Учебная работа :Тема:Учет денежных средств на расчетном счете№256.

Тема:Учет денежных средств на расчетном счете»,»

Содержание

Введение

1. Экономико-финансовая характеристика открытого акционерного общества «Полоцкий агросервис»

2. Экономическое содержание денежных средств и их роль в процессе кругооборота средств организации. Порядок открытия счете в банке

3. Учет денежных средств на расчетном счете и его совершенствование

.1 Документальное оформление операций по расчетному счету

.2 Бухгалтерский учет операций по движению денежных средств на расчетном счете

.3 Учет денежных средств при автоматизированной форме учета

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Деятельность сельскохозяйственных организаций в условиях рыночной экономики требует от организаций повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, преодоление бесхозяйственности, активизации предпринимательства, инициативы и т.д.

Рыночные отношения стимулируют развитие производственно-экономических связей между сельскохозяйственными организациями и поставщиками (удобрений, гербицидов, ядохимикатов, сельскохозяйственной техники и так далее), а также покупателями сельскохозяйственной продукции (мясокомбинатами, молокозаводами, льнозаводами, сахарными заводами и другими).

Важное значение для финансовой и хозяйственной деятельности организации имеют взаимоотношения с бюджетом по различного рода платежам, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям, с фондом социальной защиты населения, с персоналом по оплате труда.

Динамику взаимоотношений с названными организациями, а также другими юридическими и физическими лицами характеризуют взаиморасчеты, производимые между ними, а также их платежеспособность.

Денежные расчеты осуществляются в виде безналичных платежей или наличными деньгами, безналичные расчеты производятся с помощью платежных поручений, чековой книжки, векселей и др. Безналичные расчеты сокращают потребность организации в наличных деньгах, снижают расходы на денежное обращение и обеспечивают их сохранность. Концентрация в банках свободных денежных средств и их вложение в депозиты банков, ценные бумаги, инвестиционные фонды приносит организации доход.

Счета, по которым могут совершаться безналичные перечисления, разнообразны: счета текущие, ссудные, депозитные, по доверительному управлению имуществом, благотворительные, временные, корреспондентские и др. Основной среди перечисленных счетов — текущий (расчетный), который имеется у каждого юридического лица.

Налично-денежные операции возможны путем снятия и зачисления наличных денег на счета в банках физическими и юридическими лицами. Юридические лица могут снимать наличные денежные средства со своих счетов для расчетов с физическими лицами (заработная плата работникам, оплата прочих договоров с физическими лицами, выплата дивидендов частным акционерам и т.д.), а также в ограниченных размерах могут проводить расчеты между собой.

Единство денег безналичного оборота и наличных денег обусловило возможность рассмотрения их как совокупности в виде денежной массы, под которой понимается совокупный объем наличных денег и денег безналичного оборота.

Объем имеющихся в организации денежных средств, как важнейшего средства платежа, определяющего его платежеспособность, является одной из основных характеристик финансового положения организации.

В рыночных условиях особую актуальность приобретают вопросы четкой организации денежных расчетов, сохранности денежных средств на счетах в банке, а также эффективное и рациональное их использование. Сумма денежных средств, которая необходима хорошо управляемой организации, — это, по сути, страховой запас, предназначенный для покрытия кратковременной несбалансированности денежных потоков. Она должна быть такой, чтобы ее хватало для производства всех первоочередных платежей. Поскольку денежные средства, находящиеся в кассе или на счетах в банке, не приносят дохода, а их эквиваленты — краткосрочные финансовые вложения — имеют невысокую доходность, денежные средства должны находится в наличии на уровне безопасного минимума.

Платежеспособными считаются организации, обладающие достаточным количеством денежных средств, для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Но всякие излишние запасы денежных средств, приводят к замедлению их оборота, а в условиях инфляции и к прямым потерям за счет их обесценивания. Поэтому эффективное управление денежными потоками имеет важное значение для всей предпринимательской деятельности организации.

Немаловажная роль в решении поставленных задач играет рационально организованный бухгалтерский учет. Без строгого учета и контроля денежных средств невозможно организовать рациональное и экономное использование денежных ресурсов, предупредить возникновение непроизводительных расходов и потерь, обеспечить сохранность средств на расчетных счетах организации.

Таким образом, из вышесказанного вытекает, что тема курсовой работы «Учет денежных средств на расчетом счете», весьма актуальна, так как в настоящее время существует необходимость и одновременно возможность новых организационных и методических подходов в решении проблем учета денежных средств на счетах в банке, связанных, с одной стороны с переходом на международные стандарты учета и отчетности, с другой ¾ широким внедрением компьютерных технологий.

Целью курсовой работы является изучение действующей методики и существующей практики учета денежных средств на расчетом счете.

Реализация цели исследования потребовала решение следующих задач:

—рассмотреть экономико-финансовую характеристику организации;

—раскрыть экономическое содержание денежных средств и их роль в процессе кругооборота средств организации, изучить порядок открытия счетов в банке;

—изучить документальное оформление операций по расчетному счету;

—описать порядок бухгалтерского учета операций по движению денежных средств на расчетном счете;

—раскрыть учет денежных средств, при автоматизированной форме учета.

Объектом исследования курсовой работы является открытое акционерное общество «Полоцкий агросервис» Витебской области Полоцкого района.

Предметом исследования является теория и практика учета денежных средств на расчетном счете.

1. Экономико-финансовая характеристика открытого акционерного общества «Полоцкий агросервис»

учет денежный расчетный счет

Открытое акционерное общество «Полоцкий агросервис» создано решением Полоцкого районного исполнительного комитета от 18.09.2003 года №416, путем преобразования коммунального унитарного предприятия Полоцкого района «Полоцкий райагропромснаб» в соответствии с законодательством о приватизации государственного имущества и законодательством об акционерных обществах.

Общество является приемником прав и обязанностей названого предприятия в соответствии с передаточным актом. Открытое акционерное общество «Полоцкий агросервис» является правопреемником в полном объеме всех прав и обязанностей, реорганизованного путем присоединения к КУП «Полоцкий райагропромснаб» Полоцкого районного межхозяйственного производственно-эксплуатационного комплекса «Райагропромэнерго». На основании решения Полоцкого районного комитета от 04.12.2003 года №532 ОАО «Полоцкая сельхозхимия» реорганизована путем присоединения к ОАО «Полоцкий агросервис». Общество зарегистрировано в качестве юридического лица 19.11.2003 года решением Витебского Областного исполнительного комитета №627. На основании решения Полоцкого районного исполнительного комитета от 01.12.2004 года №513 ОАО «Двина-агро» реорганизована путем присоединения к ОАО «Полоцкий агросервис». Общество является коммерческой организацией, юридическим лицом, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, печать.

Общество является дилером ОАО «Гомельагрокомплект» по монтажу, гарантийному и послегарантийному обслуживанию зерносушильного комплекса. Общество является базой по переработке минеральных удобрений и доломитовой муки для хозяйства Полоцкого, Ушачского и Рассонского районов. Данная организация имеет следующие расчетные счета:

УНП: 300075086 ОКПО: 00917460

Расчетный счет 3012201270211

Банк: Отделение ОАО «Белагропромбанк» в г.Полоцке.

Открытое акционерное общество «Полоцкий агросервис» был зарегистрирован решением Витебского облисполкома № 627 от 19.11.2003г. Форма собственности: частная, акционерное общество с наибольшей долей акцией государства в имуществе. Размер уставного фонда по состоянию на 01.12.2014 года 14517141139 тыс. рублей. Уставный фонд разделен на 24125241 простых обыкновенных акций номинальной стоимостью 600рублей каждая. Распределение уставного фонда в долях: государства — 99,809%-физические лица-0,191%. Начальником отдела растениеводства и механизации является Янковский Владимир Васильевич. Количество работающей молодежи до 31 года 54 человек, средне-специальное образование имеют 39 человек, профессионально-техническое 33, среднее 137, базовое 52 человека.

Расстояние до г.Полоцк 6 км, до г.Витебск 118 км. В структуре общества входят следующие подразделения: механизированный отряд;

ремонтная мастерская;

склады минеральных удобрений;

линейно-монтажный участок;

автотранспорт;

служба главного энергетика;

структурное подразделение по сельскому хозяйству;

ремонтно-строительный участок;

служба охраны;

объект общественного питания закрытой сети;

технический отдел;

отдел бухгалтерского учета и отчетности;

аппарат управления.

Удельный вес в структуре занимают:

сельское хозяйство — 77%;

агрохимическое обслуживание — 1,3%;

автоперевозки — 1,2%;

монтажные работы и энергетика — 4,1%;

ремонтно-строительные работы — 14,5%

услуги по переработке минеральных удобрений — 1,9%.

Списочная численность в организации на 01.01.2015 составляет 282 человека. Отраслью организации является сельское хозяйство. ОАО «Полоцкий агросервис» занимается выращиванием и разведением крупного рогатого скота. Производством и реализацией мяса и молока, выращиванием зерновых и зернобобовых культур на производственные и фуражные цели и обеспечение кормовых культур с целью обеспечения кормами, приготовлением кормов (сенажа, силоса) производит другие сельскохозяйственные работы, занимается обслуживанием сельского хозяйства. Производит ремонт, монтаж, наладку сельскохозяйственной техники. Оказывает работы по агрохимическому обслуживанию землепользователей, вывозке и внесению органических минеральных и известковых удобрений, химической защите растений от вредителей и болезней и другие работы по улучшению плодородия почвы.

Производит ремонтно-строительные работы: это ремонт домов, административных зданий, благоустройство дорог, отделочные работы, электромонтажные работы.

