Учебная работа :Тема:Состав и содержание отчетности по бюджету и анализ использования сметных расходов№179.

Тема:Состав и содержание отчетности по бюджету и анализ использования сметных расходов»,»

международный институт экономики и права

Бухгалтерский учет, анализа и аудита

Выпускная квалификационная работа

на тему: Состав и содержание отчетности по бюджету и анализ использования сметных расходов

Москва 2013 г.

План

Введение

. Бухгалтерский баланс как способ обобщенного отражения хозяйственных операций

1.1 Роль и значение бухгалтерского баланса в непроизводственной сфере

1.2 Зависимость структуры и содержания бухгалтерского баланса от отраслевой принадлежности бюджетного учреждения

1.3 Бухгалтерский баланс в контексте международного опыта и стандартов

. Организация и методика составления баланса исполнения сметы расходов

2.1 Баланс исполнения сметы расходов, его структура и содержание

2.2 Подготовительные работы по составлению годовой отчетности. Порядок составления и представления баланса

2.3 Составление баланса с использованием персонального компьютера

. Анализ использования сметных расходов

3.1 Приемы и источники информации анализа исполнения сметы расходов

3.2 Оценка полноты и правильности исполнения сметы расходов

3.3 Оценка действия факторов, влияющих на отклонение кассовых и фактических расходов

3.4 Анализ структуры актива и пассива баланса исполнения сметы

3.5 Анализ расчетных статей баланса

Заключение

Список использованных источников

бухгалтерский баланс смета актив

Введение

В реализации намеченной программы на ускоренное социально-экономическое развитие страны значительная роль принадлежит непроизводственной сфере национальной экономики, важное место в составе которой занимают учреждения науки и социально-культурного комплекса — народного образования, здравоохранения, культуры. Их деятельность подчинена общей цели — созданию нематериальных благ, как для отдельного человека, так и для общества в целом. Поэтому в настоящее время все больше и больше внимания уделяется совершенствованию их работы и обеспечению приоритетности их развития.

Учреждения социально-культурного комплекса оказывают огромное влияние на процесс общественного воспроизводства. Ведь именно они создают условия для всестороннего развития человека и активного его участия в общественном производстве путем предоставления трудящимся возможности приобретения основ наук и специальности в учреждениях народного образования; оказания медицинской помощи и проведения профилактических мероприятий по укреплению здоровья учреждениями здравоохранения; помощи семьям в воспитании детей дошкольными учреждениями и т.п.

В соответствии с Законом о бюджете Республики Беларусь выделяются средства для функционирования учреждений здравоохранения, образования, науки, культуры и других учреждений бюджетной сферы. Помимо этого за счет бюджета финансируются органы государственного управления и местного самоуправления, финансовых и налоговых органов, органов прокуратуры, судов и т.д. Бюджетные средства имеют строго целевое назначение. Статьи расходов определяются законодательной и исполнительной властью.

Рост объемов и масштабов производства, а также увеличение расходов государственного бюджета на финансирование социально-культурных мероприятий требует всемерного повышения роли бухгалтерского учета и контроля во всех сферах экономики. На современном этапе перед учетом стоит важные задачи: строжайший контроль за соблюдением бюджетной и финансовой дисциплины, обеспечение рационального использования материальных и финансовых ресурсов, предупреждение хищения и неэкономного расходования средств бюджета.

Информационное обеспечение процесса контроля включает в себя бухгалтерскую и статистическую отчетность, оперативные данные, внеучетные сведения. Центральной формой бухгалтерской отчетности является баланс.

Баланс — это не «»скучная»» бухгалтерская тема, наоборот — это вечно юная тема, волнующая людей уже более 500 лет, в течении которых даже само понятие «»баланс»» претерпевало значительные изменения. На первом этапе становления балансоведения, длившимся более 400 лет, слово «»balancia»» (от итал. — весы с двумя чашами) обозначало двойную запись по счетам (Лука Пачолли, 1494). В то время бухгалтерия и баланс служили предпринимателю неким внутренним контрольным инструментом для собственных сделок.

Начавшийся в конце 19 века второй этап развития балансовой мысли ознаменовался дискуссией о роли и месте балансов в экономической жизни общества. В этой связи на передний план вышли теории так называемых трех «»S»» — Симона (Simon, 1886), Шманленбаха (Schmanlenbach, 1919) и Шмидта (Schmidt, 1921), в которых поднимался вопрос о целях баланса в широком смысле этого слова и дискутировалось понятие отчетности с точки зрения ее пользователей, главным образом кредиторов.

Третий этап, начавшийся в первой половине 20 века, ознаменовался интенсивной законодательной разработкой существующих теоретических положений. Тема отчетности и балансоведения впервые вышла как на национальном, так и на международном уровне за рамки дискуссионных и нашла свое отражение в законодательстве.

Данная тема не утратила своей актуальности и на сегодняшний день, что послужило выбором ее в качестве объекта исследования. Повышение значения баланса исполнения сметы расходов связано, прежде всего, с внедрением элементов хозрасчета в бюджетных учреждениях, то есть с их переходом на частичное самофинансирование.

В связи с этим, значительно возрастает роль управления бюджетными и научными учреждениями, и в первую очередь его важнейшей функции — экономического анализа. Он должен служить основой выявления недостатков и резервов в деятельности учреждений, выбора более рациональных методов и путей повышения эффективности и качества работы.

Целью данной дипломной работы является изучение построения бухгалтерского баланса исполнения сметы расходов, порядка его составления и представления вышестоящей организации, использования его для анализа финансового положения учреждения.

Для достижения поставленных целей необходимо решить следующие задачи:

—изучить структуру и содержание бухгалтерского баланса;

—исследовать процесс подготовительных мероприятий, проводимых перед составлением баланса исполнения сметы расходов;

—изучить порядок заполнения статей актива и пассива баланса;

—дать оценку соблюдения требований, предъявляемых к балансу;

—показать значение бухгалтерского баланса при проведении анализа финансового состояния учреждения.

Для решения вышеперечисленных задач необходимо изучить общие нормативные и законодательные документы, положения и другие указания, относящиеся к бухгалтерской отчетности, учебные пособия и справочную литературу, так как исследуемая тема требует специальных знаний, необходимых для формирования бухгалтерского баланса, проведения его анализа.

В работе будут применяться наиболее распространенные приемы экономического анализа актива и пассива баланса, отражения последовательность этапов проведения аналитической работы с целью всестороннего рассмотрения проблем, полного отражения возможных недостатков и разработки предложений для их устранения.

Объектом исследования данной дипломной работы является Учреждение образования «»Государственный профессиональный лицей сельско-хозяйственного производства»», которое является государственным областным учреждением образования Республики Беларусь осуществляющим свою деятельность в соответствии с Законом Республики Беларусь «»Об образовании»», «»О профессионально-техническом образовании»».

Имущество лицея находится в областной коммунальной собственности и принадлежит «»Лицею»» на праве оперативного управления.

УО «»Ивацевичский государственный профессиональный лицей сельско-хозяйственного производства»» осуществляет общеобразовательную, интеллектуальную, культурную деятельность на уровне требований образовательных стандартов профессионально-технического образования установленных Министерством образования Республики Беларусь. «»Лицей»» обеспечивает получение профессионально-технического, среднего специального образования и подготовку квалифицированных кадров для отраслей экономики.

Главная цель лицея — обеспечение условий для получения профессионально-технического, общего среднего и среднего специального образования, развития творческого интеллектуального, физического и нравственного потенциала личности, удовлетворения потребностей социально-экономического комплекса в квалифицированных кадрах рабочих и специалистов.

Основными задачами УО «»Ивацевичский государственный профессиональный лицей сельскохозяйственного производства»» является обеспечение на основе базового образования:

—профессионально-технического образования с одновременным получением общего среднего образования;

—профессионально-технического образования с одновременным получением общего среднего образования и изучением профилирующих общеобразовательных предметов на повышенном уровне;

—профессионально-технического образования с одновременным изучением отдельных общеобразовательных предметов.

Эффективное управление бюджетными учреждениями и рациональное использование средств, выделяемых на их содержание из бюджетных и внебюджетных источников, вызывают потребность в организации бухгалтерского учета в этих учреждениях. Однако необходимо помнить, что такой учет по своим объектам и некоторым приемам отличается от учета на предприятиях и в организациях, состоящих на хозяйственном расчете. Помимо этого бюджетные учреждения имеют свой план счетов.

Данная работа отражает порядок составления баланса исполнения сметы расходов и анализ финансового состояния бюджетных учреждениях, применяющих мемориально-ордерную форму учета. Этот участок анализа является наиболее важным и трудоемким и затрагивает в той или иной степени все разделы бухгалтерского учета. В дипломной работе показываются особенности составления отчетности в организациях, состоящих на бюджете, и приводится взаимоувязка форм отчетности с бухгалтерским балансом.

При написании работы в качестве основного источника использовались учебник «»Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях»» под редакцией доцента кафедры «»Бухгалтерский учет, анализ и аудит в отраслях народного хозяйства»» БГЭУ А.А. Чернюк, учебное пособие «»Анализ хозяйственной деятельности в бюджетных организациях»» под редакцией Панкова Д.А. и Головковой Е.А., учебник Данилова Е.Н. и Абарниковой В.Е. «»Анализ хозяйственной деятельности в бюджетных и научных учреждениях»» а также нормативно-правовая база по учету.

Методологической основой дипломной работы явились законы Республики Беларусь, декреты, Указы Президента Республики Беларусь, нормативные, официальные материалы, учебная, научная, специальная и другая соответствующая литература по избранной теме. В процессе выполнения дипломного проекта использовались традиционные методы и приемы бухгалтерского учета, анализа, математики и логики.

1. Бухгалтерский баланс, как способ обобщенного отражения хозяйственных операций

.1 Роль и значение бухгалтерского баланса в непроизводственной сфере

Хозяйственная деятельность учреждений отражается в текущем учете, который позволяет систематически контролировать правильность расходования бюджетных и собственных средств. Однако данных текущего учета недостаточно для контроля над выполнением заданий и использованием находящихся в распоряжении учреждений средств.

Составление баланса — завершающий этап учетного процесса. В нем содержатся совокупные сведения о результатах производственно-хозяйственной и финансовой деятельности учреждения.

Термин «»баланс»» происходит от латинского bis — дважды и lanx — чаша весов, буквально означает «»двучашие»» и употребляется как символ равновесия и равенства. Этот термин в экономической науке, как правило, принят для обозначения системы интервальных показателей, характеризующих источники образования каких-либо ресурсов и направления их использования за определенный период. Балансовый метод, как способ предоставления данных в виде двухсторонней таблицы с равными итогами, широко используется в планировании, учете и экономическом анализе.

В бухгалтерском учете слово «»баланс»» имеет двоякое значение:

—равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим и соответствующим синтетическим счетам, итоги актива и пассива баланса и т.д.;

—наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояние средств организации на отчетную дату. Равные итоги формы по активу и пассиву располагаются по большей части на одном уровне, занимая строго горизонтальное положение, подобно коромыслу весов, находящихся в состоянии равновесия. В отличие от балансов, используемых при планировании и анализе, бухгалтерский баланс представляет собой систему моментальных показателей, характеризующих состояние средств предприятия, организации на определенную дату.

Таким образом, бухгалтерский баланс — это способ количественного отражения и качественной характеристики средств организации (предприятия, учреждения) на определенный момент времени в единой денежной оценке — по их составу и функциональной роли в процессе производства, и состоит из двух равновеликих частей: левая часть баланса — Актив, отражает состав, размещение и использование средств; правая часть — Пассив, показывает те же средства, но по источникам их формирования (юридической принадлежности) и целевому назначению.

Группировка средств актива и пассива основывается, прежде всего на экономической классификации состава и источников средств учреждения. Однако, на практике строение баланса не идентично структуре этой классификации.

Будучи обусловлено экономической классификацией, строение баланса одновременно подчинено задачам контроля и анализа финансового состояния учреждений. Последнее определяет необходимость деления баланса на несколько обособленных частей — разделов, в каждом из которых объединяются группы определенных средств в активе и источников — в пассиве.

Для повышения информационной емкости баланса в нем приводится два ряда данных: на начало и на конец года или другого отчетного периода. Остатки на начало года предоставляются из предыдущего отчетного баланса. Равенство остатков по итогам актива и пассива между собой на конец года обусловлен их равенством на начало года и равенством общей суммы оборотов за год по дебету и кредиту всех счетов. После каждой статьи баланса в скобках дается шифр соответствующего счета по Плану счетов. Кроме того, каждая статья баланса имеет свой порядковый номер, что облегчает ее нахождение.

Как было отмечено, в активе баланса отражается размещение и направления использования средств в процессе исполнения сметы расходов и хозяйственной деятельности. В связи с этим ведущее место в данной части баланса занимают расходы по текущему содержанию учреждения. Здесь отражаются также материальные ценности в виде основных фондов и материальных запасов, задолженности за отдельными лицами и организациями, остатки неиспользованных средств в кассе и на текущих счетах в учреждениях банка, расчеты, затраты на капитальное строительство.

В пассиве баланса показываются источники образования средств бюджетного учреждения, за счет которых были произведены расходы и приобретены материальные ценности. Ведущее место в этой части баланса занимают данные о финансировании. Кроме того, в пассиве отражаются фонды в основных средствах и малоценных и быстроизнашивающихся предметах, временные источники в виде кредиторской задолженности, финансирование капитального строительства, доходы, полученные от хозяйственной деятельности, прибыль.

Существует несколько видов балансов в зависимости от цели их составления.

