Учебная работа :Тема:Учет финансового результата отчетного года№204.
Тема:Учет финансового результата отчетного года»,»
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
УО «»БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»»
Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита в торговле
КУРСОВАЯ РАБОТА
По дисциплине: Бухгалтерский учет
на тему: Учет финансового результата отчетного года
МИНСК 2014
РЕФЕРАТ
Учет финансового результата отчетного года
Объект исследования ? финансовый результат.
Предмет исследования ? учет финансового результата отчетного года.
Цель работы: изучить экономическую сущность показателя финансовый результат, нормативно правовые аспекты учета финансового результата, документальное оформление учета финансового результата, синтетический и аналитический учет финансового результата отчетного года.
Методы исследования: описание, систематизация, классификация, аналитический метод, метод сравнительного анализа, статистический, метод сбора фактов.
Исследования и разработки: проведено исследование изменений в нормативно-правовой базе Республики Беларусь касательно учета финансового результата, выявлены недостатки в учете финансового результата и предложены свои пути по его совершенствованию.
Технико-экономическая, социальная и экономическая значимость:
финансовые результаты предназначены для обобщения, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период, что является крайне необходимым для любого организации с целью оценки эффективности ее деятельности.
Автор работы подтверждает, что приведенный в курсовой работе расчётно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого объекта, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.
DAS REFERAT
Das Objekt der Forschung ? das Finanzergebnis.Gegenstand der Forschung ? die Berücksichtigung des Finanzergebnisses des Rechnungsjahres.
Das Ziel der Arbeit: das Wirtschaftswesen der Kennziffer das Finanzergebnis zu studieren, es ist die rechtlichen Aspekte der Berücksichtigung des Finanzergebnisses, die dokumentarische Erledigung der Berücksichtigung des Finanzergebnisses, die synthetische und analytische Berücksichtigung des Finanzergebnisses des Rechnungsjahres normativ.
Die Methoden der Forschung: die Beschreibung, der Systematisierung, der Klassifikation, die analytische Methode, die Methode der vergleichenden Analyse, statistisch, die Methode der Gebühr der Tatsachen.Forschungen und die Entwicklungen: es ist die Forschung der Veränderungen in der normativ-rechtlichen Basis der Republik Weißrussland betreffend die Berücksichtigung des Finanzergebnisses durchgeführt, es sind die Mängel in der Berücksichtigung des Finanzergebnisses enthüllt und es sind die Wege nach seiner Vervollkommnung angeboten.Technisch-ökonomische, soziale und Wirtschaftsbedeutsamkeit:Die Finanzergebnisse sind für die Verallgemeinerung, sowie der Aufspürung des endlichen Finanzergebnisses der Tätigkeit der Organisation für die Rechnungsperiode vorbestimmt, was äußerst notwendig für jeden die Organisationen zwecks der Einschätzung der Effektivität ihrer Tätigkeit ist.Autor der Arbeit bestätigt, dass es das rechen-analytische in der Kursarbeit gebrachte Material richtig und objektiv ist spiegelt den Zustand des untersuchten Objektes wider, und alle entlehnt literarischen und anderen Quellen werden die theoretischen, methodischen Lagen und die Konzeptionen von den Verbannungen auf ihre Autoren begleitet.
ВВЕДЕНИЕ
В последние годы, в условиях перехода к рыночным отношениям в деятельности предприятия финансовые результаты стали занимать одно из ведущих направлений, как в области учета, так и при анализе деятельности предприятия.
Прибыль является конечным финансовым результатом деятельности. Фирма может произвести большой объем продукции, однако если она не будет реализована или реализована по цене, не обеспечивающей получение прибыли, то фирма окажется в тяжелом финансовом состоянии.
Прибыль является показателем, который наиболее полно отражает эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Поэтому одна из важнейших составных частей анализа финансового состояния фирмы — анализ финансовых результатов ее деятельности.
Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования фирмы по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического развития фирмы и укрепления ее финансовых отношений со всеми участниками предпринимательской деятельности.
Актуальность и значимость выбранной темы обусловлена тем, что финансовые результаты предназначены для обобщения, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период, что является крайне необходимым для любого организации с целью оценки эффективности ее деятельности.Определение финансового результата в значительной мере зависит от состояния бухгалтерского учета. В связи с этим основными задачами бухгалтерского учета финансовых результатов являются:
отражение достоверных данных для правильного исчисления суммы прибыли или убытка по источникам их образования и видам деятельности;
обеспечение правильного распределения прибыли и ее использование по целевому назначению;
обеспечение руководства организацией информацией о финансовых результатах для принятия оперативных управленческих решений;
правильность исчисления и своевременность перечисления платежей в бюджет;
получение необходимых данных для составления отчетности.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА ОТЧЕТНОГО ГОДА
.1 Экономическая сущность показателя финансовый результат
Финансовый результат — это экономический итог хозяйственной деятельности, выраженный в денежной форме. Он выражается приростом или уменьшением стоимости собственного капитала организации, образовавшейся в процессе её предпринимательской деятельности за отчетный период.
Финансовым результатом деятельности организации может быть либо прибыль, либо убыток. Определяющими факторами, влияющими на финансовый результат, являются: выручка и себестоимость. Разность между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) и себестоимостью есть прибыль[28].
Прибыль — наиболее простая и одновременно наиболее сложная категория рыночной экономики. Она является стержнем и главной движущей силой экономики рыночного типа, основным побудительным мотивом деятельности предпринимателей в этой экономике[28].
Для определения прибыли или убытка в конце каждого отчетного периода осуществляется сопоставление полученных организацией доходов с понесенными при этом расходами.
В отчете о прибылях и убытках указываются следующие виды прибыли (убытка):
Валовая прибыль — определяется как разница между выручкой от реализации продукции, товаров, работ, услуг и себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;
Прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг — рассчитывается путем вычитания из валовой прибыли управленческих расходов и расходов на реализацию;
Прибыль (убыток) по текущей деятельности — рассчитывается путем прибавления к прибыли от реализации продукции, товаров, работ, услуг прочих доходов по текущей деятельности и вычитания прочих расходов по текущей деятельности;
Прибыль (убыток) от инвестиционной, финансовой и иной деятельности, которая представляет собой сольдо доходов и расходов от инвестиционной, финансовой и иной деятельности;
Прибыль (убыток) до налогообложения — определяется путем суммирования прибыли (убытка) по текущей деятельности и прибыли (убытка) от инвестиционной, финансовой и иной деятельности;
Чистая прибыль (чистый убыток) — определяется путем вычитания их прибыли (убытка) до налогообложения налога на прибыль, корректировки полученного результата на сумму изменения отложенных налоговых обязательств, вычитания прочих налогов и сборов, исчисляемых из прибыли;
Совокупная прибыль (убыток) — определяется путем корректировки чистой прибыли на результат от переоценки долгосрочных активов и от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль;
Базовая прибыль (убыток) на одну акцию;
Разводненная прибыль ( убыток) на одну акцию[26c.457].
Для большинства организаций основной источник прибыли связан с его производственной и предпринимательской деятельностью. Эффективность его использования зависит от знания конъюнктуры рынка и умения адаптировать развитие производства к постоянно меняющейся конъюнктуре. Величина прибыли зависит:
от правильности выбора производственного профиля предприятия по выпуску продукции (выбор услуг, работ, пользующихся стабильным или высоким спросом);
от создания конкурентоспособных условий продажи своих товаров и оказания услуг (цена, сроки поставки, обслуживание покупателей, послепродажное обслуживание и т.д.);
от объемов производства (чем больше объем производства, тем больше масса прибыли);
от снижения издержек производства[7,c. 112].
Кроме производственной и предпринимательской деятельности источником образования прибыли организации может быть ее монопольное положение по выпуску той или иной продукции для сельского хозяйства, уникальности. Этот источник поддерживается за счет постоянного совершенствования технологии, обновления выпускаемой продукции, обеспечения ее конкурентоспособности, расширения спектра услуг по материально-техническому обеспечению агропромышленного комплекса[7,c. 112].
На изменение величины прибыли организации влияют две группы факторов: внешние и внутренние. К внешним факторам относятся: природные, транспортные и социально-экономические условия, уровень развития внешнеэкономических связей, цены на производственные ресурсы и другие [7,c. 112].
Внутренними факторами изменения прибыли могут быть как основные факторы (объем продаж, себестоимость продукции, структура продукции и затрат, цена продукции); так и неосновные факторы, связанные с нарушением хозяйственной дисциплины (неправильное установление цен, нарушения условий труда и качества продукции, ведущие к штрафам и экономическим санкциям и др.)[7,c. 113].
При выборе путей увеличения прибыли ориентируются в основном на внутренние факторы, влияющие на величину прибыли. Увеличение прибыли организации может быть достигнуто за счет:
увеличения выпуска продукции;
улучшения качества продукции;
продажи излишнего оборудования и другого имущества или сдачи его в аренду;
снижения себестоимости продукции за счет более рационального использования материальных ресурсов, производственных мощностей и площадей, рабочей силы и рабочего времени;
диверсификации производства;
расширения рынка продаж и так далее [7,c. 113].
Помимо подхода к определению финансового результата как разницы между доходами и расходами в экономической науке есть и другие концепции определения финансового результата:
Финансовый результат определяется как изменение стоимости чистых активов за отчетный период. При данном подходе берется стоимость по балансу чистых активов на начало и конец отчетного периода и если стоимость чистых активов на конец года больше по сравнению со стоимостью чистых активов на начало отчетного периода, то сумма прироста и есть прибыль. Если на конец отчетного года стоимость чистых активов уменьшилась по сравнению с началом года, то возникает убыток[21, с.165].
Финансовый результат определяется как изменение в капитализации стоимости компании на фондовой бирже. Например, если на 31.12.09 г. капитализированная стоимость компании составила 25 млн. р. На 31.03.10 г 27 млн. р., то финансовым результатом окажется прибыль 2 млн. р.[21, с.165].
Финансовый результат можно получить только при ликвидации фирмы, а получаемые по году результаты финансово-хозяйственной деятельности носят справочный характер и являются промежуточными. Данная концепция основывается на воззрениях Л. Сея (1826 — 1896), который утверждал, что: «… о человеке раньше его смерти нельзя сказать, был ли он счастлив или несчастлив. Точно так же нельзя заранее сказать о промышленнике, купце или земледельце, получил ли он прибыль, прежде чем он не покончит свои дела» [21, с.165].
Доходы представляют собой увеличение экономических выгод в течение отчетного периодов путем увеличения активов или уменьшения обязательств, ведущее к росту собственного капитала организации, не связанному с вкладами собственника ее имущества (учредителей, участников)[26, с. 454].
Экономические выгоды — получение организацией доходов от реализации активов, снижение расходов и иные выгоды, возникающие от использования организацией активов. Не признаются доходами организации также поступления от других лиц авансов, задатка, залога, возврат активов, ранее переданных организацией другим субъектам хозяйствования на условиях возврата (займы) и другие аналогичные доходы, так как они не ведут к увеличению активов или уменьшению обязательств[26, с. 455].
Расходы представляют собой уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода путем уменьшения экономических выгод в течение отчетного периода путем уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущее к уменьшению собственного капитала организации, не связанному с его передачей собственнику имущества, распределением между учредителями (участниками)[26, с. 455].
Классификация расходов по текущей деятельности для организаций, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, представлена в Приложении А [6].
Классификация расходов по текущей деятельности для организаций, осуществляющих торговую и торгово-производственную деятельность, представлена в Приложении Б [6].
При определении финансового результата деятельности организации за отчетный период принимаются к расчету текущие затраты, в результате которых в этом периоде получены доходы [26, c. 458].
В бухгалтерском учете в целях формирования качественной информации для принятия решений по управлению процессом формирования прибыли и составления отчетности по ней доходы и расходы классифицируются в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации:
На доходы и расходы по текущей деятельности;
Доходы и расходы по инвестиционной деятельности;
Доходы и расходы по финансовой деятельности;
Иные доходы и расходы [26, c. 458].
