Учебная работа .Тема:Составление бухгалтерского баланса и его анализ№362.

Тема:Составление бухгалтерского баланса и его анализ»,»

Оглавление

Введение

. Теоретические основы бухгалтерского баланса

.1 Бухгалтерский баланс как форма финансовой отчетности

.2 Виды бухгалтерских балансов

.3 Подготовка к составлению бухгалтерского баланса

.4 Организационно-экономическая характеристика ООО «Маслобойное»

. Методика составления бухгалтерского баланса

.1 Реформация баланса, как подготовительный этап к составлению годового бухгалтерского баланса

.2 Формирование активов баланса предприятия

.3 Формирование пассива бухгалтерского баланса

.4 Совершенствование технологии формирования показателей баланса

. Анализ показателей бухгалтерского баланса предприятия

.1 Вертикальный и горизонтальный анализ показателей бухгалтерского баланса

.2 Анализ финансового состояния предприятия

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Актуальность темы исследования обусловлена тем, что процесс эффективного управления коммерческой деятельностью предприятия в современных условиях подразумевает необходимость использования объективной и достоверной информации об общем финансовом и имущественном положении фирмы.

Наглядно отражает экономическое положение предприятия и дает прогноз на будущее финансовая отчетность предприятия.

В условиях рыночной экономики бухгалтерский баланс — не просто главная форма финансовой отчетности, но и источник многоаспектной информации. Не случайно крупные зарубежные компании, публикуя финансовую отчетность, придают ей рекламный характер: структура публикуемых отчетов строится таким образом, чтобы заинтересовать читателя, обратить его внимание, прежде всего на наиболее привлекательные стороны деятельности компании. В соответствии с этим существенно расширяется круг пользователей бухгалтерской отчетности: к числу их относятся не только руководители, управляющие, акционеры, налоговые инспекторы, финансовые и банковские служащие, но и разного рода инвесторы, выгодные партнеры по бизнесу.

Таким образом, в современной экономике бухгалтерский баланс предприятия рассматривается как важнейший информационный ресурс, использование которого обеспечивает эффективность управления предприятием, оптимизирует его коммерческую деятельность, является одним из решающих факторов финансового взаимодействия предприятия с государством и другими участниками рыночных отношений.

Изложенный выше факт позволяет утверждать, что применение современных подходов к составлению бухгалтерского баланса и анализу его показателей для получения объективной информации о финансово-экономическом положении является насущной потребностью управленческой практики отечественных предприятий.

Цель данного исследования — поиск направлений совершенствования технологии составления бухгалтерского баланса для получения объективной информации о финансово-экономическом положении и использования ее в управленческой практике исследуемого предприятия.

В соответствии с планом работы для достижения поставленной цели определены исследования следующие задачи:

на основе учебно-методической литературы исследовать теоретические аспекты составления бухгалтерского баланса и анализа его показателей;

дать организационно-экономическую характеристику исследуемого предприятия;

провести вертикальный и горизонтальный анализ бухгалтерского баланса исследуемого предприятия;

на основе обобщения показателей бухгалтерской отчетности, определить коэффициенты ликвидности и платежеспособности и дать характеристику финансовому состоянию ООО «Маслобойное».

Объектом настоящего исследования выступает Старооскольское агропромышленное предприятие — Общество с ограниченной ответственностью «Маслобойное».

Предметом исследования являются процессы формирования и анализа показателей бухгалтерской отчетности исследуемого предприятия.

Теоретической основой работы послужили нормативные и законодательные акты отечественная и зарубежная научная и учебная литература, периодические издания в сфере бухгалтерского учета, отчетности и экономического анализа.

В качестве информационной базы для написания работы использовалась годовая бухгалтерская отчетность предприятия за период с 2008 по 2010 годы.

Обработка информации и в целом выполнение дипломной работы осуществлялась с использованием таких методов исследования, как системный подход, синтез, вертикальный и горизонтальный анализ и других методов.

Структура и содержание работы обусловлены ее целью и задачами, поставленными и решенными в процессе исследования. Данная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемой литературы и приложений.

Практическая значимость исследования заключается в разработке автором направлений совершенствования технологии составления бухгалтерского баланса современного предприятия с целью получения достоверной, полной и объективной информации о его текущем экономическом положении.

1. Теоретические основы бухгалтерского баланса

.1 Бухгалтерский баланс как форма финансовой отчетности

бухгалтерский финансовый баланс ликвидность

Развитие рыночных отношений в России, появление новых форм предпринимательской деятельности привело к быстрому росту числа хозяйствующих субъектов. В этой ситуации получение достоверного и наглядного представления об экономическом положении каждого предприятия является важнейшим фактором успешного развития деловых партнерских отношений между всеми участниками рынка, позволяет государству оптимизировать меры налоговой и экономической политики в интересах всего общества в целом. Такого рода информация, как правило, может быть получена из бухгалтерской отчетности отдельного предприятия.

Центральное место в составе финансовой отчетности организации занимает бухгалтерский баланс, показатели которого дают возможность проанализировать и оценить финансовое состояние организации на дату его составления [5, с. 112-113].

Бухгалтерский баланс, таким образом, является наилучшим источником информации для принятия управленческих решений в области планирования, контроля и оценки деятельности организации. По данным отчетности руководитель отчитывается перед трудовым коллективом, учредителями (собственниками), соответствующими структурами управления (финансовые органы, банки) и иными заинтересованными организациями.

К основным принципам бухгалтерского баланса относят [7, с.85]:

формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении;

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

К основным требованиям, предъявляемым к бухгалтерскому балансу, относят:

достоверность;

полезность;

уместность;

надежность;

сравнимость;

своевременность;

полноту;

преемственность;

правдивость.

Бухгалтерский баланс должен давать достоверное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении [25, с. 37]. Достоверность данных, содержащихся в годовой бухгалтерской отчетности предприятия, может быть подтверждена ревизионной комиссией (ревизором) предприятия или независимым аудитором [25, с. 37].

Информация, представляемая в бухгалтерском балансе, должна быть полезна. Она считается полезной, если уместна, надежна, сравнима и своевременна [26, с. 41]. Информация уместна, если наличие или отсутствие ее оказывает или способно оказать влияние на решения (включая управленческие) пользователей отчетности, помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие события, подтверждая или изменяя ранее сделанные оценки [28, с. 118].

Информация надежна, если она не содержит существенных ошибок. Чтобы быть надежной, информация должна объективно отражать факты хозяйственной деятельности, к которым она фактически или предположительно относится [24, с. 99-100].

Сравнимость информации означает возможность для пользователей отчетности сравнивать показатели деятельности за разные периоды времени, чтобы определить тенденции в финансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности. Пользователи должны также иметь возможность сопоставлять информацию о разных организациях, чтобы сравнить их финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения в финансовом положении [23, с.78].

Информация своевременна, если она способна наилучшим образом удовлетворить потребности пользователей, связанные с принятием решений. Только тогда может быть достигнут баланс между ее уместностью и надежностью.

Бухгалтерская отчетность должна давать полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Полнота обеспечивается единством указанных выше отчетов, а также соответствующими дополнительными данными.

Полнота данных баланса предполагает, что в нем нашли отражение все факты хозяйственной жизни, которые имели место на дату составления отчетности. Но она также сомнительна, так как в бухгалтерском учете отражаются только факты, оцениваемые в денежном выражении, причем применяется принцип существенности. Кроме того, всегда существует риск ошибки, некоторые объекты на дату составления баланса могут испортиться или пропасть.

Требование ясности предполагает, что любой квалифицированный пользователь может однозначно понимать содержание баланса. Но как будет показано выше, разнообразие подходов к балансу, а также неоднозначность некоторых методов учета не способствуют достижению ясности баланса [2, с. 88].

Правдивость баланса подразумевает, что он является объективной истиной и не зависит от поступков и воли лиц, составляющих отчетность. Гарантией правдивости баланса является его обоснование первичными документами. Но именно потому, что баланс составляют и читают лица, имеющие разные интересы, он не может быть правдивым для всех.

Преемственность баланса предполагает, что показатели отчетности взаимосвязаны от периода к периоду. Но возможность изменения методов учетной политики в корне перечеркивает и эту взаимосвязь [3, с. 92].

Бухгалтерский баланс с точки зрения учетного процесса играет двойную роль. С одной стороны, это основной метод ведения бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс — это основная форма бухгалтерской отчетности (форма № 1). Бухгалтерский баланс — способ группировки активов и пассивов организации в денежном выражении. Он характеризует имущественное и финансовое состояние организации на отчетную дату. Последнее утверждение позволяет говорить о балансе как о модели, с помощью которой в интересах пользователей представляется на определенный момент времени финансовое положение организации (предприятия) [8, с.12].

Разберем каждое из приведенных в изложенном выше определении баланса ключевых слов и словосочетаний. Слово «баланс» происходит от латинских слов bis — «дважды» — «чаша весов», что буквально означает «двучашье» и употребляется как символ равновесия, равенства. Этот термин принят в экономике как условие для обозначения системы интервальных показателей, характеризующих источники образования каких-либо ресурсов и направление их использования за определенный период [11, с.112-113]. Например, баланс производства и распределения валового внутреннего продукта, материальные балансы (угля, металла и т.д.), баланс денежных доходов и расходов государства (государственный бюджет) и т.п.

Балансовый метод как способ представления данных в виде двусторонних таблиц с равными итогами широко используется в учете, экономическом анализе и планировании. Балансы используются для проведения факторного анализа при изучении жестко детерминированных зависимостей.

В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет двоякое значение [4, с.10]:

равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса;

наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату.

Равные итоги актива и пассива располагаются большей части на одном уровне, занимая строго горизонтальное положение, подобно коромыслу весов, находящихся в состоянии равновесия. В отличие от балансов, используемых при планировании и анализе, бухгалтерский баланс представляет собой систему моментальных показателей, характеризующих состояние средств предприятия и источников их образования на определенную дату (момент) [15, с. 114].

Модель — упрощенное представление объектов в зависимости от целей пользователей или средств и их источников, или движения капитала предприятия [25, с.114-115]. Здесь отмечен двойственный характер истолкования модели одной стороны (теоретический подход), это категория, отражающая существенные свойства и отношения, представленные в балансе в момент его составления; с другой стороны (практический подход), баланс — это отчетная форма, бланк баланса, и то, что в данном бланке указано, составляет содержание баланса. Каждая графоклетка представляет определенную статью — показатель хозяйственной деятельности.

Как бланк баланс может быть построен так: актив слева, пассив справа или гак: пассив слева, актив справа; актив сверху, пассив снизу; актив слева, посередине статьи батенса, пассив справа. Самым удобным в целях анализа считается шахматная (матричная) форма: счета актива представляют склоны, пассива — строки [35, с.86].

Модель баланса предусматривает два разреза [33, с.97]:

вертикальный;

горизонтальный.

Вертикальный разрез предполагает две части актив и пассив. В зависимости от интересов пользователей актив можно истолковывать как средства, а пассив — как источники (статический баланс), или же актив и пассив рассматриваются как различные стороны оборота капитала (динамический баланс) [20, с.118-119].

Пользователи. Кредиторов волнует платежеспособность фирмы, и поэтому они склонны уточнить общее формальное определение, сформулировав его следующим образом: баланс есть категория бухгалтерского учета, позволяющая ни определенный момент времени представить в денежном измерении имущественное положение организации [10, с.40]. Такой баланс получил название статического.

Администрацию и собственников волнует движение капитала, который должен приносить прибыль. Поэтому они склонны несколько по-другому интерпретировать модель баланса: баланс есть категория бухгалтерского учета, позволяющая представить финансовый результат хозяйственной деятельности за отчетный период. Такой баланс получил название динамического.

Горизонтальный разрез зависит от взаимосвязи между учетными объектами, представленными в балансе. Во всех случаях каждой статье баланса соответствует определенное сальдо счета. Дебетовое сальдо показывается в активе, кредитовое — в пассиве. Определенный момент времени — обычно это 1-е число месяца квартала, года.

Однако если мы рассматриваем динамический баланс, то должны выделить две отличительные особенности:

центральная статья баланса — прибыль (нераспределенная прибыль)

отражает положение не на 1-е число, а за определенный период:

каждая статья баланса представляет собой определенный кадр киноленты, фиксирующей кругооборот вложенных средств.

