Бухучет

Учебная работа :Тема:Учет денежных средств№119.

Тема:Учет денежных средств»,»

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное общеобразовательное учреждение высшего профессионального образования

«Поволжский государственный технологический университет»

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине

«Бухгалтерский учет»

на тему

«Учет денежных средств»

Йошкар-Ола — 2013

Содержание

Введение

Глава I. Теоретическая часть

.1 Нормативно-правовое регулирование денежных средств в Российской Федерации

.2 Учет денежных средств в российской валюте

1.2.1 Порядок хранения и расходования наличных денежных средств в кассе организации

.2.2 Синтетический учет кассовых операций

.2.3 Порядок проведения операций, связанных с безналичными денежными средствами

.2.4 Инвентаризация денежных средств

.2.5 Учет операций по специальным счетам

1.3 Учет денежных средств в иностранной валюте

1.3.1 Порядок осуществления операций, связанных с движением денежных средств в иностранной валюте

.3.1 Бухгалтерский учёт курсовых разниц

.3.2 Бухгалтерский учёт операций по валютным счетам

.3.3 Раскрытие информации о движении денежных средств

бухгалтерской отчетности

Глава II. Практическая часть

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

Денежные средства организации представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. Денежные средства находятся в постоянном движении. Ими рассчитываются с поставщиками и подрядчиками, с покупателями, с заказчиками, с бюджетом и внебюджетными фондами, с банками, с работниками, с различными юридическими и физическими лицами. Платежеспособными считаются организации, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Но всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, а в условиях инфляции — и к прямым потерям за счет их обесценивания. Поэтому эффективное управление денежными потоками имеет важное значение для всей предпринимательской деятельности организации. Все это придает особое значение учету денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности организации. В связи с этим, целью данной курсовой работы является систематизация знаний по бухгалтерскому учету денежных средств, а также углубленное его изучение.

Основными задачами курсовой работы являются:

изучение нормативно-правовых актов в области бухгалтерского учета, в частности учета денежных средств и описание организации учета денежных средств на предприятии;

выполнение расчетно-практического задания по отражению хозяйственных ситуаций в бухгалтерском учете организации.

Глава I. Теоретическая часть

1.1 Нормативно-правовое регулирование денежных средств в Российской Федерации

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ, положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы регулирующие движение денежных средств целесообразно представить в виде следующей системы:

Таблица 1 Четырехуровневая система регулирования денежных средств

УровеньДокументСодержаниеIЗаконодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации: Гражданский кодекс РФ Налоговый кодекс Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06 декабря 2011 года Указа Президента Российской Федерации от 18 августа 1996 г. N 1212 «»О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения»» (в ред. в ред. Указания ЦБ РФ от 31.07.98 N 305-У). Указ Президента РФ от 16 февраля 1993 года № 224 Об обязательном применении контрольно-кассовых машин предприятиями всех форм собственности при осуществлении расчетов с населением (в редакции от 25.07.2000 г.) В соответствии с п.1 ст.140 устанавливает законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории Российской Федерации рубль. Согласно п. 2 статьи 861 регулирует отношения между юридическими лицами связанные с безналичными и наличными расчетами. Безналичные расчеты производятся через банки, иные кредитные организации, в которых открыты соответствующие счета, если иное не вытекает из закона и не обусловлено используемой формой расчетов Согласно п.3 статьи 271 регулирует поступление денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика. Согласно пункту 4 статьи 164 в измененной редакции при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных статьей 162 настоящего Кодекса, а также при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) в соответствии с настоящим Кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 настоящей статьи, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки. Определяет правовые основы учета денежных средств организации, операций с ними, требования к составлению первичной документации и учетных регистров, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности. «»Расчетно-кассовые центры и кредитные организации не вправе разрешать предприятиям — недоимщикам (имеющим задолженность по платежам в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды) расходовать поступающую в их кассу выручку. Ранее выданные разрешения на право расходования наличной денежной выручки у предприятий — недоимщиков отзываются. Юридические лица, не имеющие задолженности по платежам в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды, по согласованию с обслуживающими их банками могут расходовать поступающую в их кассу выручку на заработную плату и выплаты социального характера, закупку сельскохозяйственной продукции у населения, скупку тары и вещей у населения, а также на командировочные расходы, покупку канцелярских принадлежностей и хозяйственного инвентаря, оплату срочных ремонтных работ и горюче — смазочных материалов, выплату возмещений убытков по договорам страхования физических лиц.»» Положение о порядке обязательного применения контрольно-кассовых машин для учета наличных денежных средств при осуществлении расчетов с населением; перечень отдельных категорий предприятий, учреждений и организаций, которые в силу специфики своей деятельности могут осуществлять учет наличных денежных средств, поступающих от населения, без применения контрольно — кассовых машин. Возложить на налоговые органы контроль за полнотой учета наличных денежных средств при осуществлении расчетов с населением через контрольно-кассовые машины в местах продажи товаров и оказания услуг.IIСтандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности. Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Положения призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. Единственным регулирующим органом системы нормативных документов является Министерство Финансов РФ. К ним относятся: Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н. (ред.26.03.2007) «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». ПБУ 3/2006. Утверждено приказом Минфина РФ от 27 ноября 2006 года №154н (ред. 25.12.2007) «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/1999 г. Утверждено приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 года № 43н (ред. 18.09.2006) Положение о безналичных рассчетах в РФ Центрального Банка РФ N 2-П от 3 октября 2002 года (ред. от 11.06.2004 N 1442-У)Регулирует общие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета, составления первичных документов, организации документооборота. Устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений). Порядок формирования учетной и отчетной информации об операциях в иностранной валюте В бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации. Отчет должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации (филиалы) и/или Банк России по счетам, открытым на основании договора банковского счета или договора корреспондентского счета (субсчета) (далее в зависимости от необходимости — счета или счет), если иное не установлено законодательством и не обусловлено используемой формой расчетов.IIIМетодические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств. Эти инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами: План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н.(ред. От 18.09.2006) Эта инструкция применяется как регулирующая организацию и ведение бухгалтерского учета кассовых операций. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 года № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (ред. 18.09.2006) «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации», утвержденный решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 года № 40 и сообщенный письмом Банка России от 4 октября 1993 года №18 применяется в полном объеме (ред. 26.02.1996). Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденное постановлением Центробанка РФ от 5 января 1998 года №14-П (ред. 31.10.2002). Указание Центробанка РФ от 20 июня 2007 года №1843 «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуально предпринимателя». (ред.28.04.2008)Счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории страны и за ее пределами, а также ценных бумаг, платежных и денежных документов. Денежные средства в иностранных валютах и операции с ними учитываются на счетах этого раздела в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке. Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и платежей. Применяется в части требований по группировке и детализации данных о движении наличных, денежных средств и иных ценностей, хранящихся в кассе, а также в части требований по составлению отчета о движении денежных средств. Включаемые в состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности Бухгалтерский баланс считать формой N 1, отчет о движении денежных средств — формой N4. Предприятия, объединения, организации и учреждения (в дальнейшем — предприятия) независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков (далее — банках). Предприятия производят расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Применяется в части порядка получения денежных средств в банке и сдачи наличных денег в банк, установления лимита остатков наличных денег и других вопросов, касающихся отношений между организацией и банком в рамках договора о расчетно-кассовом обслуживании. Расчеты наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и гражданином, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее — индивидуальный предприниматель), между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей.IVРабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия — определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются: документ по учетной политике предприятия; утвержденные руководителем формы первичных учетных документов; утвержденный руководителем план счетов бухгалтерского учета; лимит кассы; Положение об учетной политике учреждения рекомендуется оформлять в виде двух самостоятельных распорядительных документов (приказов, положений и т. п.). Первый документ посвящен учетной политике учреждения в области бухгалтерского учета. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами. Рабочий план счетов утверждается руководителем предприятия на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утверждаемого Министерством финансов Российской Федерации. Счет представляет собой способ группировки и текущего отражения изменений, происходящих в имуществе и обязательствах предприятия. В кассах предприятий могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями этих предприятий.

.2 Учет денежных средств в российской валюте

К денежным средствам относятся активы предприятия, имеющие ликвидность, наиболее близкую к наличным денежным средствам. Мерой ликвидности является возможность наиболее быстро и с наименьшими потерями конвертировать (продать) данный актив в наличные денежные знаки.

Возможные виды денежных средств:

·Наличные денежные средства в кассе (кассах) предприятия

·Банковские счета организации

·Денежные средства, находящиеся на руках подотчетных лиц

·Любые другие активы с высокой степенью ликвидности

Специфика:

Денежные средства являются «тонким местом» для злоупотреблений, как со стороны сотрудников организации, так и сторонних лиц. Поэтому детальный и оперативный учет движения денежных средств с максимальным уровнем детализации крайне необходим. Требования по оперативности к учету денежных средств выше, чем к другим видам учета.

Денежные документы — документы, имеющие стоимостную оценку, приобретенные организацией и хранящиеся в его кассе. [1]

Для обобщения информации о наличии и движении денежных документов (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты, путевки на лечение и отдых и другие денежные документы) в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов в организации предназначен счет 50 «Касса» (субсчет 3 «Денежные документы»). На субсчете 50.3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. По дебету счета 50.3 «Денежные документы» отражается поступление денежных документов, по кредиту — выдача. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

К денежным документам НЕ относятся:

·документы на нематериальные активы (их учитывают на счете 04)

·ценные бумаги (учитываются на счете 58)

·бланки строгой отчетности (учитываются на счете 006)

·выкупленные у акционеров акции (счет 81)

Денежные документы учитываются в сумме фактических затрат на их приобретение. Приобретение денежных документов может осуществляться за наличный и безналичный расчет.

Оприходованные в кассе денежные документы (путем оформления приходного кассового ордера) выдаются подотчетным лицам для использования или реализуются сотрудникам организации по льготным ценам (выбытие оформляется расходным кассовым ордером).

В кассовой книге движение денежных документов отражается обособленно. Ежемесячно кассир сдает отчет о движении денежных документов [21].

