Учебная работа .Тема:Попередельный метод учета затрат№436.
Тема:Попередельный метод учета затрат»,»
Введение
Рассмотрение данной темы считается актуальной, так как определение себестоимости производства единицы продукции является одной из основных задач управленческого учета на любом предприятии. Именно себестоимость единицы продукции лежит в основе принятия большинства управленческих решений. В финансовом учете для составления отчетности важно иметь информацию об общей величине себестоимости всей реализованной продукции и общей стоимости остатков готовой продукции на складе, тогда как в управленческом учете основной акцент делается на себестоимость производства единицы продукции.
На примере ОАО «»Белгородская теплосетевая компания»» необходимо:
. Провести финансовый анализ;
. Провести необходимые расчеты;
. Сделать выводы.
После пяти лет глобального экономического кризиса актуальность финансового анализа в нашей стране (да и во всем мире) не только не снизилась, но и даже наоборот значительно выросла, ведь теперь от того, в каком финансовом состоянии находится предприятие, зависит не только его успех, а самое элементарное выживание в условиях текущего кризиса. Именно поэтому анализу финансового состояния предприятия уделяется сегодня очень много внимания, причем не только со стороны его акционеров, желающих знать досконально всю экономическую составляющую своей фирмы, но и со стороны многочисленных инвесторов, планирующих осуществлять в нее свои денежные вложения.
Благодаря тому, что актуальность финансового анализа лишь растет, сегодня в мире существует очень много самых различных методик его проведения, при этом развитие таких методов не прекращается ни на минуту, а если посмотреть на ситуацию в целом, то происходит постоянное их усовершенствование, что позитивно влияет на итоговый результат данной аналитики.
Актуальность финансового анализа предприятия состоит в том, что каждое предприятие должно отслеживать и постоянно контролировать свое финансовое состояние для оценки возможности займа средств, платежеспособности, для контроля за финансовой устойчивостью. Все это необходимо для того, с одной стороны, чтобы предприятие оставалось в состояние нормального функционирования и развивалось, а с другой стороны, для получения сигнала для начала банкротства.
Объектом исследования в данной работе является ОАО «»Белгородская теплосетевая компания»», а предметом годовая финансовая отчетность ОАО «»Белгородская теплосетевая компания»».
Также в курсовой работе рассматривается такой теоретический вопрос: попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
Целью выполнения работы является раскрытие понятие и сущности попередельного метода учета затрат и калькулирование себестоимости и проведение финансового анализа ОАО «»Белгородская теплосетевая компания»».
Исходя из этого, передо мною в процессе работы, будут стоять следующие задачи:
. Раскрыть понятие затрат, себестоимость и ее калькулирование, системы внутрипроизводственного учета;
. Дать характеристику попередельному методу учета затрат и калькулирование себестоимости продукции;
. Провести финансовый анализ ОАО «»Белгородская теплосетевая компания»»;
. Сделать выводы и заключение по проведенному анализу.
Методологической и теоретической основой работы явились труды и статьи по вышеуказанным проблемам отечественных ученых, в научных и периодических изданиях, специальная и учебная экономическая литература.
1. Теоретическая часть
.1 Методы учета затрат и калькулирование себестоимости продукции
Под методом учета затрат и калькулирования себестоимости продукции необходимо понимать совокупность приемов и способов сбора и документального оформления информации о произведенных затратах с целью исчисления себестоимости выпускаемого продукта для обеспечения эффективного контроля и управления результатами [1].
В основе классификации методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции чаще всего лежат организационные особенности производственных процессов и объекты учета затрат и калькулирования, обеспечивающие различные способы контроля и управления затратами и результатами производства и деятельности предприятия в целом. На производственных предприятиях учет затрат можно организовать различными методами в зависимости от способа: оценки затрат, характера производственного процесса, полноты включения затрат в себестоимость продукции.
В различной литературе можно увидеть разнообразное деление методов учета затрат [3]: 1) по отношению к технологии и организации производства: поиздельный, попроцессный, позаказный (каждый вид продукции получает номер заказа, на котором учитываются все затраты, связанные с производством конкретного вида продукции); попередельный (калькуляционной единицей являются группы изделий по принципу однородности сырья и материалов, способа обработки); обезличенный, нормативный (заранее рассчитывается себестоимость на основе действующих норм и нормативов, а в процессе производства регистрируются отклонения, которые затем учитываются при определении фактической себестоимости.); оперативный. 2) по отношению к объектам производства: деталь (затраты на производство учитываются по отдельным деталям, а себестоимость готового изделия определяется суммированием себестоимости входящих в него изделий. Применяется при массовом и крупносерийном производстве), изделие, узел, группа изделий, заказ, процесс, передел, производство.
Все методы учета затрат и калькулирования себестоимости различны и противоречивы как по своему характеру, так и по экономическим возможностям.
Выводы: Таким образом, на сегодняшний день существует разнообразные способы классификации методов учета затрат, но в основе классификации методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции чаще всего лежат организационные особенности производственных процессов и объекты учета затрат и калькулирования, обеспечивающие различные способы контроля и управления затратами и результатами производства и деятельности предприятия в целом. Все выше сказанное можно представить в виде схемы (рис.1).