Таким образом, основными задачами учета финансовых результатов деятельности организации являются:
Формирование полной достоверной информации о финансового-хозяйственной деятельности организации, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
Обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей финансовой отчетности для контроля за соблюдением законодательства и целесообразностью совершенных хозяйственных операций;
Предотвращение отрицательных финансовых результатов деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости[26, c. 458].
1.2 Обзор экономической литературы касательно финансового результата отчетного года выявление проблем его учета
Любая коммерческая организация стремиться к получению прибыли. Это является основной целью её деятельности. Адам Смидт первый дал определение прибыли как суммы, которая может быть израсходована без посягательства на капитал. Если бизнес организации успешен, то финансовым результатом её хозяйственной деятельности будет прибыль. Однако, например, из-за неблагоприятной конъюнктуры рынка и по другим причинам финансовым результатом хозяйственной деятельности может стать и убыток[12, c. 35].
В системе бухгалтерского учета финансовый результат может быть определен путем сопоставления доходов и расходов организации. Прибыль (П) это превышение доходов (Д) над расходами(Р):
П = Д — Р.
Убыток (У) это превышение расходов над доходами:
У = Р — Д
однако даже в системе бухгалтерского учета возникает вопрос — как определять прибыль: в каждом отчетном периоде, независимо от количества проданных ценностей, или в том отчетном периоде, когда продана вся партия целиком[12, c. 35].
Приведем пример: Приобретено 100 единиц товара за 1р./шт. Продажная цена товара 3 р./шт. (налоговая составляющая в примере не рассматривается) после продажи в отчетном периоде 1 единицы товара у организации возникает:
Вариант 1: прибыль 2 р. (3 р. — 1 р.).
Вариант 2: финансовый результат в данном отчетном периоде не возникает, его можно определить в отчетном периоде, в котором мы продадим 34 единицы товара, т.к. только тогда у нас выручка составит 102 р., которая позволит покрыть расходы по приобретению партии товара (100 р.) и прибыль составит 2 руб. (102 р. — 100 р.). Последующие продажи оставшихся 66 единиц товара будут приносить только прибыль, т.к. партия уже окупилась продажей первых 34 единиц. В самом деле, можем ли мы говорить о прибыли в 2р., исчисленной в первом варианте, если у нас выручка 3 р., а расходы по приобретению товаров составляют 100 р.? Ведь может получиться так, что остаток товаров (99 единиц) так и не удастся продать и тогда вся оставшаяся партия будет списана на убытки. В этом случае финансовым результатом будет убыток в размере 97 р. (99 р. — 2 р.). Несмотря на всю очевидность правильности определения финансового результата по второму варианту (первые продажи окупают затраты, а потом уже при последующих продажах возникает прибыль), в системе бухгалтерского учета применяется первый вариант (финансовый результат определяется по проданным на отчетную дату товарам)[12, c. 36].
Усложним пример и предположим, что организация купила после продажи первой партии ещё 100 единиц такого же товара. Теперь ей надо заплатить поставщику 500 р. Всего выручки от продажи первой партии у нее 300 р. (100 шт. х 3 р.). После продажи 100 единиц из первой партии прибыль организации составила 200 р. (300 р. — 100 р.) и если эту прибыль соотнести с выросшими расходами на приобретение второй партии товара, то мы вместо прибыли в размере 200 р. Можем исчислить убыток в размере 200 р. (500 р. — 300 р.). Такое положение дел может быть объяснено тем, что организация не учла при установлении продажных цен роста инфляции. Данная проблема исчисления финансового результата в теории бухгалтерского учета получила название « нюрнбергский парадокс» [12, c. 36].
Сегодня главной проблемой возникающей при учете финансового результата является то, что учет в Республике Беларусь находится на стадии перехода к международным стандартам учета. В результате чего нормативно-правовая база постоянно совершенствуется и уточняется. С 2012 года отражение финансовых результатов вновь изменилось, так какбыл разработан новый план счетов, в котором счета раздела VIII «»Финансовые результаты»», на которых обобщается информация о доходах и расходах организации, а также выявляется конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период, приобрели совершенно иной смысл. Применявшийся ранее счет 92 «»Внереализационные доходы и расходы»» в Плане счетов-2012 отсутствует. Таким образом, с 1 января 2012 г. организации отражают доходы и расходы на 2 счетах:
счет 90 «»Доходы и расходы по текущей деятельности»»;
счет 91 «»Прочие доходы и расходы»»[23 c. 54].
Счет 90 предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с текущей деятельностью организации, а также для определения финансового результата по ней. На счете 91 обобщают информацию о прочих доходах и расходах отчетного периода, непосредственно не связанных с текущей деятельностью организации, в т.ч. по инвестиционной и финансовой деятельности[23 c. 54].
Таким образом, если ранее доходы и расходы отражали на соответствующих счетах учета финансовых результатов исходя из их видов (выручка, операционные, внереализационные), то с 1 января 2012 г. их отражают в зависимости от того, с каким направлением деятельности организации связаны эти доходы и расходы[23 c. 54].
Можно дать примерные определения рассматриваемых направлений деятельности:
текущая деятельность — осуществление организацией видов экономической деятельности, указанных в уставе, а также другие виды деятельности, не связанные с финансовой и инвестиционной деятельностью;
инвестиционная деятельность — деятельность организации по приобретению и реализации основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов;
финансовая деятельность — деятельность организации, приводящая к изменениям величины и состава собственного капитала, заемных средств организации (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.)[23 c. 54].
Стоит отметить что, на счете 99 «»Прибыли и убытки»» сейчас следует отражать только начисление налогов на прибыль и доходы и других налогов и сборов, исчисляемых из прибыли (дохода) организации в соответствии с законодательством[23 c. 15].
Еще одним изменением является то, что налог на недвижимость не начислялся на счете 99 «»Прибыли и убытки»». С 1 января 2012 г. данный налог подлежит включению в состав соответствующих затрат организации (управленческих, издержек обращения и т.п.)[23 c. 55].
План счетов-2012 предусматривает, что по окончании отчетного года счет 99 закрывается. При этом заключительной записью последнего месяца отчетного года сумму чистой прибыли (убытка) необходимо отразить по дебету (кредиту) счета 99 и кредиту (дебету) счета 84 «»Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»». Напомним, что План счетов-2004 позволял это делать по окончании отчетного периода (месяца, квартала, года). Таким образом, План счетов-2012 предполагает, что распределение прибыли может осуществляться лишь по итогам финансового года[23 c. 55].
В системе бухгалтерского учета финансовый результат определяется отдельно по текущей и финансовой деятельности на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»; от инвестиционной, финансовой и иной деятельности — на счете 91 «Прочие доходы и расходы» [26,c. 457].
На счете 99 финансовый результат учитывается нарастающим итогом с начала года и до конца отчетного года. Счет 99 закрывается при реформации баланса по окончании отчетного года счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»[26,c. 457].
В экономической литературе можно встретить разные толкования такой категории, как нераспределенная прибыль. Например, допустимо считать, что нераспределенная прибыль — это доля прибыли компании, которая не идет в уплату налогов и не распределяется между акционерами в ввиде дивидендов, а повторно инвестируется в активы этой компании[9, c. 65].
Нераспределенная прибыль — это прибыль акционерного общества, компании, остающаяся после уплаты налогов и выплаты дивидендов, используется в целях реинвестирования, на нужды развития[9, c. 65].
В отечественной практике принято считать, что нераспределенная прибыль — это сумма чистой прибыли, оставшаяся после вычета из прибыли начисленного с нее налога (Инструкция №50). Т.е. это чистая прибыль организации, которая в будущем должна быть направленна на её развитие[9, c. 65].
Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенно прибыли (непокрытого убытка) в бухгалтерском учете предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (п.67 Инструкция № 50).
Сумму чистой прибыли отчетного года отражают заключительной записью последнего месяца отчетного года по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 84. Сумму чистого убытка отчетного года отражают заключительной записью последнего месяца отчетного года по дебету счета 84 и кредиту счета 99. Важным является то, что данные записи делаются только по окончании последнего отчетного года, т.е. в течение года сумма нераспределенной прибыли не должна изменятся на сумму промежуточного финансового результата. В связи с этим в промежуточной бухгалтерской отчетности сумма прибыли (убытка) текущего года отражается по стр. 470 «Чистая прибыль (убыток) отчетного года» бухгалтерского баланса, и только в годовой бухгалтерской отчетности финансовый результат текущего года переносят в состав нераспределенной прибыли и отражают по стр. 460 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» бухгалтерского баланса[9, c. 66].
Существуют следующие случаи изменения нераспределенной прибыли в течение отчетного года:
Выбытие основных средств
Выплата премии в 2014 г. по итогам работы на 2013 г.
Создание резервного фонда заработной платы.
Передача части прибыли филиала организации, передача части прибыли головной организации филиалу.
Перевод недвижимого имущества, числящегося в составе основных средств, из операционной недвижимости в инвестиционную недвижимость.
Доходы и расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году [9, c. 66].
С 1 января 2014 из пп. 13-14 Инструкции № 102 исключены слова «доходы (расходы) прошлых лет, выявленные в отчетном периоде. Следовательно, такие доходы (расходы) уже не отражаются на соответствующих субсчетах счетов 90 и 91. Данное изменение связано с тем, что выявленные в отчетном году доходы (расходы) прошлых лет связаны с формированием финансового результата прошлых лет. Таким образом, доходы (расходы) прошлых лет, выявленные в отчетном периоде должны отражаться с использованием счета 84 [9, c. 66].
1.3 Нормативно-правовые аспекты учета финансового результата отчетного года
Современные условия переходной рыночной экономики, а так же процессы реформирования национальной системы счетоводства требуют изменений функциональной направленности бухгалтерского учета. Сближение национальных стандартов учета с международными стандартами. С одной стороны — обеспечивают доступность. Понятность и сопоставимость учетно-аналитической информации. С другой стороны — несогласованность действующих в настоящий момент нормативно-правовых документов с устоявшимися практическими аспектами бухгалтерского учета вызывает спорное толкование тех или иных положений относительно формирования и учета финансовых результатов на практике.
Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2012 №77 внесены изменения в типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденный постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее постановление 50).
Некоторые изменения позволяют компаниям существенно влиять на результаты финансовой деятельности при осуществлении различных операций.
Рассмотрим четыре основных изменения:
Закрепление нового порядка бухучета недостач, выявленных в результате инвентаризации [15].
Счет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» предназначен для обобщения информации о движении сумм по недостачам и потерям от порчи материалов, товаров, иных запасов, основных средств (далее ОС) и другого имущества, выявленным в процессе его заготовления, хранения и реализации, кроме потерь имущества в результате стихийных бедствий[15].
В 2013 году при отражении в бухучете задолженности виновного лица по недостаче имущества в сумме разницы между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью недостающего имущества счет 98 «Доходы будущих периодов» не применяется. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью недостающего имущества, учитываемой на счете 94 «Недостачи и потери от порчи имущества», отражаются по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба») и кредиту счета. 90 и 91 «Прочие доходы и расходы»[15].
Суммы недостач имущества, выявленных в отчетном году, но относящихся к прошлым периодам, признанных виновными лицами или присужденных к взысканию с их судом, отражают по дебету счета. 94 и кредиту счета. 90 и 91. Так же стоит отметить, что суммы недостач и потерь от порчи имущества в пределах норм естественной убыли, выявленных при его хранении или реализации, списываются на затраты[15].
Законодательное закрепление одного метода бухучета выручки — методом начисления.В бухучете выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, других доходов должна признаваться организациями только по методу начисления[15].
Изменения коснулись и отражения по счетам. В типовом плане счетов сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» дополнен субсчетами 90-8 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из прочих доходов по текущей деятельности» и 90-9 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности»[15].
С введение субсчетов 90-8 и 90-9 к сч.90 нумерация субсчета «Прочие расходы по текущей деятельности» изменена с «90-8» на «90-10», а субсчета «Прибыль (убыток) от текущей деятельности» — «с 90-9» на «90-11».
Название субсчета 90-2 изменено с «Налог на добавленную стоимость» на «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»[15].
Изменение порядка отражения взносов по обязательному стархованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний[15].
