Учебная работа :Тема:Учет прибыли и убытков организации ООО «Ставропольмаслопродукт»№205.
Тема:Учет прибыли и убытков организации ООО «»Ставропольмаслопродукт»»»,»
Введение
Самым важным направлением деятельности бухгалтерии каждого предприятия является учет финансовых результатов. Данный учет является важным показателем деятельности предприятия. Учет прибылей и убытков предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.
Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Важнейшими среди них являются показатели прибыли. По прибыли определяются доля доходов учредителей и собственников, размеры дивидендов и других доходов. Они характеризуют степень его деловой активности и финансового благополучия.
Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками и другими организациями.
Конечным финансовым результатом работы организации является, как правило, прибыль. Однако в процессе работы по некоторым хозяйственным операциям у предприятия могут возникать и убытки, которые уменьшают полученную прибыль и снижают рентабельность. В итоге конечный финансовый результат слагается из финансовых результатов от реализации и доходов, от операционных и внереализационных результатов, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Таким образом, получение прибыли является непременным условием для успешной предпринимательской деятельности. Учет, прогнозирование и планирование финансового результата организации необходимо на любой стадии производства. Проблема правильности учета и распределения прибыли становится наиболее актуальной.
Целью данной работы является исследование проблемы учета доходов и расходов организации.
Реализация данных целей требует решения следующих задач:
)рассмотреть состав доходов и расходов организации;
2)определить порядок формирование учёта прибыли и убытков организации;
)дать организационно — экономическую характеристику предприятия;
)провести учёт доходов и расходов предприятия;
)рассмотреть отражение прибылей и убытков в бухгалтерской отчётности;
)предложить пути совершенствования учёта прибылей и убытков.
Предметом исследования является теоретико-методологические и прикладные проблемы организации учета доходов и расходов в организации.
Объектом исследования являются доходы и расходы организации.
Актуальность данной темы состоит в том, что учет финансовых результатов является основной составляющей учёта доходов и расходов организации, поскольку отражает результат деятельности регулярно осуществляемой по производству либо оказанию услуг, являющейся целью создания предприятия.
В ходе исследования была использована учебная, периодическая литература, статистическая информация, научные методы, методы сравнений, группировок, наблюдение, комплексной оценки, графический, абстрактный и др. Методической и теоретической основой являются: Федеральный Закон «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, Глава 25 НК РФ, ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и другие нормативные документы, законодательные акты, а так же литература по бухгалтерскому учету и анализу финансово-хозяйственной деятельности, публикации экономических журналов и газет, таких как «Бухгалтерский учет», «Главбух» и внутренняя документация предприятия.
В аналитической части использована бухгалтерская и статистическая отчетности предприятия ООО «Ставропольмаслопродукт» г. Ставрополь.
1.Теоретические аспекты бухгалтерского учета прибелей и убытков
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету все расходы и доходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности подразделяются на: расходы и доходы по обычным видам деятельности, прочие расходы и доходы. К расходам и доходам по обычным видам деятельности относятся расходы и доходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, оказанием услуг, приобретением и продажей товаров. На базе расходов по обычным видам деятельности определяется себестоимость — один из важнейших экономических показателей деятельности промышленных организаций и объединений, выражающий в денежной форме все затраты, связанные с производством и реализацией продукции.
В российской литературе по бухгалтерскому финансовому учету приводятся различные определения затрат. Как отмечают Т.В. Шишкова и О.Е. Николаева[20]: обычно под затратами понимают потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары либо услуги. М.А. Вахрушина[12] приводит определение затрат, более тесно связанное с бухгалтерским учетом: затраты — средства, израсходованные на приобретение ресурсов, имеющихся в наличии, и регистрируемые в балансе как активы предприятия, способные принести доход в будущем. А.И. Пасько[21] акцентирует внимание на последствиях и целях возникновения затрат: затраты — это стоимость ресурсов, используемых в дальнейшем для получения прибыли или достижения иных целей организации.
Затраты предприятия — это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этого предприятия, за исключением уменьшения уставных вкладов по решению участников, акционеров.
Постоянные затраты — это затраты, косвенно связанные с основной деятельностью. Они являются условием существования компании. Эти расходы нельзя отнести на стоимость отдельного продукта. Они включают все виды затрат, величина которых не зависит прямо пропорционально от объема реализации.
Конечным результатом деятельности предприятия является прибыль. По величине прибыли кредиторы судят о возможностях предприятия по возврату заемных средств, инвесторы — о целесообразности инвестиций в предприятие, поставщики — о платежеспособности предприятия.
Чистая прибыль образуется после вычитания из балансовой прибыли налога на прибыль, а также других платежей, которые рассчитываются от прибыли компании. Она же остаётся в распоряжении компании и из неё формируется собственный капитал бизнеса в части увеличения или уменьшения нераспределённой прибыли.