Рис. 1. Классификация методов учета затрат
.2 Условные единицы измерения
Попередельный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется в производствах с комплексным использованием сырья, материалов или полуфабрикатов [9]. В этом случае возникает необходимость распределения затрат между сортами и марками продукта. Так, в пищевой промышленности используют понятие условной единицы измерения. Продукцию разных сортов переводят в условную единицу с помощью системы коэффициентов. Рассмотрим пример такого пересчета при производстве белковой колбасной оболочки. На вход производственного цеха подается спилок, измеряемый в килограммах; после золения, кислотной обработки, измельчения и перемешивания с дубильными компонентами и глицерином получают полуфабрикат, который также измеряется в килограммах; при дальнейшей обработке из вязкой массы формуется рукав колбасной оболочки, измеряемый уже в метрах. Длительный цикл производственного процесса (до двух месяцев), многочисленные преобразования продукта в ходе технологического процесса, смена единицы измерения объемных показателей с килограммов на метры приводят к необходимости использования условной единицы измерения в пересчете на массовую долю сухого вещества.
При изготовлении из одного и того же вида сырья в закрытой аппаратуре нескольких продуктов выделяют основной продукт и побочные (сопутствующие) продукты. Примером является нефтепереработка, химическая промышленность. Побочные продукты оцениваются по условным ценам или рыночным; стоимость оцененной продукции вычитается из общей суммы затрат на производство, а оставшиеся затраты относят на себестоимость основного продукта. Методика отечественных расчетов аналогична западным технологиям.
Выводы: Так как попередельный метод учета затрат чаще всего используется на предприятиях с длительным циклом производства, и исходные материалы в процессе переработки «»координально меняют свой первоначальный вид»», то удобнее всего вводить такое понятие как условная единица. Выбор условной единицы определяется особенностями соответствующих видов продукции, производственного процесса, техническими условиями, действующими стандартами. Она должна быть единой для однородных видов продукции. Такое понятие используют прежде всего для удобства планирования, учета и последующего анализа.
.3 Основные правила попередельного метода учета затрат и калькулирование себестоимости
При определенных отраслевых различиях применение попередельного метода учета имеет ряд общих особенностей [14]:
Øпроизводства, в которых учет организуется по передельному методу, весьма материалоемки. Поэтому учет материальных затрат организуют таким образом, чтобы обеспечить контроль за использованием материалов в производстве. Наиболее часто применяются балансы исходного сырья, расчет выхода продукта или полуфабрикатов, брака, отходов;
Øперечень переделов (фаз, стадий производства), по которым осуществляются учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, порядок определения калькуляционных групп продукции и исчисления себестоимости незавершенного производства или его оценки устанавливаются в отраслевых инструкциях.
Øконкретные особенности применения попередельного метода учета с использованием элементов нормативного метода в отдельных отраслях промышленности устанавливаются в отраслевых инструкциях.
Øполуфабрикаты, полученные в одном переделе, служат исходным материалом в следующем переделе. В связи с этим возникает необходимость в их оценке и передаче в стоимостном выражении на последующий передел, т.е. применении полуфабрикатного варианта сводного учета затрат на производство. Оценка полуфабрикатов собственной выработки необходима еще и потому, что они могут быть реализованы как готовая продукция другим предприятиям (например, в черной металлургии чугун и сталь, в текстильной промышленности пряжа).
Øполуфабрикаты собственной выработки передают из передела в передел по фактической себестоимости. Во многих отраслях промышленности принята оценка в расчетных (оптовых) ценах предприятия;
Øпри попередельном методе учета затраты на производство, начиная с подготовки добычи полезных ископаемых или обработки исходного сырья и до выпуска конечного продукта, учитываются в каждом цехе (переделе, фазе, стадии), включая, как правило, себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе. В связи с этим себестоимость продукции каждого последующего цеха слагается из произведенных им затрат и себестоимости полуфабрикатов
Øучет затрат организуется по технологическим переделам. Это позволяет определить себестоимость полуфабрикатов и обеспечить внутрипроизводственный хозрасчет, иными словами, организовать учет по местам возникновения затрат и центрам ответственности за затраты;
Øпроизведенные затраты группируют и учитывают по агрегатам, в переделе используют несколько агрегатов, работающих параллельно.
Øпорядок учета по агрегатам определяется отраслевыми инструкциями; в них предусматривается в ряде производств учитывать затраты в разрезе агрегатов по видам или группам однородной продукции;
Øзатраты на остатки незавершенного производства на конец месяца распределяют на основе инвентаризации по плановой себестоимости соответствующего передела;
Øсебестоимость единицы каждого вида готовой продукции калькулируют, как правило, комбинированным или одним из пропорциональных способов.
Выводы: Таким образом, основное правило попередельного метода состоит в том, что учет затрат ведется по переделам (процессам), а внутри них по статьям калькуляции и видам продукции. Прямые затраты учитываются по каждому переделу, а косвенные по цеху, производству, предприятию в целом, с последующим распределением между себестоимостью продукции переделов, согласно принятым базам распределения.
. Практическая часть
.1 Анализ финансового состояния
.1.1 Анализ состава, структуры и динамики капитала предприятия. Указать влияние изменений в структуре источников формирования имущества на финансовое состояние предприятия
Финансовое состояние предприятия и его финансовые результаты в значительной степени зависят от того, в какие активы (имущество) вложен капитал, и от того, каково их состояние.