С 1 января 2013 г. установлено, что взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в БРУСП «Белгосстрах», производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам[15].
Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев могут относиться к расходам по текущей деятельности. Поэтому Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная Постановлением № 50, дополнена бухгалтерской записью по отражению данных потерь по дебету сч.90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и кредиту сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2 2Расчеты по имущественному и личному страхованию»)[15].
Изменение порядка отражения сумм начисленной амортизации при нахождении объектов в простое, а так же по объектам, не участвующим в предпринимательской деятельности. Нормативно закреплено использовать сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») в корреспонденции с кредиом сч. 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов» для отражения амортизации[15].
Вопросы отражения в бухгалтерском учете доходов и расходов организаций с 1 января регулируются Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 «Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов» (далее — Инструкция № 102). Признаны утратившими силу постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 № 181 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (далее — Инструкция № 181) и постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 № 182 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (далее — Инструкция № 182). Положения и определения в данном нормативно — правовом документе, в значительной мере приближены к трактовке МСФО и подходам, применяемым в российском и украинском законодательстве[18].
Классификация доходов и расходов организации, в том числе относящихся к текущей, инвестиционной, финансовой деятельности, а также прочих доходов, в том числе не относящихся ни к текущей, ни к инвестиционной, ни к финансовой деятельности, приведена в Инструкции по учету доходов и расходов № 102.
До настоящего момента в нее были внесены следующие изменения и дополнения:
постановление Министерства финансов республики Беларусь от 30 апреля 2012 г. № 25 (зарегистрировано в национальном реестре — № 8/26354 от 31.08.2012 г.) <w21226354>;
постановление Министерства финансов республики Беларусь от 14 декабря 2012 г. № 74 (зарегистрировано в национальном реестре — № 8/26697 от 28.12.2012 г.) <w21226697>;
постановление Министерства финансов республики Беларусь от 8 февраля 2013 г. № 11 (зарегистрировано в национальном реестре — № 8/27212 от 29.03.2013 г.) <w21327212>;
постановление Министерства финансов республики Беларусь от 31 декабря 2013 г. № 96 (зарегистрировано в национальном реестре — № 8/28275 от 22.01.2014 г.) <w21428275>[18].
Согласно этой инструкции:
доходы — увеличение экономических выгод в течение отчетного периода путем увеличения активов или уменьшения обязательств, ведущее к увеличению собственного капитала организации, не связанному с вкладами собственника ее имущества (учредителей, участников);
затраты — стоимость ресурсов, приобретенных и (или) потребленных организацией в процессе осуществления деятельности, которые признаются активами организации, если от них организация предполагает получение экономических выгод в будущих периодах, или расходами отчетного периода, если от них организация не предполагает получение экономических выгод в будущих периодах;
инвестиционная деятельность — деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика (далее — инвестиционные активы), осуществлению (предоставлению) и реализации (погашении) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации;
косвенные затраты — затраты, связанные с производством нескольких видов продукции, выполнением нескольких видов работ, оказанием нескольких видов услуг, которые включаются в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг по определенной базе распределения;
метод начисления — отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они фактически совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним;
прямые затраты — затраты, связанные с производством определенного вида продукции, выполнением определенного вида работ, оказанием определенного вида услуг, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг;
расходы — уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода путем уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущее к уменьшению собственного капитала организации, не связанному с его передачей собственнику имущества, распределением между учредителями (участниками);
текущая деятельность — основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности;
финансовая деятельность — деятельность организации, приводящая к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации;
экономические выгоды — получение организацией доходов от реализации активов, снижение расходов и иные выгоды, возникающие от использования организацией активов[18].
Министерством финансов был дан комментарий касательно изменений доходов и расходов в 2013 году, т.е. комментарий к Постановлению Минфина РБ от 14.12.2012 № 74 «О внесении изменений и дополнений в отдельные постановления Министерства финансов Республики Беларусь»
Был изменен порядок определения даты признания выручки от реализации товаров, работ, услуг. Комментируемое постановление (далее — постановление № 74) вступило в силу с 1 января 2013 г. С этой даты в бухгалтерском учете выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, другие доходы признаются только по методу начисления [5].
С 2013 г. для учета вышеуказанных доходов и расходов используются счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», а также счет 90, субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» [5].
Их признают в бухгалтерском учете доходами (расходами) в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником, в суммах, присужденных судом или признанных должником[5].
Прочие изменения и дополнения, внесенные постановлением № 74:
. Пункт 3 Инструкции № 102 дополнен положением о том, что по хозяйственным операциям, совершаемым в пределах одного юридического лица, доходы не признаются.
. В состав прямых затрат включены прочие прямые затраты, к которым отнесены прямые затраты (за исключением прямых материальных затрат, прямых трудовых затрат), связанные с производством определенного вида продукции, выполнением определенного вида работ, оказанием определенного вида услуг, прямо включаемые в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг.
. Предусмотрено списание управленческих расходов, учитываемых на счете 26 «Общехозяйственные затраты», при определении финансовых результатов в дебет счета 90 (субсчет 90-5 «Управленческие расходы») в полной сумме, за исключением случаев, установленных законодательством.
. Уточнен порядок бухгалтерского учета расходов на реализацию.
В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию», при определении финансовых результатов списывают в дебет счета 90 (субсчет 90-6 «Расходы на реализацию») в полной сумме.
В организациях, осуществляющих торговую, торгово-производственную деятельность, расходы на реализацию (за вычетом управленческих расходов), учитываемые на счете 44, при определении финансовых результатов также списывают в дебет счета 90 (субсчет 90-6) в полной сумме (за исключением транспортных затрат, связанных с приобретением товаров и относящихся к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными, если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров).
. В состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включают разницы, возникающие при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства, за исключением случаев, установленных законодательством.
. В Инструкции № 102 конкретизировано, что проценты, причитающиеся к получению, а также проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаются в бухгалтерском учете соответственно доходами, расходами ежемесячно.
В Инструкции № 102 все доходы и расходы разделены на следующие группы:
доходы и расходы по текущей деятельности;
доходы и расходы по инвестиционной деятельности;
доходы и расходы по финансовой деятельности;
иные доходы и расходы.
Такая группировка доходов и расходов соответствует порядку их отражения на счетах бухгалтерского учета, закрепленному в Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее — Инструкция № 50).
Согласно данной Инструкции информация о доходах и расходах по текущей деятельности обобщается на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», информация о доходах и расходах по инвестиционной, финансовой деятельности, иных доходах и расходах обобщается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» [11].
В соответствии с Инструкциями №102 и 50 доходы и расходы от финансовой деятельности отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и к ним относятся следующие группы доходов и расходов:
Доходы и расходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);
Поступления в возмещение причиненных организации убытков по финансовой деятельности;
Прибыль (убыток) прошлых лет по финансовой деятельности, выявленная в отчетном периоде;
Другие доходы и расходы по финансовой деятельности (если задолженность возникла в связи с осуществлением финансовой деятельности);
Курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством;
Разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью (при аннулировании выкупленных акций) либо стоимостью, по которой указанные акции реализованы третьим лицам (при последующей реализации выкупленных акций);
Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от доходов по финансовой деятельности;
Расходы, связанные с получением во временное пользование (временное владение и пользование) имущества по договору финансовой аренды (лизинга) (если лизинговая деятельность не является текущей деятельностью).
Доходы и расходы от финансовой деятельности так же отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», к ним относятся, как правило, все операции, связанные с инвестиционной деятельностью организации, её инвестиционными активами, операции связанные с:
предоставлением во временное пользование инвестиционной недвижимости и других доходных вложений в материальные активы;
участием в уставных фондах других организаций;
финансовыми вложениями в долговые ценные бумаги других организаций;
доходами и расходами по договорам о совместной деятельности;
процентами, причитающимися к получению;
прибылью (убытком) прошлых лет по инвестиционной деятельности, выявленной в отчетном периоде [11].
Доходы и расходы по текущей деятельности отражаются на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» на соответствующих субсчетах 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности». Так же расходы по текущей деятельности могут отражаться на счетах 26 «Общехозяйственные затраты» и 44 «Расходы на реализацию» отражаются управленческие расходы (в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность) и расходы на реализацию (в организациях, осуществляющих торговую и торгово-производственную деятельность) соответственно.
К иным доходам и расходам относятся доходы и расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями, которые отражаются при помощи счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Стоит отметить, что классификация доходов и расходов по видам деятельности в организациях может отличаться в зависимости от приоритетных направлений их деятельности. Например, доходы по финансовым вложениям в долговые ценные бумаги, полученные организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, относятся к текущей деятельности, а полученные организацией, не являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, — к инвестиционной деятельности[11].
Согласно Инструкции № 102 расходы по текущей деятельности включают затраты, формирующие:
себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;
управленческие расходы;
расходы на реализацию;
прочие расходы по текущей деятельности.
Как мною уже было отмечено Нормативно-правовая база касательно учета доходов и расходов постоянно меняется и совершенствуется. Так, 31.12.2013 было принято постановление <consultantplus://offline/ref=ACFBFE7AA6388592AAD7FF1E2B74191043D64DA4AFD580B3D0DE207456653F9712F9d2I0P> Министерства финансов Республики Беларусь N 96 «»О внесении изменений и дополнения в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. N 102″» (далее — постановление N 96), которое вступило в силу с 25 января 2014 г.
Таблица 1 — Об внесенных изменениях и дополнениях в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. N 102
Инструкция <consultantplus://offline/ref=ACFBFE7AA6388592AAD7FF1E2B74191043D64DA4AFDC8AB5DED929295C6D669B10FE2F7E893D535A81A486C9d3I8P> N 102
(редакция 2013 года)Инструкция <consultantplus://offline/ref=ACFBFE7AA6388592AAD7FF1E2B74191043D64DA4AFD580B2D8D1217456653F9712F920219E3A1A5680A486CA3Fd8IBP> N 102
(редакция 2014 года)П. 5 <consultantplus://offline/ref=ACFBFE7AA6388592AAD7FF1E2B74191043D64DA4AFDC8AB5DED929295C6D669B10FE2F7E893D535A81A486CCd3IAP>. Доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на: доходы и расходы по текущей деятельности;
доходы и расходы по инвестиционной деятельности;
доходы и расходы по финансовой деятельности;
иные доходы и расходыП. 5 <consultantplus://offline/ref=ACFBFE7AA6388592AAD7FF1E2B74191043D64DA4AFD580B2D8D1217456653F9712F920219E3A1A5680A486CA3Fd8IBP>. Доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
доходы и расходы по текущей деятельности;
доходы и расходы по инвестиционной деятельности;
доходы и расходы по финансовой деятельностиП. 29 <consultantplus://offline/ref=ACFBFE7AA6388592AAD7FF1E2B74191043D64DA4AFDC8AB5DED929295C6D669B10FE2F7E893D535A81A487CCd3I9P>. Доходы по инвестиционной, финансовой деятельности, иные доходы отражаются по дебету счетов 62 «»Расчеты с покупателями и заказчиками»», 76 «»Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»», 50 «»Касса»», 51 «»Расчетные счета»», 52 «»Валютные счета»» и других счетов и кредиту счета 91 «»Прочие доходы и расходы»»П. 29 <consultantplus://offline/ref=ACFBFE7AA6388592AAD7FF1E2B74191043D64DA4AFD580B2D8D1217456653F9712F920219E3A1A5680A486CA3Fd8IBP>. Доходы по инвестиционной, финансовой деятельности отражаются по дебету счетов 62 «»Расчеты с покупателями и заказчиками»», 76 «»Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»», 50 «»Касса»», 51 «»Расчетные счета»», 52 «»Валютные счета»» и других счетов и кредиту счета 91 «»Прочие доходы и расходы»»П. 41 <consultantplus://offline/ref=ACFBFE7AA6388592AAD7FF1E2B74191043D64DA4AFDC8AB5DED929295C6D669B10FE2F7E893D535A81A484C9d3I8P>. Расходы по инвестиционной, финансовой деятельности, иные расходы отражаются по дебету счета 91 «»Прочие доходы и расходы»» и кредиту счетов 50 «»Касса»», 51 «»Расчетные счета»», 52 «»Валютные счета»», 76 «»Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»» и других счетовП. 41 <consultantplus://offline/ref=ACFBFE7AA6388592AAD7FF1E2B74191043D64DA4AFD580B2D8D1217456653F9712F920219E3A1A5680A486CA3Fd8IBP>. Расходы по инвестиционной, финансовой деятельности отражаются по дебету счета 91 «»Прочие доходы и расходы»» и кредиту счетов 50 «»Касса»», 51 «»Расчетные счета»», 52 «»Валютные счета»», 76 «»Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»» и других счетовП. 16 <consultantplus://offline/ref=ACFBFE7AA6388592AAD7FF1E2B74191043D64DA4AFDC8AB5DED929295C6D669B10FE2F7E893D535A81A487C9d3I5P>. В состав иных доходов и расходов, учитываемых на счете 91 «»Прочие доходы и расходы»», включаются доходы и расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями, прочие доходы и расходы, не связанные с текущей, инвестиционной и финансовой деятельностьюИсключен
Таким образом, внесенные в классификацию доходов и расходов изменения позволяют увязать классификацию доходов и расходов по видам деятельности в отчете о прибылях и убытках с классификацией денежных средств по видам деятельности в отчете о движении денежных средств, формы которых утверждены постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 111.