Производит монтаж, гарантийное и послегарантийное обслуживание доильных стационарных агрегатов, текущий ремонт систем отопления, ликвидационный тампонаж артезианских скважин, замену глубинных насосов, монтаж зерносушильного оборудования, ремонт вакуумных и водокольцевых насосов, топливной аппаратуры

Динамика состава и структуры товарной продукции ОАО «Полоцкий агросервис» за 2012 — 2013 г. отражена в таблице 1.1.

Таблица 1.1 — Динамика состава и структуры товарной продукции ОАО «Полоцкий агросервис» за 2012 — 2013 гг.

Виды продукции2012 г.2013 г.Отклонение, (+;-)Темп роста, %млн. руб.%млн. руб.%по сумме, млн. руб.по уд.весу, %Зерновые и бобовые76544,09378472,87301928,78в 4,9 разаРапс26415,224859,34221-5,88183,71Другая продукция растениеводства1377,90440,85-93-7,0532,12Итого по растениеводству116667,20431383,05314715,85в 3,7 разаКРС (в ж.м.) на мясо492,82871,6838-1,15177,55КРС (в ж.м.) на племенные цели563,23691,3313-1,90123,21Молоко46126,5768813,25227-13,32149,24Итого по животноводству56632,6284416,25278-16,37149,12Работы и услуги на сторону30,17360,69330,52в12,0 разВсего1735100519310034580,00в 3,0 разаКоэффициент специализации-0,279-0,4520,173—

Анализ данных таблицы 1.1 показал следующее. Выручка от реализации продукции в 2012 году по сравнению с 2012 годом в ОАО «Полоцкий агросервис» увеличилась на 3458 млн. руб. или в 3 раза. Реализация продукции растениеводства увеличилась на 3147 млн. руб. или в 3,7 раза, в том числе наиболее быстрыми темпами произошло увеличение реализации зерновых и бобовых в 2013 году по сравнению с 2012 годом на 3019 млн. руб. или в 4,9 раза, рапса — на 221 млн. руб. или на 83,71%, другая продукция растениеводства имеет тенденцию к снижению на 93 млн. руб. или на 67,88%. Реализация продукции животноводства увеличилась на 278 млн. руб. или на 49,12%, причем наиболее быстрыми темпами увеличилась реализация крупного рогатого скота на мясо на 38 млн. руб. или на 77,55% и реализация молока — на 227 млн. руб. или на 49,24%. Также существенно, увеличилась реализация работ, услуг на сторону — на 33 млн. руб. или в 12 раз.

В 2013 году в структуре товарной продукции наибольший удельный вес приходится на растениеводство — 83,05%, что на 15,85 п.п. выше уровня 2012 года, в том числе зерновые и бобовые занимают 72,87%, что на 28,78 п.п. выше уровня 2012 года, на долю рапса приходится 9,34% в 2013 году, что на 5,88 п.п. ниже уровня 2012 года.

На долю продукции животноводства в 2013 году приходится 16,25%, что на 16,37 п.п. ниже уровня 2012 года, в том числе молоко занимает 13,25% общей структуры, причем снижение удельного веса в 2013 году по сравнению с 2012 годом составило 13,32 п.п., также уменьшилась доля реализации крупного рогатого скота на мясо — на 1,15 п.п. и на племенные цели — на 1,90 п.п.

Коэффициент специализации в 2012 году составляет 0,279, что свидетельствует о средней специализации ОАО «Полоцкий агросервис», однако в 2013 году коэффициент специализации увеличился на 0,173 и составил 0,452, что является проявлением высокого уровня специализации.

Динамика состава и структуры землепользования ОАО «Полоцкий агросервис» за 2012 — 2013 гг. отражены в таблице 1.2.

Таблица 1.2 — Динамика состава и структуры землепользования ОАО «Полоцкий агросервис» за 2012 — 2013 гг.

Экспликация земель2012 г.2013 г.Отклонение (+;-)Темп роста, %га%га%по площади, гапо уд.весу, %Общая земельная площадь24241003171100747-130,82В т.ч. сельхозземли188477,72217468,56290-9,16115,39Из них:пахотные128953,18127840,30-11-12,8799,15сенокосы1867,671865,87—1,81100,00пастбища39716,3869721,983005,60175,57залежалые120,50130,411-0,09108,33Несельхозземли54022,2899731,444579,16184,63

Анализ данных таблицы 1.2 показал следующее. Общая земельная площадь ОАО «Полоцкий агросервис» в 2013 году по сравнению с 2012 годом увеличилась на 747 га или на 30,82%, площадь сельскохозяйственных угодий увеличилась на 290 га или на 15,39%, площадь пашни уменьшилась на 11 га или на 0,85%, неизменным в 2013 году по сравнению с 2012 годом осталась площадь сенокосов, площадь пастбищ увеличилась на 300 га или на 75,57%. Несельскохозяйственные угодья в 2013 году по сравнению с 2012 годом увеличились на 457 га или на 84,63%.

В 2013 году в структуре землепользования ОАО «Полоцкий агросервис» на долю сельскохозяйственных земель приходится 68,56%, что на 9,16 п.п. ниже уровня 2012 года, в их составе наибольший удельный вес занимают пахотные земли, на их долю в 2013 году приходится 40,30%, что на 12,87 п.п. ниже уровня 2012 года, пастбища занимают 21,98%, что на 5,60 п.п. выше уровня 2012 года.

В целом, структура землепользования соответствует специализации ОАО «Полоцкий агросервис».

Динамика численности трудовых ресурсов и обеспеченности ими в ОАО «Полоцкий агросервис» за 2012 — 2013 гг. отражена в таблице 1.3.

Таблица 1.3 — Динамика численности трудовых ресурсов и обеспеченности ими в ОАО «Полоцкий агросервис» за 2012 — 2013 гг.

Показатели2012 г.2013 г.Темп роста, %Среднегодовая численность работников, чел.4145109,76Трудообеспеченность, чел./100 га2183,90Нагрузка на 1 трудоспособного, га:сельхозземель46,048,3105,14пахотных31,428,490,33Анализ данных таблицы 1.3 позволяет сделать следующий вывод. Среднегодовая численность работников в 2013 году по сравнению с 2012 годом увеличилась на 4 человека или на 9,76%.

В связи с увеличением численности работников и увеличением площади уменьшается трудообеспеченность, так, в 2013 году по сравнению с 2012 годом данный показатель уменьшился на 1 чел./100га или на 16,1%.

Нагрузка на 1 трудоспособного работника сельхозземель в 2013 году по сравнению с 2012 годом увеличилась на 2,3 га или на 5,14 %; снижение нагрузки на 1 трудоспособного работника пахотных земель в 2013 году по сравнению с 2012 годом составило 3 га или на 9,67%.

Безусловно, с увеличением земельной площади и увеличением среднегодовой численности работников нагрузка на 1 работника будет увеличиваться, однако при условии увеличения доли автоматизированных и механизированных процессов в растениеводстве и животноводстве данное увеличение нельзя рассматривать как снижение уровня обеспеченности трудовых ресурсов.

Для объективной оценки необходимо изучить динамику производительности труда и трудоемкости.

Динамика производительности труда и трудоемкости в ОАО «Полоцкий агросервис» за 2012 — 2013 гг. отражены в таблице 1.4.

Таблица 1.4 — Динамика производительности труда и трудоемкости продукции ОАО «Полоцкий агросервис» за 2012 — 2013 гг.

Показатели2012 г.2013 г.Отклонение (+;-)Темп роста, %Производительность труда:часовая, руб./чел.-ч13910,026168,012258188,12годовая, тыс. руб./чел376595873321074155,96Трудоемкость производства, чел.-ч/цзерна1,500,86-0,6457,33рапса1,141,180,04103,51молока10,0512,162,11121,00прироста ж.м. КРС38,4036,36-2,0494,69Анализ данных таблицы 1.4 показал следующее. Часовая производительность труда в организации в 2013 году по сравнению с 2012 годом увеличилась на 12258 руб/чел.-ч. или на 88,12%, годовая производительность труда в 2013 году по сравнению с 2012 годом увеличилась на 21074 тыс. руб./чел. или на 55,96%. Положительным моментом в деятельности организации является снижение трудоемкости зерна на 0,64 чел.-ч./ц и трудоемкости прироста ж.м. КРС в 2013 году по сравнению с 2012 годом на 2,04 чел.-ч./ц.

Трудоемкость рапса, напротив, увеличилась на 0,98 чел.-ч./ц, а молока — на 2,11 чел.-ч./ц в 2013 году по сравнению с 2012 годом.

Однако, показатели трудоемкости, несмотря на некоторое снижение, являются достаточно высокими, поэтому организация должна разработать и внедрить ряд мероприятий, способствующих снижению трудоемкости, больше использовать возможности механизации и автоматизации трудоемких процессов в растениеводстве и животноводстве.

Для осуществления процесса производства организация должна располагать оптимальным количеством основных средств. Структура основных средств зависит от многих факторов: отраслевой особенности производства, размера предприятия.

Ее анализ в динамике позволяет охарактеризовать изменение технического уровня производства, оценивать его влияние на экономику предприятия, рассчитать эффективность финансовых вложений.

Прогрессивной и оптимальной считается такая структура основных средств, при которой обеспечивается высокое качество выпускаемой продукции, максимальный уровень использования активной части при отсутствии простоев оборудования из-за несвоевременной подачи воды, газа, воздуха, электроэнергии, транспорта.

Динамика состава и структуры основных средств ОАО «Полоцкий агросервис» за 2012- 2013 г. отражены в таблице 1.5.

Таблица 1.5 — Динамика состава и структуры основных средств ОАО «Полоцкий агросервис» за 2012 — 2013 гг.