По времени составления баланс, может быть:

—вступительный, его составляют в момент возникновения учреждения. Он определяет сумму ценностей, с которыми организация начинает свои действия;

—текущий баланс составляется периодически в течение всего времени существования учреждения;

—ликвидационный, формируется при ликвидации учреждения;

—разделительный, составляется в момент разделения крупной организации на несколько более мелких структурных единиц;

—объединительный, формируют при объединении нескольких организаций в одну или при присоединении одной или нескольких структурных единиц к данной организации.

По источникам составления:

—инвентарный, составляют только на основании инвентаря (описи) средств, представляет сокращенный и упрощенный его вариант;

—баланс составляется только на основании книжных записей (данных бухгалтерского учета) без предварительной проверки путем инвентаризации;

—генеральный, составляют на основании учетных записей и данных инвентаризации.

По объему информации:

—единичный баланс отражает деятельность только одного учреждения;

—сводный баланс получается путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов, и подсчета общих итогов актива и пассива.

По объекту отражения:

—самостоятельный баланс имеет только учреждение, являющееся юридическим лицом;

—отдельный баланс составляют структурные подразделения учреждения.

По форме собственности различают балансы государственных, общественных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных, совместных организаций. Они различаются в основном по источникам образования собственных средств.

По способу «»очистки»»:

—баланс-брутто, включает в себя регулирующие статьи (статьи, суммы по которым при определении фактической себестоимости или остаточной стоимости вычитаются из средств той или иной статьи);

—баланс-нетто, из которого исключаются регулирующие статьи.

Сущность бухгалтерского баланса сводится к обобщению данных текущего учета хозяйственной деятельности в системе счетов, получению на них дебетовых и кредитовых оборотов, выведению конечных сальдо и представлению этих показателей в форме, удобной для обозрения и восприятия руководителем или любым другим пользователем. Поскольку по балансу можно судить о работе учреждения, а затем на его основе принимаются различные управленческие решения, то к нему всегда предъявляются особые требования.

При составлении бухгалтерского баланса должны быть обеспечены:

—полнота отражений за отчетный период всех хозяйственных операций, результатов инвентаризаций денежных средств, основных средств, материальных ценностей и расчетов;

—тождественность данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерского баланса данным аналитического и синтетического учета. Основанием для записей в бухгалтерском учете служат надлежаще оформленные оправдательные документы или приравненные к ним технические носители информации;

—правдивость, то есть баланс должен составляться на основании записей, сделанных по всем документам, отразивших факты хозяйственной жизни предприятий за отчетный период. Условие правдивости баланса — обоснованность его показателей документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией. Преднамеренные искажения баланса, приписки, расхождения с данными учета законодательно наказуемы;

—реальность баланса, а именно соответствие оценок его статей объективной действительности;

—единство, то есть построение его на единых принципах учета и оценки (применение во всех структурных подразделениях учреждения единой номенклатуры счетов бухгалтерского учета, одинакового содержания счетов, их корреспонденции и т. д.);

—преемственность баланса выражается в том, что каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего;

—ясность баланса, его доступность для понимания лиц, его составляющих, и всех, его читающих. В нем, как правило, не должно содержаться таких статей, которые ранее не приводились и не могут быть известны и поняты пользователем. Однако, при необходимости их использования (введения), к балансу должна прилагаться пояснительная записка (методические указания) со всеми разъяснениями по новым или по особо сложным моментам. Доступность и ясность не может быть обеспечена и в том случае, если в балансе не приведены все требующиеся показатели или приведены не в полном объёме.

—сопоставимость данных обеспечивается в основном постоянством состава показателей, их содержания и применяемых приемов учета и оценки, то есть неизменностью учетной политики в течение отчетного периода. При изменении учетной политики проводятся расчеты по приведению показателей в сопоставимый вид, что часто вызывает не только технические, но и экономические затруднения. Особенно сложно привести в сопоставимый вид отчетные данные в условиях современной гиперинфляции, когда непредсказуемо изменяются не приемы учета, а сам измеритель — денежная единица. Сравнивать, контролировать, анализировать относительные показатели без дополнительной корректировки на уровень инфляции в таких условиях вообще не имеет смысла. Поэтому необходимость таких корректировок, как и соблюдение единой учетной политики, предусмотрена действующим законодательством. Сопоставимость баланса обеспечивается не только за различные отчетные периоды на одном и том же учреждении (т.е. во времени), но и между балансами различных учреждений, относящихся к одной или разным отраслям, формам собственности, организационным структурам и т.п. (т.е. в пространстве). Этого требует существующая система обобщения данных учета и отчетности по объединениям, отраслям, территориям и республике в целом органами статистики, а также при представлении информации различным управленческим структурам соответствующих уровней при составлении сводной бухгалтерской отчетности.

Несоблюдение этих основных условий рассматривается как неправильное составление бухгалтерского баланса.

Исходя из этих требований и общего понимания его места и сущности в системе управления, можно дать следующее определение бухгалтерского баланса. Бухгалтерский баланс представляет собой комплекс взаимосвязанных показателей, полученных в системе бухгалтерского учета и характеризующих имущественное положение и финансовые результаты работы хозяйствующего субъекта за отчетный период.

Данные для составления баланса берутся, как правило, из счетов первого и второго порядка. В связи с тем, что на одних статьях баланса объединяются остатки по нескольким балансовым счетам, а на других показывается только часть средств, отражаемых на одном синтетическом счете, следовательно, для составления баланса предварительно приходится складывать остатки нескольких синтетических счетов или же, наоборот, выписывать остатки по отдельным субсчетам одного синтетического счета. Такая группировка данных при любой форме счетоводства формируется в соответствующих регистрах.

В балансе приводятся все предусмотренные в нем показатели. При отсутствии соответствующих показателей эти статьи (строки) прочеркиваются. Составляется баланс, как правило, в тысячах рублях без десятичных знаков. Однако, учреждения при незначительной сумме активов, учитываемых в бухгалтерском балансе, и во избежание трудностей использования данных бухгалтерской отчетности могут составлять и предоставлять баланс в сотнях белорусских рублей или по требованию соответствующих органов.

В бухгалтерском балансе не должно быть никаких подчисток и помарок. Исправления ошибок подтверждается подписями лиц, его подписавших, с указанием даты исправления.

Таким образом, можно сделать вывод, что бухгалтерский баланс, как важнейшая форма отчетности, выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Он интегрирует информацию бухгалтерского учета и представляется в виде таблицы, удобной для восприятия информации объектами хозяйствования.

При помощи баланса решается несколько задач, связанных с использованием учетной информации для управления:

—устанавливается степень выполнения плановых заданий и договоров, что дает возможность установить качество планирования и необходимость уточнения не только плановых и нормативных расчетов, но и всей хозяйственной деятельности;

—создается необходимое информационное обеспечение для принятия управленческих решений по улучшению хозяйственной деятельности учреждения;

—обеспечивается удобное и продолжительное хранение учетной информации;

—учреждения отчитываются за различные временные периоды, по различным видам и вопросам своей деятельности, перед различными государственными органами управления.

.2 Зависимость структуры и содержания бухгалтерского баланса от отраслевой принадлежности бюджетного учреждения

В соответствии с Законом о бюджете Республики Беларусь выделяются средства для функционирования учреждений науки, здравоохранения, образования, культуры и других учреждений бюджетной сферы.

Несмотря на отраслевое деление учреждений, все они составляют баланс исполнения сметы расходов в строгом соответствии с Законом о бухгалтерском учете и отчетности.

В учреждениях в зависимости от их отраслевой особенности имеются характерные только для них объекты бухгалтерского учета, в частности:

—расходы (кассовые и фактические), производимые за счет бюджетного финансирования и прочих внебюджетных источников;

—продукты питания;

—медикаменты и лекарственные средства;

—материалы для научных и учебных целей;

—расчеты с родителями за содержание детей в детских дошкольных учреждениях;

—расчеты со стипендиатами;

—готовая продукция;

—затраты на производство и др.

Зависимость структуры и содержания различных бюджетных учреждений объясняется тем, что в зависимости от объема прав, ответственности и обязанностей распорядители бюджетных средств подразделяются на главных и нижестоящих.

Главными распорядителями по республиканскому бюджету являются министерства и ведомства, руководители других центральных органов управления. Главными распорядителями средств по местным бюджетам являются руководители отделов (управлений) областных, городских, районных исполкомов, руководители других местных органов.

Нижестоящими распорядителями средств по республиканскому и местным бюджетам являются руководители учреждений (например, ректор университета, директор школы, главврач больницы).

Поэтому для учета сумм полученного финансирования Планом счетов предусмотрены следующие счета:

«»Финансирование и займы»» — у главных распорядителей средств;

«»Внутриведомственные расчеты по финансированию»» — у нижестоящих распорядителей средств бюджета.

Счет 14 «»Внутриведомственные расчеты по финансированию»» используется также вышестоящими распорядителями бюджетных средств для учета расчетов с подведомственными учреждениями по средствам, переданным им в порядке финансирования.

Структурная зависимость баланса от отраслевых особенностей бюджетных учреждений и организаций объясняется также еще и тем, что отдельные статьи баланса заполняются конкретными учреждениями и отражают специфику их работы.

Так, в учреждениях социальной защиты населения применяются, например. Такие субсчета как 235 «»Финансирование из фонда социальной защиты»», 234 «»Финансирование из бюджета на выплату пособий и компенсаций»», 204 «»Расходы на выплату пособий и компенсаций за счет бюджета»», 206 «»Расходы на выплату пенсий и пособий»».

Субсчета 172 «»Расчеты по специальным видам платежей»» и 236 «»Средства родителей на содержание детского учреждения»» используются в учреждениях образования. На субсчете 236 отражается финансирование, осуществляемое за счет средств, поступающих от родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях. Кроме расчетов с родителями за содержание детей в детских дошкольных учреждениях, на субсчете 172 отражаются расчеты за обучение детей в музыкальных, спортивно-художественных и других школах.

Следует отметить, что основной причиной различия структуры и содержания баланса исполнения сметы расходов различных бюджетных учреждений является то, что некоторые их них на ряду с финансированием, получаемого из бюджета, имеют средства из других источников — внебюджетные средства.

К таким средствам относятся:

—арендная плата;

—входная плата на выставках и музеях;

—плата за учебу в учебных заведениях;

—платные медицинские услуги;

—благотворительные взносы;

—реализация продукции, работ, услуг, научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками и другие.

Поэтому в учреждениях, имеющих внебюджетные средства, для учета денежных средств в банках открывают помимо текущего счета по учету финансирования из бюджета (субсчет 100 «»Текущий счет по бюджету»»), текущий счет по внебюджетным средствам (субсчет 111). Однако, внебюджетные средства могут поступать не только в белорусских рублях, но и в иностранной валюте. Для учета таких средств открывается текущий валютный счет по внебюджетным средствам (субсчет 118).

Различные учреждения могут иметь прочие источники финансирования, для учета в балансе исполнения сметы расходов предусмотрен субсчет 237 «»Прочие источники»». В таких учреждениях помимо счета 20 «»Расходы по бюджету»», в балансе находит отражение субсчета 211 «»Расходы по внебюджетным средствам»», 212 «»Расходы по внебюджетным средствам на капитальные вложения»».

В условиях перехода к рыночным отношениям в отдельных учреждениях отраслей образования и здравоохранения Республики Беларусь имеет место наличие подсобных хозяйств, выполнение работ и оказание услуг, затраты по которым учитываются на счете 08 «»Затраты на производство»».

Использование данного счета влечет за собой применение в балансе таких счетов, как 03 «»Продукция на складе, отгруженная»», 05 «»Животные на выращивании и откорме»», 28 «»Реализация»», 41 «»Прибыли и убытки»».

В отличие от перечисленных, в бюджетной сфере есть учреждения, которым в соответствии с законодательством Республики Беларусь не разрешено заниматься иным видом деятельности, приносящим доход в виде внебюджетных средств. К ним относятся органы государственного управления, финансовые и налоговые органы, органы прокуратуры, суды.

.3 Бухгалтерский баланс в контексте международного опыта и стандартов

Расширение внешнеэкономических связей Республики Беларусь является одной из важнейших задач национальной экономической политики. Интеграция в мировое хозяйство предполагает знание и пользование международными и информационными источниками. Так, развитие инвестиционного сотрудничества с зарубежными партнерами требует удобной и знакомой потенциальным заимодателям формы подачи финансовой отчетности.

В Беларуси отсутствует единая система нормативных документов, так как республиканские стандарты, в том числе и бухгалтерского учета (РСБУ), разрабатываются и издаются различными государственными организациями. Переход к международным стандартам бухгалтерского учета (МСБУ) означает для республики выход на уровень пользователя международной финансовой информацией.

МСБУ представляет собой набор правил и инструкций по подготовке финансовых отчетов. Они широко используются специалистами во всем мире. Данные нормативных документов разработаны Международным комитетом по бухгалтерскому учету, который был создан в 1973 году. В его состав входят свыше 100 организаций из 82 стран (более 1 млн. бухгалтеров).

МСБУ устанавливает такие требования к финансовым отчетам, как форма, момент отражения в учете, содержание и др. Они направлены на улучшение и гармонизацию законодательства, существующей системы бухгалтерского учета и порядка составления отчетности. МСБУ предназначены для пользователей, принимающих экономические решения, например, поиск инвесторов или источников за рубежом, осуществление совместных проектов с западными партнерами и т. д.

Применение МСБУ в системе бухгалтерского учета помимо изменения формы финансовых отчетов также для характеристики результатов деятельности организаций в более простой и реалистичной форме, сравнение финансового положения учреждения с финансовым положением иностранных компаний.