Экономическая сущность прибыли является одной из сложных и дискуссионных проблем в современной экономической теории. Споры о ее экономической природе идут уже более трех веков, но теория прибыли все еще остается незавершенной и противоречивой, что, естественно, не может не отражаться на управлении экономикой.
Понятие «прибыль» и «убытки» по мере развития экономической теории постоянно изменялось и усложнялось. Причем трактовки категории «прибыли» и «убытки» с позиции различных ученых были и остаются до сих пор довольно спорными.
С точки зрения политической экономии прибыль — это сумма, которая может быть израсходована без посягательств на капитал. С точки зрения бухгалтерского учета прибыль — это часть собственных средств предприятия или прирост чистых активов.
А.Н. Миславская[19] под затратами понимала предоставленная в денежном выражении стоимость ресурсов, использованных организацией в ходе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг т.е. основных средств, нематериальных активов, сырья, материалов, топливо, энергии и т.д.
Э.В. Керимов[15] считал, что прибыль характеризует не весь полученный доход, а только ту его часть, которая «отчищена» от не понесенных затрат на осуществление этой деятельности.
Ю.А. Бабаева[11] дает следующее определение: бухгалтерская прибыль — это общая валовая прибыль организации, полученная со всех источников дохода, за вычетом затрат на производство, приобретение или сбыт производимых товаров или услуг, уплаченных процентов по краткосрочным кредитам и платы за ресурсы. В свою очередь, Р.А. Алборов[8] полагает, что бухгалтерская прибыль — общая прибыль, полученная от предпринимательской деятельности, рассчитана по бухгалтерскому учёту в соответствии с действующими законодательно принятыми правилами за отчётный период без учёта расходов, не зафиксированных документально, на ведение такой деятельности, включая упущенную выгоду
С.И. Жминько[14] считает, что убыток это отрицательные последствия в имущественной сфере потерпевшего, выраженные в денежной оценке. Й.А. Шумпетер[26] рассматривал прибыль как доход особого фактора производства — предпринимательства, т.е. прибыль, по его словам, — «стоимостное выражение того, что создает предприниматель, подобно тому, как заработная плата — стоимостное выражение того, что создает рабочий». Под убытками в российском гражданском законодательстве понимаются те отрицательные последствия, которые наступили в имущественной сфере потерпевшего в результате совершенного против него гражданского правонарушения.
2.Организационно-экономическая характеристика ООО «Ставропольмаслопродукт»
2.1Организационная характеристика
Компания начала свою деятельность с 1989 г. Как малое предприятие «Мысль» с внедрением научных разработок в сельскохозяйственных предприятиях Ставропольского края, а также производства биогумуса, плодовых саженцев и семян цветочных культур. Со временем расширился ассортимент продукции и сферы деятельности. Большая заслуга в этом основателя компании — профессора, доктора сельскохозяйственных наук Куренного Валерия Николаевича.
Впоследствии малое предприятие «Мысль» было реорганизовано сначала в Научно-производственное предприятие «КВН», а затем в «КВН-Агро». Постепенно компания добилась имиджа значимого оператора на рынке масличных культур.
Со временем образовалось группа компаний научно-производственного предприятия «КВН-Агро». ООО «Ставропольмаслопродукт» является одним из предприятием входящим в эту группу компаний.
Общество с ограниченной ответственностью «Ставропольмаслопродукт», именуемое в дальнейшем «Общество», учреждено на основании Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» и решения общего собрания учредителей.
Общество является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основании законодательства, действующего на территории Российской Федерации и устава Общества. В своей деятельности Общество также руководствуется внутренними документами, утверждаемыми органами управления Общества в установленном порядке.
Настоящий Устав Общества принят на основании протокола №1 общего собрания учредителей компании от 01 марта 2010 года.
Участниками Общества могут быть граждане РФ и юридические лица, принятые в число участников в соответствии с процедурой, установленной действующим законодательством и Устава Общества.
Участники Общества обязаны:
—оплачивать доли в уставном капитале общества в порядке, в размерах и в сроки, которые предусмотрены настоящим Федеральным законом и договором об учреждении общества;
—не разглашать конфиденциальную информацию о деятельности организации;
—воздерживаться от действий, способных нанести вред обществу и его участникам;
—предоставлять Обществу информацию, необходимую для его успешной деятельности, и оказать любое содействие Обществу в достижении его уставных целей;
Полное фирменное наименование Общества на русском языке: Общество с ограниченной ответственностью «Ставропольмаслопродукт». Сокращенное наименование Общества: ООО «Ставропольмаслопродукт» [приложения 3].
Место нахождения предприятия: 355042, Ставропольский край, г. Ставрополь, ул. Доваторцев, 61, офис 407.
Организации присвоен: ИНН 2635132155, КПП 263501001, ОКПО 63913693.
Общество является коммерческой организацией, преследующей в качестве основной цели своей предпринимательской деятельности извлечение прибыли. Организация обладает общей гражданской правоспособностью и вправе иметь гражданские права и нести гражданские обязанности для осуществления любых вдов деятельности, не запрещенных законом.