Виды основных средств2012 г.2013 г.Отклонение (+;-)Темп роста, %млн. руб.%млн. руб.%млн. руб.%Здания и сооружения274938,84554642,0227973,18201,75Машины и оборудование365351,62656349,732910-1,89179,66Транспортные средства2383,363712,81133-0,55155,88Рабочий скот и животные основного стада4165,886965,27280-0,60167,31Многолетние насаждения60,0860,050-0,04100,00Прочие основные средств150,21160,121-0,09106,67Итого 7077100131981006121-186,49

Анализ данных таблицы 1.5 показал следующее. Стоимость основных средств за 2013 год увеличилась на 6121 млн. руб. или на 86,49%, причем наиболее быстрыми темпами увеличилась стоимость зданий и сооружений — на 2797 млн. руб. или на 101,75%, машин и оборудования — на 2910 млн. руб. или на 79,66% и рабочего скота и животных основного стада — на 280 млн. руб. или на 67,31%.

В 2013 году в структуре основных средств наибольший удельный вес приходится на машины и оборудование — 49,73%, что на 1,89 п.п. ниже уровня 2012 года. Большой удельный вес активной части основных средств положительно характеризует деятельность организации, однако тенденция к их снижению в структуре имеет отрицательное значение. Затем по значимости занимают здания и сооружения, на их долю приходится 42,02%, что на 3,18 п.п. выше уровня 2012 года. Доля рабочего скота и животных основного стада составляет 5,27%, что на 0,60 п.п. ниже уровня 2012 года.

Любой комплекс мероприятий по улучшению использования основных средств, разрабатываемый во всех звеньях управления, должен предусматривать обеспечение роста объемов производства продукции, прежде всего, за счет более полного и эффективного использования внутрихозяйственных резервов и путем более полного использования машин и оборудования, ликвидации простоев, сокращения сроков освоения вновь вводимых в действие мощностей, дальнейшей интенсификации производственных процессов.

Динамика обеспеченности производства основными и оборотными средствами и эффективности их использование в ОАО «Полоцкий агросервис» за 2012 — 2013 гг. отражена в таблице 1.6.

Таблица 1.6 — Динамика обеспеченности производства основными и оборотными средствами и эффективности их использование в ОАО «Полоцкий агросервис» за два последних года

Показатели2012 г.2013 г.Темп роста, % или отклонение (+;-)Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, млн. руб.18842174299,24Среднегодовая стоимость основных средств, млн. руб.10137,56564154,44Среднегодовая стоимость краткосрочных активов, млн. руб.3684,56032163,71Фондовооруженность, млн. р./чел.160,10225,2865,18Фондооснащенность, млн. р./100 га с.-х. земель348,41466,31117,90Фондоотдача основных средств, руб./руб.0,260,510,25Фондоемкость, руб.3,821,97-1,85Коэффициент оборачиваемости краткосрочных активов, раз0,470,850,39Продолжительность оборота краткосрочных активов, дней772422-350

Анализ данных таблицы 1.6 показал следующее. В 2013 году по сравнению с 2012 годом фондовооруженность труда увеличилась на 65,18 млн. руб./чел. фондооснащенность увеличилась на 117,90 млн.руб./чел.; фондоотдача увеличилась на 0,25 р.; фондоемкость снизилась на 1,85 р.

Динамика показателей эффективности использования краткосрочных активов также положительная. В 2013 году по сравнению с 2012 годом коэффициент оборачиваемости увеличился на 0,39, а длительность оборота снизилась на 350 дней. Значительное снижение продолжительности оборота объясняется углублением специализации ОАО «Полоцкий агросервис», увеличением производства продукции растениеводства, период оборота которой значительно меньше периода выращивания животных.

Можно отметить, что организация эффективно управляет запасами, ускоряя их оборачиваемость и уменьшая времени нахождения средств в запасах и затратах, налогах по приобретенным средствам, что является положительным явлением. От оптимальности запасов зависят все конечные результаты деятельности предприятия. Эффективное управление запасами позволяет ускорить оборачиваемость капитала и повысить его доходность, уменьшить текущие затраты на их хранение, высвободить из текущего хозяйственного оборота часть капитала, реинвестируя его в другие активы.

Одними из основных качественных показателей, характеризующих эффективность деятельности организации, являются урожайность сельскохозяйственных культур и продуктивность животных.

Динамика урожайности основных культур и продуктивности животных в ОАО «Полоцкий агросервис» за 2012 — 2013 гг. отражены в таблице 1.7.

Таблица 1.7 — Динамика урожайности основных культур и продуктивности животных ОАО «Полоцкий агросервис» за 2012 — 2013 гг.

Показатели2012 г.2013 г.Отклонение, (+;-)Темп роста, %Урожайность, ц/газерновые22,323,10,8103,59рапс9,9111,1111,11Урожайность 1 баллогектара, кгзерновые61,5067,856,3110,32Удой от одной среднегодовой коровы, кг/гол.25872193-39484,77Среднесуточный прирост живой массы крупного рогатого скота, г5645728101,42

Анализ данных таблицы 1.7 показал следующее. В 2013 году по сравнению с 2012 годом урожайность зерновых культур увеличилась на 0,8 ц/га или на 3,59%, урожайность рапса увеличилась на 1,1 ц/га или на 11,11%. Урожайность зерновых в 2013 году по сравнению с 2012 годом увеличилась на 6,3 кг, или на 10,32%. Негативной тенденцией является снижение продуктивности коров, так в 2013 году по сравнению с 2012 годом удой на одну среднегодовую корову уменьшился на 394 кг или на 15,23 %. Однако, наблюдается положительная динамика среднесуточного прироста живой массы КРС, в 2013 году по сравнению с 2012 годом увеличение составило 8 г или 1,42%. Таким образом, показатели роста урожайности сельскохозяйственных культур более оптимистичные, чем показатели продуктивности животных.

В качестве основного показателя эффективности производства выступает себестоимость продукции. Динамика себестоимости производства сельскохозяйственной продукции в ОАО «Полоцкий агросервис» за 2012 — 2013 гг. отражена в таблице 1.8.

Таблица 1.8 — Динамика себестоимости производства сельскохозяйственной продукции ОАО «Полоцкий агросервис» за 2012 — 2013 гг.

Показатели2012 г.2013 г.Отклонение, (+;-)Темп роста, %Себестоимость производства 1 т, тыс. руб.зерна52516331108в 3,1 разарапса1620,22353732,8145,23молока 1162,42128965,6183,07прироста ж.м. КРС22428,619778-2650,688,18

Анализ данных таблицы 1.8 показал следующее. В 2013 году по сравнению с 2012 годом себестоимость 1 т зерна увеличилась на 1108 тыс. руб. или в 3,1 раза; себестоимость 1 т рапса увеличилась на 732,8 тыс. руб. или на 45,23%. Себестоимость 1 т молока увеличилась на 965,6 тыс. руб. или на 83,07%, себестоимость 1 т прироста живой массы крупного рогатого скота, напротив, снизилась на 2650,6 тыс. руб. или на 11,82%. Рост себестоимости производства сельскохозяйственной продукции в ОАО «Полоцкий агросервис» во многом объясняется увеличением стоимости приобретаемых удобрений, топлива, ростом цен на энергоресурсы и другие виды материальных ценностей, а снижение себестоимости прироста объясняется проведением мероприятий по автоматизации и механизации трудоемких процессов на ферме и снижением за счет этого затрат на производство продукции.

Динамика экономических показателей результатов деятельности и уровня производства в ОАО «Полоцкий агросервис» за 2012 — 2013 гг. отражена в таблице 1.9.

Таблица 1.9 — Динамика экономических результатов деятельности и уровня производства в ОАО «Полоцкий агросервис» за 2012 — 2013 гг.

Показатели2012 г.2013 г.Отклонение, (+;-)Темп роста, %Уровень производства, ц (млн. руб.)/100 га сельхозземель:валовой продукции81,95121,5739,62148,34прибыли37,4763,3425,87169,02молока205,94151,33-54,6173,48прироста ж.м. КРС3,724,140,42111,42Уровень производства, ц (млн. руб.)/100 га пахотных земель:зерна 1445,311628,33183,02112,66рапса68,47133,0264,55194,27Прибыль (убыток) отчетного года, млн. руб.7061377671195,04Прибыль (убыток) от реализации, млн. руб.57621564в 10,9 разУровень рентабельности (убыточности), %2,9810,867,88хРентабельность (убыточность) реализации продукции, %3,413,5810,18хВ т.ч.растениеводства9,919,9410,04хживотноводства-7,82-9,05-1,23х

Анализ данных таблицы 1.9 показал следующее. В 2013 году по сравнению с 2012 годом уровень производства в расчете на 100 га сельскохозяйственных земель увеличился по валовой продукции — на 39,62 млн.руб. или на 48,34%, по прибыли на 25,87 млн.руб. или на 69,02%, по приросту живой массы КРС на 0,42 млн.руб. или на 11,42%, по молоку произошло снижение уровня производства на 54,61 млн.руб. или на 26,52%.

В 2013 году по сравнению с 2012 годом уровень производства в расчете на 100 га пашни увеличился по зерну — на 183,02 млн.руб. или на 12,66%, по рапсу — на 64,55 млн. руб. или на 94,27%. В 2013 году по сравнению с 2012 годом прибыль отчетного года увеличилась на 671 млн. руб. или на 95,04%; прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг в 2013 году по сравнению с 2012 годом увеличилась на 564 млн. руб. или в 10,9 раза. Уровень рентабельности увеличился в 2013 году по сравнению с 2012 годом на 7,88%. Рентабельность реализации продукции также имеет тенденцию к росту на 10,18%, однако, если рентабельность растениеводства увеличилась на 10,04%, то убыточность отрасли животноводства в 2013 году по сравнению с 2012 годом увеличилась на 1,23% и составила 9,05%.

