Учебная работа .Тема:Разработка программы аудита учета наличных денежных средств в кассе и денежных документов№509.
Тема:Разработка программы аудита учета наличных денежных средств в кассе и денежных документов»,»
Курсовая работа
Разработка программы аудита учета наличных денежных средств в кассе и денежных документов
Оглавление
Задание
Введение
. Разработка программы аудита учета наличных денежных средств в кассе и денежных документов
.1 Законодательная и нормативная база для проведения проверки
.2 Проверка первичных документов, регистров учета и форм отчетности
.3 Вопросник аудитора, перечень и программа аудиторских процедур
.4 Типичные ошибки и нарушения при ведении учета наличных денежных средств и денежных документов
. Практическая (расчетная) часть
.1 Определение уровня существенности
.2 Оценка уровня неотъемлемого риска
.3 Расчет уровня риска необнаружения
.4 Определение объема аудиторской выборки и ее десяти первых элементов
.5 Составление плана аудита и определение численности аудиторской группы
.6 Составление аудиторского заключения
Заключение
Список использованной литературы
Приложение
учет аудитор денежный документ
Задание
. Разработка программы аудита учета наличных денежных средств в кассе и денежных документов.
. Практическая (расчетная) часть.
Вариант №7.
Исходные данные для оценки уровня существенности и аудиторского риска
№ п/пНаименование базового показателяЗначение базового показателяДоля, %Значение, применяемое для нахождения уровня существенности12341Балансовая прибыль12899121547,882Валовый объем реализации, без НДС18105223621,043Валюта баланса13032922606,584Собственный капитал22348122681,765Общие затраты предприятия15442423088,48Уровень округления 15Приемлемый аудиторский риск 0,06Риск системы контроля 0,9
Исходные данные для расчета объема выборки и определения ее десяти первых элементов
Усл. обозн.ПОКАЗАТЕЛИЕд. изм.ВАРИАНТ7ОсОбщий объем проверяемой совокупности в денежном выражениитыс. руб.900НбСуммарное денежное значение элементов наибольшей стоимоститыс. руб.240КлСуммарное денежное значение ключевых элементовтыс. руб.100КокКонечный номер проверяемой совокупности1860НачНачальнй номер проверяемой совокупности1540
Исходные данные для составления плана аудита
№ п/пПОКАЗАТЕЛИЕд. изм.ВАРИАНТ71.Прогнозируемые объемы работ по разделам учета, в том числечел.час3601.1Аудит денежных средствчел.час701.2Аудит материально производственных запасовчел.час401.3Аудит основных средствчел.час501.4Аудит нематериальных активовчел.час01.5Аудит расчетов по оплате трудачел.час601.6Аудит расчетов с подотчетными лицамичел.час151.7Аудит финансовых вложенийчел.час01.8Аудит уставного капитала и расчетов с учредителямичел.час101.9Аудит расчетов с покупателями заказчиками с поставщиками и подрядчикамичел.час151.10Аудит учета кредитов и займовчел.час101.11Аудит доходов и расходов организациичел.час601.12Аудит учетной политикичел.час51.13Аудит внешнеэкономической деятельностичел.час252.Временные рамки2.1Продолжительность проверки в рабочих дняхдн.102.2Сроки проверкиУстанавливается самостоятельно в апреле, мае текущего года в соответствии с календарными датами3.Режим работы аудиторской группы3.1Количество часов в деньчас63.2Количество дней в неделедн.Пятидневная рабочая неделяИсходные данные для формулирования мнения в аудиторском заключении по результатам аудита
ВариантУсловия для аудиторского заключения7.В ходе аудита выявлено, что отчетность достоверно отражает финансовые результаты деятельности, имущественное и финансовое состояние аудируемого лица, но незаконченные судебные разбирательства, в которых аудируемое лицо выступает в качестве ответчика вызывают сомнения в соблюдении допущения непрерывности деятельности
Введение
Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания системы финансового контроля, включающей аудит, главная цель которого обеспечить независимый контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности, дать объективные реальные и точные сведения об аудируемом лице.
Необходимость, важность и значимость проведения аудита на предприятии выражается в первую очередь в получении достоверной, независимой оценки его деятельности, состояния активов и общего финансового положения предприятия, что, безусловно, должен знать каждый руководитель.
Аудиторская проверка в равной степени затрагивает все разделы бухгалтерского и налогового учета, и как правило всегда начинается с аудита наличных денежных средств в кассе.
Основная цель аудиторской проверки кассовых операций установить их законность, достоверность и целесообразность совершения, а также правильность отражения в учете. От аудиторов требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц связано именно с этим участком учета.
Поэтому темой для написания данной курсовой работы стала «»Разработка программы аудита учета наличных денежных средств в кассе и денежных документов»».
Предметом исследования курсовой работы являются общие положения и принципы проведения аудита наличных денежных средств и денежных документов.
Основными целями данной работы стали:
получение практических навыков разработки программы аудита наличных денежных средств в кассе и денежных документов;
проведение аудиторских расчетов в соответствии с заданием.
Для реализации данных целей был поставлены следующие задачи:
освоение законодательной и нормативной базы по ведению учета денежных средств и денежных документов, для дальнейшей аудиторской оценке правильности ведения данного учета;
знакомство с методикой проверки первичных документов, регистров учета и форм отчетности применяемых для учета денежных средств и денежных документов;
изучение вопросника аудитора, перечня и программы аудиторских процедур;
определение наиболее часто встречающихся ошибок при ведении учета наличных денежных средств в кассе и денежных документов.
Теоретической и методологической основой исследования данной темы являются работы таких авторов как Подольский В.И., Петренко Е.А., Бородина В.В., Лебедева Е.М., Миргородская Т.В., Арабян К.К., Юдина Г.А., Скобара В.В., Газарян А.В.
Информационная база исследования включает официальные документы законодательных и нормативных актов, научные публикации и книги, российские специализированные периодические и справочные издания, ресурсы Интернета.
Теоретическая и практическая значимость работы заключается в получении знаний в области особенностей проведения аудита наличных денежных средств и денежных документов в кассе.
1. Разработка программы аудита учета наличных денежных средств в кассе и денежных документов
.1 Законодательная и нормативная база для проведения проверки
К основным законодательным и нормативным документам, правильность применения и соблюдения которых должен проверить аудитор при проведении аудита учета наличных денежных средств в кассе и денежных документов, относятся следующие:
1. Порядок ведения кассовых операций в РФ (письмо Центрального банка России №40 от 22 сентября 1993 г.);
. Федеральный закон «»О применении контрольно кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»» №54 ФЗ от 22 мая 2003 г.;
. ПБУ 4/99 «»Бухгалтерская отчетность»» (утв. Приказом Минфина РФ № 43н от 6 июля 1999 г.);
. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13 июня 1995 г.);
. Методические рекомендации по вопросам применения контрольно кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (Приложение к письму ГНС РФ №НИ 6 07/152 от 5 мая 1994 г.);
. Типовые правила эксплуатации контрольно кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (Постановление Минфина РФ №104 от 30 августа 1993 г.);
. О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя (Указание ЦБ РФ №1843 у от 20 июня 2007 г. (действует с 21 июля 2007 г.));
8. Альбом унифицированных форм первичной учетной до документации по учету налоговых операций (утв. Постановлением Госкомстата РФ №88 от 18 августа 1998 г. в ред. от 3 мая 2000 г.);
. Альбом унифицированных форм первичной учетной до документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно кассовых машин (утв. Постановлением Госкомстата РФ № 132 от 25 декабря 1998 г.);
. Постановление «»Об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно кассовой техники»» (утв. Правительством Российской Федерации №359 от 06 мая 2008 г.);
. Правила ведения государственного реестра контрольно кассовой техники, а также требования к его структуре и составу сведений (утв. Постановлением Правительства Российской Федерации №39 от 23 января 2007г.) [19, с. 541]
.2 Проверка первичных документов, регистров учета и форм отчетности
Состав первичных кассовых документов, с одной стороны, очень узок это приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга. С другой стороны, кассовые операции связаны практически со всеми остальными разделами учета, например с продажами, расчетами с подотчетными лицами, с поставщиками и т.д. Следовательно, при проверке необходимо сопоставлять кассовые документы с прочими.
Основными документами, которые необходимо изучить при проверке кассовых операций, являются: кассовая книга, отчеты кассира, приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров, журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров, журнал (книга) регистрации выданных доверенностей, журнал (книга) регистрации депонентов, журнал (книга) регистрации платежных (расчетно платежных) ведомостей, оправдательные документы к кассовым документам, авансовые отчеты. [11, с. 12]
Приступая к проверке, аудитор должен установить наличие в кассе денежных средств и денежных документов, отраженных в учете, и наоборот полноту отражения в учете фактически наличествующих в кассе денежных средств и документов. В кассе организации должны храниться все ее наличные деньги и денежные документы, как правило, в несгораемом металлическом шкафу (в специально оборудованном помещении под кассу), который по окончании рабочего дня должен быть закрыт и опечатан.
