Учебная работа .Тема:Учет и контроль расчетов по оплате труда (на примере деятельности ООО «Факт»)№373.

Тема:Учет и контроль расчетов по оплате труда (на примере деятельности ООО «»Факт»»)»,»

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

Тверской государственный университет

(ФГБОУ ВПО ТвГУ)

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

Кафедра бухгалтерского учета

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему: Учет и контроль расчетов по оплате труда (на примере деятельности ООО «»Факт»»)

Тверь 2014

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты учета расчетов с персоналом организации по оплате труда

1.1 Понятие и сущность заработной платы

1.2 Системы, формы и виды оплаты труда

1.3 Нормативно-правовое регулирование учета расчетов с персоналом по оплате труда в РФ

Глава 2. Организация бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда (на примере деятельности ООО «»Факт»»)

2.1 Краткая характеристика деятельности и организационная структура ООО «»Факт»»

2.2 Особенности синтетического и аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда (на примере деятельности ООО «»Факт»»)

2.3 Документальное оформление учета расчетов с персоналом организации

Глава 3. Контроль учета расчетов по оплате труда с персоналом организации (на примере деятельности ООО «»Факт»»)

3.1 Виды контроля по оплате труда с персоналом организации

3.2 Ошибки, выявленные в учете по оплате труда с персоналом организации в ходе контрольных мероприятий и рекомендации по их устранению

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение

На современном этапе развития нашей страны заработная плата является одним из ключевых моментов в экономике. От размера заработной платы зависит повышение производительности труда, а, следовательно, и эффективности хозяйственной деятельности организаций и предприятий, повышение благосостояние работников и в благоприятный экономический климат в стране.

Заработная плата — это вознаграждение работников за труд. Она обязана компенсировать затраты физического и интеллектуального труда сотрудников предприятий.

Оплата труда сотрудника устанавливается с учетом его личного вклада в конечные результаты деятельности предприятия, регулируется налогами и максимально не ограничивается.

Также под оплатой труда подразумеваются доплаты и надбавки компенсационного характера и стимулирующие выплаты.

С помощью заработной платы происходит контроль за мерой потребления. Заработная плата, являясь ведущим источником доходов для большинства населения нашей страны, служит главнейшим рычагом управления национальной экономикой. Государству необходимо уделять особое внимание правовым основам заработной платы и формам оплаты труда.

При анализе вопросов, касающихся оплаты труда работников, возникают трудности в установлении размера заработной платы, так как с одной стороны работник желает иметь как можно более высокий доход, с другой стороны работодатель стремится к уменьшению своих издержек.

Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда имеет огромное значение для любого предприятия. Он представляет собой процесс сбора, сводки, регистрации информации о финансовом состоянии расчетов по оплате труда и предоставление этой информации внутренним пользователем отчетности. На основе такой информации руководство предприятия может осуществлять контроль размера заработной платы, производительности труда, эффективности использования рабочего времени и в целом уровня издержек.

При этом главными задачами являются: осуществлять в заранее определенные сроки начисления и выплаты заработной платы, своевременно и правильно включать в себестоимость производимой продукции затраты на оплату труда сотрудников предприятия, своевременно выплачивать налоги с фонда оплаты труда, начислять и перечислять взносы во внебюджетные фонды, составлять необходимую отчетность по труду и заработной плате.

Данная тема является актуальной, так как в условиях системы рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие заработная плата наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежной и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т.п.). [48]

Целью дипломной работы является оценка состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда и разработка рекомендаций по совершенствованию системы оплаты труда на примере деятельности ООО «»Факт»».

Для решения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:

учет оплата труд персонал

изучить теоретические аспекты учета расчетов с персоналом организации по оплате труда;

проанализировать современное состояние ведения на предприятии учета расчетов с персоналом по оплате труда;

осуществить проверку состояния расчетов с персоналом по оплате труда;

на основе результатов исследования разработать направления по совершенствованию системы оплаты труда на предприятии.

В качестве объекта исследования выбрано Общество с ограниченной ответственностью ООО «»Факт»», г. Тверь.

Предметом исследования является система оплаты труда в ООО «»Факт»».

год и первый квартал 2014 года — период времени, за который рассматривается деятельность выбранной автором организации.

Структурно ВКР состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, приложений.

В первой главе освещаются теоретические, методические и нормативно-правовые аспекты учета расчетов по оплате труда.

Во второй части работы дана характеристика деятельности и организационной структуры ООО «»Факт»», рассмотрены особенности синтетического и аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда на примере деятельности ООО «»Факт»», а также документальное оформление.

Последняя часть работы посвящена проведению контрольных мероприятий по учету расчетов по оплате труда в ООО «»Факт»» и конкретным рекомендациям, способным усовершенствовать учет на данном участке.

В ходе исследования применялись следующие методы: метод системного анализа; метод абсолютных и относительных величин; метод анкетирования.

При подготовке работы были использованы нормативно-правовые акты, внутренняя бухгалтерская и статистическая отчетность исследуемого предприятия, регламентирующие порядок расчетов с персоналом по оплате труда, а также различная методическая и научная литература по исследуемой теме, таких российских авторов, как, В.П. Астахов, А.Н. Беляев, Т.А. Бирюкова, И.Н. Богатая, Н.А. Волгин, В.А. Ерофеева, С.А. Касьянов, Н.В. Климова, Е.П. Никодимова, Ю.Г. Одегов, В.А. Пискунова, В.И. Подольский, Я.В. Соколов, Л.В. Учаева, Н.Н. Хахонова и других.

Глава 1. Теоретические аспекты учета расчетов с персоналом организации по оплате труда

.1 Понятие и сущность заработной платы

Особая роль в структуре доходов работника принадлежит заработной плате. Она и в настоящее время остается для большинства работников основным источником доходов. [37]

При переходе к рыночной экономике законодательство России устанавливает для наемных работников принцип вознаграждения за труд, без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом минимума. Этот принцип закреплен в ст.37 Конституции РФ и отражает основные начала оплаты труда в стране.

Трудовые доходы каждого работника определяются его личным вкладом с учетом конечных результатов работы организации, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются.

Заработная плата является категорией экономической и правовой. Как экономическая категория заработная плата представляет собой стоимость и цену рабочей силы. В правовом аспекте заработная плата — это совокупность вознаграждений, исчисляемых в денежных единицах или (и) натуральной форме, которые наниматель обязан выплатить работнику за фактически выполненную работу, а также за периоды, включаемые в рабочее время [ст.57 ТК РФ].

Заработная плата, как форма цены рабочей силы — это основная часть фонда жизненных средств работников, распределяемая между ними в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, реальным вкладом и зависящая от конечных результатов работы предприятия.

Под оплатой (заработной платой) труда понимается вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных и стимулирующих выплаты).

Правовое содержание оплаты труда определяется экономическими факторами и формируется в условиях рынка труда, где функционируют два собственника: работодатель — собственник средств производства, нуждающийся в рабочей силе, и гражданин — собственник рабочей силы, нуждающийся в получении денежной суммы за ее использование. [33]

Независимо от того, кто выступает в роли работодателя — организация (юридическое лицо), физическое лицо или государство, возникающие между ними отношения являются отношениями трудового найма и представляют собой предоставление гражданином своей рабочей силы в обмен на определенную денежную сумму (а также иные материальные и социальные блага). Ее величина определяется стоимостью рабочей силы, которая косвенно связана с результатами труда. Но в дальнейшем в процессе производства на размер оплаты труда, безусловно, влияют и результаты труда.

Как правовая категория, заработная плата раскрывает конкретные права и обязанности участников трудового правоотношения по поводу оплаты труда. С этой точки зрения она является, прежде всего, одним из существенных условий найма, определяемых сторонами трудового договора, и в силу этого обязательна для применения [ст.56 ТК РФ]. [53]

Трудовое законодательство [ст.129 ТК РФ] применяет в качестве тождественных понятия «»заработная плата»» и «»оплата труда»», хотя чаще пользуется вторым значением. Между тем с правовой точки зрения понятие «»заработная плата»» более точно, ибо именно с ним связана категория наемного труда.

Таким образом, с правовой точки зрения размер заработной платы на рынке труда определяется трудовым договором (контрактом), а размер дохода (прибыли) работодателя находится «»в тени»», за пределами каких-либо договорных отношений. В результате российский бизнес, как считают эксперты, в два раза занижает заработную плату работников.

Для всех случаев определения размера средней заработной платы (среднего заработка), предусмотренных трудовым законодательством, устанавливается единый порядок ее исчисления.

Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя независимо от источников этих выплат.

При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале — по 28-е (29-е) число включительно).

Следует отличать реальную и номинальную заработную плату. Номинальная заработная плата — это выраженная в стоимостной форме величина средств, получаемых работником за свой труд в соответствии с его количеством и качеством. Реальная заработная плата — количество материальных благ и услуг, которые работник может приобрести на получаемую им сумму заработной платы при данном уровне цен на товары и услуги.

В целях поддержания определенного уровня реальной заработной платы вводится механизм индексации, т.е. корректировки величины заработной платы для частичного возмещения работнику потерь, вызванных инфляцией. Различают индексацию своевременно выплачиваемой заработной платы [ч.2 ст.58 ТК] и индексацию задержанной к выплате заработной платы.

Под индексацией следует понимать компенсацию в целях предотвращения обесценения денежных доходов (в том числе и заработной платы), а также сбережений граждан, вызванного резким повышением потребительских цен на рынке товаров. Задача вводимой индексации — поддержать покупательскую способность заработной платы и других денежных доходов.

Индексация заработной платы производится во всех организациях, кроме тех, где цены на выпускаемые товары устанавливаются ими самостоятельно.

Процедура индексации оплаты труда предусматривает следующие правила: первая часть доходов, равная полуторной величине минимальной месячной оплаты труда, индексируется на полный индекс потребительских цен (в соотношении один к одному); вторая часть дохода, равная также полуторной величине минимальной месячной оплаты труда, — на 50% индекса потребительских цен (в соотношении один к половине).

Доходы, превышающие трехкратную величину минимальной месячной оплаты труда, индексации не подлежат.

Также следует различать ставку заработной платы и размер заработной платы.

Ставки заработной платы устанавливаются для единиц труда (час, день, месяц) и дифференцируются в зависимости от должности работника, его профессии, квалификации и условий труда. Труд может оплачиваться на основе часовых или дневных тарифных ставок, а также месячных окладов. На Западе иногда говорят о годовой заработной плате как величине, близкой к понятию ставки заработной платы.

Размер заработной платы характеризует ее объем как результат труда за какой-то определенный период времени с учетом ставок заработной платы, количества и качества труда. Обычно размер заработной платы определяется в расчете на месяц, но могут быть и другие периоды в зависимости от сроков работы, тогда речь пойдет о заработной плате за выполненный объем работ.

Определим сущность заработной платы. Она составляет большую часть доходов потребителей, поэтому оказывает определяющее влияние на величину спроса потребительских товаров и уровень их цен. В экономической теории существует две основных концепции определения природы заработной платы:

а) заработная плата есть цена труда. Ее величина и динамика формируются под воздействием рыночных факторов и в первую очередь спроса и предложения;

б) заработная плата — это денежное выражение стоимости товара «»рабочая сила»» или «»превращенная форма стоимости товара рабочая сила»». Ее величина определяется условиями производства и рыночными факторами — спросом и предложением, под их влиянием происходит отклонение заработной платы от стоимости рабочей силы. [37]

Заработная плата, как цена труда. Теоретические основы этой концепции были разработаны А. Смитом и Д. Рикардо. А. Смит считал, что труд вступает в качество товара и имеет естественную цену, то есть «»естественную заработную плату»». Она определяется издержками производства, в состав которых он включал стоимость необходимых средств существования рабочего и его семьи. А. Смит не проводил различия между трудом и «»рабочей силой»» и поэтому под «»естественной заработной платой»» понимал стоимость рабочей силы. Величину заработной платы он определял физическим минимумом средств существования рабочего. Кроме этого, заработная плата включает в себя исторические и культурные элементы.

Теория минимума средств существования дальнейшее развитие получила у Д. Рикардо, исходные основы определений заработной платы он связывал с двумя предположениями Мальтуса: законом «»убывающего плодородия почв»» и законом народонаселения. На основе первого закона Рикардо сделал вывод, что с развитием общества стоимость средств существования растет, следовательно, должна расти и заработная плата. На основе второго закона он пришел к заключению о невозможности превышения заработной платы рабочих сверх уровня минимальных средств существования. Сущность этого вывода заключается в том, что с ростом заработной платы стимулируется рождаемость, а это ведет к росту предложения труда и снижению заработной платы. В свою очередь, снижение заработной платы сопровождается сокращением численности населения и предложения труда на рынке, а это ведет к росту заработной платы. Под воздействием колебаний предложения труда заработная плата сохраняет тенденцию к установлению некоторой постоянной величины в виде физического минимума средств существования.

Заработная плата как денежное выражение стоимости товара «»рабочая сила»». Эта концепция была разработана К. Марксом. В основу он заложил положение о разграничении понятий «»труд»» и «»рабочая сила»» и обосновал, что труд не может быть товаром и не имеет стоимости. Товаром является рабочая сила, обладающая способностью к труду, а заработная плата выступает в качестве оплаты этого товара в виде денежного выражения стоимости. Рабочий получает оплату не за весь труд, а только за необходимый труд. Экономическая природа заработной платы состоит в том, что за счет этого дохода удовлетворяются материальные и духовные потребности, обеспечивающие процесс воспроизводства рабочей силы.К. Маркс установил, что величина заработной платы не сводится к физиологическому минимуму средств существования, она зависит от экономического, социального, культурного уровня развития общества, а также от уровня производительности и интенсивности труда, его сложности и от рыночной конъюнктуры. [37]

Стоимость рабочей силы определяется рабочим временем, необходимым для его производства а, следовательно, и воспроизводства этого специфического предмета торговли.

Стоимость рабочей силы имеет качественную и количественную стороны. Качественная характеристика стоимости рабочей силы заключается в том, что она выражает определенные производственные отношения, а именно продажу рабочим своей рабочей силы и покупку ее с целью увеличения прибыли. С количественной стороны стоимость рабочей силы определяется стоимостью жизненных средств, необходимых для того, чтобы произвести, развить, сохранить и увековечить рабочую силу.

На рынке рабочей силы продавцами выступают работники определенной квалификации, специальности, а покупателями — предприятия, фирмы. Ценой рабочей силы является базовая гарантированная заработная плата в виде окладов, тарифов, форм сдельной и повременной оплаты. Спрос и предложение на рабочую силу дифференцируется по ее профессиональной подготовке с учетом спроса со стороны ее специфических потребителей и предложения со стороны ее обладателей, т.е. формируется система рынков по отдельным ее видам.

Кроме проанализированных основных концепций, в зарубежной экономической литературе создано много других теорий определения природы заработной платы. Рассмотрим наиболее известные из них. [33]

Теория «»рабочего фонда»» (И. Бантам, Т. Мальтус, Дж. Милль). В основе этой теории лежит догма, по которой капитал, расходуемый на покупку рабочей силы, есть величина постоянная, поскольку масса жизненных средств, приобретаемый на этот капитал, ограничена природой и составляет стабильную и обособленную часть национального богатства. «»Рабочий фонд»», расходуемый на выплату заработной платы, рассматривается представителями этой теории как величина, предопределенная до начала производства и ее увеличение за счет дополнительного привлечения прибылей невозможно, так как в этом случае капиталисты лишаться части принадлежащего им «»Фонда»» и потеряют стимул к дальнейшему развитию производства.

«»Производительная»» теория заработной платы. Согласно этой теории, главным фактором, определяющим размер заработной платы, является уровень производительности труда. Американский экономист Г. Кэрри (1793-1879) утверждал, что заработная плата повышается и падает пропорционально производительности труда. Основным недостатком этой теории является использование при определении различий в уровнях заработной платы лишь одного фактора — производительность труда.

Теория предельной производительности. Эта теория была сформулирована американским экономистом Дж. Клерком (1847-1938). Она основывается на том, что производительность любого фактора падает по мере его увеличения, если одновременно другие факторы остаются неизменными. Применительно к заработной плате Дж. Клерк исходил из того, что при неизменной величине капитала всякий дополнительный работник будет давать убывающую массу продукции. В этих условиях заработная плата будет определяться предельной низшей производительностью, свойственной последнему, «»предельному рабочему»».

При рассмотрении сущности заработной платы известный американский экономист Дж. Кейнс также придерживается теории предельной производительности. Он считает, что для повышения «»предельной эффективности капитала»», деловой активности и занятости населения необходим стабильный объем денег в обращении. Этого можно достигнуть за счет системы государственных мер, направленных либо на абсолютное увеличение денег в «»деловом общении»», либо на относительное их увеличение. Первое обеспечивается с помощью, так называемой регулируемой инфляции, второе путем понижения заработной платы. Кейнс полагает, что понижение заработной платы, как и всякого дохода, должно способствовать росту склонности к потреблению и расширению за счет этого потребительского рынка. Такой вывод он обосновывает, сформулированным им «»основным психологическим законом»»: чем ниже доход, тем в еще большей мере ниже сберегаемая часть дохода и тем больше доля дохода, идущая на потребление. Данное положение является решающей основой программы Кейнса о замораживании и понижении заработной платы.

По своей сущности заработная плата должна выполнять несколько функций, под которыми понимают особенности ее воздействия на социально-экономические процессы в обществе. В трактовке функций заработной платы имеются разные точки зрения. Все авторы безоговорочно признают следующие функции воспроизводственную и стимулирующую, называют также функции регулирующую, социальную и некоторые другие. Категория «»функции заработной платы»» отвечает на вопрос, каково должно быть построение системы оплаты труда, чтобы в полной мере соответствовать своему предназначению. Однако на практике подобные положения реализуются далеко не всегда. [36]

В условиях рыночной экономики на величину заработной платы воздействуют ряд рыночных и внерыночных факторов, в результате чего складывается определенный уровень оплаты труда.