Состояние активов определяют по следующим критериям:
·объем имущества в целом (который тождественно равен объему совокупного капитала) и по отдельным его группам;
·состав активов (перечень видов имущества);
·их структура;
·динамика активов;
·сроки полезного использования;
·уровень доходности (способность активов приносить экономические выгоды):
·сроки окупаемости активов;
·риск невозврата вложенных в активы средств;
·ликвидность активов (способность имущества трансформироваться в деньги).
Имущество предприятия включает оборотное и внеоборотные активы (разделы I и II бухгалтерского баланса, соответственно).
Внеоборотные (долгосрочные) активы используются в деятельности в течение длительных сроков и приносят многократную отдачу. Они составляют основу хозяйственной деятельности, в том числе его производственную базу. Эти активы в процессе использования, как правило, не меняют своей материально вещественной формы. Как правило, формирование внеоборотных активов требует больших единовременных затрат, и они имеют большие сроки окупаемости. К ним относятся:
·нематериальные активы (включающие организационные расходы; исключительные права на технологии, изобретения, на использование торговых марок, программного обеспечения и тому подобного, а так же деловую репутацию (гудвилл) организации);
·основные средства;
·доходные вложения в материальные ценности (имущество для передачи в лизинг, в аренду, на прокат);
·долгосрочные финансовые вложения в ценные бумаги и в уставные капиталы других компаний;
·отложенные налоговые активы (суммы переплаты по налогу на прибыль);
·прочие активы долгосрочного использования.
Величина внеоборотных активов итог одноименного раздела актива баланса.
Оборотные (текущие, краткосрочные) активы средства в сфере производства и в сфере обращения, которые используются в течение одного цикла операционной деятельности, однократно приносят отдачу и быстро (сразу) окупаются.
Оборотные активы включают:
·запасы сырья, готовой продукции, товаров и пр.;
·налог на добавленную стоимость по приобретенным запасам и другим ценностям (право на возмещение суммы НДС из бюджета);
·дебиторскую задолженность, в том числе, со сроками погашения к ее одного года и в течение одного года (права на получение денег от дебиторов);
·краткосрочные вложения в финансовые активы;
·денежные средства;
·прочие оборотные активы.
В процессе использования оборотные активы, как правило, изменяют свою материально вещественную форму. Например, за безналичный расчет приобретается сырье, из него изготавливается продукция, а в результате ее продажи предприятие получает выручку. Таким образом, в одном операционном цикле происходит три трансформации средств, первоначально имевших форму денег, перечисленных за сырье. Величина оборотных активов итог раздела II баланса. Оборотные активы определяют обеспеченность основной деятельности (для предприятия это производство продукции) пополняемыми ресурсами: финансовыми (денежные средства, средства в расчетах, ликвидные ценные бумаги) и материальными (запасы сырья, заделов незавершенного производства, готовой продукции и т. п.). Соответственно, от их состояния в значительной степени зависит финансовое состояние предприятия. Оборотные активы наиболее мобильная часть капитала, их кругооборот в процессе основной деятельности обеспечивает получение выручки, наибольшей статьи доходов предприятия. Исходя из этого, желательна мобильная структура активов, преобладание оборотных активов. Однако соотношение оборотных и внеоборотных активов, прежде всего, определяется отраслевой принадлежностью предприятия. Поэтому оптимальность соотношения оборотных и внеоборотных активов можно оценить, сравнивая их удельные веса на исследуемом предприятии с аналогичными показателями других предприятий той же отрасли или со среднеотраслевыми значениями. Каким бы ни было соотношение внеоборотных и оборотных активов предприятия, в динамике желателен рост доли оборотных активов. Совокупный капитал это все средства, используемые хозяйствующим субъектом для финансирования своей деятельности, включая собственные и привлеченные (заемные) источники финансирования. Чем лучше состояние капитала, тем лучше финансовое состояние предприятия и тем больше у него шансов получить высокие финансовые результаты
Состояние капитала определяют по следующим критериям:
·наличие капитала и его объем (величина);
·состав капитала (перечень конкретных источников финансирования, используемых предприятием: кредиторская задолженность, уставный капитал, нераспределенная прибыль и т. д.);
·структура капитала (процентный вклад разных источников финансирования в объем совокупного капитала);
·динамика капитала (изменение с течением времени объемов, состава и структуры капитала);
·цена привлечения (плата за пользование средствами финансирования, выраженная в процентах к объему полученных средств);
·сроки привлечения капитала;
·риск банкротства в связи с неспособностью рассчитаться по заемным средствам.
Анализ состояния капитала заключается в изучении перечисленных критериев и в оценке их влияния на финансовое состояние предприятия.
По данным таблицы 1 оценим состояние активов и капитала предприятия ОАО «»Белгородская теплосетевая компания»» в отчетном году.
Для проведения анализа использовались данные из таблицы 1 «»Сравнительный аналитический баланс организации»».