1.2.1 Порядок хранения и расходования наличных денежных средств в кассе организации

Для хранения, расходования и учета денежных средств в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации в каждой организации оборудуется касса. В частности, предусмотрена обязанность руководителей организаций обеспечивать сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. В указанном документе приводятся рекомендации по обеспечению сохранности денежных средств при их хранении и транспортировке, а также единые требования по технической укреплённости и оборудованию сигнализацией помещений касс.

Организации имеют право хранить в своих кассах наличные деньги только в пределах лимита, за исключением отельных случаев (для выдачи заработной платы, выплат социального характера и стипендий не свыше трех рабочих дней (для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, — 5 дней), включая день получения денег в банке).

Лимит остатка наличных денег в кассе — это предельная сумма наличных денег, которая может храниться в кассе организации. Всю денежную наличность сверх установленного лимита организация обязана сдавать в банк в порядке и сроки, согласованные с обслуживающим банком. Организации не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов, в том числе на оплату труда. Исключение составляют организации, имеющие постоянную денежную выручку, которые по согласованию с обслуживающими их банками могут расходовать ее на оплату труда и выплату социально-трудовых льгот, закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у населения.

Порядок установления лимита остатка наличных денег в кассе определен «Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» [7]. Лимит устанавливается учреждениями банков ежегодно всем организациям, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты. Для этого организация представляет в учреждение банка документ «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу» (форма 0408020).

По представительствам, филиалам и другим обособленным подразделениям организации, составляющим отдельный баланс и имеющим текущие счета в учреждениях банков, лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается обслуживающими учреждениями банков по месту открытия соответствующих счетов структурных подразделений.

При наличии у организации нескольких расчетных счетов в различных учреждениях банков организация по своему усмотрению обращается в одно из них с расчетом на установление лимита. В остальные учреждения банков высылаются уведомления об определении организации лимита.

Лимит определяется исходя из объемов налично-денежного оборота организации с учетом особенностей режима ее работы, согласованных сроков сдачи наличных денежных средств в учреждения банков.

Лимит в течение года может пересматриваться в установленном порядке по обоснованной просьбе организации (в случае изменения объемов кассовых оборотов, условий сдачи выручки и т.д.), а также в соответствии с договором банковского счета.

Если организация не представила расчет на установление лимита ни в одно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная организацией в учреждения банков денежная наличность — сверхлимитной со всеми вытекающими отсюда последствиями, а именно применением штрафных санкций за превышение лимита остатка наличных денежных средств в кассе.

Порядок и сроки сдачи наличных денег в учреждения банков устанавливаются обслуживающими учреждениями банков по согласованию с руководителем организации. В соответствии с п. 2.2 Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, «денежная наличность сдается предприятиями непосредственно в кассы учреждений банков… а также предприятиям Государственною комитета РФ по связи и информатизации для перевода на соответствующие счета в учреждения банков. Наличные деньги могут сдаваться предприятиями на договорных условиях через инкассаторские службы учреждений банков или специализированные инкассаторские службы, имеющие лицензию Банка России на осуществление соответствующих операций по инкассации денежных средств и других ценностей».

Организации по согласованию с обслуживающими их учреждениями «»банков могут расходовать поступающую в их кассу денежную выручку, а также наличные денежные средства, полученные в учреждениях банков, в которых открыты соответствующие счета, на цели, предусмотренные Федеральными законами и иными правовыми актами, действующими на территории Российской Федерации, и принятыми в их исполнение нормативными актами Банка России.

Решение о расходовании организациями денежной выручки из кассы принимается учреждениями банков ежегодно на основании письменных заявлений организаций и представленного Расчета на установление предприятию лимита остатка кассы и оформления разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу. При этом учитываются соблюдение организациями порядка работы с денежной наличностью, стояние расчетов с бюджетами всех уровней, поставщиками сырья, материалов и услуг, с учреждениями банков по полученным кредитам и другими контрагентами.

Проверки соблюдения порядка работы с денежной наличностью систематически проводятся учреждениями банков. Периодичность и круг организации, подлежащих проверке, определяются руководителем банка самостоятельно в зависимости от объема денежного оборота и имеющейся в банке информации о соблюдении организациями установленного порядка работы с денежной наличностью, при этом учитывается информация других контролирующих органов [3].

1.2.2 Синтетический учет кассовых операций

Бухгалтерский учет наличия и движения наличных денежных средств в кассе организации ведется с использованием синтетического счета 50 «Касса»: по дебету отражается поступление денежных средств в кассу организации, по кредиту — выплата денежных средств из кассы организации.

Организации транспорта, связи и других аналогичных отраслей народного хозяйства при необходимости могут открывать операционные кассы для учета наличия и движения денежных средств в товарных конторах (пристанях) и эксплуатационных участках, остановочных пунктах, речных переправах, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т. п.

Суммы наличных денежных средств, поступающие в кассу организации (операционную кассу) в отчетном периоде, но относящиеся к доходам будущих отчетных периодов (например, за грузовые перевозки, перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи), подлежат отражению в составе доходов будущих периодов (счет 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»)).

Круг хозяйственных операций, осуществляемых в операционных кассах, определяется Положением о структурных подразделениях организации.

Схема отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением наличных денежных средств, приведена в табл. 2.

Таблица 2 Отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением наличных денежных средств

№ п/пСодержание хозяйственной операцииДокументы, являющиеся основанием для отражения операции в бухгалтерском учетеКорреспонденция счетовД-тК-тПоступление наличных денежных средств1Поступили наличные денежные средства с расчетного счета в кассу организацииПриходный кассовый ордер (КО-1) Выписка из расчетного счета50512Поступили в кассу организации наличные денежные средства в счет погашения ранее выданного займаПриходный кассовый ордер (КО-1)5058.33Поступили в кассу организации наличные денежные средства от покупателей и заказчиков (за продукцию, работы, услуги, основные средства и другое имущество)Приходный кассовый ордер (КО-1)50624Получен наличными денежными средствами краткосрочный (долгосрочный) заемПриходный кассовый ордер (КО-1)5066 (67)5Поступили в кассу организации наличные денежные средства в счет погашения задолженности подотчетных лиц перед организациейПриходный кассовый ордер (КО-1)50716Поступили в кассу организации наличные денежные средства от работников организации: в счет погашения ранее предоставленного займа в возмещение материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостачи хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущербаПриходный кассовый ордер (КО-1) 50 50 73.1 73.27Поступили в кассу организации наличные денежные средства от учредителей (участников) организации в счет их вклада в уставный капиталПриходный кассовый ордер (КО-1)5075.18Поступили в кассу организации наличные денежные средства в счет погашения ранее предъявленной претензииПриходный кассовый ордер (КО-1)5076.29Поступили в кассу организации наличные денежные средства от разных дебиторов (кредиторов)Приходный кассовый ордер (КО-1)507610При поступлении денежных средств в кассу организации признана выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг) за наличный расчет и сумма НДС, налога с продаж, полученная от покупателей (заказчиков)Приходный кассовый ордер (КО-1) или Приходный кассовый ордер (КО-1) и справка-отчет кассира-операциониста (КМ-6)5090.111При поступлении денежных средств в кассу организации признаны прочие (операционные и внереализационные) доходыПриходный кассовый ордер (КО-1)50191.112Поступили в кассу организации наличные денежные средства в счет доходов будущих периодовПриходный кассовый ордер (КО-1) Или Приходный кассовый ордер (КО-1) и справка-отчет кассира-операциониста (КМ-6)5098.113Выдан заем наличными денежными средствами из кассы организации представителю организации-заемщикаДля юридических лиц: Расходный кассовый ордер (КО-2) Доверенность (М-2, М-2а) Для физических лиц: Расходный кассовый ордер (КО-2)58.35014Погашена задолженность перед поставщиками и подрядчиками путем выдачи наличных денежных средств из кассы организации представителю контрагентаРасходный кассовый ордер (КО-2) Доверенность (М-2, М-2а)605015Погашен краткосрочный (долгосрочный) заем и проценты по нему путем выдачи наличных денежных средств из кассы организации представителю организации-заимодавцаРасходный кассовый ордер (КО-2) Доверенность (М-2, М-2а)66 (67)5016Изъяты денежные средства из кассы организации в счет погашения задолженности по платежам в бюджет и внебюджетные фондыАкт изъятия Расходный кассовый ордер (КО-2)68,695017Выплачены наличными денежными средствами из кассы организации суммы оплаты труда, причитающиеся работникам организации (по всем видам оплаты труда, премиям и другим выплатам)Платежная ведомость (Т-53) Или Расчетно-платежная ведомость (Т-49) Расходный кассовый ордер (КО-2) или Расходный кассовый ордер (КО-2)705018Выданы подотчетным лицам наличные денежные средства из кассы организацииРасходный кассовый ордер (КО-2)715019Выданы займы работникам организации наличными денежными средствамиРасходный кассовый ордер (КО-2)73.15020Выплачены наличными денежными средствами из кассы организации суммы начисленных доходов учредителям (участникам) организацииРасходный кассовый ордер (КО-2)75.25021Выплачены суммы депонированной заработной платыРасходный кассовый ордер (КО-2)76.45022Погашена задолженность перед разными кредиторами путем выдачи наличных денежных средств из кассы организации представителю контрагентаРасходный кассовый ордер (КО-2) Доверенность (М-2, М-2а)7650

Кассовые операции оформляются типовыми формами учетной документации для предприятий и организаций, утвержденными постановлением Госкомстата РФ [12].

Таблица 3 Типовые формы документов по учету кассовых операций

№ п/пНаименование документаФорма документаНазначение документа1Приходный кассовый ордерФорма № КО-1Для оформления поступления наличных денег в кассу организации. Квитанция к приходному кассовому ордеру выдается на руки сдавшему деньги, а сам ордер остается в кассе. Одним из необходимых условий для налогового вычета сумм НДС, уплаченных при приобретении материалов (работ, услуг), является выделение в квитанции к приходному кассовому ордеру суммы НДС отдельной строкой2Расходный кассовый ордерФорма № КО-2Для оформления выдачи наличных денег из кассы организации 3Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документовФорма № КО-3Для регистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов (платежных (расчетно-платежных) ведомостей) до передачи в кассу организации. Расходные кассовые ордера, оформленные на основании платежных (расчетно-платежных) ведомостей на оплату труда, регистрируются после их выдачи4Кассовая книгаФорма № КО-4Для учета поступлений и выдачи наличных денег в кассе организации. В организации может вестись только одна кассовая книга. Отрывной лист кассовой книги вместе с приходными и расходными кассовыми документами представляет собой отчет кассира за день5Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средствФорма № КО-5Для учета денег, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенным лицам (раздатчикам), а также учета возврата наличных денег и кассовых документов по произведенным операциям6Акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков ККМФорма № КМ-1Применяется при вводе в эксплуатацию новой ККМ и при инвентаризации для оформления перевода показаний суммирующих денежных счетчиков и регистрации контрольных счетчиков (отчета фискальной памяти) до и после их перевода на нули.