Так, исключены абзацы второй, шестой и восьмой п. 2 Инструкции № 102, поскольку приведенные в них определения терминов «»доходы»», «»метод начисления»», «»расходы»» установлены Законом РБ от 12.07.2013 № 57-З «»О бухгалтерском учете и отчетности»» (далее — Закон). Определения терминов «»доходы»», «»расходы»» даны в ст. 1 Закона, принципа начисления — в ст. 3 Закона [4].
Пункт 2 Инструкции № 102 дополнен частью второй, в которой для установления единообразного подхода к определению периода признания доходов и расходов в бухгалтерском учете определено, что отчетным периодом является календарный месяц [4].
Из пп. 5, 29, 41 Инструкции № 102 исключены понятия «»иные доходы»» и «»иные расходы»». Из отчета о прибылях и убытках, форма которого утверждена постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 111, исключена строка «»Иные доходы и расходы[4].
Из пунктов 13 <consultantplus://offline/ref=ACFBFE7AA6388592AAD7FF1E2B74191043D64DA4AFD580B2D8D1217456653F9712F920219E3A1A5680A486CA3Fd8IBP> — 15 <consultantplus://offline/ref=ACFBFE7AA6388592AAD7FF1E2B74191043D64DA4AFD580B2D8D1217456653F9712F920219E3A1A5680A486CA3Fd8IBP> исключены слова «»доходы (расходы) прошлых лет, выявленные в отчетном периоде»». Выявленные в отчетном году доходы (расходы) прошлых лет связаны с формированием финансового результата прошлых лет. Согласно пункту 67 <consultantplus://offline/ref=ACFBFE7AA6388592AAD7FF1E2B74191043D64DA4AFD580B3DED9227456653F9712F920219E3A1A5680A486C13Fd8I3P> Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50, для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации предназначен счет 84 «»Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»». Таким образом, доходы (расходы) прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, должны отражаться с использованием счета 84 «»Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»»[6].
Ранее, согласно Инструкции по бухгалтерскому учету № 181 « Доходы организации» и № 182 «Расходы организации», утвержденных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 г., доходы и расходы предприятий классифицировались следующим образом:
доходы и расходы, связанные с реализацией продукции, товаров, работ, услуг;
доходы и расходы по реализации имущественных прав;
внереализационные доходы и расходы.[2,3]
К внереализационным доходам относятся доходы, включаемые в соответствии с Налоговым Кодексом в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль, а именно:
Дивиденды, полученные от источников за пределами Республики Беларусь;
Доходы участника (акционера) организации в денежной или натуральной форме при ликвидации организации, при отчуждении участником (акционером) доли в уставном фонде организации в размере, превышающем сумму его взноса (вклада) в уставный фонд;
Доходы в виде процентов, полученных за предоставленные в пользование денежных средств организации, также процентов за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете;
Суммы неустоек (штрафов, пеней) и других санкций, полученных за нарушение условий договора;
Поступление в счет возмещения организации убытков, в том числе реального ущерба или вреда;
Стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг) имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств;
Суммы, полученные в погашение дебиторской задолженности после истечение сроков исковой давности, а так же суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, невозможной для взыскания;
Суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности;
Стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;
Плата, поступившая за участие в торгах (тендере);
Положительная разница между стоимостью имущества, полученного (переданного) в заем, и стоимостью имущества, переданного (полученного) при погашении этого займа;
Суммы налога на добавленную стоимость, ранее включенные в состав внереализационных расходов в связи с отсутствием документов;
Доходы от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества;
Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы денежных средств, использованных не по целевому назначению, которые получены в рамках иностранной безвозмездной помощи, международной технической помощи, целевого финансирования (за исключением бюджетных средств);
Положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
Положительные суммовые разницы, возникающие при погашении дебиторской или кредиторской задолженности, в том числе в связи с получение оплаты в сумме, превышающей сумму ручки и (или) внереализационных доходов;
Доходы в виде снижения или аннулирования отчислений в резервы, расходы на формирование которых были признаны в предшествующихналоговых периодах в составе внереализационных расходов или в затратах по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении;
Другие доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав [1, c. 26].
Можно заметить, что внереализационных доходы, согласно Налогового Кодекса, включают в себя часть доходов, как по текущей, так и инвестиционной и финансовой деятельности[1, c. 26].
Таким образом, данные бухгалтерского учета доходов и расходов организации по видам деятельности, предусмотренным Инструкцией № 102, не позволяют без дополнительных выборок и затрат труда учетного персонала сформировать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль или единому налогу для сельскохозяйственных организаций [1, c. 26].
С учетом вышеотмеченных противоречий, можно предложить использовать следующую классификацию доходов и расходов при отражении в учете и отчетности:
доходы и расходы от реализации продукции, работ, услуг;
прочие доходы и расходы по текущей деятельности;
доходы и расходы по инвестиционной деятельности;
доходы и расходы по финансовой деятельности;
иные доходы и расходы.
Проанализировав все выше сказанное я считаю, чтодля отражения в бухгалтерском учете данных доходов и расходов, с учетом системы синтетических счетов можно предложить сгруппировать их следующим образом:
«Реализация продукции, работ, услуг»,
«Иные доходы и расходы от текущей деятельности»,
«Доходы и расходы от инвестиционной деятельности и финансовой деятельности».
Использование предложенной системы счетов для отражения доходов и расходов позволит, на мой взгляд, подчеркнуть главенствующие позиции финансового результата от реализации продукции, работ, услуг как основного оценочного показателя и доминирующей составляющей конечного финансового результата. Кроме того, единая классификация доходов и расходов во всех нормативно-правовых актах Республики Беларусь приведет к единообразию бухгалтерского и налогового учета, снизит трудоемкость учетного процесса.
Можно заметить, что в инструкции по учету доходов и расходов № 102, большая часть доходов и расходов, ранее включаемых в состав внереализационных, относится к текущей деятельности. Так, например, к доходам по текущей деятельности относят безвозмездно полученные ценности, начисленные и поступившие штрафные санкции, суммы излишки, выявленные при инвентаризации и т.д.
Таким образом, можно сделать вывод, что действующая система отражения в бухгалтерском учете и отчетности процесса формирования финансового результата весьма противоречива и усложняет практические аспекты формирования учетной информации. Предложенные выше изменения методологии учета позволят без дополнительных выборок сформировать показатели результативности отдельных видов деятельности и организации в целом, необходимые для исчисления налогов и объективной оценки результатов предпринимательской деятельности субъектов хозяйствования.
1.4 Организационно-экономическая характеристика деятельности организации ОАО «Березовский мотороремонтный завод»
Открытое акционерное общество «Березовский мотороремонтный завод» является самостоятельным юридическим лицом, с долей собственности государства в Уставном фонде 49,4%[27].
Предприятие зарегистрировано решением Брестского облисполкома № 293 от 16 мая 2000 года. Копия свидетельства о государственной регистрации приведена в приложении 1.Одним из основных видов деятельности является ремонт тракторо-комбайновых двигателей следующих марок:
СМД-14, 17, 18н, 19, 20, 21, 22;
СМД-62, 64, 72, СМД-31;
Д-240, 240л, 242, 242л, 243, 243л;
ЯМЗ-236, 238, 240;
Д-260;
Детройт;
ремонт узлов и агрегатов к ним[27].
Еще одним из основных видов деятельности является производство бруса переднего для Минского тракторного завода[27].
Прочими видами деятельности являются:
производство крепежных изделий (болты, гайки, заклепки, шпильки);
производство запасных частей к сельскохозяйственным машинам, методом точного стального литья;
производство теплоэнергии котельной предприятия;
переоборудование грузовых автомобилей ГАЗ и ЗИЛ с карбюраторного двигателя на дизельный[27].
Вся вышеперечисленная продукция реализуется для предприятий агропромышленного сектора Республики Беларусь, а также для других отраслей народного хозяйства[27].
ОАО «Берёзовский мотороремонтный завод» создан на базе промышленного предприятия Берёзовский мотороремонтный завод путём преобразования его в открытое акционерное общество в 1995 году. Выпущено 221771 штука простых именных акций номинальной стоимостью 33 000 рублей каждая. Акции размещены следующим образом:
В собственности государства — 49,4%;
Членов трудового коллектива — 22%;
Юридических лиц -24,5%;
Физических лиц — 4,1%[27].
Размер уставного фонда ОАО «Берёзовский мотороремонтный завод» по состоянию на 01.01.2007г составил 7 318 443 000 рублей.
Система управления ОАО «Березовский МРЗ» строится на принципах сочетания единоначалия и делегирования полномочий сверху вниз.
Органами управления в обществе являются:
общее собрание акционеров;
наблюдательный совет;
директор и дирекция.
Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью осуществляет ревизионная комиссия. Директор, назначаемый на должность нанимателем в лице наблюдательного совета, осуществляет текущее руководство деятельностью общества, обеспечивает выполнение решений собрания акционеров и наблюдательного совета.
В состав дирекции входят:
главный инженер;
заместители директора;
главный бухгалтер;
юрисконсульт.
Основными задачами служб являются:
определение общей цели предприятия и путей её достижения;
разработка стратегии и планирование работы;
определение основных направлений развития и концепции маркетинга;
формирование производственной и маркетинговой политики;
управление финансами;
контроль за выполнением решений.
Управленческие решения принимаются каждым руководителем в пределах своей компетенции в рамках предоставленных полномочий. Все полномочия, права, ответственность и компетенция работников определяется должностными инструкциями[27].
Учетная политика организации разработана в соответствии с Законом РБ «О бухгалтерском учете и отчетности». Учетная политика не подлежит изменению в течение одного отчетного года. Каждое внесенное изменение должно оговариваться в приказе и в пояснительной записке к годовому отчету. Перечень объектов бухгалтерского учета устанавливается утвержденным приказом «Об учетной политике» рабочим планом счетов. Приказ «Об ученой политике на 2014 год» предприятия приведен в Приложении В.
Важнейшие показатели финансово-хозяйственной деятельности организации, взятые мною из отчета о финансовых результатах, отчета о прибылях и убытках и отчета о затратах на производство продукции (работ, услуг) за январь — июнь 2014 года отражены в следующей таблице:
Таблица 2 — Важнейшие показатели финансово-хозяйственной деятельности организации
Выручка от реализации товаров, работ, услуг, млн руб.42020Прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг, млн руб.363Прибыль от текущей деятельности, млн руб.132Затраты на производство продукции (работ, услуг) млн руб.33766Управленческие расходы млн руб.2283Расходы по финансовой деятельности, млн руб.93Чистая прибыль (убыток) отчетного периода, млн руб.34
Структура бухгалтерии ОАО «Березовский МРЗ» согласно должностной инструкции и взаимосвязи между участниками счетной работы приведены на следующей схеме:
Главный бухгалтер
Заместитель главного бухгалтера Бухгалтер по заработной плате. Бухгалтер по основным средствам Бухгалтер, исполняющий обязанности кассира, по транспортным участкам, спецодежде
Отчетным периодом для предприятия является период с 1 января по 31 декабря календарного года. Сроки предоставления годового и по другим периодам года бухгалтерского баланса и финансовой отчетности собственникам и в другие государственные органы устанавливается в соответствии с действующим законодательством[27].
