Учебная работа .Тема:Учет и налогообложение выплат за неотработанное время№356.

Тема:Учет и налогообложение выплат за неотработанное время»,»

Введение

Глава 1. Общие положения о пособиях по временной нетрудоспособности

.1 Понятие и виды пособий по временной нетрудоспособности, их учет

.2 Оплата отпуска, создание резерва на отпуск

.3 Порядок налогообложения выплат за не отработанное время

.4 Порядок исчисления прочих видов оплаты труда за неотработанное время

Глава 2 Учет расчетов по оплате труда на примере ООО «Давлекановский комбинат хлебопродуктов №2»

.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия

.2 Анализ динамики и структуры персонала и оплаты труда на предприятии

.3 Учёт оплаты труда за неотработанное время

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

В условиях рыночных отношений эффективность деятельности предприятия во многом зависит от экономической системы управления, в том числе от правильной организации бухгалтерского учета расчетов заработной платы. Учет заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе бухгалтерского учета в организации, так как связан с расчетом сумм по оплате труда работников и с ее затратами, прямо влияющими на финансовый результат хозяйственной деятельности.

Оплата труда (заработная плата) представляет собой один из основных факторов социально — экономической жизни страны, коллектива, человека. Специфика и сложность учета оплаты труда заключается в следующем:

расчеты по заработной плате осуществляются в сжатые и строго определенные сроки с учетом наличия множества различных факторов, влияющих на размер заработной платы, порядок налогообложения, удержаний;

в процессе начисления и выплаты сумм заработной платы используется большое количество как правовых, так нормативных актов;

первичные документы, служащие основанием для расчетов с работниками, имеют строго унифицированные формы;

суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) и влияют на финансовый результат и начисление налога на прибыль.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль использования денежных средств, направляемых на потребление.

Тема дипломной работы — «Учет и налогообложение выплат за неотработанное время», так как оплата труда, представляющая собой систему отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами, всегда является одной из наиболее проблемных, конфликтных и актуальных сфер трудовых правоотношений.

Мы считаем эту тему актуальной на сегодняшний день, так как заработная плата во все времена была важным объектом между работодателем и работником.

В интересах работодателя платить наименьшую заработную плату, а в интересах работника получать максимальную зарплату за предоставляемый труд. В дальнейшем эта тема поможет любому при трудоустройстве на работу.

Цель дипломной работы — углубить теоретические и практические знания по данной теме при выполнении самостоятельной работы с учебной, справочной, научной, специальной и периодической литературой.

Для достижения своей целей, нами сформулированы следующие задачи:

—изучить теоретические основы учета оплаты труда за неотработанное время;

—рассмотреть нормативное регулирование оплаты труда;

—изложить порядок документального оформления и исчисления отпускных, пособий по временной нетрудоспособности и прочих видов оплаты труда за неотработанное время;

—показать на практике порядок учета оплаты труда за неотработанное время.

—рассмотреть особенности налогообложения оплаты за неотработанное время.

Предметом дипломной работы — бухгалтерский учёт оплаты труда за неотработанное время.

Теоретические основы дипломной работы:

—нормативная база;

—труды авторов: И.В. Гейц, М.А. Климова, Е.С. Сидорова.

—периодика: «Автономные организации: бухгалтерский учет и налогообложение», «Кадровик. Трудовое право для кадровика», «Зарплата», «Все для бухгалтера» и др.

Дипломная работа по данной теме состоит из введения, двух глав, заключения, списка используемой литературы и приложений.

Глава 1. Общие положения о пособиях по временной нетрудоспособности

.1 Понятие и виды пособий по временной нетрудоспособности, их учет

Согласно Конституции РФ социальные пособия, одно из которых — пособие по временной неспособности, устанавливаются законом (п.2 ст.39).

Одной из самых распространенных выплат является выплата пособия по временной нетрудоспособности, то есть больничный лист.

Пособие по временной нетрудоспособности — выплата, предоставляемая в случаях, когда выполнение работы или иной деятельности невозможно в связи с краткосрочным ухудшением здоровья, в размерах, пропорциональных заработку, иному доходу или в твердой сумме, финансируемая за счет средств Фонда социального страхования РФ, Фонда занятости населения РФ или из других источников.

Право на пособие по временной нетрудоспособности имеют лица, работающие по трудовому договору, а также граждане, в период своей деятельности подлежат обязательному государственному социальному страхованию. К их числу относятся: адвокаты; старатели; члены кооперативов; лица, занимающиеся индивидуальной трудовой деятельностью, и др.

К числу фактов, порождающих возникновение правоотношений по поводу выплаты данного пособия, относится не только сам факт наступления временной нетрудоспособности, но и факт ее наступления в период работы. В отдельных случаях выплата пособия производится, если временная нетрудоспособность, длящаяся свыше месяца, или отпуск по беременности и родам наступил в течении месячного срока после увольнения с работы по уважительным причинам, а также заболевшим в течении месячного срока после увольнения с военной службы по призыву (п.6 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию).

Пособие по временной нетрудоспособности назначается в следующих случаях:

• при заболевании (травме), связанным с утратой трудоспособности;
• при санаторно-курортном лечении;
• при временном переводе на другую работу в связи с заболеванием туберкулезом или профессиональным заболеванием;
• при протезировании с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия.

К пособиям по временной нетрудоспособности следует относить и пособие по беременности и родам.

Если изменения в состоянии здоровья носят временный, обратимый характер и в ближайшее время ожидается выздоровление или значительное улучшение, а также восстановление трудоспособности, то такой вид нетрудоспособности считается временным. Временная нетрудоспособность по характеру подразделяется на полную или частичную.

Полная нетрудоспособность — это когда человек вследствие заболевания не может и не должен выполнять никакой работы и нуждается в специальном лечебном режиме.

Частичная нетрудоспособность — это нетрудоспособность в своей профессии при сохранении способности выполнения другой работы. Если человек может работать в облегченных условиях или выполнять меньший объем работы, то он считается частично утратившим трудоспособность.

Обязанность по оплате больничного листа организацией регламентирована ст.183 ТК РФ, в соответствии с которой, при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие.

Расчет и оплата больничного листа осуществляется в соответствии с законом 255-ФЗ.

При заболевании или травме сотрудника (в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения) — выплата пособия за счет средств ФСС производится с четвертого дня, в остальных случаях — с первого дня нетрудоспособности при страховом стаже:

·до 5 лет — 60% среднего заработка,

·от 5 до 8 лет — 80% среднего заработка,

·8 и более лет — 100 % среднего заработка.

·Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж менее 6 месяцев в размере, не превышающем за полный календарный месяц размера МРОТ, в настоящее время составляющего 4 611 руб. (с 01.06.2011г.).

Предельная сумма оплаты больничного листа в 2012 году составляет 1 202,74 руб. в день (при 100% среднего заработка).

В случае, если за расчетные периоды сотрудник не имел заработка, или рассчитанный средний заработок (за месяц) ниже МРОТ, то пособие рассчитывается исходя из МРОТ (с учетом страхового стажа).

В соответствии с п.3 закона 255-ФЗ, больничный лист по уходу за ребенком при амбулаторном лечении, оплачивается в зависимости от страхового стажа за первые 10 календарных дней.

Последующие дни такого больничного оплачиваются в размере 50% от среднего заработка. Больничный лист по уходу за ребенком при стационарном лечении оплачивается в зависимости от страхового стажа.

Больничный лист при заболеваниях или травмах оплачивается застрахованным лицам в размере 60% среднего заработка в случае заболевания или травмы, наступивших в течение 30 календарных дней после прекращения работы.

Больничный лист оплачивается исходя из МРОТ в следующих случаях:

·Нарушение режима (со дня нарушения).

·Неявка на осмотр или экспертизу без уважительных причин (со дня неявки).

·Заболевание или травма наступили вследствие алкогольного, наркотического, токсического опьянения.

Все вышеизложенные обстоятельства должны быть отмечены в больничном листе.

В соответствии со ст.124 ТК РФ, если во время ежегодного отпуска работник оказался на больничном, то отпуск должен быть продлен или перенесен на другой срок, определяемый работодателем с учетом пожеланий работника.

Больничный лист является ценной бумагой. В последнее время участились случаи подделки листков нетрудоспособности. Бухгалтеру и сотрудникам кадровой службы нужно внимательно изучать представляемые им больничные листы.

Подделку можно выявить, сравнив несколько больничных и обратив внимание на следующие моменты:

·Водяные знаки — должны быть видны на свету, а не нарисованы.

·Бумага — должна быть схожа по структуре с той, на которой печатают деньги.

·Номер — должен быть выдавлен, а не напечатан.

Фальшивый больничный лист ФСС не оплатит и сообщит в прокуратуру. Тяжесть нарушения зависит от его сроков — чем больше времени назад заявлен больничный лист, тем больше нарушитель пользовался бюджетными деньгами и тем тяжелее его проступок. Если предприятие будет иметь претензии к работнику, то на него заведут уголовное дело по ст. 327 УК РФ.

В соответствии с п.3 ст.327 Уголовного Кодекса, использование заведомо подложного документа наказывается штрафом в размере до восьмидесяти тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев, либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо исправительными работами на срок до двух лет, либо арестом на срок до шести месяцев.

Документы, которые необходимо будет представить ФСС при проверке:

·Больничный лист, оформленный в установленном порядке.

·Расчет пособия по больничному листу.