Целями и задачами предприятия является содействие в развитии межрегиональных связей и отношений, предприятий и предпринимателей в формировании товарного рынка Российской Федерации, изучение перспектив спроса, расширение номенклатуры товаров и услуг, проведение целенаправленной деятельности в формировании рыночных отношений, укрепление сотрудничества с зарубежными деловыми кругами и расширение международных связей, получение прибыли от коммерческой, сельскохозяйственной, производственной, финансово-хозяйственной и иной деятельности[приложения 3].
Основными видами деятельности ООО «Ставропольмаслопродукт» являются:
—оптовая торговля зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных;
—осуществление деятельности по производству и реализации репродуктивных семян полевых культур в регионы и за рубеж;
—закупка и реализация сельскохозяйственной продукции и продовольствия, поставка продукции в регионы РФ и за рубеж;
—создание производств по переработке сельскохозяйственной продукции;
—предоставление услуг, связанных с производством сельскохозяйственных культур;
—научная деятельность;
—внедрение агротехнологий;
—апробация семенных посевов зерновых, масличных, кормовых культур;
—предоставление услуг в области растениеводства;
—торговля машинами и оборудованием для сельского хозяйства;
—закупка, хранение и реализация нефтепродуктов, пестицидов, агрохимикатов, минеральных удобрений, товаров материально-технического назначения;
—производство, закупка и реализация товаров народного потребления;
—оптовая и розничная торговля пищевыми продуктами, товарами народного потребления;
—производство и реализация растительных масел, жмыха, шрота.
—осуществление внешнеэкономической деятельности;
—предоставление прочих услуг;
—а также любые иные виды деятельности, не запрещенные законодательством и обеспечивающие получение прибыли.
Общество осуществляет учет результатов своей деятельности. Бухгалтерский, оперативный и статистический учет и отчетность ведется в порядке, установленном действующим законодательством РФ.
Ответственность за состояние учета, своевременное предоставление бухгалтерской и иной отчетности возлагается на генерального директора и главного бухгалтера организации.
Финансовый год устанавливается с 01 января по 31 декабря включительно.
Проверка и подтверждение правильности годовых отчетов и бухгалтерских балансов, а также проверка состояния текущих дел Общества по решению общего собрания его участников осуществляется профессиональным аудитором, не связанным имущественными интересами с Обществом, генеральным директором и участниками Общества.
.2Экономическая характеристика
Для данного предприятия деятельностью, которой оно занимается самым главным фактором является показатели финансового результата, поскольку производство продукции, выполнения работ и оказания услуг направлено на получение прибыли[приложения 1].
Таблица 1 — Состав и структура активов
Наименование показателей2011201220132013 в % к 2011тыс. руб.тыс. руб.тыс. руб.Внеоборотные активы42014132335479,8Основные средства39703716334284,2Оборотные активы48626409241036862,1разаЗапасы158563023823555148,6Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям 5579 138 — -Дебиторская задолженность170229789779274,6разаФинансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) 239 498 — -Денежные средства894770209323,4Всего52827450561070402 раза
Как видно из таблицы, удельный вес оборотных активов исследуемого периода увеличился в 2,1 раза и в 2013 году по сравнению с 2011 годом оборотные активы увеличились на 55060 тыс.руб.. Налог на добавленную прибыть и финансовые вложения в 2013 году достигли нулевого значения. Дебиторская задолженность в 2013 году увеличилась в 4,6 раза. Денежные средства в 2013 году уменьшились и удельный вес составил 23,4%. Внеоборотные активы и основные средства уменьшились в 2013 году, что могло бы привести к понижению оборачиваемости внеоборотных активов. А итоге в 2013 году показатели увеличились в 2 раза. Таким образом из данных таблицы можно сделать вывод, что основные показатели деятельности предприятия находятся в незначительном спаде.
Таблица 2 — Состав и структура капитала и обязательств
Наименование показателей2011201220132013 в % к 2011тыс. руб.тыс. руб.тыс. руб.Капитал и резервы всего в т.ч.2820281562242,2разаУставный капитал121212100Нераспределённая прибыль (непокрытых убытков)2832280362122,2разаДолгосрочные обязательства3460135644612,9Краткосрочные обязательства5282740885100370190Кредиторская задолженность1831587051130161,7Заемные средства 3387232180889672,6разаВсего 52827450561070402 разаприбыль убыток учет
Из данной таблицы следует отметить, что объем капитала и резервов в 2013 году удельный вес увеличился в 2,2 раза. В это же время долгосрочные обязательства уменьшились на 3014 тыс.руб., и удельный вес составил 12,9%. Краткосрочные обязательства увеличились в 2013 году, а кредиторская задолженность уменьшалась. Уставный капитал составил 100 % т.к. за все годы не менялся учредитель. Удельный вес привлеченных заемных средств увеличивается в 2,6 раза тем самым уменьшая его финансовая устойчивость. А итоге по балансу показатели в 2013 году увеличились в 2 раза.