Во первых, произведем оценку изменения валюты баланса. В ходе анализа было выявлено, что валюта баланса за рассматриваемые периоды увеличилась на 1077 тыс. руб., что свидетельствует об увеличении хозяйственного оборота предприятия. Причинами этого могут являться:
¾расширение объемов производства;
¾переоценка основных средств;
¾инфляционные процессы;
¾удлинения сроков расчетов с дебиторами
¾прочие.
Таблица 1 Сравнительный аналитический баланс организации
Наименование статьиПорядок расчета (коды строк бухгалтерского баланса)Абсолютное значение, тыс. руб.Удельный вес, %Изменениена начало годана конец годана начало годана конец годаабсолютного значения, тыс. руб.удельного веса, %темп прироста, %Нематериальные активы1110Основные средства11502921232290668288,120487,6530 14550 0,4674 0,4981Результаты исследований и разработок1120Доходные вложения в материальные ценности1160Финансовые вложения1170100,0003100,0003Отложенные налоговые активы11809174105610,27670,318513870,041715,1188Прочие внеоборотные активы1190378237520,11410,1131 30 0,0009 0,7932Всего внеоборотные активы11002934188292100588,511288,0849 13183 0,4263 0,4493Запасы121016350206490,49320,622742990,129526,2936НДС по приобретенным ценностям12201811270,05460,0008 1784 0,0538 98,5091Дебиторская задолженность12302708923267418,17169,8531558491,681520,6167Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)1240878678350,26500,2363 951 0,0288 10,8240Денежные средства и денежные эквиваленты125081283382182,45191,1525 43065 1,2995 52,9816Прочие оборотные активы1260173616480,05240,0497 88 0,0027 5,0691Всего оборотные активы120038085839511811,488811,9151142600,42633,7442Итого активы1600331504633161231001001077 0,0325Уставный капитал13103084430289936493,043487,4323 185066 5,6110 6,0000Собственные акции, выкупленные у акционеров1320 Переоценка внеоборотных активов1340 Добавочный капитал (без переоценки)135083854838542,52952,52870 0,00080,0000Резервный капитал1360 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)1370 281281 16083 8,4850 0,48502651988,0000 94,2822Всего капитал и резервы13002887003296713587,087989,4760801322,38822,7756Долгосрочные займы и кредиты1410 Отложенные налоговые обязательства142021023315710,63420,9520105480,317950,1736Оценочные обязательства1430 Прочие долгосрочные обязательства1450 Всего долгосрочные обязательства140021023315710,63420,9520105480,317950,1736Краткосрочные займы и кредиты1510 42373 1,2778423731,2778 Кредиторская задолженность152036118722785510,89546,8711 133332 4,0243 36,9149Доходы будущих периодов1530 Оценочные обязательства154045833471891,38261,423013560,04042,9586Прочие краткосрочные обязательства1550 Всего краткосрочные обязательства150040702031741712,27809,5719 89603 2,7060 22,0144Итого капитал1700331504633161231001001077 В том числе: собственный капитал1300+1530+15402887003296713587,087989,4760801322,38822,7756заемный капитал 1400+1500 1530 154042804334898812,912110,5240 79055 2,3882 18,4689
Однозначно за отчетный период нельзя сделать вывод о том, что увеличение валюты баланса обязательно приведет к увеличению экономического потенциала предприятия, тем более, что показатель изменился незначительно. Необходимо провести детальный анализ разделов и отдельных статей актива и пассива баланса, чтобы выяснить, что именно повлияло на рост исследуемого показателя.
Актив баланса. Из таблицы 1 видно, что произошло увеличение активов в оборотной части и снижение во внеоборотной. За исследуемый период темп прироста оборотных активов составил 3,7442%. Таким образом, объем оборотных активов увеличился и составил 395118 тыс. руб. Напротив, удельный вес внеоборотных активов снизился с 88,5112% до 88,0849%.
Прирост оборотных активов обусловлен увеличением материально производственных запасов и дебиторской задолженности Наибольшее приращение обеспечено увеличением запасов, суммы которых возросли на 4299 тыс. руб., или на 26,2936%. На конец отчетного периода их удельный вес составил 0,6227% и увеличился на 0,1295% по сравнению с началом года, что является положительным моментом для предприятия.
Произошло снижение доли денежных средств и денежных эквивалентов (2,4519% на начало года и 1,525% на конец), связанное с ростом дебиторской задолженности. В начале года она составляла 270892 тыс. р., в конце 326741 тыс. р. Ее удельный вес на конец года 9,8531%. В данном случае увеличение в динамике объемов дебиторской задолженности, скорее всего, связано с увеличением товарных ссуд, выданных потребителям готовой продукции, появления просроченной задолженности. Краткосрочные финансовые вложения возросли на 42373 тыс. руб., или на 1,2778%.
Произошло снижение кредиторской задолженности (на 133322 тыс. руб) и уставного капитала компании (с 93,0434% на начало года до 87,4323% на конец года). В начале исследуемого года основной вклад в совокупный капитал вносили основные средства (их удельный вес в итоге баланса 88,1204 %).
Снижение доли абсолютного значения основных средств ( 14550 тыс. руб) связано увеличением деловой активности предприятия.
Структура имущества ОАО «»Белгородская теплосетевая компания»» немобильная, так как в ней преобладают внеоборотные активы (88,5112% на начало года, 88,0849% на конец).