Таким образом, динамика показателей отрасли растениеводства характеризует экономический рост и увеличение ее окупаемости, чем и объясняется увеличение производства и реализации именно продукции растениеводства. Производство продукции животноводств, к сожалению, является убыточным, поэтому организация выбрала правильную стратегию развития, снижая производство и реализацию заведомо убыточной продукции.

Динамика показателей финансового состояния ОАО «Полоцкий агросервис» за 2012 — 2013 гг. отражена в таблице 1.10.

Таблица 1.10 — Динамика показателей платежеспособности и финансовой устойчивости ОАО «Полоцкий агросервис»

ПоказателиНа 31.12.2012 г.На 31.12.2013 г.Отклонение (+;-) или темп роста, %12341. Долгосрочные активы, млн руб.41778304198,802. Краткосрочные активы, млн руб.53606704125,07В том числе:2.1. Денежные средства и их эквиваленты, млн. руб.—2.2. Краткосрочные финансовые вложения, млн.руб.—3. Собственныйкапитал, млн руб.27484850176,494. Долгосрочные обязательства, млн руб.32305676175,735. Краткосрочные обязательства, млн руб.35594482125,936. Итог бухгалтерского баланса, млн руб.953715008157,377. Собственные оборотные средства (собственные краткосрочные активы), млн. руб. (стр.3+стр.4-стр. 1).18012222123,388. Показатели платежеспособности и финансовой устойчивости:8.1. Коэффициент абсолютной ликвидности [(стр.2.1 + стр.2.2) : стр. 5]—8.2. Коэффициент текущей ликвидности (стр. 2 : стр. 5) при нормативе 1,51,511,50-0,018.3. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (собственными краткосрочными активами) (стр. 7: стр. 2) при нормативе 0,2 0,340,330,01Продолжение таблицы 1.1012348.4. Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами [(стр. 4 + стр. 5) : стр. 6)]0,710,68-0,048.5. Коэффициент финансовой независимости (автономии) (стр. 3 : стр. 6) при нормативном значении не менее 0,4-0,60,290,320,048.6. Коэффициент капитализации (стр. 4 + стр. 5): стр. 3)2,472,09-0,38

На основании данных таблицы 1.10 можно сделать следующий вывод. Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно. По состоянию на 31.12.2013 года ОАО «Полоцкий агросервис» значение данного коэффициента в организации равно нулю с учетом отсутствия денежных средств и их эквивалентов, так же как и по состоянию на 31.12.2012 года, что отрицательно характеризует абсолютную ликвидность организации и невозможности немедленного погашения обязательств.

Коэффициент текущей ликвидности характеризует ожидаемую платежеспособность на период средней продолжительности 1 оборота всех оборотных средств, т.е. долю краткосрочных обязательств, которая может быть погашена в результате реализации краткосрочных активов. Значение данного коэффициента в ОАО «Полоцкий агросервис» по состоянию на 31.12.2013 года составило 1,50, что на 0,01 ниже уровня 31.12.2012 года и соответствует установленному нормативу для сельскохозяйственных организаций — 1,5, а значит, в случае полной реализации краткосрочных активов по их балансовой стоимости исследуемая организация в состоянии погасить свои краткосрочные обязательства. Причиной сложившейся ситуации служит опережающий темп роста краткосрочных обязательств над темпом роста краткосрочных активов (125,93% > 125,07% соответственно). Следовательно, организация является платежеспособной.

Коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами по состоянию на 31.12.2013 года по сравнению с 31.12.2012 года снизился на 0,01 и составил 0,33, при нормативном значении данного коэффициента 0,2, что также положительно характеризует обеспеченность организации собственными оборотными средствами.

Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами по состоянию на 31.12.2013 года по сравнению с 31.1.2.2012 года снизился на 0,04 и составил 0,68, что означает наличие 68% доли заемных и привлеченных источников в валюте баланса в сравнении с нормативом не более 0,85%.

Положительная динамика прослеживается по коэффициенту финансовой независимости (автономии). По состоянию на 31.12.2013 года по сравнению с 31.1.2.2012 года увеличение составило 0,04 и его величина составила 0,32, что несколько ниже установленного норматива 0,4 — 0,6.Снижение коэффициента капитализации по состоянию на 31.12.2013 года в сравнении с 31.12.2012 года на 0,38 свидетельствует об ослаблении зависимости организации от внешних источников финансирования, однако в ОАО «Полоцкий агросервис» его величина выше рекомендуемого норматива < 1.

Таким образом, по состоянию на 2013 год ОАО «Полоцкий агросервис» не совсем финансово устойчивая организация, судя по отклонению некоторых показателей от установленных нормативов, однако организация прибыльная рентабельная. В целом, ОАО «Полоцкий агросервис» работает весьма эффективно, тем не менее, руководству организации следует принимать меры по дальнейшему увеличению прибыли.

Бухгалтерский учет в организации ведется в соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 12.07.2013 г. № 57 — З и разработанным в организации главным бухгалтером Положением об учетной политике. Разработанная главным бухгалтером учетная политика утверждается приказом по организации, она не должна изменяться в течение отчетного периода. В хозяйстве применяют действующий план счетов бухгалтерского учета и инструкцию по его применению, утвержденные Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 г. № 50, на его основании организация разработала рабочий план счетов.

В ОАО «Полоцкий агросервис» создана централизованная бухгалтерия, которая является самостоятельным структурным подразделением аппарата управления и находится в непосредственном подчинении директора. Возглавляет бухгалтерию главный бухгалтер, который подчиняется непосредственно руководителю организации. В компетенцию главного бухгалтера входит: постановка и ведение бухгалтерского и налогового учета; формирование учетной политики; составление и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской, статистической и налоговой отчетности.

Обработка данных учетной информации ведется с использованием журнально — ордерной формы.

Документооборот является одной из необходимых предпосылок правильного построения бухгалтерского учета в организации. С целью своевременного поступления первичной документации в бухгалтерию составляется график документооборота.

2. Экономическое содержание денежных средств и их роль в процессе кругооборота средств организации. Порядок открытия счета в банке

Для производственной деятельности каждое сельскохозяйственное предприятие должно иметь в необходимых размерах оборотные средства, т.е. средства, которые обслуживают процесс кругооборота, полностью потребляются и восстанавливаются из выручки после каждого цикла. В составе оборотных средств важное место занимают денежные средства. Денежные средства необходимы для приобретения различных производственных запасов, оплаты труда и всевозможных хозяйственных расходов, платежей финансовым органам, прочим учреждениям.

Оборотные средства в хозяйстве совершают непрерывный кругооборот: из денежной формы они переходят в товарную (Д-Т), из товарной — в производственную (Т-П), затем опять в товарную и денежную (Т1-Д1). Схематически процесс кругооборота в хозяйстве изображается следующей формулой:

Д — Т… П… Т1 — Д1

Денежные средства в той или иной степени используются на всех стадиях кругооборота, в том числе и производственной. На первой стадии (Д-Т) с помощью денег приобретают необходимые для производственной деятельности материальные ценности.

На второй стадии (П) в денежной форме осуществляются различные платежи в сфере производства.

На третьей стадии (Т1-Д1) реализуется полученная от производства продукция и хозяйство получает за нее оплату в денежной форме. На этой же стадии производятся различные денежные платежи по распределению созданной стоимости — в государственный бюджет и т.д.

Необходимо также отметить, что в каждом хозяйстве оборотные средства никогда не находятся только на одной стадии кругооборота. Поскольку кругообороты происходят непрерывно, то и средства хозяйства одновременно находятся на всех стадиях кругооборота. В хозяйстве постоянно должен быть в наличии какой-то запас оборотных средств, в том числе и в денежной форме.

Как любой экономической категории, деньгам присущи определенные функции. Так, деньги выступают в качестве меры стоимости, средства обращения, средства платежа, средства накопления.

Функция денег как средства платежа выполняется при предоставлении и погашении денежных ссуд, при денежных взаимоотношениях с финансовыми органами (налоговые платежи, получение средств от финансовых органов), а также при погашении задолженности по заработной плате и др. Функцию средства платежа выполняют и наличные деньги, в главном образе во взаимоотношениях, в которых участвуют физические лица.

Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающих абсолютной ликвидностью, то есть немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствам предприятия. Поэтому их объемом определяется платежеспособность предприятия. Для определения ее уровня объем денежных средств сопоставляется с размером текущих обязательств предприятия.

В соответствии с порядком расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь все расчеты между юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями осуществляются в белорусских рублях в безналичном порядке. Следовательно, денежные средства организаций подлежат обязательному размещению на счетах в банке. Организация самостоятельно выбирает банк для расчетно-кассового обслуживания.

Национальный банк Республики Беларусь установил единый порядок открытия банками Республики Беларусь счетов субъектам хозяйствования. В соответствии с утвержденным постановлением организация, ее представительство, филиал и другое обособленное подразделение, выделенное на отдельный баланс, имеет право открыть в одном из банков РБ один расчетный счет в белорусских рублях и один текущий счет в иностранных валютах (на каждый вид иностранной валюты открывается отдельный счет). Открытие нескольких текущих счетов в иностранных валютах в различных учреждениях банков допускается с разрешения Национального банка Республики Беларусь.

Расчетные счета открывают сельскохозяйственным организациям для хранения и использования собственных средств.

Основанием для открытия счета является договор банковского счета, который должен заключаться путем составления одного документа, подписанного сторонами. Режим функционирования банковского счета устанавливается договором банковского счета с учетом требований законодательства. Режим функционирования — это перечень операций, которые могут осуществляться с использованием счета того или иного вида.