Таким образом, заработная плата рассматривается, как объем поступающих в распоряжение работника жизненных благ, обеспечивающих объективно необходимое воспроизводство рабочей силы и включаемых в издержки производства. Поэтому все расходы на оплату труда должны гарантировать не только воспроизводство рабочей силы, но и поощрять более эффективное использование материальных и трудовых ресурсов, в результате чего предприятие может получить прибыль в объеме, необходимом для расширения производства, модернизации и замены применяемых техники и технологии.

Следовательно, на предприятии заработная плата выполняет две роли: для работника она является доходом, который он получает за свой труд, для нанимателя — частью затрат на производство продукции или услуг. В этих условиях работник заинтересован в увеличении своего дохода. Наниматель со своей стороны стремится к ее минимизации в расчете на единицу продукции или услуг. Это объективное противоречие и предопределяет сущность и сложность проблемы заработной платы.

1.2 Системы, формы и виды оплаты труда

Действующее законодательство предоставляет организациям право самостоятельно выбирать и устанавливать системы оплаты труда, наиболее целесообразные в технических условиях работы. Виды, формы и системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, системы премирования фиксируются в коллективном договоре и других актах, издаваемых в организации.

Различают два вида заработной платы: основную и дополнительную.

К основной относится заработная плата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты и надбавки.

Дополнительная заработная плата представляет собой выплаты за неотработанное время, предусмотренные трудовым законодательством. К таким выплатам относятся: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, выходное пособие при увольнении и т.д.

Важнейшим аспектом оплаты труда на предприятии является установление системы оплаты труда.

Трудовое законодательство [ст.135 ТК РФ] под системой оплаты труда определяет совокупность правил определения заработной платы.

Система оплаты труда включает как способ установления соотношения между мерой труда и мерой вознаграждения за него, на основании которого строится порядок исчисления заработка работника (форма заработной платы), так и конкретные размеры тарифных ставок, окладов. В систему оплаты труда включаются также условия, порядок выплаты и размеры доплат и надбавок компенсационного характера, условия, порядок выплаты и размеры доплат и надбавок стимулирующего характера, премий.

Основными системами оплаты труда являются повременная и сдельная (рис.1).

Рис. 1. «»Системы оплаты труда и соответствующие формы заработной платы»» [52]

Повременная — система оплаты труда, при которой заработная плата зависит от количества затраченного времени (фактически отработанного) с учетом квалификации работника и условий труда. Повременная форма заработной платы может реализовываться в виде следующих систем оплаты: простая повременная; повременно-премиальная.

Различают простую повременную форму заработной платы и повременно-премиальную:

·при простой повременной форме заработной платы оплата труда производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ;

·повременно-премиальная форма заработной платы предусматривает не только оплату отработанного времени, но и выплату премии за качество работы.

Для расчета заработка при повременной оплате труда достаточно знать количество фактически отработанного времени и тарифную ставку. [30]

Табель учета использования рабочего времени формы №Т-12 «»Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы»» и формы №Т-13 «»Табель учета использования рабочего времени»», а также личная карточка работника (форма №Т-2), в которой указываются размер тарифной ставки или оклада и размер надбавки к зарплате (в процентах или сумме) являются основными документами для начисления заработной платы при повременной системе оплаты труда.

Премиальная система оплаты труда предполагает выплату премии определенному кругу лиц на основании заранее установленных конкретных показателей и условий премирования, обусловленных положениями о премировании.

Сдельная — система оплаты труда, при которой заработок зависит от количества произведенных единиц продукции с учетом их качества, сложности и условий труда.

Сдельная расценка определяется путем деления часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на часовую (дневную) норму выработки.

Сдельная расценка может быть определена также путем умножения часовой или дневной тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на установленную норму времени в часах или днях.

К формам заработной платы сдельной системы оплаты труда относятся:

·прямая сдельная — оплата труда рабочих повышается в прямой зависимости от количества выработанных ими изделий и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации;

·сдельно-премиальная — предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и конкретные показатели их производственной деятельности (отсутствие брака, рекламации и т.п.);

·сдельно-прогрессивная — предусматривает оплату выработанной продукции в пределах установленных норм по прямым (неизменным) расценкам, а изделия сверх нормы оплачиваются по повышенным расценкам согласно установленной шкале, но не свыше двойной сдельной расценки;

·косвенно-сдельная — применяется для повышения производительности труда рабочих, обслуживающих оборудование и рабочие места. Труд их оплачивается по косвенным сдельным расценкам из расчета количества продукции, произведенной основными рабочими, которых они обслуживают;

·аккордная — форма заработной платы, при которой оценивается комплекс различных работ с указанием предельного срока их выполнения. Размер общего заработка по аккордному наряду рассчитывается на основе калькуляции, которая включает перечень работ (операций), подлежащих выполнению, их объем и расценку на каждый вид работ (операций), общую стоимость выполнения всех работ (операций) аккордного задания, общий размер оплаты за выполнение всего задания. Аккордная система оплаты труда может предусматривать премирование за досрочное выполнение аккордного задания. Аккордная система оплаты труда применяется при проведении работ по ликвидации аварий, ремонту машин и оборудования, при выполнении срочных особо важных заданий. [54]

В основе сдельных и повременных систем оплаты труда лежит идея учета количества труда, его влияния на размер заработной платы. Таким образом, в заработной плате отражаются, продолжительность труда во времени (днях, часах) и интенсивность (напряженность) труда в единицу времени. Однако этого недостаточно, чтобы выполнить требование законодательства об установлении корреляции между размером заработной платы и количеством и качеством труда [ст.132 ТК РФ].

Учет качества труда — его сложности и квалификации работника, условий, в которых осуществляется трудовой процесс (в том числе тяжесть, вредность для здоровья, опасность для жизни, непривлекательность труда), — осуществляется с помощью тарифной системы.

Тарифная система дифференциации заработной платы включает в себя следующие элементы: тарифно-квалификационные справочники работ и профессий; тарифно-квалификационные характеристики; локальный акт тарификации работ на основе оценки рабочих мест; тарифные ставки (оклады); тарифные коэффициенты; тарифную сетку; районные коэффициенты к заработной плате, доплаты и надбавки.

Единый тарифно-квалификационный справочник работ и профессий рабочих и Единый квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и служащих содержат квалификационные характеристики основных видов работ в зависимости от их сложности, а также требования, предъявляемые к профессиональным знаниям и навыкам работников.

Следующим элементом тарифной системы являются тарифные ставки. Они определяют размер оплаты труда работников соответствующих разрядов в единицу времени (час, день, месяц).

Тарифная ставка 1-го разряда — это размер вознаграждения за простой труд (труд низшего уровня квалификации), произведенный в единицу времени (день, час, месяц). Размер тарифной ставки 1-го разряда не может быть ниже МРОТ, установленного законом.

Минимальный размер оплаты труда в России в 2014 году составляет 5554 рубля.

В соответствии с постановлением, принятым 22 октября 2014 года на заседании регионального Правительства, величина прожиточного минимума на душу населения в Тверской области составляет 7279,86 рублей, для трудоспособного населения — 7846,91 рублей, для пенсионеров — 6008,44 рублей, для детей — 7353,66 рублей.

Тарифные ставки 2-го и последующих разрядов определяются умножением тарифной ставки 1-го разряда на тарифные коэффициенты соответствующих разрядов. Тарифные коэффициенты также являются элементом тарифной системы. Они показывают, во сколько раз тарифные ставки 2-го и других разрядов выше ставки 1-го разряда. Тарифный коэффициент 1-го разряда всегда равен единице.

Наряду с тарифными ставками для рабочих тарифная система может включать должностные оклады для руководителей, специалистов и служащих.

Должностные оклады (ежемесячный размер оплаты труда работника, устанавливаемый в соответствии с занимаемой должностью и квалификацией) устанавливаются в штатном расписании.

Важнейшим элементом тарифной системы является тарифная сетка. Она представляет собой совокупность квалификационных разрядов и соответствующих им тарифных коэффициентов, с помощью которых устанавливается непосредственная зависимость заработной платы рабочего от его квалификации.

Районный коэффициент представляет собой показатель относительного увеличения заработной платы работников с учетом вещественной структуры потребления и разницы в ценах в зависимости от природно-климатической зоны. [48]

К элементам тарифной системы относятся также доплаты и надбавки тарифного характера.

Доплаты — это выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда. Доплата к заработной плате — это денежная сумма, которая выплачивается работникам сверх тарифной ставки (оклада) с учетом интенсивности и условий труда.

Надбавка к заработной плате — это денежная выплата сверх заработной платы, которая имеет своей целью стимулировать работников к повышению квалификации, профессионального мастерства, а также к длительному выполнению трудовых обязанностей в определенной местности или в определенной сфере деятельности (неблагоприятные климатические условия, вредность производства и т.д.).

Для работников могут устанавливаться следующие виды доплат и надбавок (рис.2.):

Рис.2. «»Доплаты и надбавки»» [54]

Тарифная система оплаты труда является традиционным методом организации оплаты труда. Однако в современных условиях большинство предприятий и организаций применяют также и бестарифные модели.

Бестарифная модель организации оплаты труда ставит заработок работника в полную зависимость от конечных результатов работы коллектива и представляет собой его долю в заработанном всем коллективом фонде оплаты труда. При этой системе не устанавливается твердый оклад или тарифная ставка, а, как правило, эта доля определяется на основе присвоенного работнику коэффициента, который определяет уровень его трудового участия.

Коэффициент трудового участия (КТУ) представляет собой обобщенную количественную оценку трудового вклада каждого члена бригады в зависимости от индивидуальной производительности труда и качества работы, фактического совмещения профессий, увеличения зон обслуживания и подмены отсутствующего рабочего, помощь в работе другим членам бригады, соблюдения трудовой и производственной дисциплины, выполнения более сложных и ответственных работ. Шкала с конкретными размерами КТУ устанавливается руководителем производственного подразделения по согласованию с комитетом профсоюза.

В качестве базового значения КТУ применяется 1 (единица).

Устанавливаемый работнику КТУ определяется прибавлением к базовому повышающих коэффициентов за каждое достижение в работе или вычитанием понижающих коэффициентов за каждое производственное упущение или нарушение трудовой дисциплины по формуле:

[46] (2.7)

где, l* — базовое значение КТУ;

№ — количество повышающих показателей, учитываемых при определении личного вклада;- количество понижающих показателей, учитываемых при определении личного вклада;

Р№ — количественное значение повышающего показателя;

Рm — количественное значение понижающего показателя.

Применение такой системы целесообразно лишь в тех случаях, когда есть реальная возможность учесть результаты труда работника при общей заинтересованности и ответственности каждого члена коллектива. Поэтому бестарифная система, как правило, применяется на малых предприятиях, в сфере торговли и услуг.

Бонусная система оплаты труда схожа с повременно-премиальной.

Заработная плата при бонусной системе также состоит из двух частей: оклада и премии. Однако размер премии (в процентах) для каждого работника должен быть четко определен. Он зависит от выручки, полученной непосредственно работником, общих доходов или прибыли организации.

Бонусная система оплаты труда применяется, например, для работников торговли или сферы услуг, от эффективности, деятельности которых зависит размер прибыли предприятия. [30]

Таким образом, рассмотренные формы заработной платы основаны либо на повременной, либо на сдельной системе.

Для закрепления за заработной платой стимулирующей функции, в процессе выбора системы оплаты труда, следует учитывать так называемый «»эффект привыкания»», согласно которому любые изменения в системе оплаты труда с целью повышения её эффективности, в том числе и связанные с повышением уровня зарплаты, могут стать недейственными в течение очень короткого времени — до двух месяцев.

Так как у каждой из рассмотренных систем оплаты труда есть свои особенности, определяющие её преимущества и недостатки, выбор и установление системы оплаты труда остается за предприятием. Только в этом случае при оплате труда каждого работника, возможно, учесть все многообразие внешних и внутренних факторов, воздействующих на него.

1.3 Нормативно-правовое регулирование учета расчетов с персоналом по оплате труда в РФ

Статья 21 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «»О бухгалтерском учете»» разъясняет, что относится к документам в области регулирования бухгалтерского учета и что они вправе устанавливать.

Исходя из этого, автор считает целесообразным привести данную статью в своей работе.

. К документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся:

) федеральные стандарты;

) отраслевые стандарты;

) рекомендации в области бухгалтерского учета;

) стандарты экономического субъекта.

. Федеральные и отраслевые стандарты обязательны к применению, если иное не установлено этими стандартами.

. Федеральные стандарты независимо от вида экономической деятельности устанавливают:

) определения и признаки объектов бухгалтерского учета, порядок их классификации, условия принятия их к бухгалтерскому учету и списания их в бухгалтерском учете;

) допустимые способы денежного измерения объектов бухгалтерского учета;

) порядок пересчета стоимости объектов бухгалтерского учета, выраженной в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации для целей бухгалтерского учета;

) требования к учетной политике, в том числе к определению условий ее изменения, инвентаризации активов и обязательств, документам бухгалтерского учета и документообороту в бухгалтерском учете, в том числе виды электронных подписей, используемых для подписания документов бухгалтерского учета;

) план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения, за исключением плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядка его применения;

) состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе образцы форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах и состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств;

) условия, при которых бухгалтерская (финансовая) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период;

) состав последней и первой бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации юридического лица, порядок ее составления и денежного измерения объектов в ней;

) состав последней бухгалтерской (финансовой) отчетности при ликвидации юридического лица, порядок ее составления и денежного измерения объектов в ней;

) упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для экономических субъектов, имеющих право применять такие способы в соответствии с настоящим Федеральным законом.

. Федеральные стандарты могут устанавливать специальные требования к бухгалтерскому учету (включая учетную политику, план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения) организаций бюджетной сферы, а также требования к бухгалтерскому учету отдельных видов экономической деятельности.

. Отраслевые стандарты устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности.

. План счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядок его применения утверждаются нормативным правовым актом Центрального банка Российской Федерации.

. Рекомендации в области бухгалтерского учета принимаются в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов, уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета, а также распространения передового опыта организации и ведения бухгалтерского учета, результатов исследований и разработок в области бухгалтерского учета.

. Рекомендации в области бухгалтерского учета применяются на добровольной основе.

. Рекомендации в области бухгалтерского учета могут приниматься в отношении порядка применения федеральных и отраслевых стандартов, форм документов бухгалтерского учета, за исключением установленных федеральными и отраслевыми стандартами, организационных форм ведения бухгалтерского учета, организации бухгалтерских служб экономических субъектов, технологии ведения бухгалтерского учета, порядка организации и осуществления внутреннего контроля их деятельности и ведения бухгалтерского учета, а также порядка разработки этими лицами стандартов.

. Рекомендации в области бухгалтерского учета не должны создавать препятствия осуществлению экономическим субъектом его деятельности.

. Стандарты экономического субъекта предназначены для упорядочения организации и ведения им бухгалтерского учета.

. Необходимость и порядок разработки, утверждения, изменения и отмены стандартов экономического субъекта устанавливаются этим субъектом самостоятельно.

. Стандарты экономического субъекта применяются равным образом и в равной мере всеми подразделениями экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения.

. Экономический субъект, имеющий дочерние общества, вправе разрабатывать и утверждать свои стандарты, обязательные к применению такими обществами. Стандарты указанного субъекта, обязательные к применению основным обществом и его дочерними обществами, не должны создавать препятствия осуществлению такими обществами своей деятельности.

. Федеральные и отраслевые стандарты не должны противоречить настоящему Федеральному закону. Отраслевые стандарты не должны противоречить федеральным стандартам. Рекомендации в области бухгалтерского учета, а также стандарты экономического субъекта не должны противоречить федеральным и отраслевым стандартам.

. Федеральные и отраслевые стандарты, а также программа разработки федеральных стандартов утверждаются нормативными правовыми актами в установленном порядке с учетом положений настоящего Федерального закона.

. Документы для организации и ведения бухгалтерского учета Центральным банком Российской Федерации, в том числе план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения, утверждаются в порядке, установленном Федеральным законом от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ «»О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»». [5]

Таким образом, регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами осуществляется:

·трудовым законодательством (включая законодательство об охране труда), состоящим из Трудового кодекса Российской Федерации, иных федеральных законов и законов субъектов Российской Федерации, содержащих нормы трудового права;

·иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права;

·указами Президента Российской Федерации;

·постановлениями Правительства Российской Федерации и нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти;

·нормативными правовыми актами органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации;

·нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

На основе данного документа определим нормативно-правовое регулирование учета расчетов с персоналом по оплате труда.

К основным нормативным документам государственного регулирования отношений, связанных с организацией и оплатой труда, относят:

·Конституция Российской Федерации;

·Трудовой Кодекс Российской Федерации;

·Налоговый кодекс Российской Федерации;

·Гражданский кодекс Российской Федерации;

·Семейный кодекс Российской Федерации;

·Федеральный закон от 02.10.2007 № 229-ФЗ «»Об исполнительном производстве»» (ред. от 12.03.2014);

·Федеральный закон РФ от 29.12.2006 №255-ФЗ «»Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»» (ред. от 25.11.2013);

·Федеральный закон от 19.06.2000 № 82-ФЗ «»О минимальном размере оплаты труда»» (ред. от 02.12.2013);

·Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «»Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»» (ред. от 28.12.2013);

·Федеральный закон «»О бухгалтерском учете»» от 06.12.2011 N 402-ФЗ

·Федеральный закон от 12.01.1996 № 10-ФЗ «»О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности»» (ред. от 02.07.2013);

·Федеральный закон от 19.05.1995 № 81-ФЗ «»О государственных пособиях гражданам, имеющих детей»» (ред. от 02.07.2013);

Эти документы определяют общие правила организации и ведения учета труда и заработной платы и распространяются на все предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами, независимо от подчиненности, форм собственности и видов деятельности, поэтому их следует рассматривать как нормативы. Данные документы являются документами первого — законодательного (федерального) уровня.