Таблица 3 — Финансовые результаты деятельности
Показатели2011201220132013 в % к 2011Выручка25902615781118580671,7Себестоимость продаж21122013824815174471,8Валовая прибыть (убыток)47806195633406271,3Прибыль (убыток) от продаж118993101656655,2Проценты к уплате299218683690123,3Прочие доходы778753620587042111,8Прочие расходы88956249508564296,3Прибыль (убыток) до налогообложения2174738343512 разаТекущий налог на прибыль-1758664-Чистая прибыль (убыток)236756353409144Из данной таблицы видно, что все показатели входящие в состав финансового результата за период 2011-2013 года значительными изменениями не сопутствуются. Лишь текущий налог на прибыль в 2011 году по сравнению с 2012, 2013 годами увеличился и удельный вес составил 0%. Выручка в 2013 году уменьшилась по сравнению с 2011 годом.
.Бухгалтерский учет прибылей и убытков
3.1Нормативно-правовая база и задачи бухгалтерского учета
Бухгалтерский учет в Российской Федерации осуществляется исходя из сложившейся системы нормативно-правового регулирования в рыночной экономике. Эта система определяет установленную государством совокупность обязательных правил и норм организации и ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности в хозяйствующих субъектах.
Бухгалтерский учет — это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движения путем сплошного, непрерывного документального отражения хозяйственных операций.
Нормативное регулирование бухгалтерского учета — это установленные государственными органами общеобязательные правила (нормы) ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.
Основная цель законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете — обеспечить единообразный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций, а также составление и представление сопоставимой и достоверной отчетности об имущественном положении, доходах и расходах организаций, необходимой третьим лицам. В Российской Федерации создана четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета:
.федеральные стандарты;
2.отраслевые стандарты;
.рекомендации в области бухгалтерского учета;
.стандарты экономического субъекта.
В соответствии с Федеральным законом «О Бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №402-ФЗ регулирование бухгалтерского учета осуществляется по следующим принципам:
)соответствия федеральных и отраслевых стандартов потребностям пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также уровню развития науки и практики бухгалтерского учета;
2)единства системы требований к бухгалтерскому учету;
)установления упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для экономических субъектов, имеющих право применять такие способы в соответствии с настоящим Федеральным законом;
)применения международных стандартов как основы разработки федеральных и отраслевых стандартов;
)обеспечения условий для единообразного применения федеральных и отраслевых стандартов;
)недопустимости совмещения полномочий по утверждению федеральных стандартов и государственному контролю (надзору) в сфере бухгалтерского учета.
7)применения международных стандартов как основы разработки федеральных и отраслевых стандартов;
8)обеспечения условий для единообразного применения федеральных и отраслевых стандартов;
)недопустимости совмещения полномочий по утверждению федеральных стандартов и государственному контролю (надзору) в сфере бухгалтерского учета.
Следовательно законодательно-нормативные документы, регулирующие ведение бухгалтерского учета прибылей и убытков подразделяются на четыре стандарта.
Федеральные стандарты могут устанавливать специальные требования к бухгалтерскому учету организаций бюджетной сферы, а также требования к бухгалтерскому учету отдельных видов экономической деятельности: учетную политику, план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения.
Основным актом первого стандарта является Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», который определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность. [5]
К первому уровню системы следует отнести также Гражданский кодекс РФ часть 1 от 30.11.94 N 51-ФЗ, Гражданский кодекс РФ часть 2 от 26.01.1996 N 14-ФЗ, Налоговый кодекс РФ часть 1 от 31.07.98 N 146-ФЗ, Налоговый кодекс часть 2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ. [1]
Отраслевые стандарты устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности. Сложившийся в настоящее время фактически в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета и закрепленный в проекте закона. Второй уровень документов представляет собой Положения по бухгалтерскому учету. Положения по бухгалтерскому учету создаются, как известно, согласно Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 29.07.1998 № 34н.[28]
Положения по бухгалтерскому учету устанавливают принципы и правила формирования информации об отдельных объектах бухучета и представления информации в бухгалтерской отчетности.
Существуют 24 положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), обязательных к исполнению российскими организациями, в том числе при осуществлении деятельности за пределами страны. Они содержат принципы, правила признания, оценки, группировки информации по объектам бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской отчетности имущества, обязательств и групп хозяйственных операций. Большинством ПБУ предусмотрены различные варианты учета соответствующих объектов. Учет прибылей и убытков регулируется следующими ПБУ[7,8,6]:
1)Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» 9/99: утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, с изменениями от, от 27.04.2012 № 55н.
2)Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» 1/2008: утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 г. №106н
3)Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» 10/99: утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, с изменениями, от 27.04.2012 № 55н.