Собственный капитал преобладает над заемным, на начало года удельный вес собственного капитала 87,0879 %, заемного 12,9121%; на конец отчетного года 89,4760% , 10,5240 % соответственно. Это говорит о финансовой независимости организации и о способности рассчитаться по всем своим долгам собственными средствами.
Итак, по результатам анализа можно сделать следующие выводы:
¾доля внеоборотных активов в валюте баланса выше, чем доля оборотных активов;
¾доля внеоборотных активов в валюте баланса растет в основном за счет основных средств;
¾наибольшее приращение оборотных средств обеспечивает увеличение запасов;
¾собственный капитал преобладает над заемным,
¾темпы увеличения дебиторской и кредиторской задолженности не уравновешивают друг друга, что является хорошим признаком.
¾валюта баланса в конце отчетного периода увеличилась по сравнению с началом;
¾темпы прироста оборотных активов выше, чем темпы прироста внеоборотных активов.
.1.2 Оценка финансовой независимости, структуры капитала и мобильности предприятия в течение отчетного года
Финансовая устойчивость составная часть общей устойчивости предприятия, сбалансированность финансовых потоков, наличие средств, позволяющих организации поддерживать свою деятельность в течение определенного периода времени, в том числе обслуживая полученные кредиты и производя продукцию.
Такая классификация объясняется уровнем покрытия собственными средствами заемных, соотношение собственного и заемного капитала для покрытия запасов. Для определения степени возможного риска банкротства в связи с использованием заемных средств используют показатели структуры капитала (финансовой устойчивости). Они отражают соотношение собственных и заемных средств в источниках финансирования компании, характеризуют степень финансовой независимости предприятий от кредиторов.
К показателям финансовой устойчивости относятся:
1.Коэффициент автономии (концентрации собственного капитала),
2.Коэффициент финансовой зависимости (привлечения заемного капитала),
.Коэффициент финансового равновесия,
.Коэффициент финансового риска,
5.Коэффициент финансовой устойчивости,
Коэффициенты, отражающие имущественное положение предприятия:
·Индекс постоянного актива,
·Коэффициент мобильности имущества.
Коэффициент автономии (коэффициент финансовой независимости) характеризует отношение собственного капитала к общей сумме капитала (активов) организации.
Коэффициент финансовой зависимости (debt ratio) характеризует отношение заемного капитала организации ко всему капиталу (активам).
Коэффициент финансового риска показывает соотношение привлеченных средств и собственного капитала.
Коэффициент финансовой устойчивости иллюстрирует, какая часть активов вашей компании финансируется за счет устойчивых источников.
Индекс постоянного актива (ИПА) отношение внеоборотных активов к источникам собственных средств.
Коэффициент мобильности имущества показывает долю оборотных активов в общей величине активов предприятия.
Оценка показателей финансовой независимости, структуры капитала и мобильности организации представлена в таблице 2.
Таблица 2
Показатели финансовой независимости, структуры капитала и мобильности организации№ п/пНаименование показателяПорядок расчетаНормативное значениеФактическое значениеИзменениена начало годана конец года1.Коэффициент автономии?0,50,88470,90900,02432.Коэффициент финансовой зависимости<0,50,11530,0910 0,02433.Коэффициент финансового равновесия?16,74478,50211,75754.Коэффициент финансового риска?0,50,14830,1176 0,03065.Коэффициент финансовой устойчивости?0,50,87720,90430,02716.Индекс постоянного актива>11,00900,9741 0,03497.Коэффициент мобильности имущества?0,50,11490,11920,0043
Проанализировав данную таблицу, можно сделать следующие выводы. Коэффициент автономии вырос на 0,0243, что свидетельствует о росте финансовой независимости организации. Обратно пропорционально снизился коэффициент финансовой зависимости, который на начало года составлял 0,1153, а на конец 0,0910. Большую часть средств составляют собственные источники, о чем свидетельствует коэффициент финансового равновесия, который превысил норматив на 0,7575. Что является положительным признаком. Так как произошел рост собственных средств в общей сумме средств организации, снизился финансовый риск организации (изменение на 0,0306). Произошел рост коэффициента финасовой устойчивости, что свидетельствует о росте устойчивых источников финансирования организации. Он на начало года составлял 0,8772, а к концу повысился до 0,9043. Снижение финансирования внеоборотных активов за счет постоянных источников. Незначительный рост доли оборотных активов в общей их сумме, но по прежнему значение показателя не соответствует нормативному значению (0,0043 при нормативе ?0,5).
2.1.3 Оценка обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами в течение отчетного года
Важным условием обеспечения бесперебойного процесса производства является обеспеченность его финансовыми ресурсами. Она необходима, в первую очередь, оборотными средствами.
Величина собственных оборотных средств часть оборотных активов, финансируемая из стабильных источников, или, иначе, часть постоянного капитала, вложенная в оборотные активы.
Отрицательная величина СОС является серьезным признаком неустойчивости и означает, что постоянный капитал не покрывает внеоборотные активы и даже часть краткосрочных заемных источников. Также отрицательная величина СОС показывает, на какую сумму внеоборотные активы профинансированы за счет краткосрочной финансовой задолженности.
Коэффициент обеспеченности собственными источниками оборотных активов показывает наличие устойчивых источников финансирования оборотных активов.
