Учебная работа :Тема:Состав прочих доходов и расходов и их влияние на формирование прибыли на примере ГУП санатория «Танып»№165.

.1 Нормативное регулирование учета прочих доходов и расходов

Основным документом, устанавливающим единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета доходов и расходов организаций в Российской Федерации, является Федеральный закон от 06.12.2011г., № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Согласно ст. 3 этого Закона в состав законодательных документов Российской Федерации о бухгалтерском учете также включаются другие федеральные законы, указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации. Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности. [1]

В состав федеральных законов, регулирующих бухгалтерский учёт доходов и расходов, в первую очередь включаются Гражданский и Налоговый кодексы Российской Федерации.

Гражданский кодекс Российской Федерации является основополагающим документом, регулирующим гражданско-правовые отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием. Что касается Налогового кодекса РФ, то помимо важной роли этого документа при формировании информации об объектах бухгалтерского учета, его нормы прямо регулируют порядок учета доходов и расходов отдельных категорий субъектов предпринимательской деятельности. В частности, эти нормы определены для субъектов упрощенной системы налогообложения и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Регулирование бухгалтерского учета доходов и расходов Президентом РФ в большинстве случаев осуществляется посредством выдачи им поручений иным федеральным органам исполнительной власти. [4]

Согласно ст. 5 Закона о бухгалтерском учете общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации. Этот федеральный орган исполнительной власти регулирует бухгалтерский учет доходов и расходов как посредством самостоятельного издания актов в области бухгалтерского учета, так и делегированием своих полномочий Министерству финансов РФ.

К основным документам, регулирующим бухгалтерский учет доходов и расходов, изданным Министерством финансов РФ, относятся:

«Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008 №106н;

«Положение по бухгалтерскому учету «»Доходы организации»» ПБУ 9/99», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н;

«Положение по бухгалтерскому учету «»Расходы организации»» ПБУ 10/99», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н;

Положения (стандарты), регламентирующие бухгалтерский учет отдельных объектов. К этим документам, в частности, относятся Положение по бухгалтерскому учету основных средств (ПБУ 6/01), материально-производственных запасов (ПБУ 5/01) и др. Этими стандартами регулируется методология бухгалтерского учета объектов, отличных от доходов и расходов организаций. Однако полнота, достоверность, объективность и рациональность в учете доходов и расходов могут быть достигнуты лишь при соблюдении этих требований в учете других, связанных с ними учетных объектов;

«План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению», утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н. Этот документ устанавливает схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, доходов и расходов, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете.

Учетная политика организации является одним из наиболее важных документов, регулирующих бухгалтерский учет доходов и расходов в рамках организации. При этом учетная политика организации в соответствии с п. 3 ст. 5 Федерального закона «О бухгалтерском учете» должна основываться на нормах законодательства о бухгалтерском учете и нормативных актов органов, регулирующих бухгалтерский учет.

С 1 января 2002 г. вступила в силу глава 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации, которая вкупе с остальными его главами, включая первую его часть, является основополагающим документом, регулирующим налоговый учет доходов и расходов организаций.

В соответствии со ст. 313 НК РФ данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам бюджетом по налогу на прибыль.

.2 Понятие доходов и расходов, их классификация. Понятие прочих доходов и расходов организации

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вклада участников [14].

Приведенное определение доходов организации содержится в пункте 2 Положения по бухгалтерскому учету 9/99 «»Доходы организации»», утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н. Данное Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, за исключением кредитных и страховых организаций. [7]

В зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности организации в соответствии все доходы организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Доходы от обычных видов деятельности отражают на счете 90 «Продажи». Доходы, не относящиеся к доходам от обычных видов деятельности, являются прочими доходами. Прочие доходы отражаются на счете 91 «прочие доходы и расходы». Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «»Доходы организации»» предоставляет организации право самостоятельно относить те или иные виды поступлений к доходам от обычных видов деятельности или к прочим доходам в зависимости от характера деятельности организации, вида доходов и условий их получения.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Приведенное определение расходов организации содержится в пункте 2 Положения по бухгалтерскому учету 10/99 «»Расходы организации»», утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н. Данное Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, за исключением кредитных и страховых организаций. [8]

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

) сумма расходов может быть определена;

) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (т.е. когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи активов).