Конкурентные преимущества стандартов — более совершенная система бухгалтерского учета; высокая квалификация персонала, способного принять целесообразные решения, предоставить информацию по требованию; хорошее восприятие со стороны западных партнеров.

Одним из направлений адаптации бухгалтерского учета к международным стандартам является повышение уровня автоматизации учета, а также совершенствование системы управления учетом и отчетностью.

Бухгалтерский баланс Республики Беларусь несколько отличается от бухгалтерского баланса стран, придерживающихся международных стандартов. К несущественным различиям относится порядок расположения статей в активе и пассиве баланса.

В международной практике применяются две формы бухгалтерского баланса: горизонтальная и вертикальная. При горизонтальной форме активы показываются в левой части баланса, а пассивы в правой; при вертикальной — активы и пассивы в балансе располагаются последовательно, т.е. сначала актив, затем пассив.

В США право выбора той или иной формы оставлено за самими фирмами и компаниями. Независимо от избранного варианта применяется уравнение:

Активы = Пассивы + Капитал.

В балансах американских фирм активы располагаются в порядке убывания балансовых статей: от денежных средств в кассе до нематериальных активов. Под ликвидностью статей баланса понимается их способность превращаться в денежные средства без потери стоимости.

В Великобритании также разрешено применение обеих форм бухгалтерского баланса. Однако при расположении статей баланса бухгалтеры в большинстве случаев придерживаются первоначального уровня двойственности, описанного Л. Пачоли:

Активы — Обязательства = Капитал собственника.

В белорусской учетной политике в настоящее время применяется вертикальная форма баланса с применением уравнения:

Активы = Капитал + Обязательства.

Отечественный бухгалтерский баланс строится по принципу повышения уровня ликвидности активов. В нем в начале отражаются менее ликвидные активы («»Нематериальные активы»», «»Основные средства»» и т.д.), а в конце — более ликвидные (денежные средства в кассе, на расчетном и валютных счетах и т.д.). Соответственно и пассивы располагаются, начиная с собственных средств и резервов, которые воплощаются во внеоборотных активах, затем следуют долгосрочные и краткосрочные пассивы.

В активе баланса международного стандарта на первом месте, наоборот, стоят наиболее ликвидные, текущие активы (в их составе на первом месте — денежные средства и их эквиваленты), а на втором — долгосрочные активы. Эта схема построения актива характерна, например, для США, Англии; в Республике Беларусь она применялась до конца 20-х годов ХХ в. В пассиве, соответственно, перечень статей начинается с краткосрочных кредитов банков (в составе текущих обязательств), затем следуют долгосрочные обязательства и собственный капитал.

Существенное различие двух балансов состоит в том, что баланс западного образца не содержит непогашенных убытков, которые показываются в балансе Беларуси как статьи актива и уравновешиваются в пассиве статьями «»нераспределенная прибыль»», «»фонды специального назначения»». Такого балласта в балансах западного образца нет и быть не может. Более решительно поступают на Западе и с непогашенной своевременно дебиторской задолженностью: она исключается из состава имущества юридических лиц. При этом и актив, и пассив освобождаются от мнимой собственности.

Однако, форма бухгалтерского баланса в нашей стране, построенная по принципу противопоставления статей актива соответствующим статьям пассива, отвечает требованиям международных стандартов по финансовой отчетности и обеспечивает более углубленный анализ и оценку экономического потенциала предприятия.

2. Организация и методика составления баланса исполнения сметы расходов УО «»Ивацевичского государственного профессионального лицея сельскохозяйственного производства»»

.1 Баланс исполнения сметы расходов, его структура и содержание

Бухгалтерский баланс — это таблица, в которой на конкретную дату отражается наличие (состояние) средств и источников их формирования в стоимостном (денежном) измерении. Эта таблица является одной из форм годовой и квартальной отчетности и называется «»Баланс исполнения сметы расходов»» (форма 1). Баланс делится на две части: Актив и Пассив.

В Активе хозяйственные средства организации сгруппированы по их составу, размещению и использованию, в Пассиве эти же средства — по источникам их формирования и целевому назначению. Поэтому итог Актива баланса должен равняться итогу Пассива баланса.

Средства и источники формирования средств объединены в разделы, в которых выделяются статьи. Статья содержит величину остатка определенных видов имущества (хозяйственных средств) или источников их формирования и целевого назначения.

Актив баланса исполнения сметы расходов состоит из 9 разделов:

I. Основные средства.

П. Материальные запасы.

1. Отдельные предметы в составе оборотных средств
2. Затраты на производство.

V.Денежные средства.

VI.Расчеты.

VII.Расходы.

VIII.Убытки.

IX.Затраты на капитальное строительство.

Пассив баланса исполнения сметы расходов включает в себя 5 разделов:

I.Финансирование и займы.

II.Фонды и средства целевого назначения.

1. Расчеты.
2. Реализация.

V.Финансирование капитального строительства.

Баланс в «»Ивацевичском государственном профессиональный лицее сельско-хозяйственного производства»» составляется на основании остатков по счетам бухгалтерского учета из книги Журнал-Главная. Каждая организация заполняет в балансе только те статьи, которые к нему относятся. Остатки по счетам хозяйственных средств отражаются по соответствующим статьям Актива баланса, а остатки по счетам источников средств — по статьям Пассива баланса.

Остатки по счетам в балансе отражаются на начало года и на конец отчетного периода. Данные вступительного баланса (на начало года) должны соответствовать данным утвержденного баланса за предыдущий отчетный год. В случае изменения вступительного баланса следует объяснить причины в пояснительной записке.

До составления баланса в «»Ивацевичском Государственном профессиональном лицее сельско-хозяйственного производства»» производится сверка оборотов и остатков по аналитическим счетам с оборотами и остатками по счетам синтетического учета.

В разделах Актива I, II, III, V и частично в разделе IX отражается остаток имущества организации (материальных и денежных средств), имеющегося в распоряжении организации на дату составления баланса.

Основные средства в балансе отражаются по первоначальной или восстановительной стоимости, продукция на складе и отгруженная покупателям (субсчета 030, 031) отражается по фактической себестоимости.

При наличии подсобных сельских хозяйств остаток по субсчетам 030, 031 в балансе на 1 апреля, 1 июля, 1 октября отражается по плановой себестоимости, а в балансе на 1 января — по фактической себестоимости. Аналогично оценивается остаток по субсчету 050.

Отдельные предметы в составе оборотных средств отражаются в балансе по их первоначальной стоимости (стоимости приобретения). Материальные ценности, учитываемые по счетам 04, 06, за исключением продуктов питания и медикаментов, отражаются по фактической стоимости (с включением в их стоимость расходов по доставке и других расходов по их приобретению). Продукты питания и медикаменты отражаются по ценам приобретения без вычета предоставляемых торговыми организациями скидок. В стоимость продуктов питания и медикаментов не включаются транспортные расходы по их доставке.

Денежные средства в иностранной валюте в кассе, на счетах в банке отражаются в балансе по курсу Национального банка на дату составления баланса.

В разделе IV Актива отражается сумма незавершенного производства по подсобным хозяйствам организаций и по научно-исследовательским работам, выполняемым по договорам с заказчиками. Незавершенное производство оценивается в соответствии с принятой методикой оценки в учетной политике организации.

В разделе VI Актива и разделе III Пассива отражается остаток незавершенных расчетов с организациями, предприятиями и лицами: в Активе — дебиторская задолженность, в Пассиве — кредиторская задолженность. Состояние расчетов с поставщиками и подрядчиками по субсчету 150 находит отражение в разделе IX Актива и разделе V Пассива. Дебиторская и кредиторская задолженность по операциям в иностранной валюте отражаются в балансе по курсу Национального банка на дату составления баланса.

В балансах, входящих в состав квартальной отчетности, бюджетные и внебюджетные источники средств (счета 14, 23, 24, 27), а также расходы, произведенные за счет имеющихся источников (счета 20, 21) отражаются нарастающим итогом с начала года. Источники средств находят отражение в разделах I, П, V Пассива, а расходы — в разделах VII, IХ Актива Сопоставление сумм источников финансирования с суммами расходов позволяет по данным баланса контролировать исполнение смет организации в течение года.

В разделе IV Пассива в квартальных балансах предусмотрено отражение остатка по субсчетам счета 28 «»Реализация»», что означает финансовый результат от реализации.

Статьи годового баланса должны быть обоснованы данными инвентаризации. В бухгалтерском учете за декабрь месяц должны быть сделаны вытекающие из инвентаризации записи.

До составления заключительного баланса на 1 января производится годовое заключение счетов текущего учета по исполнению смет расходов по бюджету и смет доходов и расходов по внебюджетным средствам. При заключении счетов фактические расходы, произведенные за год, списываются на уменьшение тех источников, за счет которых они производились.

При заключении счетов списываются также остатки по субсчетам счета 28 «»Реализация»» в дебет или кредит субсчета 410 «»Прибыли и убытки»».

После заключения счетов в балансе на 1 января в разделах VII, IX Актива по счетам 20,21 может быть остаток, означающий превышение расходов над имеющимися источниками финансирования. Кроме того, в остатке по субсчету 211 «»Расходы по внебюджетным средствам»» могут отражаться затраты, относящиеся к незавершенному производству подсобных хозяйств, а по субсчету 210 «»Расходы к распределению»» — сумма расходов будущих периодов, которые к концу года не могли быть отнесены к расходам (затратам) за отчетный период.

Остатки в балансе на 1 января по счетам 14, 23 в разделах I, V Пассива после заключения счетов означают суммы неиспользованного финансирования.

При заполнении баланса должны быть обеспечены следующие равенства:

— сумма остатков по субсчетам 020 «»Амортизация основных средств»» и 250 «»Фонд в основных средствах»» должна равняться остатку по субсчетам счета 01 «»Основные средства»»;

— сумма остатков по субсчетам счета 07 «»Отдельные предметы в составе оборотных средств»» должна равняться остатку по субсчету 260

В балансах заполняется Справка о движении сумм финансирования из бюджета по субсчетам 230, 231, 234 (140, 143, 146), которая предназначена для сверки сумм бюджетного финансирования, показанных в балансе, с данными вышестоящей организации. Дебетовый остаток счета 14 «»Внутриведомственные расчеты по финансированию»» у вышестоящих распорядителей должен быть равен сумме кредитовых остатков по этим субсчетам всех подведомственных организаций, вместе взятых. При составлении сводного баланса вышестоящим распорядителем эти остатки исключаются.

.2 Подготовительные работы по составлению годовой отчетности. Порядок составления и представления баланса

Составление баланса — завершающий этап учетного процесса. В нем содержатся совокупные сведения о результатах производственно-хозяйственной и финансовой деятельности учреждения. При его составлении должно быть обеспечено соблюдение следующих условий:

—полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций;

—полное совпадение данных синтетического и аналитического учета и их соответствие показателям финансовой отчетности;

—своевременная инвентаризация денежных средств, материальных ценностей и расчетов;

—правильная оценка статей баланса.

Для составления бухгалтерского баланса необходимо проделать предварительную работу, которая должна обеспечить точность и полноту включаемых в отчетные формы данных. Для этого производится тщательная сверка данных синтетического и аналитического учета, контроль за тем, чтобы ни один документ не остался вне записи в соответствующих учетных регистрах, ликвидируются расхождения в расчетах с другими организациями и лицами. Кроме того, по завершении годового цикла бухгалтерского учета проводится полная инвентаризация всех средств и расчетов для устранения возможных расхождений между данными текущего учета и действительным фактическим состоянием средств хозяйства, производятся заключительные годовые записи и подсчет итогов и сальдо по счетам.

Инвентаризация имущества и финансовых обязательств — это проверка и документальное подтверждение фактического наличия имущества и финансовых обязательств, выявление отклонений от учетных данных и принятие решений по внесению изменений в данные бухгалтерского учета.

Статьей 12 Закона о бухгалтерском учете и отчетности определено, что порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчетном году, сроки их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) определяется руководителем организации.

Проведение инвентаризации обязательно:

—при смене собственника или реорганизации организации;

—при ликвидации (упразднении) организации;

—перед составлением годовой отчетности;

—при смене руководителя организации и (или) материально ответственных лиц;

—при выявлении фактов хищения и (или) порчи имущества;

—по решению контролирующих, судебных и иных уполномоченных на то органов и в иных случаях.

Кроме этого, в соответствии с действующей инструкцией по учету продуктов питания инвентаризация продуктов питания проводится не менее одного раза в квартал. В соответствии с правилами ведения кассовых операций не реже одного раза в квартал проводится внезапная ревизия кассы с полным пересчетом всех денег и проверкой ценностей, находящихся в кассе.

Для проведения инвентаризации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации создаются рабочие инвентаризационные комиссии. В состав комиссий включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т. д.), представители службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций. При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее.

К началу инвентаризации в бухгалтерии необходимо закончить обработку всех документов по приходу и расходу ценностей, произвести соответствующие записи в регистрах аналитического учета и определить остатки на день инвентаризации.

Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.

Сведения о фактическом наличии имущества и реально учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах. На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны. В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются.

Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера. Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц.

Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.

Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

Инвентаризация денежных средств на счетах в банках производится путем сверки остатков, числящихся в бухгалтерском учете организации, с данными выписок банков. Результаты инвентаризации, т.е. расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей, отражаются в сличительных ведомостях.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с законом о бухгалтерском учете и отчетности. Излишки имущества, денежных средств подлежат оприходованию и зачислению на увеличение бюджетного финансирования или внебюджетных источников с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц. Стоимость недостачи, порчи или иной утраты имущества в пределах норм естественной убыли списывается по распоряжению руководителя организации на расходы (затраты) организации.

Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач и только после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице все же оказалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.