К третьему уровню относятся рекомендации в области бухгалтерского учета, принимающиеся в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов, уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета, а также распространения передового опыта организации и ведения бухгалтерского учета, результатов исследований и разработок в области бухгалтерского учета. Рекомендации в области бухгалтерского учета могут приниматься в отношении порядка применения федеральных и отраслевых стандартов, форм документов бухгалтерского учета, за исключением установленных федеральными и отраслевыми стандартами, организационных форм ведения бухгалтерского учета, организации бухгалтерских служб экономических субъектов, технологии ведения бухгалтерского учета, порядка организации и осуществления внутреннего контроля их деятельности и ведения бухгалтерского учета, а также порядка разработки этими лицами стандартов.
Последний уровень регулирования бухгалтерского учета представлен рабочими документами самого предприятия, которые предназначены для упорядочения организации и ведения ею бухгалтерского учета. К основным рабочим документам организации относятся:
приказ об учетной политике предприятия;
утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;
утвержденные руководителем формы внутренней отчетности;
графики документооборота;
утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета.
К основными задачам бухгалтерского учета относится:
)формирования полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении;
2)обеспечение информацией пользователей для контроля за соблюдением законодательства при осуществлении хозяйственных операций и их целесообразности, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами;
)формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности организации, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для ее использования инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, финансовыми и налоговыми органами, банками.
)предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
3.2Понятия и состав прибылей и убытков
Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года.
Финансовый результат представляет разницу между суммами доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества — прибыль, а расходов над доходами — уменьшение имущества — убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению ее собственного капитала.
Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, с изменениями от, от 27.04.2012 № 55н и «Расходы организации» ПБУ 10/99 утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, с изменениями, от 27.04.2012 № 55н, соответственно признают доходами увеличение, а расходами уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытия активов, а также погашения или возникновения обязательств, приводящие к соответствующим изменениям капитала организации[6,8].
Из данного ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов или погашения обязательств, приводящие к увеличению капитала, за исключением вкладов участников[6].
Доходы организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие поступления.
Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнение работ и оказанием услуг.
Организация наряду с выпуском продукции и продажей товаров может выполнять работы и оказывать услуги другим организациям.
Таким образом доходы от обычных видов деятельности является выручка от продажи:
—готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства;
—работ и услуг промышленного и непромышленного характера;
—покупных изделий;
—строительных, монтажных, проектно-изыскательских, геологоразведочных, научно-исследовательских работ и т.п.
—товаров;
—услуг по перевозке грузов и пассажиров;
—транспортно-экспедиционных и погрузочно-разгрузочных операций;
—услуг связи.
Для бухгалтерского учета выручка признается при наличии следующих условий:
—организация имеет право на получение этой выручки согласно конкретному договору купли-продажи или иному обоснованию;
—сумма выручки может быть определена;
—имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение средств или экономических выгод:
—произведенные расходы по данной операции могут быть определены.
Если не исполнено хотя бы одно из перечисленных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.
По некоторым операциям организации могут решать самостоятельно, является ли предмет их деятельности обычным (т.е. является ли поступления от них выручкой) или он относится к прочим операциям (прочим поступлениям). К числу таких операций относятся:
—предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды;
—предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;
—участие в уставных капиталах других организаций.
Решение об отнесении указанных операций к той или иной группе должно основываться прежде всего на критерии существенности. Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.
Прочие поступления включают в себя следующие виды доходов:
—поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
—поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;
—прибыль, полученную организацией в результате совместной деятельности;
—поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров;
—штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
—активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
—поступления в возмещение причиненных организации убытков;
—прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
—суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
—курсовые разницы;
—прочие доходы.
Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности: стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п.
Из ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала, за исключением уменьшения вкладов по решению участников[8].
Расходы организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также с выполнением работ и оказанием услуг.
Расходы по обычным видам деятельности формируются:
—расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
—расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи товаров.
Прочие расходы включают в себя:
—расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, товаров;
—проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств;
—возмещение причиненных организацией убытков;
—убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
—перечисление средств, связанные с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений;
—сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
—прочие расходы.
Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности: потери от стихийных бедствий, инициализации имущества и т.п.
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
—расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов;
—сумма расходов может быть определена;
—имеется уверенность в том, что в результате конкретной экономической операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в этом есть тогда, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
3.3Формирование финансового результата
Основным показателем финансово-хозяйственной деятельности организации является финансовый результат, который представляет собой прирост стоимости собственного капитала организации за отчетный период.
Финансовый результат формируется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки». Этот счет имеет одностороннее сальдо. В течение года нарастающим итогом по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» записываются убытки и потери, а по кредиту — прибыли и доходы. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов определяется конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период. Кредитовое сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» означает прибыль, дебетовое сальдо- убыток[4].