Руководители предприятий обязаны оборудовать кассу (изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения денежной наличности) и обеспечить сохранность денег в ее помещении, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. Если такие условия не были созданы по вине руководителей, последние несут ответственность в порядке, установленном законодательством.
Помещение кассы должно быть изолировано, доступ в него лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается. Кассы предприятий могут быть застрахованы в соответствии с действующим законодательством.
Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих организации, запрещено. Остаток денежной наличности в кассе должен соответствовать данным кассовой книги. [5]
Далее аудитор проверяет правильность оформления первичных кассовых документов, книг, журналов (полноту заполнения реквизитов приходных и расходных документов; обязательную регистрацию приходных и расходных ордеров, платежных ведомостей и др.; наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств; отсутствие исправлений, подчисток и т.п.). Для этого изучаются отчеты кассира с приложенными первичными документами и кассовая книга. Последняя должна вестись в одном экземпляре и быть пронумерована, прошнурована, опечатана печатью. Записи в кассовой книге должны быть идентичны записям в отчете кассира и подтверждаться первичными документами. Прием и выдача денег по кассовым ордерам должны производиться только в день их составления. Подчистки, помарки и исправления в кассовых ордерах недопустимы.
Если учет кассовых операций компьютеризирован, то допускается ведение кассовой книги в электронном виде, листы которой распечатываются в двух экземплярах (первый сброшюровывается в виде книги, второй служит отчетом кассира). В этом случае аудитор должен убедиться самостоятельно или с привлечением эксперта в защищенности программы от несанкционированного доступа кассира и других лиц с целью изменения нумерации документов (программа должна генерировать следующий номер приходных и расходных документов автоматически при их подготовке и распечатке бланка). [5]
В выборку, как правило, включаются кассовые документы за один или два квартала или за один месяц в каждом квартале отчетного периода. Если количество ошибок и неправильно оформленных документов превысит допустимое количество, запланированное аудитором, целесообразно проверить и остальные кассовые документы.
При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выявлению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности (поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других доходов). Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, имеющихся в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах фактурах, на лентах кассового аппарата и др. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам.
Проверяя расходование наличных денег из кассы, аудитор должен обратить внимание на документальную обоснованность выдачи денег (наличие приказов на премирование сотрудников, оказание материальной помощи, командировки, выдачу средств на представительские расходы, доверенностей от сторонних организаций, исполнительных листов). Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку, соблюдение лимита кассы. [9, с. 9]
Также аудитор обязан удостовериться в соблюдении порядка выдачи денег по доверенности. Выдать наличные деньги из кассы можно только лицу, указанному в расходном ордере (заменяющем его документе), либо другому лицу, действующему на основании доверенности. Доверенность на получение платежей, связанных с трудовыми отношениями (оплата труда и т.д.), может быть удостоверена, например, организацией, в которой работает или учится доверитель, администрацией лечебного учреждения.
Доверенность от имени юридического лица должна быть подписана руководителем (иным уполномоченным лицом) организации и скреплена печатью. Срок доверенности не может превышать трех лет. Если срок в доверенности не указан, она действует в течение года со дня ее выписки. Доверенность, в которой не указан срок выписки, недействительна. При выдаче денег по доверенности последняя должна быть приложена к расходному ордеру или ведомости, в которых кассир обязан сделать надпись «»По доверенности»». [9, с. 11]
В ходе проверки кассовых операций аудитору приходится решать вопрос об инвентаризации кассы. Если проводится обязательный аудит за текущий отчетный период, инвентаризация кассы необходима, так как в соответствии с Правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитор несет ответственность за проверку правильности отражения в финансовой отчетности событий, произошедших после даты составления баланса до даты составления аудиторского заключения.
Инвентаризация кассы должна проходить в присутствии кассира и главного бухгалтера. Порядок ее проведения может быть следующим: при наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы предотвратить возможность доступа к ним после начала проверки. Кассир должен составить кассовый отчет об операциях за последний день и вывести остаток денег по кассовой книге на день проверки. [16, с. 32]
Одновременно с кассира берется расписка, что все приходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации кассы неоприходованных и не списанных в расход денег не имеется. После этого проводится пересчет наличных денег. Если во время инвентаризации кассы есть частично оплаченные платежные ведомости на выплату заработной платы, пособий и т.д., аудитор подсчитывает в них итог и выплаченную по ним сумму принимает к зачету, о чем делается отметка в акте. После пересчета денег и других ценностей, хранящихся в кассе, полученный остаток сверяется с данными учета по кассовой книге. Результаты проверки оформляются актом, который подписывают аудитор, главный бухгалтер экономического субъекта и кассир. [16, с. 33]
При выявлении излишков или недостачи денежных средств либо денежных документов и других ценностей аудитору необходимо взять письменное объяснение у кассира о причинах их возникновения. О крупной недостаче аудитор обязан сообщить руководителю предприятия и поставить вопрос об отстранении кассира от его обязанностей до окончания проверки.
Далее аудитор должен удостовериться в наличии действующей системы проведения ревизий кассы. Такая ревизия (инвентаризация) обязательна:
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
при выявлении фактов хищения, злоупотребления;
чрезвычайных ситуациях (пожар, наводнение и пр.);
реорганизации или ликвидации организации;
смене материально ответственного лица кассира. [18, с. 11]
Внезапную ревизию кассы следует проводить в сроки, установленные руководителем организации. Приказом руководителя должна быть назначена специальная ревизионная комиссия. Недостачу по кассе необходимо взыскать с кассира или виновного лица, а излишек кассы должен быть зачислен в доход организации.
Аудитор устанавливает и факты оплаты сотрудникам произведенных хозяйственных расходов без оформления авансовых отчетов, повторной оплаты по ранее оформленным документам, присвоения денежных сумм по подложным документам и т.д. Исследуется правильность указанной в учетных регистрах по счету 50 «»Касса»» корреспонденции счетов, подсчета оборотов, наличных средств и их остатков. Для этого сверяются данные кассовой книги, отчета кассира и учетного регистра за соответствующий месяц периода по датам. Расхождения означают наличие ошибок, которые могут быть как непреднамеренными, вызванными невнимательностью бухгалтера при подсчете, так и преднамеренными. Последние требуют получения письменных объяснений и оперативного информирования руководителя предприятия. В любом случае обнаруженные аудитором ошибки и недостоверные данные обязательно регистрируются в его рабочих документах. [15, с. 198]
Аудитор должен выяснить соблюдение установленного лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами, предпринимателями и лимита хранения наличных денег в кассе. Лимит расчетов не должен превышать 100000 руб. [4]
Наличные деньги в кассе организации должны храниться только в пределах лимита, который устанавливает банк. Денежную наличность, поступившую сверх лимита, следует сдавать в банк. Наличные деньги сверх установленного лимита могут находиться в кассе организации только для оплаты труда, выплаты социальных пособий, стипендий в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в банк. [6]
Аудитор обязан проверить порядок ведения кассовых операций в иностранной валюте. Основным нормативным актом, регулирующим валютные операции в Российской Федерации, является Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. №173 ФЗ «»О валютном регулировании и валютном контроле»». К денежным средствам организаций в иностранной валюте относятся:
наличные деньги в кассе в иностранной валюте (субсчет счета 50);
средства на валютных счетах, открытых в уполномоченных банках (счет 52 «»Валютные счета»»);
средства в иностранной валюте, в аккредитивах, на чековых книжках, депозитах и пр. (субсчет счета 55 «»Специальные счета в банках»»);
денежные средства в иностранной валюте, инкассированные, внесенные в кассы кредитных организаций, для зачисления на счета в банках, но по состоянию на отчетную дату не зачисленные по назначению (субсчет счета 57 «»Переводы в пути»»). [3]
При проверке операций с наличной валютой необходимо помнить, что ее можно использовать только для оплаты командировочных расходов сотрудников. Другие операции с ней в РФ запрещены. [3]
Аудитору нужно проверить, ведется ли кассиром аналитический учет по каждому виду иностранной валюты, находящейся в кассе. Помимо обычных составляющих, в учетные записи на специальных субсчетах следует включать валютный курс, который используется для расчета рублевого эквивалента операций, отражаемых данными записями. Далее надо проверить курсовые разницы, по которым в кассовой книге должны быть сделаны дополнительные записи. Это связано с тем, что если записи в кассовой книге по приходу и расходу одной и той же суммы в валюте будут произведены по разным курсам, то рублевый остаток по кассовой книге не будет соответствовать реальному остатку денежных средств в кассе. [10, с. 54]
Аудитор должен также обратить внимание на то, что отражение курсовой разницы не является поступлением или расходованием наличной иностранной валюты. Это только изменение ее рублевого эквивалента в зависимости от роста (падения) курса валюты по отношению к рублю. Следовательно, оформлять такие операции нужно мемориальными ордерами, а не приходными и расходными кассовыми документами. [10, с. 55]
Аудитор обязан также выяснить, применяется ли контрольно кассовая техника при наличных расчетах, так как денежные расчеты при торговых операциях, оказании услуг все организации и индивидуальные предприниматели должны проводить с обязательным применением ККТ.