Трудовой кодекс решает следующие вопросы:

дает определение факторов, от которых зависит оплата труда;

определяет минимальный размер оплаты труда;

устанавливает порядок оплаты труда рабочих, руководителей, специалистов;

определяет порядок индексации оплаты труда;

регламентирует оплату труда, применяемую в особых условиях;

перечисляет системы оплаты труда;

предусматривает возможность установления вознаграждения по итогам работы;

регулирует оплату труда при отклонении от нормальных условий труда;

регламентирует установление оплаты труда при выполнении работ различной квалификации;

определяет порядок оплаты труда в праздничные дни; в ночное время, при невыполнении норм выработки, при браке продукции, при простоях, имевших место не по вине работника, при невыполнении норм выработки, при изготовлении продукции, оказавшейся браком, при простое и освоении новых производств, при переводах на другую постоянную нижеоплачиваемую работу и перемещении;

устанавливает сроки выплаты заработной платы, место выплаты заработной платы, сроки расчетов при увольнении;

При применении положений о заработной плате ТК РФ следует исходить из того обстоятельства, что приведенные в нем нормы правового регулирования оплаты труда базируются наряду с Конституцией РФ также на общепризнанных принципах и нормах международного права. Поэтому в некоторых случаях полезно обращаться к международным актам, содержащим общепризнанные принципы и нормы международного права, — Конвенциям и Рекомендациям Международной организации труда (МОТ).

Известно всего два способа правового регулирования оплаты труда — это государственное нормирование и договорное регулирование. [48]

Государственное нормирование — это установление государством обязательных для сторон любого трудового договора норм оплаты.

В настоящее время в Российской федерации применяются два вида договорного регулирования заработной платы: индивидуально-договорное, при котором условия оплаты труда устанавливаются трудовым договором, заключаемым работником с работодателем при поступлении на работу; коллективно-договорное, при котором условия оплаты труда работников закрепляются в соглашениях различного уровня и с учетом этих соглашений в коллективном договоре.

Соглашение — правовой акт, устанавливающий общие принципы оплаты труда работников, заключаемый между полномочными представителями работников и работодателей на федеральном, региональном, отраслевом (межотраслевом) и территориальном уровнях в пределах их компетенции.

В отраслевых (межотраслевых) соглашениях, как правило, предусматриваются тарифные ставки первого разряда, превышающие установленный государством минимальный размер оплаты труда, а также порядок индексации заработной платы в связи с ростом цен, уровнем инфляции. В некоторых отраслевых соглашениях предусматриваются тарифные сетки, схемы должностных окладов, основные положения о стимулировании работников. Предусматриваются нормы оплаты при отклонении условий труда от нормальных.

Широкое распространение получили региональные отраслевые и межотраслевые соглашения, заключаемые на уровне субъектов РФ, и их отдельных административных образований. Такие соглашения уточняют и дополняют отраслевые (межотраслевые) соглашения, принятые в масштабах страны, или имеют самостоятельное значение — для организаций, не подпавших под действие централизованно принятых соглашений.

Роль региональных (территориальных) соглашений в регулировании оплаты труда весьма важна, учитывая, что рынок рабочей силы, потребительские цены, показатели уровня жизни (величины прожиточного минимума) формируется в субъектах РФ. В этих соглашениях должны учитываться сложившийся уровень заработной платы и особенности социально-трудовых отношений в регионе. [48]

Из действующих ПБУ, принятых Министерством финансов РФ в целях учета оплаты труда применяются:

ПБУ 1/2008 «»Учетная политика организации»» устанавливает правила формирования и раскрытия учетной политики организаций. В частности, принятое организацией решение создавать или не создавать резерв на оплату отпусков;

ПБУ 4/99 «»Бухгалтерская отчетность организации»» — устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций. В том числе этот документ устанавливает минимальные требования к представлению в отчетности информации о задолженности перед персоналом по оплате труда и о расходах на оплату труда.

ПБУ 8/10 «»Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»» — регламентирует формирование резерва на предстоящую оплату отпусков.

ПБУ 9/99 «»Доходы организации»» — устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций.

ПБУ 10/99 «»Расходы организации»» — устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций, в том числе связанных с оплатой труда.

В 2011 году Минфин России подготовил новое Положение по бухучету — «»Учет вознаграждений работникам»». В настоящее время аналогичного ПБУ не существует.

Прототипом Проекта является Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 19 «»Вознаграждения работникам»».

Что же касается локальных нормативных актов, то они, должны конкретизировать отдельные условия коллективного договора, устанавливать процедуру их реализации. Локальные акты целесообразно принимать также в случаях, когда какие-то виды и размеры оплаты труда коллективным договором не предусмотрены.

Также к третьей ступени нормативно-правового регулирования относятся:

·Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «»Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»» (ред. от 25.03.2013);

·Постановление Правительства РФ от 15.06.2007 № 375 «»Об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности»» (ред. от 25.03.2013);

·Постановление Правительства РФ от 31 декабря 2010 г. N 1231

о внесении изменений в некоторые акты правительства Российской Федерации по вопросам, связанным с совершением обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»»

·Постановление Правительства РФ от 18.07.1996 № 841 «»О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которого производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей»»;

·Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н «»О формах бухгалтерской отчетности организаций»»;

·Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «»Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»»;

·Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 «»Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»».

·Постановление Правительства РФ от 16.04.2003 г. N 225 «»О трудовых книжках»»

К документам четвертой ступени относятся рабочие документы конкретной организации, которые определяют особенности организации и ведения учета оплаты труда. Основополагающим документом является учетная политика предприятия. Она определяет структуру аналитического учета по счету 70, его субсчета, формы первичных документов, формы внутренней отчетности, график документооборота, распределение функций и полномочий, порядок отнесения расходов по оплате труда, порядок и сроки сдачи внешней отчетности, создание резерва на оплату отпусков и др.

Для учета личного состава, отработанного времени используют следующие формы первичных документов:

·Приказ о приеме на работу (ф. № Т-1 — прием одного работника, №Т-1а — нескольких) заполняется в одном экземпляре отделом кадров, и подписывается руководителем. Сотрудник знакомиться с приказом и ставит свою подпись.

·Личная карточка работника (ф. № Т-2) заполняется и ведется в отделе кадров в одном экземпляре. Карточки ведут на всех работников организации.

·Штатное расписание (форма № Т-3) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности. Содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом руководителя или уполномоченным лицом.

·Приказ о переводе работника на другую работу (ф. №Т-5) Его заполняет в двух экземплярах сотрудник отдела кадров. Распоряжение подписывают начальники подразделений, руководитель и сам работник.

·Приказ о предоставлении отпуска (ф. №Т-6) — для оформления отпусков. Заполняется в двух экземплярах, подписывается начальником структурного подразделения, руководителем организации и самим работником.

·Приказ о прекращении действия трудового договора (ф. № Т-8) — при увольнении работника. Заполняется в двух экземплярах, подписывается начальником подразделения и руководителем. На его основе рассчитывается зарплата при увольнении. Эти данные переносятся в лицевой счет работника.

·Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12) применяется для контроля соблюдения установленного режима рабочего времени, расчета заработной платы; ведется табельщиком и подписывается начальником структурного подразделения.

Для начисления заработка сдельщикам необходимо знать выработку, учет которой зависит от особенностей производства. Применяются следующие первичные документы:

·Наряд на сдельную работу (ф. № Т-41) применяется в мелкосерийных производствах, на ремонтных работах, имеющих специальные задания.

·Маршрутный лист выписывается на каждую партию деталей, передаваемых на обработку.

·Ведомость выработки применяется в массовых производствах, когда оплачивается бригада за продукцию на конечной стадии за все операции, закрепленные за бригадой.

·Документы, приспособленные для машинной обработки (дуаль-карты, макетированные перфокарты).

В основном вопрос регулирования оплаты труда решается в каждой организации самостоятельно путем заключения коллективного договора на срок от одного года до трех лет. Условия оплаты труда, предусмотренные коллективным договором, не могут быть хуже, чем это предусмотрено законодательством или указанными выше соглашениями.

Таким образом, бухгалтерский учет труда и заработной платы регламентируется очень большим количеством нормативных документов, в том числе первой ступени. Нормы, утвержденные законодательством РФ, обязательны к применению. Организация вправе выбрать подходящий для себя порядок расчетов, документооборота, порядок отнесения расходов, порядок премирования и другие. Все эти особенности ведения расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям должны быть закреплены в учетной политике организации и также обязательны к применению.

Подводя итог, можно сказать, что, заработная плата это элемент дохода наемного работника, форма экономической реализации права собственности на принадлежащий ему ресурс труда. Вместе с тем для работодателя, который покупает ресурс труда для использования его в качестве одного из факторов производства, оплата труда наемных работников является одним из элементов издержек производства.

Учет труда и его оплаты является одним из важнейших участков бухгалтерского учета, обеспечивающих накопление и систематизацию информации о затратах труда на производство продукции и оплату труда каждому работнику. Необходимым условием правильного определения оплаты труда и соблюдения принципа материальной заинтересованности работников является хорошо организованный бухгалтерский учет.

Политика в области оплаты труда является составной частью управления предприятием, и от нее в значительной мере зависит эффективность его работы, так как заработная плата это один из важнейших стимулов в рациональном использовании рабочей силы

Глава 2. Организация бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда (на примере деятельности ООО «»Факт»»)

2.1 Краткая характеристика деятельности и организационная структура ООО «»Факт»»

Объектом исследования дипломной работы является Общество с ограниченной ответственностью «»Факт»». Компания ООО «»Факт»» работает на рынке отопительного оборудования с 1996 года. Это профессиональная, энергичная и динамично развивающаяся компания, специализирующаяся на продаже современных систем отопления и теплоснабжения внутренних инженерных сетей, климатических технологий и предоставлении комплекса услуг, инженерных решений в области кондиционирования и вентиляции.

Специализация компании:

·Системы отопления и теплоснабжения;

·Системы автоматизации котельного оборудования;

·Системы очистки воды;

·Центральное и локальное кондиционирование воздуха, в т. ч. прецизионное;

·Приточно — вытяжная и технологическая вентиляция воздуха;

·Увлажнение воздуха прямого и парового типа;

·Осушение воздуха центральное и локальное.

Профиль деятельности:

·Первичные исследования и инженерное консультирование по системам отопления и микроклимата;

·Монтажные, пуско-наладочные работы и сдача систем в эксплуатацию;

·Гарантийное и сервисное обслуживание систем отопления и кондиционирования воздуха;

·Экспертиза готовых проектов и подбор оборудования;

·Комплектация объектов по готовым проектам;

·Экспертиза установленного оборудования с рекомендациями по эксплуатации и замене.

ООО «»Факт»» является обществом с ограниченной ответственностью, юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, вправе от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и иные неимущественные права, нести обязанности. Форма собственности частная. Предприятие имеет фирменное наименование, круглую печать, содержащую полное наименование на русском языке и указание на место нахождения общества, а также имеют штампы и бланки со своим фирменным наименованием, эмблему и другие средства индивидуализации. ООО «»Факт»» имеет гражданские права и обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральным законодательством.

На данный момент у организации открыт расчетный счет в «»Сбербанк России»».

Головная организация — магазин «»Термотехника»» находиться по адресу: г. Тверь, пр-т Чайковского, дом 16. Организация также имеет на балансе обособленное подразделение — Салон «»Термотехника»», расположенный по адресу: г. Тверь, Смоленский переулок, дом 7. Обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс.

ООО «»Факт»» совмещает ЕНВД и общую систему налогообложения, в связи этим уплачивает следующие налоги:

налог на добавленную стоимость,

налог на имущество организаций,

налог на прибыль организаций,

налог на доходы физических лиц,

единый налог на вмененный доход.

Помимо единого налога ООО «»Факт»» уплачивает страховые взносы в Фонд Социального Страхования по форме 4-ФСС, взносы в Пенсионный Фонд по форме РВС-1, а также земельный налог, налог на владение транспортом и налог на имущество.

Для целей налогообложения налогом на имущество по основным средствам организации, учитываемым на счете 01, ведется раздельный учет по 4 группам:

. Имущество, переданное в аренду.

. Имущество, используемое в непроизводственных целях.

. Имущество, используемое в разных видах деятельности.

. Имущество, используемое в деятельности, переведенной на ЕНВД.

По группам 1 и 2 основные средства облагаются налогом на имущество полностью.

По группе 3 основные средства облагаются налогом на имущество в процентном отношении от общей выручки организации к выручке, облагаемой налогом на прибыль.

Расчет ведется пропорционально квартальной выручке от видов деятельности.

По группе 4 основные средства в соответствии с п.26.3 НК РФ не облагаются налогом на имущество.

Раздельный учет ведется на отдельных субсчетах:

сч.44.1.3 — Издержки обращения, подлежащие распределению

сч.44.1.1 — Издержки обращения, не облагаемые ЕНВД

сч.44.1.2 — Издержки обращения, облагаемые ЕНВД

Для ведения раздельного учета аналогичные субсчета открыты к счетам 90.1, 90.2, 90.7.

Общехозяйственные расходы, расходы на оплату труда, расходы на приобретение основных средств распределяются между видами деятельности пропорционально выручке от реализации товаров нарастающим итогом с начала налогового периода.

Расходы по содержанию имущества, сдаваемого в аренду, и земельный налог распределяются согласно долее торговой площади, приходящейся на арендованное имущество.

Транспортные расходы распределяются согласно доле реализованных товаров.

Суммы НДС по основным средствам (работам, услугам), не отнесенным на деятельность, облагаемую ЕНВД, учитываются на счете 19 с применением субсчетов и распределяются после использования в определенной деятельности или пропорционально выручке от реализации товаров за соответствующий квартал.

В ходе изучения работы организации автором была изучена организационная структура объекта исследования. Для ООО «»Факт»» характерна линейно-функциональная система управления, когда функциональные службы или отдельные специалисты в зависимости от выполняемых функций выполняют работу, подчиняясь линейному руководителю. Подобное сочетание делает работу достаточно эффективной. При четкой системе взаимосвязей и полной ответственности происходит высвобождение линейных руководителей от решения несвойственных им вопросов. (рис.3)

Рис.3 «»Организационная структура ООО «»Факт»»»»

В настоящее время численность работников составляет 39 сотрудников, что отражено в штатном расписании ООО «»Факт»». (Приложение №7).

Отдел бухгалтерии представлен тремя бухгалтерами и главным бухгалтером контролирующим ведение операций, при этом каждый из них отвечает за определенный участок учета: заработная плата; товары и запасы; касса и банк.

В ходе исследования работы и документов организации автором было выявлено, что отсутствуют должностные инструкции у главного бухгалтера и бухгалтера, что является неправомерным и искажает трудовую дисциплину. Автором рекомендовано использовать типовые инструкции по данным штатным единицам. Должностные инструкции приведены в Приложении № 18.

Также было выявлено отсутствие утвержденного руководителем плана счетов бухгалтерского учета, автор разработал его и представил в Приложении №17

Учет в ООО «»Факт»» полностью автоматизирован и ведется с помощью лицензионного программного обеспечения «»1С: Предприятие 8.3″», а также «»КАМИН: Расчет заработной платы 3.0″».

Система «»1С: Предприятие»» широко распространена в России, Украине, Казахстане, Белоруссии и успешно применятся организациями многих стран мира. Прикладные решения, разработанные на платформе «»1С: Предприятие 8″», отличает эргономичный интерфейс, развитые средства построения экономической и аналитической отчетности, принципиально новые возможности анализа и поиска информации, высокая масштабируемость и производительность, современные подходы к интеграции, удобство администрирования системы. Все это поднимает предприятие на новый уровень автоматизации.

«»1С: Предприятие 8″» поддерживает работу с различными СУБД — файловый режим, MS SQL Server, PostgreSQL, IBM DB2.

Сервер «»1С: Предприятия 8″» может функционировать как в среде MS Windows, так и в среде Linux. Это обеспечивает возможность выбора при внедрении архитектуры, на которой будет работать система, и возможность использования открытого программного обеспечения для работы сервера и базы данных.

Преимущества программы «»КАМИН: Расчет заработной платы 3.0″» для ООО «»Факт»»:

·Универсальность. Программа подходит для работы на предприятиях любого региона РФ, с любым количеством сотрудников, любых видов деятельности и форм собственности, в том числе и в государственных учреждениях.

·Эффективность. Удобный, интуитивно понятный интерфейс программы и подробная документация позволяют пользователю быстро освоить программу и работать эффективно и оперативно.

·Актуальность. Программа соответствует требованиям трудового законодательства РФ. При изменениях законодательства в программу своевременно вносятся изменения.

·Оперативность обновления программы. Сразу после выхода обновления программы новый релиз можно скачать с сайта фирмы КАМИН, в разделе «»Обновления»».

·Совместимость. Возможен перенос данных в конфигурацию из предыдущих версий программы КАМИНа по расчету заработной платы (версия 1.2 и версия 2.0), а также из других программ — «»1С: Зарплата и Кадры 7.7″», «»1С: Зарплата и Управление персоналом 8″», «»1С: Бухгалтерия 8″». Перейти на программу «»КАМИН: Расчет заработной платы.3.0″» легко и просто.

·Рассматриваемая организация использует повременную систему оплату труда на основе месячной тарифной ставки.

Оплата труда производится из кассы организации, в связи с чем автор рекомендует перейти на безналичные расчеты с персоналом с применением расчетных (дебетовых) банковских карт, что упростит работу бухгалтера и будет наиболее удобно для работника.