Конечный финансовый результат складывается в течение года на счете 99 «Прибыли и убытки» из:
—прибыли или убытки от обычных видов деятельности;
—прочих доходов и расходов;
—потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности;
—сумм начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежей по перерасчетам по этому налогу исходя из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций.
Финансовый результат организации формируется из двух составляющих:
)реализационный финансовый результат, полученный от продажи продукции, работ и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности организации;
2)прочий финансовый результат.
Для отражения финансовых результатов деятельности организации за отчетный год Планом счетов предусмотрена система синтетических счетов: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». Все перечисленные счета имеют накопительный характер в течение отчетного года.
На счете 90 выявляется реализационный финансовый результат от продаж как разница между доходами в виде выручки, отражаемой по кредиту счета 90, и расходами в виде фактической себестоимости проданных продукции, работ и услуг и косвенных налогов и платежей, отражаемых по дебету этого же счета. При этом в расчет принимается также доходы и расходы от операций, составляющих предмет деятельности организации[25].
На счете 91 формируется прочий финансовый результат как сальдо доходов (кредит счета 91) и расходов (дебет счета 91) в виде прибыли и убытка.
Финансовый результат по счёт 90 и 91 определяется в конце каждого месяца. Выявленный результат в виде прибыли или убытка ежемесячно списывается как сальдо счетов 90 и 91 на итоговый накопительный счет финансовых результатов счет 99 «Прибыли и убытки». Сальдо в виде прибыли списывается с дебета счета 90 и 91 на кредит счета 99, а сальдо в виде убытков — с кредита счетов 90 и 91 на дебет счета 99.
Таким образом, синтетический счет 91 «»Прочие доходы и расходы»» сальдо на отчетную дату не имеет.
После перенесения на счет 99 прибыли или убытка от обычных видов деятельности, а также сальдо прочих доходов и расходов на этом счете подсчитывается предварительное сальдо. Если оно кредитовое, то это прибыль до налогообложения, а если дебетовое — убыток.
Таким образом, счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для выявления окончательных финансовых результатов деятельности организации. Непосредственно на счете 99 отражаются суммы начисленных условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, постоянного налогового обязательства и постоянного налогового актива, штрафных налоговых и приравненных к ним санкций. Из прибыли, полученной путем сложения результата от продаж с прочим финансовым результатом вычитаются суммы условного расхода по налогу на прибыль, постоянного налогового обязательства, штрафных налоговых и приравненных к ним санкций и прибавляется величина постоянного налогового актива. В результате на счете 99 «Прибыли и убытки» формируется чистая прибыль или чистый убыток[24].
На данном предприятии «Ставрпольмаслопродукт» отчетным годом считается период с 1 января по 31декабря включительно [приложения 2]. Коммерческие (издержки обращения) и управленческие расходы признаются в себестоимости проданных продукции товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы производственных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.
В сумму издержек обращения включаются расходы организации-покупателя товаров на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения товаров, и реализацией этих товаров. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи».
Выручка от реализации продукции, товаров и услуг для целей исчисления налогооблагаемой базы определяется по методу начисления. Выручка от реализации продукции произведенных в результате осуществления уставной деятельности, отражается на счете 90 «Продажи».
Согласно Устава Предприятие самостоятельно распоряжается полученной чистой прибылью, остающейся в распоряжении Предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей.
Взаимосвязь системы счетов, отражающих финансовые результаты деятельности организации, может быть представлена в виде схемы.
)ежемесячное списание прибыли или убытка от продаж;
2)ежемесячное списание прочей прибыли или прочих убытков;
)начисление условного расхода (дохода) по налогу на прибыль;
)начисление постоянного налогового обязательства и постоянного налогового актива;
)начисление штрафных налоговых и приравненных к ним санкций.
Рисунок 1 — Схема записей на счете 99 «Прибыли и убытки»
3.4Синтетический и аналитический учет прибылей и убытков
Для обобщения информации о формировании финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 «Прибыли и убытки».
Счет 99 по отношению к балансу является активно пассивный. По дебету счета отражаются убытки, а по кредиту — прибыль организации. Превышение кредитового оборота над дебетовым (наличие кредитового сальдо) означает получение прибыли, и, наоборот, превышение дебетового оборота над кредитовым (наличие дебетового сальдо) означает убыток. Таким образом, итоговый финансовый результат деятельности организации формируется на счете 99 «Прибыли и убытки» накопительным путем в течение всего года в виде «свернутого» сальдо, отражающего прибыль по кредиту счета либо убыток — по дебету счета[22].
Для счета 99 «Прибыли и убытки» в рабочем плане счетов данной организации открываются следующие субсчета:
.1. «Прибыли и убытки»;
.2. «Налог на прибыль»;
.2-1. «Условный расход по налогу на прибыль»;
.2-2. «Условный доход по налогу на прибыль»;
.2-3. «Постоянное налоговое обязательство».
