Учебная работа :Тема:Учет основных средств в ФГУП «Почта России» ОСП Боровичский почтамт№196.
Тема:Учет основных средств в ФГУП «»Почта России»» ОСП Боровичский почтамт»,»
Учет основных средств в ФГУП «Почта России» ОСП Боровичский почтамт
Введение
В современных условиях имущество организации, особенно, принадлежащее ей на праве собственности, а также объекты и предметы производства стали занимать одно из основных направлений, как в области учета, так и анализа деятельности предприятия.
Основные средства играют большую роль в процессе труда, в своей совокупности они образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощность предприятия. На протяжении длительного времени использования основных средств поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические свойства; перемещаются внутри предприятия; выбывают с организации вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования. Поэтому очень важным для любого предприятия является хорошая организация бухгалтерского учета и анализа объектов внеоборотных средств.
В настоящее время в практике российского бухгалтерского учета происходят довольно серьезные изменения, связанные с реорганизацией всей национальной учетной системы и приведением её к требованиям международных стандартов учета.
Особенно важным представляются изменения, относящиеся к учету на предприятиях объектов основных средств, а также значительные изменения, которые были внесены в состав бухгалтерской отчетности.
В связи с расширением прав предприятия в области постановки и ведения бухгалтерского учета (в зависимости от принятой учетной политики) перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета объектов основных средств, капитальных и финансовых вложений и т.д.
Все эти обстоятельства, а именно: возможность изучения существующих в нашей стране принципов учета основных средств и капитальных вложений, определения направлений развития учетной практики в России в целом, в том числе учета имущества предприятия, для более эффективного использования основных средств и обусловило выбор темы выпускной квалификационной работы.
В данной выпускной квалификационной работе рассмотрены научные труды по учету и анализу основных средств многих авторов, основными из них являются И.В. Гейц, Г.А. Николаева, В.И. Макарьева, Л.Ф. Фомина, В.Ф. Палий, Г.В. Савицкая др.
Целью работы является исследование организации бухгалтерского учета основных средств, как с теоретической, так и с практической точки зрения, а также разработка рекомендаций по совершенствованию действующей практики их бухгалтерского учета. Для реализации поставленной цели следует решить целый ряд задач, основными из которых являются:
изучение теоретических и методологических аспектов учета и анализ эффективности использования основных средств;
изучение действующей практики учета и анализа эффективности использования основных средств;
— разработка рекомендаций по улучшению учета основных средств.
Объектом исследования в работе является ФГУП «Почта России» ОСП Боровичский почтамт.
Такое крупное предприятие как ФГУП «Почта России» постоянно рассматривает движение своих основных производственных фондов, их состав и состояние, эффективность использования.
Данная информация позволяет предприятию выявить пути и резервы увеличения эффективности использования основных фондов, а, кроме того, вовремя обнаружить и скорректировать негативные отклонения, которые в дальнейшем могут повлечь серьезные последствия для успешной деятельности предприятия.
Неэффективное использование основных фондов приводит к сокращению объемов производства и реализации, что в свою очередь уменьшает доходы предприятия, а, соответственно, отражается на прибыли.
Для написания выпускной квалификационной работы была использована методическая, научная и учебная литература, нормативные документы, законодательные акты, статьи периодической печати, а также данные учета и отчетности ФГУП «Почта России».
Методы исследования — вертикальный, горизонтальный, факторный анализы, статистические методы, которые позволили наиболее полно изучить динамику и структуру не только количественных, но и качественных показателей деятельности, а также оценить влияние различных факторов на их изменение.
1. Актуальные вопросы учета основных средств
.1 Нормативное обеспечение учета основных средств
Роль основных средств в деятельности организаций трудно переоценить. Их состояние и эффективное использование влияют на конечные результаты и являются важнейшим фактором в процессе хозяйственной деятельности организаций. Вместе с тем на эффективное и рациональное использование объектов основных средств оказывает значительное влияние организация их бухгалтерского учета, поскольку именно в системе бухгалтерского учета формируется большая часть информации, необходимая для принятия управленческих решений. Ведение бухгалтерского учета, и в частности учета основных средств, регламентируется нормативными документами. Однако в настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского (финансового) учета основных средств подвергается достаточно частым изменениям, что приводит к определенным затруднениям, связанным с применением новых редакций стандартов на практике. Кроме того, наличие регламентаций в нормативных документах еще не защищает от возникновения практических проблем, с которыми сталкиваются бухгалтеры при ведении бухгалтерского учета. Проанализируем современное состояние регламентаций по бухгалтерскому учету основных средств и проблемы его ведения на практике. Нормативные документы, регулирующие бухгалтерский (финансовый) учет основных средств в системе российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ), систематизированы в таблице 1.
Можно отметить, что современный бухгалтерский учет основных средств достаточно хорошо регламентирован. В системе РСБУ представлено ПБУ 6/01 «Учет основных средств», принадлежащие ко всем наиболее важным вопросам учета основных средств. Также, существует нормативный документ третьего уровня — Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, который детализирует ПБУ 6/01 в ряде вопросов. Есть и регламентации других нормативных документов, которые прямо или косвенно регулируют учет объектов основных средств в определенных ситуациях. Вместе с тем указанная стройная система все-таки не создает защиты от проблем, с которыми сталкиваются бухгалтеры при ведении бухгалтерского учета основных средств.
Таблица 1 — Современная система нормативного регулирования бухгалтерского (финансового) учета основных средств
Нормативный документПоследняя редакцияТребования к учету основных средств123О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ28.12.2013 г.Регламентирует общий порядок учета активов, в частности проведения инвентаризации активовОб утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н24.12.2010 г.Дает определение и классификацию объектов основных средств; определяет их оценку и методы начисленияОб утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006): Приказ Минфина России от 27.11.2006 N 154н24.12.2010 г.Определяет порядок оценки и учета основных средств, стоимость которых выражена в иностранной валютеОб утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н24.12.2010 г.Дает определение и классификацию основных средств; регламентирует их оценку, срок полезного использования, способы начисления амортизации, раскрытие информации о них в отчетности Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н27.04.2012 г.Определяет порядок и правила признания доходов от поступления объектов основных средствОб утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н27.04.2012 г.Определяет порядок и правила признания расходов от выбытия объектов основных средствОб утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008): Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 107н27.04.2012 г.Определяет порядок включения затрат по кредитам и займам в себестоимость инвестиционного активаОб утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств: Приказ Минфина России от 13.10.2003 N 91н24.12.2010 г.Детализируют ПБУ 6/01 в отношении классификации, оценки, документации и учета основных средствОб утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Приказ Минфина России от 13.06.1995 N 4908.11.2010 г.Определяет порядок проведения инвентаризации основных средствОб утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н08.11.2010 г.Определяет порядок отражения основных средств на счетах бухгалтерского учета
Тот факт, что современное нормативное регулирование бухгалтерского учета основных средств не обеспечивает исчерпывающих правил их признания, оценки и отражения в отчетности, подтверждается широким рассмотрением проблем учета основных средств в современной научной литературе. Так, например, В.Г. Гетьман считает, что «действующие положения в области учета основных средств не являются идеальными и не в полной мере отвечают запросам современного бизнеса» [4, с. 46]. Обращая внимание на сохраняющиеся принципиальные отличия требований ПБУ 6/01 от регламентаций его международного аналога — Международного стандарта финансовой отчетности (МСФО) (IAS) 16 «Основные средства», В.Г. Гетьман отмечает, что данные отличия приводят к нежелательным результатам, негативно сказывающимся на развитие информации об основных средствах, необходимой для принятия различных управленческих решений [4, с. 48]. На сохраняющиеся отличия регламентаций по учету основных средств в системах российских и международных стандартов указывается также в работах С.Н. Щадиловой [41, с. 82] и И.Д. Деминой [6, с. 8], а также в работах других ученых.
Проблемы, связанные с первоначальной и последующей оценкой основных средств, недостаточностью регламентаций в нормативных документах по бухгалтерскому учету, признают Л.И. Куликова [15], Е.А. Мизиковский и Э.С. Дружиловская [10]. Исследователь Л.И. Куликова рассматривает также проблему учета обесценения основных средств [16]. К.С. Ширикова затрагивает вопросы оценки и учета основных средств, внесенных в счет взноса в уставный капитал [40]. В работе В.Г. Гетьмана рассматриваются проблемы учета затрат на восстановление основных средств [4]. В работах И.А. Слободняка [37], А.Б. Фиапшева, Н.М. Фиапшевой, Т.В. Бекшокова [38], С.В. Маноховой [17] рассматриваются проблемы начисления и учета амортизации основных средств.
Влияние проблемных аспектов учета основных средств на экономический анализ эффективности их использования исследует в своей работе Ю.Р. Чистяков [39]. В работе Е.В. Вайтмана [2] указывается на наличие проблем в налоговом учете основных средств.
Обобщая приведенные точки зрения на современное регулирование учета основных средств, можно выделить две составляющие обсуждаемых проблем в данной сфере. Первая — это несовершенство имеющихся регламентаций в системе РСБУ, не позволяющих сформировать точную информацию об основных средствах в практике российских организаций. Вторая — это неполное соответствие требований отечественных стандартов по учету основных средств регламентациям МСФО, что замедляет общий процесс сближения РСБУ с МСФО и в конечном итоге также не способствует достоверному отражению.
Отметим, что, следуя общей направленности реформирования бухгалтерского учета в России на сближение с МСФО, в проекте ПБУ «Учет основных средств» используются в качестве основы отечественных регламентаций следующие МСФО:
МСФО (IAS) 16 «Основные средства»;
МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»;
МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам».
Так, в проекте ПБУ «Учет основных средств» введены более близкие к МСФО по сопоставлению с ПБУ 6/01 критерии признания актива в качестве объекта основных средств: объект имеет материально-вещественную форму, и фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена (надежно измерена). Если в действующем ПБУ 6/01 в состав основных средств включаются активы, предназначенные для получения дохода от сдачи в аренду, то в проекте ПБУ «Учет основных средств» данные активы неосуществляются в составе основных средств. Это обусловлено предполагаемым введением в систему РСБУ отдельного ПБУ «Учет аренды», аналогичного МСФО (IAS) 17 «Аренда» [24]. Сближается с требованиями МСФО (IAS) 16 и перечень способов амортизации основных средств. В проекте ПБУ «Учет основных средств» их три, аналогично способам, представленным в МСФО (IAS) 16. Кроме этого, согласно проекту организациям предоставляется возможность самостоятельной разработки собственных способов начисления амортизации. Меняется в сторону сближения с МСФО и порядок отражения результатов переоценки основных средств: их стоимость при переоценке приводится к текущей рыночной стоимости. Сравнительная характеристика действующего ПБУ 6/01 и его нового проекта приведена в табл. 2.
Как видно из таблицы 2, проект ПБУ «Учет основных средств» существенно приближает учет основных средств в российских организациях к требованиям МСФО, но также вносит в систему учета основных средств хозяйствующих субъектов и дополнительные изменения.
Как уже отмечалось, внесение изменений в регламентации по учету основных средств, с одной стороны, безусловно, способствует совершенствованию этого учета и сближению с требованиями МСФО в отношении достоверности информации о данных объектах. Однако, с другой стороны, любые новации должны быть апробированы на практике и не исключают определенных проблем, связанных с их применением. Вместе с тем новые положения в нормативных документах могут решить те или иные практические проблемы за счет введения уточняющих регламентаций в отношении спорных вопросов. Рассмотрим свойства современной практики бухгалтерского учета основных средств в отечественных организациях. Представленные результаты исследования основаны на анализе опыта организаций различных сфер деятельности.
Таблица 2 — Сравнительная характеристика ПБУ 6/01 и проекта ПБУ «Учет основных средств»
Признак сравненияСходствоРазличия123Состав основных средствАналогия в отношении объектов, не предназначенных для сдачи в арендуИсключение из состава основных средств в проекте ПБУ «Учет основных средств» активов, предназначенных для сдачи в арендуПродолжение таблицы 2Стоимостный критерий отнесения объектов к основным средствамНетПроект не содержит стоимостного критерия отнесения активов к основным средствамПервоначальная оценка основных средствАналогичные правила первоначальной оценкиНетАмортизация основных средствСоответствие трех методов начисления амортизации по объектам основных средствИз проекта ПБУ «Учет основных средств» исключен метод начисления амортизации по сумме чисел лет и предусмотрена возможность разработки собственных способов начисления амортизацииСрок полезного использования основных средствАналогичные правила определенияНетПереоценка основных средствДопущение переоценокВ проекте ПБУ «Учет основных средств» стоимость основных средств в результате переоценки приводится к рыночной стоимости, в ПБУ 6/01 — к восстановительнойОбесценение основных средствНетПроект ПБУ «Учет основных средств» предусматривает возможность учета обесценения основных средств
Исследования показали, что, несмотря на то что учетная политика организаций в отношении бухгалтерского учета основных средств, безусловно, построена исходя из требований ПБУ 6/01, варианты учета, допускаемые данным Положением, выбираются (там, где это возможно) таким образом, чтобы полностью соответствовать требованиям налогового учета основных средств. О том, какое в настоящее время соотношение требований бухгалтерского (финансового) и налогового учета основных средств, убедительно свидетельствуют данные, представленные в таблице 3.
Таблица 3 — Сравнительная характеристика учета основных средств согласно бухгалтерскому (финансовому) и налоговому учету
Признак сравненияСходствоРазличия123Определение основных средствАналогичные определенияСущественных различий нетПервоначальная стоимость основных средствАналогичный порядок формирования первоначальной стоимости основных средствСущественных различий нетПереоценка основных средствДопущение проведения переоценкиВ налоговом учете положительная (отрицательная) сумма переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложенияСрок полезного использования основных средствОпределяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатациюВ налоговом учете определяется в соответствии с Классификацией основных средств, в бухгалтерском учете — исходя из ожидаемой экономической выгоды.Амортизация основных средствСоответствие лишь линейного метода начисления амортизацииНесоответствие методов начисления амортизации, отличающихся от линейного метода начисления амортизации
Данные, представленные в таблице 3, свидетельствуют о существенном различии в подходе к учету основных средств в бухгалтерском (финансовом) и налоговом учете, обусловленном различными целями данных видов учета. При этом очевидно и то, что варианты учета основных средств для целей этих видов учета содержат явные пересечения: линейный метод амортизации, оценка по непереоцененной стоимости. Отношение ПБУ 6/01 к использованию классификатора налогового учета для определения срока полезного использования весьма «лояльное»: несмотря на то, что такой классификатор не регламентирован ПБУ 6/01, его использование никоим образом не запрещается.
Естественно, что в целях сокращения затрат на ведение двух видов расчетов и дополнительный учет отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств подавляющее число организаций выбирают такие варианты учета основных средств, которые в бухгалтерском (финансовом) и налоговом учете совпадают. Абсолютно подавляющее число рассмотренных авторами организаций выбирали для целей бухгалтерского (финансового) учета основных средств следующие варианты:
оценку по непереоцененной стоимости;
линейный метод амортизации;
срок полезного использования, определенный по классификатору.
Однако, решая вопрос о том, в какой степени такой подход к бухгалтерскому учету основных средств обеспечивает достоверность его показателя в отчетности организаций, авторы статьи пришли к неутешительным результатам.
Отказ от предоставляемой ПБУ 6/01 возможности не чаще одного раза в год переоценивать объекты основных средств приводит к тому, что их оценка в бухгалтерской отчетности становится весьма далекой от объективной рыночной стоимости.