В ходе исследования работы организации автором была рассмотрена и проанализирована бухгалтерская отчетность ООО «»Факт»», что дает возможность автору сделать следующие выводы:

Таблица №1

«»Основные экономические показатели деятельности ООО «»Факт»»»»

Показатели20122013Абсолютное отклонениеТемп роста, %Выручка, тыс. руб. 7087758641-1223682,73628963Себестоимость продаж, тыс. руб. 5116943466-770384,94596338Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб. 2915-1024-3939 — 35,12864494Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб. 2551-1450-4001-56,84045472Чистая прибыль (убыток), тыс. руб. 1523-2437-3960-160,013132

Исходя из таблицы №1 видно, что такие показатели, как выручка и прибыль от продаж имеют отрицательную динамику во времени, не смотря на уменьшение себестоимости продаж.

Таблица №2

«»Анализ состава и структуры имущества ООО «»Факт»»»»

Наименование показателей201120122013Отклонение 2013 от 2011, тыс. руб. Темп роста 2013 к 2011, %тыс. руб. Уд. вес, %тыс. руб. Уд. вес, %тыс. руб. Уд. вес, %Всего имущества569181005092210046732100-1018682,1в том числе: а) Внеоборотные активы1898233,31767434,71645335,2-252986,7из них — основные средства1639828,81761034,61890840,52510115,3б) Оборотные активы3793666,63324865,33027964,8-765779,8из них — запасы3056553,72867156,32504753,6-551881,9 — дебиторская задолженность15732,74950,99682,1-60561,5 — денежные средства36126,319923,929156,2-69780,7 — прочие оборотные активы1310,21340,31360,35103,8

Таким образом, исходя из таблицы №2, можно сделать следующие выводы:

наибольший удельный вес в структуре имущества предприятия занимают оборотные активы, 64,8 % в 2013 году. В составе оборотных активов наибольший удельный вес занимают запасы, 53,6 %.

с течением времени происходит увеличение стоимости и удельного веса основных средств, а также прочих внеоборотных активов, остальные же показатели уменьшаются.

Таблица №3

«»Анализ источников формирования имущества ООО «»Факт»»»»

Наименование показателей201120122013Отклонение 2013 от 2011, тыс. руб. Темп роста 2013 к 2011, %тыс. руб. Уд. вес, %тыс. руб. Уд. вес, %тыс. руб. Уд. вес, % Всего источников569181005092210046732100-1018682,1в том числе а) Капитал и резервы5521597,04973897,74530196,9-991482,0из них уставный капитал580,1580,1580,100нераспределенная прибыль5514796,84967097,54523396,8-991482,0 прочее100,02100,01100,0200б) Краткосрочные обязательства17033,011842,314313,0-27284,0из них кредиторская задолженность17033,011842,314313,0-27284,0

Проанализировав таблицу №3, можно сделать следующие выводы:

наибольший удельный вес в составе источников формирования имущества предприятия в 2013 году занимает нераспределенная прибыль (96,8 %), что является очень хорошей тенденцией, не смотря на то, что с течением времени все показатели уменьшаются.

долгосрочных обязательств у предприятия нет, это говорит о том, что организация не зависима от заемных средств.

Таблица №4

«»Анализ показателей платежеспособности и финансовой устойчивости ООО «»Факт»»»»

Показатели201120122013Абсолютное отклонение 2013 от 2011, тыс. руб. Коэффициент абсолютной ликвидности2,121,682,04-0,08Коэффициент текущей ликвидности22,2728,0821,16-1,11Коэффициент автономии0,970,980,970Коэффициент соотношения собственных и заемных средств0,030,020,030

Подводя итоги таблицы №4, можно сказать, что:

значение коэффициентов абсолютной ликвидности свидетельствует о слишком высокой доле неработающих активов в виде наличных денег и средств на счетах.

значение коэффициента текущей ликвидности указывает на нерациональную структуру капитала.

значение коэффициента автономии признак высокой независимости деятельности компании от заемных средств.

значение коэффициента соотношения собственных и заемных средств равное 0,032 в 2013 году, показывает, что на 1 рубль собственных средств приходится 0,032 руб. заемных.

Исходя из всего вышесказанного, можно сделать вывод, что в целом у предприятия устойчивое финансовое положение, за счет нераспределенной прибыли и отсутствия долгосрочных обязательств и это не смотря на снижающиеся показатели продаж, что обусловлено низкой платежеспособностью населения в условиях российской экономики.

Для улучшения финансового положения организации автор рекомендует ввести в штат бухгалтера-аналитика и маркетолога, которые составили бы качественно новый бизнес план, оценили, какая именно продукция пользуется спросом и почему, предложили пути продвижения нового товара или возможности увеличения продаж уже существующих, путем сбора и анализа статистической информации, оценки действия конкурентов. Последние активно ведут свою деятельность в городе Твери. И не смотря на то, что компания «»Факт»» успела заслужить хорошую репутацию на рынке кондиционирования и отопительного оборудования, так как является одной из самых старых, не стоит выпускать из вида основных конкурентов, это такие компании как: «»АЭРЭКО»», «»Эльф Климат»», «»Таргус»», «»Немецкое тепло»».

2.2 Особенности синтетического и аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда (на примере деятельности ООО «»Факт»»)

Заработная плата ООО «»Факт»» складывается из двух составляющих — оклад и премия за конкретные результаты работы, что указанно в Положении «»О системе оплаты труда сотрудников, торгового и технического персонала ООО «»Факт»» на 2014 г.»» (Приложении №4)

Оклад (должностной оклад) — фиксированный размер оплаты труда работника за исполнение трудовых (должностных) обязанностей определенной сложности за календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат. [3]

Оклад определяется штатным расписанием, утвержденным генеральным директором. Штатное расписание пересматривается не реже одного раза в год. (Приложение №7).

Премия определяется для всех категорий работников отдельно в зависимости от конечных результатов работы.

Премии заместителя генерального директора, а также главного бухгалтера, заместителя главного бухгалтера и бухгалтера, заведующего секцией, товароведов определяется по решению генерального директора. Основными критериями начисления премии являются: возможности фирмы и конечные результаты ее работы, увеличения объема продаж по сравнению с аналогичным периодом прошлого года, отсутствия убытка.

Премия торгового персонала (продавцов-консультантов) определяется ежемесячно: от выручки 2%. Премиальный фонд распределяется в зависимости от персонального вклада каждого работника, пропорционально установленным окладом, с учетом надбавок, и фактически отработанным дням. Окончательное решение по распределению премиального фонда принимает по каждому работнику генеральный директор фирмы.

Премия специалистов, вспомогательного и технического персонала определяется генеральным директором по согласованию с непосредственными руководителями работников в зависимости от выполнения ими своих обязанностей.

Выплачивается ежемесячно, в день заработной платы.

С точки зрения руководства ООО «»Факт»» премия может быть уменьшена или снята:

за недобросовестное отношение к работе (невыполнение в полном объеме обязанностей, определенных должностной инструкцией и «»Положением о персонале»»).

за нарушение трудовой дисциплины, в том числе опоздание на работу, невыполнение распоряжений администрации.

в случае тяжелого финансового положения фирмы.

Если работник отработал меньшее число дней, то заработная плата ему начисляется исходя из его оклада и количества отработанных дней.

Заработная плата работникам выплачивается 2 раза в месяц, в соответствии с Трудовым Кодексом Российской Федерации: 25 число каждого месяца — аванс, 10 число — зарплата.

В целях ведения синтетического учета, по документам, сгруппированным в зависимости от направления расходования средств на оплату, составляется машинограмма — ведомость распределения заработной платы по направлениям затрат, т.е. по отдельным счетам бухгалтерского учета.

Для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия предназначен счет 70 «»Расчеты с персоналом по оплате труда»».

Аналитический учет оплаты труда в организации ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (формы № Т-54 и № Т-54а). Лицевой счет открывается на основе приказа (распоряжения) о приеме на работу. В лицевом счете указываются фамилия, имя, отчество работника, структурное подразделение, куда он принят, табельный номер, количество детей и другие сведения о нем. По окончании каждого месяца в лицевом счете приводятся данные о начисленных суммах по видам оплат, об удержаниях и вычетах, о сумме к выплате или задолженности работника перед организацией. Лицевой счет открывается на год. По окончании года лицевой счет закрывается, и на следующий год открывается новый. И так каждый год, пока работник трудится в данной организации.

Срок хранения лицевых счетов — 75 лет.

Для целей исчисления налога на доходы физических лиц (НДФЛ) налоговая база накапливается по каждому работнику нарастающим итогом с начала года.

Основанием для заполнения лицевых счетов являются табели учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, наряды-заказы на выполнение работы, листки о временной нетрудоспособности, приказы (распоряжения) администрации о выплате премий, оказании материальной помощи, исполнительные документы, поступившие в организацию, и др.

В качестве примера начисления заработной платы автор предлагает взять данные сотрудницы ООО «»Факт»» Филаретовой С.Ю., которая была принята на работу 12 декабря 2011 года на должность секретаря директора, со ставкой 13000 рублей в месяц.

В июле 2013 года Филаретова С.Ю. отработала положенные 23 рабочих дня, премия не предполагалась, соответственно ее оклад составил 13000 рублей.

)Начисление заработной платы отражается проводкой:

Дт 20 Кт 70 на сумму 13000 рублей

)Данной сотруднице предоставляется налоговый вычет за одного

ребенка в размере 1400 рублей.

НДФЛ был вычислен по формуле:

НДФЛ = (Начисленная зарплата — Вычеты) * 13%

НДФЛ= (13000-1400) * 13%=1508 рублей.

Удержание НДФЛ с суммы з/п отраженно в учете:

Дт 70 Кт 68 субсчет «»НДФЛ»» на сумму 1508 рублей

)Аванс был выплачен в размере 5000 рублей и отражен в учете

следующей записью:

Дт 70 Кт 50 на сумму 5000 рублей

)Таким образом, заработная плата составила:

-1508-5000 = 6492 рубля

И была отражена в учете записью:

Дт 70 Кт 50 на сумму 6492 рубля

Подтверждение сумм расчетов можно увидеть в карточке сотрудника

за 2013 год ООО «»Факт»» представленной в Приложении №8

Расчет больничного листа представлен на следующем примере (Приложение №10):

Филаретова С.Ю. работает на предприятии 4 месяца, ей был выдан больничный по случаю болезни с 12 марта по 18 марта 2012 года, страховой стаж на этот момент составлял — 7 лет 3 месяца 21 день. Общая сумма заработка, начисленного за два последних года — 195 846 рублей 11 копеек.

Средний дневной заработок составлял:

СДР = 195 846,11/730 = 268,28 рублей

Поскольку страховой стаж — менее 8 лет, но более 5, то оплачивается 80% среднего дневного заработка.

Страховой стаж для расчета больничного — это периоды, в течение которых человек был застрахован на случай временной нетрудоспособности. В стаж для расчета больничного (страховой стаж) законодательство включает периоды:

Работы по трудовому договору

Госслужбы, муниципальной службы

Другие периоды (например, работы в качестве индивидуального предпринимателя, члена колхоза, депутата Госдумы, священника)

Периоды военной службы и службы в правоохранительных органах также включаются в страховой стаж для расчета больничного

Чем больше страховой стаж, тем выше будет размер пособия по временной нетрудоспособности, а именно:

при стаже 8 и более лет больничный оплачивается в размере 100 % среднего заработка

при стаже от 5 до 8 лет — в размере 80 % среднего заработка

при стаже до 5 лет — 60 % среднего заработка [47]

При страховом стаже менее 6 месяцев размер больничного составит не более одного МРОТ за полный календарный месяц (то есть на сегодняшний день не более 5 554 рублей)

СС = 268,2823 * 80% = 214,62 рублей/день

Умножаем на количество дней:

,6258 * 7 =1502, 38 рублей

Вычисляем НДФЛ:

,38 * 13% = 195,3094 рублей

,38 — 195,3094 = 1307,07 рублей

,07 рублей — именно такую сумму секретарь директора получила за 7 дней нетрудоспособности.

Пособие за первые три календарных дня нетрудоспособности оплачивается за счет фирмы. Начиная с четвертого дня пособие оплачивает ФСС России. Если больничный выдан в связи с болезнью члена семьи работника, то пособие оплачивается за счет ФСС России с первого дня.

В нашем примере представлен первый вариант, таким образом, сумма пособия, оплачиваемая компанией, составит:

,6258 * 3 = 643,88 рубля

А сумма пособия, оплачиваемая ФСС России:

,6258 * 4 = 858,50 рублей

В бухучете начисление и выплата больничного пособия оформляется следующими проводками:

Дт 20 Кт 70 — начислено пособие, оплачиваемое за счет организации на сумму 643,88 рубля.

Дт 69 субсчет «»Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»» Кт 70

начислено пособие, оплачиваемое за счет ФСС России на сумму 858,50 рублей.

Дт 70 Кт 68 субсчет «»НДФЛ»» — удержан НДФЛ на сумму 195,3094 рублей

Дт 70 Кт 50 — выдано пособие сотруднице.

Право трудящихся на отпуск закреплено в Конституции РФ. В статье 37 Конституции указано, что каждый имеет право на отдых. Работающему по трудовому договору гарантируются установленная законом продолжительность рабочего времени, выходные и праздничные дни, оплачиваемый ежегодный отпуск. Отпуск — это свободное от работы время, предоставляемое работнику для отдыха или других целей, в течение которого за ним сохраняется место работы или должность, а также средний заработок. Ежегодные отпуска по составу делятся на основные и дополнительные.

Приведем пример расчета отпускных:

Коммерческий директор Кудряшов Р.С. должен уйти в отпуск в мае 2014 на 10 дней. В апреле 2014 он болел с 15 по 23 число (9 дней). Расчетный период устанавливается с 01.05.2013 года по 31.04.2014 года. Начисленная ему зарплата за расчетный период составила 300000 рублей.

Рассчитаем общее число дней, которые были отработаны:

ОД=30-9=21 день

Количество календарных дней в неполном месяце:

КНМ=29,3/30*21=20,51 дней

Расчет среднедневного заработка производится по следующей формуле:

СДЗ=300000/ (11*29,3+20,51) =875,12 рублей

Сумма отпускных составит:

О = 10*875,12=8751,2 рублей

Сумма начисленных отпускных в учете отразится следующей записью:

Дт 20 Кт 70

Начислим НДФЛ:

Дт 70 Кт 68 субсчет «»НДФЛ»» на сумму 1137,65 рублей (8751,2 * 13 %)

Сумма отпускных, выданная из кассы, будет составлять 7613,55 рублей (8571,2 — 1137,65) и отразится в учете записью:

Дт 70 Кт 50

Филаретова С.Ю. с 30 октября 2013 года по 18 марта 2014 ушла в отпуск по беременности и родам. Длительность отпуска составляет 140 календарных дней.

По правилам, основанием для начисления пособия по беременности и родам служит больничный листок. (Приложение №11)

Работница отработала 1 год 8 месяцев и в декретный отпуск уходит в первый раз.

Если бы на момент декрета было отработанно менее 6 месяцев, пособие рассчитывалось бы исходя из МРОТ.

Для расчета берутся два года, предшествующих году, в котором сотрудница ушла в отпуск, соответственно, за расчетный берется период 01.01.2011-31.12.2012 составивший 731 календарных дней.

Размер заработной платы сотрудницы составил:

год — 89719,80 рублей

год — 145693 рубля

Итого — 235412,80 рублей

Установленный предел составлял:

год — 463000 рублей

год — 512000 рублей

В нашем примере, заработная плата сотрудницы не превысила установленный лимит, соответственно, при расчете пособия учитывается вся сумма заработной платы полностью. За весь период работы, сотруднице было выплачено пособие по временной нетрудоспособности за 24 календарных дня. Значит, из расчетного периода следует убрать этот период.

день — 24 день = 707 дней

Рассчитаем средний дневной заработок:

,80 руб. / 707 дней = 332,9743 руб. /день.

,97 руб. /день * 140 дней = 46616,40

Размер пособия составляет 46616,40 рублей.

Единовременная материальная помощь работникам при рождении ребенка не облагается взносами, выплачиваемая в течение первого года его жизни и не превышающая 50000 руб. на каждого ребенка.

Далее сотрудница уходит в отпуск по уходу за ребенком до достижения им 1,5 лет. (Приложение № 12)

Поскольку ребенок родился уже в 2014 году меняется база для расчета среднего заработка.

Размер заработной платы сотрудницы составил:

год — 145693 рубля

год — 104829 рублей

Итого — 250522 рубля

Установленный предел составлял:

год — 512000 рублей

год — 568000 рублей

Расчетный период составлял 731 день, за вычетом 140 дней, не включаемых в расчет. Итого — 591 день.

Средний заработок будет равен:

рублей / 591= 423,8951 рубля

Рассчитаем средний месячный заработок:

,8951 * 30,4 = 12886,41 рублей

Размер месячного пособия по уходу за ребенком:

,41 * 40% = 5154,56 рубля

Размер месячного пособия по уходу за ребенком составил 5154,56 рубля.

Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности (до 12 недель) выплачивается в размере 515,33 рублей, данные на 2014 год.

В нашем примере такое пособие было выплачено в октябре 2013 года и составило 490,78 рублей.

После рождения ребенка один из родителей имеет право на получение единовременного пособия за счёт финансовых средств ФСС России. Данное пособие положено за каждого родившегося ребёнка в равной сумме.

Единовременное пособие составляло 13087,61 рублей и было выплачено Филаретовой С.Ю. в январе 2014 года. Отражено в карточке сотрудника (Приложение №9).