Для оформления открытия текущих и других счетов согласно Постановления Правления Национального банка Республики Беларусь в банк представляют следующие документы:

заявление на открытие текущего (расчетного) счета;

Если в этом же банке открывается валютный счет, то к заявлению на открытие текущего (расчетного) счета прилагается Дополнительное соглашение.

копию (без нотариального засвидетельствования) устава (учредительного договора — для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора), имеющего штамп, свидетельствующий о проведении государственной регистрации, — для юридического лица;

карточку с образцами подписей должностных лиц юридического лица, имеющих право подписи документов для проведения расчетов, и оттиска печати. Подлинность подписи заверяет уполномоченный сотрудник банка или орган, уполномоченный совершать нотариальные действия (по желанию владельца счета).

Владелец счета обязан направить в банк письменное уведомление за подписью уполномоченного лица о наступлении следующих случаев:

замены и (или) дополнения хотя бы одной подписи в карточке с образцами подписей и оттиска печати владельца счета;

наличия в карточке с образцами подписей и оттиска печати подписей лиц, утративших право подписи;

изменения фамилии, имени, отчества лица, имеющего право подписи документов для проведения расчетов;

изменения печати;

изменения сведений, позволяющих идентифицировать владельца счета (реорганизация, изменение наименования владельца счета — юридического лица).

Клиент должен уведомить банк о наступлении соответствующих обстоятельств не позднее 3 рабочих дней со дня их возникновения и в месячный срок со дня их возникновения оформить новую карточку с образцами подписей и оттиска печати.

В случае если требующая замены карточка с образцами подписей и оттиска печати в указанный срок не оформлена, банк отказывает в исполнении документов владельца счета по проведению расчетов до оформления новой карточки.

Счета в банках открываются на основании разрешительной подписи руководителя банка или другого уполномоченного лица на заявлении клиента.

Банк присваивает организации номер текущего (расчетного) счета, на котором сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги, краткосрочные и долгосрочные кредиты, получаемые от банка и прочие зачисления.

Оплата всех документов с расчетного счета производится, как правило, за счет средств, находящихся на счете на начало дня. В том случае, если денежных средств достаточно, оплата документов осуществляется в очередности, определенной самой организацией. При недостаточности денежных средств на счете оплата документов осуществляется в очередности, установленной Порядком расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 29.06.2000 г. № 359, с учетом последних изменений от 24.102011 № 482.

3. Учет денежных средств на расчетном счете и его совершенствование

.1 Документальное оформление операций по расчетному счету

Операции по расчетному счету ОАО «Полоцкий агросервис» оформляются соответствующими первичными документами.

Основанием для оприходования денежных средств, полученных с текущего расчетного счета в кассу организации является Приходный кассовый ордер (Приложение 1).

Прием денежной наличности от организации осуществляется по Объявлению на взнос наличными (Приложение 2), которое представляет собой комплект документов из объявления, ордера и квитанции. Квитанция с печатью кассы банка вручается вносителю денежных средств в подтверждение приема от него денежных средств; объявление остается в кассе банка; ордер выдается представителю организации вместе с выпиской банка и подтверждает факт зачисления денежных средств на счет организации. При этом основанием для списания денежных средств из кассы организации является Расходный кассовый ордер (Приложение 3).

Для осуществления безналичных расчетов организация может выписывать платежные поручения, платежные требования-поручения, платежные требования, заявления на аккредитив, расчетные чеки и другие документы.

Платежное поручение (Приложение 4,5) — это платежная инструкция, согласно которой банк-отправитель по поручению плательщика осуществляет перевод денежных средств в банк-получатель лицу, указанному в поручении (бенефициару).

Платежное поручение представляется в банк-отправитель в необходимом количестве, но не менее 2 экземпляров. Первый экземпляр заверяется оттиском печати и подписями должностных лиц плательщика согласно заявленным в банк образцам подписей и оттиска печати.

Платежные поручения представляются в банк-отправитель в течение 10 календарных дней со дня их выписки (день выписки в расчет не принимается).

Обязательные реквизиты платежных поручений:

наименование расчетного документа;

дата и номер платежного поручения;

наименование, сведения о местонахождении и код банка-отправителя;

в поле «Сумма и валюта» — сумма (цифрами и прописью) и наименование валюты перевода;

в поле «Плательщик» — наименование плательщика и присвоенный ему учетный номер;

в поле «Корреспондент банка-получателя» — наименование банка-корреспондента и номер счета банка-получателя в данном банке-корреспонденте (этот реквизит может заполняться банком-отправителем);

в поле «Банк-получатель» — наименование, сведения о местонахождении, код банка-получателя;

в поле «Бенефициар» — наименование получателя средств (в случае необходимости — адрес), номер счета бенефициара, учетный номер плательщика;

в поле «Назначение платежа» — наименование платежа, товара, услуги, работы; наименования, номера и даты документов, служащих основанием для платежа, другая дополнительная информация о деталях платежа, необходимая плательщику; очередность платежа. Дополнительно в данном поле при осуществлении перечислений в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды приводится код платежа, указывается его срок (при осуществлении платежей в Фонд социальной защиты населения — код, период, за который производится платеж, регистрационный номер плательщика);

в поле «Расходы по переводу» — за чей счет относятся банковские комиссионные вознаграждения и телетрансмиссионные (почтовые) расходы по переводу.

При осуществлении переводов с помощью платежных поручений допускается передача их клиентом в банк-отправитель в электронном виде с применением телетрансмиссионных средств. Платежные поручения, переданные в электронном виде, должны содержать обязательные реквизиты. Для подтверждения подлинности платежного поручения используются электронная цифровая подпись или тестирующие ключи. На основании платежного поручения, переданного в электронном виде, банк-отправитель формирует на бумажном носителе копии данного платежного поручения. На каждой из них делается запись «Копия».

Исправления и подчистки в платежном поручении не допускаются.

На всех экземплярах принятого к исполнению платежного поручения проставляются штамп банка-отправителя и дата приема, после чего второй экземпляр платежного поручения выдается плательщику. Первый экземпляр является основанием для списания средств со счета плательщика.

В случае отсутствия средств на текущем счете ОАО «Полоцкий агросервис» платежные поручения оплачиваются частично в пределах остатка средств на счете. При этом банком оформляется мемориальный ордер. Платежное поручение в неоплаченной сумме помещается в картотеку к данному счету.

Платежное требование-поручение — это платежная инструкция, содержащая требование бенефициара к плательщику оплатить стоимость поставленного по договору товара, провести платежи по другим операциям на основании направленных ему (минуя обслуживающий банк) расчетных, отгрузочных и иных документов, предусмотренных договором.

Предоставляемое плательщику (минуя обслуживающий банк) платежное требование-поручение должно содержать обязательные реквизиты. Первый экземпляр заверяется оттиском печати и подписями бенефициара.

Об отказе полностью или частично оплатить платежное требование-поручение плательщик уведомляет непосредственно бенефициара в порядке и сроки, определенные договором, заключенным между ними.

При согласии оплатить (полностью или частично) платежное требование-поручение плательщик указывает в нем следующие реквизиты:

в поле «Сумма к оплате и валюта» — сумму (цифрами и прописью), подлежащую оплате и акцептованную плательщиком, и наименование валюты перевода;

в поле «Номер счета» — присвоенный плательщику учетный номер, номер счета, с которого списывается сумма перевода, а также комиссионное вознаграждение и расходы по переводу (если они оплачиваются за счет плательщика одновременно с осуществлением каждого перевода);

в поле «Банк-отправитель» — наименование, сведения о местонахождении и код банка-отправителя;

в поле «Расходы по переводу» — расходы по переводу с указанием, на чей счет относятся банковские комиссионные вознаграждения и телетрансмиссионные (почтовые) расходы по переводу.

Акцептованное плательщиком платежное требование-поручение представляется в банк-отправитель в количестве, определяемом данным банком, но не менее 2 экземпляров. Первый экземпляр заверяется оттиском печати и подписями должностных лиц плательщика согласно заявленным в банк образцам подписей и оттиска печати.

Платежное требование является платежной инструкцией, содержащей требование получателя денежных средств (бенефициара) к плательщику об уплате определенной суммы через банк. Использование платежного требования для осуществления безналичных расчетов оговаривается в договоре между бенефициаром и плательщиком. Обслуживающий банк принимает от поставщика платежное требование на инкассо, что означает обязательство банка получить денежные средства от должника (покупателя) по предъявлении ему платежных документов.

При проведении переводов посредством платежных требований ОАО «Полоцкий агросервис» используются акцептная и безакцептная формы инкассо. Акцептная форма инкассо применяется при расчетах за отгруженные (отпущенные) товары (работы, услуги) и в других случаях по усмотрению сторон. Безакцептная форма — при списании средств со счета плательщика в бесспорном порядке. Платежное требование составляется на бланках установленной формы и представляется в банк-получатель в 3 экземплярах. Первый экземпляр заверяется оттиском печати и подписями должностных лиц бенефициара согласно заявленным в банк-получатель образцам подписей и оттиска печати. Данный документ представляется в банк в течение 10 календарных дней со дня выписки (день выписки в расчет не принимается) с реестром, оформленным в 2 экземплярах. Допускается передача бенефициаром платежных требований и реестров в банк-получатель в электронном виде с применением телетрансмиссионных средств.

Платежные требования, оформленные надлежащим образом, принимаются банком-получателем для направления в банк-отправитель. На всех экземплярах платежного требования проставляются фактическая дата представления и штамп банка. На всех экземплярах реестра указывается фактическая дата представления платежных требований в банк-получатель. Первый экземпляр реестра остается в банке-получателе, второй — возвращается бенефициару в подтверждение приема документов.