Таким образом, бухгалтерский баланс — это основная форма бухгалтерской отчетности. Он характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату, для этого в нем должна быть отражена информация об активах, обязательствах и капитале организации. В отличие от балансов, используемых при планировании и анализе, бухгалтерский баланс представляет собой систему моментальных показателей, характеризующих состояние средств фирмы с двух сторон [21, с.64]: а) активов, в которые вложены средства фирмы, и б) источников финансирования эти активов.

Активы баланса подразделены на две большие группы: внеоборотные (т.е. длительного использования) и оборотные (т. е. многократно обращающиеся в течение отчетного периода). Источники финансирования также подразделены на две группы: собственные (капитал и резервы) и привлеченные (долгосрочные и краткосрочные обязательства).

Таким образом, обособлены три системообразующих элемента, непосредственно связанных с балансом: активы, капитал, обязательства [27, с.99]. Следовательно, для того чтобы бухгалтерский баланс характеризовал финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату, в нем должна быть отражена информация об активах, обязательствах и капитале организации на эту дату.

Обобщая изложенное, можно указать три основных подхода к пониманию бухгалтерского баланса:

. Баланс — это метод бухгалтерского учета, позволяющий в денежной оценке на определенный момент времени отразить состояние средств предприятия и их источники [22, с. 82]. В данном случае при обосновании баланса используется концепция ликвидности, которая позволяет трактовать актив как имущество, находящееся в собственности предприятия, а пассив — как стоимость средств, вложенную в предприятие собственниками и кредиторами. Данная трактовка отражает, прежде всего, интересы кредиторов, которым важна платежеспособность организации, то есть ее потенциальные возможности погасить долги. Это определение баланса является наиболее известным, но в нем не обозначена роль финансовых результатов.

. Баланс — метод бухгалтерского учета, позволяющий сопоставить расходы, понесенные до определенной даты, с поступлениями, полученными на ту же дату. Следовательно, в активе приводится не имущество, а средства, вложенные в него, а в пассиве — поступления, полученные к отчетной дате. Это определение отражает интересы собственников предприятия, которым важна рентабельность и успешность хозяйственной деятельности, то есть оценка того, правильно ли они вложили свои средства [14, с. 28].

. Баланс есть метод бухгалтерского учета, позволяющий сопоставить будущие доходы предприятия с его предстоящими расходами. Актив в этом определении — это набор потенциальных объектов, приносящих доходы, а пассив — все то, что предприятие должно отдать кредиторам и собственникам, иными словами, это будущий отток ценностей [21, с. 33].

Названные три определения трактуют баланс по-разному, но на практике, экономя трудовые усилия, составляют один баланс, и каждый пользователь находит в нем ту информацию, которая кажется для него необходимой. Следовательно, современный бухгалтерский баланс сочетает в себе влияние трех представленных направлений. Вместе с тем, нужно отметить, что сейчас в Российской Федерации формально преобладает первое (статическое) направление, поскольку Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) сводит основную задачу составления бухгалтерского баланса к характеристике финансового положения организации по состоянию на отчетную дату.

.2 Виды бухгалтерских балансов

В практическом бухгалтерском учете в условиях рыночной экономики могут использоваться различные виды балансовой отчетности. Однако на практике предприятия, как правило, формируют следующие балансы: вступительный, текущий, заключительный, оборотно-сальдовый, ликвидационный, санируемый, соединительный, разделительный, сводный, сводно-консолидированный, инвентарный.

Вступительный баланс составляется на дату начала деятельности предприятия. Этот баланс, как правило, свидетельствует о возникновении новой организации, т.е. по существу это баланс заново создаваемой организации. Показываемая в нем имущественная масса состоит в основном из денежных вкладов учредителей (участников) и организационных расходов. Составлением вступительного баланса открывается, по существу, ведение бухгалтерского учета в данной организации [33, с. 78].

Текущий (периодический) и годовой (заключительный) балансы составляются периодически в течение отчетного года и, как правило, только на основании данных текущего бухгалтерского учета. При этом периодический или промежуточные балансы составляются на заданные отрезки времени (за месяц, квартал, полугодие, девять месяцев), а годовой (заключительный) — по остаткам средств и их источников на конец отчетного года [16, с. 133]. Годовой бухгалтерский баланс выступает в качестве как заключительного, так и, вступительного на первое января следующего за отчетным года. Таким образом, выполняется требование преемственности отчетных показателей.

Составление оборотно-сальдового баланса позволяет правильно расположить остатки по счетам Главной книги и в соответствующих строках баланса. Данный баланс также предоставляет возможность удостовериться в совпадении величин валюты баланса и развернуто показать в балансе дебиторскую и кредиторскую задолженность.

Ликвидационные балансы свидетельствуют о ликвидации организации. Ликвидационные балансы отличаются от других главным образом оценкой своих статей (производимого более низкой стоимости — реализационной, чем первоначальная балансовая стоимость средств) [31, с. 96]. Перед составлением ликвидационного баланса в соответствии с Гражданским кодексом РФ составляется промежуточный баланс с целью собрать долги юридического лица и рассчитаться с его кредиторами. Требования кредиторов удовлетворяются за счет имеющихся у юридического лица денежных средств, а при недостаточности последних — из сумм, вырученных от продажи принадлежащего юридическому лицу имущества. После погашения основных долгов предприятия приступают к составлению ликвидационного баланса, которым завершаются расчеты с кредиторами. Ликвидационный баланс составляет ликвидационная комиссия. Оценка статей такого баланса производится по ликвидационной стоимости, но в большинстве случаев по более низкой, чем первоначальная балансовая стоимость.

Санируемые балансы составляются в тех случаях, когда организация приближается к банкротству. Санируемый баланс составляется с привлечением аудитора еще до окончания отчетного периода с целью показать реальное состояние дел в организации. В отличие от обычного, в котором отдельные статьи рассматриваются как реальные, в санируемом балансе эти статьи могут не приниматься в расчет, либо подвергаться значительной уценке (например, материальные ценности могут быть уценены до возможной стоимости их реализации) [18, с. 48-49].

Соединительный и разделительный балансы. Соединительный (фузионный) баланс — это баланс, составленный по результатам объединения имущества и обязательств двух и более организаций — юридических лиц. Соединительный баланс является одной из форм отчетности организации, являющихся правопреемником ранее действующих [12, с. 82]. Разделительный баланс составляется при реорганизации организации и разделении ее на два и более юридических лица или самостоятельные (отдельные) хозяйствующие субъекты (организации, дочерние общества, структурные подразделения с самостоятельным балансом) [13, с. 81].

Сводные балансы. Если юридические лица подчиняются в административном порядке какому-то управленческому органу и сдают ему самостоятельные балансы, то составляется сводный баланс. Он отражает данные включаемых в него самостоятельных балансов [33, с. 68-69]. Таким образом, сводная бухгалтерская отчетность — это система показателей, отражающих финансовое положение группы взаимосвязанных организаций на отчетную дату, движение денежных средств и финансовые результаты деятельности за отчетный период. Эта отчетность составляется по формам, разработанным головной организацией в соответствии с требованиями действующего законодательства. Сводная бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и 1 главным бухгалтером организации.

Сводно-консолидируемые балансы. Баланс, составленный и объединяющий данные самостоятельных балансов дочерних обществ, представительств, а также других групп находящихся в определенных юридических и финансово-хозяйственных взаимоотношениях. Рассматривая их как единое хозяйственное образование, она характеризует имущественное и финансовое положение группы на отчетную дату, а также финансовые результаты хозяйственной деятельности за отчетный период. Методология и техника консолидирования разработаны и описаны как в международных, так и в национальных учетных стандартах большинства экономически развитых стран.

Целью консолидирования является предоставление информации о группе хозяйствующих субъектов как о едином экономическом образовании, где каждая юридически самостоятельная организация, входящая в состав этой группы, обязана вести бухгалтерский учет всех хозяйственных операций в соответствии с действующими правилами учета и оформлять их результаты в виде финансовой отчетности.

В зависимости от возникающих в хозяйственной жизни целей выделяют восемь признаков классификации бухгалтерских балансов [37, с. 111]:

по источникам составления — инвентарные, книжные, актуарные.

По срокам составления — вступительные, промежуточные (периодические, начинательные, заключительные, ликвидационные).

по объему — самостоятельные, отдельные, сводные, консолидированные.

по полноте отражения данных — брутто-балансы, нетто-балансы (в которых не отражается амортизация основных средств, нематериальных активов).

по реформированию — реформированные (когда прибыль не показывается в балансе отдельной статьей); нереформированные (когда прибыль показывается в балансе отдельной статьей).

по полноте — пробные, оборотные (по оборотам), сальдовые (по остаткам на счетах).

по формату — односторонние (актив сверху, пассив под активом), двусторонние (актив слева, пассив справа), раздельный (по центру приходится название статей, а слева и справа от них указываются числовые значения актива и пассива), сводный (слева приводятся названия статей, а справа, в двух колонках, перечисляются суммы, относящиеся к активу и пассиву), шахматный (матрица, по строкам которой перечисляются статьи актива, а по столбцам — статьи пассива).

по времени — провизорные (пробный, прогнозный), перспективный (баланс, который составлен по расчетным данным на перспективу), директивный (который отражает оптимальную структуру использования ресурсов организации).

Обобщая сказанное, можно констатировать основную цель формирования бухгалтерского баланса, которая состоит в полном и достоверном представлении широкому кругу пользователей информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Изложенное позволяет говорить о важности и полезности балансовой отчетной формы. В этой связи с этим актуальной является тщательная подготовка к составлению бухгалтерского баланса предприятия, порядок которой будет рассмотрен в следующем параграфе главы.

.3 Подготовка к составлению бухгалтерского баланса

Для того чтобы бухгалтерский баланс соответствовал предъявляемым к нему требованиям, при его составлении должно быть обеспечено соблюдение следующих условий:

полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех?производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;

полное соответствие данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов данным синтетического и аналитического учета;

запись хозяйственных операций в бухгалтерском учете только?на основании надлежаще оформленных оправдательных документов?или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

Перед составлением бухгалтерского баланса отчетности необходимо [49, с. 86]:

провести инвентаризацию имущества и обязательств организации;

внести исправления в учет, если в нем были допущены ошибки;

осуществить закрытие счетов;

провести реформацию баланса;

отразить операции, которые были произведены после 31 декабря?отчетного года (события после отчетной даты).

Обязанность организации проводить инвентаризацию перед составлением годовой бухгалтерской отчетности предусмотрена ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Согласно этой статье инвентаризация проводится для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов установлен Методическими указаниями, которые утверждены Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49.

Инвентаризация имущества может начинаться с 1 октября отчетного года. Инвентаризация расчетов и резервов проводится по окончании отчетного года.

Перед началом инвентаризации руководитель организации издает приказ (распоряжение), в котором указываются сроки ее проведения и состав инвентаризационной комиссии. Также в приказе перечисляются имущество и обязательства, подлежащие пересчету.

Фактическое наличие имущества в обязательном порядке проверяется в присутствии материально ответственных лиц. До момента инвентаризации эти лица должны дать расписки о том, что поступившие материальные ценности оприходованы, а выбывшие — списаны.

Результаты инвентаризации отражаются в инвентаризационных описях (актах). Организации могут применять описи, разработанные Минфином России либо отраслевыми министерствами и ведомствами. Формы, рекомендуемые Минфином России, приведены в Приложениях 6-18 к Методическим указаниям. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии, а также материально ответственные лица. Незаполненные строки в описях прочеркиваются. По имуществу, при инвентаризации которого выявлены расхождения между данными бухучета и данными инвентаризационных описей, составляются сличительные ведомости. По окончании инвентаризации составляется ведомость результатов, выявленных инвентаризацией, по форме № ИНВ-26. Формы первичных документов по учету результатов инвентаризации утверждены Постановлениями Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 и от 27.03.2000 №26. Результаты годовой инвентаризации отражаются в годовом бухгалтерском отчете.

Опираясь на материал ряда методических пособий, рассмотрим порядок проведения годовой инвентаризации [17; 41; 42]:

Основные средства. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года. Соответствующее положение должно быть отражено в учетной политике по бухгалтерскому учету.

Инвентаризация основных средств проводится путем их осмотра. По зданиям, сооружениям и прочей недвижимости проверяется наличие документов, подтверждающих право собственности организации на эти объекты. По арендованным и принятым на хранение основным средствам проверяется наличие договоров аренды, актов приема-передачи и т.д.

Материально-производственные запасы. Фактическое наличие данных материальных ценностей определяется путем их подсчета, взвешивания или обмера.

