюдении допущений и предпосылок формирования финансовой отчетности.

К разработке учетной политики в МУП «Электрические сети» подход чисто формальный. Шаблон берется из Интернета, распечатывается и подшивается просто «для галочки». Такую позицию нельзя признать эффективной.

Несмотря на выявленные недостатки, в процессе аудита были получены необходимые и достаточные свидетельства о полноте и достоверности во всех материальных аспектах суммы расчетов с покупателями и заказчиками компании в финансовой отчетности и пояснениях к ней.

Список использованной литературы

1.Российская Федерация. Кодексы. Гражданский Кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: [от 30.11.1994 г. №51-ФЗ (в ред. от 11.02.2013 н.))]. — Режим доступа // СПС «Гарант».

2.Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете: Федеральный закон [Электронный ресурс]: [от 06.12.2011 №402-ФЗ]. — Режим доступа // СПС «Консультант плюс».

.Российская Федерация. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ [от 28.12.2001 г. №А119н (в ред. от 26.03.2007 г.)]. — Режим доступа // СПС «Консультант плюс»

.Российская Федерация. Приказ. Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета [Электронный ресурс]: [от 31.10.2000 №94-ФЗ]. — Режим доступа // СПС «Консультант плюс».

.Российская Федерация. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [Электронный ресурс]: Приказ МинФина [от 29.07.1998 №34н]. — Режим доступа // СПС «Консультант плюс».

.Российская Федерация. Положения. Учетная политика организации [Электронный ресурс]: Приказ по бухгалтерскому учету [от 06.10.2008 №106н]. — Режим доступа // СПС «Консультант плюс».

.Баумгартен Л.В. Анализ методов определения конкурентоспособности организаций и продукции // Менеджмент в России и за рубежом. — 2009. — №4. — С. 3-8.

.Беликова Т.Н. Всё о счетах бухгалтерского учета. — СПб.: Питер, 2009. — 247 с.

.БланкИ.А. Управление активами. — Киев: Ника-Центр, Эльга, 2010. — 785 с.

.Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. — М.: ЗАО «Финстатинформ», 2010. — 541 с.

.Гиляровская Л.Т. Экономический анализ. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. — 615 с.

.Гиляровская Л.Т. Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческого предприятия. — СПб.: Питер, 2009. — 256 с.

.Грачев А.В. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия. — М.: Изд. «Финпресс», 2008. — 208 с.

.Захарьин В.Р. Учет готовой продукции. — М.: Феникс, 2009. — 312 c.

.Козлова Е.Н. Бухгалтерский учет. — М: Финансы и статистика, 2011. — 289 с.

.Ковалев В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. — М.: 2010. — 424 с.

.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. — М.: Инфра, 2010. — 342 с.

.Куликова Н.Н. Критерии оценки текущих обязательств и способы оптимизации их величины в целях эффективного управления финансовыми ресурсами // Экономический анализ: теория и практика. — 2008. — №3. — С. 5 — 11.

.Ларионов А.Д Бухгалтерский учет. — М.: Проспект, 2011. — 540 с.

.Лебедев О. Основы бухгалтерии. — М., 2010. — 159 с.

21.Лебедев К. Понятие, правовой режим и механизм реализации дебиторской задолженности // Хозяйство и право. — 2011. — №4, с. 28 — 34.

22.Лихачева О.Н. Финансовое планирование на предприятии. — М.: ООО «ТК Велби», 2008. — 264 с.

23.Любушкин Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. — 471 с.

.Наумова Н.А. Основы бухучета. — М., 2009. 856 с.

.Николаева С.А., Калинина Е.М. Товарообменные сделки: учет и налогообложение // Бухгалтерский учет. — 2011. — №4. — с. 17-22.

.Рыкова И.В. Бухгалтерский учет дебиторской задолженности // Бухгалтерский учет. — 2011. — №4. — с. 25 — 29

.Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. — Минск: ООО «Новое знание», 2009. — 687 с.

.Самохвалова Ю.Н. Учет текущих обязательств и расчетов. — М.: Налоговый вестник, 2010. — 256 с.

.Соколов Я.В., Пятов М.Л. Бухгалтерский учет для руководителя. — СПС «Гарант».

.Сотникова Л.В. Учет расчетов // Бухгалтерский учет. — 2011. — №6-13. — С. 11-17.

.Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (Бератор «Практическая энциклопедия бухгалтера. Корреспонденция счетов») — СПС «Гарант».

.Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Бератор «Практическая энциклопедия бухгалтера. Корреспонденция счетов»).

.Учет расчетов. — «Бератор-Пресс», 2009. — 543 с.