Для организаций, находящихся на УСНО необходимы так же:

·Трудовая книжка (трудовой договор для совместителей)

·Подтверждение оплаты больничного листа.

Формула расчета пособия по временной нетрудоспособности

Размер пособия по больничному листу в 2012 году рассчитывается путем деления заработка за 2010 и 2011 год на 730 и умножения на количество дней нетрудоспособности (с учетом ограничений кол-ва дней).

При этом сумма заработка за 2010 год для расчета пособия принимается не выше 415 000 руб., а за 2011 год — не выше 463 000 руб.

(415 000 + 463 000)/730 = 1 202,74 руб.

Расходы организации на выплату пособия по временной нетрудоспособности за первые три дня нетрудоспособности могут быть учтены в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 <consultantplus://offline/ref=EC47B633A2A442A3DA589F5C9BBAF906D70A96E3374F377CADB8136C501F4DF8B4C718A4FA12CC051E13A9M> Положения по бухгалтерскому учету «»Расходы организации»» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н).

Исходя из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (включая выплату пособий) предназначен счет 70 <consultantplus://offline/ref=EC47B633A2A442A3DA589F5C9BBAF906D70A95E53848317CADB8136C501F4DF8B4C718A4FA12CD0D1F13A3M> «»Расчеты с персоналом по оплате труда»».

Пособие, начисленное за счет средств организации, отражается по дебету счета учета затрат на производство (например, счета 26 «»Общехозяйственные расходы»») в корреспонденции с кредитом счета 70.

Начисление пособия за счет средств ФСС РФ отражается на счете 70 в корреспонденции с дебетом счета 69 «»Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»», субсчет 69-1 «»Расчеты по социальному страхованию»».

Сумма пособия по временной нетрудоспособности является доходом работника и подлежит обложению НДФЛ (п. 1 ст. 210 <consultantplus://offline/ref=EC47B633A2A442A3DA589F5C9BBAF906D70A96E3364A307CADB8136C501F4DF8B4C718A4FA12CD041C13ADM>, п. 1 ст. 217 <consultantplus://offline/ref=EC47B633A2A442A3DA589F5C9BBAF906D70A96E3364A307CADB8136C501F4DF8B4C718A4FA12CD071913AAM> Налогового кодекса РФ). ООО «»Рассвет»» является налоговым агентом и обязано исчислить по ставке 13% сумму НДФЛ, удержать ее при выплате дохода работнику и уплатить в бюджет (п. 1 ст. 224 <consultantplus://offline/ref=EC47B633A2A442A3DA589F5C9BBAF906D70A96E3364A307CADB8136C501F4DF8B4C718A4FA12CD011913A8M>, п. п. 1 <consultantplus://offline/ref=EC47B633A2A442A3DA589F5C9BBAF906D70A96E3364A307CADB8136C501F4DF8B4C718A4F817C510A3M>, 4 ст. 226 <consultantplus://offline/ref=EC47B633A2A442A3DA589F5C9BBAF906D70A96E3364A307CADB8136C501F4DF8B4C718A4FA12CD011B13AEM> НК РФ).

На сумму пособия по временной нетрудоспособности не начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ч. 1 ст. 9 <consultantplus://offline/ref=EC47B633A2A442A3DA589F5C9BBAF906D70A97E4364A347CADB8136C501F4DF8B4C718A4FA12CC051513ACM> Федерального закона N 212-ФЗ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 <consultantplus://offline/ref=EC47B633A2A442A3DA589F5C9BBAF906D70A97E4364A377CADB8136C501F4DF8B4C718A4F811AAM> Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ «»Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»»).

Для целей налогообложения прибыли расходы организации по выплате пособия за первые три дня нетрудоспособности работника относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Пособие по временной нетрудоспособности и в связи с материнством (декрет) выплачивается сотрудникам, работающим по трудовым договорам, а также уволенным работникам в случае наступления нетрудоспособности в течение 30 календарных дней со дня увольнения (п. 2 ст. 5 <consultantplus://offline/ref=EC47B633A2A442A3DA589F5C9BBAF906D70A97E0374D347CADB8136C501F4DF8B4C718A4F9101CA8M> Закона N 255-ФЗ). В этом случае пособие вне зависимости от стажа выплачивается в размере 60% среднего заработка (п. 2 ст. 7 <consultantplus://offline/ref=EC47B633A2A442A3DA589F5C9BBAF906D70A97E0374D347CADB8136C501F4DF8B4C718A4F9101CA9M> Закона N 255-ФЗ). Ранее (до 2011 г.) пособие в связи с материнством уволенным работникам не выплачивалось.

Пособие по временной нетрудоспособности назначается, если обращение за ним последовало не позднее 6 месяцев со дня восстановления трудоспособности (п. 1 ст. 12 <consultantplus://offline/ref=EC47B633A2A442A3DA589F5C9BBAF906D70A97E0374D347CADB8136C501F4DF8B4C718A4FA1A1CA4M> Закона N 255-ФЗ).

В прошлые годы пособие по временной нетрудоспособности выплачивалось лишь в случае, если временная нетрудоспособность наступала в течение месячного срока после увольнения граждан с работы по уважительной причине и продолжалась свыше календарного месяца (Указ <consultantplus://offline/ref=EC47B633A2A442A3DA589F5C9BBAF906D70991E1304C3821A7B04A60521842A7A3C051A8FB12CC0511A4M> Президента РФ от 2 июля 1992 г. N 723).

В настоящее время ограничения, связанные с причиной увольнения и сроком болезни, отменены.

.2 Оплата отпуска, создание резерва на отпуск

Порядок оплаты отпусков регламентируется нормами главы 19 Трудового кодекса РФ, согласно которой каждому работнику предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск с сохранением рабочего места (должности), а так же среднего заработка (ст.114 ТК РФ).

Продолжительность основного ежегодного оплачиваемого отпуска составляет 28 календарных дней, при этом, в это число не включаются нерабочие праздничные дни, если они приходятся на период отпуска (ст.115, ст.120 ТК РФ).

Отпуск может быть разделен на части, но одна из его частей должна быть не менее 14 календарных дней (ст.125 ТК РФ).

В соответствие с законодательством, за каждый месяц работы предоставляется 2,33 календарных дня отпуска (28 / 12).

Отпускные должны быть выплачены работнику за три дня до начала отпуска (ст. 136 ТК РФ).

Отпуск предоставляется по истечении 6 месяцев непрерывной трудовой деятельности в одной организации (ст.122 ТК РФ). До истечения 6 месяцев — отпуск возможен только по соглашению с работодателем, кроме следующих категорий работников:

·женщины до отпуска по беременности и родам или сразу же после него;

·работники, не достигшие возраста 18 лет;

·работники, которые усыновили ребенка (или нескольких детей) в возрасте до трех месяцев.

В стаж работы, который дает право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, включаются (ст.121 ТК РФ):

·время фактической работы

·время, когда сотрудник фактически не осуществлял трудовую деятельность, но за ним в соответствии с федеральным законодательством, сохранялось рабочее место (должность), в том числе время ежегодного оплачиваемого отпуска, нерабочие праздничные дни, выходные и другие предоставляемые работнику дни отдыха;

·время вынужденного прогула работника, вследствие незаконного увольнения или отстранении от работы, если увольнение и отстранение признаны незаконными, а работник восстановлен на прежней работе;

·другие периоды времени, указанные в коллективном договоре, трудовом договоре или локальных нормативных актах организации.

По просьбе работника ему может быть предоставлен внеочередной отпуск без сохранения зарплаты, например по каким-либо важным семейным обстоятельствам, и другим не менее уважительным причинам, продолжительность такого отпуска определяется по соглашению между работником и работодателем (ст.128 ТК РФ).

Работодатель обязан предоставить неоплачиваемый отпуск:

·женам военнослужащих, трагически погибших или умерших из-за ранения, контузии или другого увечья, полученных при исполнении обязанностей военной службы, либо вследствие болезни, связанной с прохождением воинской службы — вплоть до 14-ти календарных дней в году;

·инвалидам для лечебных процедур и поправки здоровья, вплоть до 60-ти календарных дней ежегодно;

·работникам при рождении ребенка, в случае регистрации брака, смерти близких родственников — не более 5-ти календарных дней.

Оформление и учет отпусков производится приказом (распоряжением) о предоставлении отпуска работнику (форма №Т-6) или приказом (распоряжением) о предоставлении отпуска работникам (форма №Т-6а).

Указанные приказы (распоряжения) издаются на основании графика отпусков, который составляется по форме № Т-7 и утверждается не позднее двух недель до начала того календарного года, в котором планируется предоставление отпусков (ст.123 ТК РФ).

На основании приказа также делаются отметки в личной карточке работника (форма №Т-2 или №Т-2ГС (МС)) и лицевом счете (форма №Т-54 или №Т-54а).

Расчет причитающейся суммы отпускных, оформляется запиской-расчетом по унифицированной форме № Т-60.

Расчетным периодом для расчета отпускных служат:

·12 предшествующих календарных месяцев;

·если 12 месяцев не отработано, то расчетный период — это время, в течение которого работник числится в организации;

·если трудоустройство и начало отпуска произошли в одном месяце, то расчетный период — фактически отработанное время;

·если сотрудник фактически не работал последние 12 месяцев и заработная плата ему не начислялась, то расчетным периодом будут последние 12 месяцев, в течение которых он получал заработную плату.