Сопоставление величин остаточной стоимости объектов основных средств и рыночных цен на аналогичные объекты показывает негативное влияние использования для всех объектов лишь линейного метода амортизации.
Приведенные факты свидетельствуют о сложившейся парадоксальной ситуации: несмотря на то что всеми нормативными документами по бухгалтерскому (финансовому) учету декларировано обеспечение достоверности формирования учетной информации, практическая реализация разрешаемых этими нормативными документами способов учета такой достоверности отнюдь не обеспечивает. А заявленное в системе РСБУ требование применения при формировании учетной политики организаций профессионального суждения бухгалтера на практике не выполняется [11, с. 3].
Проведенное изучение практики бухгалтерского учета основных средств показало что и еще один отрицательный факт. Частое введение новых регламентаций в нормативные документы приводит к тому, что организации зачастую не успевают своевременно вносить соответствующие изменения в документы, выражающие учет основных средств в организации. Так, например, амортизация основных средств в документах организаций нередко обозначается устаревшим (для бухгалтерского учета коммерческих организаций) понятием «износ», в рабочем плане счетов присутствует нагромождение субсчетов для учета объектов основных средств в рамках уже упраздненных в организации стоимостных пределов (до 10 000 руб., до 20 000 руб. (в то время как соответствующее стоимостное ограничение установлено в сумме 40 000 руб.)). Конечно, все это не означает нецелесообразности вносимых в нормативные документы изменений, но, возможно, следует учесть и реалии учетной деятельности организаций, обеспечив большую взвешенность в процессе изменения учетных регламентаций.
Проект нового ПБУ «Учет основных средств» предусматривает целый комплекс новых регламентаций в отношении признания, оценки, амортизации, отражения в учете и отчетности объектов основных средств. Очевидно, что организациям в связи с этим придется существенно пересмотреть свою учетную политику в отношении этих объектов. Вместе с тем важным здесь должно быть то, чтобы все предусмотренные изменения не остались лишь на бумаге и действительно способствовали повышению объективности и достоверности информации об основных средствах в отчетности организаций. Для этого было бы целесообразно предусмотреть комплекс мер, которые бы стимулировали выбор организациями тех вариантов учета, которые обеспечивают эту достоверность, тем самым контролируя не только соответствие выбираемого способа учета перечню способов, содержащихся в ПБУ, но и обоснованность самого выбора вариантов учета в учетной политике.
.2 Теоретические аспекты учета основных средств
В настоящее время основными средствами в бухгалтерском учете признаются активы, предназначенные для использования в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг для управленческих нужд организации (сч. 01 «Основные средства»), и активы, и предназначенные для предоставления предприятием за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (сч. 03 «Доходные вложения в материальные ценности»). Если предприятие имеет объекты, которые учитываются на сч. 01 и 03, то амортизация по ним начисляется по кредиту одного сч. 02 раздельно.
Актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, если одновременно выполняются следующие условия. Если объект движимого имущества, приобретенный предприятием в целях использования в качестве основного средства, полностью готов к эксплуатации, то необходимо принять его к бухгалтерскому учету в составе основных средств независимо от начала фактического использования. Готовые к использованию приобретенные основные средства должны переводиться со сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» на сч. 01 «Основные средства».
Амортизация по объектам основных средств начисляется с месяца, следующего за месяцем принятия к учету независимо от факта ввода в эксплуатацию. Для целей налогообложения прибыли амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию [21].
В настоящее время позволяется в учетной политике организации устанавливать стоимостный критерий отнесения активов к основным средствам. При этом основные средства стоимостью ниже установленного критерия учитываются на сч. 10 «Материалы» (на отдельном субсчете). С 2011 г. в бухгалтерском учете максимальный стоимостный предел отнесения основных средств к материально-производственным запасам составлял до 40 000 руб., что должно было быть отражено в учетной политике организации. Такие же подходы были и в налоговом учете.
С 01.01.2015 предприятия могут самостоятельно определять порядок признания материальных расходов, предусмотренных пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса Российской Федерации. Это затраты на приобретение инструментов, устройств, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды, других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и иного имущества, не являющегося амортизируемым (т.е. объектов стоимостью до 40 000 руб., которые в целях налогообложения не признаются амортизируемым имуществом). Налогоплательщик может списывать в состав материальных расходов стоимость этого имущества в течение более чем одного отчетного периода в порядке, установленном самостоятельно. При этом необходимо брать во внимание срок использования имущества и иные экономически обоснованные показатели. Если в организации активы стоимостью до 40 000 руб. списываются на расходы не единовременно, то с 2015 г. существует реальная возможность сблизить ведение бухгалтерского и налогового учета. При этом срок и порядок списания стоимости активов отражаются в карточке учета основных средств. В бухгалтерском учете с 2011 г. государственная регистрация права собственности не влияет на момент принятия актива к бухгалтерскому учету в составе основных средств. В этом случае необходимо единовременное выполнение следующих условий, т.е. объект приведен в состояние, пригодное для использования в деятельности организации. Объекты недвижимости, права собственности, на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.
Если организация приобрела по договору купли-продажи здание, которое пригодно к эксплуатации, то акт приемки-передачи здания является достаточным основанием для включения его в состав основных средств. Если приобретенное здание находится в состоянии, не пригодном к использованию, то до момента завершения работ до его состояния, пригодного к использованию, оно будет учитываться на сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы». После того как все работы будут проведены, основное средство переводится на сч. 01 «Основные средства».
Строящийся объект недвижимости при невозможности его использования на момент получения разрешения на ввод в эксплуатацию и продолжении выполнения работ после получения этого разрешения не соответствует признакам основного средства и числится на сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы». [5, с. 2]
В целях налогообложения прибыли установлены иные правила включения объектов недвижимости в состав амортизируемого имущества. По объектам, введенным в эксплуатацию после 01.01.2012, амортизация в целях исчисления налога на прибыль начисляется с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, независимо от факта подачи документов на государственную регистрацию прав. По объектам, введенным в эксплуатацию до 01.01.2012, начисление амортизации возможно только после подачи документов на государственную регистрацию прав.
При этом в бухгалтерском учете с 01.01.2011 государственная пошлина, уплачиваемая в связи с регистрацией прав на объекты недвижимости, в первоначальную стоимость основных средств не включается, так как ее оплата не связана с приобретением недвижимости как основного средства, поэтому нет оснований включать ее в первоначальную стоимость, что имело место до 01.01.2011.
Приобретение объектов основных средств, не требующих монтажа, например грузового автомобиля, не является приобретением инвестиционных активов [14, с. 133]. Если организация приобретает станок, требующий монтажа в течение двух недель, то такой станок также не является инвестиционным активом. При этом в случае приобретения производственной линии, требующей монтажа в течение нескольких месяцев, можно говорить о приобретении инвестиционного актива.
При приобретении объекта основных средств необходимо определить, является ли объект инвестиционным активом. Если объект не является инвестиционным активом, то проценты по займам, использованным на приобретение этих основных средств, отражаются в составе прочих расходов. В этом случае данные бухгалтерского и налогового учета будут совпадать. В целях налогообложения прибыли проценты по кредитам и займам учитываются в составе внереализационных расходов. Если объект является инвестиционным активом, то проценты по кредитам и займам, использованным на его приобретение, относят на увеличение его первоначальной стоимости.
При этом, включение процентов в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается на более раннюю из двух дат (после этой даты проценты по полученным заемным средствам следует относить на прочие расходы организации):
с первого числа месяца, следующего за месяцем прекращения приобретения (сооружения, изготовления) инвестиционного актива;
с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации (если фактическая эксплуатация инвестиционного актива началась до момента завершения работ по его приобретению (сооружению, изготовлению).
До настоящего времени нет четкого, законодательно закрепленного определения инвестиционного актива, в результате чего возникают споры с налоговыми инспекциями по определению налоговой базы по налогу на имущество.
Субъекты малого предпринимательства, кроме эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе признавать все расходы по кредитам и займам прочими расходами. При формировании учетной политики для целей бухгалтерского учета малые предприятия должны указать, что все без исключения расходы по кредитам и займам признаются прочими расходами.
В настоящее время первоначальная стоимость объектов основных средств формируется с учетом затрат на их ликвидацию. В первоначальную стоимость основных средств необходимо включать величину оценочного обязательства на демонтаж и утилизацию объекта основных средств и восстановление окружающей среды (ликвидационное обязательство), если возникновение таких обязательств непосредственно связано с приобретением, сооружением и изготовлением этих основных средств. Остаточная стоимость имущества, которая включает в себя денежную оценку ликвидационных обязательств, принимается к учету для целей налогообложения без учета этих затрат. Следовательно, с 2015 г. включение ликвидационного обязательства в первоначальную стоимость объекта основных средств не влияет на размер налоговой базы по налогу на имущество.
Если организация не использует основного средства в своей деятельности, то это имущество можно исключить из состава основных средств, учитывать как товар и не платить налога на имущество.
В случае продажи объекта недвижимости дата перехода права собственности определяется датой государственной регистрации, следовательно, продавец может признать выручку от продажи недвижимости только на эту дату.
Организация, передающая объект недвижимости, права собственности на который подлежат государственной регистрации, должна списать его с бухгалтерского учета (со сч. 01 «Основные средства») в момент фактического выбытия независимо от факта государственной регистрации прав собственности. Если момент списания с бухгалтерского учета объекта недвижимости, права собственности на который подлежат государственной регистрации, не совпадает с моментом признания доходов и расходов от выбытия объектов основных средств, то для отражения выбывшего объекта основных средств до момента признания доходов и расходов от его выбытия может использоваться сч. 45 «Товары отгруженные» (отдельный субсчет «переданные объекты недвижимости»). На дату регистрации права собственности остаточная стоимость проданного объекта списывается со сч. 45 «Товары отгруженные» в дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы» с единовременным признанием по кредиту этого счета выручки от реализации этого объекта.
Информацию о переданных на конец года покупателям объектах недвижимости, переход права собственности, на которые еще не зарегистрирован, следует отражать в балансе продавца в составе оборотных активов (по статье «Прочие оборотные активы») с соответствующими пояснениями в пояснительной записке. При проведении ремонта основных средств расходы на его проведение признаются расходами по обычным видам деятельности того периода, в котором он был произведен. Однако регулярные крупные затраты, возникающие через определенные длительные временные интервалы (более 12 мес.) на протяжении всего срока эксплуатации объекта основных средств, затраты на проведение ремонта и на иные аналогичные мероприятия (проведение проверок технического состояния основных средств) должны отражаться в бухгалтерском балансе в разд. 1 «Внеоборотные активы» как показатель, детализирующий данные, отраженные по группе статей «Основные средства» [14, с. 144]. При этом они погашаются (признаются в составе расходов) в течение срока указанного выше временного периода. Так, если производственное оборудование требует технической проверки раз в два года, то затраты на ее проведение будут списываться в течение двух лет. Учет этого вида затрат можно вести на сч. 97 «Расходы будущих периодов» или на сч. 01 «Основные средства» (по аналогии с МСФО). Вместе с тем все изменения по бухгалтерскому и налоговому учету основных средств так и не коснулись вопросов повышения эффективности их использования (получения экономических выгод), а, следовательно, они не могут повлиять на оптимизацию себестоимости производимой продукции (выполнения работ, оказания услуг), что остается крайне актуальным в настоящее время.
2. Организационно-экономическая характеристика ФГУП «Почта России» Боровичский почтамт
.1 Организационная структура Боровичского почтамта
Обособленное структурное подразделение Боровичский почтамт Управления федеральной почтовой связи Новгородской области — филиал Федерального государственного унитарного предприятия «Почта России» создано на основании приказа директора Управления федеральной почтовой связи Новгородской области — филиал ФГУП «Почта России» от 02.12.2003 № 2 и действует в соответствии с законодательством Российской Федерации, Уставом Предприятия, Положением о Филиале, приказами и распоряжениями Предприятия и Филиала.
Фирменное наименование Боровичского почтамта на русском языке:
-полное: Обособленное структурное подразделение Боровичский почтамт Управления федеральной почтовой связи Новгородской области — филиал Федерального государственного унитарного предприятия «Почта России»
сокращённое: Боровичский почтамт УФПС Новгородской области — филиал ФГУП «Почта России».
Местонахождение Боровичского почтамта: г. Боровичи Новгородской области; почтовый адрес: пер. Горный, г. Боровичи, Новгородская область 174411.
Боровичский почтамт является структурным подразделением Филиала ФГУП «Почта России» и осуществляет часть его функций на территории Боровичского района Новгородской области.
Боровичский почтамт не является юридическим лицом и действует на основании Положения о подразделении. Свою деятельность по оказанию услуг почтовой связи Боровичский почтамт осуществляет на основании лицензии.
Руководство и контроль за деятельностью Боровичского почтамта осуществляет директор УФПС Новгородской области — филиала Предприятия.
Структура ФГУП «Почта России» и место в нем ОСП Боровичский почтамт представлена на рисунке 1.
Рисунок 1 — Структура ФГУП «Почта России»
Боровичский почтамт имеет счета в банках. Перечень банков и типы счетов утверждаются директором Филиала по согласованию с Предприятием.
Для осуществления своей деятельности Боровичский почтамт имеет круглую печать с указанием сокращенного наименования Боровичского почтамта (Боровичский почтамт УФПС Новгородской области — филиал ФГУП «Почта России»), бланки с изображением эмблемы «Почта России» и штампы с указанием на принадлежность Боровичского почтамта к Филиалу и Предприятию.
В состав Боровичского почтамта входят цеха, участки, отделения почтовой связи, торговые точки и другие необособленные структурные подразделения, перечень которых утверждается директором Филиала.