Платежные требования, принятые банком-получателем в течение банковского дня, направляются в банк-отправитель не позднее следующего банковского дня.

На всех экземплярах платежного требования проставляется дата его поступления в банк-отправитель. Основанием для исполнения банком-отправителем платежного требования является полученный от плательщика акцепт. Он оформляется заявлением в 2 экземплярах, причем оба должны заверяться оттиском печати и подписями должностных лиц плательщика согласно заявленным в банк-отправитель образцам подписей и оттиска печати. Допускается передача заявлений на акцепт в банк-отправитель в электронном виде.

Акцепт может быть предварительным и последующим.

Предварительный акцепт — акцепт плательщика, полученный банком до поступления платежного требования. Он предполагает оплату платежных требований в срок, определенный плательщиком в заявлении на предварительный акцепт, но не позднее 4-го банковского дня, включая день поступления платежного требования.

Последующий акцепт — акцепт плательщика, полученный банком после поступления платежного требования. Срок представления заявления на последующий акцепт составляет 5 банковских дней, не считая дня поступления платежного требования в банк.

Последующий акцепт, как и предварительный, может распространяться на всю сумму платежного требования (полный) или на ее часть (частичный).

Принятые к исполнению платежные требования, акцептованные плательщиком, при наличии достаточной суммы средств на счете плательщика исполняются банком-отправителем. При этом первый экземпляр платежного требования помещается в документы банка-отправителя, второй — направляется в банк-получатель для выдачи бенефициару, а третий — передается плательщику с выпиской из его счета.

Аккредитив — это обязательство, на основании которого банк (банк-эмитент), действующий по поручению клиента (приказодателя) об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием, должен провести платежи получателю денежных средств (бенефициару), либо оплатить, акцептовать или учесть переводный вексель, либо уполномочить другой банк (исполняющий банк) провести платежи получателю денежных средств, оплатить, акцептовать или учесть переводный вексель.

Аккредитив представляет собой соглашение, обособленное от основного договора, в котором предусмотрена данная форма расчетов. Для банков условия таких договоров не являются обязательными.

По операциям с аккредитивами все участвующие в них банки имеют дело только с документами, а не с товарами, услугами и иным исполнением обязательств. Именно поэтому аккредитивы называются документарными.

Аккредитив бывает отзывным и безотзывным. Отзывной можно изменить или аннулировать в любой момент без предварительного уведомления бенефициара.

Основанием для открытия банком-эмитентом аккредитива является заявление на аккредитив. Количество экземпляров определяется банком, но их должно быть не менее 2. Первый экземпляр заявления заверяется подписью приказодателя и оттиском печати (при принятии банком-эмитентом заявления к исполнению он используется для составления аккредитива и помещается в досье по аккредитиву); второй, подписанный уполномоченным работником банка, — выдается приказодателю.

В соответствии с законодательством Республики Беларусь для выполнения банками функций агентов валютного контроля к заявлениям на аккредитив должны прилагаться договоры, паспорта сделок, лицензии и т.п.

Аккредитив может выставляться за счет собственных средств плательщика или кредитов банка. Выставленный аккредитив предназначен для расчетов только с одним поставщиком (бенефициаром). Срок действия и порядок расчетов устанавливаются договором между плательщиком и поставщиком.

Расчеты между организациями могут производиться с помощью чеков из чековых книжек.

Чек из чековой книжки — это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чтобы чековая книжка на имя юридического лица могла быть выдана его представителю, фамилия, имя, отчество и образец подписи последнего вносятся в заявление-обязательство. Срок действия чековой книжки — 1 год.

При необходимости юридическому лицу разрешается выдавать несколько чековых книжек. Если при полном использовании чеков из чековой книжки ее сумма остается неисчерпанной, то на неиспользованный остаток средств по желанию чекодателя может быть выдана новая чековая книжка. По заявлению чекодателя чековую книжку можно досрочно закрыть либо уменьшить депонированную по ней сумму.

Бланки чековых книжек являются документами строгой отчетности. Полученные в банке чековые книжки могут выдаваться экспедитору или другому подотчетному лицу для производства расчетов за купленные материалы, оказанные услуги.

Чеки выписываются по приемо-сдаточным документам в сумме платежа за товары, фактически вывезенные покупателем или доставленные ему. Их подписывает должностное лицо покупателя на основании доверенности.

Организации, получившие чеки, предъявляют их в обслуживающее учреждение банка вместе с поручением-реестром на бланке установленной формы в 2 экземплярах, если счета чекодателя и получателя средств находятся в одном учреждении банка, и в 4 экземплярах — если в разных.

Расчетный чек действителен для приема в уплату за товары, работы, услуги в течение 30 календарных дней, не считая дня выписки.

Отдельные операции могут быть оформлены банком с использованием мемориального ордера, например, списание средств при частичной оплате платежного поручения, выставленного платежного требования.

В мемориальном ордере указываются: номер ордера, месяц, год, содержание записи, суммы, наименование дебетуемого и кредитуемого счетов (корреспонденция счетов).

Мемориальные ордера составляются на специальных бланках и подписываются главным (старшим) бухгалтером или его заместителем. К ним прилагаются оправдательные документы. Каждому мемориальному ордеру присваивается порядковый номер.

.2 Бухгалтерский учет операций по движению денежных средств на расчетном счете

ОАО «Полоцкий агросервис» ежедневно получает от банка копии выписок из расчетного счета с приложением к ним документов, на основании которых выполнены зачисления либо списания со счета (Приложение 6). Выписка содержит следующие реквизиты: номер счета, дату совершения текущей операции, номера документов, на основании которых осуществлялись операции, суммы операций и др. В выписке обязательно указываются суммы входящего и исходящего остатков, итоги оборотов по дебету и кредиту.

Порядок выдачи выписок со счета и приложений к ним оговаривается между банком и организацией в договоре текущего (расчетного) банковского счета. Они могут выдаваться:

лицам, имеющим право первой и второй подписи по данному счету;

представителю организации (по доверенности);

через абонентские ящики;

по почте.

Сохраняя денежные средства ОАО «Полоцкий агросервис», банк является должником организации (его кредитором). Поэтому остатки денежных средств и их поступления на расчетный счет записывают по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списание, выдача наличными) — по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить, что расчетный счет в организации активный, а в банке — пассивный.

Выписка из расчетного счета содержит определенные показатели, часть которых кодируется банком. Она заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. На все приложенные к выписке документы ставится штамп «Погашено».

Полученную выписку необходимо проверить и при обнаружении ошибочно зачисленных или списанных сумм в течение 10 календарных дней письменно сообщить о них банку. Если в указанный срок заявление не будет сделано, совершенные операции и остаток средств на счете считаются подтвержденными.

В бухгалтерии организации полученная из банка выписка обрабатывается, т.е. подбираются все оправдательные документы, подтверждающие зачисление и списание денежных средств, сверяется вступительное сальдо с предыдущей выпиской, исходящее сальдо, проставляются корреспондирующие счета с расчетным счетом. Проверка и обработка выписок, как правило, производятся в день их поступления.

В ОАО «Полоцкий агросервис» учет наличия и движения денег на расчетном счете по данным выписок банка ведется на активном синтетическом счете 51 «Расчетный счет». По дебету счета 51 отражается поступление денежных средств на расчетный счет, а по кредиту отражается списание денежных средств с расчетного счета.

В зависимости от того, откуда поступают денежные средства на текущие расчетные счета, в учете находят отражение следующие бухгалтерские записи, отраженные в таблице 3.1.

Таблица 3.1 — Типовая корреспонденция счетов по учету поступления денежных средств на текущие (расчетные) счета

Содержание хозяйственных операцийДебетКредит123Зачислены на расчетный счет денежные средства, сданные из кассы организации 51 50-1Зачислены на расчетный счет неиспользованные суммы по аккредитивам, чековым книжкам 51 55Возвращены излишне уплаченные денежные средства поставщикам и подрядчикам 51 60Возвращены суммы авансов, выданных другим организациям5160Получены средства от покупателей и заказчиков в оплату реализованной продукции (работ, услуг) 51 62Получена плата по договору переуступки права требования51 6262 62Получена плата по договору аренды (при отнесении доходов от аренды к доходам от обычных видов деятельности) 51 76Получены краткосрочные кредиты банков5166Получены краткосрочные займы от других организаций5166Получены долгосрочные кредиты банков5167Получены долгосрочные займы от других организаций5167Возвращены излишне уплаченные суммы платежей по социальному страхованию 51 69Отражено поступление платежей в безналичном порядке от работников организации (погашение полученных ими займов, возмещение материального ущерба и др.) 51 73-1, 73-2Получены денежные средства в качестве вклада в уставный капитал5175-1Получены денежные средства по расчетам со страховыми организациями 51 76-2Получены денежные средства по расчетам по претензиям5176-3Получены денежные средства от прочих дебиторов в погашение задолженности 51 76Продолжение таблицы 3.1123Зачислена на расчетный счет сумма выручки от реализации товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг 51 90-1Зачислены проценты на остаток денежных средств на расчетном счете 51 90-7Отражено поступление от других предприятий сумм штрафных санкций, дебиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности или безнадежной к получению по иным причинам 51 90-7Отражены поступления дебиторской задолженности, списанной ранее как нереальная к взысканию 51 90-7

В зависимости от того, куда используются денежные средства с текущего расчетного счета, может быть следующая корреспонденция счетов, отраженная в таблице 3.2.