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, к которым относятся:

·заработная плата, начисленная работнику по тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за отработанное время;

·заработная плата, начисленная работнику за выполненную работу по сдельным расценкам;

·заработная плата, начисленная работнику за выполненную работу в процентах к выручке от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;

·заработная плата, выданная в не денежной форме;

·денежное вознаграждение (денежное содержание), начисленное за отработанное время лицам, замещающим государственные должности РФ, государственные должности субъектов РФ, депутатам, членам выборных органов местного самоуправления, выборным должностным лицам местного самоуправления, членам избирательных комиссий, действующих на постоянной основе;

·денежное содержание, начисленное муниципальным служащим за отработанное время;

·начисленные в редакциях средств массовой информации и организациях искусства гонорар работников, состоящих в списочном составе этих редакций и организаций, и (или) оплата их труда, осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения и т д.

В расчет среднего заработка не включаются начисления и выплаты, не относящиеся к оплате труда, например материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг и отдыха.

Из расчетного периода исключается время и начисления за это время, если:

·за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ, за исключением перерывов для кормления ребенка, предусмотренных трудовым законодательством;

·работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

·работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

·работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

·работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

·работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ.

Сумма отпускных = Средний дневной заработок х Количество дней отпуска

Если расчетный период (12 месяцев) отработан полностью, то формула для расчета среднего дневного заработка (СДЗ) следующая:

СДЗ = ЗП / (12 x 29,4)

ЗП — начисленная за расчетный период заработная плата;

— количество месяцев;

,4 — среднемесячное число календарных дней.

Если расчетный период отработан не полностью, то для определения среднего дневного заработка используется следующая формула:

СДЗ = ЗП / (КПМ x 29,4 + КНМ)

ЗП — начисленная заработная плата за фактически отработанное время;

КПМ — количество полных календарных месяцев, отработанных работником;

КНМ — количество календарных дней в не полностью отработанных календарных месяцах.

Количество календарных дней в не полностью отработанных календарных месяцах рассчитывается следующим образом:

КНМ = 29,4 / КД x ОД

,4 — среднемесячное количество календарных дней;

КД — количество календарных дней в месяце;

ОД — количество календарных дней, приходящихся на отработанное время.

Все организации, кроме малых предприятий <consultantplus://offline/ref=C6F2A7F9FB9D571A935CB322B502883E35EAC2F170F5D1D42CA5A45586D2413FBC082C6429DA40B399X2G0M>, обязаны создавать в бухучете резерв на оплату отпусков (признавать оценочное обязательство по оплате предстоящих отпусков) (п. 3 <consultantplus://offline/ref=C6F2A7F9FB9D571A935CB322B502883E35EAC4F67CF2D2D42CA5A45586D2413FBC082C64X2GCM> ПБУ 8/2010).

Его цель — показать участникам, что на отчетную дату у организации есть обязательство перед работниками по оплате отпусков (п. п. 4 <consultantplus://offline/ref=C6F2A7F9FB9D571A935CB322B502883E35EAC4F67CF2D2D42CA5A45586D2413FBC082C6429DA40B399X2G4M>, <consultantplus://offline/ref=C6F2A7F9FB9D571A935CB322B502883E35EAC4F67CF2D2D42CA5A45586D2413FBC082C6429DA40B399X2G7M> ПБУ 8/2010).

Этот резерв можно создавать:

или на последнее число каждого месяца (каждую отчетную дату). Это идеальный, но трудоемкий вариант;

или на последнее число каждого квартала. Это оптимальный вариант;

или только на 31 декабря каждого года. Этот вариант могут применять лишь те организации, которые представляют участникам только годовую отчетность.

Отчисления в резерв делаются на последнее число месяца, квартала или года (далее — отчетная дата) в дебет тех же счетов, на которые начисляется зарплата работникам. Проводка будет такая:

ПроводкаОперацияД 20 (08, 23, 26, 44) — К 96-резерв на оплату отпусковНачислен резерв на оплату отпусков

В бухгалтерском балансе сумма резерва на отчетную дату (кредитовое сальдо счета 96 «»Резервы предстоящих расходов»», субсчет «»Резерв на оплату отпусков»») отражается по строке 1540 <consultantplus://offline/ref=C6F2A7F9FB9D571A935CB322B502883E35EAC3F679F3D7D42CA5A45586D2413FBC082C64X2GEM> «»Оценочные обязательства»».

Отпускные <consultantplus://offline/ref=C6F2A7F9FB9D571A935CA72FBF6ADD6D39E2CEF07EF1DE8926ADFD5984XDG5M> и компенсации <consultantplus://offline/ref=C6F2A7F9FB9D571A935CA72FBF6ADD6D39E2CEFF79F0DE8926ADFD5984D54E60AB0F656828DA40B1X9GDM> за неиспользованные дни отпуска, а также начисленные на их сумму страховые взносы начисляются за счет резерва так:

ПроводкаОперацияД 96-резерв на оплату отпусков — К 70Начислены отпускные (компенсация за неиспользованный отпуск) за счет резерваД 96-резерв на оплату отпусков — К 69Начислены страховые взносы на сумму отпускных за счет резерва

Если начисленного резерва не хватает (сальдо на счете 96 стало нулевым), отпускные нужно начислять в дебет счетов учета затрат 20 (08, 23, 26, 44). Порядок расчета величины резерва на оплату отпусков нормативно не закреплен. Каждая организация должна разработать и закрепить его в своей учетной политике. Можно использовать один из двух самых распространенных способов.

Сначала распределить всех работников по группам, в зависимости от того, в дебет какого из счетов бухгалтерского учета начисляется их зарплата. Например, зарплата работников, непосредственно занятых в производстве продукции, начисляется в дебет счета 20 «»Основное производство»», зарплата административно-управленческого персонала (в том числе директора и бухгалтера) — в дебет счета 26 «»Общехозяйственные расходы»», зарплата менеджеров по продажам — в дебет счета 44 «»Расходы на продажу»» и т.д.

Далее применять один из способов.

Способ 1. Резерв (кредитовое сальдо счета 96 «»Резервы предстоящих расходов»», субсчет «»Резерв на оплату отпусков»») рассчитывается исходя из среднего дневного заработка работников. Для этого на каждую отчетную дату:

1. Определить количество дней отпуска, на которое имеет право каждый работник, включая дополнительные <consultantplus://offline/ref=C6F2A7F9FB9D571A935CB322B502883E35EAC1F67AF3DCD42CA5A45586D2413FBC082C6429DA40BB9BX2G5M> оплачиваемые отпуска.

. Рассчитать суммарное количество дней отпуска, на которое имеют право все работники одной группы.

. Определить средний дневной заработок по каждой группе работников по формуле

. Рассчитать сумму резерва по каждой группе работников по формуле:

Способ 2. Отчисления в резерв (кредитовый оборот счета 96 «»Резервы предстоящих расходов»», субсчет «»Резерв на оплату отпусков»») рассчитывается исходя из доли расходов на отпускные работников каждой группы в общей сумме расходов на оплату труда этой группы. Для этого:

. На 31 декабря предыдущего года определить норматив отчислений в резерв по формуле:

. На каждую отчетную дату текущего года рассчитывать сумму резерва по формуле:

Подведем итог. Зачем нужен резерв и стоит ли его создавать? Вопрос касается налогового учета. Считаем, что формировать резерв следует, это в интересах компании. Данный механизм позволяет признавать расходы авансом, тем самым перенося уплату части налога на прибыль на будущее. Это совершенно легальный способ налоговой оптимизации.

1.3 Порядок налогообложения выплат за не отработанное время

Оплата за неотработанное время — часть заработной платы, включающая: оплату ежегодных, дополнительных и учебных отпусков; льготных часов подростков; дней сдачи крови донорами; простоев не по вине работника; за время вынужденного прогула, вынужденных отпусков по инициативе администрации и др.

Оплата пособий по временной нетрудоспособности производится работодателем и зависит от среднедневного заработка, числа дней болезни. Размер пособия не должен превышать 10-кратной величины МРП. Пособие по временной нетрудоспособности, связанное с трудовым увечьем или профессиональным заболеванием выплачивается работодателем в полном размере. Если все дни в расчетном периоде отработаны полностью, то средний дневной заработок для оплаты листка нетрудоспособности определяют путем деления начисленной заработной платы и премий на 12 и на среднее число рабочих дней в месяце. Полученный среднедневной заработок умножают на продолжительность болезни.

Если все в расчетном периоде дни отработаны не полностью, то среднедневной заработок определяют путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на фактическое число рабочих дней по календарю.

Пособие по беременности и родам оплачивают исходя из среднедневного заработка за 70 календарных дней до родов и 56 календарных дней после родов.

Из начисленной заработной платы работников производятся удержания:

обязательные, в соответствии с законодательством Республики Казахстан — это пенсионные взносы в Накопительный пенсионный фонд, индивидуальный подоходный налог с доходов физических лиц;

по исполнительным документам в пользу других юридических и физических лиц; — это алименты и др.суммы, присужденные судом к взысканию;

ущерб за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей, за брак и т.п.

по заявлению работника: своевременно невозвращенные подотчетные суммы, оплата коммунальных услуг, за товары купленные в кредит, в погашение займа, профсоюзные взносы, страховые взносы личного и имущественного страхования и др.

В Накопительный пенсионный фонд производится удержания в размере 10% заработной платы работающих граждан в соответствии с порядком уплаты обязательных пенсионных взносов в Республике Башкортостан.