Единовременное пособие при рождении ребенка или передаче ребенка на воспитание в семью в 2014 году составит 13 742 рублей. Обращаться за данным пособием следует в течение 6 месяцев со дня рождения ребёнка. [32]

Пособие по уходу за ребёнком до 1,5 лет начисляется на следующий день после окончания больничного листа по беременности и родам и начало отпуска по уходу за ребенком до 1.5 лет отсчитывается с момента окончания отпуска по беременности и родам.

Пособие по беременности и родам, по уходу за ребенком до 1,5 лет и единовременные пособия возмещает ФСС России. Такие выплаты отражаются на счете 69.

В бухучете начисление и выплату пособия оформляют проводками:

Дт 69 субсчет «»Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»»

Кт 70 — начислено пособие по беременности и родам /по уходу за ребенком до 1,5 лет;

Дт 70 Кт 50 — выдано пособие сотруднику.

Поскольку пособия являются государственными, их сумму не облагают:

НДФЛ [п.1 ст.217 НК РФ];

взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование [п.1 ч.1 ст.9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ];

взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний [п.1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ]

По заявлению женщины ей предоставляется отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет [ст.256 ТК РФ].

Таким образом, отпуск по уходу за ребенком можно разделить на 2 части:

Первая часть отпуска — период до достижения ребенком возраста полутора лет, когда женщина или другой член семьи (папа, бабушка, дедушка, другие родственники), использующий данный отпуск и фактически осуществляющий уход за ребенком, получают пособие по уходу за ребенком за счет средств Фонда социального страхования (ФСС РФ) и компенсационную выплату за счет средств работодателя. Отпуск может быть использован полностью или по частям также отцом ребенка, даже если родители ребенка не состоят в зарегистрированном браке;

Во вторую половину отпуска — от 1,5 до 3-х лет матери выплачивается только компенсация в размере 50 рублей по месту работы за счет средств предприятия [п.1 Указа Президента РФ от 30.05.1994 N 1110].

Данная компенсационная выплата назначается со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 3-х лет.

Эта выплата обязательна, поскольку установлена Указом Президента РФ. Порядок ее назначения и выплаты определен постановлением Правительства РФ от 03.11.94 № 1206 «»Об утверждении порядка назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан»».

Ежемесячные компенсации в размере 50 рублей подлежат включению в состав расходов на оплату труда [ст.255 НК РФ].

С точки зрения трудовых отношений — это один отпуск, и правовой статус женщины и в том и в другом случае одинаков. На данный период за работником сохраняется место работы (должность).

Возмещение сумм из ФСС отражается следующей проводкой:

Дт 51 Кт 69 субсчет «»Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»»

Руководством ООО «»Факт»» предусмотрены, кроме вышеназванных, следующие виды выплат: премия и материальная помощь.

Премии могут быть выплачены за особый вклад в дела фирмы или к знаменательным датам и праздничным дням.

Приведем пример премии в виде подарка:

Продавцу-консультанту Петровой Л. Е.2 августа 2013 года к юбилею был сделан подарок в размере 2000 р. (Приложение №16)

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

Дт 73 Кт 50 Выдан подарок

Дт 84 Кт 73 Подарок учтен как внереализационные расходы.

Если подарок передается работнику по договору дарения (Приложение №15), заключенному в письменной форме, то независимо от стоимости подарка объекта обложения страховыми взносами не возникает. Если договор дарения не заключен, стоимость подарка, предусмотренного коллективным договором, облагается страховыми взносами.

Материальная помощь может выплачиваться в следующих случаях:

к отпуску, по решению генерального директора, в размере оклада работникам, отработавшим в ООО «»Факт»» 5 лет и более при наличии прибыли в организации по итогам года.

в связи с тяжелым материальным положением сотрудника.

на оздоровление и лечение.

Материальная помощь не распространяется на лиц, уходящих в учебный отпуск. Выплачивается такой вид выплат по заявлению работника.

Тому же продавцу-консультанту Петровой Л. Е.16 июля 2010 года была выплачена материальная помощь к очередному отпуску в размере 15000 рублей. (Приложение №14)

В учете были сделаны следующие записи:

Дт 73 Кт 50 Выдана материальная помощь

Дт 84 Кт 73 Материальная помощь учтена как внереализационные расходы.

Так как материальная помощь в примере превышает 4000 рублей, она облагается НДФЛ и отражается проводкой:

Дт 73 Кт 68 субсчет «»НДФЛ»» Удержан НДФЛ на сумму 1950 рублей (15000 * 13%)

Сумма материальной помощи учитывается только при расчете прибыли в бухгалтерском учете. В целях налогообложения данная сумма не учитывается. Возникает постоянное налоговое обязательство.

Общий размер страховых взносов для ООО «»Факт»» составляет 30%:

в Пенсионный фонд РФ — 22%;

в Фонд социального страхования РФ — 2,9%;

в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 5,1%;

В 2013 — 2014 году, пенсионные страховые взносы рассчитываются по следующим ставкам:

ставка страхового взноса — 14%

страховая часть пенсии — 14% (до 1966 г. р.) и 8% (после 1967 г. р.)

накопительная часть пенсии — 6% (после 1967 г. р.)

Расчет сумм страховых взносов производится по формуле:

Страховой взнос = Итоговая заработная плата * Процентная ставка

Бухгалтерия ООО «»Факт»» осуществляет расчет сумм причитающейся работникам заработной платы, премий, пособий и организует учет этих сумм на счетах бухгалтерского учета в соответствующих регистрах.

Синтетический учет расчетов по оплате труда ведется на счете 70 «»Расчеты с персоналом по оплате труда»». По кредиту счета 70 отражают причитающиеся работающим по трудовому договору лицам суммы, начисленной заработной платы за отработанное и неотработанное время и премий, суммы пособий по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств внебюджетных социальных фондов.

Лицевой счет (ф. № Т-54) представляет собой регистр аналитического учета организации и ведется на каждого работника. В нем отражаются расчеты по оплате труда и другим начислениям в пользу работника.

Произведенные расчеты, отчисления и выплаты необходимо задокументировать, только в этом случае они будут иметь юридическую силу.

2.3 Документальное оформление учета расчетов с персоналом организации

Для расчетов по оплате труда с работниками организаций применяются следующие формы первичной учетной документации. [18]

Формы документации по учету кадров:Т-1 «»Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу»» и N Т-1а «»Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу»». Форма N Т-1 применяется при оформлении приема на работу на одного работника, форма N Т-1а — при оформлении группы работников. В приказе указываются наименование структурного подразделения, должность (специальность, профессия), срок испытания, если работнику устанавливается испытание при приеме на работу, а также условия приема на работу и характер предстоящей работы (по совместительству, в порядке перевода из другой организации, для замещения временно отсутствующего работника, для выполнения определенной работы и др.). Трудовой договор может быть срочным (на определенный срок) или бессрочным. Если в приказе срок действия договора не указан — реквизит «»дата»» в форме N Т-1 или строка «»Период работы»» в форме N Т-1а не заполнены, договор считается заключенным на неопределенный срок;Т-2 «»Личная карточка работника. Форма N Т-2 ведется в кадровом подразделении учреждения и заполняются на основании данных формы N Т-1 (или N Т-1а), а также личных документов работника — паспорта или иного документа, удостоверяющего личность; трудовой книжки или документа, подтверждающего трудовой стаж; страхового свидетельства государственного пенсионного страхования; документов воинского учета — для военнообязанных и лиц, подлежащих призыву на военную службу; документа об образовании, о квалификации или наличии специальных знаний — при поступлении на работу, требующую специальных знаний или специальной подготовки, а также сведений, сообщенных о себе работником. В бухгалтерии организации ведется лицевой счет работника (форма N Т-54 или N Т-54а), в котором, помимо сведений, необходимых для расчета сумм оплаты труда, отражаются сведения о заработной плате, выплаченной работнику в течение календарного года;Т-3 «»Штатное расписание»» (Приложение №7). Форма N Т-3 применяется для оформления структуры штатного состава и штатной численности организации в соответствии с ее уставом (положением). Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, наименование должностей, специальностей, профессий с указанием квалификации, сведения о количестве штатных единиц. В штатном расписании указывается в рублевом исчислении месячная заработная плата по тарифной ставке (окладу), тарифной сетке, проценту от выручки, доле или проценту от прибыли, коэффициенту трудового участия (КТУ), коэффициенту распределения и пр. в зависимости от системы оплаты труда, принятой в организации в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, коллективными договорами, трудовыми договорами, соглашениями и локальными нормативными актами организации. Размер должностного оклада может быть указан в пределах от минимального до максимального. В графах 6 — 8 «»Надбавки»» показываются стимулирующие и компенсационные выплаты (премии, надбавки, доплаты, поощрительные выплаты), установленные действующим законодательством Российской Федерации, а также введенные по усмотрению организации (например, связанные с режимом или условиями труда).Т-5 «»Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу»» и N Т-5а «»Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу»» — оформляются при переводе на другую работу в той же организации, вместе с организацией в другую местность соответственно одного работника и группы работников. Особое внимание следует уделять указанию оснований перевода. Данный реквизит имеет, в частности, существенное значение при переводе на нижеоплачиваемую работу — для определения правомерности сохранения среднего заработка (в том случае, когда такой перевод осуществляется в порядке дисциплинарного взыскания, средний заработок на время перевода не сохраняется);Т-6 «»Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику»», N Т-6а «»Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам»», N Т-7 «»График отпусков»». На основании данных перечисленных унифицированных форм бухгалтерией производится расчет отпускных;Т-8 «»Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»», N Т-8а «»Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении)»». Формы N Т-8 и N Т-8а оформляются соответственно при расторжении трудового договора с одним работником и группой работников. Для целей расчетов с работниками данные приказов используются для расчета выходного пособия и прочих выплат, связанных с увольнением;Т-9 «»Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку»», N Т-9а «»Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку»», N Т-10 «»Командировочное удостоверение»», N Т-10а «»Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении»». Формы применяются при осуществлении командировочных расходов, которые непосредственно к суммам оплаты труда не относятся, но общий порядок их выплаты регулируется трудовым законодательством;Т-11 «»Приказ (распоряжение) о поощрении работника»» (Приложение №13), N Т-11а «»Приказ (распоряжение) о поощрении работников»». Формы N Т-11 и N Т-11а применяются при осуществлении расходов в виде премий и иных форм поощрения работников. В том случае, когда выплаты предусмотрены трудовыми договорами (коллективными или индивидуальными), выплаченные суммы относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) и принимаются к уменьшению налоговой базы по налогу на прибыль в качестве расходов.

Формы документации по учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда:

табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (форма N Т-12) и табель учета рабочего времени (форма N Т-13). Табель учета рабочего времени является основным документом, на основании которого производится расчет заработной платы работникам организации, дополнительных выплат за работу в условиях, отличающихся от обычных. Табель учета рабочего времени является элементом документооборота организации и должен быть указан в учетной политике организации. Табель составляется ежемесячно (или два раза в месяц — за соответствующую половину месяца) в одном экземпляре уполномоченным на это лицом, подписывается руководителем структурного подразделения, работником кадровой службы, передается в бухгалтерию. Таким образом, рекомендации по заполнению табеля (упомянутое выше Постановление Госкомстата России N 1) фактически исключают возможность заполнения табелей учета рабочего времени работниками бухгалтерии. Это обусловливается также и потребностями дополнительного контроля. Из сказанного следует, что в организации, имеющей в своем составе несколько структурных подразделений, лица, ответственные за своевременное и правильное составление табеля, должны быть назначены приказом или другим распорядительным документом, подписанным руководителем организации. В ООО «»Факт»» обязанность по составлению табелей возложена на руководителя кадровой службы (он же секретарь директора). Отметки в табеле о причинах неявок на работу, работе в режиме неполного рабочего времени или за пределами нормальной продолжительности рабочего времени по инициативе работника или работодателя, сокращенной продолжительности рабочего времени и др. производятся на основании документов, оформленных надлежащим образом (листок нетрудоспособности, справка о выполнении государственных или общественных обязанностей, письменное предупреждение о простое, заявление о совместительстве, письменное согласие работника на сверхурочную работу в случаях, установленных законодательством, и пр.);

платежная ведомость (форма N Т-53) (Приложение №6). Ведомость по форме N Т-53 составляется в бухгалтерии организации на основе представленных табелей рабочего времени, выписок из приказов о приеме на работу, переводе работников и других служебных перемещениях. В конце платежной ведомости после последней записи проводится итоговая строчка для проставления общей суммы ведомости. На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер по форме N КО-2, номер и дата которого проставляются на последней странице платежной ведомости. Таким образом, работник рассматриваемой организации видит только свою заработную плату, так как данная информация является коммерческой тайной.

Платежная ведомость составляется также в дни выдачи аванса.

журнал регистрации платежных ведомостей (форма N Т-53а) применяется для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации. В журнал регистрации платежных ведомостей подшиваются только подписанные ведомости. Ведется он в бухгалтерии;

записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма N Т-60). Форма позволяет аккумулировать сведения для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска, а также произвести сам расчет;

записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма N Т-61). Применяется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора. В ООО «»Факт»» составляется начальником кадровой службы на основании приказа об увольнении (расторжении трудового договора). Расчет причитающейся заработной платы и других выплат производится непосредственно по форме N Т-61 работником бухгалтерии;

акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы (форма N Т-73). Форма N Т-73 применяется при привлечение работников по срочному трудовому договору, заключаемому на время выполнения определенной работы. Оформленный акт является основанием для окончательного или поэтапного расчета сумм оплаты выполненных работ. Составляется работником, ответственным за прием выполненных работ, утверждается руководителем организации или уполномоченным им на это лицом и передается в бухгалтерию для расчета и выплаты исполнителю работ причитающейся суммы.

График документооборота в ООО «»Факт»» отсутствует, поэтому он был разработан автором. (Приложение №19)

В настоящее время не существует нормативного документа, регулирующего учет заработной платы в соответствии с современными требованиями. Но так как с началом рыночных реформ схема начисления заработной платы в коммерческих организациях имеет тенденцию к упрощению, то требования, ранее предъявлявшиеся к этому сектору учета, по меньшей мере, не потеряли актуальности.

Глава 3. Контроль учета расчетов по оплате труда с персоналом организации (на примере деятельности ООО «»Факт»»)

3.1 Виды контроля по оплате труда с персоналом организации

В современных условиях функция контроля становится основополагающей для гарантии сохранности собственности и ее эффективном использовании.

Контроль представляет собой систему наблюдения и проверки функционирования управляемого объекта с целью оценить обоснованность и эффективность принятых управленческих решений, выявить степень их реализации, наличие отклонений и неблагоприятных ситуаций, о которых целесообразно проинформировать компетентные органы, способные принять меры к улучшению положения дел.

Для большинства людей заработная плата является основным источником доходов. В то же время все предприятия и организации обязаны уплачивать НДФЛ и страховые взносы. Поэтому предприятия и организации, заинтересованы не только в снижении затрат на оплату труда, но и в уменьшении суммы обязательных отчислений с нее в социальные фонды, что позволит увеличить чистую прибыль предприятия. Это обуславливает необходимость проведения ревизии расчетов с персоналом по оплате труда.

Ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организацией, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера (бухгалтера) и иных лиц, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными актами установлена ответственность за их осуществление. [28]

Основной целью ревизии при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

Основная задача ревизии оплаты труда — проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и выявление злоупотреблений.

Расходы на оплату труда в большинстве случаев формируются организацией правильно — в соответствии с установленным тарифом (окладом) и отработанным временем. Это связано с достаточно сильным контролем над заработной платой, как базой для начисления налога на доходы физических лиц и отчисления в социальные фонды, правильность расчета которых проверяется налоговыми органами. С другой стороны, выплату заработной платы контролируют работники, которые знают причитающуюся им за работу сумму и при возникновении серьезных отклонений идут разбираться в бухгалтерию. Таким образом, к высокорисковым областям относятся ситуации, не контролируемые налоговыми органами или самими работниками:

·выплата заработной платы нелегально, «»в конвертах»»;

·выплата заработной платы неработающим лицам.

·«»тасовка»» оснований начислений. Например, скрывается факт простоя и работнику начисляется обычный тариф; вместо командировки в табеле отмечается обычный рабочий день и т.п. [39]

В ООО «»Факт»» подобных видов нарушений выявлено не было.

Процедура 1 проверки заработной платы — проверка платежных ведомостей и данных табельного учета кадров и рабочего времени.

Цель: проверить, не имеется ли расхождений данных по учету рабочего времени, начислению и получению заработной платы.

Средства: для проведения процедуры потребовались табели учета рабочего времени за проверяемый период и расчетно-платежные ведомости

Техника исполнения: просмотрены фамилии работающих в табеле и расчетно-платежных ведомостях, обращая особое внимание на однофамильцев, уточняя их имя и отчество. Проверено правильность установления и выплата окладов денежного содержания, тарифных разрядов и должностных окладов.

Процедура 2 — проверка расчетно-платежных ведомостей и документов по начислению заработной платы.

Цель: проверить случайность ошибки или преднамеренное искажение данных в платежных ведомостях.

Средства: при повременной оплате труда проверяется личная карточка работника.

Техника исполнения: последовательно просмотрели ведомости начисления заработной платы. Наличия фактов двойных выплат денежного довольствия сотрудникам и заработной платы гражданскому персоналу не выявлено.

Процедура 3 — Проверка правильности корреспонденции счетов по заработной плате:

Для проведения проверки используются методы документального контроля. К таким методам относятся: сверка, сличение. Ревизионная практика не выработала определенного конкретного метода, который применяется в ходе проверки к документам или хозяйственным операциям. Поэтому к различным хозяйственным операциям применяются различные методы. Проводим проверку корреспонденции счетов касающихся заработной платы, Такая проверка нужна, чтобы установить факты ошибочного или умышленного искажения данных взаимосвязи синтетических счетов бухгалтерского учета, чем создаются условия для хищения денежных средств, хотя все первичные документы могут быть составлены безукоризненно. В ООО «»Факт»» корреспонденции счетов по учету оплаты труда на момент проведения ревизии были составлены верно.