.2.3 Порядок проведения операций, связанных с безналичными денежными средствами

Осуществление безналичных расчетов в формах, установленных Гражданским кодексом РФ, а также форматы и порядок заполнения используемых расчетных документов определены Положением о безналичных расчетах в РФ Центрального Банка РФ N 2-П от 3 октября 2002 года (ред. от 11.06.2004 N 1442-У) [22].

В соответствии со ст. 861 ГК РФ расчеты между юридическими лицами производятся в безналичном порядке через банки, в которых открыты соответствующие счета. При открытии расчетного счета организация представляет в банк заявление об открытии счета, нотариально заверенные копии документов о создании организации (учредительного договора и устава), справки о регистрации, о постановке на налоговый учет в налоговом органе как плательщика соответствующих налогов, карточки с образцами подписей руководителя организации и его заместителя и главного бухгалтера, заверенные нотариусом. Один экземпляр карточек с образцами подписей и печати хранится у контролера банка для постоянного контроля подлинности представляемых денежных документов [2].

Каждому открытому счету присваивается номер, о чем делается отметка в уставе организации, заверенная гербовой печатью банка. Этот номер в дальнейшем указывается во всех документах, связанных с движением денежных средств на расчетном счете.

Открытие расчетных счетов организации в банках осуществляется на основании договора банковского счета, правовые основы которого регламентируются главой 45 ГК РФ. Так, в соответствии со ст. 845 ГК РФ «по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету» [2].

Организации, имеющие в своем составе территориально удаленные структурные подразделения, могут открывать в учреждениях банков по месту их расположения расчетные субсчета. Круг хозяйственных операций, осуществляемых по расчетному субсчету, определяется Положением о структурных подразделениях организации.

Банк обязан зачислять поступившие на счет клиента денежные средства не позже дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего расчетного документа, а также выдавать и перечислять со счета денежные средства не позже дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего расчетного документа, если иные сроки не предусмотрены законом, изданными в соответствии с ним банковскими правилами или договором банковского счета.

Гражданский кодекс РФ (ст. 855) устанавливает и правила определения очередности списания средств с расчетного счета организации. Если остаток денежных средств на счете организации позволяет полностью рассчитаться по всем расчетным документам, срок оплаты которых наступил, то расчетные документы должны оплачиваться в порядке календарной очередности платежей, т. е. в порядке поступления документов в банк. Если же средств на счете организации недостаточно для удовлетворения всех предъявленных к ней требований, списание денежных средств с расчетного счета осуществляется в очередности, установленной законодательством Российской Федерации.

Операции по зачислению средств на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев счета или с их согласия. Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом. Так, глава 8 Налогового кодекса РФ устанавливает возможность взыскания налога, сбора, а также пени путем бесспорного списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика на основании инкассового поручения налогового органа в случае неуплаты или неполной уплаты налогонеплательщиком налога или сбора в установленный срок [4]. Наиболее распространенными формами безналичных расчетов, поименованными в ст. 862 ГК РФ, являются:

расчеты платежными поручениями;
расчеты по аккредитиву;
расчеты по инкассо;
расчеты чеками.

Организации вправе применять и другие формы безналичных расчетов, если они предусмотрены законом и установленными в соответствии с ним банковскими правилами либо применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота [2]. Документальное оформление операций, связанных с безналичным оборотом денежных средств. Банки осуществляют операции по счетам на основании расчетных документов. Расчетный документ представляет собой оформленное в виде документа на бумажном носителе (или в установленных случаях электронного платежного документа) распоряжение плательщика (клиента или банка) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств или распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).

Расчетные документы должны содержать обязательные реквизиты (с учетом особенностей форм и порядка осуществления безналичных расчетов), установленные Положением о безналичных расчетах.

При осуществлении безналичных расчетов используются следующие расчетные документы [3]:

Платежное поручение (форма № 0401060)Расчетный документ, оформляющий распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке и являющийся основанием для списания денежных средств с расчетного счета организацииАккредитив (форма № 0401063)Расчетный документ, оформляющий поручение плательщика обслуживающему его банку (банку-эмитенту) произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (исполняющему банку) произвести такие платежиПлатежное требование (форма № 0401061)Расчетный документ, оформляющий поручение получателя средств обслуживающему его банку осуществить действия по получению от плательщика платежа в акцептном или без акцептном порядкеИнкассовое поручение (форма № 0401071)Расчетный документ, оформляющий поручение получателя средств обслуживающему его банку осуществить действия по получению от плательщика платежа в бесспорном порядке

1.2.4 Инвентаризация денежных средств

Инвентаризация кассы

Инвентаризация наличных денежных средств в кассе производится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49) [8].
Для обеспечения надлежащего контроля за сохранностью денежных средств в кассе целесообразно проводить инвентаризацию кассы ежемесячно перед составлением текущей бухгалтерской отчетности. До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении денежных средств.
Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы. Материально-ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы сданы в бухгалтерию или переданы комиссии, и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, выбывшие -списаны в расход.
Одновременно проверяется наличие находящихся в кассе других ценностей: бланков строгой отчетности, ценных бумаг, путевок для лечения и отдыха, железнодорожных и авиабилетов, знаков почтовой оплаты, талонов на бензин и других денежных документов (по их видам).
В ходе инвентаризации проверяется соответствие остатков денежных средств и других ценностей на конец отчетного месяца на счетах бухгалтерского учета, указанных в соответствующих учетных регистрах, их фактическому наличию в кассе организации.
Инвентаризационная комиссия полистно пересчитывает денежную наличность и проверяет другие ценности, находящиеся в кассе. Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций учреждения банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т. п.
В случае выявления излишков или недостач берется письменное объяснение кассира. Недостача денежных средств в кассе удерживается с кассира.
Так как счета денежных средств наиболее часто подвергаются и внутренним проверкам, и аудированию, полезно чаще применять инвентаризацию счетов денежных средств, в том числе и счетов безналичного расчета.
Инвентаризация счетов денежных средств безналичного расчета
Инвентаризация денежных средств в пути (Счет 57) производится путем сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций учреждения банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п.
Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном (текущем), валютном и специальных счетах (счетах 51,52 и 55), производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии организации, с данными выписок банков.
При подготовке годовой отчетности и при чрезвычайной инвентаризации может проводиться и проверка законности платежей со счетов и поступлений на них [5].
Инвентаризация подотчетных сумм
При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение).
Оформление результатов инвентаризации
По окончании инвентаризации составляется акт, производится сравнение фактических остатков денежных средств, выявленных при проверке, с остатками, учтенными на счетах бухгалтерского учета. Результатом такого сравнения является составление сличительных ведомостей. В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, т.е. расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. [4]
Денежные средства, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты у организации. Недостача денежных средств, относится на виновных лиц.
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете.
Таким образом, инвентаризация — гарантия достоверности бухгалтерской отчетности.
Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете:
Д94 К50-1 — отражена недостача денежных средств в кассе
Д73-2 К94 — недостача отнесена на виновное лицо
Д50-1 К73-2 — внесение виновным лицом наличных денежных средств в погашение недостачи.
Д50-1 К91-1 — Оприходован излишек денежных средств, обнаруженный при инвентаризации.

1.2.5 Учет операций по специальным счетам

На счете 55 «»Специальные счета в банках»» учитывают наличие и движение денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. К счету 55 могут быть открыты следующие субсчета:

55-1 «»Аккредитивы»»;
55-2 «»Чековые книжки»»;
55-3 «»Депозитные счета»» и др.
Аккредитивная форма расчетов применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчетов в соответствии с положениями о поставках продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления. Особенность аккредитивной формы расчетов в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.
Аккредитив — это условное денежное обязательство, принимаемое банком-эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи. Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором отражаются основные условия (наименование банков, получатель средств, сумма аккредитива, его вид, сроки действия, способ извещения получателя средств об открытии аккредитива, полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств, и др.).
Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица.
Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия в банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям против представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приемно-сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара. Реестры счетов должны сдаваться поставщиком в обслуживающее его учреждение банка, как правило, на следующий день после отгрузки (отпуска) товара.
Аккредитив учитывают на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы». Аккредитив может быть выставлен за счет собственных средств и за счет банковского кредита. В первом случае выставление аккредитива оформляют следующей бухгалтерской записью: Дебет счета 55 «Специальные счета в банках» субсчет 1 «Аккредитивы», кредит счета 52 «Расчетные счета».
Когда аккредитив выставляют за счет банковского кредита, составляют следующую запись [21]: Дебет счета 55 «Специальные счета в банках» субсчет 1 «Аккредитивы», кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Оплату счетов поставщиков с аккредитивного счета оформляют следующей записью: Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», кредит счета 55 «Специальные счета в банках» субсчет 1 «Аккредитивы».
Остаток неиспользованного аккредитива возвращают организации-покупателю и зачисляют на расчетный счет, если аккредитив выставлен за счет собственных средств, или перечисляют в погашение задолженности по ссуде, если аккредитив выставлен за счет банковского кредита.
Расчеты чеками. Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Данная форма расчетов в последние годы все шире используется при одногородних расчетах (особенно для расчетов с транспортными организациями). Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются Гражданским кодексом РФ [2], а в части, им не урегулированной, другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.
Депонирование средств при выдаче чековых книжек у плательщика учитывается на счете 55 «»Специальные счета в банках»», субсчет 2 «»Чековые книжки»», с кредита счетов 51 «»Расчетные счета»», 66 «»Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»» и других подобных счетов. По мере оплаты задолженности чеками их списывают с кредита счета 55 в дебет счета 76 «»Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»» и других счетов. Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55-2.
Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк списывают с кредита счета 55, субсчет 2, в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов. Аналитический учет по субсчету 55-2 ведут по каждой полученной чековой книжке.
На субсчете 55-3 «»Депозитные счета»» учитывают движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Перечисление денежных средств во вклады отражают по дебету счета 55 и кредиту счета 51 «»Расчетные счета»» или 52 «»Валютные счета»». При возвращении кредитной организацией сумм вкладов производят обратные бухгалтерские записи. Аналитический учет по субсчету 55-3 «»Депозитные счета»» ведут по каждому вкладу [13, 5].
Аналитический учет по данному счету должен обеспечить получение данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и т.п. на территории страны и за рубежом.