Если в отношении любых расходов организации не исполнено хотя бы одно из указанных условий, то в учете эти расходы признаются дебиторской задолженностью. В соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности расходы признаются в том отчетном периоде, в котором совершены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. В соответствии с Налоговым кодексом РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты и убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Расходы по обычным видам деятельности — это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров. Они учитываются на счете 90 «Продажи». Прочими расходами являются расходы не связанные с производством и продажей продукции. [15]

Таким образом, доходы организации подразделяются на доходы по обычным видам деятельности (выручка от продажи продукции, товаров, услуг, работ) и прочие доходы (выручка от продажи основных средств, материалов, нематериальных активов, от сдачи в аренду основных средств, нематериальных активов). Расходы организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности (расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции) и прочие расходы (расходы, связанные с продажей основных средств, материалов, нематериальных активов, списание просроченной дебиторской задолженности, отрицательная курсовая разница, услуги банка). Бухгалтеру необходимо правильно уметь классифицировать данные виды доходы и расходов, так как бухгалтерский учет доходов и расходов по обычным видам деятельности и прочих доходов расходов ведется на разных счетах бухгалтерского учета.

.3 Состав прочих доходов и расходов

Прочие доходы организации учитываются на счете 91.1 «Прочие доходы». Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» устанавливает перечень доходов относящихся к прочим доходам:

Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации (арендная плата за предоставление в аренду основных средств). В соответствии со статьей 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Предметом договора аренды могут быть земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования. Согласно положению по бухгалтерскому учету 9/99, если предоставление за плату во временное пользование активов организации не является предметом деятельности, то арендная плата признается в бухгалтерском учете прочим доходом исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий соответствующего договора[13].

Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (арендная плата за предоставление прав на пользование объектами нематериальных активов). Статьей 138 ГК РФ в случаях и в порядке, установленных ГК РФ и другими законами, признается исключительное право (интеллектуальная собственность) гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполненных работ или услуг. Исключительность прав заключается в том, что такие права могут использоваться третьими лицами только с согласия правообладателя. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с передачей прав на результаты интеллектуальной деятельности, зависит от заключенных между правообладателем и пользователем договоров: уступки; лицензионных договоров (исключительная, неисключительная, открытая лицензия); авторских договоров (о передаче исключительных, неисключительных прав на использование произведений); договоров коммерческой концессии.

Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (дивиденды). В гражданском законодательстве понятие «»дивиденды»» связывается с акционерными обществами. Это прослеживается при сравнении ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «»Об акционерных обществах»» и ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «»Об обществах с ограниченной ответственностью»». В акционерном обществе дивиденды представляют собой часть чистой прибыли, которая является фактическим доходом акционера. В обществе с ограниченной ответственностью подобные выплаты являются доходами от участия в уставном капитале общества. Согласно п. п. 5 и 7 ПБУ 9/99 полученные дивиденды признаются в бухгалтерском учете в составе прочих доходов при условии, что участие в уставных капиталах других организаций не является предметом деятельности организации — получателя дивидендов. Документом, на основании которого организация — получатель дивидендов отразит в бухгалтерском учете данные операции, является копия протокола или выписка из него.

Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества). Совместная деятельность организаций регламентируется Гражданским кодексом Российской Федерации. По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Имущество юридических лиц, объединенное участниками договора для совместной деятельности, учитывается на отдельном балансе у того товарища, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора.

Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты). Необходимость продажи основного средства может возникнуть у организации по разным причинам: объект может выйти из строя, и организации его проще продать, чем отремонтировать; организация перепрофилирует производство, и оборудование перестает использоваться; оборудование морально устарело; организации просто нужны деньги и т.д. В результате продажи основных средств организация не только избавляется от ненужного ей основного средства, но и уменьшает сумму налога на имущество. Стоимость основного средства, выбывающего в результате продажи, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке. Временно свободные денежные средства организации могут быть предоставлены в пользование другой организации или физическому лицу на основании договора займа. Согласно статьи 807 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (Заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Как видно из приведенной нормы ГК РФ предметом договора займа могут быть как денежные средства, так и различные виды имущества. Вместе с тем данный вид прочих доходов включает только проценты, полученные за предоставление денежных средств организации. [5]

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров. В соответствии со ст. 330 ГК РФ неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организации убытков на основании пп. 10.2 ПБУ 9/99 принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником. Момент начисления штрафов, пеней, неустойки за нарушение условий договоров определяется в соответствии с п. 16 ПБУ 9/99, согласно которому эти суммы признаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником.

Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения. В соответствии со ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность. В том случае, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает пять установленных законом минимальных размеров оплаты труда, договор дарения должен быть совершен в письменной форме. Не допускается дарение в отношениях между коммерческими организациями, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом минимальных размеров оплаты труда (п. 4 ст. 575 ГК РФ). На основании ст. 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи в общеполезных целях. Одним из условий пожертвования имущества юридическим лицам является использование этого имущества по определенному назначению. Юридическое лицо, принявшее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по его использованию.

Поступления в возмещение причиненных организации убытков.

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году. В п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н «»О формах бухгалтерской отчетности организаций»», сказано, что в случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся. [9]

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности. Понятие исковой давности содержится в ст. 195 ГК РФ. Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, права которого нарушены. Общий срок исковой давности установлен ст. 196 ГК РФ и составляет три года. Суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, согласно пп. 10.4 ПБУ 9/99, включаются в состав прочих доходов в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации. Признаются эти суммы в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности (п. 16 ПБУ 9/99). Основанием для списания сумм кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, на основании п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, являются: данные проведенной инвентаризации; письменное обоснование; приказ (распоряжение) руководителя организации. [10]

Курсовые разницы (положительные). Российское законодательство не запрещает устанавливать цену договора в иностранной валюте, но согласно п. 1 ст. 8 Федерального закона от 6.12.2011 № 402-ФЗ «»О бухгалтерском учете»» учет имущества и обязательств организации обязаны вести в валюте РФ — в рублях. Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Сумма дооценки активов. Суммы дооценки активов согласно пп. 10.5 ПБУ 9/99 определяют в соответствии с правилами, установленными для переоценки активов. Эти суммы на основании п. 16 ПБУ 9/99 признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка. Проанализировав Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, можно заметить, что переоценка предусмотрена для объектов основных средств и вложений в ценные бумаги, приобретаемые в целях получения дохода от их продажи, по мере изменения котировки на фондовой бирже[19].

Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.). Чрезвычайными доходами в составе прочих согласно п. 9 ПБУ 9/99 считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности:

а) стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов;

б) иные поступления.

Для целей бухгалтерского учета величина прочих поступлений определяется в следующем порядке:

Величину поступлений от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также суммы процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) определяют в порядке, аналогичном предусмотренному для доходов от обычных видов деятельности.

Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.

Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в фактических суммах.

Прочие расходы учитываются на счете 91.2 «Прочие расходы». В соответствии с положением по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации» к прочим расходам относят:

Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации. Согласно общему правилу, предусмотренному в статьи 616 Гражданского Кодекса Российской Федерации, арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды. Аренда транспортных средств имеет свои особенности и осуществляется на основании договоров двух видов: с экипажем и без экипажа. По объектам основных средств, сданным в аренду, начисление амортизации производится арендодателем (за исключением амортизационных отчислений, производимых арендатором по имуществу по договору аренды предприятия, и в случаях, предусмотренных в договоре финансовой аренды). При передаче активов организации во временное пользование (временное владение и пользование) сданные в аренду объекты учитываются у арендодателя обособлено на счетах бухгалтерского учета, в связи с чем у арендатора учет арендованного имущества ведется на забалансовом счете. Если сдача имущества в аренду в организации признается операционным доходом, то расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации являются прочими. И, следовательно, отражаются по субсчету 91-2 Прочие расходы.

Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности. Отражение в бухгалтерском учете организации операций, связанных с предоставлением права на использование объектов интеллектуальной собственности, осуществляется на основании заключенных между правообладателем и пользователем лицензионных договоров (исключительная, неисключительная, открытая лицензия), авторский договоров (о передаче исключительных, неисключительных прав на использование произведений науки, литературы, искусства), договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров, заключенных в соответствии с установленным законодательством РФ порядком. Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится организацией — правообладателем. Если поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, признаются организацией прочим доходом, то расходы, связанные с получением указанных доходов являются прочими расходами. Данные расходы отражаются по субсчету 91-2 Прочие расходы в корреспонденции со счетами учета затрат.

Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций.

Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты). К расходам, связанным с продажей, выбытием и прочим списание основных средств относятся списание балансовой (остаточной стоимости), затраты организаций по разборке, демонтажу объекта основных средств.

Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов). Величина процентов, уплачиваемых организацией, определяется условиями договора и для целей бухгалтерского учета не ограничивается предельными размерами.

Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров. В качестве мер ответственности за нарушение договорных обязательств договором может быть предусмотрена уплата неустойки (штрафа, пени) и возмещение причиненных организацией убытков. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету как прочие расходы в суммах, присужденных судом или признанных организацией. До получения штрафных санкций или сумм возмещения убытков данные суммы отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика по статьям дебиторов кредиторов. Признанные штрафы, пени, неустойки, а также расходы по возмещению причиненных организацией убытков отражаются по дебету счета 91-2 Прочие расходы.

Возмещение причиненных организацией убытков.

Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году. К убыткам по операция прошлых лет, выявленным в отчетном году, относятся расходы, принадлежность которых к предшествующим годам подтверждается документально (дополнительные расходы по заказам, расчеты по которым закончены в прошлых годах, возврат сумм по расчетам с покупателями за продукцию, оплаченную в прошлых годах, и прочие подобные суммы).

Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации. Согласно сватьи 196 Гражданского кодекса Российской Федерации общий срок исковой давности устанавливается в три года. При исчислении срока исковой давности следует иметь ввиду, что определение срока исковой давности производится от срока, определенного в договоре, если обязательство предусматривает или позволяет определить день его исполнения или период времени, в течение которого оно должно быть исполнено или по истечении семидневного срока со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если в договоре отсутствует срок оплаты или он определен моментом востребования.

Курсовые разницы (отрицательные).

Перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества).

Прочие доходы и расходы должны быть экономически обоснованы, подтверждены первичными учетными документами. В бухгалтерском учете прочие доходы и расходы должны отражаться в том отчетном периоде, в котором они произошли.

2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВАЯ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ГУП САНАТОРИЯ «ТАНЫП»

.1 Организационно-правовая характеристика ГУП санаторий «Танып»

Санаторий «Танып» является Государственным унитарным предприятием (ГУП). ГУП санаторий «Танып» Республики Башкортостан создано в соответствии с Указами Президента Республики Башкортостан от 18 января 2002 г. № УП-15, от 26 октября 2002г. № УП-538 (Санаторий функционирует с 17 декабря 2005г.).

Фирменное наименование Предприятия:

полное: Государственное унитарное предприятие санаторий «Танып» Республики Башкортостан; сокращенное: ГУП санаторий «Танып» РБ

Юридический и фактический адрес предприятия: 452885, Россия, Республика Башкортостан, Аскинский район, деревня Новые Казанчи, улица Гумерова, 4/1.

Предприятие является коммерческой организацией, не наделенной правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником. Предприятие филиалы не имеет.

Санаторий находится в ведомственном подчинении Министерства здравоохранения Республики Башкортостан. Функции учредителя осуществляют от имени Республики Башкортостан Министерство земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан и Министерство здравоохранения Республики Башкортостан согласно законодательству Российской Федерации и Республики Башкортостан.

Размер уставного фонда ГУП санаторий «Танып» 2 700 000 (Два миллион семьсот тысяч) рублей.

Как рекреационное и коммерческое предприятие ГУП санаторий «Танып» создано в целях удовлетворения общественных потребностей в санаторно-курортном лечении и отдыхе и получения прибыли от результатов его деятельности.