В дальнейшем проверяется правильность отражения в учете и бухгалтерской отчетности кассовых операций. Поступление денежных средств и денежных документов в кассу и их выдача должны отражаться дебетовыми и кредитовыми оборотами на счете 50.
Многочисленные и разнообразные операции движения денежных средств в кассе предприятия отражаются в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:
- главной книге;
- журнале ордере №1 и ведомости №1 (для журнально ордерной формы счетоводства);
- регистрах синтетического учета кассовых операций по счету 50 (при иных формах счетоводства);
- бухгалтерском балансе (ф. №1, строка 261);
- отчете о движении денежных средств (ф. №4). [8, с. 347]
- В кассе организации могут храниться не только наличные денежные средства, но и денежные документы: путевки в дома отдыха и санатории, туристические путевки, почтовые марки, марки госпошлины, единые и проездные билеты и др., поэтому аудитор должен проверить правильность отражения и ведения учета и по этим документам. Денежные документы учитываются на счете 50 «»Касса»», субсчет 3 «»Денежные документы»», они имеют денежную оценку, учитываются в сумме фактических затрат на их приобретение. Аналитический учет ведется по их видам. [12, с. 46]
- Поступление и выдача денежных документов, как правило, производятся по приходным и расходным кассовым ордерам с последующим составлением кассиром отчета по движению денежных документов.
- В бухгалтерском учете движение денежных документов отражается следующим образом:
- Д т 50 «»Касса»», субсчет «»Денежные документы»» К т 50 «»Касса»», субсчет «»Касса организации»» приобретены за наличные различные денежные документы;
- Д т 50 «»Касса»», субсчет «»Денежные документы»» К т 71 «»Расчеты с подотчетными лицами»» денежные документы приобретены подотчетными лицами;
- Д т 50 «»Касса»», субсчет «»Денежные документы»» К т 76 «»Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»» денежные документы поступили от разных юридических и физических лиц;
- Д т 71 «»Расчеты с подотчетными лицами»» К т 50 «»Касса»», субсчет «»Денежные документы»» отражена выдача денежных документов подотчетным лицам;
- Д т 73 «»Расчеты с персоналом по прочим операциям»» К т 50 «»Касса»», субсчет «»Денежные документы»» денежные документы (например, путевки) выданы работникам;
- Д т 94 «»Недостачи и потери от порчи ценностей»» К т 50 «»Касса»», субсчет «»Денежные документы»» выявлена недостача денежных документов. [12, с. 47]
- Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что перечень документов, относящихся к бланкам строгой отчетности, порядок их хранения и использования определяются руководителем организации. Такие бланки (к которым относятся трудовые книжки и вкладные листы к ним, квитанции путевых листов автотранспорта и т.п.), как правило, также хранятся в кассе организации и учитываются на забалансовом счете 006 «»Бланки строгой отчетности»».
- Поступление и выдача бланков строгой отчетности могут производиться по приходным и расходным кассовым ордерам, в которых указываются наименование поступающих или выдаваемых бланков и их номера. В последующем кассир составляет отчет по их движению. [12, с. 50]
- В ходе аудита денежных документов, аудитор должен проверить:
- отнесение приобретенных документов к денежным документам, учитывая их классификационную принадлежность;
- правильность оценки денежных документов;
- организацию аналитического учета денежных документов;
- операции по приобретению денежных документов (подтверждаются самими денежными документами, расчетными документами, приходными кассовыми ордерами);
- операции по выбытию денежных документов (подтверждаются требованиями накладными, актами на списание денежных документов, приказами руководителя). [7, с. 348]
- 1.3 Вопросник аудитора, перечень и программа аудиторских процедур
- Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудитор должен собрать по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Выяснить, как соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью, в том числе с валютой, как обеспечивается санкционирование различных платежей из кассы, можно путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д. Полезным способом получения необходимых данных является тестирование по заранее подготовленному вопроснику, который позволяет планировать состав основных контрольных процедур (Приложение 1).
- Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля за движением денежных средств в кассе предприятия для аудитора служат:
- отсутствие на предприятии налаженной системы проведения внезапных ревизий кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;
- отсутствие на предприятии приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок;
- наличие признаков формального проведения ревизий кассы (назначение в комиссии по проведению ревизий постоянно одних и тех же лиц, отсутствие прилагаемых к акту рабочих записей ревизионной комиссии, свидетельствующих о полистном пересчете банкнот, проведение проверок кассы на отчетные даты, когда кассир знает о них и заранее готовится, и др.);
- предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо главного бухгалтера и руководителя предприятия, не отраженное в распоряжениях руководителя предприятия;
- формальное проведение ревизии кассы при смене (увольнении) кассиров;
- отсутствие в штате кассира и возложение этих функций на счетного работника без письменного распоряжения руководителя предприятия;
- отсутствие договоров с кассиром о полной материальной ответственности;
- отсутствие у кассира навыков подготовки к ревизии кассы, свидетельствующих о том, что такая процедура является для него обычной. [19, с. 543]
- Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров и кассиров, поэтому аудитор должен опросить каждого из перечисленных ответственных лиц.
- Вопросник аудитора составляется таким образом, что в большинстве случаев ответ не надо вписывать, так как аудитор отмечает в вопроснике полученный ответ, номер процедуры и номер предварительного вывода. Вопросник построен так, что, если нет необходимости задавать какой либо вопрос, номер следующего вопроса указан в графе «»Номер следующего вопроса»».
- Вопросник аудитора составляется в трех экземплярах, на каждом из них проставляются должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым будет проведена беседа.
- Результаты опроса ответственных лиц могут не совпадать: кассир может не знать, имеется ли на предприятии приказ о внезапных ревизиях кассы, руководитель предприятия о необходимости заключать договор о полной материальной ответственности с кассиром. Несовпадения в ответах на поставленные аудитором вопросы также свидетельствуют о слабых сторонах внутреннего контроля. [19, с. 544]
- Для оценки системы контроля и бухгалтерского учета бланков строгой отчетности целесообразно использовать тест, содержащий следующие вопросы:
- утвержден ли перечень применяемых бланков строгой отчетности;
- назначены ли ответственные лица, хранящие и использующие бланки строгой отчетности;
- ведется ли учет бланков строгой отчетности по их наименованиям, сериям и номерам;
- оформляется ли книга учета бланков строгой отчетности;
- регулярно ли проводится инвентаризация бланков строгой отчетности;
- контролируется ли последовательность номеров оформления бланков строгой отчетности;
- организован ли синтетический и аналитический учет бланков строгой отчетности в организации;
- соответствует ли порядок хранения бланков требованиям законодательства. [12, с. 50]
- Ответы на вопросы могут иметь форму «»должен (должны) быть»», т.е. отвечающий может не быть уверен в своем ответе. В таком случае ответ на поставленный вопрос аудитору приходится находить самому или опрашивать других сотрудников предприятия.
- По результатам данного вопросника аудитор оценивает состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения кассовой дисциплины, определяет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места и планирует основные процедуры. Результаты тестирования помогут установить фактическое отношение администрации предприятия к организации учета, обеспечению сохранности и целевого использования денежных средств на предприятии. Аудитор намечает для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур, последовательность этапов проведения проверки, конкретные источники получения данных, уточняет аудиторский риск.
- Для выявления каждого из возможных нарушений или злоупотреблений разработан определенный набор контрольных процедур.
- Все процедуры построены по единой схеме: наименование, цель процедуры; средства, необходимые для выполнения процедуры; техника исполнения процедуры; оформление результатов.