1.3 Учет денежных средств в иностранной валюте

1.3.1 Порядок осуществления операций, связанных с движением денежных средств в иностранной валюте

Движение денежных средств в иностранной валюте наблюдается при осуществлении организацией валютных операций, принципы и основные требования к которым, а также понятия иностранной валюты и валютных операций определены Федеральным законом РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» №173-ФЗ от 21 ноября 2003 года [19].

При расчетах с зарубежными партнерами, при расчетах со своими работниками, направляемыми в загранкомандировки, а также при проведении других валютных операций организация может использовать как наличную, так и безналичную иностранную валюту.
Валютные операции — это:
а) операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе операции, связанные с использованием в качестве средства платежа иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте;
б) ввоз и пересылка в Российскую Федерацию, а также вывоз и пересылка из Российской Федерации валютных ценностей;
в) осуществление международных денежных переводов;
г) расчеты между резидентами и нерезидентами в валюте РФ.
Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте подразделяются на текущие и операции, связанные с движением капитала. В соответствии со ст. 5 Закона «О валютном регулировании и валютном контроле» резиденты могут иметь счета в иностранной валюте в уполномоченных банках. Для этого юридическому лицу на основании договора банковского счета, заключенного с уполномоченным банком, параллельно открываются:
транзитный валютный счет — для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте и для проведения других операций, предусмотренных указанной Инструкцией;
текущий валютный счет — для учета средств, остающихся в распоряжении юридического лица после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством.

В целях совершения резидентом операций покупки иностранной валюты за рубли на валютном рынке уполномоченным банком наряду с открываемыми текущим валютным счетом и транзитным валютным счетом резиденту открывается специальный транзитный валютный счет.

бухгалтерский учет денежный расходование

1.3.2 Бухгалтерский учёт курсовых разниц

Главной особенностью учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, является необходимость пересчета их стоимости в валюту Российской Федерации — рубли. Порядок и принципы такого пересчета установлены ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» [11].

Необходимость пересчета вызвана требованиями бухгалтерского законодательства, а именно п. 3 ст. 12 Закона «О бухгалтерском учете» [16], которым установлено, что «бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации — в рублях».

Этим же Законом, а также разработанным на его основе Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации установлено, что записи в бухгалтерском учете по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте ведутся в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операции. При этом указанные записи одновременно производятся в валюте расчетов и платежей, т. е. иностранной валюте.

Кроме того, п. 75 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации предусматривает, что «остатки валютных средств на валютных счетах организации, другие денежные средства (включая денежные документы), краткосрочные ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, пересчитанных путем пересчета иностранных валют по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату».

Несовпадение курсов иностранных валют, установленных ЦБ РФ на дату совершения операции и отчетную дату, вызванное колебанием курсов иностранных валют, приводит к образованию курсовых разниц. «Курсовая разница» — разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательства по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период» (ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте)».

Для отражения операций, совершенных в иностранной валюте, необходимо правильно определить дату совершения операций. Основным нормативным документом, регулирующим порядок определения даты совершения операций в иностранной валюте для целей бухгалтерского учета, является ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», в соответствии с которым под датой совершения операции в иностранной валюте следует понимать день возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции. Так, датой совершения банковских операций по валютным счетам является дата зачисления денежных средств на валютный счет или их списание с валютного счета организации в кредитной организации. Датой совершения кассовой операции с иностранной валютой является дата оприходования денежных знаков в кассу организации или выдачи денежных знаков из кассы. Датой погашения задолженности в иностранной валюте по суммам, выданным работникам организации под отчет на осуществление определенных расходов, является дата утверждения авансового отчета.

В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» под датой составления бухгалтерской отчетности следует понимать последний календарный день в отчетном периоде [12].

Порядок учета курсовой разницы в бухгалтерском учете определяется нормами ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». В соответствии с п. 13 указанного документа курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (кроме курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, а также разницы в результате пересчета активов и обязательств, используемых для ведения деятельности за пределами РФ).

1.3.3 Бухгалтерский учёт операций по валютным счетам

Согласно Плану счетов для учета безналичных денежных средств в иностранной валюте предназначен счет 52 «Валютные счета». По дебету этого счета отражаются поступления, а по кредиту — списание денежных средств с валютных счетов в банке. Планом счетов предусмотрено открытие к счету 52 «Валютные счета» следующих субсчетов:

·«Валютные счета внутри страны»;

·«Валютные счета за рубежом».

Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте. При учете денежных средств в иностранной валюте к счету 52 «Валютные счета» рекомендуется открывать следующие аналитические позиции:

·«Транзитный валютный счет»;

·«Текущий валютный счет»;

·«Специальный транзитный валютный счет».

Продажа иностранной валюты отражается в учете как продажа прочих активов, т. е. с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Так как операции по депонированию части валютной выручки, подлежащей обязательной продаже, и собственно ее продажа не совпадают во времени, рекомендуется использовать счет 57 «Переводы в пути».

При покупке иностранной валюты организация несет расходы на уплату банку комиссионного вознаграждения за услуги по покупке валюты, а также убытки от превышения курса коммерческого банка над курсом ЦБ РФ, действующим на дату зачисления купленной валюты на валютный счет организации («разница в курсах»). Порядок их отражения в учете на законодательном уровне окончательно не установлен. Обоснованной представляется позиция, что такой порядок должен определяться целью приобретения валюты. Так, если валюта покупается для оплаты импортных контрактов на поставку материально-производственных запасов (товаров, материалов), то расходы, понесенные при покупке валюты, следует относить к затратам по приобретению указанных ценностей. Затраты на приобретение материально-производственных запасов должны включаться в фактическую себестоимость этих запасов, т. е. отражаться по дебету счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары». Комиссионное вознаграждение банку за операции по покупке иностранной валюты для оплаты договоров по поставке материально-производственных запасов может быть учтено в затратах, связанных с их приобретением. Это правомерно и в отношении приобретаемых объектов основных средств, поскольку, как известно, в первоначальную стоимость объекта основных средств включаются затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств, к которым можно отнести комиссионное вознаграждение и «разницу в курсах». Если же валюта была приобретена на другие цели, то в этом случае комиссионное вознаграждение банка и «разница в курсах» могут учитываться в составе соответственно операционных и внереализационных расходов организации и отражаться по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 2 «Прочие расходы»).

Продавая валюту, организации несут расходы по уплате банку комиссионного вознаграждения за оказанные услуги. Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием иностранной валюты, являются операционными расходами, и, следовательно, комиссионное вознаграждение банка за проведение операций по продаже иностранной валюты подлежит отражению на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 2 «Прочие расходы»).

1.3.4 Раскрытие информации о движении денежных средств бухгалтерской отчетности

По статье «»Денежные средства»» (строка 260) бухгалтерского баланса приводятся остатки денежных средств организации, находящихся по состоянию на отчетную дату в кассе (остаток по счету 50 «»Касса»»), на расчетных и валютных счетах (остатки соответственно по счетам 51 и 52 «»Валютные счета»»), а также прочих денежных средств (остатки по счетам 55 «»Специальные счета в банках»», 57 «»Переводы в пути»») [5].

Оценка и пересчет денежных средств в иностранной валюте производится в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету «»Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»» ПБУ 3/2006, утвержденным Приказом Минфина России от 27.11.06 N 154н [11]. В частности, пересчет активов и обязательств должен быть произведен по курсу Центробанка РФ по состоянию на отчетную дату (п.6 ПБУ 3/2006).

По строке 260 баланса отражается также стоимость денежных документов (почтовых марок, марок государственной пошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов и др.).

В состав годовой бухгалтерской отчетности входит форма N 4 «»Отчет о движении денежных средств»». В ней отражаются сведения о денежных потоках организации по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Форма N 4 «»Отчет о движении денежных средств»» (далее — Отчет, форма N 4) утверждена Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н. Как и другие формы бухгалтерской отчетности, она является рекомендуемой. Это значит, что организации на основе типового образца разрабатывают собственную форму и утверждают ее при формировании учетной политики либо используют образец, рекомендованный Минфином, и при необходимости удаляют из него ненужные строки. Решение об использовании формы Минфина должно быть зафиксировано в учетной политике.

В форме N 4 отражаются сведения о фактическом поступлении и расходовании денежных средств. Для заполнения Отчета используются обороты по счетам 50 «»Касса»» (за исключением субсчета «»Денежные документы»»), 51 «»Расчетные счета»», 52 «»Валютные счета»», 55 «»Специальные счета в банках»» и 57 «»Переводы в пути»».

В Отчете не указывается движение денежных средств между кассой и расчетными счетами, между расчетными счетами и депозитным счетом, движение валюты между рублевым и валют-ным счетом, а также суммы, учтенные на субсчете «»Денежные средства»» счета 50.

Форма N 4 заполняется в рублях. Если у организации в отчетном периоде было движение денежных средств в иностранной валюте, эти суммы пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату составления годовой бухгалтерской отчетности. Движение денежных средств в форме N 4 отражается в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности [1].

Глава II. Практическая часть

Выполнение практической части предусматривает выполнение заданий в определенной последовательности:

1. Открыть счета синтетического и аналитического учета и написать в них сальдо на начало месяца из таблицы 1.

. Составить бухгалтерские записи по выполнению бухгалтерской операции за октябрь месяц (таблицы 2) и отразить их в журнале хозяйственных операций. При заполнении журнала хозяйственных операций произвести необходимые расчеты в формах, приведенных в приложениях.

. Записать хозяйственные операции в счета синтетического и аналитического учета, подсчитать обороты за отчетный месяц и вывести остатки по счетам на 01.11.2012 г.

. На основании данных по счетам синтетического и аналитического учета составить оборотно-сальдовую ведомость (приложение 5).