Исчисление индивидуального подоходного налога с дохода (заработной платы) физического лица производится в следующей последовательности:

. Определяют облагаемый доход за месяц. Для этого из суммы дохода за месяц исключают один месячный расчетный показатель за работающего по основному месту работы и за каждого иждивенца по предоставленной справке, а также добровольные взносы в Накопительный пенсионный фонд и предоставляемые льготы по законодательству.

. Исчисляют расчетную сумму облагаемого дохода за год, для чего облагаемый доход за месяц умножается на коэффициент пересчета. Коэффициент пересчета — это отношение числа 12 к порядковому номеру месяца. К примеру, в январе — 12, в феврале — 6, в марте — 4 и т.д.

. Из расчетной суммы облагаемого дохода исчисляют подоходный налог по ставкам, установленным в Налоговом кодексе и таким образом определяют расчетную сумму подоходного налога с годового дохода.

. Полученную сумму, разделив на коэффициент пересчета определяют сумму налога, подлежащего удержанию за отработанный период. Для удержания налога за отчетный месяц из этой суммы исключают сумму ранее удержанного налога за прошлые месяцы.

Такая методология исчисления подоходного налога позволяет удерживать равномерно в течение налогового года подоходный налог с физического лица.

.4 Порядок исчисления прочих видов оплаты труда за неотработанное время

Заработная плата — вознаграждение за труд, может быть выплачена только за фактически отработанное время.

Если работник освобождается от исполнения своих трудовых обязанностей по уважительной (предусмотренной законодательством РФ о труде) причине, за ним сохраняется место работы (должность).

Действующим законодательством предусмотрена оплата неотработанного работником времени в следующих случаях:

предоставления оплачиваемого времени отдыха;

предоставление гарантий, предусмотренных законодательством для следующих категорий работников: не выполняющих нормы труда по вине работодателя; находящихся в простое не по своей вине; направленных в командировки; совмещающих работу с обучением; направленных на медицинское обследование и др.

Работникам, совмещающим работу с учебой, работодатель предоставляет оплачиваемые учебные отпуска.

Этот порядок, предусмотренный главой 26 ТК РФ и иными законодательными актами, распространяется на аспирантов, соискателей, студентов ВУЗов, учащихся средних и начальных профессиональных учебных заведений, учеников вечерних школ.

Учебные отпуска полагаются работникам, направленным на обучение работодателем или поступившим на учебу самостоятельно, если они успешно обучаются по вечерней (очно-заочной) или заочной формам обучения в имеющем государственную аккредитацию учебном заведении и получаемое ими образование является первым образованием соответствующего уровня (например, первое высшее, первое среднее специальное и т.п.).

Учебные отпуска исчисляются в календарных днях, и в них включаются в том числе нерабочие праздничные дни, которые в данном случае оплачиваются, как и сам отпуск, исходя из среднего заработка работника. Дело в том, что такие дни не включаются только в очередные и дополнительные отпуска (ст. 120 ТК РФ), а вот насчет учебных отпусков ТК РФ такого указания не содержит.

Статья 19 Федерального Закона «»О высшем и послевузовском профессиональном образовании»» от 22 августа 1996 года N 125-ФЗ (п. 5, 7, 12) лицам, допущенным к вступительным испытаниям в аспирантуру, гарантирует отпуска продолжительностью 30 календарных дней с сохранением средней заработной платы по месту работы.

Аспиранты, обучающиеся в аспирантуре по заочной форме обучения, имеют право на ежегодные дополнительные отпуска по месту работы продолжительностью тридцать календарных дней с сохранением средней заработной платы. Аспирантом является лицо, имеющее высшее профессиональное образование и обучающееся в аспирантуре и подготавливающее диссертацию на соискание ученой степени кандидата наук.

К ежегодному дополнительному отпуску аспиранта добавляется время, затраченное на проезд от места работы до места нахождения аспирантуры и обратно с сохранением средней заработной платы. Проезд оплачивает организация-работодатель.

Для завершения диссертаций на соискание ученой степени кандидата наук или доктора наук работникам предприятий, учреждений и организаций по месту работы предоставляются отпуска с сохранением заработной платы продолжительностью соответственно три или шесть месяцев в порядке, установленном положениями об аспирантах, докторантах и соискателях. Соискатель — лицо, имеющее высшее профессиональное образование, прикрепленное к организации или учреждению, которые имеют аспирантуру и (или) докторантуру, и подготавливающее диссертацию на соискание ученой степени кандидата наук без обучения в аспирантуре, либо лицо, имеющее ученую степень кандидата наук и подготавливающее диссертацию на соискание ученой степени доктора наук.

Сотрудникам, получающим без отрыва от работы высшее образование, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка для (ст. 173 ТК РФ, ст. 17 Федерального Закона «»О высшем и послевузовском профессиональном образовании»» от 22 августа 1996 года N 125-ФЗ):

прохождения промежуточной аттестации на первом и втором курсах соответственно — по 40 календарных дней, на каждом из последующих курсов соответственно — по 50 календарных дней (при освоении основных образовательных программ высшего профессионального образования в сокращенные сроки на втором курсе — 50 календарных дней);

подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов — четыре месяца;

сдачи итоговых государственных экзаменов — один месяц.

Работодатель обязан предоставить отпуск без сохранения заработной платы:

работникам, допущенным к вступительным испытаниям в образовательные учреждения высшего профессионального образования, — 15 календарных дней;

работникам — слушателям подготовительных отделений образовательных учреждений высшего профессионального образования для сдачи выпускных экзаменов — 15 календарных дней;

работникам, обучающимся в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях высшего профессионального образования по очной форме обучения, совмещающим учебу с работой, для прохождения промежуточной аттестации — 15 календарных дней в учебном году, для подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов — четыре месяца, для сдачи итоговых государственных экзаменов — один месяц.

Для работников предприятий, учреждений и организаций независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, совмещающих учебу в высших учебных заведениях с работой, коллективным договором или трудовым договором (контрактом) могут предусматриваться увеличение продолжительности дополнительных отпусков, предоставление отпуска с сохранением заработной платы вместо отпуска без сохранения заработной платы и иные меры поддержки (п. 5 ст. 17 Федерального Закона «»О высшем и послевузовском профессиональном образовании»» от 22 августа 1996 года N 125-ФЗ).

Дополнительно, работникам, успешно обучающимся по заочной форме обучения в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях высшего профессионального образования, один раз в учебном году работодатель оплачивает проезд к месту нахождения соответствующего учебного заведения и обратно.

По желанию работника к учебному отпуску может присоединяться очередной отпуск (как до начала учебного отпуска, так и после него).

В этом случае особого внимания требует оплата проезда к месту учебы и обратно. Получается, что если работник, например, сразу по окончании учебного отпуска отправился в очередной, то дата обратного билета не будет соответствовать сроку окончания учебного отпуска. Та же проблема возникает, если очередной отпуск предшествует учебному, но уже с билетом к месту учебы. Минфин разъяснил, что работодатель вправе учесть расходы, связанные с оплатой стоимости проезда от места нахождения учебного заведения и обратно при определении налоговой базы по налогу на прибыль, в случае если к дополнительному (учебному) отпуску по согласованию с работодателем был присоединен очередной отпуск даже при несовпадении дат проезда и начала (окончания) учебного отпуска (Письмо Минфина от 6 февраля 2006 г. N 03-03-04/4/24).

Для предоставления и оплаты отпуска, а также других гарантий получающим образование работникам не важно, связана ли получаемая профессия с трудовыми обязанностями.

В соответствии с законодательством РФ об образовании устанавливаются высшие учебные заведения следующих видов:

а) университет, б) академия, в) институт, г) университетский комплекс, д) комплекс на базе академии.

Приказом Минобразования РФ от 13.05.2003 N 2057 утверждены формы справки-вызова, дающей право на предоставление по месту работы дополнительного отпуска и других льгот, связанных с обучением в высшем учебном заведении по заочной и очно-заочной (вечерней) формам.

Работникам, обучающимся в учреждениях среднего профессионального образования, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка для (ст. 174 ТК РФ):

прохождения промежуточной аттестации на первом и втором курсах — по 30 календарных дней, на каждом из последующих курсов — по 40 календарных дней;

подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов — два месяца;

сдачи итоговых государственных экзаменов — один месяц.

Работодатель обязан предоставить отпуск без сохранения заработной платы:

работникам, допущенным к вступительным испытаниям в имеющие государственную аккредитацию образовательные учреждения среднего профессионального образования, — 10 календарных дней;

работникам, обучающимся в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях среднего профессионального образования по очной форме обучения, совмещающим учебу с работой, для прохождения промежуточной аттестации — 10 календарных дней в учебном году, для подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов — два месяца, для сдачи итоговых экзаменов — один месяц.

Работникам, обучающимся по заочной форме обучения в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях среднего профессионального образования, один раз в учебном году работодатель оплачивает проезд к месту нахождения указанного образовательного учреждения и обратно в размере 50 процентов стоимости проезда.

Постановлением Правительства РФ от 3 марта 2001 г. N 160 устанавливаются следующие виды средних профессиональных (специальных) учебных заведений:

техникум (училище) — среднее специальное учебное заведение, реализующее основные профессиональные образовательные программы среднего профессионального образования базового уровня;

колледж — среднее специальное учебное заведение, реализующее основные профессиональные образовательные программы среднего профессионального образования базового и повышенного уровня.

Приказом Минобразования РФ от 17.12.2002 N 4426 утверждены формы справки — вызова, дающей право на предоставление по месту работы дополнительного отпуска и других льгот, связанных с обучением по очно-заочной (вечерней) и заочной формам в образовательных учреждениях среднего профессионального образования.