О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения. В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, то эта разница в стоимости относится на виновных лиц.

Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются на расходы организации, а в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.

Недостачи имущества, а также порча сверх норм убыли относятся на виновных лиц, а при их отсутствии — на расходы организации. Основанием для таких записей являются решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание стоимости вреда с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителя организации, который принимает окончательное решение.

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете. Излишки денежных средств и материальных ценностей, выявленные при инвентаризации, должны быть оприходованы.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов основных средств должна быть проведена с учетом рыночных цен, а амортизация определена по действительному техническому состоянию объектов с оформлением соответствующих актов. Недостачи денежных средств и материальных ценностей списываются за счет виновных лиц, а при их отсутствии — за счет организации (на расходы организации).

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете и отчетности «»Ивацевичский государственный профессиональный лицей сельско-хозяйственного производства»» составляет бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года. Отчетным годом для всех организаций является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно, для вновь созданных организаций — с даты их государственной регистрации, создания, образования по 31 декабря включительно.

Бухгалтерская отчетность наряду с другими видами отчетности используется для экономического анализа деятельности организации и служит исходной базой для планирования. Заполнить бухгалтерскую отчетность означает заполнить определенные таблицы, формы и показатели которых утверждаются Министерством финансов.

Состав, формы таблиц бухгалтерской отчетности бюджетных организаций и порядок их заполнения определен Положением о бухгалтерских отчетах организаций, финансируемых из бюджета, утвержденным Постановлением Министерства финансов № 13 от 30 января 2002г.

Лицей представляет годовые, квартальные и месячные бухгалтерские отчеты. Годовые отчеты составляются на 1 января, квартальные — на 1 апреля, 1 июля и 1 октября, месячные — на первое число месяца, следующего за отчетным месяцем. Отчетность представляется финансирующему органу — управление образования Брестского областного исполнительного комитета.

Перечень форм, представляемых в составе годового и квартального отчетов:

1. баланс исполнения сметы расходов (форма 1);
2. отчет об исполнении сметы расходов организаций, финансируемых из бюджета (форма 2);
3. отчет об исполнении сметы расходов организаций, финансируемых из бюджета на капитальное строительство (форма 2-2) и приложение к отчету «»Использование средств, выделенных на финансирование капитального строительства»»;
4. отчет о выполнении плана по сети, штатам и контингентам. Отчеты имеют отдельную нумерацию для определенной группы организаций (форма 3);
5. отчет об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам (форма 4);
6. отчет о движении валютных средств (собственных и заемных) (форма 4-В);
7. отчет о поступлении и расходовании средств местных внебюджетных фондов (форма 4-ВФ);
8. отчет о выполнении объема по научно-исследовательским работам (форма 4-н);
9. отчет о недостачах и хищениях имущества в бюджетных организациях (форма 15).

Перечень форм, представляемых только в составе годового отчета:

1. отчет о движении основных средств (форма 5);
2. отчет о движении материальных ценностей (форма 6).

Сроки представления отчетности организациям, финансируемым из республиканского бюджета, устанавливаются Министерством финансов, а организациям, финансируемым из местных бюджетов, — соответствующими местными финансовыми органами.

Министерства, другие республиканские органы государственного управления могут устанавливать специализированные формы бухгалтерской отчетности для организаций системы по согласованию с Министерством финансов.

К годовому и квартальному отчетам прилагается пояснительная записка, подписанная руководителем организации, главным бухгалтером и руководителем планово-финансовой службы.

Бухгалтерские отчеты подписываются руководителем организации и главным бухгалтером, а в централизованных бухгалтериях — руководителями организаций, при которых они созданы, и главными бухгалтерами централизованных бухгалтерий. Отчеты по сети, штатам и контингентам подписывают руководитель организации, главный бухгалтер и руководитель планово-финансовой службы.

2.3 Составление баланса с использованием персонального компьютера

Современное человеческое общество имеет ярко выраженную информационно-технологическую ориентацию, предполагающую широкое использование электронно-вычислительной техники во всех сферах жизнедеятельности. Не является исключением бухгалтерский учет и экономический анализ. Перестройка традиционных форм учета, возрастание роли внутреннего аудита и анализа, видов расчетов, денежных единиц, количества собственников, усложнения информационных связей — все это указывает на возросшую необходимость организации электронной обработки экономической информации и использование новейших информационных технологий в бухгалтерском учете, экономическом анализе и составлении отчетности.

Использование персональных компьютеров для автоматизации бухгалтерского учета является важной составной частью системы информационного обеспечения. Бухгалтерский учет состоит из множества рутинных операций, связанных с многократным выполнением одних и тех же арифметических действий, подготовкой разнообразных по форме отчетных и платежных документов и переносом данных из одних документов в другие. Несмотря на кажущуюся простоту автоматизации бухгалтерской деятельности, не так-то легко получить решение, удобное для неискушенного в применении компьютеров человека. Кроме того, определенную трудность представляет постоянное изменение требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету, увеличивающее потребность в гибких, быстро адаптируемых к новым условиям программных комплексах.

Безусловно, компьютерная программа не может заменить грамотного бухгалтера, но она позволит сэкономить его время и силы за счет автоматизации рутинных, операций, найти арифметические ошибки в учете и отчетности, оценить текущее финансовое положение предприятия и его перспективы. Кроме того, автоматизированные системы бухгалтерского учета способны помочь подготовить и сохранить в электронном виде первичные и отчетные документы, а также бланки часто повторяющихся форм (платежные поручения, счета-фактуры, приходные и расходные ордера, авансовые отчеты и др.) с уже сформированными реквизитами. Ошибки бухгалтерского учета совершаются либо по небрежности (например, арифметические ошибки), либо из-за незнания особенностей ведения бухгалтерского учета. Такие ошибки практически неизбежны при ручном учете или при использовании устаревших или нелегальных версий программных комплексов. «»Идеал»» для системы бухгалтерского и управленческого учета с точки зрения руководителя организации — это получение всей необходимой информации по всей организации на любой момент времени, а не за прошлый месяц. Только в таком случае можно работать эффективно.

Когда система работает эффективно, это означает, что эффективно работает каждое ее звено, подразделение. Определен круг задач, отлажены документооборот и обмен информацией. Создание современной автоматизированной системы влечет за собой необходимость переоснащения технической базы и совершенствования организации обмена данными.

Правильный выбор программного продукта — один из определенных моментов автоматизации бухгалтерского учета. Выбор программного обеспечения осуществляется на стадии организации и проектирования автоматизированных информационных систем (АИС) на основании данных обследования информационной системы объекта. На рынке компьютерных программ представлен широкий спектр вариантов бухгалтерских программ от самых простейших, способных выполнить минимальный набор операций, необходимый для мелких фирм, до очень разветвленных, осуществляющих расширенный комплекс операций с глубокой аналитикой.

В «»Ивацевичском государственном профессиональном лицее сельско-хозяйственного производства»» бухгалтерский баланс, как и другие формы отчетности, составляются вручную. Автоматизацию баланса целесообразно проводить на базе программы «»1С: Бухгалтерия»» версии 7.7.

«»1С: Бухгалтерия»» — универсальная бухгалтерская программа, являющаяся самой распространенной бухгалтерской программой в России и Белоруссии.

Основные особенности программы:

ведение синтетического и аналитического учета применительно к потребностям предприятия;

возможности ведения количественного и многовалютного учета;

получение всей необходимой отчетности и разнообразных документов по синтетическому и аналитическому учету;

полная настраиваемость, возможность изменять и дополнять план счетов, систему проводок, настройка аналитического учета, формы первичных документов, формы отчетности;

возможность автоматической печати выходных документов.

Программа отличается удобством в работе, быстротой проведения операций, использования наглядных возможностей Windows-интерфейса и легкостью освоения. Имеются возможности ведения учета для одной организации на нескольких компьютерах и на одном компьютере для нескольких организаций.

Перед тем, как начать собственно ведение бухгалтерского учета — ввод проводок, получение итогов синтетического и аналитического учета, формирование отчетности и т.д., надо настроиться на используемой план счетов и классификацию видов объектов аналитического учета. Список вызывается из пункта «»Счета»» из группы «»Операции»» главного меню.

При формировании отчетов (например, баланса) большинство показателей рассчитывается на основе данных о хозяйственных операциях. Но в отчеты необходимо включать и такие сведения, которые нельзя получить из информации, хранимой в журнале операций. Такими сведениями являются, например, название предприятия, фамилии руководителя и главного бухгалтера и т.д. В «»1С: Бухгалтерии»» такие данные надо занести в список констант.

Список вызывается из пункта «»Константы»» из группы «»Операции»» главного меню. Константы используются в программе для хранения некоторых данных (текстовых и числовых), не относящихся ни к счетам, ни к аналитике и используются при формировании баланса и других отчетов, создаваемых бухгалтером, кроме того, константы могут использоваться в формулах расчетов и т.п.

Исходными данными для «»1С: Бухгалтерии»» являются проводки, вводимые в журнал хозяйственных операций. На основании введенных проводок программа формирует баланс, другую отчетность и разные вспомогательные документы.

Журнал операций вводится на экран при выборе пункта «»Журнал операций»» группы «»Операции»» главного меню. Для ввода новой проводки в журнал операций следует нажать клавишу Ins или кнопку Новая проводка в нижней части окна с журналом операций. При вводе проводки последовательно ввести реквизиты проводки. Для окончания ввода реквизита нажать клавишу Enter.

При вводе реквизитов проводки следует иметь в виду следующее:

—дата проводки должна находиться в интервале видимости операций. Если ввести недопустимую дату, программа сообщит об этом. Надо будет либо исправить дату, либо нажать Esc для отмены ввода проводки;

—счета дебета и кредита проводки можно выбрать из списка счетов. Для вывода списка счетов нажмите F4. В выведенном списке надо дважды щелкнуть мышью строку с нужным счетом или субсчетом, либо выделить эту строку в списке и нажать Enter или кнопку Выб.;

—если по счету дебета или счету кредита проводки ведется аналитический учет, то программа предложит выбрать из списка соответствующее субконто (объект аналитического учета).

—если по счету дебета или счету кредита проводки ведется валютный учет, то программа предложит выбрать из списка используемую валюту.

—если по счету дебета или счету кредита проводки ведется количественный учет, то перед вводом суммы проводки будет предложено ввести количество. После ввода количества сумма проводки автоматически вычисляется как количество, умноженное на цену субконто. Можно исправить рассчитанную сумму или оставить ее без изменения.

Кроме ручного ввода проводок, «»1С:Бухгалтерия»» позволяет заполнять журнал операций следующими способами:

—использование типовых операций

—использование документов и расчетов

—перенос проводок

Чтобы начать применять «»1С: Бухгалтерию»» необходимо ввести остатки по всем счетам на начало того периода, с которого начинается применяться программа. Перед тем, как приступить к вводу остатков, надо выполнить следующие действия:

1. определить используемый план счетов;
2. задать наименование видов субконто;
3. задать ведение аналитического учета;
4. определить дату входящих остатков;

5) установить рабочий период.

При вводе остатков на начало квартала следует установить рабочим периодом предыдущий квартал, при вводе остатков на начало года — последний квартал предыдущего года. Для установки рабочего периода надо выбрать в группе «»Отчетность»» главного меню пункт «»Расчет итогов»», подвести курсор к параметру «»Рабочий период»» и установить нужный рабочий квартал и год;

) установить рабочую дату (дату, которая будет предлагаться по умолчанию во вновь вводимых проводках). Для этого нужно выбрать пункт «»Общие параметры»» группы «»Сервис»» главного меню;

1. установить интервал видимости операций. Интервал видимости операций предназначен для ограничения просмотра списка операций (например, одним днем, текущим месяцем, текущим кварталом, текущим и прошедшим кварталами, всем годом). Режим установки интервала вызывается из колонки «»Операции»» главного меню. Интервал видимости операций задается в виде начальной и конечной даты. В журнале операций будут просматриваться все проводки, входящие в данный интервал. Остальные проводки также будут храниться программой, будут участвовать в расчетах, входить в формируемые ведомости и могут быть в любой момент «»открыты»» для просмотра изменением интервала операций.

Для ввода начальных остатков надо перейти в режим «»Журнал операций»» группы «»Операции»». Чтобы ввести дебетовый остаток по субсчету следует указать код этого субсчета в графе «»Дебет»» вводимой проводки, а в графу «»Кредит»» занести код «»00″». Для ввода кредитового остатка код «»00″» занести в графу «»Дебет»», а в графу «»Кредит»» — код субсчета, по которому вводится остаток.

В «»1С: Бухгалтерии»» бухгалтерский баланс формируется на основании оборотно-сальдовой ведомости, которая содержит для каждого счета остатки на начало и на конец периода и обороты по дебету и кредиту за данный период. Для вывода данной ведомости нужно выбрать пункт «»Оборотно-сальдовая ведомость»» группы «»Отчетность»» меню программы.

«»1С: Бухгалтерия»» позволяет получать отчеты произвольной формы. Каждый отчет задается с помощью файла, содержащего форму отчета и формулы расчета каждого показателя. Можно изменять существующие отчеты и создавать новые.

Для выбора формируемого отчета следует выделить строку с названием нужного отчета (в данном случае бухгалтерский баланс исполнения сметы расходов) и нажать кнопку запроса «»Сформировать»». Программа начнет формирование отчета (этот процесс при необходимости можно прервать нажатием клавиши Esc). Сформированный отчет будет выведен в отдельное окно. Если при формировании отчета были выявлены ошибки или встречены команды выдачи сообщений, то эти сообщения или предупреждения об ошибках будут выданы в специальное окно.