. На основании данных оборотно-сальдовой ведомости заполнить бухгалтерский баланс на 01.11.2012 г.

Исходные данные

В таблице 1 приведены данные об остатках по счетам по состоянию на 01.10.2012 г. На их основании необходимо составить бухгалтерский баланс по состоянию на 01.11.2012 г.

Таблица 4 Остатки по счетам на 01.10.2012 г.

№ счетаНаименование счетаСумма, руб.01Основные средства204100002Амортизация основных средств71500007Оборудование к установке10700008Вложения во внеоборотные активы44000010Материалы- по учётным ценам172840- транспортно-заготовительные расходы19100Итого по счёту 1019194019НДС по приобретённым материальным ценностям737020Основное производство8120043Готовая продукция- по учётным ценам285000- отклонение фактической производственной себестоимости от учётной стоимости20100Всего по фактической производственной себестоимости26490050Касса3240051Расчётные счета35013060Расчёты с поставщиками и подрядчиками3035066Краткосрочные кредиты-68Расчёты по налогам и сборам3090069Расчёты по социальному страхованию и обеспечению2700070Расчёты с персоналом по оплате труда24000073Расчёты с персоналом по прочим операциям140076Расчёты с разными дебиторами1100076Расчёты с разными кредиторами1012080Уставный капитал100000082Резервный капитал25000083Добавочный капитал61100084Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)37200096Резервы предстоящих расходов597099Прибыли и убытки отчётного года236000

Таблица 5. Журнал хозяйственных операций за октябрь

№ п/пСодержание хозяйственной операцииСумма, руб.1Акцептован счет-фактура ООО «Прометей» за токарный станок, требующий монтажа: — первоначальная стоимость — НДС, 18% 140000 25200Итого:1652002Акцептован счет-фактура ООО «Трансавто» за доставку станка: — НДС, 18%7000 1260Итого:82603Передается в монтаж оборудование, приобретенное в прошлом месяце1070004Акцептован счет ООО «Монтажник» за монтаж оборудования: — НДС, 18%9000 1260Итого:102605Оборудование передано в эксплуатацию по первоначальной стоимости (определить самостоятельно) 6На основании акта выполненных работ и счета-фактуры ОАО «Строитель» принято к учету построенное здание склада готовой продукции: — стоимость выполненных работ — НДС, 18% 440000 79200Итого:5192007Согласно авансовому отчету инженера Петрова И.Л., принят к оплате счет Госрегистратуры за государственную регистрацию объекта недвижимости (здания склада) 53008Введено в эксплуатацию вновь построенное здание склада готовой продукции по первоначальной стоимости (определить самостоятельно) 9Передан школе №24 безвозмездно станок для токарных работ, бывший в употреблении: — сумма начисленной амортизации — первоначальная стоимость — остаточная стоимость — финансовый результат от безвозмездной передачи станка 18000 93000 10Вследствие физического износа выбыл из эксплуатации шлифовальный станок: — первоначальная стоимость — сумма амортизации 99000 9900011Оприходованы на склад запасные части, полученные от разборки станка290012Начислена заработная плата рабочим за демонтаж станка330013Начислены страховые взносы от заработной платы рабочих за демонтаж станка (суммы определить самостоятельно): — в Пенсионный фонд — в Фонд социального страхования — в Фонд обязательного медицинского страхования — в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве (0,7%)14Финансовый результат от ликвидации станка15Начислена амортизация основных средств за отчетный период: — производственного оборудования, зданий цехов — зданий заводоуправления 47182 864016Акцептованы счета-фактуры металлургического комбината «Стальпрокат» за материалы (сталь): — по договорным ценам — НДС, 18% 145000 26100Итого:17110017Акцептованы счета-фактуры завода «Компресс» за литье: — по договорным ценам — НДС, 18% 73000 13140Итого:8614018Оприходованы лаки и краски от химзавода «Лакокраски»: — по договорным ценам — ж/д тариф — НДС, 18% 98000 5600 18648Итого:12224819Акцептованы счета-фактуры ООО «Трансавто» за доставку материалов: — НДС, 18%7000 1260Итого:826020Отпущены со склада материалы: а) в основное производство для изготовления продукции б) на содержание оборудования цехов в) на текущий ремонт здания заводоуправления 181700 16300 720021Передан со склада в эксплуатацию хозяйственный инвентарь для нужд: а) основного производства б) заводоуправления 9600 420022Списаны транспортно-заготовительные расходы, относящиеся к израсходованным материалам (прил. 1) а) основного производства б) на общепроизводственные расходы в) на общехозяйственные расходы 23Согласно сводной расчетной ведомости начислена заработная плата:а) рабочим основного производства б) обслуживающему персоналу цеха — рабочим по ремонту оборудования в) персоналу аппарата управления г) пособие по временной нетрудоспособности персоналу заводоуправления: — за счет работодателя — за счет средств Фонда социального страхования129000 13000 4500 23000 1950 510024Начислены страховые взносы от заработной платы: — рабочих основного производства: а) в Пенсионный фонд (22%) б) в Фонд социального страхования (2,9%) в) в Фонд обязательного медицинского страхования (5,1%) г) в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве (0,7%) — обслуживающего персонала цеха: а) в Пенсионный фонд (22%) б) в Фонд социального страхования (2,9%) в) в Фонд обязательного медицинского страхования (5,1%) г) в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве (0,7%) — рабочих по ремонту оборудования: а) в Пенсионный фонд (22%) б) в Фонд социального страхования (2,9%) в) в Фонд обязательного медицинского страхования (5,1%) г) в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве (0,7%) — персонала аппарата управления: а) в Пенсионный фонд (22%) б) в Фонд социального страхования (2,9%) в) в Фонд обязательного медицинского страхования (5,1%) г) в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве (0,7%) 25Удержано из заработной платы работников: а) налог на доходы физических лиц б) в возмещение недостачи материалов, выявленной при инвентаризации 18000 140026Акцептованы счета ОАО «Энергосбыт» за электроэнергию, тепловую энергию, израсходованную: а) на обслуживание оборудования цехов б) на освещение цехов в) на обслуживание зданий заводоуправления НДС, 18% 81000 36800 34800 27468Итого:18006827Списаны: (суммы определить самостоятельно) а) общепроизводственные расходы б) общехозяйственные расходы 28Согласно ведомости выпуска готовой продукции выпущено из производства готовой продукции по учетным ценам 100000029Списываются отклонения фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам (определить самостоятельно) 30Отражена выручка от реализации готовой продукции покупателям по продажным ценам включая НДС 125000031Согласно ведомости отгрузки в течение месяца реализовано покупателям готовой продукции по учетным ценам 99000032Списываются отклонения фактической себестоимости реализованной готовой продукции от учетной стоимости (приложение 4) 33Начислен в бюджет НДС по реализованной продукции (определить самостоятельно) 34Определен и списан финансовый результат от реализации продукции35Согласно выписке банка оплачены счета: а) за приобретенный станок ООО «Вымпел» б) за доставку станка ООО «Трансавто» в) металлургического комбината «Стальпрокат» за материалы г) завода «Компресс» за материалы д) Химзавода «Лакокраски» за материалы е) ОАО «Энергосбыт» за услуги ж) ОАО «Строитель» за строительные работы 165200 8260 171100 86140 122248 180068 51920036Списано с расчетного счета: а) по чеку на выплату — заработной платы — командировочных и хозяйственных расходов б) по платежному поручению платежи на социальное страхование и обеспечение в) по платежному поручению платежи в бюджет по налогам и сборам 240000 21000 27000 3090037Согласно выписке из расчетного счета: а) зачислена выручка за реализованную продукцию б) зачислены платежи от разных дебиторов в) зачислена краткосрочная ссуда банка г) зачислены авансы от покупателей под поставку готовой продукции 1250000 11000 70000 3500038Выплачено из кассы а) заработная плата работникам предприятия б) подотчетным лицам 235600 2100039Депонирована невыплаченная заработная плата работникампредприятия40Сдана на расчетный счет депонированная заработная плата41Из кассы на расчетный счет сдан сверхнормативный остаток денежных средств 1740042Начислен в бюджет налог на имущество организации890043Начислены проценты по краткосрочному кредиту289044Закрыть счет 91 «Прочие доходы и расходы»1294045Начислен налог на прибыль1140046Начислены пени за несвоевременную уплату в бюджет НДС115047Отнесена на уменьшение расчетов с бюджетом сумма НДС по приобретенным материальным ценностям, работам и услугам 190466,95Итого9768020,88

Составление журнала хозяйственных операций и выполнение необходимых расчетов

1. Операции по учету основных средств

В соответствии с Положением но бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств» основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с поступлением и выбытием основных средств, производится на основании актов приемки-передачи основных средств ф. № ОС-1. Необходимо помнить, что поступление основных средств на предприятии осуществляется через капитальные вложения. Все затраты по приобретению основных средств, их возведению (постройке) первоначально отражают на калькуляционном счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Суммы НДС при этом учитываются на счете 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям» и списываются на уменьшение расчетов с бюджетом по мере оприходования в учете материальных ценностей, работ и услуг производственного характера. Хозяйственные операции по ликвидации основных средств оформляются актом о ликвидации основных средств ф. № ОС-4. Все затраты, связанные с реализацией и ликвидацией основных средств, отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы». По кредиту этого счета отражается стоимость оприходованных от ликвидации материальных ценностей по цене возможного использования.

В конце отчетного периода счет 91 закрывается. Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 91 определяется финансовый результат от выбытия основных средств, который относится на счет 99 «Прибыли и убытки».

. Операции по учету материалов

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» все материальные ценности отражаются в бухгалтерском балансе по фактической себестоимости их заготовления или приобретения. Себестоимость приобретенных материалов складывается из следующих элементов:

стоимости материалов по цепам предприятий — поставщиков, указанных в счетах-фактурах;

транспортных расходов, связанных с доставкой материалов до склада покупателя;

наценки снабженческо-сбытовых организаций;

расходов на погрузку, разгрузку, подборку и рассортировку материалов;

потерь от недостачи материалов в пути в пределах норм естественной убыли.

Учетной ценой для целей данного задания является цена поставщика. Поэтому на счете 10 «Материалы» субсчет 1 учитываются материалы по учетным ценам (ценам поставщика). А на субсчете 2 «ТЗР» учитываются транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением материалов.