Главными задачами Боровичского почтамта являются: оказание услуг почтовой связи и осуществление других видов деятельности с целью получения прибыли;
Для достижения возложенных задач Боровичский почтамт осуществляет в установленном законом порядке следующие виды деятельности;
— оказание всех видов услуг почтовой связи — действия или деятельность по приему, обработке, перевозке, доставке (вручению) почтовых отправлений, а также по осуществлению почтовых переводов денежных средств;
— оказание универсальных услуг почтовой связи по удовлетворению нужд пользователей услуг почтовой связи в обмене письменной корреспонденцией в пределах территории Российской Федерации;
осуществление деятельности по приему, обработке, перевозке и доставке (вручению) экспресс-почты;
оказание услуг международной почтовой связи, обмен международными почтовыми отправлениями с иностранными почтовыми операторами (иностранными почтовыми администрациями) по поручению Филиала;
оказание услуг по хранению почтовых отправлений, грузов и товаров, оказание складских услуг;
оказание услуг гибридной почты;
осуществление рекламной деятельности, оказание услуг по размещению, в том числе на почтовых отправлениях и объектах почтовой связи, распространению и доставке рекламно — информационных материалов;
оказание транспортных и экспедиционных услуг физическим и юридическим лицам. Организация междугородных и, по согласованию с Филиалом, международных грузовых и пассажирских перевозок, в том числе железнодорожным, водным, воздушным, автомобильным и иным транспортом;
по согласованию с Филиалом, а также по договорам, заключенным Филиалом, — оказание финансовых услуг посредством договорных отношений с кредитными и не кредитными организациями в области реализации их услуг через объекты почтовой связи. Оказание услуг по доставке и выдаче пенсий, пособий и других выплат целевого назначения, прием жилищно-коммунальных и прочих платежей;
оказание услуг по подписке, экспедированию, доставке и распространению периодических печатных изданий (в том числе розничная реализация);
экспедирование и реализация государственных знаков почтовой оплаты и почтовой продукции, специальных почтовых штемпелей Российской Федерации, почтовых марок, блоков, маркированных и немаркированных почтовых конвертов и карточек (открыток), картмаксимумов, иллюстрированных каталогов, альбомов почтовых марок, филателистических наборов;
— техническое обслуживание и ремонт франкировальных и контрольно-кассовых машин, фискальных регистраторов, штемпелевальных машин, оргтехники и средств механизации. Ремонт и поверка весоизмерительной техники, осуществление метрологических работ и услуг;
оказание услуг местной, междугородной, международной телефонной и факсимильной, телеграфной связи и связи персонального радиовызова (пейджинговой связи), услуги телематических служб, коллективного доступа в Интернет, услуг «КиберПресса», осуществление услуг провайдера, услуг передачи данных, бюро-факс. Реализация средств программного обеспечения компьютеров, программных продуктов;
организация и осуществление выставочной деятельности, проведение профессиональной подготовки и обучения, организация и проведение семинаров по согласованию с Филиалом;
осуществление (розничной и оптовой) торговли продукцией производственно-технического назначения, продовольственными товарами, товарами народного потребления (в том числе товарами почтой). Осуществление торгово — посреднической и закупочной деятельности, открытие торговых точек на объектах почтовой связи;
организация и осуществление деятельности в области предоставления услуг таможенного брокера, а также услуг по декларированию и таможенному оформлению по согласованию с Филиалом;
формирование банков данных и их реализация по согласованию с Филиалом;
— редакционно-издательская деятельность, типографские работы по согласованию с Филиалом;
— организация и проведение научных, проектных, экспериментальных, конструкторских, патентных и технологических работ по согласованию с Филиалом. Выполнение строительно — монтажных, ремонтно — строительных, электромонтажных, эксплуатационно — ремонтных работ, монтаж и эксплуатация систем охранной и противопожарной сигнализации (по согласованию с Филиалом и на основании выданной Филиалом доверенности);
— оказание различных видов бытовых услуг населению;
организация сети автосервиса, технического обслуживания транспортных средств, осуществление деятельности по инкассации денежных средств;
оказание услуг по распространению и реализации железнодорожных, авиационных, проездных, лотерейных билетов, а также билетов на культурно-массовые мероприятия;
санаторно — курортные услуги.
Боровичский почтамт не вправе осуществлять виды деятельности, не предусмотренные Уставом.
Так как товары, продаваемые Боровичским почтамтом относятся к печатной продукции и товарам повседневного спроса, то их продажа осуществляется в соответствии с требованиями продажи данных товаров.
Ассортимент Боровичского почтамта и почтовых отделений включает в себя:
газеты;
журналы;
прочая периодическая литература;
детская литература;
лотерейные билеты;
бытовая химия;
марки, конверты, посылочные коробки;
постельное белье;
другие товары повседневного спроса.
До подачи в торговый зал или к месту выдачи указанные товары проходят специальную подготовку, которая включает:
распаковку товара;
осмотр товара;
проверку комплектности, качества изделия, наличия необходимой информации о товаре и его изготовителе.
Образцы, которые предлагаются для продажи товаров размещаются в почтовом отделении на видном месте, имеют оформленные ярлыки с указанием наименования, марки, модели, артикула, цены товара, подписи начальника отделения.
Имущество Боровичского почтамта находится в федеральной собственности, является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками Боровичского почтамта, принадлежит на праве хозяйственного ведения Предприятию и отражается на отдельном балансе Филиала, являющемся частью консолидированного баланса Предприятия.
Продукция и доходы от использования имущества, переданного Подразделению, а также имущество, приобретенное Боровичский почтамтом, являются федеральной собственностью и поступают в хозяйственное ведение Предприятия.
Боровичский почтамт отчуждает или иным способом распоряжается имуществом, закрепленным за Боровичский почтамтм (в том числе переданным ему Филиалом, приобретенным за счет денежных средств, выделенных ему Филиалом или полученных в результате хозяйственной деятельности), в пределах полномочий, предоставленных ему Филиалом, с учетом требований Регламента по управлению имуществом Предприятия.
Боровичский почтамт обеспечивает регистрацию в регионе своего расположения (в том числе постановку на учет, снятие с учета) транспортных средств, переданных Филиалу для эксплуатации и принадлежащих Предприятию, в регистрирующих подразделениях ГИБДД и иных регистрирующих органах.
Боровичский почтамт обеспечивает регистрацию по месту своего нахождения (в том числе постановку на учет, снятие с учета) и техническое обслуживание принадлежащих ему контрольно — кассовых машин в соответствии с требованиями законодательства и распорядительными документами Предприятия.
Боровичский почтамт обеспечивает соблюдение финансовой дисциплины, своевременные и полные расчеты с Филиалом и Предприятием, с налоговыми органами, внебюджетными фондами и другими организациями и предприятиями в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, внутренними распорядительными актами Предприятия и Филиала и заключенными договорами. Боровичский почтамт выполняет обязанности по уплате налогов и сборов по месту своего нахождения.
На 01.01.2014 года Боровичский почтамт располагал следующим составом работников (таблица 4):
Таблица 4 — Списочный состав работников Боровичский почтамт
Категория работниковна 01.01.11 г.на 01.01.12 г.на 01.01.13 г.на 01.01.14 г.Общая списочная численность — всего284269215209в том числе: рядовых работников243230183179Руководителей 18 17 15 14Специалистов 16 15 12 11Служащих 7 7 5 5
Средний возраст работающих на предприятии до 40 лет составляет 50,4%, чем обеспечивается нормальный процесс сменяемости поколений. Сохраняется достаточно квалифицированный состав работающих, со стажем свыше 10 лет работает 32% работников.
Продолжается улучшаться состав работающих по уровню образования. С высшим и средним специальным образованием трудится 42,1% работающих, это почти на 10% выше, чем в 2004 году.
2.2 Экономическая характеристика организации
В 2013 году, несмотря на замедление темпов экономического роста в стране, Почта России смогла увеличить выручку на 3,2%. Чистая прибыль предприятия составила 24 млн. рублей.
Основным драйвером развития стало повышение эффективности деятельности. В частности, выработка на одного сотрудника выросла на 6,2%, а среднемесячный доход на одно почтовое отделение — на 3,5%. Произошло и увеличение объемов ряда перспективных услуг.
Рисунок 2 — Структура доходов ФГУП «Почта России»
Наиболее значимый рост показали «Отправления 1-го класса» (+89%) и обработка входящих международных отправлений (+94%). Увеличение затрат в 2013 году было выявлено началом реализации программы по повышению заработной платы сотрудников и, соответственно, ростом расходов на оплату труда, которые увеличились на 3,7%.
Имущество Боровичского почтамта составляют основные фонды на сумму 3516 тысяч рублей и оборотные средства на сумму 12864 тысяч рублей, а также иное имущество, стоимость которого отражается в его самостоятельном балансе.
В 2013 году предприятием оказано услуг населению и организациям на общую сумму — 29 346 тыс. рублей, в 2014 году — на 30 085 тыс. руб.
Дебиторская задолженность по состоянию на 1 января 2013 года составила 10334 тыс. рублей, против 11769 тыс. рублей на 1 января 2011 года.
Дебиторская задолженность на 1 января 2014 года составила 9534 т.р.
Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние.
Таблица 5 — Основные экономические показатели Боровичского почтамта
Показатель2012 г.2013 г.2014 г.2013 г. к 2012 г.2014 г. к 2013 г.+/-%+/-%12345678Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.4323,003545,003737,00-778,0082,00192,00105,42Среднегодовая стоимость собственного капитала, тыс. руб. 2331,5010424,004117,508092,50447,09-6306,5039,50Среднесписочная численность персонала, чел.230,00183,00179,00-47,0079,57-4,0097,81Выручка (нетто) от продаж, тыс. руб. 32674,0029346,0030085,00-3328,0089,81739,00102,52Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.29296,0020144,0022349,00-9152,0068,762205,00110,95Прибыль от продаж, тыс. руб. 3378,009202,007736,005824,00272,41-1466,0084,07Бухгалтерская прибыль, тыс. руб. 1111,007987,006439,006876,00718,90-1548,0080,62Чистая прибыль, тыс. руб. 409,005980,004894,005571,001462,10-1086,0081,84Производительность труда, тыс.руб/чел.142,06160,36168,0718,30112,887,71104,81Фондоотдача, руб./руб. 7,568,288,050,72109,53-0,2397,25Рентабельность затрат, % 89,6668,6474,29-21,0276,565,64108,22Рентабельность продаж, %10,3431,3625,7121,02303,30-5,6482,00Фондорентабельность, %127,9838,5248,31-89,4530,109,78125,39Рентабельность собственного капитала, %69,02113,2853,2344,26164,13-60,0546,99
Как показывают данные таблицы 5 общая сумма выручки уменьшилась на 10,19% в 2013 году года и увеличилась на 2,52% в 2014 по сравнению с 2013 годом, но при этом себестоимость оказанных услуг уменьшилась на 31,24% за 2013 год и увеличилась на 10,95% за 2014 год. Из-за чего валовая прибыль уменьшилась на 15,93% в 2014 году по сравнению с 2013 годом. Радует, что внереализационные доходы увеличились на 243,66% в 2014 году.
Прибыль до налогообложения в 2014 году уменьшилась на 19,38%, а чистая прибыль на 18,17%. В 2014 году по сравнению с 2013 годом чистая прибыль уменьшилась на 18,16%.
2.3 Анализ финансового состояния ФГУП «Почта России» Боровичский почтамт
В зависимости от степени ликвидности, т. е. скорости превращения в денежные средства, активы предприятия разделяются на следующие группы.
А1. Наиболее ликвидные активы — к ним относятся все статьи денежных средств предприятия и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги). А2. Быстро реализуемые активы — дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, прочие оборотные активы, готовая продукция.
А3. Медленно реализуемые активы — статьи раздела II актива баланса, включающие запасы, НДС, дебиторскую задолженность (платежи по которой ожидаются более, чем через 12 месяцев после отчетной даты) и прочие оборотные активы. А4. Трудно реализуемые активы — статьи раздела I актива баланса — внеоборотные активы.
Приведем активы по степени ликвидности в таблице 6.
Таблица 6 — Структура актива баланса Боровичского почтамта по степени ликвидности
Группа актива баланса по степени ликвидности2011 г.2012 г.2013 г.2014 г.Абсолютное отклонение, 2014 к 2013Темп прироста, %1234567А1 — наиболее ликвидные активы118664175159- 1690,86А2 — быстрореализуемые активы799711769103349534- 80092,26А3 — медленно реализуемые активы2981628992503171- 6 07934,28А4 — труднореализуемые активы5315371338254356531113,88
Из таблицы видно, что за 2014 год увеличились трудно реализуемые активы, на 13,88%. Все остальные виды активов уменьшились.
Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты.
П1. Наиболее срочные обязательства — к ним относится кредиторская задолженность.
П2. Краткосрочные пассивы — это краткосрочные заемные средства, и прочие краткосрочные пассивы.
П3. Долгосрочные пассивы — это статьи баланса, относящиеся к IV и V разделам, т. е. долгосрочные кредиты и заемные средства, а также доходы будущих периодов, фонды потребления, резервы предстоящих расходов и платежей.
П4. Постоянные пассивы- это статьи III раздела баланса.
Приведем пассивы баланса Боровичского почтамта по степени погашения обязательств в таблице 7.
Таблица 7 — Структура пассива баланса по степени погашения обязательств
Группа пассива баланса по степени погашения обязательств2011 г.2012 г.2013 г.2014 г.Абсолютное отклонение, 2014 к 2013Темп прироста, %П1 — наиболее срочные обязательства5979957497356909-2826 70,97П3 — долгосрочные обязательства 57 299 1082673 25652475,00П4 — постоянные обязательства113231167891705966-3204 65,06
Постоянные обязательства в 2012 году почти не изменились. Больше всего повысились долгосрочные пассивы, на 424,56%. Произошло и увеличение наиболее срочных обязательств на 60,13%.
В 2013 году больше всего увеличились только наиболее срочные обязательства, но и то, не на много — на 1,68%. Долгосрочные и постоянные обязательства уменьшились на 63,88 и 21,48% соответственно.
В 2014 году наиболее срочные обязательства уменьшились на 2826 тысяч рублей или почти на 30%. Долгосрочные обязательства почти на столько же увеличились.
Таблица 8 — Коэффициенты ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости Боровичского почтамта
Показатель2012 г.2013 г.2014 г.+,-Коэффициент текущей ликвидности1,821,55 1,50 -0,05Коэффициент быстрой ликвидности1,211,08 1,18 +0,10Коэффициент абсолютной ликвидности0,010,020,002-0,016Коэффициент обеспеченности собственными средствами 0,150,200,12-0,08Коэффициент финансовой автономии (финансовой независимости)0,530,640,41-0,23Коэффициент покрытия долгов собственным капиталам (платежеспособности)1,51,21,3+0,1Коэффициент финансовой зависимости0,470,36 0,59+0,23Коэффициент финансовой устойчивости0,640,58 0,61+0,03Коэффициент финансового левериджа0,270,16 0,30+0,14
Следуя данным таблицы 8 видно, что коэффициент текущей ликвидности во всех периодах которые рассматриваются, удовлетворяет рекомендуемому значению, то есть наблюдается превышение оборотных средств над краткосрочными финансовыми обязательствами, что создает некий резерв для компенсации убытков и чем этот резерв больше, тем больше уверенность кредиторов, в том, что долги будут погашены.
Рассматривая коэффициент быстрой ликвидности необходимо отметить во всех рассматриваемых периодах превышение рекомендуемого значения, это означает, что ликвидных средств достаточно для немедленной оплаты долга, также это предположение подтверждает коэффициент абсолютной ликвидности в 2013 и 2014 годах. Значит, что предприятие может погасить долги даже при помощи денежных средств.
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами рекомендуемая нижняя граница показателя составляет 0,1. На предприятии Боровичский почтамт данный показатель соответствует нормативу, в 2013 он составил 0,20, что в 2 раза больше номатива. На основе этого можно сделать вывод, что высокое значение коэффициента свидетельствует об избытке собственных оборотных средств, а также о том, что капитал предприятия оборачивается медленно.
Коэффициент автономии на Боровичском почтамте показывает, в какой степени активы предприятия сформированы за счет собственного капитала. По результатам таблицы 8 можно увидеть, что происходит снижение коэффициента автономии, что отражает тенденцию к увеличению зависимости организации от заемных источников финансирования, то есть уменьшение ее финансовой независимости. Необходимо отметить, что в 2014 году данный коэффициент равен 0,41 — это означает, что сумма собственных средств организации составляет 41% от суммы всех источников финансирования, в 2012 сумма собственных средств организации составляет 53% от суммы всех источников финансирования, а в 2013 — 64%. Это означает, что Боровичский почтамт имеет нестабильное финансовое положение, неблагоприятную структуру ее финансовых источников и высокий уровень финансового риска для кредиторов.
Коэффициент финансового левериджа отражает соотношения заемных и собственных средств Боровичского почтамта. Данный коэффициент должен быть меньше 1 и как видно из таблицы 8 данное условие выполняется. Так в 2014 году данный коэффициент составил 0,30, в 2013 — 0,16, в 2012 — 0,27, то есть наблюдается увеличение степени зависимости предприятия от заемных источников.
3. Учет основных средств в ФГУП «Почта России»
бухгалтерский учет налоговый
3.1 Документальное оформление движения основных средств
Для подтверждения совершения хозяйственной операции должен быть документ, составленный по унифицированной форме, это обязательное условие для того, чтобы документ был принят к учету. В то же время сложившаяся судебная практика свидетельствует о том, что учет основных средств может быть проведен первичными учетными документами, составленными в свободной форме. Формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, с 01.01.2013 не являются обязательными к применению.