Для достижения целей, санаторий осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации и Республики Башкортостан порядке следующие виды деятельности:

санаторно-курортная, лечебно-профилактическая, в том числе специализированная медицинская помощь, предоставление лечения и отдыха взрослым, родителям с детьми и детям по путевкам и курсовкам в соответствии с лицензией на медицинскую деятельность № 02-01-000337 от 10.11.2005г.

—санаторно-курортная реабилитация, в том числе лиц получивших повреждения здоровья вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания;

организация санаторно-курортного лечения граждан РФ, имеющих право на получение государственной социальной помощи;

медицинская деятельность;

фармацевтическая деятельность;

сотрудничество с научно-исследовательскими институтами курортологии и физиотерапии, Башкирским государственным медицинским университетом и другими учебными заведениями;

организация гостиничного сервиса;

услуги в сфере туризма;

добыча, производство, разлив и реализация минеральной воды;

разработка месторождения и добыча лечебной сапропелевой грязи для лечения и реализации;

ремонт, реконструкция и строительство объектов, необходимых для развития санатория и жилого поселка санатория;

организация услуг банно-оздоровительного комплекса населению;

торговая деятельность с правом открытия собственных торговых точек по продаже продовольственных и промышленных товаров;

посредническая деятельность и иная деятельность, не запрещенная законодательством деятельность.

Затронем организационную структуру управления предприятия. Организационная структура управления ГУП санаторий «Танып» представлена на рисунке 1.

Возглавляет ГУП санаторий «Танып» директор, поставленный на должность Министерством здравоохранения Республики Башкортостан. Директор санатория: организует и обеспечивает эффективную деятельность санатория; осуществляет контроль над качеством обслуживания клиентов, правильным использованием, учетом и распределением жилых номеров и мест; направляет работу персонала и служб санатория на обеспечение сохранности и содержания помещений и имущества в исправном состоянии в соответствии с правилами и нормами эксплуатации, бесперебойной работы оборудования, внешнего благоустройства, соблюдение санитарно-технических и противопожарных правил; принимает меры к укреплению и расширению материально-технической базы санатория, повышению уровня ее комфортабельности; а так же принимает меры по обеспечению санаторием квалифицированным персоналом.

Рисунок 1 — Организационная структура управления ГУП санаторий «Танып»

В подчинении у директора три заместителя:

1) Заместитель директора по техническим вопросам. Ответственен за чистоту всей территории санатория и его номеров. Отвечает за хозяйственную службу и техническую службу. Хозяйственная служба отвечает за уборку номеров, холлов и других внутренних помещений, превращая «использованный продукт», каким является номер после отъезда гостей, в готовый для реализации «новый продукт» — чистый и уютный номер.

Техническая служба обеспечивает работу инженерного оборудования, осуществляет профилактический и текущий ремонт, ими выполняются транспортные услуги (трансфер).

) Заместитель директора по медицинской части и сервисной работе. Отвечает за службу приема и реализации, за лечебную, за пищевую и за культурно-массовую службу.

) Заместитель директора по экономическим вопросам. Отвечает за бухгалтерию и отдел экономики и маркетинга.

Учетом в санатории занимается бухгалтерия, которая ведет следующие операции: расчеты по счетам клиентов; составление ежедневного отчета заместителю директора по экономическим вопросам, в котором представлены доходы по подразделениям, загрузка номерного фонда и некоторые другие показатели в сравнении с прошлым периодом; расчеты по закупкам, счета-фактуры, завизированные в соответствующем подразделении санатория, поступают в бухгалтерию; начисления и выплата заработной платы, а так же ведение финансового и управленческого учета.

Отдел экономики и маркетинга. Составляет перспективные и текущие планы производства и реализации продукции, определяет новые рынки сбыта и новых потребителей продукции, формирует фирменный стиль санатория и фирменного оформления рекламной продукции.

.2 Краткая экономическая характеристика ГУП санаторий «Танып»

Имущество ГУП санатория «Танып» находится в государственной собственности Республики Башкортостан, является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками санатория.

Имущество, закреплено за ГУП санаторием «Танып» принадлежащему на праве хозяйственного ведения. Плоды, продукция и доходы от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении санатория, а также имущество, приобретенное им за счет полученной прибыли, являются государственной собственностью Республики Башкортостан и поступают в хозяйственное ведение санатория «Танып».