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:
—прибыль или убыток от обычных видов деятельности;
—сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц;
—потери, расходы и доходя в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности;
—суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций;
Финансовый результат хозяйственной деятельности организации формируется из двух составляющих[26]:
)реализационный результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности предприятия, таких как сдача в платную аренду основных средств, передача в платное пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в уставные капиталы других организаций:
Отражен финансовый результат (прибыль) от обычных видов деятельности:
Дебет 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыли/убытки от продаж»
Кредит 99 «Прибыли и убытки» — 3409 рубля.
Отражен финансовый результат (убыток) от обычных видов деятельности:
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыли/убытки от продаж» — 3409 рубля.
)Финансовый результат по прочим доходам и расходам:
Отражена прибыль по прочим доходам и расходам организации:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кредит 99 «Прибыли и убытки» — 87042 рубля.
Отражен убыток по прочим доходам и расходам:
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — 85642 рубля.
Непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются[13]:
)Суммы начисленного условного расхода (дохода) по налогу на прибыль и штрафных налоговых и приравненных к ним санкций следующими записями:
Начислен условный расход по налогу на прибыль:
Дебет 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный налог на прибыль» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Текущий налог на прибыль».
Начислен условный доход по налогу на прибыль:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Текущий налог на прибыль»
Кредит 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный налог на прибыль» — 664 рубля.
Начислены пени по налоговым санкциям по налогу на прибыль и другими налогам и сборам:
Дебет 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Налоговые санкции»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», соответствующий субсчет.
Начислены пени по налоговым санкциям по страховым взносам:
Дебет 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянные налоговые активы и обязательства»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Текущий налог на прибыль».
)Суммы постоянного налогового актива следующей учетной записью:
Отражен постоянный налоговый актив (в конце отчетного периода):
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Текущий налог на прибыль»
Кредит 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянные налоговые активы и обязательства» — 284 рубля.
В результате на счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль организации. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (чистого убытка) отчетного года списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль»:
Списана чистая прибыль отчетного года:
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 84 «Нераспределенная прибыль» — 6556 руб.
Списан чистый убыток отчетного года:
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль»
Кредит 99 «Прибыли и убытки» — 3409 руб.
Учет прибылей и убытков можно вести в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях.
Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.
При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления.
Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, — государственной тайной.
Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую и государственную тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.
Чистая прибыль (убыток) за отчетный период
По кредиту счета 99 отражается бухгалтерская прибыль до налогообложения, сформированная по правилам бухгалтерского учета по результатам отчетного года. По дебету счета 99 отражаются штрафы за налоговые правонарушения и сумма условного расхода (или условного дохода) по налогу на прибыль, который организация обязана исчислить в соответствии с п.20 ПБУ 18/02.
Показатель «»Чистая прибыль (убыток) отчетного года»» отражает конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году.
декабря счет 99 закрывается — производится реформация баланса: сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «»Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»»:
Д 99 К 84 — списана чистая прибыль отчетного года
Д 84 К 99 — списан убыток отчетного года.
Эта сумма и отражается по строке «»Чистая прибыль (убыток) отчетного года»» в форме № 2 «»Отчет о прибылях и убытках»»[приложения 3].
Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» должен обеспечивать формирование данных для их раскрытия в бухгалтерской отчетности и для составления отчета о прибылях и убытках
Выводы и предложения
В данной курсовой работе рассматривалась тема о прибылях и убытках на примере ООО «Ставропольмаслопродукт» города Ставрополя. В процессе исследования были изучены цели, стоящие перед организацией, формирование финансового результата на предприятии, который им достигается.
Можно сделать вывод, что финансовый результат представляет собой прирост или уменьшение стоимости собственного капитала организации, образовавшегося в процессе ее предпринимательской деятельности за отчетный период.
Была проведена организационно-экономическая характеристика предприятия ООО «Ставропольмаслопродукт». Дается характеристика предприятия, его структура управления, взаимодействие организации с внешней средой, функции управления, производственные фонды, а так же расчеты по основным экономическим показателям и краткий анализ по изменениям этих показателей за последние три года.
Учет финансовых результатов в предприятии производятся в соответствии с действующим законодательством.
Учет финансовых результатов является основной составляющей учета доходов и расходов предприятия, поскольку отражает результат деятельности. Для каждого предприятия важнейшим показателем является прибыль. Объем прибыли должен быть не ниже запланированного. Но финансовая устойчивость не сводится только к платежеспособности. Для достижения и поддержания финансовой стабильности важны не только абсолютные размеры прибыли, сколько относительно объема капитала и объема его выручки, т.е. показатели рентабельности.
Рост выручки и доходов, содействующий наращиванию рентабельности, росту устойчивости предприятия, уменьшению вероятности его банкротства, рационален лишь до определенных пределов, поскольку, как правило, высокую рентабельность рыночных позиций обеспечивают, действуя с повышенным риском. В этом случае возрастают потенциальные возможности убытков, а в последующем и банкротства.