- Процедуры снабжены классификационными номерами, позволяющими делать ссылки на них в программе аудиторской проверки у конкретного клиента. Классификационный номер содержит название раздела бухгалтерского учета и три знака. Строится по серийно порядковой системе: первый знак номер нарушения по классификации (выделено семь нарушений порядка ведения кассовых операций); второй знак номер разновидности нарушения (от 1 до 4); третий знак порядковый номер процедуры для выявления данного нарушения. [19, с. 550]
- Возможный набор аудиторских процедур для выявления:
- прямого хищения денежных средств, не замаскированного никакими действиями:
- «»Касса 1.1.1″» инвентаризация кассовой наличности;
- хищения денежных средств, маскируемого расписками должностных лиц, работников бухгалтерии и прочих сотрудников предприятия:
- «»Касса 1.2.1″» проверка наличия на приходных и расходных кассовых ордерах подписи главного бухгалтера или уполномоченного лица;
- «»Касса 1.2.2″» проверка наличия на расходных кассовых документах подписей руководителя предприятия или уполномоченного лица;
- «»Касса 1.2.3″» проверка наличия на расходных кассовых документах расписок получателей денег;
- «»Касса 1.2.4″» устный опрос лиц, получивших деньги по расходным кассовым ордерам, но не подтвердившим этот факт своей распиской;
- случаев неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм и, в частности, неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм из банка:
- «»Касса 2.1.1″» проверка чековой книжки (книжек) предприятия на полноту;
- «»Касса 2.1.2″» проверка полноты оприходования денежных средств в кассу предприятия, полученных из банка по чеку;
- случаев неоприходования и присвоения денежных сумм, поступивших от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам:
- «»Касса 2.2.1″» проверка своевременности расчетов сотрудников предприятия по командировочным расходам;
- «»Касса 2.2.2″» проверка своевременности расчетов сотрудников по средствам, выданным на хозяйственные нужды;
- «»Касса 2.2.3″» проверка соответствия приходных кассовых ордеров записям в журнале регистрации приходных кассовых ордеров;
- «»Касса 2.2.4″» проверка одновременности оформления кассовых ордеров и движения денег по ним;
- случаев неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм от различных юридических лиц по доверенностям:
- «»Касса 2.3.1″» проверка журнала (журналов) учета выданных доверенностей;
- «»Касса 2.3.2″» проверка правильности оприходования сумм по доверенностям;
- излишнего списания денег по кассе путем повторного использования одних и тех же документов:
- «»Касса 3.1.1″» проверка полноты первичных приходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира; «»Касса 3.1.2″» проверка полноты первичных расходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира;
- «»Касса 3.1.3″» проверка правильности и своевременности гашения приложений;
- излишнего списания денег по кассе неправильным подсчетом итогов в кассовых документах и кассовых отчетах:
- «»Касса 3.2.1″» проверка совпадения входящего остатка по кассе на каждый день с конечным остатком по кассе за предыдущий день;
- «»Касса 3.2.2″» проверка итогов кассовых отчетов;
- излишнего списания денег по кассе без оснований или по подложным документам:
- «»Касса 3.3.1″» проверка совпадения расходных кассовых ордеров с информацией о них, содержащейся в журнале регистрации расходных кассовых ордеров;
- «»Касса 3.3.2″» проверка доброкачественности первичных документов;
- «»Касса 3.3.3″» проверка обоснованности включения лиц в расчетно платежные ведомости;
- излишнего списания денег по кассе путем подлога в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний:
- «»Касса 3.4.1″» проверка полноты регистрации платежных (расчетно платежных) ведомостей в журнале регистрации платежных (расчетно платежных) ведомостей;
- «»Касса 3.4.2″» проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета по расчетам с персоналом;
- случаев присвоения сумм, законно начисленных разным лицам и организациям, в частности, депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям:
- «»Касса 4.1.1″» проверка соответствия платежных (расчетно платежных ведомостей) реестрам депонированных сумм;
- «»Касса 4.1.2″» проверка полноты и своевременности сдачи в банк депонированных сумм;
- «»Касса 4.1.3″» проверка полноты оприходования депонированных сумм на расчетный счет в банке;
- «»Касса 4.1.4″» проверка соответствия выписанных расходных кассовых ордеров журналу регистрации депонентов;
- «»Касса 4.1.5″» проверка соответствия данных синтетического и аналитического учета денежных сумм;
- случаев присвоения сумм, причитающихся другим предприятиям:
- «»Касса 4.2.1″» проверка достоверности доверенностей от других предприятий на получение денег;
- случаев нарушений при расчетах суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину, с другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица:
- «»Касса 5.1.1″» проверка осуществления расчетов наличными деньгами с другими юридическими лицами суммами, превышающими установленную предельную величину;
- «»Касса 5.1.2″» проверка соблюдения установленного банком лимита остатка кассы;
- «»Касса 5.2.1″» проверка соблюдения предприятием предельных сумм расчетов между юридическими лицами наличными денежными средствами, поступающими в кассу;
- случаев нарушений при расчетах с населением наличными денежными средствами за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги с применением контрольно кассовых машин:
- «»Касса 6.1.1″» проверка правильности ведения книг кассира операциониста;
- «»Касса 6.1.2″» проверка полноты оприходования в кассу предприятия выручки контрольно кассовых машин;
- «»Касса 6.2.1″» проверка своевременности постановки на учет контрольно кассовых машин в налоговом органе;
- «»Касса 6.2.2″» проверка своевременности снятия с учета в налоговом органе контрольно кассовых машин;
- некорректного отражения кассовых операций в регистрах синтетического учета:
- «»Касса 7.1.1″» проверка соответствия котировки, проставленной на первичных кассовых документах, записям в журнале ордере №1 «»Касса»». [19, с. 551]
- В условиях автоматизированного составления отчета кассира и ведения кассовой книги необходимость в проведении многих из указанных процедур отпадает.
- Перечисленные аудиторские процедуры, не поименованные в вопроснике аудитора, проводятся в обязательном порядке, и содержание их не зависит от результатов опроса.
- С целью упорядочения результатов аудита рекомендуется разрабатывать специальную программу проверки кассовых операций (Приложение 2).
- Правильно составленная программа поможет аудитору последовательно проверить различные участки учета операций с денежными средствами, избегая повторов и пропусков, целенаправленно провести сбор необходимых доказательств и их документирование.
- Порядок проверки кассовых операций, методы аудита определяются руководителем проверки. При журнально ордерной форме учета можно рекомендовать следующий общий подход к проведению проверки:
- Сопоставление данных кассовых отчетов с журналом ордером №1 и ведомостью №1;
- Арифметический просчет оборотов в журнале ордере №1, в ведомости №1 и остатка денежных средств;
- Проверка входящего и исходящего сальдо по кассовым отчетам;
- Арифметический просчет оборотов в кассовых отчетах и остатков денежных средств;
- Проверка соответствия приложенных приходных и расходных кассовых ордеров количеству, указанному в кассовом отчете;
- Сверка данных в кассовом отчете с приходными и расходными ордерами путем сопоставления даты, регистрационного номера, корреспондирующего счета, характера операции, суммы;
- Сопоставление расходных кассовых ордеров с соответствующими приложениями. [16, с. 31]
- При проверке кассовых операций могут использоваться следующие методы аудита:
- инвентаризация;
- проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;
- устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей стороны);
- подтверждения;
- проверка документов;
- прослеживание;
- проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);
- аналитические процедуры. [22, с. 114]
.4 Типичные ошибки и нарушения при ведении учета наличных денежных средств и денежных документов
Аудиторская практика показывает, что типичные ошибки и нарушения, которые выявляются в ходе проверки кассовых операций, могут быть классифицированы следующим образом.
1.Прямое хищение денежных средств:
- ничем не замаскированное;
- замаскированное неоформленными документами и расписками.
2.Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм:
- из банка;
- от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам;
- от различных юридических лиц по доверенностям.
3.Излишнее списание денег по кассе:
- повторное использование одних и тех же документов;
- неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах;
- списание сумм без оснований или по подложным документам;
- подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний.
4.Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям:
- присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям;
- присвоение сумм, причитающихся другим предприятиям.
5.Расчеты суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину:
.1)с другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица;
.2)поступающими в кассу проверяемого предприятия.
.Расчеты с населением наличными за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги:
- без применения контрольно кассовых машин;
- без регистрации контрольно кассовых машин в налоговых органах.
7.Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета. [19, с. 554]
Эта классификация положена в основу разработки аудиторских процедур, перечень которых представлен в п. 1.3.
2. Практическая (расчетная) часть
Характеристика аудируемого лица: ООО «»Весна»» фабрика по производству мягкой и корпусной мебели.
.1 Определение уровня существенности
Уровень существенности определяется в соответствии со стандартами аудиторской деятельности на основе рекомендованных долей от величин базовых показателей. Значение базовых показателей и размеры долей указаны в исходных данных Таблицы 2.1.
Таблица 2.1.
Исходные данные для оценки уровня существенности и аудиторского риска
№ п/пНаименование базового показателяЗначение базового показателяДоля, %Значение, применяемое для нахождения уровня существенности12341Балансовая прибыль12899121547,882Валовый объем реализации, без НДС18105223621,043Валюта баланса13032922606,584Собственный капитал22348122681,765Общие затраты предприятия15442423088,48Уровень округления 15Приемлемый аудиторский риск 0,06Риск системы контроля 0,9
Для определения значения, применяемого для нахождения уровня существенности, умножаем значение базового показателя на размер доли в % (Табл. 1.1):
Балансовая прибыль: 12899 * 12% = 1547,88
1.Валовой объем реализации: 181052 * 2% = 3621,04
2.Валюта баланса: 130329 * 2% = 2606,58
.Собственный капитал: 22348 * 12% = 2681,76
.Общие затраты предприятия: 154424 * 2% = 3088,48
Уровень существ. = (Сумма значений 4 столбца) / 5 = (1547,88 + 3621,04 + 2606,58 + 2681,76 + 3088,48) / 5 = 2709,1
,1 * 20% = 541,8
Уров.сущ. min = Уровень существ. 20% = 2709,1 541,8 = 2167,3
Уров.сущ. max = Уровень существ. + 20% = 3250,9
Интервал:
Уров.сущ. min ? Уровень существ. ? Уров.сущ. max или 2167,3 ? Уровень существ. ? 3250,9 в данный интервал входят значения из 3, 4 и 5 строки.