Имущественный комплекс ГУП санаторий «Танып» состоит из земельных участков, рекреационных объектов и улучшений (зданий и сооружений) расположенных на них.

В пользовании ГУП санаторий «Танып» на правах аренды сроком на 49 лет находятся 7 земельных участков общей площадью 50,5818 га. Земельные участки переданы для строительства санатория и поселка обслуживающего персонала, объектов водоводов, питьевой, минеральной, сероводородной воды, и очистных сооружений.

ГУП санаторий «Танып» оказывает клиентам услуги в состав которых входят:

а) Санаторно-курортные путевки.

б) Платные медицинские услуги.

в) Торговля. На территории предприятия работают четыре бара, и один киоск, в которых торгуют: пищевыми продуктами, сувенирами, бытовой химией, и парфюмерией.

г) Прочие платные услуги. Такие как парикмахерская, косметический кабинет, автостоянка, аренда сауны, прогулка на лошадях, прокат велосипедов, лыж, коньков, роликов и т.д.

Об объеме, динамики и структуры услуг оказываемых ГУП санаторий «Танып» можно судить из таблицы 1.

Таблица 1 — Структура услуг оказываемых ГУП санаторий «Танып»

Наименование2009 г.2010 г.2011 г.Итог тыс. руб.%тыс. руб.в % тыс. руб.в % к 2009г.тыс. руб.в % к к 2009 г.Санаторно-курортные путевки 7796210095901123117507152,7229137082,82Платные медицинские услуги42081005539131,636938164,87166854,76Торговля74881008085107,979675129,2252487,17Прочие платные услуги54211008412155,17463685,51184695,25Всего95079100117937124,04138756145,93351772100

Основную долю оказываемых услуг занимает продажа санаторно-курортных путевок (82,82%).За анализируемый период объем оказываемых услуг увеличился на 152,72%, и составляет 117507 тыс.руб. Наибольшими быстрыми темпами происходил рост платных медицинских услуг (164,87%).

Процесс деятельности предприятия, прежде всего, осуществляется благодаря его основным средствам. О динамике основных средств можно судить по данным из таблицы 2.

Таблица 2 — Динамика основных средств ГУП санаторий «Танып».

2009 г.2010 г.2011 г.тыс. руб.в % к итогутыс. руб.в % к итогутыс. руб.в % к итогуОсновные средства2947810030096102,093701981255,84

За анализируемый период основные средства увеличились более чем в 12 раз (на 1255,84 %), резкое увеличение в 2011 году связано с тем, что основные средства, используемые ГУП санаторием «Танып» в хозяйственной деятельности получены от заказчика строительства КПРБ РУКС.

Эффективность производства предприятия во многом определяется его кадровым потенциалом. В таблице 3 представлена динамика персонала ГУП санатория «Танып». За анализируемый период численность персонала увеличилась на 109,4%. Увеличение численности работников предприятия связано с увеличением оказываемых услуг.

Таблица 3 -Динамика и структура персонала ГУП санаторий «Танып»

2009 г.2010 г.2011 г.Численность персонала (человек)в %Численность персонала (человек)в %Численность персонала (человек)в %170100178104,7186109,4

Значения и показатели финансовых результатов ГУП санаторий «Танып» представлены в таблице 4.

Таблица 4 — Динамика финансовых результатов ГУП санаторий «Танып»

Наименование2009 г.2010 г.2011 г.тыс. руб.в % тыс. руб.в % тыс. руб.в %Выручка95079100,00117937124,04138756145,93Затраты на продукцию88223100,00110714125,49129267146,52Прибыль от продаж6856100,007223105,359489138,40Прочие доходы30100,004351450723,33Прочие расходы1565100,00124579,551829116,86Прибыль до налогообложения5321100,006413120,527667144,08Налог на прибыль1331100,001453109,161714128,77Чистая прибыль3935100,004960126,046591167,49

За анализируемый период чистая прибыль изменилась на 167,49%, и составила 6591 тыс. руб. Прочие расходы увеличились на 116,86%, прочие расходы составляют плату за электроэнергию, комиссию за ведение счета, благотворительность, штрафы, износ по жилым домам и др., выручка увеличилась на 145,93%, затраты на продукцию увеличились на 146,52%, а прибыль от продаж увеличилась на 138,40%.

3. АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ УЧЕТА ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

.1 Общее состояние учетно-аналитической работы в ГУП санатории «Танып»

Ведение бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в ГУП санатории «Танып» осуществляется в соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. № 402-ФЗ и положениями по ведению бухгалтерского учета (пбу)

Под учетной политикой организации понимается выбранная ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности [11].

Учетная политика формируется главным бухгалтером, утверждается руководителем организации и оформляется приказом или распоряжением.

В системе бухгалтерского учета ГУП санатории «Танып» формируется информация о доходах и расходах, себестоимости продукции (работ и услуг) и финансовых результатах по правилам, установленным ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №32н. ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н.

В соответствии с п. 5 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н, учетная политика организации должна обеспечивать:

полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);

своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности).

Учетная политика предприятия включает в себя:

организационные аспекты, раскрывающие общие принципы организации учетного процесса на предприятии;

методические аспекты, раскрывающие избранные методы ведения учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности;

детальный рабочий план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации.

В соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций в ГУП санатории «Танып» несет главный бухгалтер организации.

Ответственность за ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер предприятия. Бухгалтерский учет в ГУП санаторий «Танып» осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением.

В силу существующей организационной структуры, в ГУП санатории «Танып» для ведения бухгалтерского учета существует структурное подразделение — бухгалтерия, возглавляемая главным бухгалтером, который подчиняется заместителю директора по экономическим вопросам и непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведения бухгалтерского учета, своевременного предоставления полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению необходимых операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Главный бухгалтер руководствуется в своей работе нормативными актами, утвержденными в установленном порядке, и несет ответственность за соблюдение содержащихся в них требований и правил ведения бухгалтерского учета.

Учетный аппарат сосредоточен в бухгалтерии, в которой осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учета на основе первичных и сводных документов, поступающих из отдельных подразделений, осуществляющих первичную регистрацию хозяйственных операций.

К предпосылкам рациональной организации бухгалтерского учета относится четкая структура бухгалтерии.

Структура бухгалтерского аппарата ГУП санатория «Танып»:

) главный бухгалтер;

) заместитель главного бухгалтера;

) Бухгалтер по расчетам с рабочими и служащими

) Бухгалтер по работе с поставщиками и подрядчиками

) Бухгалтер по налоговому учету

) Бухгалтер по учету и калькуляции продукции

) Бухгалтер по учету материальных ценностей

) Бухгалтер по учету и реализации прочей продукции

) Программист

) Кассир

Должностные инструкции бухгалтеров разрабатывает главный бухгалтер совместно со специалистом отдела кадров. После утверждения руководителем организации их передают каждому должностному лицу для исполнения.

.2 Синтетический и аналитический учет прочих доходов и расходов. Отражение прочих доходов и расходов в бухгалтерской отчетности

Учет прочих доходов и расходов в ГУП санатории «Танып» ведется на счете 91 «»Прочие доходы и расходы»». Он предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.

К счету 91 «»Прочие доходы и расходы»» для отражения в течение отчетного периода доходов и расходов организации открываться следующие субсчета:

.1 «»Прочие доходы»»;

.2 «»Прочие расходы»»;

.8. « Расходы не принимаемые к налогообложению»

Прочими доходами являются:

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров, — Д-т 76, К-т 91-1;

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке, — Д-т 76, К-т 91-1;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров — Д-т 76, К-т 91-1;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, — Д-т 20, 76, К-т 91-1;

курсовые разницы — Д-т 52, 62, 71, 50, К-т 91-1;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, — Д-т 60, 76, 62, К-т 91-1.и т.д.

Прочими расходами являются:

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, — Д-т 91-2, К-т 01, 10, 76;

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, — Д-т 91-2, К-т 51, 76;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), — Д-т 91-2, К-т 66, 67;

отчисления в оценочные резервы — Д-т 91-2, К-т 14, 63, 59;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров — Д-т 91-2, К-т 76;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, — Д-т 91-2, К-т 20, 76;

курсовые разницы — Д-т 91-2, К-т 52, 71, 62, 50;

суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, — Д-т 91-2, К-т 62, 76, 60;

перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений — Д-т 91-2, К-т 76 и т.д.