Для повешения финансового результата организацией были проведены следующие мероприятия:
1)внедрение проекта выращивания льна масличного;
2)были поставлены сертифицированные семена и гербициды, произведено кредитование под ожидаемый урожай;
)привлечены к работе новые большие инвестиции, в трудовом коллективе увеличилась доля молодых энергичных и, вместе с тем, уже достаточно опытных сотрудников;
)принятие участия в тендерах по поставке семян в более северные регионы России (республики Башкортостан и Татарстан, Самарскую, Саратовскую и Оренбургскую области);
)увеличение числа партнеров на Ставрополье и за его пределами, создание сети сельскохозяйственных и складских филиалов в крае, расширение рейдерской деятельности по закупке сельскохозяйственной продукции;
)начато введение в посевы и первичное размножение мелкосемянных сортов льна, маслосемена которых имеют более высокую закупочную цену при условии формирования отдельной партии. Подобраны новые крупносеменные сорта рыжика (масличная культура из семейства капустных), характеризующиеся исключительной устойчивостью к полеганию и повреждению насекомыми, которые будут испытываться в условиях Южного региона. Несомненно, эти культуры в ближайшие годы будут представлять интерес для производственников;
)Также организация закупает выращенные земледельцами масличные культуры, продает в России и экспортирует в Европу.
Таким образом, анализируя годовую отчетность за 2011-2013 года можно сделать следующий вывод, что предприятие в целом работает стабильно, является прибыльным и рентабельным. В 2013 году выручка увеличилась в 2 раза. В дальнейшем для повышения финансового результата были внедрены новые технологии, введение новых сортов продукции, открытия филиалов, сотрудничество с другими странами.
Список использованной литературы
1.Российская Федерация. Конституция (1993). Конституция Российской Федерации: офиц. текст. — М.: Маркетинг, 2012. — 39 с.
2.Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете: утв. Указом Президента РФ от 06.12.2011г. № 404-ФЗ // Фин. газ. — 2013. — № 50. — ст. 1-4.
3.Российская Федерация Налоговый кодекс (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (действующая редакция от 04.10.2014) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №402-ФЗ. -с.6.
4.Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете: утв. Указом Президента РФ от 06.12.2011г. № 402-ФЗ // Фин. газ. — 2011. — № 50. — ст. 1-4.
5.Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» 9/99: утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, с изменениями от, от 27.04.2012 № 55н.
.Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» 1/2008: утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 г. №106н // Рос. Бизнес-газ. -2008. -12окт.с.5.
.Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» 10/99: утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, с изменениями, от 27.04.2012 № 55н.
.Алборов А.Р. Выбор учетной политики предприятия: принципы и практические рекомендации — М.: Бухгалтерский учет, 2009г. — 150с.
9.Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник — М.:
10.Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2013г. — 156с.
.Астахов В.П Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебник — М.: Юрайт, 2011. — 960 c.
.Бабаева Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник — М.: ЮНИТИ — ДАНА, 2009г. — 522с.
.Вахрушина М.А. Бухгалтерский учет: Учебник — 6-е изд., испр. — М.: Омега — Л, 2010г. — 570с.
.Гетьман В.Г. Финансовый учет: Учебник — 4-е изд. — М.: Финансы и статистика, ИНФРА — М, 2011г. — 816с.
.Жминько С.И. Экономика сельского хозяйства: учебники и учебное пособие — Ростов на Дону: «»Феникс»», 2012. — 352 с.
.Керимов В.Э Бухгалтерский финансовый учет: Учебник — 6-е изд. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2014г. — 686с.
.Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебное пособие — М.: ИНФРА-М, 2010-656с.
.Лукьянова С.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие — Омск: Изд-во Ом.гос.ун-та, 2011г. — 156с.
.Лытнева Н.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник — М.: Инфра-М, 2009 -656с.
.Миславская Н.А., Поленова С.Н. Бухгалтерский учет: Учебник — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2013г. — 592с.
.Николаев О.Е., Шишкова Т.В. Классический управленческий учет: Учебное пособие — 2-е изд. 2014г. — 400с.
.Пасько А.И. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие — 2-е изд. — М.: Финансы и статистика, 2009г. — 368с.
.Соколова Е.С., Соколов О.В. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие — М.: Изд. центр ЕАОИ, 2011г. — 320с
.Сулейманова Е.В., Хасамудинов В.В. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие — М.: Финансы и статистика, 2013г. — 190с.
.Широбоков В.Г. Бухгалтерская финансовая отчетность в организациях АПК: Учебник — М.: Финансы и статистика, 2010г. — 144с.
.Харькова В.П. Бухгалтерский финансовый учет: учебно-методическое пособие — М.: Финансы и статистика, 2010г. — 224с.
27.Новый закон «О бухгалтерском учете» / С.А. Михайлов // Экономическая газета. — 2012г.
28.http://www.consultant.ru/