Автоматизация учетных работ на ОАО «Березовский МРЗ» развита очень слабо, в основном весь учет ведется вручную, по журнально-ордерной форме.
С 2013 г обслуживающей организацией Брест ИВЦ была установлена программа «Нива» 127.0.0.1/3052. За услуги данной организации ежемесячно выплачивается 800000 бел. руб. В организации имеется 10 компьютеров, из которых в бухгалтерии используется 5.
Для облегчения счетной работы и повышения производительности труда я бы порекомендовала организации использовать ERP-системы российского производства такие как 1 С, Парус, Галактика, а так же иностранные — IFS Application, iScala.
ГЛАВА 2. УЧЕТ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА ОТЧЕТНОГО ГОДА
.1 Документальное оформление (отражение) учета финансового результата отчетного года
Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 12 июля 2013 г. № 57-З определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.
Первичные учетные документы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь, должны содержать следующие сведения:
наименование документа, дату его составления;
наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя, являющегося участником хозяйственной операции;
содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;
должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.
Первичные учетные документы могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными [10].
В первичных учетных документах (за исключением первичных учетных документов, которыми оформляются прием и выдача наличных денежных средств, и первичных учетных документов, составленных в форме электронного документа) допускаются исправления [10].
Учетная информация, содержащаяся в первичных учетных документах, подлежит своевременной регистрации в регистрах бухгалтерского учета [10].
Регистры бухгалтерского учета составляются в соответствии с применяемой организацией формой бухгалтерского учета.
Регистры бухгалтерского учета должны содержать следующие сведения:
наименование регистра;
наименование организации;
даты начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр;
хронологическую и (или) систематическую группировку хозяйственных операций;
оценку хозяйственных операций в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;
должности лиц, ответственных за ведение регистра, их фамилии, инициалы и подписи [10].
В регистрах бухгалтерского учета (за исключением регистров бухгалтерского учета, составленных в форме электронного документа) допускаются исправления [10].
Основными задачами бухгалтерской отчетности являются (ст. 4 Закона N 3321-XII):
) формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее финансовом положении, полученных доходах и понесенных расходах;
) обеспечение при совершении организацией хозяйственных операций внутренних и внешних пользователей своевременной информацией о наличии и движении активов и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
) предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление резервов ее финансовой устойчивости[10].
Годовая и промежуточная отчетность (за исключением месячной отчетности) коммерческих организаций состоят из:
бухгалтерского баланса;
отчета о прибылях и убытках;
отчета об изменении собственного капитала;
отчета о движении денежных средств;
примечаний к отчетности, предусмотренных законодательством Республики Беларусь[10].
Месячная отчетность коммерческих организаций состоит из бухгалтерского баланса. Годовая и промежуточная отчетность (за исключением месячной отчетности) некоммерческих организаций (за исключением бюджетных организаций, Национального банка Республики Беларусь) состоят из:
бухгалтерского баланса;
отчета о прибылях и убытках;
отчета об использовании целевого финансирования;
примечаний к отчетности, предусмотренных законодательством Республики Беларусь[10].
Месячная отчетность некоммерческих организаций (за исключением бюджетных организаций, Национального банка Республики Беларусь) состоит из бухгалтерского баланса[10].
Состав отчетности бюджетных организаций определяется Министерством финансов Республики Беларусь.
Состав годовой отчетности Национального банка Республики Беларусь определяется законодательными актами Республики Беларусь.
Бухгалтерская отчетность должна составляться в соответствии с законодательством Республики Беларусь и давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности.
На ОАО «Березовский МТЗ» составляются следующие виды отчетов:
Отчет о движении денежных средств;
Отчет об изменении собственного капитала;
Отчет о финансовых результатах;
Отчет о прибылях и убытках;
Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг);
Все данные о финансовом результате деятельности предприятия можно найти в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете о движении денежных средств и статистическом отчете о финансовых результатах форма 1-ф (прибыль).
В отчете о прибылях и убытках фирма сравнивает затраты и результаты своей деятельности, определяет величину чистого дохода и его распределение. Данные для отчета поступают из баланса предприятия, в свою очередь данные в баланс переносятся из главной книги. В отчете приводятся такие основные показатели как выручка от реализации товаров, работ, услуг, налоги , включаемые в выручку, себестоимость реализованных товаров, управленческие расходы и расходы на реализацию — прибыль (убыток) от реализации; операционные доходы и расходы; внереализационные доходы и расходы; итого прибыль (убыток) за отчетный период; прибыль к распределению. Данные указываются за отчетный период и за аналогичный период прошлого года.
В отличие от баланса, который как бы отражает фиксированную, статическую картину финансового равновесия фирмы, отчет о прибылях и убытках показывает динамику ее финансовых операций.
Ниже приведена упрощенная форма типового отчета о прибылях и убытках.
Таблица 3 — Форма отчета о прибылях и убытках
Отчет о прибылях и убыткахДоход — выручка от реализации продукции250000Расход — себестоимость реализованной продукции (вычитается)Запасоемкие затраты(150000)Валовая прибыль100000Административно-управленческие расходы (вычитаются)Расходы периода(50000)Расходы на реализацию (вычитаются)(30000)Операционная прибыль20000
Данный формат отчета о прибылях и убытках используется для финансовой отчетности как в международной практике, так и в Республике Беларусь. Но может с успехом использоваться в управленческом учете для анализа операционной прибыли. Повышению аналитических качеств отчета способствует выделение дополнительных строк в составе расходов периода для отражения сверхнормативных затрат сырья, материалов, труда и прочих неэффективных затрат[13].
Отчетным периодом для финансовой отчетности является календарный год. Начало отчетного периода может быть определено с 1-го числа любого месяца года. Внутригодовая отчетность по кварталам или месяцам, любым другим временным интервалам считается промежуточной и представляется пользователям по решению руководства организации или по другим объяснительным причинам.
В отчете о прибылях и убытках представлена связь между такими показателями как себестоимость реализованной продукции — расходы периода — финансовый результат. Важно, что данный отчет отражает не только последовательность расчетов, но и наглядно показывает причинно-следственную связь между затратами на продукт, расходами периода и величиной операционной прибыли. Показатель валовой прибыли является не просто промежуточным расчетом, а имеет чрезвычайно важное значение, т.к. отражает вклад количества реализованных единиц продукции в формирование прибыли. При положительной рентабельности продукции с увеличением количества реализованных единиц валовая прибыль будет пропорционально возрастать[13].
Отчет о прибылях и убытках за январь — июнь 2014 года организации ОАО «Березовский МРЗ» приведен в Приложении Г.Проанализировав который, можно сказать, что по сравнению с отчетным годом, выручка от реализации возросла, но сумма валовой прибыли и прибыли от реализации уменьшилась. Прибыль от текущей деятельности и доходы инвестиционной и финансовой деятельности так же уменьшилась. Чистая прибыль организации, которая оказалась равна совокупной прибыли и прибыли полученной по конечному финансовому результату соответственно меньше суммы прошлого года.
Стоит отметить, что в отчете о прибылях и убытках, по сравнению с отчетом о финансовых результатах, выручка от реализации отражается с вычетом налога на добавленную стоимость начисленного из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг.
Отчет о финансовых результатах составляется согласно постановлению национального статистического комитета республики Беларусь от 15.01.2014 № 7указания по заполнению формы государственной статистической отчетности 12-ф (прибыль).
Отчет составляется на основании данных регистров бухгалтерского учета и первичных учетных документов нарастающим итогом с начала года, а также на основании годовой бухгалтерской отчетности [19].
Отчеты за январь — январь — декабрь составляются на основании данных регистров бухгалтерского учета и первичных учетных документов, имеющихся (оформленных) на дату составления отчета[19].
Данные отчета отражаются в миллионах рублей в целых числах. На основании данных счетов бухгалтерского учета в первую очередь определяется значение показателя, а затем происходит его округление по правилам арифметики до миллионов рублей[19].
По строке 01 отражаются данные кредита субсчета бухгалтерского учета 90-1 «»Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»».
По строке 15 отражаются данные дебета субсчета бухгалтерского учета 90-2 «»Налог на добавленную стоимость»».
По строке 16 отражаются данные дебета субсчета бухгалтерского учета 90-3 «»Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»».
По строке 18 отражается сумма данных дебета субсчетов бухгалтерского учета 90-4 «»Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг»», 90-5 «»Управленческие расходы»», 90-6 «»Расходы на реализацию»».
По строке 19 отражаются данные о прибыли, убытке (-) от реализации продукции, товаров, работ, услуг, рассчитываемые как разность данных по строке 01 и строкам 15, 16, 18.
По строке 22 отражаются данные субсчета бухгалтерского учета 90-11 «»Прибыль (убыток) от текущей деятельности»» в корреспонденции со счетом бухгалтерского учета 99 «»Прибыли и убытки»» (далее — счет 99).
По строке 23 отражаются данные субсчета бухгалтерского учета 91-5 «»Сальдо прочих доходов и расходов»» в корреспонденции со счетом 99.
По строке 24 отражаются данные о налоге на прибыль, исчисленном за отчетный период в соответствии с налоговым законодательством и отраженном по дебету счета 99 в корреспонденции с кредитом счета бухгалтерского учета 68 «»Расчеты по налогам и сборам»» (далее — счет 68).
По строке 25 отражаются данные об изменении отложенных налоговых активов за отчетный период, рассчитываемые как разница между оборотами по дебету и по кредиту счета бухгалтерского учета 09 «»Отложенные налоговые активы»».
По строке 26 отражаются данные об изменении отложенных налоговых обязательств за отчетный период, рассчитываемые как разница между оборотами по дебету и по кредиту счета бухгалтерского учета 65 «»Отложенные налоговые обязательства»».
По строке 27 отражаются данные о начисленных налогах (кроме налога на прибыль) и сборах, налогооблагаемой базой для которых является прибыль организации, отраженных по дебету счета 99 в корреспонденции с кредитом счета 68, а также о прочих суммах, исчисляемых из прибыли (дохода) организации за отчетный период в соответствии с законодательством, учитываемых на счете 99.
По строке 28 отражаются данные о величине конечного финансового результата деятельности организации — чистой прибыли (чистом убытке), подлежащей реформации (перенесению на счет бухгалтерского учета 84 «»Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»») и покрытию или распределению в соответствии с законодательством Республики Беларусь или учетной политикой организации.
По строке 29 отражается сумма средств, фактически полученных из бюджета:
в связи с государственным регулированием цен и тарифов;
на покрытие убытков;
на возмещение разницы между расходами и доходами государственным театрально-зрелищным организациям;
на возмещение в установленном порядке процентов по кредитам банков, выданным организациям на текущую деятельность;
на возмещение потерь доходов от предоставления льгот отдельным категориям граждан по услугам транспорта, связи, жилищно-коммунальным и другим видам услуг;
на текущий ремонт жилищного фонда, затраты по которому не включаются в затраты по техническому обслуживанию жилищного фонда;
на расходы по капитальному ремонту жилищного фонда и других объектов жилищно-коммунального хозяйства;
на расходы по оказанию услуг по перевозке пассажиров в городском и пригородном сообщениях, но не относимых на себестоимость этих услуг;
предоставляемая безработным для организации предпринимательской деятельности;
выделенная из республиканского фонда поддержки производителей сельскохозяйственной продукции;
на возмещение затрат как связанных с деятельностью организации, так и по содержанию находящихся на балансе объектов непроизводственной сферы;
на текущие затраты, в том числе в виде погашения кредиторской задолженности перед поставщиками минеральных удобрений, семян, горюче-смазочных материалов и других производственных запасов.