На субсчете 91.1 «»Прочие доходы»» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (по кредиту счета). На субсчете 91.2 «»Прочие расходы»» учитываются прочие расходы (по дебету).

На субсчетах 91.1 «»Прочие доходы»» и 91.2 «»Прочие расходы данные накапливаются в течении года по видам прочих доходов и расходов. Эти сведения используются для составления отчета о прибылях и убытках и другой бухгалтерской отчетности. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 91.2 «»Прочие расходы»» и кредитового оборота по субсчету 91.1 «»Прочие доходы»» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчетов 91.1, 91.2. и 91.8. на счет 99 «»Прибыли и убытки»».

Аналитический учет по счету 91 «»Прочие доходы и расходы»» ведется по каждому виду доходов и расходов, обеспечивая возможность выявления финансового результата по каждой операции. Организация по каждой задолженности создает резерв по сомнительным долгам, при этом сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки установленные договором.

Таблица 5. Основная корреспонденция счетов прочих доходов и расходов

№Хозяйственная операцияКор. счетов2009 г. (т.руб.)2010 г. (т.руб.)2011 г. (т.руб.)Документ- основаниеД-тК-т123456781Комиссия за ведение расчетного счета91.251137221278платежное поручение2Материальная помощь сотрудникам91.27082153195Приказ3Списание за услуги по инкассации91.2511469589Акт списания4Списание дебиторской задолженности по истечении срока давности91.260-8824договор, счет на оплату, акт сдачи-приемки работ5Плата за загрязнение 91.268413943Бухгалтерская справка6Резерв по сомнительным долгам91.263—622Акт инвентаризации дебиторской задолженности7Списание испорченных продуктов, товаров91.210-1013инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей; — акт ревизии товара на складе;8Соболезнование в газете91.260—1бухгалтерская справка9Проведение мероприятия 91.27614-7Приказ10Мат. помощь школам согл. Решениям, сельсоветам, храму91.2514172144Приказ11Госпошлина на получении лицензии91.268-433Платежное поручение 12Премия к праздникам по Положению о прем91.270726949Приказ13Питание сотрудников во время командировки91.271505132Приказ14Подарки сотрудникам91.2-276265Приказ15Списание остаточной стоимости амортизации Ос91.201-684акт на списание16Возмещение за бой посуды5091.1104513Акт17Списана кредиторская задолженность по истечении срока давности6091.1-1230Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами; справками к акту инвентаризации расчетов18Возврат за обучение7691.18-16Приказ19Подготовка и обучение кадров по договору Центром занятости6091.15-10приказ20Зачислена страховая премия на расчетный счет5191.12412033договоров страхования

Рассмотрим, порядок отражения на схемах счетов бухгалтерского учета закрытие субсчетов 91.1 «Прочие доходы», 91.2 «Прочие расходы».

Таблица 6. закрытие субсчетов к счету 91 «Прочие доходы и расходы» 31 декабря 2011 года:

закрыт субсчет 91.1 «Прочие доходы» Д.91.1 К 99.17закрыт субсчет 91.2 «Прочие расходы» Д.99.1 К91.2 1048закрыт субсчет 91.8. «Расходы не принимаемые к налогообложению» Д 99.1 К 91.8 781

Синтетический счет 91 « Прочие доходы и расходы» на начало месяца сальдо не имеет. Сальдо на начало месяца имеют субсчета открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

При анализе прочих расходов и доходов за три года (2009-2011г.г.) рассмотрим некоторые расходы и доходы:

)В 2010 и 2011 году были реализованы основные средства:

г. реализация транспортных средств, разрешения министра на реализацию отработавшие моторесурс автомобили, приказ от 20.10.2010 № 79 А.

Для учета доходов и расходов от продажи основного средства используются: — счет 91-1 <#»»center»»>4. ПУТИ УЛУЧШЕНИЯ УЧЕТА ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