Обязательными реквизитами первичного учетного документа в соответствии с Законом № 402-ФЗ являются: ) наименование документа; ) дата составления документа;
) наименование экономического субъекта, составившего документ;
) содержание факта хозяйственной жизни;
) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;
) подписи лиц, предусмотренных п. 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц. Если кто-то будет составлять документы в свободной форме, нельзя допускать удаления отдельных реквизитов из унифицированных форм, но можно при необходимости вносить дополнительные реквизиты, которые должны быть утверждены в учетной политике организации. Составлять документы в свободной или в унифицированной форме может решать бухгалтер. Однако не стоит давать шанс проверяющим из налоговой службы для дополнительных придирок. Вот почему проще и удобнее заполнить унифицированную форму.
Перечень унифицированных форм первичной учётной документации по учёту основных средств представлен в таблице 9.
Таблица 9 — Формы первичной документации по учёту основных средств
Номер формыНаименование формыОС-1Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)ОС-1аАкт о приеме-передаче здания (сооружения)ОС-1бАкт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)ОС-2Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средствОС-3Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средствОС-4Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)ОС-4аАкт о списании автотранспортных средствОС-4бАкт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)ОС-6Инвентарная карточка учета объекта основных средствОС-6аИнвентарная карточка группового учета объектов основных средствОС-6бИнвентарная книга учета объектов основных средствОС-14Акт о приеме (поступлении) оборудованияОС-15Акт о приеме-передаче оборудования в монтажОС-16Акт о выявленных дефектах оборудования
Формы № ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)», ОС-1а «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)», ОС-1б «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)» применяются для оформления зачисления в состав основных средств отдельных объектов, для учета ввода их в эксплуатацию, а также для исключения из состава основных средств при передаче другой организации. Приказом руководителя организации назначается приемная комиссия, которая и составляет указанный акт в одном экземпляре. При передаче основных средств другому предприятию акт составляется в двух экземплярах: для организации, которая сдает основные средства, и организация, принимающая их. Оформление акта по форме № ОС-1б о приемке нескольких объектов основных средств допускается лишь при учете хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования, а также если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце. К акту необходимо приложить техническую документацию, относящуюся к каждому объекту. Акт утверждает руководитель организации. На основании этих документов бухгалтерия делает соответствующие записи в инвентарных карточках (книгах) учета основных средств, после чего техническая документация передается в технический (производственный) отдел организации, использующий это оборудование.
Во всех формах по учету основных средств нормы амортизации указываются за месяц. Для записи суммы амортизационных отчислений в формах предусматриваются свободные строки.
Форма № ОС — 2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств» применяется для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного цеха или участка в другой, а также для оформления передачи основных средств со склада в эксплуатацию.
Накладную на внутреннее перемещение основных средств выписывает в двух экземплярах работник участка (цеха) — сдатчик. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передают в бухгалтерию, а бухгалтерия на основании полученной накладной на внутреннее перемещение делает запись в инвентарной карточке (книге) учета основных средств и перекладывает инвентарную карточку в соответствующее место картотеки. На основании второго экземпляра накладной на внутреннее перемещение основных средств сдатчик делает соответствующие отметки в инвентарном списке основных средств по месту нахождения или эксплуатации о выбытии объекта.
Форма № ОС — 3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств» применяется для оформления сдачи-приемки основных средств из капитального ремонта, реконструкции или модернизации.
Акт по форме № ОС — 3, подписанный работником участка, уполномоченным на приемку основных средств, и представителем организации, производящей капитальный ремонт или модернизацию, сдают в бухгалтерию организации, где делают соответствующие записи в инвентарных карточках учета основных средств о произведенном капитальном ремонте. В технический паспорт соответствующего объекта основных средств должны быть внесены необходимые изменения в характеристику объекта. Если ремонт, реконструкцию или модернизацию выполняет сторонняя организация, то акт составляют в двух экземплярах: второй экземпляр передают организации, производившей капитальный ремонт. Формы № ОС — 6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств» и ОС — 6а «Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств» применяются для учета зданий, сооружений, передаточных устройств. Инвентарные карточки в соответствии с формами № ОС — 6 и ОС-6а ведут в бухгалтерии на каждый объект; заполняют в одном экземпляре на основании акта приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1), технической и другой документации на данный объект. Записи в карточку о законченных работах по достройке, дооборудованию, реконструкции, капитальному ремонту данного объекта делают на основании акта приемки-сдачи отремонтированных или модернизированных объектов ( форма № ОС — 3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств»). В разделе «Краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств» формы № ОС — 6 записываются только основные качественные и количественные показатели основного объекта, а также относящиеся к нему важнейшие пристройки, приспособления и принадлежности. Если качественные и количественные показатели характеристики объекта в результате реконструкции и дооборудования значительно изменены, то прежнюю инвентарную карточку, по которой учтен данный объект, можно заменить новой. Ненужную карточку сохраняют как справочный документ. Форма № ОС — 14 «Акт о приеме (поступлении) оборудования» применяется для оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью последующего использования его в качестве объекта основных средств. Акт по форме № ОС — 14 составляется комиссией, уполномоченной на прием основных средств, в двух экземплярах, утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом. В случае невозможности проведения качественной приемки оборудования при его поступлении на склад акт о приеме оборудования является предварительным, составленным по наружному осмотру. Качественные и количественные расхождения с документальными данными организаций, поставивших оборудование, а также факты боя и лома отражаются в соответствующих актах. Форма № ОС — 15 «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж» оформляется при передаче оборудования в монтаж. При проведении монтажных работ подрядным способом в состав приемочной комиссии входит представитель подрядной монтажной организации. В этом случае отдельный акт на передачу оборудования в монтаж по форме № ОС — 15 не составляется. Представитель монтажной организации расписывается в акте о получении оборудования на ответственное хранение, и ему передается копия этого акта. Зачисление смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств организации оформляется в установленном порядке по форме № ОС — 1 или ОС — 16. Акт по форме № ОС — 16 применяется в случае выявления дефектов оборудования в процессе его монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля. Основные средства могут отражаться в бухгалтерском учете организации в составе материально-производственных запасов. Однако здесь есть ограничение: стоимость объекта не должна превышать лимита, установленного в учетной политике организации, — не более 40 000 руб. за единицу. В целях обеспечения сохранности этих объектов должен быть организован надлежащий контроль за их движением: операции с такими объектами оформляются первичными документами для учета материально-производственных запасов — формы № М-4 «Приходный ордер» и №-17 «Карточка учета материалов». Юридически грамотный, разумный и надлежащий учет основных средств, несомненно, способствует упорядочению и прозрачности финансового оборота организации. .2 Аналитический (инвентарный) учет основных средств В Боровичском почтамте к основным средствам относятся активы, соответствующие требованиям Положения по бухгалтерскому учету основных средств, принятые к учету в установленном порядке с момента ввода их в эксплуатацию и передачи документов на государственную регистрацию прав собственности на объекты недвижимости. Критерии признания активов в качестве основных средств: использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Активы, не используемые непосредственно при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), срок полезного использования которых превышает 12 месяцев, учитываются на счете 01 «Основные средства» обособленно как «непроизводственные». Инвентарным объектом (единицей учета) основных средств признается:
объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы только в составе комплекса, а не самостоятельно. в случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
В случае наличия у объекта основных средств нескольких частей, учитывающихся как отдельные инвентарные объекты и имеющих разный срок полезного использования, замена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, которые имеют существенно отличающиеся сроки полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. При этом сроки полезного использования считаются существенно отличающимися, если разница между ними составляет не менее 5 месяцев.
Не требующие монтажа объекты (машины, оборудование, транспортные средства, инвентарь производственный и хозяйственный) принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств не ранее даты признания таких активов основными средствами, пригодными для использования.
При этом объект признается пригодным для использования основным средством в том случае, если одновременно выполняются следующие требования:
актив удовлетворяет условиям, указанным в п.4 ПБУ 6/01;
актив доставлен в подразделение (место), в котором он предназначен для использования по своему функциональному назначению в производстве продукции(выполнении работ, оказании услуг), для управленческих нужд либо для предоставления заплату во временное владение и пользование или во временное пользование;
в отношении актива осуществлены проверка на возможность использования по своему функциональному назначению и установленные нормативными документами РФ процедуры, позволяющие использовать его по функциональному назначению (например, для франкировальных машин получено разрешение на их использование; кассовые аппараты зарегистрированы в налоговых органах; транспортные средства зарегистрированы в ГИБДД МВД РФ и др.).
Объекты, которые не требуют монтажа, но требующие сборки (например, требующая сборки офисная мебель) принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств в порядке, установленном для требующих монтажа машин и оборудования.
Материальные активы, которые одновременно удовлетворяют всем условиям отнесения активов к основным средствам и стоимостью не более 40 000 рублей за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов, за исключением транспортных средств и объектов недвижимости. Такие материально-производственные запасы списываются на затраты в момент их отпуска в производство или эксплуатацию.
В целях обеспечения сохранности этих объектов они должны учитываться на забалансовом счете 013 («Материальные активы со сроком полезного использования более12 мес.»).
Основным регистром аналитического учета основных средств на Боровичском почтамте являются инвентарные карточки. На их лицевой стороне указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия. На другой стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.
Кроме того, в инвентарной карточке указываются номера амортизационных групп основных средств согласно правилам Налогового кодекса РФ.
Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.
Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.). В настоящее время рекомендуется открывать одну из унифицированных форм: форма № ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств» (для одного объекта); форма № ОС-6а «Инвентарная карточка группового учета основных средств» (для нескольких объектов).
Так как на предприятии применяется автоматизированный способ ведения бухгалтерского учета, то инвентарные карточки формируются по реквизитам унифицированных форм и хранятся не в картотеке, а в компьютерах.
.3 Учет поступления и выбытия основных средств
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется следующим образом:
приобретение за плату — по сумме фактических затрат на приобретение.
изготовление собственными силами — по сумме фактических затрат на изготовление.
полученные по иным основаниям — в соответствии с пп.9-11 ПБУ 6/01.
Предприятие производит переоценку основных средств по группам однородных объектов. Проведение переоценки каждой группы устанавливается приказом Руководителя предприятия. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются один раз в три года, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Последняя переоценка проводилась в конце 2009 года.
Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации.
Приобретенные книги, брошюры и т.п. издания, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах 40 000 рублей за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. При передаче для управленческих нужд, расходы отражаются по статьям: «специальная и техническая литература», «подписка на газеты и журналы».
На основании инвентарных карточек на поступившие и выбывшие объекты в Боровичском почтамте в конце каждого месяца формируют ведомость движения основных средств.
Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах: 01 «Основные средства» (активный); 02 «Амортизация основных средств» (пассивный); 08 «Вложения во внеоборотные активы» (активный); 91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).
В Боровичском почтамте счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.
По основным средствам, приобретенным в собственность за плату, в Боровичском почтамте инвентарная стоимость переданных на учет объектов калькулируется на субсчетах к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для начисления амортизационных отчислений на объекты основных средств, используемые в хозяйственной деятельности предприятия.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств и остаточную стоимость выбывшего объекта, расходы по демонтажу, упаковке (при безвозмездной передаче), а по кредиту — все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, утиля, полученных при ликвидации объектов и др.). Таким образом, на счете 91 формируется финансовый результат от выбытия основных средств.
Учет поступления основных средств в Боровичском почтамте ведется в разрезе перечисленных классификационных групп и инвентарных объектов.
Самым распространенным способом поступления основных средств на Боровичском почтамте является их приобретение по договору купли-продажи.
Все расходы по покупке основных средств, не требующих монтажа (суммы, уплаченные поставщику; информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; регистрационные сборы и таможенные пошлины; государственные пошлины по приобретению прав на основные средства; вознаграждения посреднической организации и др.), в Боровичском почтамте собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», на субсчете «Приобретение объектов основных средств». Таким образом, при документальном подтверждении совершенных операций в бухгалтерском учете Боровичского почтамта делаются следующие записи:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение объектов основных средств».
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — на сумму выделенного НДС.
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
При учете приобретения основных средств, требующих монтажа, в бухгалтерском учете отражаются следующие записи:
Дебит 07 «Оборудование к установке»
Дебит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — на сумму выделенного НДС
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
При передаче оборудования в монтаж в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Дебит 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение объектов основных средств».
Кредит 07 «Оборудование к установке» — на стоимость выполненных монтажных работ.
Если принимается к учету объект основных средств после сооружения (строительства, изготовления), то бухгалтерское отражение этой операции может быть различным, в зависимости от того, подрядным (сторонней организацией) или хозяйственным (самостоятельным подразделением организации) способом сооружался объект.
При подрядном способе сооружения принятие на учет объекта отражается той же проводкой, что и приобретение по договору купли-продажи. Если сооружение производилось собственными силами, то вся сумма произведенных затрат предварительно аккумулируется на счете вспомогательного подразделения и включается в фактическую первоначальную стоимость объекта основных средств записью:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение объектов основных средств».
Кредит 23 «Вспомогательные производства».
Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладную) приемки-передачи основных средств на каждый объект в отдельности (форма № ОС — 1). Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица (форма № ОС — 1б).
Поступившее на склад оборудование для установки оформляют актом о приемке оборудования (форма № ОС — 14). Передачу оборудования монтажным организациям оформляют актом приемки-передачи оборудования в монтаж с указанием монтажной организации, наименования и стоимости переданного оборудования, его комплектности и выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах (форма № ОС — 15).
На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляется акт, который подписывают представители заказчика, подрядчика и организации-исполнителя. Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта также оформляют актом (форма № ОС — 1 или ОС — 1б).
Для формирования остаточной стоимости выбывающего объекта основных средств к счету 01 «Основные средства» открывается субсчет «Выбытие основных средств», при этом в дебет субсчета переносится стоимость выбывающего имущества, а в кредит — сумма накопленной амортизации, после этого остаточная стоимость объекта списывается со счета учета основных средств на счет учета прочих доходов и расходов.
Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (производства, отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют актом (накладной) приемки-передачи основных средств.
Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств, а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа — актом на списание автотранспортных средств (форма № ОС — 4 и ОС — 4а, соответственно).
Для решения вопросов о целесообразности или эффективности использования или восстановления объектов основных средств, а также оформления необходимой документации на их списание решением руководителя организации создается постоянно действующая комиссия. В состав комиссии обязательно входят лица, ответственные за сохранность объектов основных средств, и главный бухгалтер организации.
Решение, которое приняла комиссия о списании объекта основных средств оформляется актами на списание основных средств. Актом по форме № ОС-4 оформляется списание одного объекта основных средств, а актом по форме № ОС — 4б — одновременное списание нескольких объектов. Акты на списание оформляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии и утверждаются руководителем организации.
Оформленные акты на списание основных средств передаются в бухгалтерию организации, которая отмечает снятие с учета объектов в инвентарных карточках. Выбытие основных средств независимо от причины оформляется в общеустановленном порядке актом на списание основных средств и актом на списание автотранспортных средств типовой формы.
Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» в Боровичском почтамте открыт самостоятельный субсчет «Выбытие основных средств». Выбытие отражается следующими бухгалтерскими записями:
Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»
Кредит 02 «Амортизация основных средств» — на сумму накопленных амортизационных отчислений по выбывающим объектам основных средств; и Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства в эксплуатации»
Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости выбывающего объекта.