Таблица 3.2 — Корреспонденция счетов по учету списания денежных средств с текущего расчетного счета

Содержание хозяйственных операцийДебетКредит123Отражено поступление денежных средств с расчетного счета в кассу организации 50-1 51Денежные средства перечислены на аккредитив или специальный счет организации с ее расчетного счета 55 51Перечислены денежные средства в оплату поставленной продукции (работ, услуг) поставщикам и подрядчикам 60 51Перечислены авансы поставщикам и подрядчикам6051Возвращены покупателям и заказчикам излишне полученные средства в оплату реализованной продукции (работ, услуг) 62 51Возвращены авансы покупателям и заказчикам6251Погашены краткосрочные кредиты банков6651Погашены проценты по краткосрочным кредитам банков6651Погашены краткосрочные займы6651Погашены проценты по краткосрочным займам6651Погашены долгосрочные кредиты банков6751Погашены проценты по долгосрочным кредитам банков6751Погашены долгосрочные займы6751Погашены проценты по долгосрочным займам6751Погашена задолженность перед бюджетом6851Перечислена задолженность по социальному страхованию6951Перечислена заработная плата работникам организации7051Перечислено работникам организации под отчет на хозяйственные и командировочные расходы 71 51Перечислены денежные средства прочим кредиторам в погашение задолженности 76 51Перечислены денежные средства по расчетам по страхованию76-251Перечислены денежные средства по расчетам по претензиям76-351Отражена уплата штрафов и пени по хозяйственным договорам, судебных издержек и арбитражных сборов; оплата услуг, связанных с обслуживанием приобретенных ценных бумаг других организаций 90-10 51Оказана безвозмездная помощь сторонним организациям и физическим лицам 90-10 51Оплачены расходы за счет созданных резервов9651Списаны денежные средства за расчетно — кассовое обслуживание2651

Операции по движению денежных средств на расчетном счете ОАО «Полоцкий агросервис» в январе 2015 года отражены в таблице 3.3.

Таблица 3.3 — Регистрационный журнал хозяйственных операций по движению денежных средств на текущем (расчетном) счете в ОАО «Полоцкий агросервис» за январь 2015г.

Содержание хозяйственных операцийСумма, руб.Корреспонденция счетовДебетКредит1234Получены с расчетного счета в кассу ОАО «Полоцкий агросервис» денежные средства на выплату заработной платы работникам, пособий 217 999 0005051Списаны с расчетного счета денежные средства за расчетно-кассовое обслуживание24 450 8272651Погашена с расчетного счета часть задолженности по краткосрочным займам3 752 68566-251Перечислена заработная плата работникам организации на карт-счет688 528 7507051Перечислено работникам организации под отчет на командировочные расходы1 500 0007151Перечислены денежные средства в погашение задолженности прочим кредиторам 73 053 0007651Погашена задолженность перед бюджетом20 000 0006851Перечислена задолженность фонду социальной защиты населения17 690 0806951Продолжение таблицы 3.31234Получены денежные средства от прочих дебиторов в погашение задолженности3 652 4355176На расчетный счет зачислены плановые платежи покупателей 51 730 1805162-4На расчетный счет зачислена сумма выручки от покупателей за проданную продукцию1 252 999 0005162

Учет операций по счету 51 «Расчетный счет» в ОАО «Полоцкий агросервис» ведется в журнале-ордере формы № 2-АПК. В журнале-ордере формы № 2-АПК накапливаются кредитовые и дебетовые обороты. Основанием для их записей являются выписки банка и прилагаемые к ним документы, а также документ, формируемый в организации в произвольной форме «Расчетный счет 51 (расход)» (Приложение 7). В данном документе отражаются кредитовые обороты по счету 51 «Расчетный счет» в разрезе открываемых к данному счету субсчетов.

Записи в журнале-ордере формы № 2-АПК (Приложение 8) производятся в хронологическом порядке, занимая по одной строке для каждой выписки. Все суммы записываются в журнале-ордере в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51 «Расчетный счет». Это позволяет счетным работникам анализировать источники поступления денежных средств на текущий (расчетный) счет организации, контролировать целевое использование средств, исполнения обязательств перед бюджетом и другими органами.

В раздел, содержащий таблицу дебетовых оборотов, помещается информация об остатках по счету на начало и конец месяца.

В конце месяца в журнале-ордере подсчитывают дебетовые и кредитовые обороты, выводят остаток на конец месяца. Полученный остаток должен соответствовать остатку денежных средств, указанному в выписке банка по текущему (расчетному) счету за последний день отчетного месяца.

Итоговые суммы по кредиту счета 51 «Расчетный счет» в журнале-ордере формы № 2-АПК сверяют с суммами соответствующих дебетуемых счетов в других журналах-ордерах форм № 1-АПК, 3-АПК, 4-АПК, 6-АПК, 8-АПК и ведомостях форм № 25-АПК, 38-АПК и др.

После сверки записей сумма кредитового оборота по счету 51 «Расчетный счет» записывается в Главной книге по кредиту, а составляющие ее суммы по дебетуемым счетам — в дебет корреспондирующих счетов.

В конце года в ОАО «Полоцкий агросервис» составляется журнал-ордер ф. № 2-АПК сводный за год (Приложение 9).

3.3 Учет денежных средств при автоматизированной форме учета

Эффективная обработка учетной информации на современном этапе обеспечивается компьютеризацией информационных процессов. Поэтому в качестве одного из направлений совершенствования учета денежных средств на текущем (расчетном) счете, повышения его эффективности и снижения трудоемкости является применение автоматизированных систем, в которых комплекс процедур обработки информации о запасах в организации выполняется с привлечением технических средств при непосредственном участии специалистов.

Бухгалтерский учет в условиях применения ПЭВМ является не только информационной, но и контрольной подсистемой. Ее функция — обеспечить все уровни управления необходимой информацией для непрерывного контроля за различными сторонами финансово-хозяйственной деятельности управляемого объекта.

На сельскохозяйственных организациях могут быть использованы такие программы как: программные решения системы «»1С: Предприятие 7.7», «Нива СХП» и ряд других.

Массовое успешное внедрение программ системы «1С» обусловлено их универсальностью, масштабируемостью, гибкостью настройки, грамотной маркетинговой стратегией. Основным достоинством приложений «1С» являются полная независимость от разработчика и способность работать при любых изменениях законодательства, что особенно важно для удаленных от крупных центров сельскохозяйственных организаций. Качество готовых прикладных решений во многом определяются не только возможностями платформы, но и уровнем профессионализма, с которым было выполнено изменение конфигурации.

Автоматизация учета денежных средств и расчетов может производиться на одном либо на нескольких взаимосвязанных рабочих местах с использованием одного либо нескольких отдельных программных модулей. Большинство программ автоматизации кассовых и банковских операций предполагает работу «от документа», т.е. ввод данных осуществляется в экранных формах банковских и кассовых первичных документов с последующей автоматической разноской информации по бухгалтерским счетам.

Рассмотрим автоматизацию учета расчетно-финансовых операций на примере программного продукта, созданного на типовой платформе системы «1С: Предприятие 7.7» — «Главный бухгалтер».

Автоматизация учета банковских операций рассматривается во взаимосвязи с реализацией компьютерного учета расчетов. Настройка автоматизированной системы предусматривает введение банковских реквизитов организации, юридического адреса, общегосударственных кодов.

Эти данные впоследствии автоматически проставляются в платежных документах. Конфигурация «Главный бухгалтер» дает возможность использовать широкий спектр справочной информации, что существенно ускоряет и упрощает ведение расчетов. В системе не предусмотрено использование субсчетов по счетам 51 и 52; аналитический учет ведется в разрезе расчетных и валютных счетов.

Основным справочником подсистемы является иерархический справочник «Контрагенты». В окне ввода и редактирования сведений пользователь выбирает из списка вид контрагента: «Организация», «Индивидуальный предприниматель», «Частное лицо», «Сотрудник». От его выбора зависит форма диалога. Для контрагента «Организация» система предложит ввести соответствующие банковские реквизиты, юридический и почтовый адрес.

Для физического лица в диалоговом окне появится запрос о паспортных данных. В справочнике «Контрагенты» можно выполнить ряд действий: сформировать акт сверки взаимных расчетов за любой период; проконтролировать поступление от поставщиков и оплату ТМЦ; проконтролировать отгрузку и оплату ТМЦ покупателями; распечатать справочник контрагентов.

В процессе формирования платежных документов используются также справочники «Основание», «Договоры», «Код платежа», «Страны», «Ставки НДС», «Поступление и оплата ТМЦ», «Отгрузка и оплата продукции».

Документы по обработке банковских операций с белорусскими рублями вводятся в разделе «Учет банковских операций в рублях», они доступны для обработки через журнал «Банк».Пользователь может формировать следующие виды электронных документов: платежное поручение; платежное требование; реестр платежных требований; списание с расчетного счета; поступление на расчетный счет; приход на расчетный счет; объявление на взнос наличными; реестр чеков; оплата кредитной картой.

Для удобства просмотра и обработки некоторых видов документов предусмотрены отдельные журналы: «Картотека», «Платежные поручения», «Платежные требования», «Кредитные карты».

По платежным поручениям, требованиям, реестрам чеков записи по счетам не формируются автоматически, так как требуется подтверждение прохождения денег по расчетному счету. Только на основании полученной в банке выписки для расходных операций пользователь оформляет документ «Списание с расчетного счета». Записи в него можно вводить вручную, оформляя списание на основании платежных требований, мемориальных ордеров и т.д. При сохранении документа система выставляет запрос и автоматически формирует корреспонденции по отражению в бухгалтерском учете фактов оплаты.

В конфигурации «Главный бухгалтер» зачисление денежных средств, поступающих на расчетный счет от одного контрагента, выполняет документ «Приход на расчетный счет», а от нескольких контрагентов — «Поступление на расчетный счет».