Таким образом, можно сделать вывод, что автоматизация составления бухгалтерского баланса предприятия значительно облегчат труд бухгалтера, позволит экономить время на заполнение отчетных форм, ведения дублируемой информации, исключит вероятность ошибки при выполнении расчетов.

3. Анализ использования сметных расходов

.1 Приемы и источники информации анализа исполнения сметы расходов

В период переходной экономики, особенно при наличии бюджетного дефицита и государственного долга, возникает потребность в эффективном использовании средств, выделяемых из бюджета, обеспечение сохранности материальных и денежных средств, своевременное и правильное ведение расчетов, соблюдение платежной и финансовой дисциплины. Рациональное использование государственных средств, обоснованность всех производственных показателей, целевая направленность в использовании выделенных ассигнований — это основные принципы, ключевые моменты в работе любого бюджетного учреждения.

Повышение эффективности хозяйствования во многом зависит от обоснованности, своевременности и целесообразности принимаемых управленческих решений. Всё это может быть достигнуто в процессе анализа хозяйственной деятельности учреждения. Главная цель анализа — своевременно выявлять и устранять недостатки и находить резервы улучшения состояния учреждения.

В бюджетных и научных учреждениях учет расходов и составление отчетности осуществляются в разрезе показателей сметы, которые обобщены в двух основных статьях: текущие расходы и капитальные расходы. Содержанием анализа исполнения смет расходов является оценка эффективности использования выделенных учреждению материальных, трудовых и финансовых ресурсов, выявление отклонений фактических расходов от сметных назначений, а также количественная оценка влияния факторов, вызвавших эти отклонения.

В ходе анализа, должно быть установлено, соблюдаются ли данным учреждением основные принципы сметного финансирования:

—расходы учреждения должны определятся объемом оказанных услуг;

—допускается использование только утвержденных смет, как основных, так и дополнительных;

—соблюдение строго целевого назначения и использования бюджетных средств, что достигается использованием бюджетной классификации;

—обеспечение бюджетными средствами в меру выполнения производственной программы, но с учетом использования ранее отпущенных бюджетных средств;

—не допускаются расходы, которые не предусмотрены сметой или которые превышают сметные назначения;

—не допускается скрытое увеличение расходов за счет каких-либо источников или сокращение объема оказанных услуг.

Несомненно, рациональное расходование бюджетных средств занимает важное место в деятельности бюджетных учреждений. Однако, недоиспользование средств в сравнении со сметой теряет смысл, так как приводит к ухудшению условий обслуживания контингента населения, ухудшения условий работы, необоснованному сокращению норм расходов. Экономия может достигаться только при условии внедрении каких-либо мероприятий.

При помощи анализа можно из разрозненных различного рода данных об отдельных экономических явлений и фактах хозяйственной деятельности составить целостную картину хозяйственного процесса, выявить присущие ему в конкретных условиях тенденции, разработать варианты управленческих решений и выбрать из них наиболее оптимальный. Он также необходим для объективной оценки фактических результатов деятельности, выявления отклонений от планов и их причин.

Основными задачами анализа бухгалтерского баланса исполнения сметы расходов являются:

—изучение финансового состояния учреждения;

—оценка эффективности использования ассигнований из бюджета;

—изучение состояния материально-технической базы и хозяйственных взаимоотношений с другими организациями;

—оценка состояния расчетной дисциплины учреждения;

—проверка достоверности бухгалтерского баланса и других форм отчетности;

—выявление, измерение и изучение факторов отклонений фактических показателей от базовых и нормативных;

—контроль за соблюдением принципов финансирования бюджетного учреждения;

—подготовка аналитической информации для выбора оптимальных управленческих решений.

Исходя из вышеназванных задач экономического анализа, можно сделать вывод, что его конечной целью является изыскание резервов дальнейшего улучшения деятельности учреждения. Таким образом, анализ является важным инструментом управления и должен широко использоваться в хозяйственной практике.

Приемы и методы, используемы при проведении анализа исполнения сметы расходов следующие:

—сравнение — представляет собой сопоставление фактического уровня изучаемого показателя с существующей базой (например, фактические расходы сопоставляются со сметными назначениями);

—группировка — способ раскрытия содержания изучаемых объектов экономического анализа, позволяющий изучить экономические явления в их взаимосвязи и взаимозависимости;

—детализация — разложение обобщающих или сводных показателей по времени и месту (основные по принадлежности к классификационной группе);

—сводка — форма совокупного представления различных показателей для оценки какого-либо процесса (разработка аналитических таблиц);

—абсолютные и относительные величины;

—балансовая увязка;

Все эти методы можно использовать как по отдельности, так и в совокупности.

Источником анализа исполнения смет бюджетных и научных учреждений служит информация как непосредственно характеризующая уровень расходов, так и позволяющая выявить факты их изменения. К ней относятся:

—отчет об исполнении сметы расходов бюджетных учреждений (форма №2);

—баланс исполнения смет расходов бюджетных учреждений (форма № 1);

—карточки учета расходов и данные первичного учета затрат материальных ресурсов, труда и заработной платы;

—отчеты о выполнении плана по сети, штатам и контингентам (форма № 3);

—акты ревизий и проверок;

—данные бюджетных учреждений по учету кассовых и фактических расходов.

Одной из особенностей учета расходов в бюджетных учреждениях, имеющих важное значение для анализа исполнения смет, является отражение в бухгалтерском учете двух видов расходов: кассовых и фактических. Кассовыми расходами считаются все суммы, выданные банком как наличными деньгами, так и путем безналичных расчетов.

К фактическим же расходам относятся действительные затраты учреждений, оформленные соответствующими документами, а также расходы по неоплаченным счетам кредиторов, по начисленной заработной плате и стипендиям. При внесении в банк каких-либо сумм на бюджетные или текущие счета учреждений в бухгалтерском учете на эти суммы уменьшаются кассовые расходы [11, с. 74]. Последние не должны превышать годовые ассигнования в целом по уточненной смете и по отдельным статьям расходов. Однако они могут быть выше или ниже фактических расходов.

Значение анализа исполнения сметы расходов бюджетных организаций состоит в том, что с его помощью определяются отклонения, во-первых, кассовых расходов от фактических, во-вторых, кассовых и фактических расходов от назначений по смете и, в-третьих, отклонения всех видов этих расходов от выделенных бюджетных средств. Анализ способствует выявлению причин отклонений, а также позволяет обеспечивать контроль за соблюдением норм расходов на текущее содержание по всем статьям бюджетной классификации.

В процессе анализа используются данные учета расходов в разрезе отдельных видов мероприятий и работ. По аналогичным их видам привлекается информация о расходах других учреждений. Это позволяет повысить результативность анализа и выявить резервы снижения расходов.

3.2 Оценка полноты и правильности исполнения сметы расходов

Анализ соблюдения сметы расходов осуществляется путем сопоставления кассовых и фактических расходов с расходами как в целом по смете, так и по каждой статье в отдельности. Это позволяет устанавливать недорасход сметных назначений или сверхсметные расходы и таким образом давать характеристику деятельности учреждения по исполнению сметы расходов.

Недоиспользование бюджетных средств нежелательно, поскольку это связано, как правило, с невыполнением учреждениями заданий по производственным показателям и ведет к ухудшению обслуживания населения. Причинами недорасхода бюджетных средств, как правило, являются недостатки в деятельности учреждений, а также факторы, не зависящие от учреждения (например, несвоевременное финансирование и др.).

Наличие сверхсметных расходов в основном зависит от работы учреждений и расценивается как нарушение финансовой дисциплины. Причинами этого могут быть несоблюдение установленных норм расхода, необоснованное увеличение уровня производственных показателей работы учреждения и др.

При анализе исполнения сметы расходов бюджетного учреждения, прежде всего, изучаются состав и структура расходов. С этой целью расходы группируются по статьям бюджетной классификации. Кроме того, они подразделяются, во-первых, на текущие и капитальные, а во-вторых, на зависящие и не зависящие от изменения показателей сети, штатов и контингента [5, с. 112].

В процессе анализа структуры расходов определяется удельный вес каждой группы расходов в их общей сумме и производится сравнение с показателями сметы и предыдущего года. Необходимые для анализа данные по «»Ивацевичском государственный профессиональный лицей сельско-хозяйственного производства»» представлены в табл. 3.1.

По данным табл. 3.1 видно, что для анализируемого учреждения характерен значительный удельный вес расходов на заработную плату (36.9% — по смете и 31.7% — фактически), начислений на заработную плату (12,6% и 10,7%), приобретение предметов снабжения и расходных материалов (9,5% и 8,7%), капитальные расходы (12,2% и 23,2%).

Таблица 3.1 Состав и структура сметы расходов «»Ивацевичского государственного профессионального лицея сельскохозяйственного производства»» в 2011г.

Номер подстатьиПодстатьи расходовУтверждено по сметеФактические расходыОтклонениясумма, тыс. руб.уд. вес %сумма, тыс. руб.уд. вес %по сумме, тыс. руб.по уд. весу, %1.10.01.00Оплата труда рабочих и служащих97022036,9931780,531,7-38339,5-5,21.10.02.00Начисления на оплату труда33018012,6313572,510,65616,5-2,01.10.03.00Приобретение предметов снабжения и расходных материалов2485459,5254161,58,6+5616,5-0,81.10.03.01 в том числе: канцелярские принадлежности, материалы и предметы для текущих хозяйственных целей526302,066029,62,213399,6+0,21.10.03.02 медикаменты и перевязочные средства——1.10.03.03 мягкий инвентарь и обмундирование65000,26649,30,2+149,3-1.10.03.04 продукты питания 1671656,3159575,65,4-7589,4-0,91.10.03.05 прочие расходные материалы и предметы снабжения222500,821907,00,7-343-0,11.10.04.00Командировки и служебные разъезды52500,263020,21052-1.10.05.00Оплата транспортных услуг1798636,81747826,0-5081-0,81.10.06.00Оплата услуг связи32000,13142,60,1-57,4-1.10.07.00Оплата коммунальных услуг2418149,22671019,125287,1+0,11.10.10.00Прочие текущие расходы на закупки товаров и оплату услуг1982807,5177252,56,0-21027,5-1,51.30.03.00Трансферты населению1292535,0127912,64,4-1340,4-0,6Итого расходов по текущему содержанию учреждения230660587,82256007,376,8-50597,7-11,02.40.01.00Приобретение оборудования и предметов длительного пользования1085504,1468804,116+360254,1+11,92.40.03.00Капитальный ремонт2113908,0211385,57,2-4,5-0,8Итого капитальные расходы31994012,2680189,623,2+360249,6+11,0Всего по смете2626545,0100,02936196,9100,0+309651,9-

В ходе анализа исполнения сметы определяются отклонения фактических расходов от предусмотренных сметой в целом и по отдельным статьям.

По данным табл. 3.1 в анализируемом периоде был допущен перерасход сметных назначений на общую сумму 309651,9 тыс. руб. Средства по смете освоены на 111,8 % (2936196,9 / 2626545,0 ´ 100). В основном это связано с дополнительным выделением средств на оплату расходов по приобретению оборудования и предметов длительного пользования.

Наблюдается низкий уровень освоения расходов на оплату труда (меньше планового на 38339,5 тыс. руб.). Снижение общего размера оплаты труда произошло за счет роста средней заработной платы сотрудников и сокращения численности персонала.

Как уже было отмечено выше расходы бюджетных учреждений подразделяются на текущие и капитальные. К текущим относятся расходы на заработную плату, канцелярские и хозяйственные расходы, командировки и служебные разъезды, оплата коммунальных услуг, расходы на питание, приобретение мягкого инвентаря, медикаментов и перевязочных средств и прочие расходы. Для учреждений отраслей социально-культурного комплекса они являются преобладающими. Так по данным отчета лицея они составляют 76,8% от общей суммы расходов.

Капитальные затраты учреждения — это расходы на приобретение оборудования и инвентаря, а также капитальный ремонт зданий и сооружений. В анализируемом учреждении на их долю приходится 23,2% от общей суммы расходов. Такой удельный вес объясняется тем, что в прошлом году был закончен капитальный ремонт здания колледжа и принадлежащего ему общежитию. Кроме этого, основную часть оборудования (сельскохозяйственные машины и агрегаты) учреждение приобрело в лизинг.

Следующим этапом анализа исполнения сметы является сопоставление кассовых расходов с назначениями по смете. Такое сопоставление имеет целью, во-первых, выявить недорасход или перерасход выделенных из бюджета средств и, во-вторых, обеспечить действенный контроль за исполнением сметы расходов. В результате анализа нередко устанавливаются факты превышения кассовых расходов по одним статьям сметы с одновременным недоиспользованием средств по другим статьям. Такие случаи означают нарушение принципа целевого использования бюджетных ассигнований.

В ходе анализа особое внимание уделяется изучению случаев превышения расходов по статьям, по которым превышены сметные назначения. За этим могут скрываться различные нарушения. Например, приобретение излишних или дорогостоящих материальных ценностей, содержание сверхштатного персонала, нарушения в оплате труда, завышение плана по объему строительно-монтажных работ или выполнение работ на сверхплановых объектах при капитальном ремонте зданий и сооружений и др.

Для изучения отклонений кассовых расходов от выделенных по смете составляется, табл. 3.2.