По строке 31 отражается стоимость приобретенного организацией для собственного потребления (производства продукции, выполнения работ, оказания услуг по всем видам деятельности) сырья, материалов, покупных изделий, топлива, изготовленных за пределами Республики Беларусь (далее — импортное сырье), независимо от места их приобретения.
Стоимость приобретенного природного газа по строке 31 отражается в полном объеме.
Стоимость импортного сырья определяется на основании данных первичных учетных документов ТТН-1 <consultantplus://offline/ref=D355D039A61BC05B943B2098DAEB811637D107EB87320464096513C727B22E101D9125456CC765E3FC14489BB963O> «»Товарно-транспортная накладная»», ТН-2 <consultantplus://offline/ref=D355D039A61BC05B943B2098DAEB811637D107EB87320464096513C727B22E101D9125456CC765E3FC144999B960O> «»Товарная накладная»», типовые формы которых утверждены постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18 декабря 2008 г. N 192 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2009 г., N 41, 8/20328), и других документов, подтверждающих приобретение импортного сырья.
Стоимость импортного сырья, приобретенного организацией за рубежом, отражается без НДС и таможенных пошлин (сборов), причитающихся к уплате на таможне.
Стоимость импортного сырья, приобретенного организацией на внутреннем рынке Республики Беларусь, отражается без НДС, причитающегося к уплате поставщику.
В графе 2 по всем строкам отражаются данные бухгалтерского учета за соответствующий период прошлого года. Если данные за соответствующий период прошлого года несопоставимы с данными за отчетный период, то первые подлежат корректировке в соответствии с законодательством Республики Беларусь, а также с учетом изменений учетной политики организации [19].
Отчет о финансовых результатах за январь — июнь 2014 года организации ОАО «Березовский МРЗ» приведен в Приложении Д.
В отчете об изменении собственного капитала отражено движение капитала по элементам и в сопоставлении начального и конечного сальдо по ним. Относительно отчета об изменении собственного капитала организации ОАО «Березовский МРЗ» (Приложение Е) можно сказать, что в нем отражены изменения конкретно в уставном, резервном, добавочном капитале это увеличение по счетам 80, 82, 83, а так же изменения нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) — счет 84 и чистой прибыли.
Отчет о движении денежных средств отражает потоки денежных средств и их эквивалентов за отчетный период с их (потоков) подразделениями и группировкой по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Отчет о движении средств ОАО «Березовский МРЗ» отражен в Приложении Ж.
Обязательной составной частью бухгалтерской отчетности является пояснительная записка. Она характеризует деятельность организаций, в т.ч. и применяющих упрощенную систему налогообложения (с ведением бухгалтерского учета), в отчетном году. Хозяйствующие субъекты самостоятельно определяют форму подачи пояснительной записки(объем информации, форму подачи информации и т.д.), но при этом необходимо соблюсти требования нормативных документов[24].
Пояснительная записка должна содержать:
описание основных направлений деятельности организации, основные показатели ее деятельности;
способы ведения бухгалтерского учета, принятые в организации согласно учетной политике;
дополнительную информацию по статьям бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении капитала, отчета о движении денежных средств, отчета о целевом использовании полученных средств, представленную в том порядке, в котором показаны статьи в указанных отчетах;
дополнительную информацию, которая не содержится в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете об изменении капитала, отчете о движении денежных средств, отчете о целевом использовании полученных средств, но уместна для понимания бухгалтерской отчетности ее пользователями;
иную информацию, раскрытие которой в пояснительной записке установлено законодательством.
При изменении вступительного баланса в пояснительной записке раскрываются причины изменений[17].
Пояснительная записка к отчету за 1 полугодие 2014 г. ОАО «Березовский МРЗ» приведена в Приложении З. Она содержит в себе информацию об основных направлениях деятельности организации, количестве произведенной продукции за отчетный период, так же в ней можно найти величину прибыли от реализации и различные результативные показатели, позволяющие сделать выводы о результатах деятельности предприятия в целом за отчетный период.
В бухгалтерском балансе обобщена и отражена вся количественная информация о трех важнейших элементах финансовой отчетности: активах, обязательствах и капитале организации. По строке 470 бухгалтерского баланса предприятия ОАО «Березовский МРЗ» на 30 июня 2014 г. (Приложение И) так же можно увидеть сумму чистой прибыли (убытка) отчетного периода. Основным отличием бухгалтерского баланса от отчетности является то, что он составляется на определенную дату.
На предприятии ОАО «Березовский МРЗ» бухгалтерский учет ведется в журнально-ордерной форме с частичной автоматизацией.
Единая журнально-ордерная форма счетоводства разработана на основе единого плана счетов бухгалтерского учета и предназначена для применения во всех отраслях народного хозяйства (промышленность, строительство, снабжение, сбыт и др.). Эта форма счетоводства основана на использовании принципа накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета. Накапливание и систематизация данных первичных документов производится в учетных регистрах, которые дают возможность отразить все подлежащие учету средства и все хозяйственные операции по использованию этих средств за отчетный месяц. Это исключает необходимость составления мемориальных ордеров. В основу построения журналов — ордеров положен кредитовый признак регистрации хозяйственных операций по синтетическим счетам. Синтетические данные регистрируются по данным первичных документов только по кредиту соответствующих счетов в корреспонденции с дебетуемыми счетами. Итоговые данные журналов — ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу. Сальдовый баланс составляется по данным Главной книги с использованием в необходимых случаях отдельных показателей из учетных регистров. Исходя из принципа регистрации учетных данных по кредитовому признаку, записи по кредиту каждого синтетического счета (в корреспонденции с дебетуемыми счетами) производятся полностью в одном каком-либо журнале — ордере. Дебетовые обороты по соответствующему синтетическому счету выявляются в различных журналах — ордерах по мере регистрации в них записей по кредиту корреспондирующих с ним счетов. После перенесения итоговых данных из всех журналов — ордеров в Главную книгу в ней выявляются данные по дебету каждого счета. Журналы — ордера на предприятии, в которых наряду с записями по кредиту определенных синтетических счетов ведется и аналитический учет, содержат два раздела: один — для записи операций по кредиту счета (собственно журнал — ордер), другой — для отражения показателей аналитического учета. Для обеспечения правильной группировки данных первичных документов в журналах — ордерах предусмотрены типовая корреспонденция по кредиту счетов и перечень показателей, необходимых для месячной, квартальной и годовой отчетности. В журналах — ордерах, предназначенных для синтетического и аналитического учета, кроме того, предусмотрены необходимые позиции (статьи) аналитического учета. Таким образом, в основу построения единой журнально-ордерной формы счетоводства лежат следующие важнейшие принципы:
производство записей в журналах — ордерах в порядке регистрации операций только по кредиту счета, в корреспонденции с дебетуемыми счетами; — совмещение, как правило, в единой системе записей синтетического и аналитического учета;
отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций в разрезе показателей, требующихся для контроля и составления периодической и годовой отчетности;
применение объединенных журналов — ордеров по счетам, счетно и экономически связанным друг с другом;
применение регистров с заранее указанной корреспонденцией счетов, номенклатурой статей аналитического учета, с показателями, требующимися для составления периодической и годовой отчетности;
применение месячных журналов — ордеров.
Главная книга предприятия используется для обобщения данных из журналов — ордеров, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления отчетного баланса. В Главной книге показывается вступительное сальдо, текущие обороты и исходящее сальдо по каждому синтетическому счету. Запись текущих оборотов в Главную книгу является одновременно и регистрацией учетных данных, отраженных в журналах — ордерах. В Главной книге текущие обороты производятся только по счетам первого порядка. Обороты по кредиту каждого синтетического счета отражаются одной записью, а обороты по дебету — в корреспонденции с кредитуемыми счетами. Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счетам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо равны. Главная книга открывается на год. На каждый счет отводится один или два листа. Если открываются два листа, то второй лист используется как вкладной к основному [20].
Таким образом,для отражения финансового результата предприятия ОАО «Березовский МРЗ» используются такие формы отчетности как отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств и отчет о финансовых результатах. Учет итоговых сумм прибыли для определения финансового результата осуществляется посредством перенесения аналитической информации из журналов-ордеров в Главную книгу.
2.2 Аналитический и синтетический учет финансовых результатов
Аналитический и синтетический учет финансовых результатов
осуществляется в регистрах бухгалтерского учета. В типовом плане счетов бухгалтерского учета для учета финансовых результатов предназначен одноименный раздел VIII «Финансовые результаты». Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период.
Согласно типовому плану счетов, раздел VIII «Финансовые результаты» включает следующие счета:
счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»;
счет 91 «Прочие доходы и расходы»;
счет 93 «Страховые взносы»;
счет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества»;
счет 95 «Страховые резервы»;
счет 96 «Резервы предстоящих платежей»;
счет 97 «Расходы будущих периодов»;
счет 98 «Доходы будущих периодов»;
счет 99 «Прибыли и убытки».
В типовом плане бухгалтерского учета эти счета указаны в разрезе субсчетов, а в Инструкции по применению типового плана счетов указывается название и содержание каждого субсчета и к каждому отдельному счету приводится ряд корреспондирующих с ним счетов.
Основными счетами, которые используются при формировании конечного финансового результата отчетного года являются: 90, 91, 99 и 84.
Счета 91 и 90 являются операционными, сопоставляющими, доходы отражаются по кредиту, расходы — по дебету, сальдо кредитовое показывает прибыль, сальдо дебетовое — убыток. Типовая корреспонденция счетов 90 и 91 приведена в Приложениях К, Л соответственно.
По окончании каждого месяца синтетические счета 90 и 91 закрываются в целом по организации на счет 99 «Прибыли и убытки», а записи на субсчетах к ним ведутся накопительно в течение отчетного года. Корреспонденция счета 99 «»Прибыли и убытки»» с другими счетами приведена в Приложении 12. <consultantplus://offline/ref=4E16098E4E576A24F7222CAE1F3E2E67573AE1664E644AC7D63957543036FBEF0AC2081DCF9A4B946C3A24C5B2h9u1I>
В конце отчетного года субсчета счетов 90 и 91 закрываются заключительными записями по окончании декабря. Прибыль до налогообложения и чистая прибыль определяется от всех источников и по всем видам деятельности организации на счете 99 «Прибыли и убытки». На счете 99 финансовый результат учитывается нарастающим итогом с начала года и до конца отчетного года. Счет 99 закрывается при реформации баланса по окончании отчетного года счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»[26, c. 457].
Субсчета счета 90 и их тип по отношению к балансу приведены в следующей таблице.
Таблица 4 — Счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»
Счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»ДебетКредит1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»2 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг»5 «Управленческие расходы»6 «Расходы на реализацию»7 «Прочие доходы по текущей деятельности»8 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности»9 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности»10 «Прочие расходы по текущей деятельности»11 «Прибыль от текущей деятельности»11 «Убыток от текущей деятельности»
Примечание — Источник: Собственная разработка
Таким образом, расходы по текущей деятельности включают в себя:
А) себестоимость продукции (работ, услуг);
Б) управленческие расходы;
В) расходы на реализацию;
Г) прочие расходы по текущей деятельности;
Расходы по текущей деятельности организации, занимающейся производственной деятельностью распределяются следующим образом:
Таблица 5 — Расходы по текущей деятельности организации, занимающейся производственной деятельностью
20 «Основное производство»Себестоимость продукции (работ, услуг)23 «Вспомогательное производство»25 «Общепроизводственные затраты»29 «Обслуживающие производства и хозяйства»26 «Общехозяйственные затраты»Управленческие расходы25 «Общепроизводственные затраты (если в соответствии с учетной политикой общепроизводственные расходы относятся к управленческим расходам)44 «Расходы на реализацию»Расходы на реализацию
В свою очередь расходы по текущей деятельности организации, занимающейся
торгово-закупочной деятельностью распределяются следующим образом:
Таблица 6 — Расходы по текущей деятельности организации, занимающейся торгово-закупочной деятельностью
41 «Товары»Стоимость приобретения реализованных товаров44 «Расходы на реализацию»Управленческие расходы44 «Расходы на реализацию» (за минусом управленческих расходов)Расходы на реализацию
Аналитический учет по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» ведется по видам реализованной продукции (работ, услуг) и (или) в ином порядке, предусмотренном учетной политикой организации. При организации аналитического учета доходов и расходов по текущей деятельности по видам реализованной продукции при методе учета выручки по мере начисления и предъявления на оплату расчетных документов в учете делают следующие записи:
Таблица 7 — Аналитический учет по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности
Содержание операцииКорреспонденция счетовдебеткредитОтражена задолженность покупателей (заказчиков) за реализованную продукцию6290-1Начислены налоги с действующим законодательством90-2, 90-368Списана фактическая себестоимость реализованной продукции90-420, 23,41,43Отражены управленческие расходы90-525,26Отражены расходы на реализацию, приходящиеся на реализованную продукцию90-644Отражен финансовый результат от реализации продукции90-11 9999 90-11Получены платежи от покупателей (заказчиков)5162
В рабочем плане счетов предприятия ОАО «Березовский МРЗ» (Приложение 13) к счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности выделены следующие субсчета:
-1 «Доходы и расходы (склад № 4)».