Результаты ревизии данной организации оформляются актом, который подписывается председателем ревизионной комиссии, руководителем организации, главным бухгалтером, председателями внутри проверочных комиссий. В акте излагаются выявленные недостатки, нарушения и злоупотребления, положительный опыт работы, который целесообразно распространить на другие организации. В начале акта указывается что, ревизия проведена в соответствии с Инструкцией по проведению ревизий финансовой и хозяйственной деятельности организаций. В дальнейшем в акте материал излагается в последовательности, предусмотренной Инструкцией.

Выводы в акте излагаются кратко и не носят характера оценки финансовой и хозяйственной деятельности организации. В выводах отмечаются положительные факты, а также недостатки и нарушения, выявленные в финансовой и хозяйственной деятельности. Предложения в акт ревизии вносятся начальнику организации. Ревизор устанавливает дату предоставления донесения о выполнении предложений начальнику, назначившему ревизию.

В ООО «»Факт»» правильность оформления первичных документов не до конца соответствует установленным требованиям по инструкции. Положения о премировании разработаны и используются правомерно. Стандартные вычеты и льготы по подоходному налогу предоставляются, заявления на льготы работниками в бухгалтерию представлены.

Пособия по временной нетрудоспособности и пособия при увольнении сотрудников начисляются правильно.

В ходе проведенной проверки выяснилось, что разработанного и утвержденного плана счетов в организации нет, что является упущением главного бухгалтера.

В учетной политике отсутствует информация о создании резерва на отпуска (оценочного обязательства), что не правомерно. Не смотря на то, что ООО «»Факт»» является субъектом малого предпринимательства и не выступает в качестве эмитента публично размещаемых ценных бумаг, организация обязана закрепить информацию о неприменении ПБУ 8/2010 в своей учетной политике.

Допущенные ошибки, описанные выше, в работе имели место, так как внутренний контроль со стороны вышестоящего руководства ослаблен.

Также к организации контроля учета расчетов по оплате труда относится аудит.

В отличие от ревизора аудитор при проведении аудиторской проверки выполняет функциональные задачи: корректирования (выдача рекомендаций относительно исправления выявленных ошибок); оперативного контроля (контроль в процессе деятельности субъекта с целью предупреждения ошибок); стратегическую (обоснование оптимальной или предложение альтернативной стратегии). Другие отличия представлены в Приложении №20

В связи с тем, что обязательный аудит не проводился в ООО «»Факт»», так как организация не приносит прибыль уже 4 года, автором была осуществлена попытка инициативного аудита учета расчетов по оплате труда.

Обязанность аудитора заключается в том, чтобы выразить мнение о правильности оформления и достоверности начисления заработной платы в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита. [51]

Источниками информации служат документы: трудовые договора, положение о премировании, штатное расписание, приказы о приеме работников, табеля учета рабочего времени, лицевые счета работников, расчетно-платежные ведомости, платежные ведомости, кассовая книга, приказы руководителя, журналы операций, заявления работников, справки о составе семьи, копии свидетельств о рождении детей, журнал-ордер по счету 70, ведомости по счету 70, баланс на 01.01.2014 года.

Аудит проведен в соответствии с:

Федеральным законом «»Об аудиторской деятельности»» N 307-ФЗ;

федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности: внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности; правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора; нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что данные не содержат существенных искажений. Планируя аудиторскую проверку необходимо установить существенность — максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение. Определим уровень существенности на основании данных 2013 года ООО «»Факт»» (таблица №5).

Таблица №5

«»Определение уровня существенности «»ООО Факт»»»»

Наименование базового показателяЗначение базового показателя, тыс. руб. Уровень существенности показателя, %Значение для нахождения уровня существенности, тыс. руб. 12341. Бухгалтерская прибыль предприятия (Прибыль до налогообложения) (1450) 5-72,52. Выручка151752303,53. Собственный капитал45301104530,14. Валюта баланса 467322934,645. Общие затраты организации 434662869,32

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(-72+303,5+4530,1+934,64+869,32) / 5 = 1313,112 т. р.

Находим максимальное 4530,1 т. р. и минимальное — 72,5 т. р. значения для определения уровня существенности.

Определяем отклонение минимального и максимального значения от среднего уровня существенности:

( (1313,112- (-72,5)) / 1313,112) *100%=105,52% > 30%

( (4530,1-1313,112) / 1313,112) *100%=244,99% > 30%

Поскольку и в том, и в другом случае отклонение от среднего значения превышает 30 %, принимаем решение отбросить значения — 72,5 т. р. и 4530,1 т. р. и находим новую среднюю величину:

(303,5+934,64+869,32) / 3 = 702,48 т. р.

Величину 702,48 т. р. допустимо округлить до 700 т. р. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

(702,48 — 700) / 702,48 * 100% = 0,3 %, что находится в пределах 20%

Аудиторский риск — риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, определим чему равен приемлемый аудиторский риск (ПАР).

Формула факторной модели:

ВР · РСК · РНО = ПАР,

где, в том числе на основе тестирования, были определены следующие значения:

внутрихозяйственный риск (ВХР) — 60%

риск системы контроля (РСК) — 50%

риск не обнаружения ошибок (РНО) — 10%

,6 · 0,5 · 0,1 = 0,03 или 3%

Так как аудиторский риск не высок, то аудитор может считать план приемлемым.

Имея всю необходимую информацию, автором составлен общий план аудита расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «»Факт»» (Приложение №21)

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. [39] Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы (Приложение №22).

Тестирование системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета осуществляется с целью получения аудиторских доказательств относительно рациональности и эффективности их организации с точки зрения достоверного отражения хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта.

Тестирование проводится на основе заранее подготовленного перечня вопросов. Перечень возможных вопросов для оценки состояния системы внутреннего контроля и проверки организации бухгалтерского учета по оплате труда приведен в Приложении №23.

По данным заполненного теста можно охарактеризовать организацию системы внутреннего контроля в ООО «»Факт»» на среднем уровне. Для учета операций по оплате труда применяются ПК, что значительно повышает возможность сопоставления данных.

Также по данным теста можно сказать, что организация системы бухгалтерского учета операций по оплате труда, в общем, отвечает требованиям оперативности и достоверности, но полностью рассчитывать на систему внутреннего контроля нельзя.

Рабочими документами аудиторов по аудиторской проверке организации являются аналитические таблицы и отчетные документы, сформированные с учетом особенностей поставленной задачи. В плане и программе проверки, разработанными для данной организации были учтены следующие факторы:

.предприятие является малым по своему статусу и экономическим параметрам;

2.объект проверки узконаправленный;

Контроль над тем, как осуществляется на предприятии соблюдение трудового законодательства — первом этап работы, который включает проверку правильности оформления первичных документов по оплате труда в ООО «»Факт»».

Итоги проверки на данном участке учета оформляются в рабочем документе аудитора (Приложение №24)

Установили, что случаев включения в табеля учета рабочего времени вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах и табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава.

Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.

При проверке первичных документов аудитором был обнаружен следующий недостаток: отсутствуют подписи на многих документах работника кадровой службы (форма Т-2) и руководителя учреждения на приказах о предоставлении отпуска (форма Т-6). Росписи работников присутствуют на всех документах, все разные.

В силу вышеуказанного, можно сказать о не серьезном отношении к ведению первичной документации в ООО «»Факт»».

Далее проверим расчеты с рабочими по оплате труда в ООО «»Факт»» на соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Сверим сальдо по счету 70 на первое января 2014 года в Главной книге и в балансе предприятия.

Контрольная сверка показала, что эти суммы совпадают. В самой же Главной книге обнаружено много исправлений; бухгалтер по оплате труда объясняет это неточностью подсчетов еще в первичных документах (все исправления подписаны бухгалтером).

Убедившись, что данные Главной книги и баланса совпадают, можно продолжить дальнейшую сверку. Для этого сравним данные Главной книги со сводом начислений и удержаний.

Платежные ведомости на аванс оформлены, верно, замечаний нет.

Данные о начисленной заработной плате в расчетно-платежной ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают. Расписки в получении начисленных сумм присутствуют, все подписи разные.

При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление и выплата заработной платы производится своевременно.

В ходе контрольных мероприятий была выполнена основная задача ревизии оплаты труда — проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и выявление злоупотреблений.

Также были выполнены задачи проведенного автором аудита, такие как: проверка достоверности произведенных начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражение их в учете, проверка соблюдения норм действующего законодательства в части начислений и удержаний, оценка системы организации синтетического и аналитического учета.

3.2 Ошибки, выявленные в учете по оплате труда с персоналом организации в ходе контрольных мероприятий и рекомендации по их устранению

В результате проведения инициативного аудита представлен пример заполнения аудиторского отчета учета заработной платы в конкретной организации — ООО «»Факт»»:

Отчет ООО Аудиторская фирма «»Аудитор»» По аудиту расчетов с персоналом по оплате труда ООО «»Факт»» за 2014 год.

г. Тверь 22 февраля 2014г.

Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда ООО «»Факт»» за 2014 год проведена ООО Аудиторская фирма «»Аудитор»» на основании договора №57 от 21 января 2014г.

Нами проведен аудит учета труда и заработной платы ООО «»Факт»» за 2014 год.

При планировании и проведении аудита оплаты труда нами рассмотрено состояние внутреннего контроля у ООО «»Факт»». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ООО «»Факт»».

Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского отчета о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности оплаты труда. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО «»Факт»» с целью выявления всех возможных недостатков.

В процессе аудита нами не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ООО «»Факт»» масштабам и характеру его деятельности.

Не было обнаружено никаких серьезных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по оплате труда, отраженных в бухгалтерской отчетности.

При проведении аудита оплаты труда нами рассмотрено соблюдение в ООО «»Факт»» применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства РФ при свершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ООО «»Факт»».

Мы проверили соответствие ряда совершенных ООО «»Факт»» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что отраженная в бухгалтерской отчетности информация об оплате труда не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного нами аудита оплаты труда не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ООО «»Факт»» законодательству. Поэтому такое мнение мы не высказываем.

Мы проводили аудит в соответствии с Федеральным законом о бухгалтерском учете № 402 ФЗ. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части оплаты труда не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по оплате труда. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части оплаты труда. В результате проверки были случаи небольшие погрешности в ведении и оформлении первичных документов, множество исправлений в Главной Книге (подписанных).

При проведении аудита применялся метод выборочной проверки.

Результаты проведенной нами проверки показывают, что проведенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ООО «»Факт»», во всех существенных отношениях, в соответствии с законодательством.

Типовые замечания представлены в Приложении №25

В ходе исследования работы и документов организации автором было выявлено, что отсутствуют должностные инструкции у главного бухгалтера и бухгалтера, что является неправомерным и искажает трудовую дисциплину. Автором рекомендовано использовать типовые инструкции по данным штатным единицам. Должностные инструкции приведены в Приложении №18.

Также было выявлено отсутствие утвержденного руководителем плана счетов бухгалтерского учета, автор разработал его и представил в Приложении № 17.

В учетной политике нет никаких сведений о создании резерва на отпуска, что является недопустимым.

График документооборота по учету труда и заработной платы в ООО «»Факт»» отсутствует, поэтому он был разработан автором. (Приложение №19)

При проверке первичных документов аудитором были обнаружены следующие недостатки:

не все приказы о приеме на работу разнесены в карточки сотрудников

отсутствует подписи на многих документах работника кадровой службы (форма Т-2) и руководителя учреждения на приказах о предоставлении отпуска (форма Т-6). Росписи работников присутствуют на всех документах, все разные.

В самой же Главной книге обнаружено много исправлений; бухгалтер по оплате труда объясняет это неточностью подсчетов еще в первичных документах (все исправления подписаны бухгалтером).

Проверяя документы по учеты рабочего времени, было выявлено, что в табеле учета рабочего времени не указываются командировки.

За время нахождения в командировке зарплата начисляется работникам исходя из оклада, что не оговорено в трудовом договоре с работником. В табеле учета рабочего времени не указано, что в эти дни он не был на рабочем месте, а находился в командировке.

При определении средней заработной платы не учитываются стимулирующие надбавки за производственные показатели к заработной плате.

Учитывая все недостатки организации оплаты труда, необходимо разработать пути её совершенствования. Необходимо восстановление заработной платы, как реальной эффективно действующей экономической категории рыночной экономики, восстановление ее основных функций: воспроизводственной, стимулирующей и регулирующей.

Задача бухгалтерского учета по оплате труда состоит в повышении реальной зарплаты до стоимости рабочей силы. Заработная плата — категория не только экономическая, но и социальная, призванная обеспечить человеку определенный социальный статус.

Проанализировав бухгалтерский учет и выявив ошибки в ходе контрольных мероприятий по оплате труда в ООО «»Факт»», необходимо внести ряд комплексных мер в целях соблюдения законодательства Российской федерации и совершенствования действующей практики учета.

Автором даны следующие рекомендации:

придерживаться более ответственного и серьезного отношения к заполнению первичной документации и учетных регистров в целях сохранения условий придающих им юридическую силу.

в табеле учета рабочего времени указывать время пребывания работника в командировке.

составить дополнительные соглашения к трудовым договорам о том, что за время нахождения командировке зарплата начисляется работникам исходя из оклада.

информацию о неприменении ПБУ 8/2010 закрепить в учетной политике организации.

при определении средней заработной платы учитывать стимулирующие надбавки за производственные показатели к заработной плате.

Для усиления внутреннего контроля использования трудовых ресурсов предлагается создать контрольно-ревизионный отдел, что поможет в дальнейшем обеспечить достоверность и объективность бухгалтерской отчетности. Предлагается проводить совместное обучение и разъяснение в расчетном отделе приказов касающихся начисления заработной платы. Проводить аттестацию бухгалтеров, что приведет к увеличению уровня знаний и повышения квалификации.

Особого внимания заслуживает система выплаты заработной платы работникам. Для более удобного и быстрого получения денежных средств предлагается перейти на пластиковые карточки Сбербанка для выплаты заработной платы. Это способствует освобождению времени и снижению затрат рабочей силы по выдаче заработной платы и увеличению времени для более точного и быстрого расчета оплаты труда работников учреждения.

При выполнении выше указанных рекомендаций по совершенствованию учета оплаты труда в ООО «»Факт»» будут сформированы совершенный бухгалтерский учет и расчеты по оплате труда, отличающиеся законностью, простотой, наглядностью и мобильностью.

Заключение

В условиях системы рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов.

Под оплатой (заработной платой) труда понимается вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных и стимулирующих выплаты). [31]

Дипломная работа проводилось согласно актуальности темы и цели поставленной перед ней. Целью дипломной работы была оценка состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда и разработка рекомендаций по совершенствованию системы оплаты труда на примере ООО «»Факт»».

Для достижения поставленной цели был выполнен ряд задач, таких как: изучение теоретических аспектов учета расчетов с персоналом организации по оплате труда, анализ современного состояния ведения на предприятии учета расчетов с персоналом по оплате труда, проведение ревизии и аудита расчетов с последующими рекомендациями.

Как экономическая категория заработная плата представляет собой стоимость и цену рабочей силы. В правовом аспекте заработная плата — это совокупность вознаграждений, исчисляемых в денежных единицах или (и) натуральной форме, которые наниматель обязан выплатить работнику за фактически выполненную работу, а также за периоды, включаемые в рабочее время. [3]

Следует отличать реальную и номинальную заработную плату, также как понятия «»ставка заработной платы»» и «»размер заработной платы»».

В экономической теории существует две основных концепции определения природы заработной платы:

а) заработная плата есть цена труда.

Теоретические основы, которой были разработаны А. Смитом и Д. Рикардо.

б) заработная плата — это денежное выражение стоимости товара «»рабочая сила»». Данная концепция была разработана К. Марксом.

Также сущность заработной платы отражается в ее функциях, основными из которых являются: воспроизводственная, стимулирующая, регулирующая и социальная.

Различают два вида заработной платы: основную и дополнительную.

К основной относится заработная плата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты и надбавки.

Дополнительная заработная плата представляет собой выплаты за неотработанное время, предусмотренные трудовым законодательством. К таким выплатам относятся: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, выходное пособие при увольнении и т.д.

Действующее законодательство предоставляет организациям право самостоятельно выбирать и устанавливать системы оплаты труда, наиболее целесообразные в технических условиях работы.

Основное значение системы оплаты труда — заключается в том, чтобы стимулировать производственное поведение сотрудников компании, направив его на достижение стоящих перед ней стратегических задач, иными словами, соединить материальные интересы работников со стратегическими задачами организации.

Основными системами оплаты труда являются повременная (тарифная) и сдельная.

В свою очередь повременная может быть простой или премиальной, тогда как, сдельная подразделяется на прямую, премиальную, прогрессивную, аккордную и косвенно-сдельную.

Обзор нормативной базы учета расчетов по оплате труда позволяет сделать вывод о том, что она обширна, довольно сложна и в условиях рыночной экономики динамична. От руководителей, главных бухгалтеров и кассиров требуется не только внимательность, скрупулезность и хорошая память, но и ее знание. На практике правильную организацию расчетов обеспечивает строгое соблюдение законодательства и стандартов учета.

Объектом исследования дипломной работы является общество с ограниченной ответственностью «»Факт»», зарегистрированное в годе Твери в 1996 году. Это профессиональная, энергичная и динамично развивающаяся компания, специализирующаяся на продаже современных систем отопления и теплоснабжения внутренних инженерных сетей, климатических технологий и предоставлении комплекса услуг, инженерных решений в области кондиционирования и вентиляции.