Таблица 3.2 Анализ отклонений кассовых расходов от сметных назначений «»Ивацевичского государственного профессионального лицея сельскохозяйственного производства»» в 2011г

Номер подстатьиПодстатьи расходовОстаток средств на начало годаПрофинан-сированоКассовые расходыОтклоненияперерасход бюджетных средствнедорасход бюджетных средств1.10.01.00Оплата труда рабочих и служащих-969614,7969614,7—1.10.02.00Начисления на оплату труда330035,7330035,7—1.10.03.00Приобретение предметов снабжения и расходных материалов248484,7248484,7—1.10.03.01 в том числе: канцелярские принадлежности, материалы и предметы для текущих хозяйственных целей52629,952629,9—1.10.03.02 медикаменты и перевязочные средства—-1.10.03.03 мягкий инвентарь и обмундирование6499,66499,6—1.10.03.04 продукты питания 167119,2167119,2—1.10.03.05 прочие расходные материалы и предметы снабжения22236,022236,0—1.10.04.00Командировки и служебные разъезды5249,95249,9—1.10.05.00Оплата транспортных услуг179863,0179863,0—1.10.06.00Оплата услуг связи3197,73197,7—1.10.07.00Оплата коммунальных услуг241813,7241813,7—1.10.10.00Прочие текущие расходы на закупки товаров и оплату услуг16200,016200,0—1.30.03.00Трансферты населению129252,7129252,7—2.40.01.00Приобретение оборудования и предметов длительного пользования108548,5108548,5—2.40.03.00Капитальный ремонт211385,5211385,5— Всего по смете2625725,62625725,6—

Расчеты в таблице, характеризующие уровень кассового исполнения сметы расходов, показывают, что перерасход бюджетных средств не был допущен ни по одной статье сметы.

Для сопоставления кассовых и фактических расходов с назначениями по смете составляется таблица по данным формы № 2 «»Отчет об исполнении сметы расходов»» (Приложение 2).

Таблица 3.3 Анализ отклонений «»Ивацевичского государственного профессионального лицея сельскохозяйственного производства»» в 2011г, тыс. руб.

Номер подстатейПодстатьи расходовУтверждено по сметеФактический расходКассовый расходОтклонениеКР от сметыФР от сметы1.10.01.00Оплата труда рабочих и служащих970220931780,5969614,7-605,3-38439,51.10.02.00Начисления на оплату труда330180313572,5330035,7-144,3-16607,51.10.03.00Приобретение предметов снабжения и расходных материалов248545254161,5248484,7-60,35616,51.10.03.01 в том числе: канцелярские принадлежности, материалы и предметы для текущих хозяйственных целей5263066029,652629,9-0,113399,01.10.03.02 медикаменты и перевязочные средства—-1.10.03.03 мягкий инвентарь и обмундирование65006649,36499,6-0,4149,31.10.03.04 продукты питания 167165159575,6167119,2-45,8-7589,41.10.03.05 прочие расходные материалы и предметы снабжения2225021907,022236,0-14,0-343,01.10.04.00Командировки и служебные разъезды525063025249,9-0,11052,01.10.05.00Оплата транспортных услуг179863174782179863,0—50811.10.06.00Оплата услуг связи32003142,63197,7-2,3-57,41.10.07.00Оплата коммунальных услуг241814267101241813,7-0,325287,11.10.10.00Прочие текущие расходы на закупки товаров и оплату услуг1620014614,316200,0—1585,71.30.03.00Трансферты населению129253127912,6129252,7-0,3-1340,4Итого расходов по текущему содержанию учреждения2306605,02256007,32305791,6-813,4-50597,72.40.01.00Приобретение оборудования и предметов длительного пользования108550468804,1108548,5-1,5360254,12.40.03.00Капитальный ремонт211390211385,5211385,5-4,5-4,5Итого капитальные расходы319940,0319940319934,0-6,0360249,6 Всего по смете2626545,02936196,92625725,6-819,4309651,9

Итак, по данным таблицы 3.3 видно, что в анализируемом учреждении в целом по смете средства по кассовым расходам недоиспользованы на сумму -819,4 тыс. руб., а по фактическим расходам — перерасход на сумму 309651,9 тыс. руб. Сверхсметные кассовые вложения не допущены ни по одной статье сметы.

Анализ причин сверхсметных расходов или неполного использования средств, предусмотренных сметой, осуществляется раздельно по каждой статье расходов в тесной увязке с показателями состояния и развития сети, объема социально-культурных услуг, предоставляемых учреждениями населению, состояния штатной дисциплины и запасов товарно-материальных ценностей, соблюдения требований режима экономии и законности в использовании бюджетных средств. При определении их влияния принимается во внимание различная их зависимость от объема выполняемых работ или других расчетных единиц их измерения. Это позволяет из общей суммы недорасхода выявить экономию средств как результат рационального их использования и сверхсметные расходы разграничить на обоснованные и необоснованные. При этом учитывается, что все расходы учреждения должны осуществляться в пределах утвержденной сметы, а на дополнительно возникающую потребность в бюджетных средствах должна составляться смета, утверждаемая в установленном порядке.

В лицее допущен значительный кассовый и фактический недорасход средств по заработной плате. Причинами этого являются рост депонентской задолженности и сокращение численности преподавательского персонала, о чем свидетельствуют данные анализа соотношения кассовых и фактических расходов по подстатье 1.10.01.00 «»Оплата труда рабочих и служащих»».

По элементу 1.10.03.04 «»продукты питания»» кассовые расходы меньше фактических и меньше сметных на 7589,4 тыс. руб. На не выполнение плана повлияло уменьшение количества учащихся, получающих питание за счет средств из бюджета. Этот же фактор оказал существенное влияние на разницу между кассовыми, фактическими и сметными назначениями по статье 30.03.00.

По своему характеру текущие расходы предназначены для приобретения материальных ценностей, расходов на оплату труда и др., которые полностью потребляются в течение года. Поэтому при оценке эффективности их использования следует учитывать уровень выполнения плана по производственным показателям, который отражается в «»Отчете о выполнении плана по сети, штатам и контингентам»» (форма № 3). Эта форма специализирована по видам учреждений. Лицей составляет отчет по форме № 3-9 (Приложение 3), содержащей такие показатели, как количество учащихся; общий штат с выделением педагогических ставок педперсонала и мастеров и др.

Анализ отчета по штатам и контингентам начинается с сопоставления плановых показателей на начало и конец отчетного периода с фактическим их выполнением. Это дает возможность определить, как учреждение выполняет задание по формировании учебных мест, использованию утвержденного фонда заработной платы и т.п. Анализ отчета о выполнении плана по сети, штатам и контингентам в учреждениях образования позволяет, во-первых, выявить нарушения в комплектации штатов педагогических работников, во-вторых, установить степень загруженности персонала.

Группировка текущих расходов бюджетных учреждений на зависящие и не зависящие от объема работы имеет смысл для оценки отклонений фактической их суммы от сметы и обоснования потребности учреждений в ассигнованиях из бюджета. Такая группировка важна в связи с тем, что бюджетным организациям предоставляется право направлять сэкономленные средства на собственные социальные и производственные нужды. Для реализации этого права следует учитывать характер зависимости полученной экономии от показателей хозяйственной деятельности учреждения.

На уровне отдельных учреждений к важным показателям относятся те из них, что отражают суммарные текущие затраты на единицу измерения сети или объема работы (например, средний расход на содержание одного учащегося в колледже). Они определяются по итогу расходов на текущее содержание в целом и отдельно по каждой статье данной группы расходов, а также в целом по общей сумме расходов. По данным отчетности средний расход рассчитывается по показателям «»Утверждено по смете»» и «»Фактический расход»» путем деления суммы расхода на количество соответствующих единиц измерения сети.

Данные о среднем размере бюджетных средств на единицу измерения сети используются для оценки изменения уровня расходов по сравнению с предыдущими периодами, с показателями других учреждений и со сметой. Они характеризуют качество работы учреждения по исполнению сметы расходов. Однако использование этих данных для сравнительной характеристики эффективности расходования средств бюджета в различных типах учреждений требует установления нормативов затрат на единицу услуг не только по отдельным отраслям, но и в территориальном разрезе, в связи с объективными различиями в условиях их хозяйствования, обусловленными природно-климатическими особенностями района обслуживания, в численности и плотности населения, местных традициях и др.

Итак, данные отчетности учреждений позволяют выявить только общие недостатки в исполнении сметы расходов. Большие трудности возникают при анализе хозяйственных расходов, затрат на приобретение оборудования, мягкого инвентаря, капитальный ремонт зданий и сооружений, поскольку в отчете и балансе нет показателей, подробно характеризующих эти расходы, да и установить их невозможно. Средства на эти цели могут быть использованы в пределах утвержденной сметы, установленных денежных и натуральных норм, но этого недостаточно для вывода о правильном их расходовании. На практике могут допускаться случаи накопления излишних запасов материальных ценностей, приобретения дорогостоящего инвентаря и оборудования, не соответствующего потребностям учреждений, и другие нарушения. Выявить их можно только при глубоком изучении каждого вида расходов в отдельности с привлечением данных первичного учета и дополнительной информации, полученной в результате проверок на местах, ревизий и обследований.

3.3 Оценка действия факторов, влияющих на отклонение кассовых и фактических расходов

Изучение соотношения между кассовыми и фактическими расходами позволяет выявлять причины, направления и размеры отклонений расходов, возникающих в процессе исполнения сметы.

Как отмечалось ранее, фактические расходы — это затраты отчетного периода на содержание бюджетного учреждения. Их изучение позволяет судить об эффективности использования бюджетных средств, устанавливать степень соответствия расходов объему выполненных учреждением работ (услуг).

Кассовыми расходами называются затраты бюджетных средств в пределах сумм, выданных банком бюджетному учреждению наличными деньгами или в порядке безналичных расчетов через систему казначейства [5, с.124].

Анализ соотношения между кассовыми и фактическими расходами проводится в целом по смете и по отдельным ее статьям с использованием данных отчета об исполнении сметы расходов, баланса об исполнении сметы расходов, аналитических карточек кассовых и фактических расходов по отдельным статьям и видам. В табл. 3.4 приведены показатели по анализируемому учреждению образования, необходимые для общей характеристики соотношения между ними.

Таблица 3.4 Анализ отклонений кассовых и фактических расходов «»Ивацевичского государственного профессионального лицея сельскохозяйственного производства»» в 2011г, тыс. руб.

Номер подстатейПодстатьи расходовФактический расходКассовый расходПревышениеКР на ФРФР над КР1.10.01.00Оплата труда рабочих и служащих931780,5969614,737834,21.10.02.00Начисления на оплату труда313572,5330035,716463,21.10.03.00Приобретение предметов снабжения и расходных материалов254161,5248484,75676,81.10.03.01 в том числе: канцелярские принадлежности, материалы и предметы для текущих хозяйственных целей66029,652629,913399,71.10.03.02 медикаменты и перевязочные средства—1.10.03.03 мягкий инвентарь и обмундирование6649,36499,6149,71.10.03.04 продукты питания 159575,6167119,27543,61.10.03.05 прочие расходные материалы и предметы снабжения21907,022236,0329,01.10.04.00Командировки и служебные разъезды63025249,91052,11.10.05.00Оплата транспортных услуг174782179863,05081,01.10.06.00Оплата услуг связи3142,63197,755,11.10.07.00Оплата коммунальных услуг267101241813,725287,41.10.10.00Прочие текущие расходы на закупки товаров и оплату услуг14614,316200,09306,11.30.03.00Трансферты населению127912,6129252,71340,1Итого расходов по текущему содержанию учреждения2256007,32305791,649784,32.40.01.00Приобретение оборудования и предметов длительного пользования468804,1108548,5360255,62.40.03.00Капитальный ремонт211385,5211385,5-Итого капитальные расходы680189,6319940,0360255,6 Всего по смете2936196,92625725,6310471,3

В целом по учреждению фактический расход больше кассового на сумму 310471,3 тыс. руб. Превышение кассовых расходов над фактическими имело место по расходам на оплату труда и начислениям на оплату труда, продуктам питания и прочим расходным материалам и предметам снабжения, услугам связи и транспортным услугам, а также трансфертам населению.

Фактические расходы были выше кассовых по следующим статьям: приобретение предметов снабжения и расходных материалов (5676,8 тыс. руб.); оплата коммунальных услуг (25287,4тыс. руб.), командировочные расходы (1052,1 тыс.руб), коммунальных и прочих текущих расходов (25287,4 и 9306,1 тыс. руб) соответственно.

В ходе дальнейшего анализа выясняются причины отклонений кассовых и фактических расходов по отдельным статьям. По подстатье 1.10.01.00 «»Оплата труда рабочих и служащих»» фактические расходы, как правило, выше кассовых. Обычно это обусловлено тем, что начисление заработной платы предшествует ее выдаче. В нашем случае произошла выплата заработной платы за отработанное время в связи с увольнением работников, налогов на заработную плату. В отчетном периоде отклонение составило 37834,2 тыс. руб. в связи с выплатой заработной платы за вторую половину декабря, срок выплаты которой — в первых числах января следующего года, приходящийся на выходные дни.

Фактические расходы могут быть выше кассовых в тех случаях, когда по балансу учреждения на начало отчетного года имеется дебиторская задолженность за финансовым органом по налогам с рабочих и служащих (перечислено было больше, чем фактически удержано). При таком положении дел в отчетном году учреждение будет перечислять финансовому органу меньшую сумму налогов, чем фактически удержано из заработной платы.

Если кассовые расходы превышают фактические по статье «»Оплата труда рабочих и служащих»», обязательно надо проанализировать расчеты по платежам в бюджет (субсчет 173) или с торгующими организациями по расчетам за товары в кредит, приобретаемые работниками учреждения (субсчет 182). Наличие такой задолженности свидетельствует о том, что учреждение перечислило в бюджет и торговым организациям большую сумму, чем удержало с рабочих и служащих. Такие случаи встречаются на практике не часто и указывают, как правило, на недостатки в организации бухгалтерского учета и финансового контроля за состоянием расчетов.