Если значение базового показателя выпадает из совокупности (т.е. отличается более чем на 20% от уровня существенности), то оно может быть скорректировано в сторону увеличения или уменьшения с коэффициентом 2:
, 88 * 2 = 3095,76 входит в интервал, т.е.
Уровень существ.скорректирован. = (3095,76 + 2606,58 + 2681,76 + 3088,48) / 4 = 2868,1
Значение уровня существенности рассчитывается как среднеарифметическое и должно быть округлено в большую или меньшую сторону в пределах, определенных в Таблице 1.1.:
Округление: 2868,1 * 1,15 = 3089,015 ? 3000
На основе уровня существенности определяется другой показатель уровень точности, он составляет 75% от уровня существенности:
Ут = Уровень существ.скорректирован * 0,75 = 3000 * 0,75 = 2250
.2 Оценка уровня неотъемлемого риска
Оценка уровня неотъемлемого риска осуществляется на основании степени надежности системы учета, определяемой в соответствии с факторами чистого риска (Таблица 2.2.).
Таблица 2.2.
Таблица для оценки факторов неотъемлемого риска
Факторы неот. (чистого) рискаНизкая надежностьБаллыСредняя надежностьБаллыВысокая надежностьБаллы12345671. Экон ская ситуация в отраслиДепрессия0Признаки подъема2Здоровая52. Рассредото ченность предприятияРасположено в разных городах1Разбросано по территории города4Расположено на одной территории53.Дочерние и зависимые предприятияИмеются, приносят существенный доход2Имеются, но не приносят существенного дохода3Не имеются54.Использование новых технологийИспользуются по видам деятельности, где нет традиций0Используются в традиционных видах деятельности3Используются хорошо изученные технологии55.Законодательства и инструкции по основной деятельностиСложные, имеют неясные моменты и противоречия0Ясно и полно отражают учет, но требуют професс ма в испол вании2Ясны и понятны для адм страции и бухгалтерии56.Реорганизация и крупные продажи имуществаИмело место в проверяемом году1Имело место в предыдущем году2Не было за последние 3 года57. Внутренний контрольНе организован0Имеется ревизионная комиссия2Имеется служба внутреннего аудита58. Возможность нелегального бизнесаОтрасль подвержена нелегальному бизнесу0Возможно проникновение нелегального бизнеса2В отрасли нелегальный бизнес практически отсутствует59. Налоговое бремяТяжелое для нормальной деятельности0Обычное2Есть налоговые льготы510. Зависимость от покупателейБолее 20 % объема продаж одному покупателю1От 5 до 20 % продажи одному покупателю3Продажа одному покупателю до 5 %511. Зависимость от поставщиковРынок поставщиков мал0Рынок поставщиков предполагает возможность их диктата2Рынок большой, существует здоровая конкуренция512. Подверженность кражамПродукция легко транспортируется и имеет высокую ликвидность0Продукция легко транспортируется, но трудно реализуется2Тяжело трансп тся, есть проблемы с реализацией513. Формы расчетовТолько за наличные0Наличные расчеты минимальны, есть бартер2Расчеты только безналичные514.Капитальные вложенияПревышают активы1Не превышают амор ные отч я и прибыль отч. года3Не превышают амортизационные отчисления515.Незавершенное производство и запасыОценка и инвентаризация сложны и специфичны0Легко поддаются оценки, но инвентаризация трудоемка3Оценка и инвентаризация достаточно просты516. КредитыОрг ция не может вести текущую деятельность без кредитов0Кредиты нужны для развития2Организация редко пользуется кредитами517. Оборотный капитал, ликвидностьСуществует дефицит оборотного капитала0Обор. капитал достаточен, но проблемы ликвидности по краткосрочным обязательствам2Оборотный капитал достаточен, ликвидность высокая518. ДоходностьДоход не стабилен1Доход стабилен, но есть сезонные колебания3Стабильный и хорошо прогно зируемый доход519.Ценные бумагиНеликвидны1Частично ликвидны3Не имеются520. Судебные разбирательстваПостоянная возможность по имущественным спорам, трудовым конфликтам и т.п.1Судебные разбирательства возможны как единичные случаи2Судебные разбирательства могут иметь экстраординарный характер5Итого максимальное количество баллов1055100
Оценка степени надежности системы учета оформляется в таблице с указанием присваиваемых баллов.
Таблица 2.3.
Оценка надежности системы учета ООО «»Весна»»
Факторы неотъемлемого (чистого) рискаХарактеристика факторов относительно аудируемого лицаКоличество баллов1. Экономическая ситуация в отраслиПризнаки подъема22. Рассредоточенность предприятияРазбросано по территории города43.Дочерние и зависимые предприятияНе имеются54.Использование новых технологийИспользуются в традиционных видах деятельности35.Законодательства и инструкции по основной деятельностиЯсно и полно отражают учет, но требуют профессионализма в использовании26.Реорганизация и крупные продажи имуществаНе было за последние 3 года57. Внутренний контрольИмеется ревизионная комиссия28. Возможность нелегального бизнесаВ отрасли нелегальный бизнес практически отсутствует59. Налоговое бремяОбычное210. Зависимость от покупателейОт 5 до 20 % продажи одному покупателю311. Зависимость от поставщиковРынок поставщиков мал012. Подверженность кражамТяжело транспортируется, есть проблемы с реализацией513. Формы расчетовРасчеты только безналичные514.Капитальные вложенияНе превышают амортизационные отчисления и прибыль отчетного года315.Незавершенное производство и запасыЛегко поддаются оценки, но инвентаризация трудоемка316. КредитыКредиты нужны для развития217. Оборотный капитал, ликвидностьОбор. капитал достаточен, но проблемы ликвидности по краткосрочным обязательствам218. ДоходностьДоход стабилен, но есть сезонные колебания319.Ценные бумагиНе имеются520. Судебные разбирательстваСудебные разбирательства возможны как единичные случаи2ИТОГО63
Степень надежности системы учета:
/ 100 = 0,63
Величина неотъемлемого (чистого, внутрихозяйственного) риска определяется как величина, противоположная степени надежности системы учета по формуле 1:
ВХР=1 Снсу = 1 0,63 = 0,37 (1)
где:
ВХР (ЧР) внутрихозяйственный риск (неотъемлемый, чистый риск) в долях единицы;
СНсу степень надежности системы учета (в долях единицы, например, сумма баллов по таблице 2 составила 48, степень надежности 0,48, то внутрихозяйственный риск 0,52).
.3 Расчет уровня риска необнаружения
Расчет осуществляется по формуле 2 в соответствии с исходными данными:
РН=ПАР/ВХР*РСК = 0,06 / 0,37 * 0,9 = 0,1459 (2)
где:
РН риск необнаружения, в долях;
ПАР приемлемый аудиторский риск, в долях (исходные данные);
РСК риск системы контроля, в долях (исходные данные).
Результаты расчетов должны быть представлены в форме следующей таблицы 2.4.
Таблица 2.4
Характеристика компонентов аудиторского риска
надежность системы учетанадежность системы контролянадежность аудиторских процедурСтепень надежности системсредняянизкаявысокаяХарактеристика уровня компонентов аудиторского рискасреднийвысокийнизкийЗначение уровня компонентов аудиторского риска в долях0,370,90,15неотъемлемый рискриск системы контроляриск необнаружения
Характеристика степени надежности систем и компонентов аудиторского риска осуществляется в трех уровнях (высокий, средний и низкий).
% (0,70) £ Риск степень надежности системы низкая.
% (0,30) < Риск £ 70% (0,70) степень надежности системы средняя.
< Риск < 30% (0,30) степень надежности системы высокая.
Под аудиторским риском (АР) понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в бухгалтерской (финансовой) отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск включает три составные части неотъемлемый риск (НР), риск средств контроля (РСК), и риск необнаружения (РН), которые фактически определяют условия проведения аудита. Аудиторский риск находится по формуле 3:
АР = НР * РСК * РН = 0,37 * 0,9 * 0,15 = 0,05 (3)
2.4 Определение объема аудиторской выборки и ее десяти первых элементов
Выборка может быть построена по сальдо или по обороту счета. В курсовой работе определение объема выборки осуществляется по сальдо счета в соответствии с Таблицей 2.5.