Инвентаризация расчетов и резервов. Согласно п. 1.2 Методических указаний дебиторская задолженность относится к имуществу организации, а кредиторская задолженность и резервы — к финансовым обязательствам. Инвентаризация проводится путем проверки сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета на конец года, а также выявляется дебиторская и кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.

При инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками, с поставщиками и подрядчиками, а также с прочими дебиторами и кредиторами организации проводят сверки взаимных расчетов со своими контрагентами по состоянию на 31 декабря отчетного года, которые оформляются актами. При инвентаризации расчетов с банками по полученным кредитам проверяются наличие и содержание соответствующих договоров, своевременность и правильность отражения на счетах сумм полученных и возвращенных кредитов, их целевое использование, а также правильность отражения в учете процентов за пользование заемными средствами.

В ходе инвентаризации расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами сверяются данные бухгалтерского учета по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» с суммами налогов, исчисленных в налоговых декларациях, а также с суммами, перечисленными в бюджет. Отражение в балансе неурегулированных сумм по названным счетам не допускается. С этой целью, в частности, проводятся сверки расчетов с бюджетом по налогам и сборам, в результате которых сверяются суммы налогов и сборов, учтенные в бухучете, с суммами, отраженными в лицевом счете в налоговой инспекции.

При инвентаризации расчетов с работниками проверяется правильностью отражения задолженности перед работниками. В частности, не числятся ли на счете 70 не выплаченные работникам в срок (из-за неявки) суммы заработной платы, которые не задепонированы. Если подобные суммы обнаружены, их следует задепонировать, т.е. списать со счета 70 на счет 76, субсчет «Расчеты по депонированным суммам». При инвентаризации субсчета «Расчеты по депонированным суммам» счета 76 выявляются суммы депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности.

Для инвентаризации расчетов с подотчетными лицами анализируются данные авансовых отчетов работников. По этим документам проверяется соответствие выданных и возвращенных средств данным бухучета, а также устанавливается целевое использование израсходованных сумм. Кроме того, проверяется наличие оправдательных документов, а также выявляются суммы, срок выдачи которых под отчет истек. Инвентаризацией расчетов по прочим операциям проверяются расчеты организации с работниками по предоставлению и погашению займов, уплате процентов по ним, возмещению материального ущерба работниками в результате брака, недостач и хищений денежных средств, материальных ценностей и др.

Записи по исправлению ошибок, выявленных при инвентаризации, должны отражаться в учете и отчетности того месяца, в котором?инвентаризация была закончена. В случае же, если ошибки выявлены в следующем году, — записями от 31 декабря отчетного года.

Завершая исследование теоретических основ формирования бухгалтерского баланса, следует отметить:

. Бухгалтерский баланс — это основная форма бухгалтерской отчетности. Он характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. Для этих целей бухгалтерский баланс, или балансовый отчет, содержит информацию:

об активах, принадлежащих компании;

об обязательствах компании перед третьими лицами;

о собственном капитале (накопленных вложениях владельцев компании).

. Вышеизложенное позволяет констатировать основную цель бухгалтерской отчетности как предоставление пользователям своевременной и полезной для них информации.

. Для того чтобы бухгалтерский баланс соответствовал предъявляемым к нему требованиям, при его составлении должно быть обеспечено соблюдение следующих условий:

полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех?производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;

полное соответствие данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов данным синтетического и аналитического учета;

запись хозяйственных операций в бухгалтерском учете только?на основании надлежаще оформленных оправдательных документов?или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

. Перед составлением бухгалтерского баланса отчетности необходимо:

провести инвентаризацию имущества и обязательств организации;

внести исправления в учет, если в нем были допущены ошибки;

осуществить закрытие счетов;

провести реформацию баланса;

отразить операции, которые были произведены после 31 декабря?отчетного года (события после отчетной даты).

Практические аспекты формирования бухгалтерского баланса, а также анализа и оценки отображаемых в нем финансово-экономических показателей будут исследованы нами на примере объекта исследования — ООО «Маслобойное».

Дадим организационно-экономическую характеристику указанного предприятия в следующем разделе главы.

1.4 Организационно-экономическая характеристика ООО «Маслобойное»

Открытое акционерное общество «Маслобойное» является коммерческой организацией, которое было создано путем преобразования государственного предприятия Старооскольский маслобойный завод в процессе приватизации. ООО «Маслобойное» зарегистрировано в качестве юридического лица Постановлением Главы администрации города Старый Оскол Белгородской области №805 от 11.05.1993 года. Местонахождением предприятия и адресом его государственной регистрации является город Старый Оскол, ул. Прядченко, д.114.

ООО «Маслобойное» в качестве юридического лица строит свою деятельность на основании Устава (Приложение 1). Кроме того, предприятие руководствуется нормами действующего законодательства Российской Федерации (гражданско-правового, хозяйственного, трудового, административного и т.п.)

Являясь собственником принадлежащего ему имущества и денежных средств предприятие отвечает ими по своим обязательствам собственным имуществом. Участники ООО «Маслобойное» также имеют предусмотренные законом и учредительными документами обязательственные права по отношению к предприятию.

Поскольку ООО «Маслобойное» является коммерческой организацией, основной целью его хозяйственной деятельности является осуществление предпринимательской деятельности и получение прибыли посредством хозяйственной и иной деятельности, направленной на удовлетворение общественных потребностей в товарах и услугах. Кроме того предприятие может заниматься любыми незапрещенными видами деятельности, в том числе прямо не предусмотренными Уставом.

Имущество предприятия образуется за счет вкладов в Уставный капитал, а также за счет иных источников, предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации. К иным источникам имущества данной организации можно отнести, в частности, резервный фонд и другие создаваемые предприятием фонды.

Резервный фонд образуется за счет ежегодных отчислений. Резервный фонд предназначен для покрытия убытков от экономической деятельности предприятия и не может быть использован для иных целей. Кроме того, ООО «Маслобойное» вправе объединить часть своего имущества с имуществом иных юридических лиц для совместного производства товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также в иных целях, не запрещенных законом.

Предприятие осуществляет учет результатов работ, ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет хозяйственной деятельности. Данный учет в ООО «Маслобойное» организован по нормам, действующим в Российской Федерации.

Основными видами деятельности предприятия являются:

) производство неочищенных растительных масел (фасованного и разливного), соевой мучки, соевого масла;

) производство растительных рафинированных масел и жиров;

) выпуск различных видов кормов (жмых, высевки);

) оптовая торговля безалкогольными напитками;

) розничная торговля в неспециализированных магазинах преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями.

Рассмотрим результаты хозяйственной деятельности исследуемого предприятия. Для этого обобщим их в табл.1.

Анализ данных табл.1 показывает, что, годовая выручка предприятия за период с. 2009 по 2010 год увеличилась с 24 584 тыс. руб. до 27 885 тыс. руб. (на 3 301 тыс. руб., или на 13,4%). Вместе с тем, прибыль от продажи продукции за тот же период характеризовалась отрицательными значениями.

Табл.1. Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Маслобойное»

№ п/пПоказателиГодыОтклонение2008 г2009г2010гАбсолютное(+,-)Относительное (%)2009 г от 2008 г2010 г от 2009г2009г.к 2008г.2010г. к 2009г1Объём выпущенной продукции (работ, услуг), тыс.руб.215526909604+534+6914 +24,8 +257,32Выручка от продажи продукции (работ, услуг), тыс.руб.268512458427885-22673301-8,4 +13,43Среднесписочная численность работников, чел.686462-4-2-5,9 -3,14Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб.608263107135+229825+3,8+13,15Среднегодовая стоимость дебиторской задолженности, тыс.руб.199412150614455+1565-7051+7,8-32,86Материальные затраты на производство продукции, тыс.руб.174211681519172-606+2357-3,5+14,07Себестоимость продукции (работ, услуг), тыс.руб.295453291437638+33694724+11,4 +14,48Прибыль от продажи продукции, тыс.руб.-7172-7267-5768-951499+1,3 -20,69Материалоотдача, руб.1,51,51,5—-10Фондоотдача, руб.3,74,14,5+0,4+0,4+10,8+9,811Чистая прибыль (убыток), тыс.руб.-6208-8177-24064-1969-15887+31,7 +194,3

За два последних года наблюдалось слабое падение финансового результата от продаж. Чистый убыток предприятия к 2010 году в итоге составил 24064 тыс.рублей.

Для более подробной характеристики исследуемого предприятия необходимо определить источники финансирования и его финансовое состояние. С этой целью сведем соответствующие показатели бухгалтерских балансовых отчетов ООО «Маслобойное» за 2008-2010 г.г. в табл. 2.

Табл. 2. Показатели финансового состояния ООО «Маслобойное» за 2008-2010 гг.

№ п/пПоказателиНормативное значениеГодыОтклонение (+;-)2008200920102009г. к 2008 г.2010 г. к 2009 г.1Собственный капитал, тыс.руб.-12976-21153-45217-8177-240642Долгосрочные обязательства, тыс.руб.235002350023500—3Краткосрочные обязательства, тыс.руб.20895322974977911402174824Внеоборотные активы, тыс.руб.67638597949718349005Оборотные активы, тыс.руб.2465626047185651391-74826Валюта баланса, тыс.руб.3141934644280623225-65827Коэффициент финансовой независимости (автономии)>0,4-0,6-0,41-0,61-1,61-0,2-1,08Коэффициент финансовой устойчивости>0,600-1-0,3-0,89Коэффициент финансирования>0,71110,00,010Коэффициент соотношения заёмного и собственного капитала<1,0-3,42-2,64-1,620,81,011Коэффициент маневренности>0,5-1,9-1,2-0,40,70,812Индекс постоянного актива-0,0-0,4-0,2-0,40,213Коэффициент привлечения долгосрочных займов—1,8-1,1-0,50,70,6

Показатели табл. 2 свидетельствуют о том, что собственный капитал ООО «Маслобойное» в 2009 г сократился на 8177 тыс. руб., что было связано с увеличением суммы краткосрочных обязательств. В 2010 по сравнению с 2009 годом собственный капитал исследуемого предприятия уменьшился на 24064 тыс.руб. В то же время краткосрочные обязательства компании за указанный период увеличились на 17482 тыс.руб., составив в итоге 49779 тыс.руб.

На протяжении 2008-2009 г.г. наблюдалась тенденция к незначительному увеличению валюты баланса (на 3225 тыс.руб.). Однако, к концу 2010 г. этот показатель уменьшился с 34644 до28062 тыс.руб., т.е. на 6582 тыс.руб., что свидетельствует о сокращении предприятием своего хозяйственного оборота.

При этом коэффициенты финансовой независимости (автономии), финансовой устойчивости и маневренности не соответствует их нормативным значениям и имеют отрицательные значения. В течение анализируемого периода (2008-2010 г.г.) только коэффициент финансирования соответствовал норме. Его значение за это время не изменялось.

Таковы организационно-правовой статус и общие результаты хозяйственной деятельности ООО «Маслобойное». Теперь изучим методологию составления балансовой отчетности на предприятии.

2. Методика составления бухгалтерского баланса

.1 Реформация баланса, как подготовительный этап к составлению годового бухгалтерского баланса

Завершая финансовый год, в бухгалтерской службе организации определяют финансовые результаты хозяйственной деятельности, составляют бухгалтерскую отчетность. Кроме того, проводят ряд других операций, в частности реформацию баланса.

Операция по реформации баланса состоит из двух этапов:

закрывают счета, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности фирмы. Это счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»;

включают финансовый результат, полученный фирмой за прошедший год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.

В бухгалтерском учете доходы и расходы могут быть нескольких видов:

по обычным видам деятельности, которые отражают на счете 90 «Продажи»;

прочие, которые учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Финансовый результат по обычным видам деятельности отражают на счете 90 «Продажи», на который в течение года собираются данные о доходах и расходах организации по видам экономической деятельности. К счету 90 в рабочем плане счетов организации предусматриваются соответствующие субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-6 «Расходы на продажу»;

90-7 «Управленческие расходы»;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

По окончании каждого месяца сопоставлением сумм дебетовых оборотов по субсчетам 90-2 — 90-8 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1 выявляется финансовый результат. Это может быть прибыль или убыток от реализации за месяц.

При этом по окончании каждого месяца на синтетическом счете 90 никакого сальдо не имеется. Однако субсчета этого счета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается в течение финансового года. Эти остатки списываются 31 декабря отчетного года после списания финансового результата за декабрь внутри счета 90. Закрытие остатков по субсчетам осуществляется путем переноса на субсчет 90-9 (Таб. 3).

Табл. 3. Закрытие субсчетов к счету 90 «Продажи» по результатам 2010 г.