Для выявления факторов, влияющих на соотношение кассовых и фактических расходов, необходимо изучить не только обороты по счетам, но и состояние остатков по ним. Для этого необходимо рассмотреть обороты и остатки по субсчетам: расчеты с персоналом по оплате труда и стипендиатами (180), расчеты с депонентами (177), расчеты с бюджетом (173), на которых отражаются начисления и удержания по заработной плате.

Анализ соотношения кассовых и фактических расходов по оплате труда проводится на основании данных баланса об исполнении сметы расходов.

По подстатье 1.10.02.00 «»Начисления на оплату труда»» к кассовым расходам относятся средства, полученные на оплату больничных листов, выплату различных пенсий, пособий, а также средства, перечисленные фонду социальной защиты населения (ФСЗН). К фактическим расходам по этой статье относятся суммы, начисленные на государственное социальное страхование (в процентах к фонду заработной платы, отнесенному на фактические расходы по подстатье 1.10.01.00).

Кассовые расходы по подстатье 1.10.02.00 могут превышать фактические в случаях, когда:

—учреждение оплатило больничные листы и пенсии на сумму, превышающую начисления на заработную плату (это означает, что ФСЗН должен возместить учреждению указанное превышение);

—учреждение по балансу на начало отчетного года имело дебиторскую задолженность ФСЗН и в отчетном году погасило ее. [5, с.129]

Фактический расход по этой статье может быть выше кассового, если учреждение на отчетную дату не перечислило ФСЗН разницу между суммой начислений и выплатой по больничным листам и пенсиям.

По подстатье 1.10.03.00 «»Приобретение предметов снабжения и расходных материалов»» кассовые и фактические расходы, как правило, не совпадают. Фактические расходы меньше кассовых тогда, когда приобретенные материальные ценности не израсходованы полностью в отчетном периоде (то есть когда запасы этих ценностей увеличиваются на конец отчетного периода по сравнению с запасами на начало года). Это свидетельствует о нерациональном расходовании денежных средств по данной подстатье, а также о недостатках при проведении сметного планирования.

Превышение кассовых расходов над фактическими может быть в случаях, когда образуется дебиторская задолженность за счет неполучения от поставщиков уже оплаченных материальных ценностей. Такие факты являются следствием недостатков в работе по контролю за состоянием расчетной дисциплины по поставкам.

Превышение фактических расходов над кассовыми по подстатье 1.10.03.00 объясняется уменьшением остатков материалов по сравнению с их остатком на начало года (в связи с использованием на нужды колледжа), образованием кредиторской задолженности за приобретенные и израсходованные материальные ценности.

По подстатье 1.10.04.00 «»Командировки и служебные разъезды»» в качестве кассовых расходов выступает выдача работнику учреждения денежного аванса на командировочные расходы. Если работник представил отчет о командировке и расходы приняты к возмещению, то они отражаются как фактические расходы учреждения. Отклонения фактических расходов от кассовых могут иметь место в случае, если работник, получивший из кассы учреждения денежный аванс на командировочные расходы, в конце года в силу каких-то причин (не вернулся из командировки, заболел и др.) не сдал отчет о фактически израсходованных в командировке средствах. При этом в отчете учреждения образуется превышение кассовых расходов над фактическими, так как деньги из банка были получены, но на фактические расходы они списаны не были. В следующем же году это обстоятельство, наоборот, повлечет превышение фактических расходов над кассовыми, поскольку работник отчитается в израсходовании полученных в прошлом году на командировку средств, а кассовых расходов по этой командировке в этом году не было.

В нашем случае имеет место превышения фактических расходов над кассовыми, что объясняется возмещением работникам командировочных расходов после предоставления авансового отчета. В следующем году это, напротив, приведет к превышению кассовых расходов над фактическими, так как работнику будет возмещена указанная разница, а фактический расход по данной командировке уже отражен в отчете прошлого года.

В составе коммунальных расходов колледжа наибольший удельный вес занимают расходы на отопление. Причинами сверхсметных расходов по этому показателю являются увеличение тарифов на отопление и продолжительности отопительного сезона при неизменной внешней кубатуре зданий.

Расходы на освещение учитываются и анализируются по двум направлениям: расходы на освещение помещений и на технические нужды. Это обусловлено различиями в тарифах на электроэнергию, дифференцированных по характеру ее использования Величина расходов на освещение изменяется в зависимости от мощности осветительной аппаратуры, продолжительности пользования ею и установленных тарифов. В процессе анализа изучается выполнение плана мероприятий по организации экономного использования электроэнергии. По статье 1 10 07 00 «»Оплата коммунальных услуг»» фактические расходы превысили кассовые на 25287,4 тыс. руб. Данный перерасход объясняется тем, что платежные требования поставщиков коммунальных услуг акцептованы, но деньги еще не перечислены.

При анализе отклонений фактических расходов от кассовых на приобретение оборудования и инвентаря (подстатья 2.40.01.00) необходимо учитывать следующие особенности их формирования:

—фактические расходы включаются затраты на изготовление оборудования или инвентаря из имеющихся в учреждении материалов.

—излишнее и неиспользуемое оборудование может быть реализовано, а вырученные средства зачислены на восстановление кредита, что уменьшит кассовые расходы.

—приобретаемое оборудование может быть оплачено в централизованном порядке вышестоящей организацией.

В нашем случае по подстатье 2.40.01.00 «»Приобретение оборудования и предметов длительного пользования»» фактические расходы превышают кассовые, так как основная часть оборудования приобретена в лизинг.

Капитальный ремонт зданий и сооружений представляет собой совокупность технических мероприятий по замене или восстановлению отдельных устаревших элементов, позволяющих обеспечить надлежащую эксплуатацию и поддержание зданий и сооружений в пригодном для эксплуатации состоянии. Ассигнования на его проведение выделяются в разовом порядке на основании перечня работ, выполняемых в соответствии с имеющимися актами дефектов и технической документацией.

Обязательным условием выделения средств на капитальный ремонт и возможности анализа расходов на его осуществление является наличие проектно-сметной документации, содержащей сведения об объеме и характере работы по проведению капитального ремонта и расходов. При проведении анализа учитывается то, каким способом выполняется капитальный ремонт — подрядным или хозяйственным. При анализе расходов на капитальный ремонт, выполняемый подрядным способом, изучается полнота и обоснованность расчетов с подрядчиками за выполненные работы и переданные материалы за счет сметы учреждения. При хозяйственном способе основное внимание обращается на оценку использования трудовых и материальных ресурсов, от уровня расхода которых зависит эффективность использования ассигнований на капитальный ремонт.

По подстатье 2.40.03.00 «»Капитальный ремонт»» превышение фактических расходов над кассовыми говорит об образовании кредиторской задолженности ремонтно-строительным организациям, что может быть вызвано производством ремонтных работ сверх утвержденной сметы и выделенных ассигнований. Это является серьезным нарушением сметно-финансовой дисциплины.

Фактические расходы по этой статье в нашем случае равны кассовым, что объясняется выполнением полного объема планируемых ремонтных работ.

Таким образом, о соотношениях между кассовыми и фактическими расходами судят по характеру изменения остатков по материальным и расчетным счетам баланса об исполнении сметы расходов. Однако следует учитывать, что имеются операции, которые ведут к изменению остатков, но не влияют на сумму кассовых и фактических расходов. К ним относятся:

—списание за счет учреждения безнадежных долгов и недостач материальных ценностей;

—оприходование излишков материальных ценностей и денежных средств;

—списание кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности;

—оприходование материалов от ликвидации основных средств;

—перенесение стоимости отдельных материальных ценностей со счетов материальных ценностей на счета основных фондов, и наоборот.

.4 Анализ структуры актива и пассива баланса исполнения сметы расходов

Как известно, в активе баланса размещаются хозяйственные средства учреждения. Просмотрев баланс видно, что наибольший удельный вес в средствах учреждения занимает материально-техническая база, куда входят основные средства, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы материальные запасы, материальные запасы, материальные запасы. Обычно, она составляет более 90% всех активов бюджетного учреждения. По данным баланса исполнения сметы расходов «»Ивацевичского государственного профессионального лицея сельскохозяйственного производства»» составлена табл. 3.5.

Таблица 3.5 Анализ состава и структуры актива баланса исполнения сметы расходов «»Ивацевичского государственного профессионального лицея сельскохозяйственного производства»» в 2011г, тыс. руб.

Наименование статей баланса предприятияНа начало годаНа конец годаИзменение, + (-)сумма, тыс. руб.стр-ра, %сумма, тыс. руб.стр-ра, %абсол-е, тыс. руб.стру-ры, п.п.в % (гр.4/ гр.2)? 1001. Основные средства 7181160,394,47850159,591,2668999,2-3,21,12. Материалы и запасы126782,61,7177241,32,150458,70,41,43. Отдельные предметы в составе оборотных средств179222,52,3226639,02,647416,50,31,34. Затраты на производство5. Денежные средства35125,70,538646,40,43520,7-0,11,16. Расчеты32417,90,414402,50,218015,4-0,27. Расходы237193,22,8237193,22,88. Убытки9. Затраты на капитальное строительствоИтого источников7608183,7100,08611480,0100,01025603,713,2

Из таблицы 3.5 видно, что общая сумма активов учреждения увеличилась на 1025603,7 тыс. руб. (или на 13,2 %) и составила на конец года 8611480,0 тыс. руб. Распределение средств между разделами актива на начало и конец года претерпело хоть и не значительные, но все-таки изменения.

Наибольшая роль в этих изменениях принадлежит основным средствам, которые уменьшились на 668999,2 тыс. руб. (или на 3,2%). Следует заметить, что удельный вес основных средств в стоимости активов лицея за отчетный период снизился за счет списания и безвозмездной передачи, это видно в форме 5 «»Отчет о движении основных средств»».

Отдельные предметы в составе оборотных средств согласно таблице 3.5 за отчетный период возросли на 47416,5 тыс. руб., что составило 0,3% к стоимости на начало года.

Важным объектом анализа актива баланса исполнения сметы расходов являются остатки материальных ценностей. Они выступают в качестве их запаса, необходимого для обеспечения нормального и беспрерывного функционирования бюджетного учреждения. Создание запасов материальных ценностей в больших размерах экономически нецелесообразно, поэтому с целью эффективного управления ими учреждениям рекомендуется устанавливать нормы их запаса.

В процессе анализа выявляются изменения остатков материальных ценностей, устанавливается их соответствие утвержденному нормативу, выявляются причины отклонения остатков от норматива. Так, причиной незаполняемости норматива может быть недостаточное или несвоевременное финансирование учреждения, использование средств финансирования не по назначению. С другой стороны, излишнее финансирование может быть причиной увеличения остатков. К этому ведет наличие в составе запасов непригодных, излишних или ненужных учреждению материальных ценностей.

Из табл. 3.5 видно, что материальные запасы за отчетный период возросли на 50458,7 тыс. руб. (или на 1,4%). Их доля в составе активов учреждения незначительно увеличилась и составила 2,1% на конец года вместо 1,7% на начало. Однако незначительный удельный вес нисколько не приуменьшает роль материальных запасов в производственной и хозяйственной жизни бюджетного учреждения, тем более что данных баланса явно недостаточно, чтобы делать какие-либо выводы. Подробная информация о движении материальных ценностей содержится в одноименном отчете ф. № 6 (приложение 5).

Из отчета видно, что за анализируемый период поступило материалов и продуктов питания на 1154629,4 тыс. руб. Основная часть (99,3%) приобретена у поставщиков. За год на нужды учреждения было израсходовано материальных ценностей на сумму 1097742,3 тыс. руб., что составляет 100 % от всех выбывших.

Денежные средства в структуре активов учреждения составляют совсем незначительную часть — менее 1 %. Остатка по текущему бюджетному счету на конец (начало) года, как правило, не бывает, что свидетельствует о равенстве кассовых расходов поступившему финансированию. В данном случае остатки на текущем счете по бюджету составили 2427,5 тыс. руб. на конец года. Не существенно, но все-таки изменился удельный вес денежных средств в общей сумме активов учреждения, с 0,5 % на начало года он снизился до 0,04 % на конец.

Расходы бюджетных учреждений на выполнение установленных планов работ являются одним из основных объектов бухгалтерского учета. На субсчете 200 «»Расходы по бюджету»» показывается сумма расходов на отчетную дату произведенные за счет бюджетного финансирования. Но так как составлению годовой отчетности предшествует процедура закрытия счетов, то в балансах на 1 января по статье расходов отражается только остаток, непокрытый финансированием из бюджета. В нашем примере на конец отчетного периода по субсчету 200 «»Расходы по бюджету»» имеется остаток 237193,2 тыс. руб., что составляет 2,7 % всех средств учреждения.

В пассиве баланса показываются источники образования средств бюджетного учреждения, за счет которых были произведены расходы и приобретены материальные ценности. Ведущее место в данном разделе занимают данные о финансировании. Кроме того, в пассиве баланса отражаются фонды в основных средствах и малоценных и быстроизнашивающихся предметах, временные источники в виде кредиторской задолженности, финансирование капитального строительства, доходы и прибыль.

Для анализа пассива баланса «»Ивацевичского государственного профессионального лицея сельскохозяйственного производства»» составляется аналитическая табл. 3.6.