До того как аудитор начнет выбирать элементы случайным образом, ему следует отобрать элементы наибольшей стоимости и ключевые элементы. В курсовой работе значение указанных элементов задается в исходных данных.
Количество элементов выборки можно найти по формуле 4:
Эл = Кп * Кс = 1,05 * 10 = 10,5 (4)
где:
Эл количество элементов выборки;
Кп коэффициент проверки (находится по Таблице 2.4. и Таблице 2.5, в соответствии с характеристикой степени надежности систем учета, контроля и аудиторских процедур);
Кс коэффициент совокупности, рассчитывается по формуле 5:
Кс = (Ос Нб Кл) / Ст = (900 240 100) / 2250 = 0,2489 (5)
где:
Ос общий объем проверяемой совокупности в денежном выражении;
Нб суммарное денежное значение элементов наибольшей стоимости;
Кл суммарное денежное значение ключевых элементов;
Ст степень точности (см выше).
Коэффициент совокупности должен находиться в интервале 10 £ Кс £ 35. Если значение Кс получилось меньше 10, то его следует округлить до 10, если оно больше 35, то в расчет принимается 35.
Кс ? 10, т.к. значение 0,2489 не входит в интервал 10 £ Кс £ 35.
Таблица 2.5.
Определение выборки (сальдо)
Степень надежностиСистема учетаСистема контроляАудиторских процедурКоэффициент проверки (Кп)ННН2,31ННС1,90ННВ1,39НСН1,90НСС1,61НСВ1,05НВН0,92НВС0,66НВВ0,66СНН1,90СНС1,61СНВ1,05ССН1,39ССС1,20ССВ0,66СВН0,66СВС0,66СВВ0,66ВНН1,61ВНС1,20ВНВ0,71ВСН1,05ВСС0,71ВСВ0,66ВВН0,66ВВС0,66
Для отбора элементов случайным методом понадобиться таблица случайных чисел. Она состоит из 30 столбцов и 60 строк. Все приведенные числа меньше единицы, точность 4 знака после запятой.
Необходимое количество случайных чисел берется подряд из какой либо строки или столбца (можно и по диагонали) таблицы случайных чисел.
Определение 10 первых элементов выборки производится двумя способами:
) отбор элементов случайным методом по таблице случайных чисел.
Необходимые номера документов определяются по формуле 5:
значений случайных чисел:
0,32280,21900,46920,24690,53990,80990,21460,20750,39940,3771
Необходимые номера документов определяются по формуле 6:
Нд = (Кон Нач)*Ч + Нач (6)
Нд1 = (1860 1540) * 0,3228 + 1540 = 1643
Нд2 = (1860 1540) * 0,2190 + 1540 = 1610
Нд3 = (1860 1540) * 0,4692 + 1540 = 1690
Нд4 = (1860 1540) * 0,2469 + 1540 = 1619
Нд5 = (1860 1540) * 0,5399 + 1540 = 1713
Нд6 = (1860 1540) * 0,8099 + 1540 = 1799
Нд7 = (1860 1540) * 0,2146 + 1540 = 1609
Нд8 = (1860 1540) * 0,2075 + 1540 = 1606
Нд9 = (1860 1540) * 0,3994 + 1540 = 1668
Нд10 = (1860 1540) * 0,3771 + 1540 = 1661
где:
Нд номер документа, включаемого в выборку;
Кон конечный номер проверяемой совокупности;
Нач начальный номер проверяемой совокупности;
Ч случайное число.
) отбор элементов с использованием метода количественной выборки по интервалам. Величина интервала определяется по формуле 7:
Интервал = (Кон Нач) / Эл = (1860 1540) / 10,5 = 30,5 (7)
Стартовая (или начальная) точка выборки определяется по формуле 8:
Ст.точка (или Нд) = Интервал * Ч + Нач (8)
Нд1 = 30,5 * 0,3228 + 1540 = 1549,85
Нд2 = Нд1 + Интервал = 1549,85 + 30,5 = 1580
Нд3 = Нд2 + Интервал = 1580,35 + 30,5 = 1611
Нд4 = Нд3 + Интервал = 1610,85 + 30,5 = 1641
Нд5 = Нд4 + Интервал = 1641,35 + 30,5 = 1672
Нд6 = Нд5 + Интервал = 1671,85 + 30,5 = 1702
Нд7 = Нд6 + Интервал = 1702,35 + 30,5 = 1733
Нд8 = Нд7 + Интервал = 1732,85 + 30,5 = 1763
Нд9 = Нд8 + Интервал = 1763,35 + 30,5 = 1794
Нд10 = Нд9 + Интервал = 1793,85 + 30,5 = 1824
.5 Составление плана аудита и определение численности аудиторской группы
Составление плана осуществляется в форме, указанной ниже. Руководителем аудиторской группы назначается студент, выполняющий курсовую работу, он же является руководителем аудиторской организации и подписывает аудиторское заключение.
Название и вид деятельности проверяемой организации выбирается студентом самостоятельно. Состав аудиторской группы (количественный) определяется расчетным путем исходя из трудоемкости проверки по разделам и ее продолжительности по формуле 9
Ксост. = ЧЧас / (Др * Тсм) = 360 / (10 * 6) = 6, (9)
Ксост. количественный состав аудиторской группы;
ЧЧас человеко часы, объем работы аудиторской группы (исходные данные);
Др продолжительность аудиторской проверки в днях (исходные данные);
Тсм количество рабочих часов в день (исходные данные).
План аудита
Проверяемая организация: ООО «»Весна»»
Период аудита: 5 апреля 2010г. 16 апреля 2010 г.
Количество человеко часов: 360.
Руководитель аудиторской группы: ведущий аудитор Кузнецова Наталья Александровна
Состав аудиторской группы:
1)количество работников (без учета руководителя) 6 человек;
2)профессиональный состав (с указанием количества старших аудиторов, аудиторов и ассистентов):
№1. Старший аудитор Иванов Иван Иванович,
№2. Старший аудитор Петров Петр Петрович,
№3. Аудитор Михайлов Михаил Михайлович,
№4. Аудитор Сергеева Ольга Сергеевна,
№5. Ассистент Ильина Ирина Львовна
№6. Ассистент Фомина Елена Владимировна
Планируемый аудиторский риск 0,05
Планируемый уровень существенности 3000
№п/пРазделы учетаОбъем работы (в часах)Исполнители (по №) объем работ (в часах)Период выполнения1Аудит денежных средств701 40 3 30(05.04 12.04 36ч., 13.04 4ч.) (05.04 09.04 30ч.)2Аудит материально производственных запасов402 20 5 20(05.04 07.04 18ч., 08.04 2ч.) (05.04 07.04 18ч., 08.04 2ч.)3Аудит основных средств504 30 6 20(05.04 09.04) (05.04 07.04 18ч., 08.04 2ч.)4Аудит нематериальных активов0 5Аудит расчетов по оплате труда602 20 5 20 3 20(08.04 4ч., 09.04 12.04 12ч., 13.04 4ч.) (08.04 4ч., 09.04 12.04 12ч., 13.04 4ч.) (12.04 14.04 18ч., 15.04 2ч.)6Аудит расчетов с подотчетными лицами156 6 4 9(08.04 4ч., 09.04 2ч.) (12.04 6ч., 13.04 3ч.)7Аудит финансовых вложений0 8Аудит уставного капитала и расчетов с учредителями106 10(09.04 4ч., 12.04 6ч.)9Аудит расчетов с покупателями заказчиками с поставщиками и подрядчиками156 7 4 8 (13.04 6ч., 14.04 1ч.) (13.04 3ч., 14.04 5ч.)10Аудит учета кредитов и займов101 5 5 5(13.04 2ч., 14.04 3ч.) (13.04 2ч., 14.04 3ч.)11Аудит доходов и расходов организации602 20 4 13 6 14 5 13(13.04 2ч., 14.04 16.04 18ч.) (14.04 1ч., 15.04 16.04 12ч.) (14.04 5ч., 15.04 6ч., 16.04 3ч.) (14.04 3ч., 15.04 6ч., 16.04 4ч.)12Аудит учетной политики51 5(14.04 3ч., 15.04 2ч.)13Аудит внешнеэкономической деятельности251 10 3 10 5 2 6 3(15.04 4ч., 16.04 6ч) (15.04 4ч., 16.04 6ч) (16.04 2ч.) (16.04 3ч.)