Отпуск материалов со склада в производство и на хозяйственные нужды производится по учетным ценам (ценам поставщиков) с доведением в конце месяца до фактической себестоимости. Для этого рассчитывается сумма транспортно-заготовительных расходов, относящихся к израсходованным материалам. Расчет суммы транспортно-заготовительных расходов, относящихся к израсходованным материалам, производится в ведомости № 10 (приложение 1).

Для расчета берутся: остатки материалов и транспортно-заготовительных расходов на начало месяца представлены в таблице 1 (данные по счету 10 «Материалы»); суммы поступивших материалов и транспортно-заготовительных расходов определяются по данным хозяйственных операций таблицы 2; расход материалов в производство и на хозяйственные нужды также определяется по данным, представленным в таблице 2.

Сумма транспортно-заготовительных расходов, относящихся к израсходованным материалам, рассчитывается исходя из среднего процента транспортно-заготовительных расходов, который определяется по формуле:

Сумма транспортно-заготовительных расходов, относящаяся к израсходованным материалам определяется путем умножения среднего процента ТЗР на стоимость израсходованных материалов по учетным ценам (ценам поставщика) и списывается по направлениям расхода материалов.

. Операции по учету заработной платы и страховых взносов во внебюджетные фонды

Расчет сумм страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования производится непосредственно в журнале хозяйственных операций (приложение 6).

. Операции по учету и распределению общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Расходы, которые нельзя напрямую отнести на затраты основного производства, считаются косвенными. Эти расходы учитываются на собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и затем относятся на счет 20 «Основное производство».

. Расчет себестоимости выпущенной готовой продукции

После отнесения всех затрат (прямых и косвенных) на затраты основного производства, следует рассчитать фактическую себестоимость выпущенной товарной продукции.

Расчет себестоимости товарной продукции производится в журнале-ордере № 10, приведенном в приложении 2, в котором отражены затраты на выпуск продукции по статьям калькуляции.

Остатки незавершенного производства на начало месяца (строка 3а приложения 3) даны в таблице 1 исходных данных (остатки по счетам), а на конец месяца (строка 3б) являются исходной величиной, равной 83 900 руб.

Фактическая производственная себестоимость выпускаемых изделий рассчитывается по формуле:

ПС факт. = НПн — Сотх. — Сбр. + З — НПк (руб.),

где НПн и, НПк — величина незавершенного производства на начало и конец месяца;

Сотх. — стоимость ценных отходов;

Сбр. — затраты по неисправимому браку;

З — затраты на производство продукции за месяц.

Расчет приводится в приложении 3.

. Операции по учету готовой, отгруженной и реализованной продукции

Для учета готовой продукции применяются «Ведомости выпуска готовой продукции, сданной на склады предприятия в натуральном выражении». Данные этой ведомости используются для бухгалтерских записей на счетах синтетического учета.

Учет выпуска готовой продукции может отражаться в учете двумя способами:

. По фактической себестоимости на счете 43 «Готовая продукция». По дебету этот счет корреспондирует с кредитом счета 20 «Основное производство» на сумму оприходованной на склад готовой продукции по фактической себестоимости.

. По нормативной производственной себестоимости. При этом применяется счет 40 «Выпуск продукции» по дебету которого отражается фактическая себестоимость выпущенной продукции в корреспонденции с кредитом счета 20 «Основное производство», а по кредиту отражается оприходованная на склад готовая продукция по учетным ценам в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция», отклонение между фактической и нормативной производственной себестоимостью, возникшее на счете 40 «Выпуск продукции» списывается на счет 90 «Продажи».

По кредиту счет 43 «Готовая продукция» корреспондирует с дебетом счета 90 «Продажи» на сумму реализованной продукции потребителю.

При выполнении данной работы студентам рекомендуется использовать первый способ учета выпуска готовой продукции.

Так как, оприходование готовой продукции на склад и ее последующая отгрузка покупателям в течение месяца в текущем учете производится по учетным ценам, а учет готовой продукции осуществляется по фактической производственной себестоимости, следует отразить отклонения фактической себестоимости от учетной стоимости (знак «-» — экономия, знак «+» — перерасход).

Учет отгруженной продукции, выполнение работ на сторону осуществляется на основании договоров, заключаемых между организацией — изготовителем продукции и покупателем. На отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги выписываются накладные па отпуск, акты выполненных работ, на основании которых заполняются расчетные документы (счета-фактуры), определяется их продажная стоимость.

Фактическая себестоимость реализованной продукции определяется исходя из среднего процента отклонений фактической себестоимости от учетной стоимости готовой продукции (приложение 4). Средний процент отклонений рассчитывается по формуле:

Фактическая стоимость реализованной готовой продукции определяется путем умножения среднего процента отклонений на стоимость реализованной готовой продукции по учетным ценам.

Для учета операций по реализации продукции используется счет 90 «Продажи», по кредиту которого отражается выручка от реализации продукции в продажных ценах, включая НДС, в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Фактическая производственная себестоимость реализованной продукции отражается но дебету счета 90 в корреспонденции с кредитом счета 43 «Готовая продукция».

Сопоставление данных по дебету и кредиту счета 90 «Продажи» позволяет определить финансовый результат от продажи продукции, который затем списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» [23].

Синтетические счета

Счет 01 «»Основные средства»»

ДебетКредитОстаток на начало месяца 2041000Номер операцииСумма Номер операцииСумма511600091860008445300101980009930001099000Сумма оборота 753300Сумма оборота 384000Остаток на конец месяца 2410300

Счет 02 «»Амортизация основных средств»»

ДебетКредитОстаток на начало месяца 715000Номер операцииСумма Номер операцииСумма91800015558221099000Сумма оборота 117000Сумма оборота 55822Остаток на конец месяца 653822

Счет 07 «»Оборудование к установке»»

ДебетКредитОстаток на начало месяца 107000Номер операцииСумма Номер операцииСумма1140000310700027000Сумма оборота 147000Сумма оборота 107000Остаток на конец месяца 147000

Счет 08 «»Вложения во внеоборотные активы»»

ДебетКредитОстаток на начало месяца 440000Номер операцииСумма Номер операцииСумма31070005116000490008445300644000075300Сумма оборота 561300Сумма оборота 561300Остаток на конец месяца 440000

Счет 10 «»Материалы»»ДебетКредитОстаток на начало месяца191940Номер операцииСуммаНомер операцииСумма1129002020520016145000211380017730002214201,5818103600197000Сумма оборота331500Сумма оборота233201,58Остаток на конец месяца290238,42Счет 19 «»НДС по приобретенным ценностям»»ДебетКредитОстаток на начало месяца7370Номер операцииСуммаНомер операцииСумма1252004720090621260412606792001626100171314018186481912602627468Сумма оборота193536Сумма оборота200906Остаток на конец месяца0Счет 20 «»Основное производство»»ДебетКредитОстаток на начало месяца81200Номер операцииСуммаНомер операцииСумма2018170028100000021960029-337589,922212405,31231290002439603268100027211801,77Сумма оборота665110,08Сумма оборота662410,08Остаток на конец месяца83900Счет 23 «»Вспомогательные производства»»ДебетКредитОстаток на начало месяца-Номер операцииСуммаНомер операцииСумма—-Сумма оборота-Сумма оборота-Остаток на конец месяца-Счет 25 «»Общепроизводственные расходы»»ДебетКредитОстаток на начало месяца-Номер операцииСуммаНомер операцииСумма154718227124211,512016300221057,012317500245372,52636800Сумма оборота124211,51Сумма оборота124211,51Остаток на конец месяца-Счет 26 «»Общехозяйственные расходы»»ДебетКредитОстаток на начало месяца-Номер операцииСуммаНомер операцииСумма1586402787590,2620720021420022739,2623249502470612634800Сумма оборота87590,26Сумма оборота87590,26Остаток на конец месяца-Счет 43 «»Готовая продукция»»ДебетКредитОстаток на начало месяца264900Номер операцииСуммаНомер операцииСумма2810000003199000029-337589,9232-275616Сумма оборота662410,08Сумма оборота714384Остаток на конец месяца212926,08Счет 50 «»Касса»»ДебетКредитОстаток на начало месяца32400Остаток на начало месяцаНомер операцииСуммаНомер операцииСумма36261000382566004044004117400Сумма оборота261000Сумма оборота278400Остаток на конец месяца15000Счет 51 «»Расчетные счета»»ДебетКредитОстаток на начало месяца350130Остаток на начало месяцаНомер операцииСуммаНомер операцииСумма371366000351252216404400363189004117400Сумма оборота1387800Сумма оборота1571116Остаток на конец месяца166814Счет 60 «»Расчеты с поставщиками и подрядчиками»»ДебетКредитОстаток на начало месяца30350Номер операцииСуммаНомер операцииСумма35125221611652002826041026065192001617110017861401812224819826026180068Сумма оборота1252216Сумма оборота1270736Остаток на конец месяца48870Счет 62 «»Расчеты с покупателями и заказчиками»»ДебетКредитОстаток на начало месяца-Номер операцииСуммаНомер операцииСумма301250000371285000Сумма оборота1250000Сумма оборота1285000Остаток на конец месяца35000Счет 66 «»Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»»ДебетКредитОстаток на начало месяца-Номер операцииСуммаНомер операцииСумма—3770000432890Сумма оборотаСумма оборота72890Остаток на конец месяца72890Счет 68 «»Расчеты по налогам и сборам»»ДебетКредитОстаток на начало месяца30900Номер операцииСуммаНомер операцииСумма363090025180004720090633151016,954289004511400461150Сумма оборота231806Сумма оборота200906Остаток на конец месяца-Счет 69 «»Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»»ДебетКредитОстаток на начало месяца27000Номер операцииСуммаНомер операцииСумма235100131013,136270002452036,5Сумма оборота32100Сумма оборота53049,6Остаток на конец месяца47949,6Счет 70 «»Расчеты с персоналом по оплате труда»»ДебетКредитОстаток на начало месяца240000Номер операцииСуммаНомер операцииСумма25194001233003823560023176550394400Сумма оборота259400Сумма оборота179850Остаток на конец месяца160450Счет 71 «»Расчеты с подотчетными лицами»»ДебетКредитОстаток на начало месяца-Номер операцииСуммаНомер операцииСумма382100075300Сумма оборота21000Сумма оборота5300Остаток на конец месяцаОстаток на конец месяца15700