Наименование хозяйственной операцииДебет субсчетаКредит субсчетаСумма, руб.Закрытие субсчета 90.1.1 «Выручка от основной деятельности»90.1.1.90.960790Закрытие субсчета 90.2. «Себестоимость продаж»90.990.226948Закрытие субсчета 90.3. «НДС»90.990.332905Закрытие субсчета 90.6 «Расходы на продажу»90.990.61692Закрытие субсчета 90.7. «Управленческие расходы»90.990.75388Убыток от продаж за год 2010 г.90.9996143

Завершив закрытие субсчетов к счету 90 «Продажи» по результатам 2010 г главный бухгалтер ООО «Маслобойное» смог определить финансовый результат по основной деятельности предприятия. В течение 2010 г. организация получила убыток от продаж своей продукции в сумме 6143 тыс.руб.

Финансовый результат по прочим расходам формируется на счете 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов», аналогично счету 90 (табл.4).

Табл. 4. Закрытие субсчетов к счету 91 «Прочие доходы и расходы» по результатам 2010 года

Наименование хозяйственной операцииДебет субсчетаКредит субсчетаСумма, руб.Закрытие субсчета 91.1.1 «Прочие доходы»91.1.1.91.9367Закрытие субсчета 91.2. «Прочие расходы»91.991.216201Закрытие субсчета 91.9. «Сальдо прочих расходов и доходов»9991.915834

Конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный год отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». При этом, кредитовый оборот по счету 99 означает, что организация получила прибыль, дебетовый оборот по счету 99 свидетельствует о полученном убытке.

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов определяется финансовый результат отчетного периода. Кредитовое сальдо на конец отчетного года — сумма чистой прибыли по данным бухгалтерского учета, дебетовое сальдо, соответственно, убыток.

Счет 99 закрывается по окончании отчетного года заключительной записью декабря. Закрытие счета 99 собственно и называют реформацией бухгалтерского баланса.

При реформации баланса сумма чистой прибыли отчетного года списывается со счета 99 в кредит счета 84, субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года» (проводка Дебет 84 Кредит 99), сумма чистого убытка списывается в дебет счета 84, субсчет «Непокрытый убыток отчетного года» (проводка Дебет 99 Кредит 84). Сальдо по счету 84 отражается в бухгалтерском балансе как конечный финансовый результат за отчетный период за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения. Все записи по реформации баланса за отчетный год датируются 31 декабря.

Таковы общие организационные и методологические подходы к организации бухгалтерского учета и реформации баланса на исследуемом предприятии. Рассмотрим теперь принятую в организации технологию формирования балансовых основных показателей.

.2 Формирование активов баланса предприятия

Под активами понимают ресурсы предприятия, которые дают определенное представление о его потенциале по формированию будущих ресурсов. В настоящее время выделяются вида активов:

внеоборотные;

оборотные активы.

Основным критерием деления активов бухгалтерского баланса на внеоборотные и оборотные является срок их обращения. Внеоборотные активы участвуют в нескольких производственных циклах и используются более одного года. Оборотные находятся в текущем хозяйственном обороте и используются, как правило, в течение одного года.

К внеоборотным активам, которые находят свое отражение в балансе организации относятся:

основные средства;

нематериальные активы;

долгосрочные финансовые вложения

прочие внеоборотные активы.

Для отражения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении предназначен счет 01. На счете 01 учитываются основные средства, принадлежащие организации на праве собственности, находящиеся у нее в хозяйственном ведении или оперативном управлении, а также полученные организацией в безвозмездное пользование. На счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» организации отражают приобретенное имущество, предназначенное исключительно для предоставления по договорам аренды, лизинга или проката.

Счет 001 «Арендованные основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией. Основные средства, полученные организацией в аренду, учитываются на счете 001 в оценке, указанной в договорах на аренду.

При передаче основных средств по договору лизинга, если по условиям договора лизинга имущество числится на балансе лизингополучателя, основные средства, сданные в лизинг, учитываются на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» в оценке, указанной в договорах лизинга. Если в обеспечение платежей организации передаются основные средства, то они относятся на счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» в сумме гарантии или исходя из условий договора.

Основные средства, переданные в доверительное управление, списываются учредителем управления со счета 01 в дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по дебету счета 02 и кредиту счета 79). В бухгалтерском балансе

ООО «Маслобойное» основные средства отражаются по строке 120, как разница между дебетовым остатком счета 01.1 (на исследуемом предприятии открыты два субсчета к счету 01: 01.1 «Основные средства в эксплуатации» и 01.2 «Выбытие основные средств») и кредитовым остатком счета 02.

ООО «Маслобойное» стоимость основных средств, числящихся на счете 01 составила 18 016 тыс.руб., а амортизация — составила 10 354 тыс. руб. (сальдо по счету 02). Следовательно, в бухгалтерском балансе предприятия за 2010 г была отражена сумма: 18 016-10 354=7662 тыс.рублей. Таким образом, в бухгалтерском балансе в качестве стоимости основных средств отражена сумма 11тыс. руб. (Приложение 5)

По статье 110 «Нематериальные активы» учитываются нематериальные активы, принадлежащие организации. Нематериальные активы — это права, используемые в течение длительного периода (свыше одного года) в хозяйственной деятельности, приносящие доход и возникающие из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства, из патентов на изобретения, промышленные образцы, свидетельств на товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование, из прав на ноу-хау и других аналогичных прав. В состав нематериальных активов также включаются организационные расходы.

По статье «Нематериальные активы» показывается учтенная стоимость приобретенных (созданных) предприятием прав и других активов, не имеющих материально-вещественной основы. Сумма нематериальных активов ООО «Маслобойное», отраженная в балансовом отчете за 2010 год составляет 1 тыс.руб.

В качестве нематериального актива к бухгалтерскому учету может быть принято имущество, которое одновременно отвечает следующим семи условиям (п. 3 ПБУ 14/2007):

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации, — патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора, и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее — контроль над объектом);

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Данный перечень является исчерпывающим. Если одно из вышеуказанных условий не выполняется, актив не может быть принят на учет в качестве нематериального.

К нематериальным активам относятся в соответствии с п. 4 ПБУ 14/2007 произведения науки, литературы и искусства, программы для электронных вычислительных машин, изобретения, полезные модели, селекционные достижения, секреты производства (ноу-хау), товарные знаки и знаки обслуживания. В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Нематериальными активами не являются:

расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы);

интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Синтетический учет нематериальных активов организации осуществляют на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» и счете 91 «Прочие доходы и расходы». Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке. Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов. На счете 05 «Амортизация нематериальных активов» отражаются начисление и списание (при выбытии) амортизации по нематериальным активам.

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08.

Безвозмездно полученные нематериальные активы приходуются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления». Со счета 08 первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счет 04 «Нематериальные активы». Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов, учтенная на субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления», в дальнейшем списывается ежемесячно в размере начисленных сумм амортизационных отчислений по объекту в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Основными видами выбытия нематериальных активов являются их продажа, списание вследствие непригодности, безвозмездная передача, передача нематериальных активов. При выбытии нематериальных активов в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается в дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списываются также все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам. По кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.

Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете 91 и затем списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». При этом если сумма выручки от продажи нематериальных активов превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита счета 91 в дебет счета 99.

По строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения» отражается сумма остатков по счетам 58 «Финансовые вложения» и 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета» в части сумм, относящихся к долгосрочным вложениям. В бухгалтерском балансе ООО «Маслобойное» на 2010 г. этот показатель составляет 1 тыс. руб. Сумма по данной строке показана за исключением сумм, сформированных на остатке по кредиту счета 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений» в части долгосрочных финансовых вложений.

Понятие финансовых вложений в целях бухгалтерского учета определено п. 43 Положения № 34. В соответствии с ним финансовые вложения — это инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы, а также предоставленные займы другим организациям.

К финансовым вложениям организации относятся (п. 3 ПБУ 19/02):

государственные и муниципальные ценные бумаги;

ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, с установленной датой и стоимостью погашения (облигации, векселя);

предоставленные другим организациям займы;

вклады в уставные капиталы других организаций;

депозитные вклады в кредитных организациях;

дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.

Не относятся к финансовым вложениям:

собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Финансовые вложения могут быть краткосрочными и долгосрочными. С учетом того, что в бухгалтерской отчетности долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения отражаются в разных строках актива баланса, целесообразно определять их характер. Долгосрочными считаются финансовые вложения со сроком их погашения (обращения) более 12 месяцев. Краткосрочные финансовые вложения со сроком их погашения (обращения) менее 12 месяцев фиксируются по строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения». В балансе исследуемого предприятия за 2010 г. показатель этой строки равен 500 тыс.руб.

Для учета финансовых вложений предназначен счет 58. К нему могут быть открыты субсчета:

1 «Паи и акции»;

2 «Долговые ценные бумаги»;

3 «Предоставленные займы»;

Порядок ведения бухгалтерского учета финансовых вложений регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н (далее — ПБУ 19/02).

По строке 150 баланса отражается информация о прочих, не перечисленных выше, активах, срок обращения которых превышает 12 месяцев или продолжительность операционного цикла, если он составляет более 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99). К прочим внеоборотным активам организации могут относиться (при условии несущественности соответствующих показателей):

. Вложения во внеоборотные активы организации, учитываемые на соответствующих субсчетах счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», в частности затраты организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве объектов НМА или ОС.

. Оборудование, требующее монтажа, под которым понимают оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений. Поступление оборудования к установке может быть отражено с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». В этом случае остаток по счету 15 на конец месяца показывает стоимость оборудования к установке в пути (Инструкция по применению Плана счетов, Методические рекомендации по применению Плана счетов предприятий и организаций агропромышленного комплекса, Методические рекомендации по корреспонденции счетов в сельскохозяйственных организациях).

. Ряд расходов, относящихся к будущим отчетным периодам и учитываемых на счете 97 «Расходы будущих периодов» (например, разовый (паушальный) платеж за право пользования результатами интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации). В разд. I Бухгалтерского баланса данные расходы отражаются при условии, что период списания этих расходов превышает 12 месяцев после отчетной даты или продолжительность операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007, п. 16 ПБУ 2/2008, см. также Письмо Минфина России от 27.01.2012 № 07-02-18/01).

К оборотным активам относятся активы, которые переносят свою стоимость на затраты за один производственный цикл:

материально-производственные запасы;

НДС по приобретенным ценностям;

долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.

Сумма, прочих активов, отраженная по строке по строке 150 баланса ООО «Маслобойное» за 2010 г. составляет 97 тыс. руб.

Строка 210 «Запасы» По группе статей «Запасы» (строка 210) показываются остатки всех материально-производственных запасов и затрат организации. Сумма, отраженная в бухгалтерском балансе ООО «Маслобойное» за 2010 отчетный год составляет 10 845 тыс.рублей.

Как правило, эта сумма подлежит расшифровке по каждому виду данного актива. Для расшифровки показателя строки 210 в балансе ООО «Маслобойное» предусмотрены строки 211-216.

При формировании показателей этой группы статей на предприятии руководствуются:

Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н (далее — ПБУ 5/01);

Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н (далее — ПБУ 9/99);

Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н;

Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными Приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н.

Строка 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности». По строке 211 отражаются сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресурсы. В бухгалтерском балансе исследуемого предприятия за 2010 г. в этой строке отражена сумма 1038 тыс.руб.

Показатель формируется по сумме остатков по дебету счета 10. Если организация создает резервы под снижение стоимости материальных ценностей, величина которых отражается на счете 14, данные по строке показываются за вычетом суммы этих резервов.

Строка 216 «Расходы будущих периодов». По строке 216 «Расходы будущих периодов» фиксируется остаток по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов». Сумма расходов будущих периодов, отраженная в бухгалтерском балансе ООО «Маслобойное» за 2010 г. составляет 29 тыс.руб.

Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и связь между доходами и расходами не может быть четко выявлена, расходы признаются для определения финансового результата путем их обоснованного распределения между отчетными периодами. Это означает, что расходы будущих периодов списываются на затраты равными долями в течение периода, прописанного организацией в приказе по учетной политике.

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, выделяются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, выбранном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции) в течение периода, к которому они относятся (п. 65 Положения № 34н). Порядок списания этих расходов со счета 97 исследуемое предприятие устанавливает самостоятельно.

Конкретного перечня расходов будущих периодов в Положении № 34 не указано, однако в Инструкции по применению Плана счетов дан ряд затрат, которые надо учитывать на счете 97. Но перечень их неполный и в большинстве случаев бухгалтер самостоятельно принимает решение, что относить на счет 97.