2.6 Составление аудиторского заключения
Аудиторское заключение составляется студентом самостоятельно, исходя из задания в соответствии с вариантом и шаблоном аудиторского заключения
ВариантУсловия для аудиторского заключения7.В ходе аудита выявлено, что отчетность достоверно отражает финансовые результаты деятельности, имущественное и финансовое состояние аудируемого лица, но незаконченные судебные разбирательства, в которых аудируемое лицо выступает в качестве ответчика вызывают сомнения в соблюдении допущения непрерывности деятельности
Аудиторское заключение
(с указание факторов, не влияющих на мнение аудитора)
Генеральному директору ООО «»Весна»»
Аудитор:
Наименование:общество с ограниченной ответственностью «»Байкал Аудит»» (ООО «»Байкал Аудит»».Место нахождения:664011 Иркутская обл., г.Иркутск, ул. Карла Маркса, д. 30, оф. 82, тел.: (395 2)200 866, факс: (395 2)201 722Государственная регистрация:Регистрационное свидетельство № 164595 выдано Регистрационной палатой Администрации города Иркутска 15 марта 2004 г.Лицензия:ООО «»Байкал Аудит»» осуществляет аудиторскую деятельность на основании лицензии в области общего аудита Министерства финансов России № Е 006356, (Приказ Министерства финансов России 07.09.2004 № 250) срок действия лицензии 5 лет до 07.09.2009 г, продлено действие лицензии до 07.09.2014 г. приказом Министерства финансов РФ от 25.09.2009 г. № 507.Является членом:ООО «»Байкал Аудит»» является действительным корпоративным членом Института профессиональных бухгалтеров и аудиторов России, аккредитованном при Минфине РФ с 2005 года.
Аудируемое лицо:
Наименование:общество с ограниченной ответственностью «»Весна»» (ООО «»Весна»»)Место нахождения:665717, Иркутская область, г. Братск, ул. Пихтовая, д. 1Государственная регистрация:Регистрационное свидетельство серия 38 № 002573407 выдано ИФНС по Центральному округу г. Братска Иркутской области 11.01.2008г.
Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации ООО «»Весна»» за период с 1 января по 31 декабря 2009 г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации состоит:
из бухгалтерского баланса;
отчета о прибылях и убытках;
приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;
пояснительной записки.
Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации ООО «»Весна»». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ на основе проведенного аудита.
Мы провели аудит в соответствии:
с Федеральным законом «»Об аудиторской деятельности»»;
федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать наименование и дату утверждения);
внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать аккредитованное профессиональное объединение);
Правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудиторской организации;
Нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.
Аудит планировался и осуществлялся таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Он проводился на выборочной основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.
По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ООО «»Весна»» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2009 г. и результаты финансово хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2009 г. включительно.
Не изменяя мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы обращаем внимание на информацию, изложенную в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности (пункт 7.), а именно на то, что до настоящего времени не закончено судебное разбирательство между организацией ООО «»Весна»» (ответчик) и налоговым органом (истец) по вопросу правильности исчисления налоговой базы по налогам на прибыль и на добавленную стоимость за 2008 год. Сумма иска составляет 150 тыс. рублей. Финансовая (бухгалтерская) отчетность не предусматривает никаких резервов ее выполнение обязательств, которые могут возникнуть в результате решения суда не в пользу организации ООО «»Весна»».
«»17″» апреля 2010 г.
Руководитель аудиторской организации:
Генеральный директор
ООО «»Байкал Аудит»» А.М. Савенок
Руководитель аудиторской проверки:
ведущий аудитор Н.А. Кузнецова
(квалификационный аттестат на право осуществления
Аудиторской деятельности №К 027588 от 20.07.2004 г.
Без ограничения срока действия)
М.П.
Заключение
В заключении данной курсовой работы, остановимся на некоторых основных моментах и выводах, полученных в ходе исследования.
На макроэкономическом уровне аудит является элементом рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами:
а) бухгалтерская отчетность используется для принятия решений заинтересованными в ней пользователями, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками и заказчиками, органами власти и общественностью в целом;
б) бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности применения оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни; помимо этого, достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечивается автоматически ввиду возможной пристрастности ее составителей;
в) степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов.
Аудит это не просто механизм контроля, это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности с целью выражения мнения о степени достоверности этой отчетности. Аудиторские проверки в равной степени можно считать средством достижения коммерческого успеха, поскольку такие процедуры помогают избегать возможных нежелательных последствий при построении и ведении бизнеса.
Подводя итог проведенной работы по исследованию аудита наличных денежных средств в кассе и денежных документов, выделим основные моменты:
приступая к проведению аудита того или иного раздела учета, необходимо определить круг нормативных и законодательных актов, документов, положений, инструкций, применяемых для данного учета, соблюдение которых должно четко и беспрекословно;
основными документами, которые необходимо изучить при проверке кассовых операций, являются: кассовая книга, отчеты кассира, приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров, журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров, журнал (книга) регистрации выданных доверенностей, журнал (книга) регистрации депонентов, журнал (книга) регистрации платежных (расчетно платежных) ведомостей, оправдательные документы к кассовым документам, авансовые отчеты. Проверяется правильность оформления и полнота и достоверность отражения кассовых операций в различных регистрах учета и формах отчетности. При необходимости также проводится процедура инвентаризации кассы;
полезным способом получения необходимых данных является тестирование по заранее подготовленному вопроснику, который позволяет планировать состав основных контрольных процедур. Вопросник аудитора составляется таким образом, что в большинстве случаев ответ не надо вписывать, так как аудитор отмечает в вопроснике полученный ответ, номер процедуры и номер предварительного вывода. Вопросник построен так, что, если нет необходимости задавать какой либо вопрос, номер следующего вопроса указан в графе «»Номер следующего вопроса»».
Для выявления каждого из возможных нарушений или злоупотреблений разработан определенный набор контрольных процедур. Все процедуры построены по единой схеме: наименование, цель процедуры; средства, необходимые для выполнения процедуры; техника исполнения процедуры; оформление результатов.
Процедуры снабжены классификационными номерами, позволяющими делать ссылки на них в программе аудиторской проверки у конкретного клиента. Классификационный номер содержит название раздела бухгалтерского учета и три знака. Строится по серийно порядковой системе: первый знак номер нарушения по классификации (выделено семь нарушений порядка ведения кассовых операций); второй знак номер разновидности нарушения (от 1 до 4); третий знак порядковый номер процедуры для выявления данного нарушения.
С целью упорядочения результатов аудита рекомендуется разрабатывать специальную программу проверки кассовых операций;
наиболее типичным ошибками и нарушениями при ведении учета наличных денежных средств и денежных документов являются: недостача или излишек денег в кассе; несвоевременное оприходование поступивших в кассу наличных денежных средств; подделка подписей в первичных документах; наличие исправлений в кассовых ордерах; выдача денег без доверенности; превышение установленного банком кассового лимита; отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований; отсутствие договора о полной материальной ответственности; выплаты подотчетным лицам на основании документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов; несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами; непроведение ревизий кассы; продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг без применения контрольно кассовых машин; арифметические ошибки; некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;
в практической части курсовой работы были получены навыки по разработке программы аудита и проведению аудиторских расчетов с выдачей аудиторского заключения.
Список использованной литературы
1. Об аудиторской деятельности: федеральный закон от 30 декабря 2008 г. №307 ФЗ [электронный ресурс] // Консультант Плюс. Версия Проф
. О бухгалтерском учете: федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129 ФЗ [электронный ресурс] // Консультант Плюс. Версия Проф
. О валютном регулировании и валютном контроле: федеральный закон от 10 декабря 2003 г. №173 ФЗ [электронный ресурс] // Консультант Плюс. Версия Проф
. О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя: указание ЦБ РФ от 20 июня 2007 г. №1843 у [электронный ресурс] // Консультант Плюс. Версия Проф
. Порядок ведения кассовых операций в РФ: письмо Центрального банка России от 22 сентября 1993 г. № 40 [электронный ресурс] // Консультант Плюс. Версия Проф
. О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ: Положение Центрального Банка РФ от 5 января 1998 г. №14 П [электронный ресурс] // Консультант Плюс. Версия Проф
. Арабян К.К. Организация и проведение аудиторской проверки / К.К. Арабян. М.: ЮНИТИ ДАНА, 2009. 447 с.
. Аснин Л.М. Бухгалтерский учет и аудит: учеб. пособие / Л.М. Аснин, Т.О. Кубасова, И.Ф. Сеферова. Ростов н/Д: Феникс, 2007. 555 с.
. Бородина В.В. Оформление кассовых документов: нарушения и ответственность / В.В. Бородина // Аудиторские ведомости. 2009. №10. С. 8 12
. Газарян А.В. Практика организации процесса аудита / А.В. Газарян, Г.В. Соболева; учебн. пособие. М.: Бухгалтерский учет, 2007. 176 с.
. Грищенко А.В. Аудит кассовых операций / А.В. Грищенко // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2008. №11. С. 12 18.
. Дрокина Н.В. Аудит учета бланков строгой отчетности и гарантийных талонов / Н.В. Дрокина // Аудиторские ведомости. 2008. №11. с. 46 51
. Лебедева Е.М. Аудит / Е.М. Лебедева. М.: Академия, 2009. 176 с.