Следовательно, на субсчете «Выбытие основных средств» определяется остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств. По окончании операции выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Кроме того, организация может нести дополнительные затраты, связанные с выбытием объектов. Это и начисленная заработная плата работникам, участвующим в предпродажной подготовке или демонтаже объекта; страховые взносы; стоимость израсходованных материалов, запасных частей и приспособлений; налоги сборы, уплачиваемые из выручки при продаже основных средств; стоимость услуг сторонних организаций; плата за оформление документов и пр. Согласно ПБУ 10/99 все эти затраты относятся к прочим расходам и могут либо предварительно аккумулироваться на счете 23 «Вспомогательные производства», либо сразу относиться на счет 91 «Прочие доходы и расходы». На Боровичском почтамте прочие затраты, связанные с выбытием объектов, сразу относятся на счёт 91. В бухгалтерском учете эти операции отражаются:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»
Кредит 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.
В результате списания или ликвидации объектов основных средств могут оставаться материальные ценности (запасные части, лом и пр.), которые приходуются по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету и показываются:
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».
Поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств, отражаются:
Дебит 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».
Таким образом, вся информация, необходимая для определения финансового результата от выбытия объектов основных средств аккумулируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Если кредит счета больше его дебета, то организация получила прибыль, а если наоборот — убыток. Этот финансовый результат в конце месяца списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
Согласно ПБУ 10/99 при безвозмездной передаче объекта основных средств все расходы, связанные с его выбытием, признаются прочими расходами организации. Таким образом, в бухгалтерском учете при безвозмездной передаче основных средств расходами считаются их остаточная стоимость и все затраты, связанные с передачей. В этом случае остаточная стоимость передаваемого объекта определяется на счете 01 «Основные средства» традиционным способом и списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы». На сумму убытка от передачи объекта основных средств делается запись: Д-т 99 «Прибыли и убытки», К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Выбытие основных средств».
.4 Учет амортизации основных средств
Амортизация основных средств, имеющихся на балансе предприятия по состоянию на 01.01.2002г. начисляется линейным способом в соответствии с нормами, установленными Постановлением СМ СССР от 22.10.90 № 1072 «Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР» (согласно п. 3.1.1 Учетной политики предприятия для целей бухгалтерского учета).
Установленный в данном Постановлении срок полезного использования объекта и обоснование его определения приводятся в акте приема-передачи основного средства.
Для установления сроков полезного использования создана постоянно действующая комиссия. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету и устанавливается комиссией предприятия.
По объектам, бывшим в эксплуатации, срок полезного использования определяется исходя из срока, установленного при их вводе в состав основных средств, с учетом срока их использования у предыдущего собственника.
Начисление амортизации по безвозмездно полученным основным средствам производится в общеустановленном порядке. По мере начисления амортизации одновременно списываются суммы, учтенные в составе доходов будущих периодов на счет учета прочих доходов и расходов. Начисление амортизации производится по основным средствам, полученным безвозмездно после 1 января 2010 года. По основным средствам, полученным безвозмездно до 1 января 2010 года, сохраняется порядок начисления амортизации, действовавший в период принятия к учету указанных объектов основных средств.
Начисление амортизации приостанавливается по объектам:
проведенным по решению руководителя предприятия на консервацию, продолжительность,которых более трех месяцев;
находящимся по решению руководителя предприятия на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
Амортизация не начисляется по следующим объектам:
Потребительские свойства которых в течение времени не меняются (земельные участки и объекты природопользования);
Жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и т.д.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства и т.п.) введенным в эксплуатацию до 01.01.06. По указанным объектам основных средств производится начисление износа по установленным нормам амортизационных отчислений в конце каждого налогового (отчетного) периода (ежемесячно).
Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете — 010 «Износ основных средств». Аналитический учет по счету 010 «Износ основных средств» ведется по каждому объекту.
Амортизация начисляется в отношении объектов жилфонда, по продуктивному скоту и многолетним насаждениям, принятых к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств после 01.01.06 г.
Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 02 «Амортизация основных средств».
Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
К амортизируемому имуществу не относятся земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционы).
В состав амортизируемого имущества в налоговом учете предприятие не включает:
приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведеня искусства;
имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 40000 тысяч рублей включительно.
Стоимость такого имущества включается предприятием в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
Первоначальная стоимость амортизируемого имущества определяется в соответствии со статьей 257 НК РФ.
Результаты переоценки амортизируемого имущества по данным бухгалтерского учета в целях налогового учета не применяются на основании п. 2 ст. 257 НК РФ.
Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования определяется предприятием самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества на основании классификации основных средств, определяемой Правительством Российской Федерации.
Основные средства включаются в состав амортизируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию (переданы в производство).
В состав расходов отчетного периода в соответствии со ст.259 НК РФ включаются расходы на капитальные вложения в размере 30% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств полученных безвозмездно) и расходов, понесенных в случае достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, реконструкции частичной ликвидации основных средств, сумм которой определяются в соответствии со ст.257 НК РФ. При расчете налога на прибыль амортизационная премия включается в состав косвенных расходов.
Понижающий коэффициент по транспорту применяется в соответствии со ст. 259 НК п.9 Понижающий коэффициент применяется по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 600 000 рублей и 800 000 рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5. Данный коэффициент распространяется на вышеуказанный транспорт, введенный в эксплуатацию до 01.01.2010 г.
При приобретении основных средств, бывших в употреблении, норма амортизации определяется с учетом срока полезного использования, уменьшенного на число лет эксплуатации у предыдущего собственника.
Убыток от реализации основных средств через расходы будущих периодов отражается в составе прочих расходов.
Таможенные пошлины, уплаченные при ввозе основного средства в Россию включать в стоимость данного основного средства.
.5 Учет ремонта основных средств
Согласно Положению о составе затрат, расходы на содержание и ремонт основных средств относятся к текущим затратам, то есть включаются в себестоимость текущего, среднего и капитального ремонта. Затраты на проведение модернизации оборудования, а также реконструкции объектов основных средств в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются.
Первичными документами при осуществлении работ по отдельным видам ремонта являются:
требования-накладные (ф. № М-11), выписываемые в двух экземплярах. Один остается на складе как основание для списания с подотчета работника склада запасных частей, других товарно-материальных ценностей. Второй экземпляр используется в ремонтном цехе для их оприходования. В дальнейшем оба экземпляра требования-накладной, подписанные материально ответственными лицами склада и цеха-потребителя, сдаются в бухгалтерию для текущего контроля за формированием издержек на отдельные виды ремонта основных средств;
наряды на заработную плату ремонтным рабочим.
Аналитический учет затрат на капитальный ремонт ведется в карточке многографной формы, открываемой на отдельный заказ, которому присваивается свой шифр (код). Под этим шифром в постатейном разрезе формируются затраты в процессе осуществления данного ремонта: стоимость запасных частей, материалов, заработной платы — основной и дополнительной — ремонтных рабочих, начислений на их заработную плату, а также общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Поскольку на предприятии не создается резерва на ремонт и резервного фонда, то в случае проведения цехами внезапных крупных ремонтов данные расходы учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» со списанием указанных расходов в текущем налоговом периоде.
Расходы на ремонт автотранспорта, производимые в рамках прохождения ежегодного технического осмотра, списываются в себестоимость оказываемых цехом услуг равномерно в течение года.
Стоимость капитального ремонта основных производственных фондов включается в себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода по мере произведенного ремонта на основании дефектных ведомостей и смет, утвержденных директором.
Дебет 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу»
Кредит 23 «Вспомогательные производства»
При подрядном способе ведения работ принятые к оплате счета отражаются:
Дебет 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 97 «Расходы будущих периодов»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Погашение указанных обязательств перед подрядными организациями:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 51 «Расчетный счет»
Ремонт и содержание основных средств непроизводственного назначения осуществляется за счет нераспределенной прибыли или фонда социальной сферы.
.6 Инвентаризация основных средств
Инвентаризация основных средств Боровичского почтамта производится один раз в три года. На предприятии создана инвентаризационная комиссия, которая постоянно действует, для инвентаризации имущества и обязательств в случаях отличных от инвентаризации, проводимой с целью составления бухгалтерской отчетности. В состав которой, входят: заместитель главного бухгалтера; начальник планово-экономического отдела; бухгалтер материального учета.
В ходе инвентаризации основных средств выявляется фактическое наличие имущества этого вида и сопоставление фактического наличия с данными бухгалтерского учета.
До начала проведения инвентаризации основных средств проверяется наличие инвентарных карточек, описей и других регистров аналитического учета.
Инвентарная карточка по форме ОС-6 ведется в бухгалтерии на каждый объект основных средств.
Инвентарная карточка открывается в одном экземпляре на основании документов на зачисление объекта в состав основных средств.
При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия включает в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.
Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета описываются в сличительной ведомости результатов инвентаризации основных средств по форме № инв-18. Выявленные при инвентаризации и других проверках расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета отражаются в учете в порядке, предусмотренном действующим законодательством:
излишки имущества приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации с зачислением соответствующей суммы на счет 91 «Прочие доходы и расходы»;
недостача имущества относится за счет виновных лиц. Предварительно недостача имущества отражается на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства».
Убытки от хищений, виновники которых не установлены, относятся на финансовые результаты предприятия, при этом такое списание должно быть подтверждено вступившим в законную силу судебным актом или решением уполномоченных органов, или решением руководителя предприятия.
В бухгалтерском учете эти расхождения отражаются следующим образом:
выявлен объект, не принятый к учету (по рыночной стоимости):
Дебет 08/4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»
Кредит 98/2 «Безвозмездные поступления (ОС)»
объект принят к учету (по рыночной стоимости):
Дебет 01/1 «Основные средства в эксплуатации»
Кредит 08/4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»
включение в доходы стоимости объектов, не принятых к учету, — по мере начисления амортизации — сумма амортизационных отчислений по объекту (в части, приходящейся на стоимость неучтенного объекта):
Дебет 98/2 «Безвозмездные поступления (ОС)»
Кредит 91/1 «Прочие доходы»
выявлена недостача объекта основных средств, балансовая стоимость объекта:
Дебет 01/2 «Выбытие основных средств»
Кредит 01/1 «Основные средства в эксплуатации»
сумма накопленной амортизации:
Дебет 02/1 «Амортизация основных средств»
Кредит 01/2 «Выбытие основных средств»
остаточная стоимость объекта:
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества»
Кредит 01/2 «Выбытие основных средств»
Недостача относится на виновное лицо:
Остаточная стоимость объекта:
Дебет 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи имущества»
Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц (цена возможной реализации недостающего объекта), и остаточной стоимостью объекта:
Дебет 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Кредит 98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»
Отнесение разницы на доходы организации — по мере возмещения материального ущерба:
Дебет 98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»
Кредит 91/1 «Прочие доходы»
Лицо, виновное в недостаче объекта, не установлено (остаточная стоимость):
Дебет 91/2 «Прочие расходы»
Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи имущества»
В результате ведения бухгалтерского учета основных средств на предприятии должно быть обеспечено представление информации по следующим направлениям (в т.ч. для формирования бухгалтерской отчетности):
в зависимости от вида поступления (приобретения за плату, взнос в Уставный капитал, полученные по договору дарения (безвозмездно), приобретенные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами);
основные средства, учитываемые как «Непроизводственные основные средства»;
основные средства, которые переведенны в установленных случаях на консервацию;
основные средства, по которым в соответствии с установленным порядком не начисляется амортизация;
основные средства, переданные в аренду, в безвозмездное пользование в течение срока действия договорных отношений аренды, безвозмездного пользования и, соответственно, начисление амортизации;
основные средства, имеющиеся в залоге;
основные средства, предоставляемые предприятием за плату во временное владение и пользование или во временное пользование на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и, соответственно, начисление амортизации.
4. Анализ основных средств ФГУП «Почта России» ОСП Боровичский почтамт
.1 Анализ состава и структуры основных средств
Анализ обычно начинается с изучения объема основных средств, их динамики и структуры (таблица 10).
Таблица 10 — Анализ структуры основных средств за 2013 год
Вид основных средствначало годаконец годаИзменение (+, -)сумма, тыс. руб.удельный вес, %сумма, тыс. руб.удельный вес, %суммы, тыс. руб.удельного веса, %Здания 3632 25,31 3632 26,21 0 0,90Сооружения и передаточные устройства265318,49253518,30-118-0,19Машины и оборудование474733,08448432,36-263-0,72Транспортные средства309221,55297921,50-113-0,05Прочие основные фонды2251,572251,6200,06Итого14349 100,00 13855 96,56 -494 -3,44
В 2013 году наибольший удельный вес сохраняется за машинами и оборудованием — 32,36%. Их процентная доля уменьшилась, как и денежное выражение. Общая величина основных фондов в очередной раз уменьшилась — на 494 тыс. руб.
Наименьшую долю в основных средствах Боровичского почтамта занимают прочие основные фонды, их доля на конец и начало 2013 года составляет примерно 1,5%.
Таблица 11 — Анализ структуры основных средств за 2014 год
Вид основных средствначало годаконец годаИзменение (+, -)сумма, тыс. руб.удельный вес, %сумма, тыс. руб.удельный вес, %суммы, тыс. руб.удельного веса, %Здания 3632 26,21 3516 28,00 -1161,78Сооружения и передаточные устройства 2535 18,30 2137 17,02 -398-1,28Машины и оборудование 4484 32,36 4029 32,08 -455-0,28Транспортные средства 2979 21,50 2531 20,15 -448-1,35Прочие основные фонды 225 1,62 346 2,75 1211,13Итого13855 100,0012559100,00-12960,00
В 2014 году наибольшую долю занимали машины и оборудование — 32,08%. Как видно из показателя, их доля незначительно уменьшилась.
Общая величина основных фондов уменьшилась на 1296 тыс. руб.
.2 Анализ состояния и движения основных средств
От эффективности использования средств труда (основных фондов) во многом зависят конечные производственные, экономические и финансовые результаты деятельности предприятия. Это соответственно объемы, произведенной продукции, величина дохода (выручки), полученная предприятием от ее продажи, валовая прибыль (убытки).
Для характеристики использования основных фондов применяются различные стоимостные показатели. Поэтому и с точки зрения экономической сущности средств труда, и с точки зрения использования в процессе управления экономикой и финансами предприятия исключительно их стоимостной формы (основные средства) вполне можно применять понятие «»показатели использования основных фондов»». Тем более что рудиментарно в названии целого ряда показателей используется слово «»фонд»».
К показателям состояния основных фондов относятся:
коэффициент износа;
коэффициент годности;
коэффициент обновления;
коэффициент выбытия.
Большое значение имеет анализ движения и технического состояния основных средств, который проводится по данным бухгалтерской отчетности (форма № 5). Для этого рассчитаем следующие показатели:
коэффициент обновления (Кобн), характеризующий долю новых основных средств в общей их стоимости на конец года:
(1)
Коэффициент обновления — показатель, характеризующий долю введенных в действие в данном периоде новых основных фондов. Рассчитывается как отношение стоимости введенных в действие в течение года основных фондов к стоимости основных фондов на конец года.
срок обновления основных средств (Тобн):
(2)
лет
лет
лет
лет
коэффициент выбытия (Кв):
(3)
Коэффициент выбытия — показатель, характеризующий долю выбывших в данном периоде основных фондов. Рассчитывается как отношение стоимости выбывших в течение года основных фондов к стоимости основных фондов на конец года.
— коэффициент прироста (Кпр):
(4)
или -2,8%
или -23,2%
или -3,4%
или -2,4%
коэффициент износа (Кизн):
(5)
или 59,6%
или 76,4%
или 77,3%
или 87,18%
Коэффициент износа — показатель, характеризующий степень изношенности средств труда. Его определяют, как отношение суммы начисленной амортизации основных фондов к их первоначальной стоимости.