Коэффициент обеспеченности собственными источниками запасов показывает наличие устойчивых источников финансирования запасов.
Коэффициент маневренности показывает, какая часть собственного оборотного капитала находится в обороте.
Оценка показателей обеспеченности организации собственными оборотными средствами представлена в таблице 3.
Таблица 3 Показатели обеспеченности организации собственными оборотными средствами
№ п/пНаименование показателяПорядок расчетаНормативное значениеФактическое значениеИзменениена начало годана конец года1.Величина собственных оборотных средств, тыс. руб. 26162777011038632.Коэффициент обеспеченности собственными источниками оборотных активов00,11670,11673.Коэффициент обеспеченности собственными источниками запасов02,23402,23404.Коэффициент маневренности00,01550,0155
Проведя анализ, можно сделать вывод о том, что величина оборотных средств с отрицательного значения в начале года ( 26162 тыс. руб.) выросла до 77701 тыс.руб. на конец года. Ощутимо значительное изменение в положительную сторону.
Существенно превышение показателя обеспеченности собственными источниками запасов над нормативным в 2 раза (где норматив 0,6 0,8, а значение на коне периода 2,2340), что свидетельствует об отсутствии необходимости привлечения заемных средств.
Коэффициент обеспеченности собственными источниками запасов в динамике растет (2,2340), его рост, как правило, положительно сказывается на финансовой устойчивости предприятия.
Рассчитанный коэффициент маневренности показывает, какая доля собственных и приравненных к ним средств вложена в оборотные средства. Низкий показатель этого коэффициента (0,0155) говорит о нахождении малой доли собственного оборотного капитала в обороте. Значит, весомая доля собственного оборотного капитала находится в менее ликвидном состоянии.
.1.4 Оценить степень финансовой устойчивости организации по обеспеченности запасов источниками финансирования в течение отчетного года
В качестве запасов принимаются активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); активы, предназначенные для продажи;
активы, используемые для управленческих нужд организации. Информация о запасах отражается по строке 1210 «»Запасы»». Согласно методике, об уровне финансовой устойчивости организации судят по тому, какие источники используются для формирования запасов. При этом выделяют 4 уровня финансовой устойчивости.
При абсолютной финансовой устойчивости запасы и затраты покрываются собственными оборотными средствами, и предприятие не зависит от внешних источников.
При нормальной финансовой устойчивости сумма запасов и затрат превышает сумму собственных оборотных средств, но меньше суммы собственных оборотных и долгосрочных заемных источников. Для покрытия запасов и затрат используются собственные и привлеченные средства долгосрочного характера. При неустойчивом финансовом состоянии для покрытия запасов и затрат используются собственные и привлеченные средства долгосрочного и краткосрочного характера, то есть сумма запасов и затрат превышает сумму собственных оборотных и долгосрочных заемных источников, но меньше суммы собственных оборотных, долгосрочных и краткосрочных заемных источников. Кризисное финансовое состояние характеризуется ситуацией, когда сумма запасов и затрат превышает общую сумму нормальных (обоснованных) источников финансирования.
Оценка финансовой устойчивости организации по обспеченности запасов источников финансирования представлена в таблице 4.
Таблица 4 Оценка финансовой устойчивости организации по обеспеченности запасов источниками финансирования
Наименование показателяПорядок расчетаЗначениена начало годана конец годаВеличина запасов, тыс. руб.c.12101635020649Собственные источники формирования запасов, тыс. руб. 135293319Собственные и долгосрочные заемные источники формирования запасов, тыс. руб.19671124890Общая сумма нормальных источников формирования запасов, тыс. руб.426691442307Тип финансовой устойчивостиХнормальныйабсолютный
По данным таблицы 4, можно сделать следующие выводы:
Предприятие в начале отчетного года оставалось финансово устойчивым и повысило свою устойчивость.
На начало года предприятие не могло полностью обеспечить запасы за счет собственных источников, но изменило такое состояние к концу года. Показатель изменился с отрицательного ( 1352 тыс.рублей) до 93319 тыс. рублей, что является положительной динамикой.
Произошло повышение собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов. Этот показатель увеличился на 105210 тыс. рублей.
Также произошел рост (с 426691 тыс.руб на начало года до 442307 тыс. руб. на конец года) нормальных источников финансирования запасов, что свидетельствует о росте краткосрочной задолженности в части кредиторской задолженности.
.1.5 Оценить степень ликвидности баланса предприятия за отчетный год, обосновать экономический смысл сложившихся неравенств
Платежеспособность способность своевременно и в полном объеме рассчитываться по всем своим обязательствам.
Ликвидность бухгалтерского баланса степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.
Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенных в порядке возрастания сроков. В зависимости от степени ликвидности активы делятся на группы: учет затрата калькулирование себестоимость
·А1 наиболее ликвидные (денежные средства и денежные эквиваленты (1250); финансовые вложения (1240));
·А2 быстрореализуемые активы (дебиторская задолженность (1230));
·А3 медленнореализуемые активы (запасы (1210), налог на добавленную стоимость (1220), прочие оборотные активы (1260));
·А4 труднореализуемые активы (статьи первого раздела бухгалтерского баланса (1100)).