Компенсации предусмотрены и для работников, обучающихся в образовательных учреждениях начального профессионального образования, — им предоставляются дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка для сдачи экзаменов на 30 календарных дней в течение одного года (статья 175 ТК РФ).

Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением в образовательных учреждениях среднего и начального профессионального образования, не имеющих государственной аккредитации, устанавливаются коллективным договором или трудовым договором.

К учреждениям начального профессионального образования относятся:

профессиональное училище;

профессиональный лицей — центр непрерывного профессионального образования;

учебно-курсовой комбинат (пункт), учебно-производственный центр, техническая школа (горно-механическая, мореходная, лесотехническая и др.), вечернее (сменное) и другие образовательные учреждения данного уровня.

Профессиональное училище (строительное, швейное, электротехническое, сельское и т.п.) осуществляет реализацию образовательных программ начального профессионального образования, обеспечивающих приобретение обучающимися конкретной профессии соответствующего уровня квалификации с получением или без получения среднего (полного) общего образования. Профессиональное училище является основным типом учреждения начального профессионального образования, в котором осуществляется наиболее массовая подготовка квалифицированных кадров. На базе профессионального училища может осуществляться разработка и внедрение передовых методик в области начального профессионального образования по соответствующему профилю подготовки квалифицированных кадров, обеспечивающих высокий уровень профессионального образования и профессиональной подготовки, удовлетворяющих запросы личности и производства.

Профессиональный лицей — центр непрерывного профессионального образования (технический, строительный, коммерческий, агролицей и т.п.) осуществляет реализацию интегрированных образовательных программ начального и среднего профессионального образования, обеспечивающих приобретение обучающимися конкретной профессии повышенного уровня квалификации с возможностью получения, в необходимых случаях, среднего профессионального образования. Данный тип учреждения начального профессионального образования является опорным центром развития начального профессионального образования, на базе которого могут проводиться научные исследования по совершенствованию содержания образовательного процесса, учебно-программной документации, обеспечивающих подготовку конкурентоспособных кадров в условиях рыночных отношений.

Учебно-курсовой комбинат (пункт), учебно-производственный центр, техническая школа (горно-механическая, мореходная, лесотехническая и др.), вечернее (сменное) учреждение начального профессионального образования осуществляют реализацию образовательных программ переподготовки, повышения квалификации рабочих и специалистов, а также подготовки рабочих и специалистов соответствующего уровня квалификации по ускоренной форме обучения.

Наконец, работникам, успешно обучающимся в имеющих государственную аккредитацию вечерних (сменных) общеобразовательных учреждениях независимо от их организационно-правовых форм, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка для сдачи выпускных экзаменов в IX классе — 9 календарных дней, в XI (XII) классе — 22 календарных дня (статья 176 ТК РФ).

Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением в вечерних (сменных) общеобразовательных учреждениях, не имеющих государственной аккредитации, устанавливаются коллективным договором или трудовым договором.

Отметим, что перечисленные отпуска в силу норм статьи 177 ТК РФ в обязательном порядке предоставляются при получении образования соответствующего уровня впервые. В то же время с 6 октября 2006 г. в соответствии с новой редакцией ТК РФ оплачиваемые учебные отпуска и учебные отпуска за свой счет также могут предоставляться работникам, уже имеющим профессиональное образование соответствующего уровня и направленным на обучение работодателем в соответствии с трудовым договором или соглашением об обучении, заключенным между работником и работодателем в письменной форме (ст. 177 ТК РФ в ред. Федерального Закона от 30.06.06 N 90-ФЗ).

Работнику, совмещающему работу с обучением одновременно в двух образовательных учреждениях, компенсации предоставляются только в связи с обучением в одном из этих образовательных учреждений (по выбору работника).

В продолжительность оплачиваемого учебного отпуска, в отличие от ежегодных и дополнительных отпусков, включаются нерабочие праздничные дни. Эти дни не удлиняют учебные отпуска и оплачиваются (ст. 120 ТК РФ).

Оплата учебных отпусков производится из расчета среднего заработка (расчет производится в порядке, аналогичной описанному для очередных и дополнительных отпусков), предусмотренных законодательством РФ, уменьшает облагаемый налогом на прибыль доход организации (п. 13 ст. 255 НК РФ). В то же время, дополнительно предоставляемые работодателем учетные отпуска, предусмотренные коллективным или трудовым договором, финансируются из собственных средств работодателя и не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (п. 24 ст. 270 НК РФ).

С 1 января 2006 г. в соответствии с п. 13 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся уже не только зарплата и все начисления, сохраняемые в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика, но и все расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно (не только один раз в год). Для признания расходов не имеет значения, связана ли получаемая работником специальность с его трудовыми обязанностями (см. Письма Минфина от 24 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/389, МНС России от 5 сентября 2003 г. N ВГ-6-02/945).

Оплата учебного отпуска, а также проезда к месту учебы и обратно облагаются НДФЛ, ЕСН (в части оплаты, уменьшающей налоговую базу по налогу на прибыль), пенсионными взносами (в части оплаты, уменьшающей налоговую базу по налогу на прибыль) и взносами на обязательное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Рабочее время — время, в течение которого работник в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка организации и условиями трудового договора должен исполнять трудовые обязанности, а также иные периоды времени, которые в соответствии с законами и иными нормативными правовыми актами относятся к рабочему времени.

Нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю (статья 91 ТК РФ).

Отдельные категории работников в силу закона имеют право на сокращение рабочего времени без снижения оплаты труда — она сохраняется в полном объеме.

Так, нормальная продолжительность рабочего времени сокращается и может составлять (статья 92 ТК РФ):

для работников в возрасте до шестнадцати лет — не более 24 часов в неделю;

для работников в возрасте от шестнадцати до восемнадцати лет — не более 35 часов в неделю;

для работников, являющихся инвалидами I или II группы, — не более 35 часов в неделю;

для работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, — не более 36 часов в неделю в порядке, установленном Правительством Российской Федерации с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.

Продолжительность рабочего времени учащихся образовательных учреждений в возрасте до восемнадцати лет, работающих в течение учебного года в свободное от учебы время, не может превышать половины вышеназванных норм для лиц соответствующего возраста.

Продолжительность ежедневной работы (смены) не может превышать:

для работников в возрасте от пятнадцати до шестнадцати лет — 5 часов, в возрасте от шестнадцати до восемнадцати лет — 7 часов;

для учащихся общеобразовательных учреждений, образовательных учреждений начального и среднего профессионального образования, совмещающих в течение учебного года учебу с работой, в возрасте от четырнадцати до шестнадцати лет — 2,5 часа, в возрасте от шестнадцати до восемнадцати лет — 4 часов;

для инвалидов — в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Глава 2 Учет расчетов по оплате труда на примере ООО «Давлекановский комбинат хлебопродуктов №2»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

Предприятие ООО «Давлекановский комбинат хлебопродуктов» основано в 1993 году, находится по адресу: г.Давлеканово, ул.Пролетарская,д. 65

ООО «Давлекановский комбинат хлебопродуктов» является юридическим лицом по законодательству Российской Федерации и действует на основе полного хозрасчета, самофинансирования .

Задачи ООО «Давлекановский комбинат хлебопродуктов » : комплексное использование экономических, организационных и правовых рычагов в целях эффективности уровня обслуживания клиентов в процессе коммерческой деятельности, а также оказание им услуг коммерческого, производственного и сервисного характера с одновременным получением прибыли и необходимого имиджа в обществе.

Основной вид деятельности общества:

Анализируемое предприятие имеет линейно-функциональную структуру организации.

Генеральный директор является единоличным исполнительным органом ООО «Давлекановский комбинат хлебопродуктов » Директор осуществляет общее оперативное руководство и контроль над деятельностью предприятия.

Далее проведем общий анализ финансово-хозяйственной деятельности фирмы за 2012 и 2013 годы.

По данным таблицы 2 проведем анализ основных показателей деятельности торгового предприятия «Давлекановский комбинат хлебопродуктов » за 2012-2013 гг. Проведенный анализ позволяет сделать следующие выводы:

Стоимость основных фондов снизилась со 125 тыс.руб. в предыдущем году до 111,5 тыс.руб. в отчетном или на 30%. В отчетном году фондоотдача составила 136,66 руб./руб. оборота розничной торговли, что ниже соответствующего показателя прошлого года на 53,53 рубля. снижение фондоотдачи является следствием опережающего снижения оборота розничной торговли, над средней стоимостью используемых основных фондов. Снижение фондоотдачи означает уменьшение интенсивности использования основных средств, что характеризует деятельность предприятий негативно.

С другой стороны снижение стоимости основных фондов, при сокращении численности персонала может приводить к повышению фондовооруженности труда, в отчетном году по сравнению с предыдущим фондовооруженность выросла с 7,88 тыс.руб./чел. до 9,10 тыс.руб./чел. В долгосрочной перспективе колебание фондовооруженности труда может привести к снижению производительности труда и рентабельности деятельности, вследствие высокой степени износа торгового оборудования.

Коэффициент эффективности использования основных фондов в 2013 году увеличился на 1,32% составил 45,41 руб. прибыли приходящейся на 1 рубль основных фондов, что в свою очередь означает незначительное снижение экономической отдачи основных фондов предприятия.