В бухгалтерском учете к расходам будущих периодов чаще всего относят расходы:

на создание новой организации;

связанные с лицензированием видов деятельности;

по сертификации собственной продукции;

на приобретение и использование справочно-правовых систем;

по страхованию;

связанные с ремонтом объектов основных средств;

убытки от реализации основных средств;

связанные с арендой имущества;

на подготовительные работы в связи с сезонным характером производства;

на освоением новых производств, установок и агрегатов;

по рекультивации земель и осуществлению иных природоохранных мероприятий;

прочие.

Строка 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». По строке 220 фиксируется остаток по дебету счета 19: остаток так называемого входного НДС по приобретенным МПЗ, нематериальным активам, капитальным вложениям, работам и услугам, которые еще не приняты к вычету. Строка 220 бухгалтерского баланса ООО «Маслобойное» за 2010 г. содержит прочерк.

Порядок применения вычетов по налогу на добавленную стоимость установлен ст. ст. 171 и 172 НК РФ. Организация имеет право принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам, только в том случае, если выполнены следующие условия:

товары (работы, услуги), а также имущественные права приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;

товары (работы, услуги), имущественные права поступили и приняты на учет;

товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для производственной деятельности либо для перепродажи;

у организации-покупателя есть правильно оформленный счет-фактура.

Суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежат вычетам (п. 8 ст. 171 НК РФ). Вычет сумм НДС, исчисленных налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, производится с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 6 ст. 172 НК РФ).

Строки 240, 241 «Дебиторская задолженность». Дебиторская задолженность — это задолженность покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных лиц и т.д., которую организация планирует получить в течение конкретного периода времени. В состав дебиторской задолженности включается также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам (табл. 5).

Табл. 5. Расчет суммы, отражаемой по строке 240 бухгалтерского баланса ООО «Маслобойное» по состоянию на 31.12.2010 г.

Номер субсчетаНаименование субсчетаДебетовое сальдо, руб.60/2«Авансы выданные»119762/1«Расчеты с покупателями и заказчиками» (развернутое сальдо)528676АВ«НДС с авансов полученных»3976/5«Расчеты с дебиторами и кредиторами»30068.4«Налог на прибыль» (развернутое сальдо)-69«Расчеты по социальному страхованию» (развернутое сальдо)379Сумма задолженности, руб.7182

Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерской отчетности в составе активов организации, поскольку представляет собой часть имущества организации, принадлежащую ей по праву, но находящуюся у других хозяйствующих субъектов. Со временем эта задолженность должна быть оплачена организации денежными средствами или поставкой товаров (оказанием услуг, выполнением работ). По строке 240 показывают общую сумму дебиторской задолженности, не оплаченную на отчетную дату, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

В балансе отдельно указывается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары и выполненные работы по статье 241 «в том числе покупатели и заказчики». Эта задолженность относится в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В балансе дебиторская задолженность фиксируется за вычетом резерва по сомнительным долгам. При заполнении строк 230 и 240 необходимо помнить, что сальдо расчетов с поставщиками, покупателями и другими лицами показывается в балансе развернуто: остаток по дебету счетов — в активе баланса, остаток по кредиту счетов — в пассиве.

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность дебетует счета:

60 (организацией выдан аванс в счет поставки товара);

62 (поставка товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты);

68 (переплата в бюджет налогов, сборов);

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (переплата при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержании с работника в пользу организации определенных сумм);

71 «Расчеты с подотчетными лицами» (подотчетное лицо не возвратило выданные ему денежные средства);

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (возникновение задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и т.п.);

75 «Расчеты с учредителями» (возникновение задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал);

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам).

Строка 260 «Денежные средства». По строке 260 отражается вся сумма денежных средств, которой располагает организация на отчетную дату. Показатель в бухгалтерском балансе ООО «Маслобойное» за 2010 г. строки формируется как сумма остатков по дебету счетов:

50 «Касса» (9 тыс. руб.);

51 «Расчетные счета» (20 тыс. руб.);

57 «Переводы в пути» (9 тыс.руб.)

Таким образом, в бухгалтерском балансе предприятия отражен показатель 28 тыс. руб.

Общая стоимость оборотных активов в балансе ООО «Маслобойное» за 2010 г. — 18565 тыс. руб. — формируется как округленная сумма строк:

210 «Запасы» (10845 тыс. руб.);

220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» (7182 тыс. руб);

260 «Денежные средства» (3,8 тыс. руб);

В строке 300 «Баланс» приводится сумма всех активов организации — как внеоборотных, так и оборотных. Показатель строки 300 представляет собой сумму строк 190 «Итого по разделу I» и 290 «Итого по разделу II». В бухгалтерском балансе ООО «Маслобойное» за 2010 г. эта сумма составляет 28062 тыс.руб. (9 497+18 565 тыс.руб.)

.3 Формирование пассива бухгалтерского баланса

Статьи пассива бухгалтерского баланса группируются, как и в активе, по определенной системе, а именно по степени срочности возврата обязательств. Статьи пассива бухгалтерского баланса располагаются по возрастающей срочности возврата.

За анализируемый отчетный период (2008-2010 г.г.) в пассиве бухгалтерского баланса предприятия можно выделить три раздела:

раздел III «Капитал и резервы»;

раздел IV «Долгосрочные обязательства»;

раздел V «Краткосрочные обязательства».

В разделе «Капитал и резервы» отражается величина собственного капитала организации. По данным баланса ООО «Маслобойное» этот показатель составляет -45217 тыс.руб. Собственный капитал исследуемой организации в соответствии со структурой статей баланса подразделяется на уставный капитал и нераспределенную прибыль (непокрытый убыток).

Строка 410 «Уставный капитал». По строке 410 указывается остаток по кредиту счета 80 «Уставный капитал». Сумма по строке 410 равна размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах — 5525 тыс.руб..

Строка 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». По строке 470 показываются остатки по счету 84. При этом проводят как нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет, так и нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) отчетного года.

Нераспределенная прибыль прошлых лет определяется остатками по кредиту счета 84 на начало отчетного года. Нераспределенная прибыль отчетного года списывается с дебета счета 99 в кредит счета 84 при реформации баланса за год.

Нераспределенную прибыль организации можно использовать:

на выплату дивидендов акционерам (участникам) организации;

создание и пополнение резервного капитала;

погашение убытков;

любые другие цели по решению собственников.

Строка 470 баланса должна давать информацию о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) с учетом итогов деятельности организации за год, принятых решений в отчетном году о покрытии убытков, выплате дивидендов и т.д. Кроме того, обороты по дебету счета 99 могут быть, если организация уценила свои основные средства.

В том случае, если организация в результате своей деятельности получила непокрытые убытки, показатель строки 470 формируется как остаток по дебету счета 84, он приводится в круглых скобках. Именно таким образом он и отражен в бухгалтерском балансе ООО «Маслобойное» за 2010 г. в сумме 51641 тыс.руб..

При расчете значения строки 490 «Итого по разделу III» сумма убытка, указанная в строке 470, вычитается. Полученный убыток можно покрыть за счет резервного или добавочного капитала (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке), а также за счет целевых взносов учредителей.

Строка 490 «Итого по разделу III». Строка 490 — итоговая для раздела «Капитал и резервы», в ней фиксируется сумма всех собственных источников средств организации — уставный капитал, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль.

Показатель по строке 490 в балансе исследуемого предприятия формируется как сумма строк:

410 «Уставный капитал»;

470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Показатель по строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», заключенный в круглые скобки, вычитается. В бухгалтерском балансе ООО «Маслобойное» за 2010 г. этот показатель отражен в сумме -45217 тыс.руб.

Раздел IV «Долгосрочные обязательства». В разд. IV «Долгосрочные обязательства» заполняются строки:

510 «Займы и кредиты» (23500 тыс. руб. в бухгалтерском балансе ООО «Маслобойное» за 2010 г.);

515 «Отложенные налоговые обязательства» (прочерк в бухгалтерском балансе ООО «Маслобойное» за 2010 г.);

520 «Прочие долгосрочные обязательства» (прочерк в бухгалтерском балансе ООО «Маслобойное» за 2010 г.);

590 «Итого по разделу IV».

В этом разделе отражаются суммы займов, кредитов, отложенных налоговых обязательств и других обязательств, полученных организацией на срок более года и не погашенных на отчетную дату.

Строка 590 «Итого по разделу IV». Строка 590 формируется сложением показателей строк 510, 515, 520. По данным бухгалтерского баланса ООО «Маслобойное» за 2010 г. показатель этой строки отражен суммой в 23500 тыс.руб. Эта сумма фиксирует все долгосрочные обязательства организации на 31 декабря отчетного года. Раздел V «Краткосрочные обязательства». В этом разделе баланса отражаются суммы кредиторской задолженности, срок погашения которой по условиям договора не превышает 12 месяцев. В балансе краткосрочные обязательства должны быть указаны с учетом причитающихся к уплате по ним процентов на конец отчетного года.

Строка 610 «Займы и кредиты» по данным бухгалтерского баланса ООО «Маслобойное» равна 34824 тыс.руб. В строке 610 бухгалтерского баланса записывают суммы привлеченных организацией краткосрочных кредитов банков и прочих займов, подлежащих погашению по условиям договора в течение 12 месяцев после отчетной даты и учитываемых на счете 66. Показатель формируется в соответствии с остатком по кредиту счета 66 на 31 декабря отчетного года. Задолженность по полученным краткосрочным займам и кредитам, как и по долгосрочным показывается с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов.

В показатель по строке 610 могут быть включены и те долги организации, что в прошлых отчетных периодах считались долгосрочными, а в следующем за отчетным годом будут погашены. При формировании показателя по строке 610 организация руководствуется ПБУ 15/01.

Строка 620 «Кредиторская задолженность» бухгалтерского баланса ООО «Маслобойное» за 2010 г. содержит показатель 14951 тыс.руб. Общая сумма кредиторской задолженности организации по строке 620 бухгалтерского баланса складывается из сумм кредиторской задолженности перед другими организациями и физическими лицами. Расшифровку строки 620 приводят в строках 621 — 625.

Обобщим изложенное с использованием конкретных показателей бухгалтерского баланса ООО «Маслобойное» (Табл. 6)

Табл. 6. Техника составления бухгалтерского баланса в ООО «Маслобойное» за 2010 г.

Код строки балансаИсточник информацииИспользуемые для заполнения счетаНа начало годаНа конец года120Главная книга01-0266477662140Главная книга58-594591Аналитические данные190Расчетносумма строк 120-14085979497210Расчетносумма строк 211-216429110845211Главная книга10+14+(-)1613601038Аналитические данные к счету 16216Главная книга972529220Главная книга19—240Главная книгаДт 241+Дт60.2+Дт71+Дт73+Дт76217287182Аналитические данные к счетам 60.2, 76241Главная книга62169735286260Главная книга50, 51,52,55,572838290Расчетносумма строк 210+211+216+220+240+241+2602604718565300Расчетносумма строк 190-2903464428062410Главная книга8055255525470Главная книга84-27577-51641590Расчетно510,512,5202350023500610Главная книга662352534824620Расчетно621+622+623+624+625876814951621Главная книга60470411938622Главная книга7047393623Главная книга69572505624Главная книга68919530625Главная книгаКт62.2 + Кт71+Кт7621071885Аналитические данные к счетам 62, 76690Расчетно610+620+624+6253229749779700Расчетно490+6903464428062

Изучив практику формирования показателей бухгалтерского баланса исследуемого предприятия, можно определить меры к ее совершенствованию. Это будет сделано в следующем параграфе.

2.4 Совершенствование технологии формирования показателей баланса

Составление годового отчета организации является завершающим этапом всего учетного процесса в календарном году. Для его качественного выполнения в каждой организации необходимо заблаговременно провести большой объем подготовительной работы. Так как годовой отчет является результатом обобщения данных текущего учета, то максимальное подчинение бухгалтерского учета в течение года целям составления отчетности обеспечивает получение годовых отчетов высокого качества и в установленные сроки. Это обусловливает органическое единство формирующихся в бухгалтерской отчетности показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

Для того чтобы отчетность по содержанию и срокам ее представления соответствовала основным требованиям, необходимо:

четкое выполнение планов документооборота в течение года;

применение рациональных форм учетных регистров, открываемых с соблюдением правил их ведения;

введение дополнительных регистров, открываемых в центральной бухгалтерии, и соблюдение правил их ведения;

введение дополнительных регистров для накопления показателей отчетных форм;

своевременная разработка плана работ по составлению годового отчета.