В настоящее время численность работников составляет 39 сотрудников. Отдел бухгалтерии представлен тремя бухгалтерами и главным бухгалтером контролирующим ведение операций, при этом каждый из них отвечает за определенный участок учета: заработная плата; товары и запасы; касса и банк.

Анализ финансовой отчетности показал, что в целом у предприятия устойчивое финансовое положение, за счет нераспределенной прибыли и отсутствия долгосрочных обязательств и это не смотря на снижающиеся показатели продаж, что обусловлено низкой платежеспособностью населения в условиях российской экономики.

Заработная плата ООО «»Факт»» складывается из двух составляющих — оклад и премия за конкретные результаты работы.

Начисленная заработная плата, а также прочие операции с использованием средств на оплату труда учитываются на счете 70 «»Расчеты с персоналом по оплате труда»».

Для наглядности, документация, сформированная в программе «»1С: Предприятие 8″», по учету расчетов оплаты труда представлена в приложениях к дипломной работе.

Был изучен порядок начисления заработной платы сотрудников предприятия, изучено соблюдение действующего законодательства при начислении заработной платы.

Алгоритм действий бухгалтера, отражающий порядок операций по оплате труда и связанных с нею расчетов в ООО «»Факт»»:

начисление сумм оплаты труда и других выплат работникам предприятия с отнесением за счет соответствующих источников;

расчет всех видов удержаний из заработной платы;

расчет сумм отчислений налога на доходы физических лиц;

расчет сумм отчислений в социальные фонды;

получение в банке и отражение в учете наличных денег для выплаты работникам предприятии;

выдача задолженности предприятия перед работниками по зарплате.

Также был приведен пример расчета отпускных, больничного листа по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам, пособия по уходу за ребенком, единовременных пособий, премии и материальной помощи.

Были рассмотрены формы первичной учетной документации и составлен график рекомендованного автором документооборота.

В целом состояние бухгалтерского учета, в исследуемой организации, по начислению и выплате заработной платы отвечает требованиям действующего законодательства.

В рамках ВКР автором была рассмотрена ревизия расчетов по оплате труда с персоналом организации и проведен инициативный аудит. Приведены отличительные особенности обоих мероприятий.

В процессе исследования обнаружены следующие недостатки в учете расчетов по оплате труда в ООО «»Факт»»:

отсутствуют должностные инструкции у главного бухгалтера и бухгалтера;

отсутствие утвержденного руководителем плана счетов бухгалтерского учета;

отсутствие информации в учетной политике о неприменении ПБУ 8/2010;

отсутствие графика документооборота;

отсутствия в первичной документации необходимых реквизитов, придающих документации юридическую силу;

множественные исправления в главной книге;

в табеле учета рабочего времени не указываются командировки;

при определении средней заработной платы не учитываются стимулирующие надбавки;

В результате предложены следующие рекомендации для устранения выявленных недостатков:

утвердить типовые должностные инструкции, разработать план счетов и график документооборота.

более ответственно относится к заполнению первичной документации и учетных регистров.

в табеле учета рабочего времени указывать время пребывания работника в командировке.

составить дополнительные соглашения к трудовым договорам о том, что за время нахождения командировке зарплата начисляется работникам исходя из оклада.

информацию о неприменении ПБУ 8/2010 закрепить в учетной политике организации.

при определении средней заработной платы учитывать стимулирующие надбавки за производственные показатели к заработной плате.

Выявленные автором нарушения и разработанные рекомендации доведены до сведения руководства и будут приняты к действию.

Список литературы

1.Гражданский кодекс Российской Федерации от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ (с изм. от 12 марта 2014 г. № 35-ФЗ).

2.Налоговый кодекс РФ от 6 августа 2001 г. №110-ФЗ (с изм. от 20 апреля 2014 г. № 81-ФЗ).

.Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (с изм. от 2 апреля 2014 г. № 56-ФЗ).

4.Семейный кодекс Российской Федерации от 29.12.1995 N 223-ФЗ (действующая редакция от 05.05.2014).

.Федеральный закон «»О бухгалтерском учете»» от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ (от 28 декабря 2013 г. № 425-ФЗ).

6.Федеральный закон от 02.10.2007 № 229-ФЗ «»Об исполнительном производстве»» (ред. от 12.03.2014).

7.Федеральный закон РФ от 29.12.2006 №255-ФЗ «»Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»» (ред. от 25.11.2013).

.Федеральный закон от 19.06.2000 № 82-ФЗ «»О минимальном размере оплаты труда»» (ред. от 02.12.2013).

.Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «»Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»» (ред. от 28.12.2013).

10.Федеральный закон от 12.01.1996 № 10-ФЗ «»О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности»» (ред. от 02.07.2013).

.Федеральный закон от 19.05.1995 № 81-ФЗ «»О государственных пособиях гражданам, имеющих детей»» (ред. от 02.07.2013).

.Федеральный закон от 30.12.2008 №307-ФЗ «»Об аудиторской деятельности»» (ред. От 4.03.2014).

.Положение об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденное постановлением Правительства России от 13.10.2008 № 749 (в ред. Постановления Правительства РФ от 14 мая 2013 г. № 411).

.Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденное постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (в ред. Постановления Правительства РФ от 25 марта 2013 г. № 257).

.Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 22.12.2011)»»Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»».

.Постановление Правительства РФ от 31 декабря 2010 г. N 1231о внесении изменений в некоторые акты правительства Российской Федерации по вопросам, связанным с совершением обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»».

.Постановление Правительства РФ от 18.07.1996 № 841 «»О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которого производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей»».

.Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 «»Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»».

.Постановление Правительства РФ от 16.04.2003 г. N 225 «»О трудовых книжках»».

.Приказ Минфина РФ «»О формах бухгалтерской отчетности организаций»» от 2 июля 2010 г. № 66н (в ред. Приказа Минфина РФ от 4 декабря 2012 г. № 154н).

.Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 106н «»Об утверждении положений по бухгалтерскому учету»» (в ред. от 18.12.2012 N 164н)

.Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н «»Об утверждении Положение по бухгалтерскому учету «»Расходы организации»» ПБУ 10/99″». (в ред. Приказа Минфина РФ от 27 апреля 2012 г. № 55н.).

.Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н «»Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «»Бухгалтерская отчетность организации»» ПБУ 4/99″» с изменениями и дополнениями 18 сентября 2006 г., 8 ноября 2010 г.

.Приказ Минфина РФ от 13 декабря 2010 г. N 167н «»Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «»Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»» (ПБУ 8/2010)»» (с изменениями и дополнениями от 14 февраля, 27 апреля 2012 г.).

.Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н «»Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «»Доходы организации»» ПБУ 9/99″» с изменениями и дополнениями от 27 апреля 2012 г.

.Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н «»О формах бухгалтерской отчетности организаций»».

.Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «»Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»».

.Приказ Минфина РФ от 2 мая 2007 г. № 39н «»Об утверждении Инструкции о порядке проведения ревизий и проверок Федеральной службой финансово-бюджетного надзора.

.Приказ Минфина РФ от 20 мая 2010 г. N 46н «»Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности»».

.Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / В.П. Астахов — 9 — изд. перераб. и доп. — М.: Изд-во Юрайт, 2011. — 955 с.

.Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / Под ред. И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова — М.: КНОРУС, 2011 — 592с.

.Беляев А.Н. Пособия по материнству. Нюансы новых правил расчета. // Заработная плата. Расчет. Учет. Налоги — 2013. — №3 — с.46-59.

.Буянова М.О. Трудовое право. — Учебное пособие. — М: Проспект, 2011. — 240с.

34.Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов/Под ред. Ю.А. Бабаева — М.: ВЗФЭИ, 2012. — 366с.

.Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. и др. Бухгалтерский учет: Учебник /Под. ред.П.С. Безруких. — М.: Бухгалтерский учет, 2012. — 468с.

.Веснина, В.С. Кадровое планирование / В.С. Веснина // Экономика и учет труда. — 2012. — №4. — С.65-78.

.Волгин Н.А., Одегов Ю.Г. Экономика труда. — М.: Экзамен, 2003

.Деревянко К.Н. Кадровый аудит: проверка расчетов с персоналом по оплате труда // Аудит и финансовый анализ. — 2013. — №1. — с.185-194.

.Ерофеева В.А., Пискунова В.А., Бирюкова Т.А. Аудит: Учебник / Под ред.В.А. Ерофеева, В.А. Пискунова, Т.А. Бирюкова; С. — Петерб. гос. ун-т экономики и финансов.2-е изд., перераб. и доп. — М.: ИД Юрайт, 2011 — 683с.

.Ивлиев М.К., Порошина Л.А. Автоматизация оперативного и финансового учета /Учебное пособие. М.: МУПК, 2012. — 232с.

.Калинина Н.А. Платежи во внебюджетные фонды // Главбух № 11 — 2013. — с.54-57.

.Карпухин, А.Е. Планирование оплаты труда. Несколько способов расчета фонда оплаты труда / А.Е. Карпухин // Экономика и учет труда. — 2012. — № 8. — С.3-8.

.Касьянов С.А., Климова Н.В. Аудит: Учебное пособие / С.А. Касьянов, Н.В. Климова. — Москва: Вузовский учебник: ИНФРА — М, 2011. — 174 с.

.Куликова Л.И. Некоторые практические аспекты формирования учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета. // Нормативные Акты для бухгалтера. — 2013. — № 23. — с.36-40.

.Липатова С.И. Отчетность по страховым взносам в Пенсионный фонд / С.И. Липатова // Российский налоговый курьер»», 2013, № 5.

.Макарьева В.И., Е.В. Орлова Практическое пособие по бухгалтерскому учету. М.: Международный центр финансово-экономического развития

.Нестерова Г.И. Порядок отчисления страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды // Бухгалтерский учёт. — 2012. — № 9. — С.17-21.

.Никитин, А.И. Основные направления реформирования заработной платы / А.И. Никитин, А.Ю. Лычков // Экономист. — 2010. — №4. — С.38-45.

.Никодимова Е.П. Ошибки в расчетах по оплате труда. Порядок устранения и последствия // Бухгалтерский учёт и налоги. — 2013. — №8 — с.59-67.

.Никодимова Е.П. Ошибки в расчетах по оплате труда. Порядок устранения и последствия // Бухгалтерский учёт и налоги. — 2013. — №9 — с.61-64.

.Подольский В.И., Савин А.А. Аудит / Под ред.В.И. Подольского — 3-е изд. М: Юрайт, 2011 — 605 с.

.Сапожникова Т.Л. Бухгалтерский учет для менеджеров. М.: Кнорус, 2005

.Смирнов О.В. и Снигирева И.О. Трудовое право: учебник.4-е издание. М: Проспект, 2010, стр.353

.Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2011

.Учаева Л.В. Аудит ч.1 (Основы аудита): Курс лекций для студентов, обучающихся по спец.080109 «»Бухгалтерский учет, анализ и аудит»» / Л.В. Учаева, ФГБОУ ВПО «»ТвГУ»», 2012.

.Хелферт Э. Техника комплексного анализа / Э. Хелферт. — СПб.: Питер, 2012. — 644 с.

.Шеремет А. Д.,, Негашев Е.В., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. — М.: Инфра-М, 2011. — 688 с.

58.Информационно — правовая система «»ГАРАНТ»». [Электронный ресурс]. — Режим доступа: #»»center»»>Приложения

Приложение №17

«»План счетов бухгалтерского учета, разработанный для ООО «»Факт»»»»

Наименование счета Номер счета Номер и наименование субсчетаОсновные средства 01ОС в организации Выбытие ОСАмортизация основных средств 02 Амортизация ОС, учтенных на счете О1.1Нематериальные активы 04 Нематериальные активыАмортизация нематериальных активов 05 Вложения во внеоборотные активы 08 Приобретение земельных участков Приобретение объектов природопользования Строительство объектов основных средств Приобретение объектов основных средств Приобретение нематериальных активов Материалы 10 Сырье и материалы Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали Топливо Тара и тарные материалы Запасные части Прочие материалы Материалы, переданные в переработку на сторону Строительные материалы Инвентарь и хозяйственные принадлежности Специальная оснастка и специальная одежда на складе Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации 11.1 Спецодежда в эксплуатацииНалог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 19 Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам Налог на добавленную стоимость уплаченный таможенным органамОсновное производство 20 Товары 41 Товары на складах Товары в розничной торговле Тара под товаром и порожняя Покупные изделия Торговая наценка 42 Расходы на продажу 44 Издержки обращения Издержки обращения не облагаемые ЕНВД Издержки обращения облагаемые ЕНВД Издержки обращения подлежащие распределениюКасса 50 Касса организации Расчетные счета 51 Переводы в пути 57 Переводы в пути в рубляхФинансовые вложения 58 Паи и акции 1.2 Паи Долговые ценные бумаги Предоставленные займы Расчеты с поставщиками и подрядчиками 60 Расчеты с поставщиками в рублях Авансы выданные в рубляхРасчеты с покупателями и заказчиками 62 Расчеты с покупателями в рублях Авансы полученные в рублях Авансы полученные в у. е. Расчеты по налогам и сборам 68 1. НДФЛ 2. НДС 3. Налог на прибыль 3.1 Расчет с бюджетом 4. Налог на владение транспортом 5. Налог на имущество 6. Плата за выбросы 7. ЕНВД 8. Земельный налогРасчеты по социальному страхованию и обеспечению 69 Расчеты по социальному страхованию Расчеты по пенсионному обеспечению Расчеты по обязательному медицинскому страхованию Расчеты с персоналом по оплате труда 70 Расчеты с подотчетными лицами 71 Расчеты с персоналом по прочим операциям 73 Расчеты по предоставленным займам Расчеты по возмещению материального ущерба Расчеты по прочим операциямРасчеты с учредителями 75 Расчеты по вкладам в уставный капитал Расчеты по выплате доходов Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 76 Расчеты по имущественному и личному страхованию Расчеты по претензиям Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам Расчеты по депонированным суммам АВ — НДС с авансов полученных ВА — НДС с авансов выданныхУставный капитал 80 Резервный капитал 82 Добавочный капитал 83 1. Прирост стоимости основных средствНераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 84 1. Прибыль подлежащая распределениюПродажи 90 Выручка Выручка не облагаемая ЕНВД Себестоимость продаж Себестоимость продаж не облагаемая ЕНВД Себестоимость продаж облагаемая ЕНВД Налог на добавленную стоимость Расходы на продажу 4.1 Расходы на продажу не облагаемые ЕНВД 4.2 Расходы на продажу облагаемые ЕНВД Прибыль/убыток от продаж Прочие доходы и расходы 91 Прочие доходы Прочие расходы Сальдо прочих доходов и расходов Недостачи и потери от порчи ценностей 92 Недостачи и потери от порчи ценностей94 Резервы предстоящих расходов96 Расходы будущих периодов97 Арендованные основные средства 98 Доходы, полученные в счет будущих периодов Безвозмездные поступления Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей Прибыли и убытки99 1. Прибыли и убыткиТовары, принятые на комиссию 002 Оборудование, принятое для монтажа 003 Бланки строгой отчетности 004 Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов 005 Обеспечения обязательств и платежей полученные 006 Обеспечения обязательств и платежей выданные 007 Износ основных средств 008 Основные средства, сданные в аренду 009

Приложение №18

«»Должностная инструкция главного бухгалтера ООО «»Факт»»»»

УТВЕРЖДАЮ

Генеральный директор

Фамилия И.О. ________________

«»________»»_____________ ____ г.

1. Общие положения

1.1 Главный бухгалтер относится к категории руководителей.

.2 Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от нее приказом генерального директора компании.

.3 Главный бухгалтер подчиняется непосредственно генеральному директору.

.4 На время отсутствия главного бухгалтера его права и обязанности переходят к его заместителю, в случае его отсутствия — к другому должностному лицу, о чем объявляется в приказе по организации.

.5 На должность главного бухгалтера назначается лицо, отвечающее следующим требованиям: образование — высшее профессиональное, стаж финансово-бухгалтерской работы, в том числе на руководящих должностях, не менее 5 лет.

.6. Главный бухгалтер должен знать:

законодательство о бухгалтерском учете;

нормативные материалы вышестоящих, финансовых и контрольно-ревизионных органов по вопросам организации бухгалтерского учета и составления отчетности, а также касающиеся финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

гражданское право, финансовое, налоговое и хозяйственное законодательство;

положения и инструкции по организации бухгалтерского учета на предприятии, правила его ведения;

порядок оформления операций и организацию документооборота по участкам учета;

формы и порядок финансовых расчетов;

методы экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, выявления внутрихозяйственных резервов;

порядок приемки, оприходования, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей;

правила проведения инвентаризации имущества и обязательств;

порядок и сроки составления бухгалтерской, налоговой, статистической отчетности.

.7 Главный бухгалтер руководствуется в своей деятельности:

законодательными актами РФ;

Уставом компании, Правилами внутреннего трудового распорядка, другими нормативными актами компании;

приказами и распоряжениями руководства;

настоящей должностной инструкцией.

.8 Главному бухгалтеру запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, которые противоречат законодательству. В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

2. Должностные обязанности главного бухгалтера

Главный бухгалтер выполняет следующие должностные обязанности:

.1 Руководит работниками бухгалтерии организации.

.2 Согласовывает назначение, увольнение и перемещение материально ответственных лиц организации.

.3 Возглавляет работу по подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, разработке форм документов внутренней бухгалтерской финансовой отчетности организации.

.4 Согласовывает с директором направления расходования средств с рублевых и валютных счетов организации.

.5 Осуществляет экономический анализ хозяйственно-финансовой деятельности организации по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, предупреждения потерь и непроизводительных расходов.

.6 Участвует в подготовке мероприятий системы внутреннего контроля, предупреждающих образование недостач и незаконное расходование денежных средств и товарно-материальных ценностей, нарушения финансового и хозяйственного законодательства.