Стоимость оборотных средств в отчетном году составила 1324,5 тыс.руб., что на 236,25 тыс.руб. нише показателей прошлого года. Поскольку стоимость оборотных средств снижается, на предприятии за анализируемый период отмечено увеличение времени обращения оборотных средств на 4,52 дня, что отрицательно характеризует использование данных ресурсов на исследуемом предприятии.

Как уже было отмечено выше, оборот розничной торговли в 2013 году сократился на 28,15%, при снижении себестоимости продукции на 37,3% в результате чего валовая прибыль возросла на 1,32% и составила 5369,9 тыс.руб.

Издержки обращения в 2013 году увеличились на 431,2 тыс.руб. и составили 3207 тыс.руб., в то же время их уровень вырос в отчетном году на 7,5% и составил 19,84 %. Рост издержек обращения произошел, за счет повышение тарифов на электроэнергию, коммунальные услуги, транспортные услуги. Что является негативным моментом в работе предприятия. Именно по этим причинам прибыль от продаж не показывает существенного роста, демонстрируя тенденцию к снижению на 361 тыс.руб.

Проценты к получению в отчетном периоде не фиксированы, проценты к уплате возросли с 14,6 тыс. руб., до 15,3 тыс. руб. Прочие доходы и расходы на предприятии отсутствуют. В результате действия всех указанных факторов прибыль до налогообложения в отчетном году сократилась на 361,8 тыс.руб. и составила 2148 тыс.руб.

Прибыль до налогообложения отличается от чистой прибыли на сумму налога, который составил в 2013 году 515,42 тыс.руб., что на 86,8 тыс.руб. меньше чем в прошлом году. Рентабельность конечной деятельности в отчетном периоде возросла с 8,48% и составила 10,1%.

Подводя итоги краткому анализу финансово-хозяйственной следует отметить, что в деятельности предприятия за 2012-2013 гг имеется ряд как положительных, так и отрицательных моментов. Положительными аспектами является увеличение прибыльности от основной деятельности предприятия, отрицательным же моментами можно назвать снижение оборота розничной торговли, фондоотдачи, производительности труда.

Трудовые ресурсы предприятия в анализируемом периоде стали использоваться менее интенсивно, что также негативно характеризует деятельность ООО «Давлекановский комбинат хлебопродуктов ».

.2 Анализ динамики и структуры персонала и оплаты труда на предприятии

Для начала рассмотрим общую обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами и изменение их структуры в период 2012-2013 гг., результаты представим в форме таблицы 2.

Согласно таблице 2, за рассматриваемый период на предприятии произошло снижение среднесписочной численности работников на 2 человека или на 13,3% от среднесписочной численности за 2012 год.

Это обусловлено снижением численности ТОП — на 2 человека (22,3%), при неизменном количестве единиц других категорий.

За счет роста общей численности штата ООО «Давлекановский комбинат хлебопродуктов №2 », произошло небольшое изменение структуры персонала: доля административно-управленческого персонала снизилась с 33% до 38,46%, а доля торгово-оперативного персонала сократилась с 60% до 53,85%.

В целом, структура персонала изменилась несущественно. По-прежнему подавляющую долю численности персонала составляет торгово-оперативный персонал, но следует отметить, что увеличение доли ТОП, как категории от численности и эффективности, работы которой зависит непосредственный объем продаж, оценивается положительно.

Далее проанализируем состав и структуры заработной платы за 2012-2013 годы (таблица 3).

Анализ состава и структуры фонда заработной платы показал что: в отчетном году фонд заработной платы вырос на 3,9% и составил 2260,54 тыс.руб.

За весь анализируемый период заработная плата работникам выплачивалась исключительно в денежной форме. В состав фонда заработной платы включаются выплаты по окладам, премии и вознаграждения, выплаты компенсирующего и стимулирующего характера (за работу в праздничные дни, за увеличение объема выполняемых работ, доплаты за выполнение наряду со своей работой обязанностей временно отсутствующего работника).

Структура фонда заработной платы в отчетном году в целом осталась прежней. Наибольший удельный вес в фонде заработной платы занимают выплаты по тарифным ставкам, окладам, сдельным расценкам, суммарный удельный вес которых отчетном году не изменился и составил приблизительно 42,3%. Второе место по удельному весу в структуре заработной платы занимают выплаты по районным и северным надбавкам, сумма которых составила 751,56 тыс. руб.

В «Давлекановский комбинат хлебопродуктов» применяются повременная и сдельная системы оплаты труда. Труд административно-управленческого персонала, специалистов и вспомогательного персонала оплачивается по повременной системе оплаты в рамках выполнения своих должностных обязанностей они получают заработную плату по окладу за отработанное время.

Торгово-обслуживающий персонал получает оплату за труд как по повременной системе, так и по сдельной, так как от результатов работы зависит нормальная организация процесса товародвижения на предприятии.

.3 Учёт оплаты труда за неотработанное время

ООО «Давлекановский комбинат хлебопродуктов » ведет учет расчетов с персоналом по оплате труда в соответствии с действующими законодательными документами федерального уровня и разработанными внутренними документами.

В ООО «Давлекановский комбинат хлебопродуктов » при оплате труда работникам применяется повременная оплата труда, которая предусматривает оплату за отработанное время в соответствии с должностным окладом, согласно штатного расписания. Должностные оклады утверждаются приказом директора Общества. Согласно Положения об оплате труда, в ООО «Давлекановский комбинат хлебопродуктов» размер должностного оклада зависит от квалификации работника, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и не может быть ниже минимального размера оплаты труда. С 1 января 2014 году минимальный размер оплаты труда составил 5554 руб.

Согласно трудовому законодательству рабочим и служащим оплачивается и неотработанное время. В основе расчета сумм таких выплат лежит средний заработок.

В бухгалтерском учете начисление дополнительной заработной платы отражается по кредиту счета 70, а корреспондирующий с ним счет определяется из характера вида оплаты:

Д-т 44 К-т 70 — оплата основного и дополнительного отпуска, компенсация за неиспользованный отпуск и др.;

Д-т 44 К-т 70 — оплата учебных отпусков.

ООО «Давлекановский комбинат хлебопродуктов» создает резервы в связи с существующими на отчетную дату обязательствами, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность, при одновременном наличии следующих условий (п. 8 ПБУ 8/01):

·существует очень высокая или высокая вероятность, что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод организации;

·величина обязательства, порождаемого условным фактом, может быть достаточно обоснованно оценена.

Исходя из этого получается, что резерв на отпуска должен включать не только сумму расходов на заработную плату, но и «зарплатные» налоги (ЕСН, взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).

Создание резерва в зависимости от вида обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы (п. 9 ПБУ 8/01).

Для обобщения информации о состоянии и движении зарезервированных сумм предназначен счет 96 «Резервы предстоящих расходов» (см. Таблицу 4).

В налоговом учете методике расчета расходов на формирование резерва на оплату отпусков посвящена статья 324.1 Налогового кодекса. При этом организации вправе в налоговой политике самостоятельно определять порядок формирования резерва на оплату отпусков с учетом положений статьи 324.1 Налогового кодекса, а также в соответствии с принципом экономической обоснованности расходов в виде отчислений в указанный резерв (письмо Минфина от 26.10.2007 г. № 03-03-06/2/193).

Вначале надо определиться со способом резервирования, предельной суммой отчислений и ежемесячным процентом отчислений в резерв. Именно для этого и составляется специальный расчет (приложение 1). В смете отражают расчет размера ежемесячных отчислений в резерв. Исходят при этом из предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков, включая сумму единого социального налога с этих расходов. Имейте в виду, что предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков определяется с учетом затрат на дополнительные отпуска (письмо УМНС России по г. Москве от 17.06.2003 г. № 26-12/32465).

Процент отчислений в указанный резерв определяют следующим образом

<#»»center»»>Предполагаемые годовые суммы расходов на оплату отпусков и на оплату труда учитывают и ЕСН с этих расходов. По мнению чиновников, сумму единого социального налога следует рассматривать без учета суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (письмо Минфина от 18.07.2007 г. № 03-03-06/1/500). Объясняют они это тем, что взносы в Пенсионный фонд не отвечают понятию налога, установленному пунктом 1 статьи 8 Налогового кодекса.

Расходы на формирование резерва на оплату отпусков относят на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников.

Сравниваем, что получится в бухгалтерском и налоговом учете при отчислении сумм в резервный фонд при одинаковых исходных данных.

Предположим, что тариф взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний соответствует I классу профессионального риска — 0,2 процента.

Налоги в целях налогового учета — ЕСН (12%).

Налоги в целях бухгалтерского учета — ЕСН (12%), сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (14%) и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (0,2%).

Также воспользуемся Сметой расходов на оплату отпусков и заработной платы в целях налогового учета для расчета предельной суммы и ежемесячного процента отчислений в резерв на 2013 год.

Сумма отчислений в резерв в целях налогового (444 817,86 руб.) и бухгалтерского учетов (501 214,41 руб.) при одних и тех же исходных данных не совпадает.

В конце каждого года необходимо производить инвентаризацию резерва, которая позволяет проверить правильность расчета и обоснованность зарезервированных сумм (п. 10 ПБУ 8/01).

По результатам инвентаризации сумма резерва может быть:

·увеличена — производится уточнение величины резерва за счет тех расходов, за счет которых создавался резерв;

·уменьшена — производится уточнение величины резерва с отнесением суммы корректировки на прочие доходы организации;

·остаться без изменения;

·списана полностью на прочие доходы организации.