Счет 73 «»Расчеты с персоналом по прочим операциям»»

ДебетКредитОстаток на начало месяца 1400Номер операцииСумма Номер операцииСумма—251400Сумма оборота -Сумма оборота 1400Остаток на конец месяца —Счет 76 «»Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»»ДебетКредитОстаток на начало месяца11000Остаток на начало месяца10120Номер операцииСуммаНомер операцииСумма—3711000394400Сумма оборота-Сумма оборота15400Остаток на конец месяца-Остаток на конец месяца14520

Счет 80 «»Уставный капитал»»

ДебетКредитОстаток на начало месяца 1000000Номер операцииСумма Номер операцииСумма—-Сумма оборота -Сумма оборота -Остаток на конец месяцаОстаток на конец месяца 1000000

Счет 82 «»Резервный капитал»»

ДебетКредитОстаток на начало месяца 250000Номер операцииСумма Номер операцииСумма—-Сумма оборота -Сумма оборота -Остаток на конец месяца 250000

Счет 83 «»Добавочный капитал»»

ДебетКредитОстаток на начало месяца 611000Номер операцииСумма Номер операцииСумма—-Сумма оборота -Сумма оборота -Остаток на конец месяца 611000

Счет 84 «»Нераспределенная прибыль»»

ДебетКредитОстаток на начало месяца 372000Номер операцииСумма Номер операцииСумма—-Сумма оборота -Сумма оборота -Остаток на конец месяца 372000Счет 90 «»Продажи»»ДебетКредитНомер операцииСуммаНомер операцииСумма3199000030125000032-27561633151016,9534384599,05Сумма оборота1250000Сумма оборота1250000

Счет 91 «»Прочие доходы и расходы»»

ДебетКредитНомер операцииСумма Номер операцииСумма975000975000123300112900131013,1441294014-1413,1428900432890461150Сумма оборота 90840Сумма оборота 90840Счет 96 «»Резервы предстоящих расходов»»ДебетКредитОстаток на начало месяца5970Номер операцииСуммаНомер операцииСумма—-Сумма оборота-Сумма оборота-Остаток на конец месяца5970Счет 99 «»Прибыли и убытки»»ДебетКредитОстаток на начало месяца236000Номер операцииСуммаНомер операцииСумма97500014-1413,1441294034384599,054511400Сумма оборота99340Сумма оборота383185,95Остаток на конец месяца519845,95

Заключение

Таким образом, денежные средства представляют собой аккумулированные в денежной форме активы организации, находящиеся в ее кассе в виде наличных денег и денежных документов, на банковских расчетных, валютных и специальных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и пр. Объемом имеющихся у организации денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется платежеспособность организации — одна из важнейших характеристик ее финансового положения.

Основными задачами учета денежных средств являются: точный, полный и своевременный учет этих средств и операций по их движению; контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием; контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины; выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

Организации постоянно ведут взаимные денежные расчеты, которые производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Использование наличных денег при расчетах регламентируется Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденным Советом директоров Центрального Банка России (протокол от 19.12.1997 г. №47); Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Центральным банком Российской Федерации 22.09.1993 г. №40 и др.

Для учета денежных средств и контроля за их поступлением и целевым использованием предназначены следующие активные счета: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути». Сальдо этих счетов дебетовое. Оно означает наличие денежных средств различного вида. Оборот по дебету — это увеличение денежных средств в виде сумм зачисленных или приобретений и переводов; оборот по кредиту — это уменьшение денежных средств, использование их по целевому назначению.

Основными функциями бухгалтерского аппарата по учету денежных средств являются обеспечение контроля за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины, эффективностью использования собственных и заемных денежных средств, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. Поэтому основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:

·контроль правильности документального оформления, законности и целесообразности операций с наличными и безналичными денежными средствами, полное и своевременное отражение их в учете;

·обеспечение сохранности денежных средств и документов в кассе, регулярное проведение инвентаризаций, выявление их результатов и организация своевременного взыскания с виновников недостач;

·обеспечение своевременности, полноты и достоверности расчетов по всем видам платежей и поступлений, взыскание дебиторской и погашения кредиторской задолженностей;

·выявление возможностей более рационального использования и вложения свободных денежных средств.

Список использованных источников

1.Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет [Текст]: [учебник для вузов] / Ю.А. Бабаева. — М.: Вузовский учебник, 2010г. — 525 с.

.Гражданский Кодекс Российской Федерации: принят Государственной Думой 21 октября 1994 г.: текст Кодекса по состоянию на 30 нояб. 2011 г. — М.: Эксмо, 2012. — 672 с.

.Кондракова, Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет [Текст] / Н.П. Кондракова. — М.: Проспект, 2009г. — 488 с.

.Налоговый Кодекс Российской Федерации: принят Государственной Думой 16 июля 1998 г.: одобр. Советом Федерации 17 июля 1998 г.: текст Кодекса по состоянию на 3 дек. 2011 г. — М.: Эксмо, 2012. — 602 с.

.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000г. №94н // Нормативные акты для бухгалтера. — 2000. -№23.

6.Положение «О безналичных расчетах в РФ» Центрального Банка РФ N 2-П от 3 октября 2002 года (ред. от 11.06.2004 N 1442-У)

.Положение «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации». Утверждено Постановлением Центробанка РФ от 5 января 1998 года № 14-П. (ред. 31.10.2002).

8.Приказ Минфина РФ «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»: [приказ Минфина РФ: от 13.06.1995 №49]. — Информационно-правовой портал «КонсультантПлюс»: офиц. текст, 2012. — 45 с.

.Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 года № 40 и сообщенный письмом Банка России от 4 октября 1993 года №18. (ред. 26.02.1996).

.Приказ Минфина РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств»: [приказ Минфина РФ: от 02.02.2011 №11н]. — Информационно-правовой портал «КонсультантПлюс»: офиц. текст, 2012. — 5 с.

.Приказ Минфина РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006): [приказ Минфина РФ: от 27.11.2006 №154н]. — Информационно-правовой портал «КонсультантПлюс»: офиц. текст, 2012. — 5 с.

.Приказ Минфина РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»: [приказ Минфина РФ: от 06.07.1999 №43н]. — Информационно-правовой портал «КонсультантПлюс»: офиц. текст, 2012. — 10 с.

.Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: 47-е издание / Р.З. Тумасян. — М.: ЗАО «НИТАР АЛЬЯНС», 2007. — 532 с.

14.Указание Центробанка РФ от 14 ноября 2001 года № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации».

.Указание Центробанка РФ от 20 июня 2007 года №1843 «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуально предпринимателя». (ред.28.04.2008)

16.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ: [закон: принят Государственной Думой 22 ноября 2011г.: одобр. Советом Федерации 29 ноября 2011г.]. — Информационно-правовой портал «КонсультантПлюс»: офиц. текст, 2012. — 14 с.

.Федеральный закон «О Центральном банке РФ (Банке России)» №86-ФЗ: [закон: принят Государственной Думой 27 июня 2002г.]. — Информационно-правовой портал «КонсультантПлюс»: офиц. текст, 2012. — 26 с.

.Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» №395-1: [закон: принят Государственной Думой 2 декабря 1990г.]. — Информационно-правовой портал «КонсультантПлюс»: офиц. текст, 2012. — 32 с.

.Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» №173-ФЗ: [закон: принят Государственной Думой 21 ноября 2003г.: одобр. Советом Федерации 26 ноября 2003г.]. — Информационно-правовой портал «КонсультантПлюс»: офиц. текст, 2012. — 20 с.

.Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» №54-ФЗ: [закон: принят Государственной Думой 25 апреля 2003г.: одобр. Советом Федерации 14 мая 2003г.]. — Информационно-правовой портал «КонсультантПлюс»: офиц. текст, 2012. — 7 с.

21.Фролова Т.А. Бухгалтерский учет: конспект лекций / Т.А. Фролова. — Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2011. — 315 с.

22.Щербинина Ю.В. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: что нового с 2011 года [текст] / Ю.В. Щербинина // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет». — 2011. — №4 — С. 1-6.

.Бухгалтерский финансовый учет: задание к курсовой работе и методические указания к его выполнению для студентов специальности 080109.65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» заочной формы обучения и направления 080100.62 «Экономика» очной формы обучения / сост. Л.Я. Яковлева, Т.И. Черкасова. — Йошкар-Ола: Марийский государственный технический университет, 2009. — 44 с.

Приложения

Приложение 1

Ведомость №10. Ведомость движения материалов и распределения транспортно-заготовительных расходов

Показатели расчетаМатериалыВсего По учетным ценамТранспортно-заготовительные расходы 1. Остатки на начало месяца172840191001919402. Поступило материалов и отражено расходов по приобретению в отчетном периоде316000126003286003. Итого (стр. 1 + стр. 2)488840317005205404. Средний % ТЗР6,48%5. Израсходовано материалов за месяц: — в основном производстве — на общепроизводственные расходы — на общехозяйственные расходы 191300 16300 11400219000 6. Сумма ТЗР, относящаяся к израсходованным материалам: — в основном производстве — на общепроизводственные расходы — на общехозяйственные расходы 12405,31 1057,01 739,2614201,587. Остатки на конец месяца: — в основном производстве — на общепроизводственные расходы — на общехозяйственные расходы 297540 472540 477440 19294,69 30642,99 30960,741328418,42 316834,69 503182,99 508400,74

Приложение 2

Журнал-ордер № 10. Издержки производства

В дебет счетовС кредита счетов10 «Материалы»02 «Амортизация основных средств»20 «Основное производство»25 «ОПР»26 «ОХР»60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»Из других журналов ордеровВсего20 «Основное производство»:203705,31124211,5187590,268100039603129000665110,0825 «Общепроизводственные расходы»17357,0147182368005372,517500124211,5126 «Общехозяйственные расходы»12139,2686403480070612495087590,26

Приложение 3

Расчет себестоимости товарной продукции

Показатели расчетаСумма, руб.1. Затраты по дебету счета 20665110,082. Исключается:а) стоимость ценных отходовб) издержки производства, связанные с неисправимым браком3.Остатки незавершенного производстваа) на начало месяца (+)81200б) на конец месяца (-)839004. Фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции (стр. 1 — стр. 2 + стр. 3а — стр. 3б)662410,08

Приложение 4

Расчет отклонений фактической производственной себестоимости от учетной стоимости готовой продукции

Показатели расчетаУчетная стоимость, руб.Отклонения от договорной себестоимости, руб. Экономия (-) Перерасход (+)Фактическая себестоимость, руб.1. Остаток готовых изделий на начало месяца285000-201002649002. Выпушено из производства1000000-337589,92662410,083. Средний процент отклонений-27,844. Отгружено готовой продукции за месяц990000-2756167143845. Остаток готовых изделий на конец месяца (стр. 1 + стр. 2 — стр. 4)295000-82073,92212926,08

*Данные берутся по данным счетов. Остатки приведены в задании (таблица 2)

** Средние проценты отклонений необходимо считать до 0,01; округлять до 0,1

Приложение 5

Оборотно-сальдовая ведомость за октябрь 2012г.