Таким образом, подчинение аналитического учета целям отчетности обеспечивает не только своевременное составление форм периодической и годовой отчетности, но и равномерную нагрузку на работников бухгалтерий в течение года.

Следует отметить, что основное направление совершенствования организации работы по составлению отчетности заключается не в отнесении ее на конец отчетного периода, а в постепенном накапливании в ходе текущего учета данных для выведения отчетных показателей. При такой организации работы удается значительно сокращать сроки представления квартальных и годовых отчетов, выполнять их более качественно, а также своевременно давать учетную информацию руководителям всех уровней организаций и вышестоящего органа.

Поскольку бухгалтерская отчетность по сути предназначена для удовлетворения потребностей как внутренних, так и внешних пользователей, то при ее составлении должно быть обеспечено соблюдение следующих условий:

полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций;

полное совпадение данных синтетического и аналитического учета и их соответствие показателям финансовой отчетности;

своевременная инвентаризация денежных средств, материальных ценностей и расчетов;

правильная оценка статей бухгалтерского баланса.

Вместе с тем было бы желательным создание таких источников информации для составления баланса, которые, обладая свойством наглядности, были бы как можно менее громоздки. Возможно, для этого потребуется введение всеохватывающей дифференциации регистров на основные и промежуточные. Основные регистры (журналы-ордера, ведомости дебетовых оборотов и т.д.) служат для составления справок-расчетов по каждой группе экономически однородных элементов, а на основании этих промежуточных регистров составляется баланс.

Так с целью правильного определения амортизации основных средств предприятия, отражаемых по строке 120 балансового отчета, главному бухгалтеру ООО «Маслобойное» рекомендуется ведение регистра сведений об амортизируемом имуществе, включающего в себя следующие разделы:

общие данные об амортизируемом имуществе:

расчет амортизационной премии.

Введение промежуточной ступени формирования балансовых данных, на наш взгляд, должно не только не увеличить, но даже уменьшить количество арифметических ошибок, проистекающих от невнимательности, так как несмотря на дополнительный объем записей, процесс составления баланса становится более упорядочен.

Проблема введения промежуточных источников информации не потеряет своей актуальности и с переходом к машинной форме учета, ведь обладая преимуществом наглядности, они как нельзя лучше подходят для неформального, субъективного анализа.

Подобная техника составления главной формы отчетности способна, при условии многообразия методов исследования, привести к минимизации влияния ограничений присущих балансу. И значит, сделает его основой и конечным этапом стратегической системы учета, т.е. системы интегрированной с анализом хозяйственной деятельности, представляющей собой синтез счетоводства и маркетинга, не требующей привлечения чрезмерного количества дефицитных ресурсов.

Для точного отражения в балансовом отчете оборотных активов руководству исследуемого предприятия может быть рекомендовано создание резерва по сомнительным долгам, что позволит исключить из общей суммы дебиторской задолженности ту ее часть, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Для определения суммы резервов необходимо оценить платежеспособность должника и вероятность погашения долга. Суммы резервов сомнительных долгов относятся на финансовые результаты организации. В бухгалтерской отчетности величина дебиторской задолженности отражается за вычетом суммы созданного резерва по сомнительным долгам. Так, в нашем случае, дебетовое сальдо по счету 62 «»Расчеты с покупателями и заказчиками»» по состоянию на 1 января 2011 г. составило 5286 тыс. руб. (дебитор — компания «»Альфа»»). Проанализировав показатели оборотно-сальдовых ведомостей ООО«Маслобойное», мы установили, что по состоянию на 31 марта 2011 г. организация имела следующую дебиторскую задолженность.

В марте 2011 г. дебиторская задолженность в сумме 5286 тыс. руб. (дебитор — компания «»Альфа»») может быть списана за счет резерва. По дебиторской задолженности (дебиторы — магазины «»Магнит»» и «»Вестер-гипер»») в этом же периоде созданы резервы сомнительных долгов на 106 тыс. 200 руб. и 59 тыс. руб. соответственно. По дебиторской задолженности (дебитор — магазин «»Пятерочка»») резерв не формируется, поскольку эта дебиторская задолженность погашена в установленные договором сроки. По дебиторской задолженности (дебитор — компания «»Омега»») резерв не формируется, поскольку существует вероятность погашения долга.

В промежуточном балансе, составленном по состоянию на 31 марта 2011 г., дебиторская задолженность будет отражена следующим образом (табл. 7).

Табл. 7. Бухгалтерский баланс ООО «Маслобойное» на 31.03.2011 (фрагмент) (тыс. руб.)

Наименование показателя Код показателяНа 31.03.2011На 31.12.2010На 31.12.2009АКТИВ II. Оборотные активы 1200 Дебиторская задолженность 1230 70,8 —

При этом движение дебиторской задолженности будет отражено в пояснениях к балансу.

Рассмотренные нами меры совершенствования технологии формирования показателей годового бухгалтерского баланса позволят комплексно решить задачу повышения качества отчетной финансовой информации, что будет способствовать объективности и обоснованности принятия решений всеми участниками рынка. Эти меры универсальны и могут быть использованы для повышения качества отчетной финансовой информации не только агропромышленных компаний, но и других хозяйствующих субъектов.

Раскрыв процедуру построения отдельных статей бухгалтерского баланса исследуемого предприятия, мы определили меры к ее совершенствованию. Теперь проведем общий анализ отчетной финансовой информации ООО «Маслобойное» за 2009-2010 отчетный год.

3. Анализ показателей бухгалтерского баланса предприятия

.1 Вертикальный и горизонтальный анализ показателей бухгалтерского баланса

Анализ — это процесс исследования условий и результатов ее формирования, распределения и использования с целью выявления резервов повышения доходности. Анализ предоставляет информацию как о внешнем окружении — о развитии в прошлом и будущих перспективах отрасли в целом и конкурентах, о ситуации на рынках сбыта и закупок, так и о внутренних возможностях предприятия, служит инструментом принятия решений в каждом блоке управления (планирование, организация, координирование, учет и контроль, мотивация).

Анализ необходим для:

повышения обоснованности планирования и жесткости нормативов управления;

обеспечения эффективной и бесперебойной организации деятельности;

своевременности координирования как реакции на внешние и внутренние изменения;

оценки достоверности учета и оперативности контроля;

мотивации работников к достижению поставленных целей.

Для обеспечения основных принципов анализа — системности и комплексности, экономичности, нацеленности на решение проблем — перед его проведением формируют систему аналитических показателей. В систему включают минимально необходимое и достаточное количество взаимосвязанных аналитических показателей, среди которых:

натуральные и стоимостные;

абсолютные и относительные;

средние и удельные;

конечные и частные;

количественные и качественные характеристики.

Приемы и методы анализа подробно описаны в специальной литературе. Так как бухгалтерский баланс содержит сведения о составе активов предприятия и источниках их формирования, прежде всего, необходимо сопоставить абсолютные величины активов и пассивов. Это можно сделать посредством горизонтального анализа показателей бухгалтерского баланса. Вертикальный анализ позволяет обобщить информацию о структуре активов, обязательств, капитала, доходов и расходов организации. При проведении вертикального анализа формы 1 мы будем рассчитывать долю каждой статьи актива и пассива в общей сумме отдельных активов или пассивов.

Проанализируем структуру и динамику внеоборотных активов бухгалтерского баланса ООО «Маслобойное» за 2010 г. (Табл. 8).

Табл. 8. Анализ динамики и структуры внеоборотных активов ООО «Маслобойное» за 2009-2010 г.г.

ПоказателиАбсолютные величины, тыс. руб.Удельный вес в общей величине внеоборотных активов, %Изменение2009 г..2010 г.2009 г.2010 г..Абсолютное, тыс. руб.Удельный вес, %Нематериальные активы31>1>1-20,0Основные средства6647766277,380,7+1015+3,4Незавершенное строительство1488173617,318,3+248+1,0Долгосрочные финансовые вложения45915,30,0-458-5,3Прочие внеоборотные активы-97-1,0+97-ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ всего:85979497100,0100,0+900-Данные табл. 9 свидетельствуют, что за анализируемый период имущество предприятия значительно увеличилась стоимость внеоборотных активов предприятия с 8597 до 9497 тыс.руб. или на 900 тыс.руб. Это произошло в основном за счет роста показателей основных средств и незавершенного строительства. При этом стоимость основных средств возросла на 1015 тыс.руб. (с 6647 до 7662 тыс.руб.).

Наблюдается тенденция к снижению величины нематериальных активов ООО «Маслобойное» (с 3 до 1 тыс. руб.). Данные активы характеризуется незначительным удельным весом в структуре внеоборотных активов предприятия — менее 1%.

На 459 тыс.рублей снизился показатель долгосрочных финансовых вложений, составивший к концу отчетного периода 1 тыс.руб.

В составе источников образования внеоборотных активов за отчетный год существенную долю занимают основные средства — 77,3% на конец 2009 и 80,7% — в конце 2010 г. Прирост при этом составил 3,4%.

Наиболее высокий удельный вес после основных средств в 2009-2010 г.г. имеет показатель незавершенного строительства — 17,3% к 31.12.2009 и 18,3% на конец 2010 г.

Величина прочих внеоборотных активов за анализируемый период составила 97 тыс.руб.

Дадим анализ динамики и структуры оборотных средств, отраженных в бухгалтерском балансе ООО «Маслобойное» за 2010 г. (Табл. 9).

Табл. 9. Анализ динамики и структуры оборотных активов ООО «Маслобойное» за 2010 г.

ПоказателиАбсолютные величины, тыс. руб.Удельный вес в общей величине оборотных активов, %Изменение2009 г..2010 г.2009 г.2010 г..Абсолютное, тыс. руб.Удельный вес, %Запасы42911084516,558,4655441,9Сырье и др. аналог. материальные ценности136010385,25,6-3220,4Готовая продукция и товары2690960410,351,7691441,4Товары отгруженные2161740,80,9-420,1Расходы будущих периодов25290,10,240,1НДС—-Краткосрочная дебиторская задолженность21728718283,438,7-14546-44,7Покупатели и заказчики16973528665,228,5-11687-36,7Краткосрочные финансовые вложения500-2,75002,7Денежные средства28380,10,2100,1ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ всего:2604718565100,0100,0-7482-

Большое влияние на финансовое состояние предприятия оказывает состояние производственных запасов. По итогам отчетного года наблюдался рост их абсолютных величин — с 4291 до 10845 тыс.руб. (на 6554 тыс.руб.)

Исходя из данных табл. 10 доля запасов в структуре оборотных активов предприятия за отчетный период возросла с 16,5 до 58,4%. Этому в значительной мере способствовало увеличение удельного веса готовой продукции на 41,4 процентных пунктов, что свидетельствует о замедлении оборачиваемости торгового оборота фирмы и спаде деловой активности предприятия.

Проанализируем теперь влияние на финансовое состояние предприятия изменения счетов дебиторов. По данным Таблицы 8 видно, что за отчетный период в структуре структура оборотных активов анализируемого предприятия существенно уменьшилась доля краткосрочной дебиторской задолженности с 83,4 до 38,7%. В абсолютных величинах динамика изменения краткосрочной дебиторской задолженности составила 14 546 тыс.руб. Такое снижение дебиторской задолженности в свете увеличения стоимости запасов и, в том числе, готовой продукции нельзя оценивать как положительную тенденцию. Скорее всего, оно обусловлено выявленным нами замедлением товарооборота ООО «Маслобойное» и связанным с этим сокращением числа покупателей продукции фирмы.

Сведения, которые приводятся в пассиве баланса, позволяют определить, какие изменения произошли в структуре собственного и заемного капитала, сколько привлечено в оборот предприятия долгосрочных и краткосрочных средств, то есть пассив показывает, откуда взялись средства, направленные на формирование имущества предприятия. Финансовое состояние предприятия во многом зависит от того, какие средства оно имеет в своем распоряжении и куда они вложены.

Анализ пассива баланса осуществляется в разрезе его укрупненных статей, характеризующих состав собственного и привлеченного капитала, изменения его абсолютных и относительных показателей.

На основании показателей бухгалтерского баланса построим аналитические таблицы для каждого из разделов пассива и проанализируем их показатели.

При этом по статьям «Уставный капитал», «Добавочный капитал» и «Резервный капитал» в течение отчетного года изменений не наблюдается. В течение 2010 г. существенно возрос показатель нераспределенного убытка организации — с 27577 до 51641тыс.руб. Вместе с тем удельный вес его в общей величине собственного капитала уменьшился со 130,4% до 114,2%.