Напомним, что износ — утрата средствами труда стоимости (меновой и потребительной) под действием различных причин (факторов).
Интенсивность износа зависит от вида основных фондов, особенностей их конструкции, качества изготовления, характера и условий эксплуатации, состояния обслуживания и других факторов.
— коэффициент технической годности (Кгот)
( 6)
или 40,4%
или 23,6%
или 22,7%
или 27%
Для характеристики состава и морального износа основных средств представим коэффициенты в таблице 12.
Коэффициент годности — показатель, характеризующий состояние основных фондов на определенную дату. Он исчисляется отношением остаточной стоимости основных фондов к их первоначальной стоимости. Оба коэффициента взаимосвязаны и в сумме составляют единицу, или в процентном выражении 100%.
Подчеркнем, что данные коэффициенты отражают только стоимостную оценку состояния основных фондов, по которой делать выводы об их техническом состоянии нельзя.
Таблица 12 — Данные о движении и техническом состоянии основных средств
ПоказательУровень показателяИзменение, 2014 к 2011Изменение, 2014 к 20132011 г.2012 г.2013 г.2014 г.Коэффициент обновления 0,009 0,012 0,026 0,022 0,013 -0,004Срок обновления основных средств112,43111,8940,349,41 63,029,11Коэффициент выбытия 0,037 0,240,059 0,121 0,084 0,062Коэффициент прироста -0,028 -0,232-0,034 -0,024 0,004 0,01Коэффициент износа 0,596 0,764 0,7730,87180,27580,0988Коэффициент технической годности0,4040,2360,2270,270-0,1340,043
Данные табл. 12 показывают, что за 2012 год техническое состояние основных средств на предприятии несколько ухудшилось за счет более интенсивного их старения и выбытия. На предприятии не происходит прироста основных средств. В 2011 году их балансовая стоимость уменьшилась на 2,8%, а в 2012 году — уже на 23,2%. Износ оборудования составляет более 75%, что не допустимо в современных условиях. Коэффициент технической готовности основных средств Боровичского почтамта уменьшился с 0,404 в 2011 году до 0,236 в 2012 году. Уменьшился срок обновления основных средств на 0,54%, но так как он все равно составляет более 100 лет, то это не играет значительной роли. В 2013 году наметились сдвиги в положительную сторону в техническом состоянии основных средств на Боровичском почтамте. Увеличился коэффициент обновления на 0,014 и составил 0,026. Значительно снизился срок обновления основных средств, до 40,3 лет. Снизился коэффициент выбытия и увеличился коэффициент прироста, сохраняется тенденция увеличения коэффициента износа и снижения коэффициента технической готовности. В 2014 году уменьшился только коэффициент обновления на 0,4%. Все остальные показатели незначительно увеличились.
.3 Анализ эффективности использования основных средств
Обобщающими показателями, характеризующими уровень обеспеченности предприятия основными производственными фондами, являются фондовооруженность и техническая вооруженность труда (таблица 13). Показатель общей фондовооруженности труда рассчитывается отношением среднегодовой стоимости промышленно-производственных фондов к среднесписочной численности рабочих в дневную смену (имеется в виду, что рабочие, занятые в других сменах, используют те же средства труда).
(7)
руб.
руб.
руб.
руб.
Уровень технической вооруженности труда определяется отношением стоимости производственного оборудования к среднесписочному числу рабочих в дневную смену.
(8)
руб.
руб.
руб.
руб.
Показатель общей фондовооруженности труда в 2012 году уменьшился на 3840 тыс.руб., что в процентном выражении составляет -16,96%. Техническая вооруженность труда уменьшилась на 916 тыс.руб., в процентном отношении -18,47%. Превышение уменьшения технической вооруженности над общей показывает, что на предприятии производственное оборудование убывает быстрее, чем в целом промышленно-производственные фонды.
Таблица 13 — Показатели обеспеченности основными фондами Боровичского почтампа
Показатель2011 г., тыс. руб.2012 г., тыс. руб2013 г., тыс. руб2014 г., тыс. рубПрирост, тыс. руб.Темп роста, %Фондовооруженность труда22636187961937218698-67496,52Техническая вооруженность труда 4959 4043 4995 4872-12397,54
В 2013 году оба показателя увеличились: фондовооруженность труда на 3,06%, а техническая вооруженность труда на 23,55%. Это произошло за счет уменьшения численности производственных рабочих и счет повышения производительности труда оставшихся.
В 2014 году произошло очередное уменьшение фондовооруженности и технической вооруженности труда — примерно на 3-4%.
Таблица 14 — Анализ показателей интенсивности и эффективности использования ОПФ
Показатели2012 г.2013 г.2014 г.Отклонения (+,-) 2014 г. к 2012 г.Темпы роста, % 1234561. Годовая выручка от реализации продукции, тыс. руб. (В)32674,0029346,0030085,00-2589,0092,082. Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб. (Ф) 4323,003545,003347,00 -976,0077,423. Среднегодовая стоимость производственного оборудования, тыс. руб. (Фп) 930,00 914,00 872,00 -58,0093,764.Фондоотдача всех ОПФ, тыс. руб. (Фо) [Фо=В/Ф] 7,56 8,28 8,99 1,43118,935.Фондоотдача активной части ОПФ, тыс. руб. (Фоа) [Фоа=В/Фп] 35,13 32,11 34,50 -0,6398,206.Фондоемкость всех ОПФ, тыс. руб. (Фе) [Фе=Ф/В] 0,13 0,12 0,11 -0,0284,097.Фондоемкость активной части ОПФ, тыс. руб. (Феа) [Феа = Фп/В]0,030,030,030,00101,83
Анализ таблицы 14 показывает, что несмотря на незначительное снижение среднегодовой стоимости производственного оборудования на 2014 г. 58 тыс. руб. или на 6,24%, годовая выручка от реализации продукции сильно уменьшилась за анализируемой период на 7,92% или 2589 тыс. руб. Это свидетельствует об ухудшении использования ОПФ преимущественно вследствие простоя предприятия.
Для установления влияния отдельных факторов на изменение фондоотдачи проведем факторный анализ, используя данные таблицы 15.
Таблица 15 — Факторы, влияющие на изменение фондоотдачи
Показатели2012 г.2013 г.2014 г.Отклонение, +,-1.Коэффициент, обратный фондовооруженности (Кв), Кв=1/Фво0,0530,0520,05302.Коэффициент, обратный технической фондовооруженности (Кт.в), Кт.в=1/Фт0,2470,2000,2050,0423.Удельный вес активной части в общей величине ОПФ (УВа), % Ува=Фп/Ф21,5125,7826,05+4,54
Существует тесная зависимость фондоотдачи (Фо) от производительности труда (Пр) и фондооруженности (Фво), представленная в факторной модели:
Фо=Пр/Фво (9)
Для расчета влияния факторов: производительности труда одного рабочего (Пр) и фондовооруженности одного рабочего (Фво) на результативный показатель фондоотдачи (Фо) на результативный показатель фондоотдачи (Фо) используем метод цепных подстановок.
Рассчитаем влияние изменение производительности труда:
?Фо(Пр)=(Пр1/Фво0)-(Пр0/Фво0) (10)
где 1 — данные 2014 г., 0 — 2012 г.
Затем влияние фондовооруженности:
?Фо(Фво)=(Пр1/Фво1)-(Пр1/Фво0) (11)
Проверим общее влияние факторов
?Фо=?Фо(Пр)+?Фо(Фво) (12)
?Фо = 26,01 + 0,05 = 26,06 тыс. руб.
В результате увеличения производительности труда на 18,3% фондоотдача увеличилась на 26,01 тыс. руб. за год, повышение фондовооруженности одного рабочего привело к увеличению фондоотдачи на 0,05 тыс. руб. В результате положительного влияния обоих факторов фондоотдача всех ОПФ увеличилась на 26,06 тыс. руб.
Затем,рассчитаем степень влияния на фондоотдачу следующих факторов: изменение удельного веса активной части ОПФ (Ува), технической вооруженности (Фт) и производительности труда (Пр.). Расчет произведем с помощью метода абсолютных разниц.
Исходная модель:
Фо = Пр Ува Кт.в. (13)
Тогда расчет влияния этих факторов будет следующим:
?Фо(Пр) = ?Пр Ува0 Ктв0 (14)
?Фо(Пр) = 26,01 0,2151 0,247 = 1,382 тыс. руб.
?Фо(Ува) = Пр1 ?Ува Ктв0 (15)
?Фо(Ува) = 168,07 0,0454 0,247 = 1,885 тыс. руб.
?Фо(Кт.в.) = Пр1 Ува1 ?Ктв (16)
?Фо(Кт.в.) = 168,07 0,2151 0,042 = 1,518 тыс. руб.
Общее влияние факторов составило:
?Фо(Пр, Ува, Кта)=?Фо(Пр)+?Фо(Кт.в.)+?Фо(Ува) (17)
?Фо(Пр, Ува, Кта) = 1,382 + 1,885 + 1,518 = 4,785 тыс. руб.
Положительное влияние на фонтоотдачу оказали: увеличение производительности труда (+26,01) и увеличение технической фондовооруженности одного рабочего (0,042), положительным фактором также явилось увеличение удельного веса активной части ОПФ 4,54%. Фондоотдача активной части фондов (технологического оборудования) является сложным фактором, подтвержденным влиянию различных факторов второго и последующих порядков. Факторами второго порядка являются: изменение количества единицы оборудования, изменение производительности оборудования. К факторам третьего порядка можно отнести: замену оборудования, внедрение мероприятий научно-технического прогресса, социальные факторы. Теперь рассмотрим, чем обусловлено снижение объема продукции (работ, услуг) объекта исследования. Для этого проведем факторный анализ на основе модели:
В = Ф Фо, (18)
где В — годовая выручка от реализации продукции, тыс. руб.,
Ф — среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб.,
Фо — фондоотдача, тыс. руб.
Анализ проведем с применением приема относительных разниц. Определим:
влияние количественного фактора — среднегодовой стоимости ОПФ (Ф) на годовую выручку (В):
?В(Ф)=Во (КФ-1), (19)
где КФ — коэффициент роста величины ОПФ
?В(Ф) = 32674 (0,8644 — 1) = -4430,59 тыс. руб.
— влияние качественного фактора — фондовой отдачи ОПФ (Фо) — на годовую выручку (В):
?В(Фо)=Во (КВ-КФ), (20)
где КВ — коэффициент роста выручки, тыс. руб.
?В(Фо) = 32674 (0,9208 — 0,8644) = 1842,81 тыс. руб.
Общее влияние факторов:
?В(Ф,Фо)=?(Ф)+?В(Фо) (21)
?В(Ф,Фо)= -4430,59 + 1842,81 = -2587,78 тыс. руб.
Таким образом, падение выручки от реализации продукции в 2014 году было обеспечено в основном за счет снижения стоимости ОПФ — экстенсивного фактора.
В результате проведенного анализа использования основных средств предприятия ОСП Боровичский почтамт можно сделать следующие выводы. В 2014 году по сравнению с 2012 годом величина основных фондов (ОФ) предприятия уменьшилась на 13,56%.
Согласно расчетам, проведенным на основе факторного анализа в результате увеличения производительности труда на 18,3% фондоотдача увеличилась на 26,01 тыс. руб. за год, повышение фондовооруженности одного работника привело к увеличению фондоотдачи на 0,05 тыс. руб. В результате положительного влияния обоих факторов фондоотдача всех ОПФ увеличилась на 26,06 тыс. руб.
5. Аудит основных средств в ФГУП «Почта России»
Основные направления аудита основных средств должны обеспечить:
контроль за наличием и сохранностью основных средств;
— правильность отнесения предметов к основным средствам;
правильность оценки основных средств в учете;
правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;
правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств;
— правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.
В соответствии с основными направлениями и задачами аудита основных средств можно выделить следующие направления проверки:
1) аудит наличия и сохранности основных средств;
) аудит движения основных средств;
3) аудит правильности начисления амортизации;
4) аудит инвентаризации с целью переоценки основных средств;
При проведении аудита налоговой отчетности предприятия необходимо принимать во внимание уровень существенности. Для нахождения уровня существенности можно использовать таблицу 16.
Таблица 16 — Значение уровня существенности
Наименование базового показателяЗначение базового показателя предприятияДоля, %Значение применяемого показателя для нахождения уровня существенностиВыручка30 085 2601,70Валюта баланса19 846 2396,92Собственный капитал 5 96610596,60Себестоимость22 3492446,98
На первом этапе рассчитаем значения, применяемые для нахождения уровня существенности:
На втором этапе определяем среднестатистический уровень существенности по таблице:
Далее следует определить отклонения значений уровня существенности от среднего:
. Определяем отклонение наименьшего значения уровня существенности от среднего:
. Определяем отклонение наибольшего значения уровня существенности от среднего:
.
.
В связи с тем, что отбрасывание наибольшего и наименьшего показателей незначительно скажется на среднем значении, а именно не приведут к увеличению среднего уровня существенности, принимаем во внимание уже рассчитанный уровень существенности 510,55 тыс. рублей. Полученную величину допустимо округлить до 510 тыс. рублей и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:
что находится в пределах 20%. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, которую следует использовать при аудите.
Далее рассчитаем приемлемый аудиторский риск. На стадии планирования проверки величина внутрихозяйственного риска равна 60%, риск контроля 50%, а величина риска не обнаружения 10%, следовательно, будет риск при аудите:
(22)
Аудитор установил для себя приемлемый аудиторский риск на уровне 3%, так что план аудита может быть изменен в связи с необходимостью согласовать количество отбираемых свидетельств с риском не обнаружения на уровне 10%.
Далее необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план проверки основных средств должен учитывать названные направления аудита данных участков. Содержание общего плана и программы аудита приведены в табл. 17 и приложении А.
Таблица 17 — Общий план аудита основных средств
№ п/пПланируемые виды работПериод проведенияПримечания1.Аудит наличия и сохранности основных средств В течение отчетного года Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта 2.Аудит движения основных средств В течение отчетного года-3.Аудит правильности начисления амортизации В течение отчетного года-4.Аудит инвентаризации с целью переоценки основных средствВ течение отчетного года-5Проверка правильности налогообложения по основным средствам В течение отчетного года-
При проведении аудиторской проверки учета основных средств прежде всего необходимо проверить, как ведется аналитический учет основных средств. Такой учет организуется по отдельным объектам, каждому из которых присваивается инвентарный номер на все время его эксплуатации. Пообъектный учет ведется в инвентарных карточках или книгах. Аудиторуследует проверить, как ведутся карточки или книги, а также правильность присвоения шифра амортизационных отчислений и наличие всех справочных данных.
Следует проверить: нет ли объектов основных средств, по которым не ведутся инвентарные карточки, и предложить восстановить на такие средства инвентарные карточки.
Отдельно следует проверить состояние учета основных средств в местах его размещения (в эксплуатации, на складе, в ремонте и т.д.). Для этого аудиторам нужно, также установить правильность ведения инвентарного списка основных средств (типовая форма № ОС-13), соответствие данных аналитического учета записям на счете 01 «Основные средства», регулярность взаимной сверки данных бухгалтерского учета.
При использовании ПЭВМ вместо инвентарных карточек или книг может вестись магнитотека основных средств, что значительно удобнее и позволяет уменьшить трудоемкость аналитического учета. Однако для визуального контроля такая картотека должна быть распечатана и представлена в виде описи проверяющему.
Основными источниками информации об основных средствах служат первичные документа: акты приема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на внутренне перемещение и др.