Шифр счетовСальдо на 01.10.2013Оборот за октябрьСальдо за 01.11.2013 ДебетКредитДебетКредитДебетКредит01204100075330038400024103000271500011700055822653822071070001470001070001470000844000056130056130044000010191940331500233201,58290238,421973701935362009062081200665110,08662410,088390025124211,51124211,512687590,2687590,2643264900662410,08714384212926,08503240026100027840015000513501301387800157111616681460303501252216127603654170621250000128500035000667289072890683090023180620090669270003210053049,647949,6702400002594001798501604507121000530015700731400140076110001012015400145208010000001000000822500002500008361100061100084372000372000901250000125000091908409084096597059709923600099340383185,95519845,95Итого3528340,003528340,009794198,989794198,983797617,553797617,55

Приложение 6

Журнал хозяйственных операций за октябрь 2012г.

№ п/пСодержание хозяйственной операцииСумма, руб.Корреспонденция счетов1Акцептован счет-фактура ООО «Прометей» за токарный станок, требующий монтажа: — первоначальная стоимость — НДС, 18% 140000 25200 07 19 60 60Итого:1652002Акцептован счет-фактура ООО «Трансавто» за доставку станка: — НДС, 18% 7000 1260 07 19 60 60Итого:82603Передается в монтаж оборудование, приобретенное в прошлом месяце 107000 08 074Акцептован счет ООО «Монтажник» за монтаж оборудования: — НДС, 18% 9000 1260 08 19 60 60Итого:102605Оборудование передано в эксплуатацию по первоначальной стоимости 116000 01 086На основании акта выполненных работ и счета-фактуры ОАО «Строитель» принято к учету построенное здание склада готовой продукции: — стоимость выполненных работ — НДС, 18% 440000 79200 08 19 60 60Итого:5192007Согласно авансовому отчету инженера Петрова И.Л., принят к оплате счет Госрегистратуры за государственную регистрацию объекта недвижимости (здания склада) 5300 08 718Введено в эксплуатацию вновь построенное здание склада готовой продукции по первоначальной стоимости 445300 01 089Передан школе №24 безвозмездно станок для токарных работ, бывший в употреблении: — сумма начисленной амортизации — первоначальная стоимость — остаточная стоимость — финансовый результат от безвозмездной передачи станка 18000 93000 75000 75000 02 01 91 99 01 01 01 9110Вследствие физического износа выбыл из эксплуатации шлифовальный станок: — первоначальная стоимость — сумма амортизации99000 9900001 0201 0111Оприходованы на склад запасные части, полученные от разборки станка 2900 10.1 9112Начислена заработная плата рабочим за демонтаж станка 3300 91 7013Начислены страховые взносы от заработной платы рабочих за демонтаж станка: — в Пенсионный фонд — в Фонд социального страхования — в Фонд обязательного медицинского страхования — в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве (0,7%) 1013,1 726 95,7 168,3 23,1 91 6914Финансовый результат от ликвидации станка-1413,1919915Начислена амортизация основных средств за отчетный период: — производственного оборудования, зданий цехов — зданий заводоуправления 47182 8640 25 26 02 0216Акцептованы счета-фактуры металлургического комбината «Стальпрокат» за материалы (сталь): — по договорным ценам — НДС, 18% 145000 26100 10.1 19 60 60Итого:17110017Акцептованы счета-фактуры завода «Компресс» за литье: — по договорным ценам — НДС, 18% 73000 13140 10.1 19 60 60Итого:8614018Оприходованы лаки и краски от химзавода «Лакокраски»: — по договорным ценам — ж/д тариф — НДС, 18% 98000 5600 18648 10.1 10.2 19 60 60 60Итого:12224819Акцептованы счета-фактуры ООО «Трансавто» за доставку материалов: — НДС, 18% 7000 1260 10.2 19 60 60Итого:826020Отпущены со склада материалы: а) в основное производство для изготовления продукции 181700 20 10.1б) на содержание оборудования цехов в) на текущий ремонт здания заводоуправления16300 720025 2610.1 10.121Передан со склада в эксплуатацию хозяйственный инвентарь для нужд: а) основного производства б) заводоуправления 9600 4200 20 26 10.1 10.122Списаны транспортно-заготовительные расходы, относящиеся к израсходованным материалам* а) основного производства б) на общепроизводственные расходы в) на общехозяйственные расходы 12405,31 1057,01 739,26 20 25 26 10.2 10.2 10.223Согласно сводной расчетной ведомости начислена заработная плата: а) рабочим основного производства б) обслуживающему персоналу цеха — рабочим по ремонту оборудования в) персоналу аппарата управления г) пособие по временной нетрудоспособности персоналу заводоуправления: — за счет работодателя — за счет средств Фонда социального страхования 129000 13000 4500 23000 1950 5100 20 25 25 26 26 69 70 70 70 70 70 7024Начислены страховые взносы от заработной платы: — рабочих основного производства: а) в Пенсионный фонд (22%) б) в Фонд социального страхования (2,9%) в) в Фонд обязательного медицинского страхования (5,1%) г) в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве (0,7%) — обслуживающего персонала цеха: а) в Пенсионный фонд (22%) б) в Фонд социального страхования (2,9%) в) в Фонд обязательного медицинского страхования (5,1%) г) в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве (0,7%) — рабочих по ремонту оборудования: а) в Пенсионный фонд (22%) б) в Фонд социального страхования (2,9%) в) в Фонд обязательного медицинского 39603 28380 3741 6579 903 3991 2860 377 663 91 1381,5 990 130,5 20 25 25 69 69 69 страхования (5,1%) г) в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве (0,7%) — персонала аппарата управления: а) в Пенсионный фонд (22%) б) в Фонд социального страхования (2,9%) в) в Фонд обязательного медицинского страхования (5,1%) г) в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве (0,7%)229,5 31,5 7061 5060 667 1173 161 26 6925Удержано из заработной платы работников: а) налог на доходы физических лиц б) в возмещение недостачи материалов, выявленной при инвентаризации 18000 1400 70 70 68 7326Акцептованы счета ОАО «Энергосбыт» за электроэнергию, тепловую энергию, израсходованную: а) на обслуживание оборудования цехов б) на освещение цехов в) на обслуживание зданий заводоуправления НДС, 18% 81000 36800 34800 27468 20 25 26 19 60 60 60 60Итого:18006827Списаны: а) общепроизводственные расходы б) общехозяйственные расходы 124211,51 87590,26 20 20 25 2628Согласно ведомости выпуска готовой продукции выпущено из производства готовой продукции по учетным ценам 1000000 43 2029Списываются отклонения фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам (определить самостоятельно) -337589,92 43 2030Отражена выручка от реализации готовой продукции покупателям по продажным ценам включая НДС 1250000 62 9031Согласно ведомости отгрузки в течение месяца реализовано покупателям готовой продукции по учетным ценам 990000 90 4332Списываются отклонения фактической себестоимости реализованной готовой продукции от учетной стоимости (приложение 4) -275616 90 4333Начислен в бюджет НДС по реализованной продукции (определить самостоятельно, расчетным путем) 151016,95 90 6834Определен и списан финансовый результат от реализации продукции (закрытие счета 90 «Продажи») 384599,05 90 9935Согласно выписке банка оплачены счета: а) за приобретенный станок ООО «Вымпел» б) за доставку станка ООО «Трансавто» в) металлургического комбината «Стальпрокат» за материалы г) завода «Компресс» за материалы д) Химзавода «Лакокраски» за материалы е) ОАО «Энергосбыт» за услуги ж) ОАО «Строитель» за строительные работы1252216 165200 8260 171100 86140 122248 180068 519200605136Списано с расчетного счета: а) по чеку на выплату — заработной платы — командировочных и хозяйственных расходов б) по платежному поручению платежи на социальное страхование и обеспечение в) по платежному поручению платежи в бюджет по налогам и сборам 240000 21000 27000 30900 50 50 69 68 51 51 51 5137Согласно выписке из расчетного счета: а) зачислена выручка за реализованную продукцию б) зачислены платежи от разных дебиторов в) зачислена краткосрочная ссуда банка г) зачислены авансы от покупателей под поставку готовой продукции 1250000 11000 70000 35000 51 51 51 51 62 76 66 6238Выплачено из кассы а) заработная плата работникам предприятия б) подотчетным лицам 235600 21000 70 71 50 5039Депонирована невыплаченная заработная плата работникам предприятия 4400 70 7640Сдана на расчетный счет депонированная заработная плата 4400 51 5041Из кассы на расчетный счет сдан сверхнормативный остаток денежных средств 17400 51 5042Начислен в бюджет налог на имущество организации 8900 91 6843Начислены проценты по краткосрочному кредиту 2890 91 6644Закрыть счет 91 «Прочие доходы и расходы»12940999145Начислен налог на прибыль11400996846Начислены пени за несвоевременную уплату в бюджет НДС 1150 91 6847Отнесена на уменьшение расчетов с бюджетом сумма НДС по приобретенным материальным ценностям, работам и услугам 200906 68 19Итого9778459,93

Аспирант+

Аспирант+

Учебная работа :Тема:Учет денежных средств№119.

Аспирант+

Аспирант+

Учебная работа :Тема:Учет денежных средств№119.

Как? Вы еще не читали? Ну это зря...