-2 «Доходы и расходы (магазин)».
-3 «Доходы и расходы (автотранспорта)».
-3 «Доходы и расходы (столовая)».
-4 «Доходы и расходы (прочие)».
-5 «Доходы и расходы (услуги, столовая, общежитие).
-7 «Управленческие расходы».
-8 «Прочие доходы и расходы от текущей деятельности».
-9 «Прочие доходы и расходы (отчисления в инновационный фонд)».
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» субсчетов не выделено, как и к счету 99 «Прочие доходы и расходы».
Так как на предприятии ОАО «Березовский МРЗ» бухгалтерский учет ведется в журнально-ордерной форме с частичной автоматизацией, то в бухгалтерии используются следующие регистры синтетического и аналитического учета:
Журнал-ордер №№ 01,05,03,04,07;
Главная книга;
Оборотный баланс;
Приходно-расходные документы по складам, столовой и др.;
Ведомость № 05;
Материальные отчеты;
Группировочные ведомости;
Согласно действующему законодательству прибыль организации подлежит распределению по следующим основным направлениям. Прежде всего, часть прибыли в виде налогов и сборов изымается в государственные и местные бюджеты. Оставшаяся часть прибыли может оставаться в распоряжении организации и использоваться для производственных целей как дополнительный источник собственных средств. Другая её часть может изыматься из оборота организации в виде доходов (дивидендов) учредителей или на другие непроизводственные цели [22, c. 178]. Сумму прибыли, подлежащую распределению, по действующему законодательству окончательно подсчитывается и распределяется один раз в конце отчетного года. В течение года отдельные операции отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки» исходя из их сущности — прибыли по кредиту, а убытки по дебету этого счета. Если кредитовые обороты счета за год больше дебетовых, то полученное кредитовое сальдо представляет собой прибыль, подлежащую распределению. Если дебетовые обороты больше кредитовых, то дебетовое сальдо представляет собой убытки или потерю имущества организацией. Убытки подсчитываются по следующему покрытию, возмещению за счет резервного, добавочного капиталов, нераспределенной прибыли прошлых лет или за счет дополнительных взносов средств учредителями. Возможен также вариант переноса убытков на будущие отчетные периоды и их последующее погашение за счет ожидаемой прибыли[22, c. 179].
Таблица 8 — Примеры операций, связанных с отражением распределения прибыли
Содержание хозяйственной операцииКорреспонденция счетовдебеткредитВ течение года начислены налоги, уплачиваемые за счет прибыли в порядке ее распределения9968Начислены отложенные налоговые обязательства9965Уменьшение или полное погашение отложенного налогового обязательства6599Списана сумма нераспределенной (чистой) прибыли в конце года9984Списан непокрытый убыток8499Часть нераспределенной прибыли направлена на создание или увеличение резервного или добавочного капитала организации8482,83Начислены доходы учредителям (участникам, акционерам) за счет нераспределенной прибыли8475,70Перечислены суммы дохода соответствующим юридическим и физическим лицам с расчетного счета или выплачиваются наличными денежными средствами из кассы предприятия70, 7551, 50
2.3 Раскрытие информации касательно учета финансового результата отчетного года в регистрах синтетического и аналитического учета
Изучив выписки из главной книги за первое полугодие по счетам 90, 91 и 99,ПриложениеО, П, Р соответственно) я проанализировала все данные и составила возможные хозяйственные операции по этим счетам:
Таблица 9 — Корреспонденция по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»
месяцСодержание хозяйственной операцииКорреспонденция счетовСумма, рубдебеткредит01.14Начислена сумма налога на добавленную стоимость906861632632501.14Отражается реализация готовой продукции9043335094269401.14Отражение результата от реализации продукции909943521876302.14Начислена сумма налога на добавленную стоимость906873294702602.14Отражается реализация готовой продукции9043393822100902.14Отражение результата от реализации продукции909913364336203.14Начислена сумма налога на добавленную стоимость906890277605003.14Отражается реализация готовой продукции9043408384327103.14Отражение результата от реализации продукции909970747676104.14Начислена сумма налога на добавленную стоимость906868824399804.14Отражается реализация готовой продукции9043312489206804.14Отражение результата от реализации продукции909939418264205.14Начислена сумма налога на добавленную стоимость9068271059516605.14Отражается реализация готовой продукции90431317995033505.14Отражение результата от реализации продукции909950316936906.14Начислена сумма налога на добавленную стоимость906891223175206.14Отражается реализация готовой продукции9043404532228306.14Отражение результата от реализации продукции9099515836476
Таким образом, главными источниками доходов по текущей деятельности являются продажа готовой продукции , а расходов — задолженность по налогу на добавленную стоимость.
Таблица 10 — Корреспонденция по счету 91 «Прочие доходы и расходы»
месяцСодержание хозяйственной операцииКорреспонденция счетовСумма, рубдебеткредит01.14Отражается реализация объекта основных средств покупателям9162161655001.14Начислена амортизация по переданному в аренду имуществу910212956901.14Отражается финансовый результат от прочей деятельности919931305902.14Начислена амортизация по переданному в аренду имуществу910212956902.14Отражается превышение прочих доходов над расходами, списывается кредитовое сальдо от операций по счету91991157401803.14Начислена амортизация по переданному в аренду имуществу910212956903.14Отражается превышение прочих доходов над расходами, списывается кредитовое сальдо от операций по счету919992155904.14Начислена амортизация по переданному в аренду имуществу910212956904.14Отражается превышение прочих доходов над расходами, списывается кредитовое сальдо от операций по счету9199600656605.14Отражается реализация объекта основных средств покупателям916225608005.14Начислена амортизация по переданному в аренду имуществу910212956905.14Отражается финансовый результат от прочей деятельности9199440741706.14Начислена амортизация по переданному в аренду имуществу910212956906.14Сторнируется превышение прочих доходов над расходами, списывается кредитовое сальдо от операций по счету91997300070806.14Уплата процентов по кредиту при ненадлежащем исполнении обязательств по возврату91519155319006.14Отражается налог на добавленную стоимость по операциям с инвестиционными активами9168684707
Таким образом, на предприятии ОАО «Березовский МРЗ» основными источниками поступления прочих доходов и расходов являются поступления от реализации основных средств, проценты по кредиту при ненадлежащем исполнении обязательств.
Таблица 11 -Корреспонденция по счету 99 «Прибыли и убытки»
месяцСодержание хозяйственных операцийКорреспонденция счетовСуммадебеткредит01.14Списание непогашенного налогового убытка990913418201.14Отражается начисление налога на прибыль99681508271602.14Списание непогашенного налогового убытка990913418203.14Списание непогашенного налогового убытка990913418203.14Отражается начисление налога на прибыль99681794054104.14Списание непогашенного налогового убытка990913418204.14Отражается начисление налога на прибыль9968383221705.14Списание непогашенного налогового убытка990931579205.14Отражается начисление налога на прибыль99681044807206.14Списание непогашенного налогового убытка990923098606.14Отражается начисление налога на прибыль99686030818
Таким образом, изучив выписку из главной книги по 99 счету можно сделать следующие выводы, организация ОАО «Березовский МРЗ» ведет накопительный учет прибыли с последующим списанием по месяцам. В результате чего, предприятие имело положительный финансовый результат от своей деятельности (прибыль) во всех месяцах первого полугодия 2014 года, за исключением февраля- тамбыл убыток на сумму 283449220, который частично погасили за счет прибыли, полученной в январе, хотя в июне так же был убыток в сумме709806,но он полностью был погашен за счет прибыли, полученной в мае. В марте прибыль была так же не большой всего 3694866, но это было из-за списания основной суммы на убыток прошлого месяца, то есть февраля.
Таким образов в июне общая сумма прибыли, которая отражается по кредиту 99 счета составила 33594628 что приблизительно совпадает с суммой, указанной в отчете о прибылях и убытках, балансе и отчете о финансовых результатах — 34000000.
2.4 Оценка состояния и рекомендации по совершенствованию учета финансового результата отчетного года
Организация учета финансовых результатов должна быть максимально приближена к требованиям Международных стандартов финансовой отчетности. Необходимо постаянно совершенствовать процесс учета финансовых результатов и прибыли предприятия посредством автоматизации обработки бухгалтерской информации и разработки наиболее целесообразной системы субсчетов, открываемых к счетам учета финансовых результатов.
Проведя анализ учета финансового результата предприятия ОАО «Березовский МРЗ», то есть, изучив рабочий план счетов, отчетность и учетные регистры синтетического и аналитического учета я могу сказать, что хоть учет и ведется по давно устаревшей журнально-ордерной форме, практически без автоматизации учетных работ, все учетные регистры в полной мере отражают финансовое состояние предприятия, которое является не совсем стабильным, хотя и рентабельным. Таким образом, я могу смело сказать, что учет на предприятии организован достаточно качественно. В целом для учета результатов деятельности предприятия, которое является сравнительно не большим форма журнально-ордерного учета является весьма приемлемой, а главное не требующей больших затрат, как автоматизированная форма учета с использованием таких программ как 1 С, Галактика и др. Конечно же, наличие специальных бухгалтерских программ значительно упростило бы процесс учета финансового результата.Я бы порекомендовала организации использовать ERP-системы российского производства такие как 1 С, Парус, Галактика, а так же иностранные — IFS Application, iScala.
Наиболее популярным является программный продукт «»1С:Бухгалтерия 8″» , который включает технологическую платформу «»1С:Предприятие 8″». Программу можно классифицировать как инструментальную компьютерную систему. В состав «1С: Предприятия» входят несколько компонент, среди которых: оперативный учет, расчет и бухгалтерский учет. Любая из компонент может использоваться, как совместно с другими компонентами, так и самостоятельно (автономно). Если на компьютере установлена хотя бы одна из компонент, все равно считается, что установлена система «1С:Предприятие», только в ограниченном составе.
«»1С:Бухгалтерия 8″» позволяет вести бухгалтерский и налоговый учет хозяйственной деятельности нескольких организаций.
Учет по каждой организации можно вести в отдельной информационной базе. В то же время конфигурация предоставляет возможность использовать общую информационную базу для ведения учета нескольких учреждений — юридических лиц. Это удобно, если их хозяйственная деятельность тесно связана между собой: можно использовать общие списки товаров, контрагентов (деловых партнеров), работников, складов (мест хранения) и т. д., а обязательную отчетность формировать раздельно. Стоит отметить, что на предприятии вся отчетность заполняется в соответствии с последним изменениям, внесенными нашим законодательством. Основным моментом реформирования учета финансового результат на предприятии, будет организация перехода бухгалтерии организации на международную систему финансовой отчетности, если этого потребуют нововведения в законодательстве (пока данный переход не является обязательным для всех фирм). Что касается отчета о прибылях и убытках, то МСФО не предусматривает для него какой-то точно определенной формы. Для грамотного перехода на систему учета по МСФО необходимо обучить этой системе свой штат бухгалтеров, отправив их на курсы профессиональной переподготовки.