. Мерзликина Е.М. Аудит / Е.М. Мерзликина, Ю.П. Никольская; учебн. пособие. М.: ИНФРА М, 2008. 368 с.
. Миргородская Т.В. Аудит: учеб. Пособие / Т.В. Миргородская. 2 е изд., перераб. и доп. М.: КНОРУС, 2008. 256 с.
. Парушина Н.В. Аудиторская проверка денежных средств и финансовых вложений / Н.В. Парушина // Аудитор. 2008. №6. с. 29 36
. Петренко Е.А. Кассовые операции в бюджетном учете / Е.А. Петренко // Аудиторские ведомости. 2009. №8. с. 50 59
. Петренко Е.А. Проведение аудита кассовых операций / Е.А. Петренко // Аудиторские ведомости. 2009. №8. С. 9 14
. Подольский В.И. Аудит / В.И. Подольский; 4 е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ ДАНА, 2008. 744 с.
. Рогуленко Т.М. Аудит / Т.М. Рогуленко. М.: Экономистъ, 2005. 384 с.
. Скобара В.В. Аудит / В.В. Скобара, Г.И. Пашигорева, О.Л. Островская и др. под ред. В.В. Скобара. М.: Просвещение, 2005. 479 с.
. Юдина Г.А. Основы аудита / Г.А. Юдина, М.Н. Черных. 3 е изд., перераб. и доп. М.: КНОРУС, 2009. 352 с.
Приложение 1. Вопросник для обследования учета кассовых операций
№ п/пВопросВариант ответаИнформация или документ, который следует запроситьНазначаемая аудиторская процедура Номер следующего вопросаНомер вывода1Кому было предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров в качестве главного бухгалтераТолько главному бухгалтеруОбразец подписи главного бухгалтера»»Касса 1.2.1″»3Уполномоченному лицу (лицам)2Имеются ли письменные распоряжения руководителя предприятия о назначении уполномоченного лица ставить подписи на приходных и расходных кассовых ордерах в качестве главного бухгалтераНетДаПисьменные распоряжения руководителя. Сроки действия полномочий. Образцы подписей уполномоченных лиц»»Касса 1.2.1″»3Кому предоставлено право подписи расходных кассовых документов в качестве руководителя предприятияТолько руководителю предприятияОбразец подписи руководителя»»Касса 1.2.2″»5Уполномоченному лицу (лицам)4Имеются ли письменные распоряжения руководителя предприятия о назначении уполномоченного лица ставить подписи на расходных кассовых ордерах и оправдательных документах в качестве руководителя предприятияНетДаПисьменные распоряжения руководителя. Сроки действия полномочий. Образцы подписей уполномоченных лиц»»Касса 1.2.2.»»55Ведется ли на предприятиях журнал регистрации приходных кассовых ордеровНетДаЖурнал регистрации приходных кассовых ордеров»»Касса 2.2.3″»6Ведется ли на предприятии журнал регистрации расходных кассовых ордеровНетДаЖурнал регистрации расходных кассовых ордеров»»Касса 3.3.1″»7В каком размере банком установлен лимит денег в кассеЛимит остатка денег в кассе предприятия, установленный банком»»Касса 5.1.2″»8Установлены ли руководителем предприятия сроки внезапной ревизии кассы приказом по предприятиюНетДаПриказ об установлении сроков внезапной ревизии кассы9Сменялись ли кассиры на предприятии в проверяемом периодеНет11Да1010Была ли проведена ревизия при смене кассиров НетДаАкт ревизии кассы11Назначена ли приказом руководителя предприятия комиссия для проведения ревизии кассыНетДаПриказ о назначении комиссии по ревизии кассы12Соблюдались ли установленные сроки внезапных ревизий кассыНетДаАкты внезапных ревизий кассы13Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственностиНетДаДоговоры с кассирами о полной материальной ответственности»»Касса 3.1.3″»14Производит ли предприятие реализацию готовой продукции, товаров, услуг населению за наличныеНет18Да1515Имеются ли на предприятии контрольно кассовые машины (ККМ)НетДаКарточки учета основных средств на ККМ и платежные документы16Зарегистрированы ли контрольно кассовые машины в налоговых органахНетДаКарточки регистрации ККМ в налоговых органах17Имеет ли предприятие договор с каким либо центром технического обслуживания и ремонта контрольно кассовых машин (ККМ)НетДаДоговор с центром технического обслуживания и ремонта18Ведется ли на предприятии кассовая книгаНетДаКассовая книга»»Касса 3.2.1″» «»Касса 3.2.2″»19Получают ли сотрудники предприятия деньги от сторонних организаций по доверенностиНетДаККМ»»Касса 4.2.1″»20Ведется ли журнал учета выданных доверенностейНетДаЖурнал учета выданных доверенностей»»Касса 2.3.1″»21Ведется ли журнал регистрации платежных (расчетно платежных) ведомостейНетДаЖурнал регистрации платежных ведомостей»»Касса 3.4.1″»22Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятиюНетДаСписок лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды23При выдаче денег на хозяйственные нужды устанавливается ли срок, на который они выдаютсяНетДа»»Касса 2.2.2″»24Составляет ли кассир реестр депонированных суммНетДа»»Касса 4.1.1″»25Ведется ли на предприятии журнал учета депонентовНетДаЖурнал учета депонентов»»Касса 4.1.4″»26На кого возложена обязанность ведения книги регистрации депонентов, картотеки депонентовНа кассираНа счетного работника
Приложение 2. Программа аудиторской проверки кассовых операций
Организация _____________ Аудитор ______________________
Проверяемый период ______________ Дата начала проверки _________
Представленные документы ______________
Проверяемый период ____________________
Масштаб выборки _____________ Дата окончания проверки _________
Проверяемый сегментАудиторские процедурыИсточники информацииПримечания Наличие в кассе денежных средств, денежных документов, отраженных в учетеИнвентаризация кассы, осмотр, опрос, просмотр и сравнение документовКассовая книга, акты инвентаризации денежных средств, инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков строгой отчетностиПолнота отражения в учете фактически наличествующих в кассе денежных средств и документовОпрос, просмотр и сравнение документов, проверка соблюдения в организации правил совершения кассовых операцийПриходные и расходные кассовые ордера, журнал регистрации кассовых ордеров, кассовая книгаПолнота и правильность оформления первичных кассовых документов, книг, журналовПросмотр и сравнение документовПриходные и расходные кассовые ордера, журнал регистрации кассовых ордеров, кассовая книгаСоблюдение порядка выдачи денег по доверенностиПросмотр доверенностейДоверенности, приложенные к расходным кассовым ордерам или ведомостямСоблюдение установленного лимита хранения наличных денег в кассеПросмотр документовКассовая книга, сообщение из банка о размере лимита остатка кассыСоблюдение установленного порядка и лимита наличных расчетов с юр.лицами и ИПОпрос, просмотр документовРасходные кассовые ордера, кассовая книгаНаличие договора о полной материальной ответственности с кассиром организацииПросмотр документовДоговор о полной материальной ответственностиПрименение ККТ при наличных расчетахПросмотр книги, сравнение данных книги кассира операциониста с данными контрольных лент и кассовой книгиКнига кассира операционистаПроведение внезапной ревизии кассы (при необходимости)Инвентаризация кассы, осмотр, опрос, просмотр и сравнение документовКассовые документы, денежные средства, кассовая книга, регистры по сч. 50Проверка оборотов и остатков по счету 50 и их соответствия данным Главной книгиОсмотр, просмотр и сравнение документовКассовая книга, ведомости, журналы ордера, Главная книгаВыборочная проверка целевого использования денежных средств, полученных из банка, соблюдения лимита кассы и установленного лимита расчетов между юр.лицами наличными деньгамиОсмотр, просмотр и сравнение документовВыписки банка, кассовые документы, ведомости, журналы ордера, учетные регистры по счетам 50,51Выборочная проверка правильности оформления кассовых документов и соответствия их данных записям в кассовой книге и учетных регистрах по сч. 50. Проверка правильности корреспонденции счетов Осмотр, просмотр и сравнение документовКассовые документы, кассовая книга, ведомости, журналы ордера, учетные регистры по счетам 50, 51, 76Порядок ведения кассовых операций в иностранной валютеОсмотр, просмотр и сравнение документовКассовые документы, кассовая книга, ведомости, журналы ордера, учетные регистры по счетам 50, 52, 55, 57, 71Правильность отражения в учете и бухгалтерской отчетности кассовых операцийПросмотр и сравнение документовКарточка и оборотно сальдовая ведомость по счету 50Наличие в организации действующей системы проведения ревизий кассыПросмотр и сравнение документов, опрос, проверка соблюдения установленных правилАкты инвентаризации наличных денежных средств