Пассивы, в свою очередь, делятся по срочности на следующие группы:
·П1 наиболее срочные обязательства (кредиторская задолженность (1520));
·П2 краткосрочные пассивы (краткосрочные кредиты и займы (1510), прочие краткосрочные обязательства (1550));
·П3 долгосрочные пассивы (все статьи четвертого раздела баланса (1400));
·П4 постоянные или устойчивые пассивы (итог третьего раздела баланса (1300); доходы будущих периодов (1530), оценочные обязательства (1540)).
Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс абсолютно ликвиден, если выполняются следующие неравенства:
А1 П1
А2 П2
А3 П3
А4 П4 минимальное условие финансовой устойчивости. [11, c. 210]
При выполнении трех первых условий, в обязательном порядке будет выполняться и четвертое неравенство, подтверждая наличие у организации собственных оборотных средств. Если не выполняется одно из первых трех неравенств, то это может свидетельствовать о нарушении ликвидности баланса.
Анализ ликвидности бухгалтерского баланса представлен в таблице 5.
Таблица 5 Анализ ликвидности бухгалтерского балансаНаименование группы активов, порядок расчетаЗначение, тыс. руб.Наименование группы пассивов, порядок расчетаЗначение, тыс. рубЗнак (>, <, =)Величина платежного избытка (недостатка), тыс. руб.Начало годаКонец годаНачало годаКонец годаНачало годаКонец годаНачало годаКонец годаА19006946053П1361187227855<< 271118 181802А2270892326741П2042373>>270892284368А31989722324П32102331571<< 1126 9247А429341882921005П429328363014324>< 135293319
На основе данных таблицы 5, можно сделать следующие выводы:
Оценка ликвидности по состоянию на начало отчетного периода:
.90069 < 361187
.270892 > 0
.19897 < 21023
.2934188 > 2932836
из выше представленных выражений видно, что баланс на начало отчетного периода не является абсолютно ликвидным, так как выполняется только одно условие из четырех. Оценка ликвидности по состоянию на конец отчетного периода:
.46053 < 227855
.326741 > 42373
.22324 < 31571
.2921005 < 3014324
к концу отчетного года верными являются два неравенства.
При этом величина платежного избытка по труднореализуемым активам значительно уменьшилась с 1352 тыс. руб. до 93319 тыс. руб. Это говорит о том, что к концу года доля внеоборотных активов в собственном капитале выросла. Невыполнение первого неравенства говорит о преобладании кредиторской задолженности над денежными средствами и финансовыми вложениями предприятия, что может стать причиной неплатежеспособности организации в краткосрочном периоде.
Величина платежного недостатка по наиболее ликвидным активам снизилась до 181802 тыс. руб. При этом наблюдается положительная тенденция в увеличении величины платежного недостатка по быстро реализуемым активам с 270892 тыс. руб. до 284368 тыс. руб.
За весь год первое условие и третье условие не выполняются, поэтому баланс предприятия обладает низкой ликвидностью.
2.1.6 Анализ платежеспособности организации в течение отчетного года
Коэффициент абсолютной ликвидности отражает способность организации погашать текущие краткосрочные обязательства за счет средств на расчетных счетах и краткосрочных вложений.
Коэффициент промежуточной ликвидности показывает способность организации погашать краткосрочные обязательства за счет продажи ликвидных активов.
Коэффициент текущей ликвидности показывает способность организации погашать текущие обязательства за счет оборотных активов.
Таблица 6 Оценка показателей платежеспособности организации№ п/пНаименование показателяПорядок расчетаНормативное значениеФактическое значениеИзменениена начало годана конец года1.Коэффициент абсолютной ликвидности1,05451,46220,40772.Коэффициент промежуточной ликвидности?10,99941,37960,38023.Коэффициент текущей ликвидности?21,05451,46220,4077
По данным таблицы 6 можно сделать выводы о показателях платежеспособности организации.
Предприятие не может погашать текущие краткосрочные обязательства за счет средств на расчетных счетах и краткосрочных вложений в течение всего отчетного периода, так как показатель превышает норматив в два раза. (при нормативе от 0,2 до 0,7 показатель на конец года 1,4622)
Предприятие может погашать краткосрочные обязательства за счет продажи ликвидных активов в течении всего отчетного периода, так как показатель в начале периода практически равен нормативу, к концу года он его превышает.
Предприятие не может погашать текущие обязательства за счет оборотных активов. К концу года этот показатель равнялся 1,4622, что недостаточно для нормы.
.1.7 Оценка удовлетворительности (неудовлетворительности) структуры баланса организации на конец отчетного года, прогнозирование утраты (восстановления) платежеспособности на ближайший период
В Российской Федерации утверждена система критериев для определения неудовлетворительной структуры баланса неплатежеспособных предприятий. Система критериев базируется на следующих показателях:
¾коэффициент текущей ликвидности;
¾коэффициент обеспеченности собственными средствами;
¾коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности.
В случае если хотя бы один из коэффициентов платежеспособности не отвечает установленным выше требованиям, рассчитывается коэффициент восстановления платежеспособности за предстоящий период (6 месяцев). Если коэффициент текущей ликвидности больше или равен 2, а коэффициент обеспеченности собственными средствами больше или равен 0,1, то рассчитывается коэффициент возможной утраты платежеспособности за предстоящий период (3 месяца).