Согласно пункту 11 ПБУ 8/01 в случае недостаточности зарезервированных сумм не перекрытые резервом расходы отражают в бухгалтерском учете организации в обычном порядке. В случае же избыточности зарезервированных сумм неиспользованная сумма резерва признается прочим доходом организации (см. Таблицу 6).

В налоговом учете на конец года также проводится инвентаризация резерва на оплату отпусков. В данном случае недоиспользованные на последнее число текущего налогового периода суммы резерва подлежат включению в состав налоговой базы текущего налогового периода. В свою очередь при недостаточности средств фактически начисленного резерва налогоплательщик обязан по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв был начислен, включить в расходы сумму фактических затрат на оплату отпусков (с учетом ЕСН), по которым ранее не создавался указанный резерв.

Резерв на оплату отпусков уточняют исходя из количества дней неиспользованного отпуска и среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом ЕСН).

Сумму расходов на неиспользованный отпуск определяют по следующей формуле

<#»»center»»>Если по итогам инвентаризации:

<#»»42″» src=»»doc_zip8.jpg»» /> <#»»center»»>то разница подлежит включению в состав внереализационных доходов.

Если при уточнении учетной политики на следующий год налогоплательщик посчитает нецелесообразным формирование резерва на оплату отпусков, то сумму остатка указанного резерва, выявленного в результате инвентаризации, включают в состав внереализационных доходов текущего налогового периода.

Чтобы рассчитать сумму недоиспользованного резерва (его недостаточности), рассмотрим фактически начисленные отпускные выплаты.

По результатам инвентаризации резерва в бухгалтерском учете сумма в 19 130,41 руб. была признана прочим доходами, а в налоговом учете 16 977,86 руб. вошли в состав внереализационных доходов.

Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении 6 месяцев его непрерывной работы в данной организации.

Директору Беляковой предоставлен ежегодный основной оплачиваемый отпуск 28 календарных дней с 11 июля 2012 г. по 17 августа 2012г. за период работы с 01.09.2011 по 01.09.2012 г. Расчетным периодом будут являться август — декабрь 2007 г. и январь — июль 2009 г.

На основании Приказа о предоставлении отпуска в бухгалтерии произведен расчет отпускных (Приложение 2).

Сделаны бухгалтерские записи, отражающие начисление и выплату отпускных:

Д-т 44 К-т 70 5 714,24 начислены отпускные

Д-т 70 К-т 50 1923,68 выданы из кассы.

Расчетным периодом для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам является 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам. Основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности является выданный в установленном порядке листок нетрудоспособности.

Законодательством РФ установлены следующие виды пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС РФ:

·пособия по временной нетрудоспособности <#»»center»»>Пособие за первые два дня болезни, выданное за счет средств ООО «Давлекановский комбинат хлебопродуктов № 2» включается в расходы при расчете налога на прибыль (п.п. 48.1 п.1 ст. 264 НК РФ). Бухгалтерские записи: Д-т 44, К-т 70.

Рассчитывают пособия по временной нетрудоспособности на ООО «Давлекановский комбинат хлебопродуктов № 2» следующим образом:

Бухгалтер Афонина Т.А. представила в бухгалтерию листок нетрудоспособности для выплаты пособия, в феврале 2014 г. работник болела 9 календарных дней. Ее страховой стаж составляет 7 лет, поэтому ему положен больничный в размере 80% среднего заработка. Расчетный период включает 2012 и 2013 гг.

Средний заработок сотрудника составил:

·в 2012 г. — 510 000 руб.;

·в 2013 г. — 580 000 руб.

В расчет принимают средний заработок сотрудника за 2012 г. в полном размере (510 000 руб.), за 2013 г. — в пределах максимума (568 000 руб.). Общая сумма заработка, принимаемого к расчету, составит:

000 + 568 000 = 1 078 000 руб.

Среднедневной заработок будет равен:

078 000 руб. : 730 дн. = 1476,71 руб./дн.

Сумма пособия, оплачиваемая компанией, составит:

,71 руб./дн. x 80% x 3 к. дн. = 3544,1 руб.

Сумма пособия, оплачиваемая ФСС России, составит:

1476,71 руб./дн. x 80% x 6 к. дн. = 7088,21 руб.

Д-т 44 К-т 70 на 3544,1 руб.

Д-т 69.1 К-т 70 на 7088,21 руб.

,21 + 3544,1 = 10632,31 руб. сумма пособия для выплаты работнику.

Заключение

В настоящее время роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей значительно возросла.

В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: основных средств, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.

Учет труда и заработной платы занимает одно из центральных мест в системе учета в организации.

Основой любой организации и ее главным богатством являются люди. Хорошая организация стремится максимально эффективно использовать потенциал своих работников, создавая все условия для наиболее полной отдачи сотрудников на работе и для интенсивного развития их потенциала.

Заработная плата — это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Заработная плата является основным источником дохода большинства работоспособного населения, именно поэтому грамотный и полный учет неотработанного времени является основной задачей при учете расчетов с персоналом.

В соответствии с действующим законодательством о труде работник имеет право на оплату не только за отработанное время, но также за отдельные часы и дни, не отработанные им.

Оплата за неотработанное время включает в себя следующие виды оплат: оплата ежегодных трудовых и дополнительных трудовых отпусков, денежная компенсация за неиспользованный отпуск; ежегодное пособие на оздоровление к отпуску (материальная помощь к отпуску); оплата специальных перерывов в работе, оплата льготных часов подростков; оплата рабочего времени работников, привлекаемых к выполнению государственных или общественных обязанностей; оплата простоев не по вине работника; оплата за время вынужденного прогула; суммы, выплачиваемые работникам за счет средств организации вынужденно работавшим неполное рабочее время и т.д.

Оплата пособий по временной нетрудоспособности производится работодателем и зависит от среднедневного заработка, числа дней болезни. Размер пособия не должен превышать 10-кратной величины МРП.

В работе изучены теоретические аспекты бухгалтерского учета расчетов с персоналом за неотработанное время, рассмотрены их виды и документальное оформление.

Учет расчетов по оплате труда в ООО «Давлекановский комбинат хлебопродуктов № 2» ведется в соответствии с законодательством. Использование специализированной компьютерной программы практически полностью автоматизирует труд бухгалтера — расчетчика.

Синтетический и аналитический учет заработной платы ведется по рабочему плану счетов. Учет ведется по типовым документам. Отчеты составляются качественно и сдаются своевременно.

временный нетрудоспособность документальный нормативный

Список использованной литературы

1.Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ// Собрание законодательства РФ. 1994. № 32. Ст.3301.

.Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ// Собрание законодательства РФ. 1996. № 5. Ст.410.

.Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья): Федеральный закон от 26 ноября 2001 г. № 146-ФЗ// Парламентская газета. 2001. 28 ноября.

.Трудовой кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ// Российская газета. 2001. 31 декабря.№ 256

.Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) «»О бухгалтерском учете»»(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014) // Собрание законодательства РФ. — 2011. — № 50, ст. 7344.

.Федеральный закон от 19.06.2000 № 82-ФЗ (ред. от 02.12.2013) «»О минимальном размере оплаты труда»» // Российская газета. — 2000. — № 118

.Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ (ред. от 25.11.2013) «»Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»» // Собрание законодательства РФ. — 2007. — № 1 (1 ч.), ст. 18.

.Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ (ред. от 28.12.2013) «»О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»» (с изм. и доп., вступ. в силу с 03.01.2014) // Российская газета. — 2009. — № 137

.Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008: Приказ Минфина от 6 октября 2008 г. № 106н// Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2008. 3 ноября. №44.

.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций: Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н// Финансовая газета. 2000. № 47.

.Пленум Верховного Суда Российской Федерации от 17 марта 2004 г. № 2 «»О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации // Бюллетень Верховного Суда РФ. — 2004. — №6.

.Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004г. №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету труда и его оплаты» // Бюллетень Минтруда РФ. — 2004. — № 5

.Письмо Минфина от 24 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/389, МНС России от 5 сентября 2003 г. № ВГ-6-02/945@)

.Бабаев Ю.А., Теория бухгалтерского учета,. -М .: Проспект, 2014. — С. 102-109

.Бакина С. Оформление трудовых отношений с работником // Журнал «Аудиторские ведомости». — М.: Издатель ЗАО «Актив — Медиа, 2005. — №2. — С. 35 — 62.

.Бойченко Т.А. Трудовой или гражданско-правовой договор: в чем разница? // Журнал «Справочник кадровика». — М., 2003. — № 8. — С. 4 — 8.

.Захарьин В.Р. Заработная плата в коммерческих организациях и бюджетных учреждениях: учеб.-практич. пособие. — «»Проспект»», 2009.

.Камышанов П.И., Барсукова И.В., Густяков И.М. Бухгалтерский учет. Отечественная система и международные стандарты. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2012. — С. 78.

.Комментарий к Трудовому Кодексу Российской Федерации (постатейный) / Отв. ред. А.М. Куренной, С.П. Маврин, Е.Б. Хохлов. — М.: Юристъ, 2005. — 209.с.

.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М: ИНФРА-М, 2012. — 640с.

.Ларионов А.Д., Нечитайло А.И. Бухгалтерский учет. -М.: Проспект, 2013. — 560 с.

.Николаева Г.А. Бухгалтерский учет в торговле. М: А-Приор, 2012 352 с

.Сапожникова Н.Г., Бухгалтерский учет,.-М: ООО «Издательство КноРус», 2012. — 500 с.

.Фомичева Л.П. Азы учета под руководством профессионалов. Учет расчетов с персоналом по оплате труда. — Система ГАРАНТ, 2008.