При росте абсолютной величины полученных предприятием краткосрочных займов и кредитов в течение 2010 г. с 23525 до 34824 тыс.руб., их доля в структуре краткосрочных обязательств фирмы снизалась с 72,8% до 70%. Вместе с тем, на протяжении отчетного периода заемные средства сохраняют самый большой удельный вес в общем составе краткосрочных обязательств.

Положительной тенденцией является существенное снижение задолженности предприятия перед учредителями и прочими кредиторами, в результате чего их относительно высокие доли в структуре краткосрочных обязательств фирмы в начале года заметно снизились к его концу. Вместе с тем общая величина краткосрочных обязательств ООО «Маслобойное» за отчетный период возросла на 17482 тыс.руб. — с 32297 до 49779 тыс.руб., по причине роста величины задолженности перед поставщиками и подрядчиками.

Таким образом, методология вертикального и горизонтального анализа показателей баланса ООО «Маслобойное» позволила нам получить информацию о качественных изменениях в структуре средств предприятия и их источников, а также об их динамике. Используя имеющиеся в балансовом отчете данные можно рассчитать и ряд важнейших показателей, которые позволяют охарактеризовать финансовое состояние организации в целом.

.2 Анализ финансового состояния предприятия

В аналитической практике существует система показателей, позволяющая провести всестороннюю оценку финансовой устойчивости. Анализ этих коэффициентов осуществляется на начало и конец отчетного периода, приводится их сравнительная оценка, отражающая финансовое состояние организации.

Выбор коэффициентов для анализа финансовой устойчивости организации и представления их в пояснительной записке зависит от ряда факторов: отраслевой принадлежности организации, условий кредитования и предоставления займов, сложившейся структуры источников приобретения активов.

Для определения ликвидности нами будут использованы:

коэффициент общей (текущей) ликвидности — отношение суммы оборотных активов (стр. 290 формы 1) к краткосрочным обязательствам (стр. 690 формы 1) — рекомендуемое значение от 1 до 2 — 3. Если этот показатель меньше единицы, оборотных активов недостаточно для покрытия краткосрочных обязательств. Если же он превышает 3, это может свидетельствовать о нерациональном использовании ресурсов;

коэффициент срочной (быстрой) ликвидности — знаменатель тот же, а в числителе берется сумма денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности. Согласно международным рекомендациям этот коэффициент должен быть больше единицы, в российских условиях считается допустимым его значение 0,7 — 0,8. Для целей финансового анализа следует исключать из состава дебиторской задолженности оценочную сумму, которая может быть не погашена в срок, исходя из опыта прошлых лет. Однако полугодовая отчетность не дает такой информации;

коэффициент абсолютной ликвидности — отношение денежных средств (стр. 260 формы 1) к краткосрочным обязательствам (стр. 690 формы 1). Рекомендуемое значение — 0,2-0,25.

к этой группе коэффициентов обычно относят и значение чистого оборотного капитала (иногда используют термин «собственные оборотные средства»). Этот показатель рассчитывается как разность между оборотными активами и краткосрочными обязательствами. Желательно, чтобы она была положительной. Чистый оборотный капитал является резервом для развития компании, его оптимальная величина зависит от конкретных условий деятельности.

Табл. 10. Коэффициенты ликвидности ООО «Маслобойное» по показателям бухгалтерских балансов предприятия за 2008-2010 г.г.

Показатель ликвидностиЗначение показателяИзменение (абсалютное +/-)2008 г.2009 г.2010 г2009г. от 2008г.2010г. от 2009г.1. Коэффициент текущей (общей) ликвидности1,180,810,37-0,37-0,432. Коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности1,020,670,16-0,35-0,523. Коэффициент абсолютной ликвидности—0,01-

Данные табл. 13 показывают, что при норме 2 коэффициент текущей (общей) ликвидности имеет значение: 1,18 — на 2008 г., 0,81 — на 2009 г., 0,37 — к концу 2010 г. Более того следует отметить отрицательную динамику показателя — за три года коэффициент снизился на -0,8.

Значение коэффициента быстрой ликвидности (1,02, 0,67 и 0,16 — соответственно) тоже оказалось ниже допустимого. Это говорит о недостатке у ООО «Маслобойное» ликвидных активов, которыми можно погасить наиболее срочные обязательства. В начале анализируемого периода коэффициент быстрой ликвидности соответствовал норме, однако позже ситуация изменилась.

Коэффициент абсолютной ликвидности, как и два другие, имеет значение ниже нормы (0,01). C начала периода коэффициент практически не изменился.

При анализе платежеспособности предприятия с позиций допущения непрерывности его деятельности обычно рассчитывают три основных коэффициента:

коэффициент текущей платежеспособности;

коэффициент быстрой платежеспособности;

коэффициент абсолютной платежеспособности.

Коэффициент текущей платежеспособности L(1) дает оценку возможности предприятия погашать свои долги, показывая сколько рублей оборотных средств приходится на один рубль краткосрочной кредиторской задолженности. Данный коэффициент рассчитывается по формуле:

где А — оборотные активы фирмы; — краткосрочная кредиторская задолженность.

Этот коэффициент демонстрирует, насколько текущие долги фирмы покрываются ее оборотными активами. При этом А определяется как итог раздела «Оборотные активы» баланса, K — это итог раздела «Краткосрочные обязательства» баланса.

Обычно приводится критическое нижнее значение показателя текущей платежеспособности, равное 2. Однако это лишь ориентировочные параметры, указывающие на порядок показателя, но не на его точное нормативное значение.

Рассчитаем формулу по данным бухгалтерской отчетности за 2010 г. Получим следующее: коэффициент текущей платежеспособности на начало отчетного периода был равен 0,8, а на конец — 0,4.

Таким образом, значение коэффициента L(1) на протяжении всего анализируемого периода существенно ниже его стандартного показателя. Это свидетельствует о существующем риске несвоевременного погашения текущих обязательств. Исследуемому предприятию не хватает оборотных активов, чтобы своевременно расплачиваться по текущим долгам при нормальном продолжении дел.

При расчете коэффициента быстрой платежеспособности L(2), из числителя исключается такой показатель как запасы, то есть материалы, полуфабрикаты, готовая продукция и товары. Коэффициент принимает следующий вид:

где ДЗ — сумма дебиторской задолженности, показанной в активе баланса предприятия, а ДC — денежные средства фирмы и их эквиваленты (краткосрочные финансовые вложения).

ДЗ определяется как сумма строки «Дебиторская задолженность» (платежи по которой ожидаются в течение двенадцати месяцев после отчетной даты), а ДC — как сумма строк: «Краткосрочные финансовые вложения», «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета» и «Прочие денежные средства». Логика исключения из числителя суммы оценки запасов состоит не только в значительно меньшей в сравнении с дебиторской задолженностью и денежными средствами степенью их ликвидности, но и (что гораздо более важно) то, что деньги, которые можно выручить в случае вынужденной продажи запасов, могут быть существенно меньше расходов по их приобретению.

В большинстве современных работ, посвященных анализу отчетности, приводится ориентировочное нижнее значение показателя быстрой платежеспособности — 1. Надо отметить, что эта оценка носит также весьма условный характер.

По данным балансовых показателей значение коэффициента быстрой платежеспособности на протяжении анализируемого периода было менее единицы Такое значение L(2) также значительно ниже его ориентировочного нижнего значения. Это подтверждает те выводы, которые мы сделали на основании анализа значения коэффициента L(1).

Коэффициент абсолютной платежеспособности L(3) является наиболее жестким критерием ликвидности предприятия. Он показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно за счет имеющихся денежных средств.

Коэффициент абсолютной платежеспособности имеет следующий вид:

Обычно приводимое в литературе по финансовому менеджменту нижнее значение коэффициента абсолютной платежеспособности составляет 0,25. Расчет показывает, что за весь анализируемый период данный коэффициент имел нулевые значения.

Следовательно, исследуемая организация не может погасить имеющуюся у нее задолженность даже частично.

Это говорит о том, что у нашей организации нет достаточной суммы свободных денежных средств, которые могли бы быть пущены в оборот. При этом увеличение объемов товарооборота смогло бы улучшить общую картину платежеспособности организации.

Табл. 11. Динамика показателей платежеспособности ООО «Маслобойное» за 2009-2010 гг.

ПоказательПериодИзменение, (+,-)2009 г2010 г.Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала (ЗК/СК)-2,2-1,0-1,2Коэффициент платежеспособности (ОА/КО)0,80,4-0,4Коэффициент покрытия чистыми активами всех обязательств (ЧА/КО+ДО)0,04-0,30-0,3 ЧА = (строка300-690)2347-21717-24064Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами (СК-ВА /ОА)-1,14-2,95+1,8Коэффициент покрытия чистыми активами кредиторской задолженности (ЧА/КЗ)0,27-1,45-1,72Для оценки изменения степени платежеспособности и ликвидности ООО «Маслобойное» необходимо сравнить показатели балансового отчета по разным группам актива и обязательств (табл. 12).

Табл. 12. Группировка активов по степени их ликвидности и обязательств по срочности на основе показателей бухгалтерского баланса ООО «Маслобойное» за 2010 г.

Группировка активов (А) балансаСтроки актива балансаСумма, тыс. руб.Группа пассивовГруппировка пассивов (П) балансаСтроки пасcива балансаСумма, тыс. руб.2009201020092010Наиболее ликвидные250+28538П1Наиболее срочные об-ва620876814951% к итогу2600,081,92% к итогу0,250,53Быстро -230+217287183П2Краткосрочные610+2352934828реал -е240+обяз-ва+630+% к итогу27062,725,6% к итогу6600,681,24Медленно реал-е210+ 220429110845П3Долгоср- ые5902350023500обяз-ва% к итогу67,883,7% к итогу12,438,6Валюта баланса3464428062…Валюта баланса3464428062

Исходя из приведенных в табл. 15 показателей, следует отметить, что наиболее ликвидные активы предприятия занимают незначительный удельный вес в структуре имущественных и финансовых ресурсов предприятия — около 2% к концу отчетного периода. К концу 2010 г. существенно увеличилась доля труднореализуемых активов — с 24,8 до 33,8%.

Среди источников образования имущества ООО «Маслобойное», отраженных в балансовом отчете, значительная часть принадлежит обязательствам предприятия по долгосрочным займам и кредитам — 67,8% к валюте баланса на начало 2010 и 83,7% — на конец. При этом для покрытия данных обязательств у исследуемого предприятия не достаточно ликвидных активов и собственного капитала.

Определим платежеспособность исследуемой организации в самое ближайшее время. Для этого сравним наиболее ликвидные средства и быстро реализуемые активы с наиболее срочными обязательствами и краткосрочными пассивами. По данным табл.15 можно видеть, что по состоянию на 2010 отчетный год наиболее ликвидные средства и быстро реализуемые активы меньше наиболее срочных обязательства и краткосрочных пассивов. Таким образом, налицо текущая неплатежеспособность предприятия. Однако, несмотря на то что текущая платежеспособность организации оставляет желать лучшего, при грамотно выстроенной стратегии в ближайшем отчетном периоде она, возможно, сможет переломить ситуацию в свою пользу.

Итак, в ходе анализа балансовых значений нами были обобщены по качественному признаку важнейшие показатели финансового положения (по состоянию на последний день анализируемого периода) и результаты деятельности ООО «Маслобойное» в течение анализируемого периода. С помощью вертикального и горизонтального анализа показателей баланса ООО «Маслобойное» мы смогли получить информацию о качественных изменениях в структуре средств предприятия и их источников, а также об их динамике. В развитие вертикального анализа мы определили коэффициенты ликвидности предприятия.

При этом можно отметить следующее:

за 2010 год получен убыток от продаж (-6143 тыс. руб.), более того наблюдалась отрицательная динамика по сравнению с предшествующим годом (-145 тыс. руб.);

убыток от финансово-хозяйственной деятельности за период 01.01-31.12.2010 составил -24064 тыс. руб.;

установлено фактическое отсутствие собственного капитала организации;

активы ООО «Маслобойное» не покрывают соответствующие им по сроку погашения обязательства;

коэффициент текущей (общей) ликвидности значительно ниже нормального значения;

значительно ниже нормативного значения коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности;

коэффициент абсолютной ликвидности существенно ниже нормального значения.

В ходе анализа нами был также выполнен расчет показателей платежеспособности предприятия. Он показал, что у исследуемой организации не имеется достаточных финансовых ресурсов для обеспечения ее кредитных обязательств.