Выходные документы формируются в пункте меню «Отчеты». Следует обратить внимание на установку таких параметров формирования отчетов, как период, вывод оборотов по кредиту (для журнала-ордера), выбор вида субконто из списка (для карточки субконто).

В конце отчетного периода бухгалтеры формируют и выводят на печать следующие документы:

—оборотно-сальдовая ведомость по счету 51;

—журнал-ордер и ведомость по счету 51 (документ можно подготовить за любой отчетный период и нарастающим итогом с начала года — с любой детализацией записей; форма задается параметрически).

Также во многих организациях используется не менее развитый программный продукт, специализированный на сельскохозяйственных предприятиях — «Нива-СХП». ТПК «»Нива СХП»» разрешает учитывать отраслевую специфику сельского хозяйства: предоставлять системное решение управленческих задач, возможность поэтапного внедрения модулей комплекса; автоматизировать специфические участки учета — учет продукции растениеводства и животноводства; реализовать многоуровневый учет, иерархическую модель аналитического учета и, кроме того, количественный учет по нескольким видам единиц измерения; иметь сетевой вариант для получения и обработки данных удаленных подразделений, передачи статистической и финансовой отчетности вышестоящим организациям по каналам связи; автоматизировать широкий перечень функций по учету труда и заработной платы, учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам; включать генератор отчетов для возможности построения специализированных сельскохозяйственных отчетов; иметь ряд успешных внедрений в сельскохозяйственных организациях.

Условия применения подсистемы: подсистема функционирует на персональном компьютере с минимальной конфигурацией: процессор IntelCeleron — 2,0 GHz, оперативная память — 256 Mb, объем жесткого диска — 40 Gb и под управлением операционной системы Windows 2000/2003 ХР.

В случае работы в локальной вычислительной сети организации, необходимо обеспечить подключение компьютера к базе данных, работающей под управлением СУБД Interbase/Yaffil.

Подсистема «Учет денежных средств и расчетных операций» функционирует в составе типового программного комплекса автоматизации учета и отчетности сельскохозяйственной организации. Работу подсистемы следует рассматривать как часть комплекса, использующую общесистемные ресурсы комплекса, а именно, общесистемные справочники, общесистемный механизм формирования проводок и бухгалтерской отчетности.

Платежное поручение:

Платежное поручение

Платежное поручение (на полстраницы)

Платежное поручение для бюджетных предприятий

Реестр платежных поручений

Платежное требование:

Платежное требование

Платежное требование (на полстраницы)

Реестр платежных требований

Заявление на акцепт:

Заявление на акцепт

Реестр заявлений на акцепт

Валютное платежное поручение:

Валютное платежное поручение

Реестр валютных платежных поручений

Выписка по р/с:

Выписка по р/с

Валютная выписка

Таким образом, иcпoльзoвaние ОАО «Полоцкий агросервис» автоматизированных систем в учете денежных средств на текущем (расчетом) счете будет способствовать усилению функцию контроля сохранности денежных средств на текущем (расчетном) счете, правильности, законности, а иногда и экономической целесообразности бухгалтерских операций, не повышая трудоемкости ведения учета.

Заключение

В рыночных условиях особую актуальность приобретают вопросы четкой организации денежных расчетов, сохранности денежных средств на счетах в банке, эффективное и рациональное использование денежных средств.

Бухгалтерский учет денежных средств представляет собой достаточно трудоемкий и объемный участок учета, который требует от бухгалтера достаточного опыта работы и хорошего знания законодательно-нормативной базы. Он должен понимать весь кругооборот учета денежных средств поступления и реализации товаров, начисления и выплаты заработной платы.

Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Без них не может обойтись практически не одна операция, будь то расчеты с поставщиками или покупателями, сотрудниками предприятия, расчеты с бюджетом. Везде денежные средства принимают непосредственное участие, как в наличной, так и в безналичной форме.

ОАО «Полоцкий агросервис» для осуществления расчетных операций использует различные формы безналичных расчетов, что способствует ускорению расчетов и оборачиваемости оборотных средств.

Оформление банковских документов производится ненадлежащим образом. Так платежные поручения очень часто банк возвращает организации на доработку или для исправления каких-либо реквизитов, что создает большие неудобства. Иногда нужно срочно получить какие-либо материальные ценности, а оплата за них не прошла из-за того, что банк вернул платежное поручение на доработку. Поэтому ОАО «Полоцкий агросервис» нужно работать с системой «клиент-банк», что ускорит расчеты с поставщиками и позволит более оперативно оплачивать счета и вовремя получать от поставщиков необходимые материальные ценности.

Эффективная обработка учетной информации на современном этапе обеспечивается компьютеризацией информационных процессов. Поэтому в качестве одного из направлений совершенствования учета денежных средств на расчетном счете является применение автоматизированных систем, в которых комплекс процедур обработки выполняется с привлечением технических средств при непосредственном участии специалистов. В настоящее время для организаций существуют программные средства, реализующие функции синтетического и аналитического учета, подготовки первичных документов, накопления информации о совершившихся хозяйственных операциях на бухгалтерских счетах и получения внутренней и внешней отчетности предприятия.

Внедрение более совершенной формы бухгалтерского учета будет значительно способствовать повышению производительности труда счетных работников и повышению эффективности деятельности ОАО «Полоцкий агросервис» в целом.

Список использованной литературы

1.Анищенко, Н. Лимит остатка денежных средств в кассе: право или обязанность организации? / Н. Анищенко // Главный бухгалтер. — 2012. — № 27 (747) (июль). — С. 12-14.

2.Анищенко, Н. Расчеты чеками — безналичная форма расчетов : как ею воспользоваться. / Н. Анищенко // Главный бухгалтер. — 2013. — № 20(788). — С.50-51.

3.Анищенко, Н. Результаты инвентаризации необходимо правильно отразить в бухгалтерском учете. / Н. Анищенко // Главный бухгалтер. — № 44 . — 2012. — С.91.

4.Банковский Кодекс Республики Беларусь от 25.10.2000 г. № 441 — З с изменениями и дополнениями от 13.07.2012 г. № 416 — З. // Нац. правовой Интернет — портал Респ. Беларусь. — 21.07.2012. — №2/1968.

5.Бугаев, А. Финансовый коэффициентный анализ годовой бухгалтерской отчетности организации. / А. Бугаев // МСФО. — 2012. — № 02. — С.5-7.

.Гукайло, А. Оценка для МСФО / А. Гукайло // МСФО. — 2012. — № 01. — С.3-.4

7.Иванова, С Вопрос недели : каковы в настоящее время последствия неправильного оформления товарно — транспортных накладных, товарных накладных, платежных инструкций и других первичных учетных документов / С. Иванова // Главный бухгалтер. — № 44(812). — 2013. — С.8.

8.Инструкции о порядке совершения операций с банковскими платежными карточками : утв. постановлением Правления Национальногобанка Республики Беларусь от 18 января 2013 г. № 34 //Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь. — 21.01.2013. — 8/26811.

9.Инструкция о банковском переводе : утв. постановлением Правления Национального Банка Республики Беларусь от 29.03.2001 г. № 66 с изменениями и дополнениями от 19.11.2012 года № 583 // Нац. правовой Интернет — порталРесп. Беларусь. — 10.08.2012. — №8/26226.

10.Инструкция о порядке определения платежности и обмена банкнот Национального банка Республики Беларусь : утв. постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 06.06.2011 № 211 // Нац. реестр правовых актовРесп. Беларусь. — 2011. — № 136, 8/24411.

11.Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета : утв. Постановлением Министерства финансовРесп. Беларусь от 29.06.2011 г. № 50 // Главный бухгалтер. — 2012. — №2. — С. 9- 82.

12.Инструкция о порядке проведения операций с использованием чеков из чековых книжек и расчетных чеков, утвержденная постановлением Правления Национального Банка республики Беларусь от 30.03.2005 г. № 43 с изм. и доп. от 29.10.2008 г. № 156.

.Инструкция о порядке расчета коэффициентов платежеспособности и проведении анализа финансового состояния и платежеспособности субъектов хозяйствования : утв. Постановлением Министерства финансовРесп. Беларусь от 27.12.2011 г. № 140/206 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь . — 2012. — № 19. — 8/24865. — С. 42-46.

14.Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов : утв. Постановлением М-ва финансовРесп. Беларусь от 30.09.2011 г. № 102 с изменениями и дополнениями от 31.12.2013 г. № 96 // Главный бухгалтер. — 2012. — № 6. — С. 41 — 50.

15.Инструкция по использованию чековой книжки для получения наличных денег : утв. постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 8 апреля 2003 г. № 72 // Нац. реестр правовых актов Республики Беларусь. — 2003 г. — № 50, 8/9441.

16.Карякина, О. А., Капшина, Ю. К. Деньги, кредит, банки : курс лекций. / О.А. Карякина, Ю.К. Капшина. Академия управления при Президенте Республики Беларусь : система дистанционного обучения. — Минск, 2007. — 119 с.

17.Клипперт, Е.Н. Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях : курс лекций / Е.Н. Клипперт, А.С.Чечеткин. — Минск :Амалфея, 2009. — 565 с.

18.Колпина, Л. Г. Финансы организаций (предприятий) : учебник / Л.Г. Колпина [и др.] ; под общ.ред. Л.Г. Колпиной. — 2 — е изд., испр. — Минск :Выш. шк., 2010. — 396 с.

19.Коршекевич, М. Комментарий (Появятся национальные стандарты учета и отчетности) / М. Коршекевич // Главный бухгалтер. — 2013. — № 30(798). — С.66 — 67.