.7 Подписывает совместно с руководителем организации или уполномоченными на то лицами документы, служащие основанием для приемки и выдачи денежных средств и товарно-материальных ценностей, а также кредитные и расчетные обязательства.

.8 Контролирует соблюдение порядка оформления первичных и бухгалтерских документов, расчетов и платежных обязательств организации.

.9 Контролирует соблюдение установленных правил и сроков проведения инвентаризации денежных средств, товарно-материальных ценностей, основных фондов, расчетов и платежных обязательств.

.10. Контролирует взыскание в установленные сроки дебиторской и погашение кредиторской задолженности, соблюдение платежной дисциплины.

.11. Контролирует законность списания со счетов бухгалтерского учета недостач, дебиторской задолженности и других потерь.

.12. Организует своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением имущества, обязательств и хозяйственных операций.

.13. Организует учет доходов и расходов организации, исполнения смет расходов, реализации продукции, выполнения работ (услуг), результатов хозяйственно-финансовой деятельности организации.

.14. Организует проведение проверок организации бухгалтерского учета и отчетности, а также документальных ревизий в структурных подразделениях организации.

.15. Обеспечивает составление достоверной отчетности организации на основе первичных документов и бухгалтерских записей, представление ее в установленные сроки пользователям отчетности.

.16. Обеспечивает правильное начисление и своевременное перечисление платежей в федеральный, региональный и местный бюджеты, взносов на государственное социальное, медицинское и пенсионное страхование, осуществление своевременных расчетов с контрагентами и по заработной плате.

.17. Разрабатывает и осуществляет мероприятия, направленные на укрепление финансовой дисциплины в организации.

3. Права главного бухгалтера

Главный бухгалтер имеет право:

.1 Устанавливать служебные обязанности для подчиненных ему работников.

.2 Устанавливать обязательный для всех подразделений и служб организации порядок документального оформления операций и представления в бухгалтерию необходимых документов и сведений. (Списки должностных лиц, на которых возлагается обязанность составления первичных документов и которым предоставляется право их подписи, согласовываются с главным бухгалтером.)

.3 Согласовывать назначения, увольнения и перемещения материально ответственных лиц.

.4 Рассматривать и визировать договоры и соглашения, заключаемые организацией.

.5 Требовать от руководителей отделов, в необходимых случаях и от руководителя организации, принятия мер к усилению сохранности собственности организации, обеспечению правильной организации бухгалтерского учета и контроля.

.6 Проверять в структурных подразделениях организации соблюдение установленного порядка приемки, оприходования, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей.

.7 Действовать от имени бухгалтерии организации, представлять ее интересы во взаимоотношениях с иными структурными подразделениями организации и другими организациями по финансово-хозяйственным и иным вопросам.

.8 Вносить на рассмотрение руководства организации предложения по улучшению деятельности бухгалтерии.

4. Ответственность главного бухгалтера

Главный бухгалтер несет ответственность:

.1 За невыполнение и/или несвоевременное, халатное выполнение своих должностных обязанностей.

.2 За несоблюдение действующих инструкций, приказов и распоряжений по сохранению коммерческой тайны и конфиденциальной информации.

.3 За нарушение правил внутреннего трудового распорядка, трудовой дисциплины, правил техники безопасности и противопожарной безопасности.

Должностная инструкция бухгалтера ООО «»Факт»»

УТВЕРЖДАЮ

Генеральный директор

Фамилия И.О. ________________

«»________»»_____________ ____ г.

1. Общие положения

1.1 Бухгалтер относится к категории специалистов.

.2 Бухгалтер назначается на должность и освобождается от нее приказом генерального директора компании по представлению главного бухгалтера.

.3 Бухгалтер непосредственно подчиняется главному бухгалтеру.

.4 На время отсутствия бухгалтера его права и обязанности переходят к другому должностному лицу, о чем объявляется в приказе по организации.

.6. На должность бухгалтера назначается лицо, отвечающее следующим требованиям: образование — высшее или среднее специальное, стаж аналогичной работы от года, знание компьютерных программ по ведению бухгалтерского учета.

.7 Бухгалтер должен знать:

законодательные акты, постановления, распоряжения, приказы, другие руководящие, методические и нормативные материалы по организации бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций и составлению отчетности;

формы и методы бухгалтерского учета на предприятии;

план и корреспонденцию счетов;

организацию документооборота по участкам бухгалтерского учета;

порядок документального оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств.

.8 Бухгалтер руководствуется в своей деятельности:

законодательными актами РФ;

Уставом компании, Правилами внутреннего трудового распорядка, другими нормативными актами компании;

Положением о бухгалтерии организации;

приказами и распоряжениями руководства;

настоящей должностной инструкцией.

2. Должностные обязанности бухгалтера

Бухгалтер выполняет следующие должностные обязанности:

.1 Выполняет работу по ведению бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций (учет основных средств, товарно-материальных ценностей, затрат на производство, реализации продукции, результатов хозяйственно-финансовой деятельности; расчеты с поставщиками и заказчиками, за предоставленные услуги и т.п.).

.2 Участвует в разработке и осуществлении мероприятий, направленных на соблюдение финансовой дисциплины и рациональное использование ресурсов.

.3 Осуществляет прием и контроль первичной документации по соответствующим участкам бухгалтерского учета и подготавливает их к счетной обработке.

.4 Отражает на счетах бухгалтерского учета операции, связанные с движением основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств.

.5 Составляет отчетные калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг), выявляет источники образования потерь и непроизводительных расходов, подготавливает предложения по их предупреждению.

.6 Производит начисление и перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения, средств на финансирование капитальных вложений, заработной платы рабочих и служащих, других выплат и платежей, а также отчисление средств на материальное стимулирование работников предприятия.

.7 Участвует в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности организации по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, осуществления режима экономии и мероприятий по совершенствованию документооборота.

.8 Участвует в проведении инвентаризации денежных средств, товарно-материальных ценностей, расчетов и платежных обязательств.

.9 Подготавливает данные по соответствующим участкам бухгалтерского учета для составления отчетности, следит за сохранностью бухгалтерских документов, оформляет их в соответствии с установленным порядком для передачи в архив.

.10. Выполняет работы по формированию, ведению и хранению базы данных бухгалтерской информации, вносит изменения в справочную и нормативную информацию, используемую при обработке данных.

.11. Выполняет отдельные служебные поручения своего непосредственного руководителя.

3. Права бухгалтера

Бухгалтер имеет право:

.1 Получать информацию, в том числе и конфиденциальную, в объеме, необходимом для решения поставленных задач.

.2 Вносить предложения по совершенствованию работы, связанной с предусмотренными настоящей инструкцией обязанностями.

.3 В пределах своей компетенции сообщать своему непосредственному руководителю о всех выявленных в процессе своей деятельности недостатках и вносить предложения по их устранению.

.4 Запрашивать лично или по поручению главного бухгалтера от руководителей подразделений и специалистов информацию и документы, необходимые для выполнения его должностных обязанностей.

.5 Требовать от руководства предприятия оказания содействия в исполнении своих должностных обязанностей и прав.

4. Ответственность бухгалтера

Бухгалтер несет ответственность:

.1 За невыполнение и/или несвоевременное, халатное выполнение своих должностных обязанностей.

.2 За несоблюдение действующих инструкций, приказов и распоряжений по сохранению коммерческой тайны и конфиденциальной информации.

.3 За нарушение правил внутреннего трудового распорядка, трудовой дисциплины, правил техники безопасности и противопожарной безопасности.

.4 За правонарушения, совершенные в процессе осуществления своей деятельности — в пределах, определенных действующим административным, уголовным и гражданским законодательством Российской Федерации.

.5 За причинение материального ущерба — в пределах, определенных действующим трудовым и гражданским законодательством Российской Федерации.

Приложение №20

«»Отличия аудита от ревизии»»

№ПризнакиАудитРевизия1ЦельПредоставление заключения относительно полноты, достоверности и законности проверенной информацииВыявление незаконных и экономически нецелесообразных хозяйственных операций и привлечение к ответственности виновных лиц2Задачи1. Подтверждение заключением проверенной информации. 2. Функциональные: — корректирования; — оперативного контроля; — стратегическая1. Обнаружить незаконные и нецелесообразные операции. 2. Принять меры относительно возмещения нанесенного вред и привлечения к ответственности виновных лиц. 3. Профилактика появления незаконных и нецелесообразных операций. 3По характеру отношенийПредпринимательская деятельностьИсполнительная деятельность4По объектамАудитор выявляет все, что ведет к искажению информации, снижению платежеспособности, ухудшению финансового состояния предприятия. Данные аудита не точные, а приблизительныеРевизия выявляет все, что нарушает действующие законодательство, ее выводы максимально точные5По затратамУслуги аудитора оплачивает клиент, включая затраты на оплату аудиторских услуг к валовым затратам и в себестоимость продукцииОплату проводит вышестоящая или государственная организация; первая осуществляет затраты за счет отчислений на ее удержание, вторая — за счет бюджета6По правовому регулированиюОтношения между аудитором (аудиторской фирмой) и клиентом регулируются гражданским правом: на основании хозяйственного договора клиент самостоятельно выбирает аудитора. Отношения имеют горизонтальную связь, которой характерны добровольность, равноправие и подотчетность аудитора клиентуОтношения между ревизором и клиентом осуществляются по вертикальным связям на основании инструкций и приказов вышестоящей организации или государственных органов. Клиент не выбирает ревизора, его назначают7По практическим задачамАудит направлен на улучшение финансового состояния клиента, привлечение средств через инвесторов и кредиторов, осуществление помощи и предоставление консультационных услугРевизия направлена на сохранение активов, предотвращение и профилактику злоупотреблений8По ответственностиАудитор несет ответственность за некачественные проверки перед клиентом и третьими лицами согласно нормам гражданского права и перед АПУ — согласно закону Украины «»Об аудиторской деятельности»»Ревизор несет ответственность перед органом, который назначил ревизию согласно норм трудового права9По результатамАудитор выдает аудиторское заключение относительно аудированной информации, подтверждает ее достоверность, предоставляет рекомендации для клиента, сохраняет в тайне полученную информацию. Сохранение профессиональной тайны является первой заповедью аудитораРевизор составляет акт ревизии, где указывает все выявленные недостатки, делает заключение относительно установленных нарушений, вносит предложения относительно возмещения нанесенного ущерба, передает информацию вышестоящему органу, а при выявлении злоупотреблений — правоохранительным органам. При этом обязательным является освещение информации, доведение ее всему трудовому коллективу, а с помощью средств массовой информации — всему населению.

Приложение №21

«»Общий план аудита операций по оплате труда в ООО «»Факт»»»»

Проверяемая организацияООО «»Факт»»Период аудитас 06.02.14 по 21.02.14Количество человеко-часов5Руководитель аудиторской группыПетрова Н.И. Состав аудиторской группыПетрова Н.И., Платонова И.Ю. Планируемый аудиторский риск3%Планируемый уровень существенности700 тыс. руб. (2%) 122Планируемые виды работПериод проведенияПериод проведения1. Проверка соблюдения положений законодательства о труде. 06.02. — 07.02.1406.02. — 07.02.142. Аудит системы начислений заработной платы08.02-10.02.1408.02-10.02.143. Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы13.02. — 14.02.1413.02. — 14.02.144. Проверка ведения аналитического учета по работающим и сводных расчетов по оплате труда. 14.02-16.02.1414.02-16.02.145. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды17.02.1417.02.146. Оформление результатов проверки20.02. — 21.02.1420.02. — 21.02.14

Руководитель аудиторской фирмы ______________ Иванова И.И.

Руководитель аудиторской группы ______________ Петрова Н.И.

Приложение №22

«»Программа аудита расчетов по оплате труда в ООО «»Факт»»»»

Проверяемая организацияООО «»Факт»»Период аудитас 06.02.14 по 21.02.14Количество человеко-часов5Руководитель аудиторской группыПетрова Н.И. Состав аудиторской группыПетрова Н.И., Платонова И.Ю. Планируемый аудиторский риск3%Планируемый уровень существенности700 тыс. руб. (2%)

Перечень аудиторских процедурПериод проведенияИсполнителиПроверяемые документы12341. Проверка соблюдения положений законодательства о труде1.1 Проверка правильности оформления работников (прием и увольнение) 06.02.14Платонова И.Ю. Приказы, контракты, трудовые договора, личные карточки 1.2 Проверка учета рабочего времени, соблюдение установленного режима работы 07.02.14Платонова И.Ю. Табеля учета расчетов рабочего времени (ф. №Т-12), личные карточки (ф. №Т-2) 2. Аудит системы начислений заработной платы2.1 Проверка обоснованности начислений заработной платы08.02.14Платонова И.Ю. Положение по оплате труда, трудовые договора, личные карточки, расчетно — платежные ведомости, табели учета рабочего времени, штатное расписание2.2 Проверка обоснованности и правильности начисления дополнительных выплат09.02.14Платонова И.Ю. Приказы по личному составу, лицевые счета, больничные листы2.3 Проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей 10.02.14 Платонова И.Ю. Базу для расчета среднего заработка, т.к. расчет ведется при помощи ПК, расчетно-платежные ведомости, табели учета рабочего времени3. Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы3.1 Проверка право-мерности применения вычетов и льгот для исчисления налога на доходы физических лиц 13.02.14Платонова И.Ю. Документы, предоставленные сотрудником на использование налоговых социальных вычетов, форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ3.2 Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц14.02.14Платонова И.Ю. Форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ, облагаемую базу (какие виды начислений входят в облагаемую базу НДФЛ) 3.3 Проверка правильности удержания подотчетных сумм14.02.14Платонова И.Ю. Авансовые отчеты и первичные документы к ним, кассовые документы (ПКО и РКО) 4. Проверка ведения аналитического учета по работающим и сводных расчетов по оплате труда4.1 Проверка ведения аналитического учета расчетов по физическим лицам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе ООО «»Факт»» по всем видам оплат14.02.14Платонова И.Ю. Лицевые счета, расчетно-платежные документы, налоговая карточка с совокупным годовым доходом на каждого сотрудника4.2 Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета 15.02.14 — 16.02.14Платонова И.Ю. Главная книга, журналы-ордера, карточка счета, оборотно — сальдовые ведомости, своды проводок и своды начислений и удержаний по заработной плате5. Оформление результатов проверки6.1 Оформление результатов проверки20.02.14 — 21.02.14Платонова И.Ю. Петрова Н.И.

Руководитель аудиторской фирмы ______________ Иванова И.И.

Руководитель аудиторской группы ______________ Петрова Н.И.

Приложение №23

«»Вопросы для аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «»Факт»»»»

№ п/пСодержание вопросавариант ответаДаНетНе установлено1I. Соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям. Применяются ли типовые формы документов по учету личного состав. Личные карточки на работающих (ф. № Т-2) Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6) Приказ о переводе на другую работу (ф. № Т-5) Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8) 2Ведутся ли на работающих трудовые книжки3Проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании4Ведутся ли в отделах табели учета рабочего времени5II. Учет и начисление повременных и других видов оплат. Ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю учета рабочего времени6Проверяет ли отдел труда или внутренний аудитор правильность расчетов по начислениям различных видов оплат7Применяются ли ПК для выполнения расчетов по начислению заработной платы8III. Расчеты удержаний из заработной платы физических лиц. Проставлены ли в расчетных ведомостях (лицевых счетах) данные для правильного исчисления удержаний9Налога на доходы физических лиц10Удержаний по исполнительным листам11Прочих удержаний12Применяются ли ПК для расчета удержаний13Проверяли ли органы фондов социального страхования и налоговых служб расчеты по налогу на доходы физических лиц14V. Аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний) Какие ведутся документы по аналитическому учету Расчетно-платежные ведомости15Расчетно-платежные ведомости и лицевые счета на работающих16Применяются ли ПК для ведения аналитического учета17Организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими18V, VI Сводные расчеты по заработной плате, расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ Имеют ли сквозную нумерацию расчетно-платежные ведомости19Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными по отчислениям в социальные фонды (социальному страхованию, медицинскому страхованию, пенсионному фонду) 20Проверяет ли бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях сумм начислений по оплате труда21Применяются ли ПК для сводных расчетов по оплате труда22Имеются ли на предприятии задержки с расчетами и выплатами по оплате труда23VII. Расчеты по депонированной заработной плате. Ведутся ли на предприятии карточки по депонированной заработной плате24Производится ли отнесение депонированных сумм на счет 91 «»Прочие доходы и расходы»» по истечении срока исковой давности25Применяются ли ПК для расчетов по депонированной заработной платеПриложение № 24

«»Ошибки, выявленные в ходе аудита расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «»Факт»»»»

Дата проведен. проверкиОбъект проверкиНаименование проверяемого объектаДата (период) составления документа№ док. Заключение аудитора об отсутствии нарушений или о характере выявленных нарушений1. 2. 3. 4. 5. 6. 06.02.2014Первичные документы по учету персоналаПриказы о приеме на работу сотрудника01.05. — 30.09.14 г. №11, 14, 18, 21/09-14Нарушений не выявленоПриказы о прекращении трудового договора01.02. — 30.04.13 г. №4, 8, 109-13Личные карточки (ф. №Т-2) 01.01. — 31.12.13 г. Не все приказы разнесены в карточки сотрудников06.02.2014Документы по учету рабочего времениТабеля учета рабочего временииюнь 2013г. и декабрь 2013г. Не указываются командировки07.02.2014Расчетно-платежные документы по оплате трудаПлатежная ведомостьМарт, июнь, декабрь 2013г. № 30-45,71-82, 126-140Нет подписей руководителя, не везде проставлены штампы «»Не выдано»»Расчетно-платежная ведомость01.02. — 28.02.14г. №8-19Нарушений не выявленоЛицевые счета2014г. Нарушений не выявлено