Заключение

В рамках данного исследования нами были определены теоретические подходы к пониманию бухгалтерского баланса, методологии формирования и анализа его основных показателей.

Практическое изучение проблем формирования и анализа бухгалтерского баланса проводилось в ООО «Маслобойное» — основная деятельность которого заключается в удовлетворении потребностей населения и юридических лиц в услугах и продукции сельскохозяйственного назначения.

Обобщая изложенное можно указать три основных теоретических подхода к пониманию бухгалтерского баланса:

. Баланс — это метод бухгалтерского учета, позволяющий в денежной оценке на определенный момент времени отразить состояние средств предприятия и их источники. В данном случае при обосновании баланса используется концепция ликвидности, которая позволяет трактовать актив как имущество, находящееся в собственности предприятия, а пассив — как стоимость средств, вложенную в предприятие собственниками и кредиторами. Данная трактовка отражает, прежде всего, интересы кредиторов, которым важна платежеспособность организации, то есть ее потенциальные возможности погасить долги. Это определение баланса является наиболее известным, но в нем не обозначена роль финансовых результатов.

. Баланс — метод бухгалтерского учета, позволяющий сопоставить расходы, понесенные до определенной даты, с поступлениями, полученными на ту же дату. Следовательно, в активе приводится не имущество, а средства, вложенные в него, а в пассиве — поступления, полученные к отчетной дате. Это определение отражает интересы собственников предприятия, которым важна рентабельность и успешность хозяйственной деятельности, то есть оценка того, правильно ли они вложили свои средства.

. Баланс есть метод бухгалтерского учета, позволяющий сопоставить будущие доходы предприятия с его предстоящими расходами. Актив в этом определении — это набор потенциальных объектов, приносящих доходы, а пассив — все то, что предприятие должно отдать кредиторам и собственникам, иными словами, это будущий отток ценностей.

Названные три определения трактуют баланс по-разному, но на практике, экономя трудовые усилия, составляют один баланс, и каждый пользователь находит в нем ту информацию, которая кажется для него необходимой. Следовательно, современный бухгалтерский баланс сочетает в себе влияние трех представленных направлений.

Изучив процессы формирования и анализа показателей бухгалтерской отчетности в ООО «Маслобойное», мы установили, что в порядке составления бухгалтерской отчетности исследуемое предприятие придерживается установленных законодательством норм. На предприятии применяются соответствующие требованиям нормативных актов методики формирования годовой бухгалтерской отчетности, которые позволяют добиваться адекватного отражения показателей финансово-экономического положения ООО «Маслобойное» в его отчетных документах.

Вместе с тем, для повышения качества формируемых в бухгалтерском балансе ООО «Маслобойное» показателей исследуемому предприятию рекомендуется:

четкое выполнение планов документооборота в течение года;

применение рациональных форм учетных регистров, открываемых с соблюдением правил их ведения;

введение дополнительных регистров, открываемых в центральной бухгалтерии, и соблюдение правил их ведения;

введение дополнительных регистров для накопления показателей отчетных форм;

своевременная разработка плана работ по составлению годового отчета.

Кроме того, было бы желательным создание таких источников информации для составления баланса, которые, обладая свойством наглядности, были бы как можно менее громоздки. Возможно, для этого потребуется введение всеохватывающей дифференциации регистров на основные и промежуточные. Основные регистры (журналы-ордера, ведомости дебетовых оборотов и. т.д.) служат для составления справок-расчетов по каждой группе экономически однородных элементов, а на основании этих промежуточных регистров составляется баланс. Так, с целью правильного определения амортизации основных средств предприятия, отражаемых по строке 120 балансового отчета, главному бухгалтеру ООО «Маслобойное» рекомендуется ведение регистра сведений об амортизируемом имуществе

Для точного отражения в балансовом отчете оборотных активов руководству исследуемого предприятия может быть рекомендовано создание резерва по сомнительным долгам. Это позволит исключить из общей суммы дебиторской задолженности ту ее часть, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями

В ходе анализа балансовых значений финансовой информации нами были обобщены по качественному признаку важнейшие показатели финансового положения (по состоянию на последний день анализируемого периода) и результаты деятельности ООО «Маслобойное» в течение анализируемого периода. С помощью вертикального и горизонтального анализа показателей баланса ООО «Маслобойное» мы смогли получить информацию о качественных изменениях в структуре средств предприятия и их источников, а также об их динамике. В развитие вертикального анализа мы определили коэффициенты ликвидности предприятия.

При этом можно отметить следующее:

за 2010 год получен убыток от продаж (-6143 тыс. руб.), более того наблюдалась отрицательная динамика по сравнению с предшествующим годом (-145 тыс. руб.);

убыток от финансово-хозяйственной деятельности за период 01.01-31.12.2010 составил -24064 тыс. руб.;

установлено фактическое отсутствие собственного капитала организации;

активы ООО «Маслобойное» не покрывают соответствующие им по сроку погашения обязательства;

коэффициент текущей (общей) ликвидности значительно ниже нормального значения;

значительно ниже нормативного значения коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности;

коэффициент абсолютной ликвидности существенно ниже нормального значения.

В ходе анализа нами был также выполнен расчет показателей платежеспособности предприятия. Он показал, что у исследуемой организации не имеется достаточных финансовых ресурсов для обеспечения ее кредитных обязательств.

Таким образом, можно сделать вывод, что бухгалтерский позволяет получить сведения, необходимые для оценки финансового состояния предприятия: о его стабильности и прибыльности; увеличении или уменьшении доли собственных средств; рискованности или доходности инвестиций; оценке эффективности использования ресурсов; целесообразности распоряжения инвестициями; способности организации гарантировать оплату труда и сохранение рабочих мест, выплачивать дивиденды, выполнять принятые на себя обязательств по расчетам за приобретенную продукцию и т.д. При этом положительная оценка деятельности предприятия в результате анализа бухгалтерской отчетности влечет за собой укрепление с ним партнерских взаимоотношений со стороны деловых контрагентов предприятия. Руководству предприятия бухгалтерская балансовая отчетность предоставляет сведения, необходимые управленческих решений.

Следовательно, бухгалтерский баланс предприятия может рассматриваться как важнейший информационно-коммуникативный ресурс, использование которого не только обеспечивает эффективность управления предприятием, оптимизирует его коммерческую деятельность, но и является одним из решающих факторов финансового взаимодействия предприятия с государством и другими участниками рынка. А это значит, что предложенные нами меры совершенствования технологии формирования показателей годового бухгалтерского баланса позволят комплексно решить задачу повышения качества финансовой информации, будут способствовать объективности и обоснованности принятия решений всеми участниками рынка. Эти меры универсальны и могут быть использованы для повышения качества отчетной финансовой информации не только агропромышленных компаний, но и других хозяйствующих субъектов.

Список использованной литературы

1.Бухгалтерская отчётность организации [Текст]: положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 от 6 июля 1999 г. № 43н. — (Нормативные документы).

.Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности [Текст]: положение по бухгалтерскому учету ПБУ 22/2010 от 28 июня 2010 г. № 63н. — (Нормативные документы).

.Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России: одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997

.Учётная политика организации [Текст]: положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 от 6 октября 2008 г. № 106н. — (Нормативные документы).

. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Инструкция по его применению [Текст]: Утверждены приказом Минфина РФ от 18 сентября 2006 г. № 115н, 116н: офиц. Текст /М.: Инфра-М, — 2010.- 95 с. — (Нормативные документы).

.О бухгалтерском учете [Текст]: фед. закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ: офиц. текст/М.: Спарк,-16с. — (Законы Российской Федерации).

.Адамов Н., Адамов, Г. Концепция, сущность и функции бухгалтерского учета [текст] / Н. Адамов, Г. Адамов // Финансовая газета. Региональный выпуск. — 2007. — № 17. — С. 87-91.

.Анализ финансовой отчетности [текст]: учеб. пособие/ Под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. — М.: Омега-Л, 2010. — 252 с.

.Анализ финансовой отчетности: учебное пособие [текст]. — М.: Изд-во Дело и Сервис (ДИС), 2008. — 352с.

.Артеменко, В.Г., Беллендир, М.В. Финансовый анализ [текст] / В.Г. Артеменко, М.В. Беллендир. — М.: «ДИС», 2010. — 258 с.

.Барышников, Н.П. В помощи бухгалтеру и аудитору. Справочно-методическое издание [текст] / Н.П. Барышников. — М., 2008. — 290 с.

.Бернстайн, Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация [текст]. Пер. с англ. Елисеева И.И / Л.А. Бернстайн. — М.: Финансы и статистика, 2008. — 413с.

.Бланк, И.А. Основы бухгалтерского учета [текст] / И.А. Бланк. — Т. 1. — М.: Ника-Центр, 2009. — 228с.

.Большой экономический словарь [текст] / Под ред. А.Н. Азрилияна. — 6-е изд., доп. — М.: Институт новой экономики, 2010. — 810с.

.Бочаров, В.В. Инжиниринг финансовой отчетности предприятия [текст] / В.В. Бочаров. — СПб.: Питер, 2010. — 332с.

.Бочаров, В.В. Финансовый анализ [текст]: учебное пособие/ В.В. Бочаров. — СПб.: Питер, 2006. — 232с.

.Бочаров, В.В., Леонтьев В.Е. Бухгалтерский учет и финансы предприятия / В.В. Бочаров, В.Е. Леонтьев. — СПб.: Питер, 2008. — 420с.

.Булгакова, С.В. Бухгалтерский и управленческий учет [текст]: учеб. пособ. / С.В. Булгакова. — Воронеж: Изд-во Воронеж. гос. ун-та, 2007. — 376с.

.Бурмистрова, Л.М. Управленческий и бухгалтерский учет [текст]: учебное пособие / Л.М. Бурмистрова — М.: Форум; Инфра-М, 2010. — 512с.

.Бухгалтерская (финансовая) отчетность: составление и анализ [текст]. — М.: Омега-Л, 2010 —

.Быкадоров, В.Л. Финансово-экономическое состояние предприятия: практическое пособие [текст] / В.Л. Быкадоров, П.Д Алексеев. — М.: «Издательство ПРИОР», 2010. — 325 с.

.Вахрушина, М.А. Бухгалтерский и управленческий учет [текст]: учеб. для вузов / М.А. Верхушина. — 2-е изд., доп. и пер. — М.: Омега-Л, 2011. — 240с.

.Внедрение современной системы бухгалтерского учета [текст]. — М.: Альпина Бизнес Букс, 2010. — 210 с.

.Воронова, Е.Ю. Управленческий учет [текст]: учебник / Е.Ю. Воронова. — М.: Юрайт, 2011. — 551 с.

.Герасимова, Л.Н. Бухгалтерский учет: теория и практика [текст] / Л.Н.Герасимова. — Ростов н/Д: Феникс, 2011. — 360с.

.Герасимова, Л.Н. Управленческий учет: теория и практика: Учебник [текст] / Л.Н. Герасимова. — Ростов н/Д: Феникс, 2011. — 312c.

.Гончарова Э.А. Бухгалтерский учет [текст]: учеб. пособие / Э.А.Гончарова. — М., 2008. -592с.

.Грачев, А.В. Финансовая устойчивость предприятия: анализ, оценка и управление [текст]: учебно-практическое пособие / А.В. Грачев. — М.: Дело и сервис, 2010. — 448с.

.Донцова, Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. 4-е издание, переработанное и дополненное [текст] / Л.В. Донцова. — М.: Издательство «Дело и Сервис», 2008. — 336c.

.Дыбаль, С.В. Финансовый анализ: теория и практика [текст]: учеб.пособ./С.В. Дабыль. — СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2006. — 304с.

.Ефимова, О.В. Анализ финансовой отчетности [текст] / О.В.Ефремова. — М.: Омега-Л, 2008. — 405с.

.Ефимова, О.В. Финансовый анализ [текст] / О.В.Ефремова. — изд.4-е. — М.: Бухгалтерский учет, 2008. — 424с.

.Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский и управленческий учет: Учеб. для вузов [текст] /В.Б. Ивашкевич. — М.: Экономистъ, 2007. — 640с.

.Ильенкова, С.Д. Экономика и статистика фирм [текст]:учебное пособие для СДО / С.Д. Ильенкова. — М., МГУЭСиИ, 2008. -512с.

.Каверина, О.Д. Управленческий учет: Системы, методы, процедуры [текст] / О.Д.Каверина. — М.: Финансы и статистика, 2010. — 320с.