Касательно рабочего плана счетов организации ОАО «Березовский МРЗ» дляповышения аналитики и для систематизации однородных операций учета я могу посоветовать им открыть субсчета к некоторым счетам, например,к счету 91»Прочие доходы и расходы»:
-1 «Прочие расходы»
-2 «Прочие доходы»
-3 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Это упростит учет и позволит четко корректировать использование прочих доходов либо расходов предприятия.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Таким образом, в ходе моей работы были освещены экономическая сущность показателя финансовый результат, методика его учета, а так же теоретические и методологические аспекты учета финансового результата отчетного года.
С экономической точки зрения данный показатель отражает результат деятельности организации, который может быть прибылью, либо убытком. Определяющими факторами, влияющими на финансовый результат, являются: выручка и себестоимость. Главным образом финансовый результат определяется как разница между выручкой от реализации и себестоимостью продукции либо сопоставление доходов и расходов организации за отчетный период.
Учет финансового результата осуществляется посредством сопоставления оборотов по кредиту и дебету счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и 91 «Прочие доходы и расходы», которые предназначены для учета доходов и расходов по текущей и прочей деятельности соответственно. Для отражения непосредственно прибыли либо убытка предназначен счет 99 «Прибыли и убытки», кредитовое сальдо которого отражает прибыль, а дебетовое — убыток.
Информацию о конечном финансовом результате можно найти в бухгалтерской и финансовой отчетности, данные в которую заносятся на основании данных синтетического и аналитического учета.
Таким образом, любая организация, в соответствии с законом, обязана вести своевременный и правильный учет доходов и расходов от всех видов деятельности, учет финансовых результатов и распределения прибыли для предоставления в конечном итоге достоверной и полной бухгалтерской отчетности.
Так же в ходе работы была детально изучена нормативно-правовая база касательно учета финансового результата и прибыли.Главным образом Инструкции № 102 и 50, мною было уделено особое внимание вопросам касательно всех изменений, внесенных в данные инструкции.
На примере предприятия ОАО «Березовский МРЗ» я продемонстрировала один из способов учета финансового результата в одном из учетных регистров предприятия по счетам 90, 91 и счету 99.
В своей работе я постаралась детально отразить процесс учета финансового результата, освятила существующие проблемы учета и предложила варианты их решения.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1.Валюшко, Е.Л. проблемные аспекты и направления гармонизации нормативно-правой базы формирования финансовых результатов в бухгалтерском и налоговом учете: журнал/ Е.Л. Валюшко /Бухгалтерский учет и анализ/ Минск. — 2013 №5.
.Инструкция по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 26 декабря 2003 №181
.Инструкция по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 26 декабря 2003 №182.
.Калачик Е., Гончарова В. Учтите изменения и дополнение в бухгалтерском учете доходов и расходов в 2014 году (Комментарий к Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов): журнал/ Калачик Е., Гончарова В. //Главный бухгалтер/ Минск. — 2014 № 5.
.Комментарий к Постановлению Минфина РБ от 14.12.2012 № 74 «О внесении изменений и дополнений в отдельные постановления Министерства финансов Республики Беларусь».
.Комментарий к Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102.
.Королев, А.В. Экономика предприятий технического сервиса: учебное пособие / А.В. Королев. — Мн. БГАТУ, 2011. — 224 с.
.МИНФИН РБ РАЗЪЯСНЯЕТ: Изменения в бухгалтерском учете доходов и расходов в 2013 году (Комментарий к постановлению Минфина РБ от 14.12.2012 № 74 «О внесении изменений и дополнений в отдельные постановления Министерства финансов Республики Беларусь»): журнал/Главный бухгалтер/Минск. — 2013 № 7.
.Нераcпределенная прибыль организации: как ею распорядится: журнал/ Главный бухгалтер/ Минск — 2014 №19.
.О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Республики Беларусь № 3321-XII от 18.10.1994 г.: в редакции Закона от 12.07.2013г. № 57-З// КонсультантПлюс: Беларусь [Электрон. ресурс]/ООО «Юрспектр», Нац. центр правовой информации Республики Беларусь. — Минск, 2014.
.Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов: постановление М-ва фин. Респ. Беларусь, 29 июн. 2011 г., № 50 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. — 2011. -№56. -2/1822.
.Относительность финансового результата: журнал /Учет и отчетность/Минск — 2013 №7.
.Панков, Д.А. Управленческий учет и анализ: учебное пособие / Д.А. Панков, Л.В. Пашковская. — Минск: ГИУСТ БГУ, 2011. -224 с.
.Постановление Министерства финансов республики Беларусь 30 сентября 2011 г. № 102 Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов и признании утратившими силу некоторых Постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов.
.Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2012 №77 «О внесении изменений в типовой план счетов бухгалтерского учета».
16.Постановление <consultantplus://offline/ref=ACFBFE7AA6388592AAD7FF1E2B74191043D64DA4AFD580B3D0DE207456653F9712F9d2I0P> Министерства финансов Республики Беларусь N 96 «»О внесении изменений и дополнения в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. N 102.
.Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 111 «»Об установлении форм бухгалтерской отчетности, утверждении Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности п.108.
.Постановление Министерства финансов республики Беларусь 30 сентября 2011 г. № 102 Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов и признании утратившими силу некоторых Постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов.
.Постановление национального статистического комитета республики Беларусь 15 января 2014 г. № 7 Об утверждении формы государственной статистической отчетности 12-ф (прибыль) «»Отчет о финансовых результатах»» и указаний по ее заполнению (в ред. Постановления <consultantplus://offline/ref=2040F9B5886F051A1D12C046124D7C8EF8B3C843E107EEED9BC13E4FAB7AD80BC5D229AD58EC2E4BCC473A5394AE63O> Белстата от 08.05.2014 № 42).
.Письмо Минфина СССР от 08.03.1960 № 63 «»Об инструкции по применению единой журнально — ордерной формы счетоводства»».
.Сей, Л. Счетоводство сельскохозяйственное, коммерческое и промышленное, журнал Счетоводство: //Сей Л. // 1894, — № 10-11, 12-13, с.165.
.Снитко, К.Ф. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие/ К.Ф. Снитко, М.А. Снитко. — Минск: Амалфея: Мисанта, 2013. — 320 с.
.Сузанский В. Комментарий (С 1 января 2012 г. ряд хозяйственных операций нужно отражать в учете по-новому): журнал/Главный бухгалтер/Минск — 2012 № 2.
.Сузанский В. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности за 2013 год: состав и источники информации: журнал/Главный бухгалтер/Минск. — 2014 № 5.
.Сушкевич, А.Н. Бухгалтерский учет и налогообложение в 2013 году/ А.Н. Сушкевич, В.Н. Сушкевич, О.М. Щурок. — 2-е изд., изм. и доп. — Минск: Белстан, 2013. — 324 с.
.Сушко, Т.И. Бухгалтерский учет и отчетность в промышленности: учебное пособие/ Т.И. Сушко. — Минск: Вышэйшая школа, 2013. — 527 с.
.Устав организации ОАО «Березовский МРЗ» от 23.03.2007.
.Экономическая сущность категорий «финансовый результат» и «прибыль» Блок молодого аналитика/молодой аналитик/[Электронный ресурс]/ 13марта 2011 в 19.10 Режим доступа: <#»»center»»>ПРИЛОЖЕНИЕ А
Рис. 1 — Классификация расходов по текущей деятельности в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность
ПРИЛОЖЕНИЕ Б
Рис. 2 — Классификация расходов по текущей деятельности в организациях, осуществляющих торговую и торгово-производственную деятельность
ПРИЛОЖЕНИЕ В
Корреспонденция счета 90 «»доходы и расходы по текущей деятельности»» с другими счетами
По дебету с кредитом счетовПо кредиту с дебетом счетов05 Амортизация нематериальных активов 10 Материалы 11 Животные на выращивании и откорме 14 Резервы под снижение стоимости запасов 16 Отклонение в стоимости материалов 18 Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам 20 Основное производство 21 Полуфабрикаты собственного производства 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные затраты 26 Общехозяйственные затраты 28 Брак в производстве 29 Обслуживающие производства и хозяйства 41 Товары 42 Торговая наценка 43 Готовая продукция 44 Расходы на реализацию 45Товары отгруженные 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 58 Краткосрочные финансовые вложения 59 Резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 63 Резервы по сомнительным долгам 68 Расчеты по налогам и сборам 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 94 Недостачи и потери от порчи имущества 96 Резервы предстоящих платежей 97 Расходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки10 Материалы 11 Животные на выращивании и откорме 14 Резервы под снижение стоимости запасов 20 Основное производство 21 Полуфабрикаты собственного производства 23 Вспомогательные производства 28 Брак в производстве 29 Обслуживающие производства и хозяйства 41 Товары 43 Готовая продукция 50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 57 Денежные средства в пути 59 Резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 63 Резервы по сомнительным долгам 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 94 Недостачи и потери от порчи имущества 96 Резервы предстоящих платежей 98 Доходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки
ПРИЛОЖЕНИЕ Г
Корреспонденция счета 91 «Прочие доходы и расходы» с другими счетами
По дебету с кредитом счетовПо кредиту с дебетом счетов01 Основные средства 02 Амортизация основных средств 03 Доходные вложения в материальные активы 04 Нематериальные активы 05 Амортизация нематериальных активов 06 Долгосрочные финансовые вложения 07 Оборудование к установке и строительные материалы 08 Вложения в долгосрочные активы 10 Материалы 11 Животные на выращивании и откорме 15 Заготовление и приобретение материалов 16 Отклонение в стоимости материалов 18 Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам 20 Основное производство 21 Полуфабрикаты собственного производства 23 Вспомогательные производства 29 Обслуживающие производства и хозяйства 43 Готовая продукция 47 Долгосрочные активы, предназначенные для реализации 50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 57 Денежные средства в пути 58 Краткосрочные финансовые вложения 59 Резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 68 Расчеты по налогам и сборам 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 71 Расчеты с подотчетными лицами 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 77 Расходы по прямому страхованию и перестрахованию 81 Собственные акции (доли в уставном капитале) 94 Недостачи и потери от порчи имущества 95 Страховые резервы 96 Резервы предстоящих платежей 97 Расходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки01 Основные средства 02 Амортизация основных средств 03 Доходные вложения в материальные активы 04 Нематериальные активы 05 Амортизация нематериальных активов 06 Долгосрочные финансовые вложения 07 Оборудование к установке и строительные материалы 08 Вложения в долгосрочные активы 10 Материалы 11 Животные на выращивании и откорме 15 Заготовление и приобретение материалов 16 Отклонение в стоимости материалов 18 Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам 20 Основное производство 21 Полуфабрикаты собственного производства 22 Страховые выплаты 23 Вспомогательные производства 29 Обслуживающие производства и хозяйства 41 Товары 43 Готовая продукция 45 Товары отгруженные 47 Долгосрочные активы, предназначенные для реализации 50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 57 Денежные средства в пути 58 Краткосрочные финансовые вложения 59 Резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 71 Расчеты с подотчетными лицами 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 75 Расчеты с учредителями 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 77 Расходы по прямому страхованию и перестрахованию 79 Внутрихозяйственные расчеты 81 Собственные акции (доли в уставном капитале) 94 Недостачи и потери от порчи имущества 95 Страховые резервы 96 Резервы предстоящих платежей 98 Доходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки
ПРИЛОЖЕНИЕ Д
финансовый результат учет организация
Корреспонденция счета 99 «»прибыли и убытки»» с другими счетами
По дебету с кредитом счетовПо кредиту с дебетом счетов09 Отложенные налоговые активы 22 Страховые выплаты 26 Общехозяйственные затраты 65 Отложенные налоговые обязательства 68 Расчеты по налогам и сборам 77 Расчеты по прямому страхованию и перестрахованию 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 90 Доходы и расходы по текущей деятельности 91 Прочие доходы и расходы 93 Страховые взносы (премии) 95 Страховые резервы 96 Резервы предстоящих платежей09 Отложенные налоговые активы 22 Страховые выплаты 65 Отложенные налоговые обязательства 77 Расчеты по прямому страхованию и перестрахованию 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 90 Доходы и расходы по текущей деятельности 91 Прочие доходы и расходы 93 Страховые взносы (премии) 95 Страховые резервы