.Шевелев А.Е., Шевелева Е.В. Бухгалтерский учет расчетов: учебное пособие. — М.: КНОРУС, 2011.-507с.

.Широбоков В.Г., Грибанова З.М., Грибанов А.А., Бухгалтерский финансовый учет .-М: ЗАО «КноРус», 2011. — с. 189

Приложение 1

Общество с ограниченной ответственностью ООО «Давлекановский комбинат хлебопродуктов № 2»

УТВЕРЖДАЮ

Директор

ООО «Давлекановский комбинат хлебопродуктов № 2

декабря 2012 г.

Смета расходов на оплату отпусков и заработной платы в целях налогового учета для расчета предельной суммы и ежемесячного процента отчислений в резерв на 2013 год

1. Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату труда — 5 824 ООО руб. (в т.ч. ЕСН- 624 ООО руб.).
2. Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков — 462 222 руб. (в т.ч. ЕСН — 49 524 руб.) (5 824 ООО руб./ 12 мес/ 29,4 дн. x 28 дн.).
3. Ежемесячный процент отчислений в резерв — 7.94% (462 222 руб./5 824 ООО руб.).
4. Предельная сумма отчислений в резерв — 462 222 руб.

Приложение 2

Таблица Анализ состава и структуры фонда заработной платы в отчетном году

Состав фонда заработной платы2012 год2013 годОтклонение поТемпы изм-ия, %сумма, тыс.руб.Уд. вес, %сумма, тыс.руб.Уд. вес, %сумме, тыс.руб.Уд. весу, %А1234567Фонд заработной платы всего в т.ч.:2175,521002260,5410085,030,00103,91- по тарифным ставкам, окладам, сдельным расценкам949,7943,66956,7642,326,97-1,33100,73- выплаты компенсирующего характера275,5412,67295,8413,0920,30,42107,37- выплаты по районным и северным надбавкам (1,3 + 1,3)734,933,78751,5633,2516,66-0,53102,27- выплаты за неотработанное время215,299,90256,3811,3441,091,45119,09-прочие выплаты—-

Приложение 3

Таблица Корреспонденция счетов по движению зарезервированных сумм

ОперацияДебетКредитСодержание хозяйственной операцииРезервирование сумм20, 23, 25, 26, 4496сумма резерва включена в затратыСписание фактических расходов за счет резерва9670за счет резерва списаны суммы начисленных отпускных9669за счет резерва списаны суммы начисленных «зарплатных» налогов (ЕСН, ОПС, травматизм)Отражение сумм превышения фактических расходов над суммой созданного резерва9770начислены отпускные, превышающие размер созданного резерва9769начислены «зарплатные» налоги (ЕСН, ОПС, травматизм), превышающие размер созданного резерва9697сумма расходов будущих периодов списана за счет ранее созданного резерва

Приложение 4

Таблица Фактически начисленные отпускные выплаты

МесяцСумма начисленных отпускныхСумма начисленных отпускных с налогамиНалоговый учетБухгалтерский учет1234Январь30 000,0033 600,0037 860,00Февраль25 000,0028 000,0031 550,00Март22 000,0024 640,0027 764,00Апрель2 000,002 240,002 524,00Май35 000,0039 200,0044 170,00Июнь40 000,0044 800,0050 480,00Июль50 000,0056 000,0063 100,00Август52 000,0058 240,0065 624,00Сентябрь45 000,0050 400,0056 790,00Октябрь38 000,0042 560,0047 956,00Ноябрь21 000,0023 520,0026 502,00Декабрь22 000,0024 640,0027 764,00Итого382 000,00427 840,00482 084,00

Расчет суммы недоиспользованного резерва (его недостаточности):

УчетСумма отчислений в резерв на оплату отпусков (см. Таблицу 6)Сумма начисленных отпускных с налогами (см. Таблицу 7)Сумма недоиспользованного резерва/ его недостаточностиНалоговый444 817,86427 840,0016 977,86Бухгалтерский501 214,41482 084,0019 130,41

Приложение 5

Таблица 6 -Корреспонденция счетов по результатам инвентаризации резерва на оплату отпусков

ОперацияДебетКредитСодержание хозяйственной операцииВ случае недостаточности зарезервированных сумм не перекрытые резервом расходы отражают в обшем порядке20,23,25, 26, 4496сумма резерва включена9697сумма расходов будущих периодов списана за счет доначисленного резерваВ случае избыточности зарезервированных сумм неиспользованная сумма резерва признается прочим доходом9691-1списана неиспользованная сумма резерва

Приложение 6

Таблица Анализ основных показателей хозяйственной деятельности торгового предприятия ООО «Давлекановский комбинат хлебопродуктов №2»

ПоказателиЕдиницы измерения2012 год2013 годОтклонение, (+;-)Темп изменения, %АБ12341 .Оборот розничной торговлитыс. руб.22490,316160,4-6329,9071,852. Торговая площадьм22352350,00100,003. Оборот розничной торговли на 1 кв.м торговой площадитыс. руб./м295,7068,77-26,9471,854. Численность работников всегочел.1513-2,0086,674.1 в т.ч. работников ТОПчел.97-2,0077,785. Производительность труда одного работникатыс. руб./чел.1499,351243,11-256,2582,915.1 В т.ч. производительность труда работников ТОПтыс. руб./чел.2498,922308,63-190,2992,386 . Фонд заработной платытыс. руб.2175,522260,5485,03103,917. Уровень фонда заработной платы%9,6713,994,32Х8. Среднегодовая заработная плата 1 работникатыс. руб.145,03173,8928,85119,899. Коэффициент соотношения темпов роста производительности труда и темпов роста среднегодовой заработной платы10,347,15-3,1969,1510. Средняя стоимость основных фондовтыс. руб.118,25118,250011. Фондоотдачаруб./руб.190,19136,66-53,5371,8512. Фондоемкостьруб./руб.0,0050,0070,002139,16913. Фондовооруженность труда 1 работникатыс. руб./ чел.7,889,101,21115,3814. Коэффициент эффективности использования основных фондовтыс. руб./ руб.44,8245,410,59101,3215. Средняя стоимость оборотных средствтыс. руб.2694829698275111016. Время обращения оборотных средствдни24,9829,514,52118,1017. Скорость обращения оборотных средствобороты14,4112,20-2,2184,6718. Коэффициент участия оборотных средств в каждом рубле оборотатыс. руб./1 руб. ТО4,343,68-0,6684,8619. Коэффициент рентабельности оборотных средствтыс. руб./ руб.3,404,050,66119,4020. Себестоимость проданных товаровтыс. руб.17190,510790,5-640062,7721. Валовая прибыль· сумматыс. руб.5299,85369,970,10101,32· в % к обороту%23,5633,239,66Х22. Издержки обращения· сумматыс. руб.27763207431,20115,53· уровень в % к обороту%12,3419,847,50Х23. Прибыль (убыток) от продаж· сумматыс. руб.25242162,9-361,185,6924. Рентабельность продаж%11,2213,382,16Х25. Проценты к уплатетыс. руб.14,615,30,70104,7926. Прибыль (убыток) до налогообложения· сумматыс. руб.25092148-361,885,58· в % к обороту%11,1613,292,13Х27. Рентабельность предприятия%11,1613,292,13Х28. Текущий налог на прибыль и иные аналогичные платежитыс. руб.602,256515,424-86,8385,5829. Чистая прибыль (убыток) отчетного года· сумматыс. руб.19071632,17-274,985,5830. Рентабельность конечной деятельности%8,4810,101,62Х

Приложение 7

Таблица Анализ обеспеченности трудовыми ресурсами ООО«Давлекановский комбинат хлебопродуктов №2» и изменения их структуры

Показатели2012 год2013 годИзменение (+:-)Темп изменений, %чел.уд.вес %чел.уд.вес %по числ-ти чел.по уд. весу, %Численность работников, всего в том числе:1510013100-2086,67- административно-управленческого персонала533,33538,4605,13100- торгово-оперативного персонала960,00753,85-2-6,1577,78- вспомогательного персонала16,6717,6901,03100

Приложение 8

Таблица Смета расходов на оплату отпусков и заработной платы

МесяцСумма начисленной оплаты трудаНалоговый учетБухгалтерский учетСумма начисленной оплаты труда с учетом налоговСумма отчислений в резерв на оплату отпусков (7,94%)Сумма начисленной оплаты труда с учетом налоговСумма отчислений в резерв на оплату отпусков (7,94%)Январь430 000,00481 600,0038 239,04542 660,0043 087,20Февраль420 000,00470 400,0037 349,76530 040,0042 085,18Март425 000,00476 000,0037 794,40536 350,0042 586,19Апрель410 000,00459 200,0036 460,48517 420,0041 083,15Май405 000,00453 600,0036 015,84511 110,0040 582,13Июнь415 000,00464 800,0036 905,12523 730,0041 584,16Июль422 000,00472 640,0037 527,62532 564,0042 285,58Август400 000,00448 000,0035 571,20504 800,0040 081,12Сентябрь370 000,00414 400,0032 903,36466 940,0037 075,04Октябрь415 000,00464 800,0036 905,12523 730,0041 584,16Ноябрь440 000,00492 800,0039 128,32555 280,0044 089,23Декабрь450 000,00504 000,0040 017,60567 900,0045 091,26Итого5 002 000,005 602 240,00444 817,866 312 524,00501 214,41

На рисунке 1 наглядно показана динамика численности персонала.