Таблица 3.6 Анализ состава и структуры пассива баланса исполнения сметы расходов «»Ивацевичского государственного профессионального лицея сельскохозяйственного производства»» в 2011 году

Наименование статей баланса предприятияНа начало годаНа конец годаИзменение, + (-)сумма, тыс. руб.стр-ра, %сумма, тыс. руб.стр-ра, %абсол-е, тыс. руб.стру-рыв % 1. Финансирование и займы 38884,70,5 2. Фонды и средства целевого назначения7400880,597,38117144,094,32.1. Фонд материального поощрения17279,60,219109,20,22.2. Фонд производственного и социального развития11038,10,121236,30,22.3. Фонд в основных средствах3609617,947,44227339,749,1+617721,82.4. Амортизация основных средств3571542,446,93622819,842,0+51277,42.5. Фонд отдельных предметов в составе оборотных средств179222,52,4226639,02,62.6 Прочие источники 121800,22.7. Внебюджетные фонды3. Расчеты98806,81,3393149,94,64. Реализация101186,11,25. Прибыль69611,70,96. Финансирование капитального строительстваИтого источников7608183,7100,08611480,0100,0

В годовом балансе, как правило, в I разделе пассива остатков по отдельным субсчетам не должно быть, т. к. процедура закрытия счетов предусматривает списание расходов учреждения на уменьшение источников их финансирования. За отчетный период финансирование не только полностью израсходовано, но его еще и не хватило, чтобы покрыть все фактические расходы колледжа. Фонды и средства целевого назначения имеют наибольший удельный вес (в нашем примере более 97,3 %) в структуре источников учреждения. Самый значительный из них (около 50%) амортизация основных средств. Как видно из табл. 3.6, остаточная стоимость основных средств увеличилась на 617721,8 тыс. руб., что составило 1,7 % от суммы на начало отчетного периода. Используя остатки по счетам 01 «»Основные средства»» и 02 «»Амортизация основных средств»» можно определить уровень износа основных средств «»ПТК хлебопечения»», который рассчитывается как отношение суммы начисленной амортизации к первоначальной стоимости основных фондов. Уровень износа на начало отчетного периода составил 98,9%, а на конец — 56,9%. Положительным является то, что он к концу отчетного периода значительно снизился. Это позволяет сделать вывод о стабильном состоянии основных средств. Следующим по величине идет фонд отдельных предметов в составе оборотных средств, который обеспечивает равенство актива и пассива баланса в размере стоимости отдельных предметов в составе оборотных средств, числящихся на счете 07. Следовательно, изменение данного фонда за отчетный период аналогично изменению отдельных предметов в составе оборотных средств. Единственное что можно отметить, то, что его доля в структуре фондов лицея за отчетный период увеличилась с 2,4% до 2,6%. Суммы неиспользованных внебюджетных средств отражают остатки субсчетов 240 «»Фонд материального сообщения»», 246 «»Фонд производственного и социального развития»». Наличие фондов экономического стимулирования свидетельствует о развитой коммерческой деятельности учреждения, так как они образуются за счет прибыли, остающейся в его распоряжении. В пассиве баланса в разделе «»Расчеты»» отражается кредиторская задолженность. Она представляет собой различные формы привлечения в оборот денежных средств других учреждений и организаций. Расчеты занимают совсем незначительную часть в составе источников средств «»Ивацевичского государственного профессионального лицея сельско-хозяйственного производства: 1,3% на начало года и 4,6% на конец. В целом же структура баланса исполнения сметы расходов лицея характерна для большинства бюджетных учреждений.

Заключение

Таким, образом, в результате написания данной выпускной квалификационной работе, было установлено, что несмотря на отраслевые особенности учреждений непроизводственной сферы, все они составляют баланс исполнения сметы расходов. Баланс является основным отчетным документом, необходимым для управления, анализа хозяйственной и финансовой деятельности бюджетного учреждения, контроля за использованием по назначению предоставленных учреждению бюджетных средств. По данным баланса можно определить, как снижаются материальные запасы, сокращается задолженность, наличие которой указывает на несвоевременность платежей между организациями.

В результате проделанной работы, можно сделать вывод, что финансовое состояние УО «»Ивацевичский государственный профессиональный лицей сельскохозяйственного производства»» можно считать вполне благоприятным. Лицей не испытывает недостатка в материально-технической базе, которая составляет около 97 % всех активов, хотя наверное можно сказать, что для удовлетворения своих потребностей применяются больше экстенсивные методы.

Однако, если бы мы в качестве источника анализа использовали данные квартального баланса, то бы увидели, что сумма начисленного износа на конец квартала меньше либо равна начальной. Все потому что в бюджетных учреждениях износ начисляется в конце года, то есть на последнюю отчетную дату. Такая методика позволяет увидеть реальную стоимость основных средств и сумму начисленного износа только на конец отчетного периода. Это негативно сказывается на результатах анализа квартального баланса исполнения сметы расходов, т.к. оценка основных фондов проводится по завышенной остаточной стоимости.

В бюджетных учреждениях годовая амортизация начисляется по всем объектам, имеющимся на конец отчетного года, не зависимо от того, когда этот объект поступил в учреждение. Даже если объект основных средств поступил в декабре отчетного года, по нему начисляется годовая норма износа. Что касается автомобильного транспорта, то амортизация здесь начисляется без учета пробега. Как видим, методики начисления амортизации основных средств в бюджетных и хозрасчетных существенно отличаются.

Что касается амортизация отдельных предметов в составе оборотных средств, то в бюджетных учреждениях он не начисляется. Т.е. в балансе отражается первоначальная стоимость независимо от того, как долго эксплуатируется объект. Таким образом, очевидно, что при анализе используются искаженные данные остаточной стоимости основных средств и отдельных предметов в составе оборотных средств.

Состояние расчетной дисциплины также находится в приемлемом состоянии. Единственное на что хочется обратить внимание так это на наличие просроченной дебиторской задолженности, однако, как видим, университет принимает эффективные меры для ее погашения.

Одной из основных задач данной работы являлось отражение важности бухгалтерского баланса, его значение в принятии управленческих решений. Не случайно ее форма во многих странах утверждается законом. Ведь даже беглое ее чтение может дать опытному аналитику достаточно полную картину о текущем финансовом состоянии учреждения. С помощью отчетности осуществляется контроль на уровне подразделений, учреждений, отраслей и даже государства. Ее данные используются для расчета плановых показателей на следующий период, а также для контроля за выполнением установленных показателей, целевого использования средств и сохранностью материальных ценностей. Особенно велика роль отчетности при изучении и оценке финансово-хозяйственной деятельности учреждения, разработки тактики и стратегии его развития.

В настоящее время распространяется практика внедрения элементов хозрасчета в бюджетных учреждениях. В связи с этим существенно расширяется круг пользователей бухгалтерской отчетностью. С ее помощью можно установить, сумеет ли хозяйствующий субъект хозяйствования выполнить взятые на себя обязательства перед третьими лицами, количество которых в рыночной экономике постоянно увеличивается, или же угрожают финансовые затруднения.

Следовательно, бухгалтерский баланс таит в себе огромный аналитический потенциал и может быть использован в процессе принятия управленческого решения как перспективного, так и текущего характера. Поэтому постоянно ожесточаются требования к его составлению, основным из которых является достоверность. Преднамеренное искажение отчетности, приписки, расхождение с учетными данными законно наказуемо.

Таким образом, анализ финансового состояния весьма трудоемкий процесс, охватывающий все разделы учета. Проверке также подвергается планирование и утверждение сметных назначений, разработка мероприятий по выявленным недостаткам и контроль за внедрением этих мероприятий в жизнь.

Следовательно, работники аналитической службы — это высококвалифицированные специалисты. Помимо специальных, они должны иметь знания бухгалтерского учета, действующего законодательства, организации, экономики, использования ПЭВМ, а также порядок составления сметной документации. Кроме этого, должен учитываться тот факт, что показатели, характеризующие деятельность бюджетных учреждений, дифференцируются в зависимости от функциональной направленности конкретного вида учреждения. Поэтому при проведении анализа это нельзя оставлять без внимания.

В результате всего вышесказанного можно сделать вывод, что значимость анализа баланса бюджетного учреждения огромна, особенно на современном этапе экономического развития. С его помощью можно не только своевременно обнаружить факты злоупотреблений и халатности, но и также выявить дополнительные резервы использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов, а это в свою очередь ведет к экономии бюджетных средств.

Список использованных источников и литературы

.Нормативные правовые акты и нормативные документы

. Белов А.Н. «»Бухгалтерский учет в учреждениях непроизводственной сферы»» М 1995 — 240 с

2. Гражданский кодекс Республики Беларусь. — Мн.: Амалфея, 2009.

3. Закон Республики Беларусь «»О бухгалтерском учете и отчетности»» от 18.10.1994 № 3321- XII (в редакции Закона Республики Беларусь от 26.12.2007 № 302-З).

. Конституция Республики Беларусь. — Мн.: Амалфея, 2005.

5. Налоговый кодекс Республики Беларусь. — Мн.: Информационно- издательский центр по налогам и сборам, 2010.

6. Постановление Министерства финансов РБ № 13 от 30.01.2002 об утверждении «»Положения о бухгалтерских отчетах организаций, финансируемых из бюджета»»

7. Постановление Министерства финансов РБ № 15 от 08.02.2005 об утверждении «»Инструкции о порядке организации бухгалтерского учета в организациях, финансируемых из бюджета и центральных бухгалтериях, обслуживающих бюджетные организации»»

8. Постановление Министерства финансов РБ № 1493 от 15.10.2001 «»О государственном регулировании бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь»».

9.Трудовой кодекс Республики Беларусь. — Мн.: Амалфея, 2009.

2.Монографии, сборники, учебники и учебные пособия.

. Абрютина М.С. Экспресс-анализ финансовой отчетности -М.: Дело и Сервис. 2008.

. Абрютина М.С. Экономический анализ торговой деятельности: Учебное пособие.-М.: Дело и Сервис ,2007.

. Анализ хозяйственной деятельности бюджетных организаций: Учебное пособие / Под общей редакцией Д.А. Панков, Е.А. Головкова Мн.: Новое знание, 2009 -409с.

4. Астахов В.П. Анализ финансовой устойчивости фирмы и процедуры, связанные с банкротством. -М.: АО ДиС, 2008.

. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия : Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2009

. Бобкова И.Н. Основы экономической теории: Учеб. пособие / Под ред. В.А.Мельника. — Мн.: Академия МВД Республики Беларусь, 2008

.Бухгалтерский финансовый учет. Практикум: Учебное пособие для вузов.( Под ред. проф. Ю.А.Бабаева.- М.: Вузовский учебник,2008

. Бухгалтерский учет, анализ и аудит: Учеб. пособие / Под ред. П.Г. Понаморенко — 2-е изд., исправ. — Мн.: Вышэйшая школа, 2007

. Грачев А.В. Анализ и управление финансовой устойчивостью: Учебно-практическое пособие.- М.: Дело и Сервис. 2009

. Грачев А.В. Моделирование финансовой устойчивости предприятия. М.: Дело и Сервис ,2008

. Г.М. Пупко Аудит и ревизия: Мн: Учебное пособие Мисанта 2009 — 428с

. Грачев А.В. Рост собственного капитала , финансовый рычаг и платежеспособность предприятия.-М.: Дело и Сервис, 2009

. Данилов Е.Н. Абарникова В.Е. Шипиков Л.К. Анализ хозяйственной деятельности в бюджетных и научных учреждениях: Учебное пособиеМн: Интерпресссервис, Экоперспектива, 2009 -336с.

. Донцова Л.В, Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерс кой отчетности.-М.: Дело и Сервис»». 2008

15. Ильющенко Е.В., Кожарский В.В. Бухучет 100 вопросов и ответов: Учеб. пособие — Мн.: Современная школа.

16. Ковалев В.В. Финансовый анализ. М.: Финансы и статистика, 2008

17. Ковалев В.В..Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник — М.: ООО «»ТК Велби»», 2008. — 424 с.

18. Кондраков П.П. Бухгалтерский учет: Учебник — М.: ИНФРА-М, 2009

. Крейнина М.Н. Анализ финансового состояния и инвестиционной привлекательности акционерных обществ в промышленности , строительстве и торговле.- М.: АО «»ДИС»».2009

. Крейнина М.Н . Финансовое состояние предприятия. Методы оценки. — М.: Дело и Сервис , 2008

. Ладутько Н.И. Бухгалтерский учет в промышленности: Учеб. пособие. — Мн.: Книжный дом, 2008

. Ладутько Н.И., Борисевский П.Е., Крупнова А.В., Ладутько Е.Н. Бухгалтерский учет: Практ. Пособие / Под ред. Н.И.Ладутько. — 6-е изд., перераб. и доп. — Мн.: ФУ Аинформ, 2008

. Левкович О.А., Бурцева И.Н. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. — 5-е изд., перераб. и доп. — Мн.: Амалфея, 2007.

24. Лемешевский И.М. Экономическая теория (в трех частях): Учеб. пособие для вузов. — Мн.: ООО «»ФУАинформ»», 2008.

25. Рогуленко Т.М. Бухгалтерский финансовый учет-М.: КНОРУС, 2011

26. Родионова В.М , Федотова М.А. Финансовая устойчивость предприятия в условиях инфляции. -М.: Перспектива. 2007

. Сапожникова Н.Г Бухгалтерский учет. -М.: КНОРУС .2008

. Стражева Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. — 11-е изд., перераб. и доп. — Мн.: Книжный дом, 2009

. Управление оборотным капиталом ( Под ред Е.С Стояновой.- М.: Перспектива, 2008

30. Филипенко Л.Н. Бухгалтерский и налоговый учет от А до Я: Практ. пособие в 2-х частях. — Мн.: О.М.Филипенко, 2008.

31. Чернюк А.А. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях.- Минск: Высшая школа, 2008.

. Шеремет А.Д, Сайфулин Р.С. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности -М.: Экономика 2007

33. Экономика предприятия (фирмы): Учебник / Под ред. О.И. Волкова О.В. Девяткина- 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2008.