Проверка правильности ведения аналитического учета может быть сплошной, либо выборочной.
Важным моментом в организации аналитического учета является качественное и своевременное проведение их инвентаризации. Аудитор проверяет, как была проведена последняя инвентаризация, какие были выявлены ошибки и как они исправлены. Если инвентаризация основных средств не проводилась более 2-3 лет, то аудитор может потребовать ее проведения. Это позволит более качественно провести последующую проверку и уменьшить аудиторский риск.
Синтетический учет движения основных средств и их износа ведется в журналах-ордерах № 13, 10 и 10/1, а при использовании ПЭВМ — в машинограммах дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01, 02 и 03. Необходимо по эти регистрам сверить данные с Главной книгой, балансом (ф. № 1), пояснениями (ф. 5).
При расхождении между данными аналитического и синтетического учета нужно выяснить их причины и виновных в этом должностных лиц, определить последствия и внести предложения по устранению выявленных недостатков.
Особо внимательно надо проверить полноту и своевременность проведения инвентаризации основных средств, а также инвентаризационные описи и приложенные к ним протоколы заседания инвентаризационных комиссий, сличительные ведомости, ведомости результатов последней инвентаризации, решения руководства организации по итогам ее проведения и правильность отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете. Такая проверка аудитору крайне необходима для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам внутреннего контроля, чтобы скорректировать аудиторский риск и, соответственно, аудиторские процедуры.
В ходе проверки рекомендуется проведение контрольной инвентаризации или, хотя бы, осмотра отдельных объектов основных средств (в местах их постоянного или временного хранения), особенно арендуемых основных средств, так как на практике часто используют фиктивные договоры для начисления арендной платы с целью увеличения себестоимости продукции и присвоения средств.
Учет движения ОС оформляется унифицированными документами, утвержденными МФ и ЦСУ РФ. При проверке необходимо обратить внимание на следующее:
— при передаче ОС в качестве взноса в Уставный капитал должен быть приведен их перечень, где указывают первоначальную стоимость, износ и цену соглашения при передаче. К перечню должны быть подложены вторые экземпляры Актов приема-передачи, заверенные печатью передающей стороны и вся техническая документация на передаваемые объекты;
при приобретении ОС у физического лица должен быть оформлен договор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения;
— при приобретения объектов ОС в комплекте (например, мебель для офиса) в инвентарной карточке должна быть вписана расшифровка — перечень отдельных предметов, входящих в комплект;
при приобретении объектов ОС за иностранную валюту первоначальная стоимость объекта должна учитываться по пересчитанному курсу в рублях на момент приобретения;
— объекты капстроительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав ОС, а учитываются как незавершенные капвложения (сч. 08);
— объекты ОС, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды, учитываются на забалансовом сч. 001;
при продаже ОС должна быть установлена рыночная стоимость (письмо ГНС от 11.01.1995 г. № 12);
при безвозмездной передаче ОС подлежат обложению НДС у передающей стороны за исключением безвозмездной передачи ОС, зачисленных ранее в ОС с НДС (для непроизводственной сферы);
— для определения непригодности ОС, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию на предприятии приказом руководителя должна быть создана постоянно действующая комиссия;
— если оборудование списывают в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих организаций , цехов и других объектов, то перечень этого оборудования должен быть указан в плане расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий;
— все детали, узлы и агрегаты от разборки и демонтажа оборудования, годные для дальнейшего использования, должны быть оприходованы по бухучету на сч. 10 с К сч. 47;
детали и узлы, содержащие драгметаллы, должны быть учтены отдельно с целью сдачи их в переработку для извлечения драгметаллов.
При проверке операций по поступлению основных средств необходимо установить, обоснованно ли экономически строительство тех или иных объектов, включено ли оно в план капитальных вложений, обеспечено ли необходимым финансированием, имеется ли в полном объеме проектно-сметная документация. Обязательно нужно установить целесообразность и законность приобретения, выявить полноту и своевременность оприходования поступивших в хозяйство основных средств, а также правильность документального оформления и реальность их оценки.
Полноту и своевременность оприходования основных средств устанавливают путем изучения первичных документов и записей по счетам 01 «Основные средства», 08 «Капитальные вложения», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.
Источниками таких данных являются акты приемки-передачи основных средств (форма № 52 или ОС-1); акты приемки многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию (форма № 54); накладные на внутрихозяйственные помещения (форма ОС-2), акты приемки-сдачи отремонтированных объектов (форма ОС-3), инвентаризационные описи (форма инв-1, № 162, № 163) и др.
При проверке поступления основных средств в порядке их безвозмездной передачи устанавливают наличие соответствующих двусторонних актов приемки-передачи указанных объектов, их техническое состояние и своевременность оприходования и закрепления за материально-ответственными лицами. Приобретение бывших в эксплуатации объектов у других организаций должно быть тщательно проверено с точки зрения целесообразности каждой операции, а также своевременности поступления и полноты оприходования таких объектов на балансовый учет.
Практика аудиторских проверок выявляет , что основные нарушения и ошибки допускаются при оформлении движения основных средств. Поэтому следует отметить, что. в отличие от других материальных ценностей, основные средства требуют особого первичного учета. Например, при поступлении (приобретении) основных средств применяются накладные или счета-фактуры (товарные документы), но эти документы не могут служит основанием для оприходования и введения в эксплуатацию этих средств.
Оприходование и ввод в эксплуатацию объекта основных средств должны быть оформлены актом приемки-передачи основных средств (форма № 52 или ОС-1). Только с этого момента начинается отсчет начисления износа (амортизации) и возмещения уплаченного поставщикам налога на добавленную стоимость по основным средствам. Разумеется, НДС должен быть выделен отдельной строкой в расчетно-платежных документах. Отсюда следует вывод, что несвоевременное оприходование основных средств влечет за собой недоначисление износа, что приводит к искажению остаточной стоимости объектов и финансовых результатов деятельности организации, а также увеличение платежей в бюджет по НДС в данном периоде.
Отдельно следует проверить операции по оприходованию полученных основных средств в виде вкладов в уставный капитал.
При проверке строительства и приобретения основных средств необходимо установить: ведется ли аналитический учет по счету 08 Капитальные вложения; ведутся ли субсчета по счету 08 и соответствуют ли они плану счетов; куда относятся затраты по капитальному строительству; как оформляется ввод в эксплуатацию основных средств; облагаются ли налогом на добавленную стоимость затраты по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом (дебет счета 08 и кредит счета 68).
Аудиторская проверка основных средств заканчивается анализом эффективности их использования. Эффективность использования основных средств характеризует показатель фондоотдачи (объем реализуемой продукции на один рубль стоимости основных средств — отдельно всех и активной части). Определяются коэффициенты: обновления, износа, годности основных средств. На заключительном этапе аудитор должен обобщить результаты проверки, сделать выводы и подготовить обоснованные предложения по устранению недостатков и использованию выявленных резервов.
На основании проведенных исследований по организации контроля и аудита на предприятии можно сделать следующие выводы:
Аудиторские проверки на предприятии не проводятся, и предприятие не обращается к услугам аудиторов или аудиторских фирм.
Внутренний контроль в хозяйстве поставлен плохо. Инвентаризационная комиссия назначается в конце года на период проведения инвентаризации перед составлением годового отчета, что является нарушением Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ.
План работы инвентаризационной комиссии на предприятии отсутствует.
Как показывает практика аудиторские проверки зачастую проводятся поверхностно, а именно сводятся к сопоставлению отчетности и Главной книги.
Выводы аудиторских заключений документально не подтверждаются. Указанные выше выводы позволяют предложить следующее:
В приказе по учетной политике предприятию необходимо предусмотреть раздел по организации внутреннего контроля.
Предприятие должно пользоваться услугами аудиторских фирм в деле организации и ведения учета и составления отчетности.
6. Пути совершенствования бухгалтерского учета основных средств в ФГУП «Почта России»
Согласно действующей методике учета все расходы, связанные с выбытием основных средств, отражаются на счете 91, субсчет 91/2 «Прочие расходы» и, следовательно, непосредственно влияют на финансовый результат деятельности организации. Неодинаковая роль этих расходов в формировании налогооблагаемой прибыли обуславливает необходимость их раздельного учета для целей налогообложения. В связи с этим считаем целесообразным вести их учет на счете 91 в разрезе субсчетов 91/2/1 «Прочие расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль» и 91/2/2 «Прочие расходы, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль». Согласно требованиям главы 25 Налогового Кодекса на субсчете 91/2 следует отражать стоимость объектов, списываемых в порядке ликвидации, а также расходы, непосредственно связанные со списанием (демонтаж, вывоз, и др.). При безвозмездной передаче и взносе основных средств в счет вклада в уставный капитал другой организации стоимость выбывающих объектов и дополнительные сопряженные с этим расходы предлагаем отражать на субсчете 91/2/2 как расходы, не учитываемые при налогообложении.
В случае реализации объекта основных средств с убытком, расходы в пределах выручки (доходов) должны отражаться на субсчете 91/2/1 как уменьшающие налоговую базу, а остальные расходы — на субсчете 91/2/2 как не учитываемые при налогообложении текущего периода. При этом в регистрах аналитического учета они будут отражены как расходы, принимаемые к расчету налоговой базы в следующих периодах пропорционально количеству месяцев оставшегося срока эксплуатации данного объекта. Это означает осуществление переноса текущих убытков на будущее (прошлых убытков на настоящее) в соответствии с положениями ст. 283 Налогового Кодекса.
Помимо порядка определения амортизационных отчислений для целей налогообложения некоторые изменения произошли и в методике налогового признания расходов на ремонт основных средств. В частности, организации промышленности, агропромышленного комплекса, лесного хозяйства, транспорта, связи, строительства, геологии, жилищно-коммунального хозяйства вправе уменьшать налоговую базу на величину фактических затрат на ремонт. В то же время для остальных коммерческих организаций (торговля, бытовые услуги и т.п.) в целях налогообложения указанных расходов установлен лимит в размере 10% от первоначальной (восстановительной) стоимости объектов. Если сумма фактических расходов на ремонт меньше или равна предельной сумме нормативных расходов, то налоговая база подлежит уменьшению на сумму фактических затрат. В случае превышения фактических затрат над нормативной величиной налоговая база уменьшается на сумму нормативных расходов, а разница учитывается для целей налогообложения как расходы будущих периодов с последующим отнесением на уменьшение налогооблагаемой прибыли в следующем порядке:
— для объектов со сроком полезного использования от 1 до 5 лет — равномерно в течение срока их полезного использования;
— для объектов со сроком полезного использования свыше 5 лет — равномерно в течение 5 лет.
Вследствие этого, в аналитическом учете должно соблюдаться разграничение расходов на ремонт применительно к нормативной их величине и сроку полезного использования соответствующих объектов основных средств.
Для учета специфических операций организация может по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации вводить в План счетов бухгалтерского учета добавочные синтетические счета, используя свободные номера счетов. Рекомендуется внести в учетную политику предприятия и рабочий план счетов счет 92 «Налогооблагаемая прибыль (убыток)». [18, c. 59]
Все субсчета к счетам 90 и 91 должны быть закрыты заключительными записями года, равно как и счет 92 (в корреспонденции с субсчетами 90/9, 91/9). Но тогда появляется проблема переноса убытков на будущие налоговые периоды. Вместе с тем остается нерешенной и другая, не менее важная задача отражения на бухгалтерских счетах различных корректировок налогооблагаемой прибыли (например, ее единовременное уменьшение на величину сверхнормативных расходов на ремонт, осуществленных в непроизводственных организациях в прошлых периодах).
Таким образом, возникает необходимость отражения операций доначисления или уменьшения налогооблагаемых финансовых результатов против бухгалтерского сальдо доходов и расходов. Для учета подобных корректировок и переноса убытков на будущее (прошлых убытков на текущие периоды) предлагаем использовать отдельные субсчета к счетам 90 и 91 — 90/8 и 91/8 «Доначисление (уменьшение) налогооблагаемой прибыли». Они корреспондируют со счетом 92: по дебету отражается увеличение, а по кредиту — уменьшение налогооблагаемой прибыли. Заключительными записями года субсчета 90/8 и 91/8 закрываются в корреспонденции с субсчетами 90/9 и 91/9. Эти проводки показывают сальдо доначислений и уменьшений налоговой базы в результате осуществления обычной и прочей деятельности.
Таким образом, по своему содержанию субсчета 90/8 и 91/8 аналогичны субсчетам 90/9 и 91/9,однако их использование, во-первых, повысит прозрачность учета реальных и налогооблагаемых финансовых результатов, а во-вторых, позволит сохранить без изменения экономический смысл субсчетов 90/9 и 91/9. Аналитический учет к предложенным субсчетам следует вести по видам производимых убытков.
В заключение следует отметить, что основанием для всех предложенных корреспонденции счетов является информация аналитических регистров налогового учета. Ее подкрепление двойной записью усилит контрольную функцию бухгалтерского учета, повысит ясность и достоверность налоговых расчетов.
Активы, в отношении которых выполняются предусмотренные в п.4 ПБУ 6/01 условия принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.
Иными словами, предприятие должно самостоятельно определять, учитывать подобные объекты в составе основных средств на счете 01 или в составе материально-производственных запасов на счете 10 «Материалы», что нашло отражение в формируемой учетной политике Боровичского почтамта.
Боровичский почтамт решил учитывать активы стоимостью в пределах лимита в составе материально-производственных запасов, в учетной политике организации отражен не только сам факт этого выбора, но и размер данного лимита. Лимит стоимости объекта основных средств определяется организацией самостоятельно, но его размер не может превышать 40 000 рублей за единицу. В Боровичском почтамте лимит составляет максимальную величину — 40 000 руб.
При списании стоимости такого имущества оно перестает числиться в учете Боровичского почтамта. Однако фактически оно имеется. Поэтому организация должна решить вопрос контроля сохранности имущества, которое не числится в учете. Такое имущество, как правило, передается работникам, и оформляется материальная ответственность за его сохранность. В учетной политике Боровичского почтамта (в разрезе ее организационно-технического аспекта) следует предусмотреть процедуры инвентаризации и применения материальной ответственности по отношению к имуществу, не учтенному на счетах бухгалтерского учета. Необходимо построить эти процедуры при условии организации аналитического учета соответствующих объектов на забалансовых счетах по материально-ответственным лицам.
Для организации бухгалтерского учета на забалансовых счетах для объектов основных средств менее 40 000 руб., целесообразно использовать счет 010 «Износ основных средств». К данному счету возможно открыть субсчета 010-1 «Оборудование», 010-2 «Производственный и хозяйственный инвентарь» и т.д.
Для реализации забалансового аналитического учета в Боровичском почтамте имеет смысл разработать систему показателей, по которым этот учет будет осуществляться. Необходимо разработать аналитическую таблицу по учету объектов основных средств по своей стоимости, отнесенных в состав материально-производственных запасов, списанных в производство (Таблица 16).
Необходимо издать внутренний документ на предприятии, в котором будут указаны нормативные сроки использования таких объектов, использующихся в деятельности Боровичского почтамта.
Данная аналитическая таблица позволит быстро и качественно проводить инвентаризацию списанных с учета, но используемых в производстве объектов. Также она даст возможность контролировать наличие и сохранность объектов, которые переходят в эксплуатацию, по местам их использования и материально-ответственным лицам. При сравнении нормативного и фактического срока использования на дату инвентаризации можно будет определить, какое имущество подлежит списанию с забалансового учета.
Таблица 18 — Аналитическая таблица по учету объектов основных средств, стоимостью ниже установленного лимита в Боровичском почтамте
Состав принадлежнМесто эксплуатацииМатер-ответственлицоДата передачи в эксплуатНорматив срок использов, мес.Фактич срок использов на 01.12.14ПримечЭлектродрель BOSH 2000Производственная базаСтычкин В.Г. 14.06.126026-Шкаф-купеБухгалтерияЗацепина Г.Д. 18.12.1312012- И т.д.
Если организация принимает решение не вводить стоимостной лимит при принятии объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, то вне зависимости от их стоимости списание таких объектов должно производиться в общеустановленном порядке. Сводный эффект от реализации предложенных мероприятий представлен в таблице 19.
Таблица 19 — Эффект от реализации мероприятий, направленных на совершенствование бухгалтерского учета основных средств в Боровичском почтамте
МероприятияОжидаемая экономическая эффективность (экономическая выгода)1. Совершенствование учета расходов по эксплуатации и выбытию основных средств- усиление контрольной функции бухгалтерского учета, — повышение прозрачности и достоверности налоговых расчетов2. Введение системы забалансовых счетов по основным средствам, стоимостью менее 40 000 рублей за объект. — обеспечение контроля за реальным наличием и движением основных средств
Есть достаточно оснований полагать, что реализация на практике вносимых нами предложений будет полнее удовлетворять запросы современного бизнеса в более качественной информации, необходимой для принятия различных управленческих решений.
Выводы и предложения
В современных условиях для успешного функционирования предприятия на рынке, необходимо наличие для руководства организации, а также внешних пользователей, точной информации о состоянии имущества и обязательств организации. Информацию, объективно отражающую экономическое положение предприятия, можно получить из данных бухгалтерского учета организации. В связи с расширением прав предприятия в области постановки и ведения бухгалтерского учета (в зависимости от принятой учетной политики) перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета объектов основных средств, капитальных и финансовых вложений и т.д.
Возможность изучения существующих в нашей стане принципов учета основных средств и капитальных вложений, определения направлений развития учетной практики в России в целом, в том числе учета имущества предприятия, анализ возможности использования методов, применяемых в бухгалтериях стран с развитой рыночной экономикой, для более эффективного использования основных средств, все это обусловило выбор темы выпускной квалификационной работы.
В ходе выполнения данной выпускной квалификационной работы был изучен порядок и особенности ведения бухгалтерского учета основных средств в Боровичском почтамте, проанализированы основные технико-экономические показатели работы предприятия, произведен анализ основных средств и финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Анализ финансово-хозяйственной деятельности показал, что основные средства составляют преобладающую часть имущества предприятия. Поэтому получение достоверной информации об имуществе организации приобретает первостепенную важность.
В Боровичском почтамте бухгалтерский учет основных средств ведется с соблюдением всех нормативных требований российского законодательства: наличие необходимой первичной документации; своевременное отражение поступления, выбытия, перемещения основных средств; правильное ведение регистров бухгалтерского учета; контроль за наличием и сохранностью основных средств в местах эксплуатации; своевременное и точное исчисление износа основных средств и правильное его отражение в учете; определение затрат по ремонту; своевременное проведение инвентаризации объектов основных средств, планирование и правильный учет капитальных вложений на предприятии.
Итогом выпускной квалификационной работы являются следующие мероприятия:
совершенствование учета расходов по эксплуатации и выбытию основных средств;
введение системы забалансовых счетов по основным средствам, стоимостью менее 40 000 рублей за объект.
Все названные рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств позволят улучшить учетную работу предприятия, организацию оперативно-технического учета, увеличить возможности деятельности основных средств в Боровичском почтамте, а также позволят приблизиться к системе организации бухгалтерского учета, ориентированной на положительный заграничный опыт и международные стандарты бухгалтерского учета.
Список литературы
1.Бородина В. Бухгалтерский учет амортизации основных средств. Вопросы применения на практике // Финансовая газета. 2015. № 11. С. 10 — 12.
2.Вайтман Е.В. Сложные вопросы налогового учета основных средств: анализ ситуаций из практики // Российский налоговый курьер. 2011. № 9.
.Гетьман В.Г. Назревшие вопросы совершенствования бухгалтерского учета основных средств // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 14. С. 2 — 13.
.Гетьман В.Г. Совершенствование методологии учета затрат на НИОКР и восстановление основных средств // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 47.
.Демина И.Д. Особенности учета основных средств в коммерческих организациях в 2015 году // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2015. № 1. С. 2 — 6.
6.Демина И.Д. Сравнительный анализ учета основных средств в коммерческих организациях в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и МСФО (IAS) 16 «Основные средства» // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 12. С. 2 — 9. .Демина И.Д., Домбровская Е.Н. Проблемы применения проекта ПБУ 6 «Учет основных средств» в отечественной практике бухгалтерского учета // Вестник университета (Государственный университет управления). 2014. № 4.
.Демина И.Д., Домбровская Е.Н. Экономические выгоды от использования основных средств и их влияние на релевантность отчетной информации // Международный бухгалтерский учет. 2014. № 33. С. 24 — 33. .Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие. М.: ИНФРА-М, 2010. 279 с.
.Дружиловская Т.Ю., Дрыгинкина В.А. Учет основных средств: нормативное регулирование и российская практика // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2014. № 23. С. 2 — 9.
.Дружиловская Т.Ю., Коршунова Т.Н. Профессиональное суждение бухгалтера как основа формирования учетной политики // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 20. С. 2 — 10.
.Дружиловская Т.Ю., Коршунова Т.Н., Ходырев А.А. Принципы учетной политики и достоверность отчетной информации как ее цель // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 24.
.Дружиловская Э.С. Совершенствование методики бухгалтерской оценки основных средств // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 32. С. 8 — 17.
.Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2014. М.: АйСиГрупп, 2014. 544 с. .Куликова Л.И. Основные средства: признание и оценка в соответствии с МСФО // Международный бухгалтерский учет. 2009. № 7. С. 13 — 23.
.Куликова Л.И. Признание и измерение убытков от обесценения отдельных активов в соответствии с МБС (IAS) 36 // Международный бухгалтерский учет. 2010. № 15.
.Манохова С.В. Амортизация основных средств: налоговый учет // Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. 2012. № 12.
.Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства»: введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н. .Мизиковский Е.А., Дружиловская Э.С. Оценка нефинансовых активов и достоверность финансовой отчетности // Аудиторские ведомости. 2011. № 3. С. 52 — 56. .Налоговый кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ.
.Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
.О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
.О введении в действие и прекращении действия документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации: Приказ Минфина России от 18.07.2012 № 106н.
.О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации: Приказ Минфина России от 25.11.2011 № 160н.
.О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы: Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.
.Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств: Приказ Минфина России от 13.10.2003 № 91н.
.Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Приказ Минфина России от 13.06.1995 № 49.
.Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
.Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н.
.Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н.
.Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006): Приказ Минфина России от 27.11.2006 № 154н.
.Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н.
.Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008): Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 107н.
.Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н.
.Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств: Постановление Госкомстата России от 21.01.2003 № 7.
.Проект положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». URL: #»»center»»>Приложения
Программа аудита основных средств
№ п/пПеречень аудиторских мероприятий (процедур)Период проведенияРабочие документы аудитора1 Аудит наличия и сохранности основных средств В течение года 1.1 Проверка создания комиссии по приемке основных средств Ежеквартально Приказы, распоряжения 1.2 Проверка оформления договоров купли-продажи основных средств Ежеквартально Договоры, соглашения 1.3 Проверка оформления протоколов договорной цены Ежеквартально Протоколы, соглашения, приказы 1.4 Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств Ежеквартально Акты приемки-передачи, инвентарные карточки, журналы регистрации 1.5 Проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов Ежеквартально Проектно-сметная документация, приказы, акты инвентаризации 1.6 Оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии предприятия и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств Ежеквартально Первичные документы, учетные регистры, учетная политика 1.7 Проверка и оценка действующего на предприятии порядка учета затрат на ремонт основных средств Ежеквартально Учетная политика, приказы, сметы, отчеты 1.8 Проверка результатов произведенной переоценки основных средств По мере совершенствования операций Приказы, акты, инвентаризационные документы, учетные регистры 1.9 Проверка результатов последней инвентаризации основных средств В течение года Инвентаризационные документы, первичные документы, учетные регистры 1.10 Ознакомление с порядком ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным материально-ответственным лицам бухгалтерией предприятия Ежеквартально Картотека, инвентаризационные документы, приказы, договоры о материальной ответственности 1.11 Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами Ежеквартально Приказы, распоряжения 1.12 Проверка отражения в отчетности наличия основных средств Ежеквартально Формы отчетности 2 Аудит движения основных средств В течение года 2.1 Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал Ежеквартально Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета 2.2 Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал основных средств Ежеквартально Методики оценки, протоколы собраний учредителей 2.3 Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал основных средств Ежеквартально Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс 2.4 Проверка фактического выбытия основных средств в результате расчетов с учредителями Ежеквартально Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты, баланс 2.5 Проверка отражения в отчетности движения основных средств Ежеквартально Формы отчетности 3.Аудит проведения инвентаризации ЕжегодноАкты, инвентариза ционные описи, ве домости, Приказы договора на мате риальную ответств3.1Проверка последней инвентаризации и её результатыЕжегодноАкты, инвентариза ционные описи, ве домости, Приказы договора на мате риальную ответств3..2.Ознакомиться с материалами переоценки основных средств и их Отражение в учёте ЕжегодноАкты, инвентариза ционные описи, ве домости, Приказы договора на мате риальную ответств3.3.Проверить наличие приказов о создании на предприятии постоянно действующей комиссии по списанию по списанию основных средств; кто отвечает и заключены ли с ними договора о материальной ответственности.ЕжегодноАкты, инвентариза ционные описи, ве домости, Приказы договора на мате риальную ответств3 Аудит правильности начисления амортизации В течение года Расчеты 4.1 Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам в целях ведения бухгалтерского учета и налогообложения Помесячно Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс 4.2 Проверка объектов основных средств, по которым не начисляется амортизация Помесячно Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы 4.3 Проверка объектов основных средств, по которым начисляется ускоренная амортизация Помесячно Расчеты, справки, регистры бухгалтерского учета, сметы 4.4 Проверка документов по начисленной амортизации основных средств, которые вносятся в качестве вклада в уставный капитал По мере внесения в уставный капитал Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров 4.5 Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации основных средств Помесячно Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных средств 4.6 Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации основных средств Ежеквартально Формы отчетности 4 Проверка правильности налогообложения по основным средствам В течение года 5.1 Проверка правильности расчетов по НДО По срокам налоговых платежей НКРФ,гл.21, баланс, справки, расчет 5.2 Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль По срокам налоговых платежей НК РФ, гл. 25, отчет о прибылях и убытках, справки, расчеты 5.3 Проверка правильности расчетов по налогу на доходы физических лиц По срокам налоговых платежей НК РФ, гл. 23, справки, расчеты, сведения 5.4 Проверка правильности расчетов по налогу на имущество юридических лиц По срокам налоговых платежей ФЗ «О налоге на имущество предприятий», Инструкция ГНС № 33, справки, расчеты, сведения 5.5 Проверка правильности расчетов по иным обязательным платежам По срокам платежей НК РФ, гл. 24, справки, расчеты, сведения 5.6 Проверка отражения в отчетности всех операций по учету основных средств Ежеквартально Формы отчетности
Схема документооборота по движению основных средств Боровичского почтамта
Аналитический баланс ФГУП «Почта России» осп Боровичский почтамт (Актив)
Статьи баланса2013г.2014г.Отклонения (+,-)тыс.руб.%тыс.руб.%тыс.руб.%I.Внеоборотные активы683758686,7676335169,43 -74235-17,27II. Оборотные активы104864913,3297741830,57+1928769+17,27в т.ч.-запасы и затраты 452190 5,73 800551 8,22 +348361 +2,49-дебиторская задолженность 565564 7,171585692 6,28 +1020128 +5,67-денежные средства и краткосрочные фин.вложения. 30895 0,4 591175 6,07 +560280 +5,67III. Прочие активы——ИТОГ:7886235 1009740769 100 +1854534-
Бухгалтерский баланс
на31 декабря2014г.КодыФорма по ОКУД0710001Дата (число, месяц, год)311214ОрганизацияФГУП «»Почта России»» осп Боровичский почтамтпо ОКПОИдентификационный номер налогоплательщикаИНН5321099657Вид деятельностипочтовая связьпо ОКВЭДОрганизационно-правовая форма/форма собственностиОбщество с ограниченной ответственностьюпо ОКОПФ/ОКФСЕдиница измерения: тыс. руб. (млн. руб.)по ОКЕИ384 (385)
Местонахождение (адрес)
На31 декабряНа 31 декабряНа 31 декабряПояснения 1Наименование показателя 22014г.32013г.42012г.5АКТИВI. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ000Нематериальные активыРезультаты исследований и разработок000Основные средства87 03467 83158 551Доходные вложения в материальные ценности000Финансовые вложения000Отложенные налоговые активы000Прочие внеоборотные активы000Итого по разделу I87 03467 83158 551II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫЗапасы13 6606 6624 478Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям000Дебиторская задолженность3 1252 4261 701Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)000Денежные средства и денежные эквиваленты5 6261 2571 785Прочие оборотные активы2 0931 9291 533Итого по разделу II24 50412 2749 497БАЛАНС111 53880 10568 048
Форма 0710001 с. 2
На31 декабряНа 31 декабряНа 31 декабряПояснения 1Наименование показателя 22014г.32013г.42012г.5ПАССИВIII. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ 6Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)3 8503 8503 850Собственные акции, выкупленные у акционеров(0 )(0)(0)Переоценка внеоборотных активов000Добавочный капитал (без переоценки)117117117Резервный капитал104104104Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)1 8503 5824 315Итого по разделу III5 9217 6538 386IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАЗаемные средства25 33712 4338 458Отложенные налоговые обязательства000Оценочные обязательства000Прочие обязательства50 67624 86716 917Итого по разделу IV76 01337 30025 375V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАЗаемные средства000Кредиторская задолженность29 60435 15234 287Доходы будущих периодов000Оценочные обязательства000Прочие обязательства000Итого по разделу V29 60435 15234 287БАЛАНС111 53880 10568 048
Отчет о финансовых результатах
ЗА 2014 год
КодыФГУП «»Почта России»» осп Боровичский почтамт Форма № 2 по ОКУД Дата (год, месяц, число) Организация ______________________________________________________________по ОКПО 071000231122014Идентификационный номер налогоплательщика ИНН Вид деятельности _________________________________________________________по ОКВЭД Организационно-правовая форма/форма собственности ________________________________общество с ограниченной ответственностью ________________________________________________________________по ОКОПФ / ОКФС Единица измерения: тыс. руб./млн руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ ПоказательЗа 2014 г.За 2013 г.наименованиекод1234Доходы и расходы по обычным видам деятельностиВыручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) 0101035650769530Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 020(1029497)(675080)Валовая прибыль 029615394450Коммерческие расходы 03000Управленческие расходы 040(0)(0)Прибыль (убыток) от продаж 050615394450Прочие доходы и расходыПроценты к получению 060412305Проценты к уплате 070(26950)(19265)Доходы от участия в других организациях 08000Прочие доходы 0903686856Прочие расходы 100(7907)(14375)Прибыль (убыток) до налогообложения(24606)61971Отложенные налоговые активы141(0)(0)Отложенные налоговые обязательства14242320Текущий налог на прибыль150(0)(13523)Чистая прибыль (убыток) отчетного периода(20374)48448Справочно. Постоянные налоговые обязательства (активы)200Базовая прибыль (убыток) на акциюРазводненная прибыль (убыток) на акцию