Таким образом, наличие реальной возможности у предприятия восстановить (или утратить) свою платежеспособность в течение определенного, заранее назначенного периода выясняется с помощью коэффициента восстановления (утраты) платежеспособности.
Оценка удовлетворительности (неудовлетворительности) структуры баланса организации на конец отчетного года представлена в таблице 7.
Таблица 7 Оценка удовлетворительности структуры баланса и прогноз утраты (восстановления) платежеспособности
Наименование показателяПорядок расчетаНормативное значениеФактическое значениена начало годана конец годаКоэффициент текущей ликвидностиX1,05451,4622Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами> 0,1Х0,1167Коэффициент восстановления платежеспособности за период равный 6 месяцев?10,8330
По результатам данных таблицы можно сделать вывод о несоответствии показателя восстановления платежеспособности нормативному значению. Значит у предприятия есть реальная возможность не восстановить платежеспособность в течении 6 месяцев.
Предприятие не нуждается в привлечении финансирования для оборотных средств, так как коэффициент обеспеченности СОС равен 0,1167, что больше норматива на 0,0167. Коэффициент текущей ликвидности увеличился с начала года на 0,4077. Чем значение коэффициента больше, тем лучше платежеспособность предприятия. Это означает, что не все активы можно реализовать в срочном порядке.
.1.8 Анализ показателей оборачиваемости капитала и его составляющих, оценка деловой активности и интенсивности использования капитала предприятия за два года, оценка причин изменения оборачиваемости оборотных активов и расчет экономического эффекта от изменения их оборачиваемости
Под оборачиваемостью капитала понимается скорость прохождения средствами отдельных стадий производства и обращения. Оборачиваемость капитала характеризуют двумя основными показателями.
)Коэффициент оборачиваемости показывает, сколько оборотов за год делают средства, вложенные в имущество предприятия. Если растет, то деловая активность повышается.
Коэффициент оборачиваемости = Выручка / Среднегодовая стоимость
)Длительность одного оборота:
Длительность одного оборота = 360 / Коэффициент оборачиваемости
При расчете коэффициентов оборачиваемости в числителе всегда стоит финансовый результат в виде выручки, в знаменатели средняя за период величина актива или обязательства, оборачиваемость которого анализируется. Коэффициенты оборачиваемости можно объединить в следующие группы:
·Коэффициенты оборачиваемости активов;
·Коэффициенты оборачиваемости дебиторской задолженности;
·Коэффициенты оборачиваемости кредиторской задолженности;
·Коэффициенты оборачиваемости запасов. [17, c. 220]
1.Коэффициенты оборачиваемости активов
Коэффициент оборачиваемости совокупного капитала данный показатель отражает скорость оборота всего капитала предприятия (количество оборотов за период):
Коэффициент оборачиваемости совокупного капитала () = Выручка (В) / Среднегодовая величина совокупного капитала ()
Период оборота совокупного капитала (в днях) = Длительность отчетного периода (360 дней) / Коэффициент оборачиваемости совокупного капитала )
Коэффициент оборачиваемости текущих активов (оборачиваемость оборотных активов) данный коэффициент характеризует скорость оборота всех мобильных средств предприятия:
Коэффициент оборачиваемости оборотных активов () = Выручка (В) / Среднегодовая стоимость оборотных активов ()
Период оборота оборотных активов (в днях) = Длительность отчетного периода (360 дней) / Коэффициент оборачиваемости оборотных активов ().
Коэффициент оборачиваемости собственного капитала показывает скорость оборота собственного капитала или активность средств, которыми рискуют акционеры:
Коэффициент оборачиваемости собственного капитала ( ) = Выручка (В) / Средняя величина собственного капитала ()
Период оборота собственного капитала (в днях) = Длительность отчетного периода / Коэффициент оборачиваемости собственного капитала ( )
2.Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности
Показывает скорость оборота дебиторской задолженности, измеряет скорость погашения дебиторской задолженности организации, насколько быстро компания получает оплату за проданные товары (работы, услуги) от своих покупателей. [11, c. 221 224]
Период оборота дебиторской задолженности (оборачиваемость дебиторской задолженности в днях) характеризует средний срок погашения дебиторской задолженности и рассчитывается как:
Период оборота дебиторской задолженности = Длительность отчетного периода (360 дней) / Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности ()
.Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности
Это показатель скорости погашения предприятием своей задолженности перед поставщиками и подрядчиками. Он показывает, сколько раз предприятие оплачивает среднюю величину своей кредиторской задолженности, иными словами коэффициент показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого предприятию.
Период оборота кредиторской задолженности = Длительность отчетного периода / Коэффициент оборачиваемости кред. задолженности )
Период оборота кредиторской задолженности (оборачиваемость кредиторской задолженности в днях) отражает средний срок возврата долгов предприятия (за исключением обязательств перед банками и по прочим займам).
. Коэффициент оборачиваемости материальных запасов
Показатель отражает оборачиваемость запасов предприятия за анализируемый период:
Коэффициент оборачиваемости запасов и затрат )= Себестоимость (С) / Среднегодовая стоимость запасов ()
Кроме вышеуказанных коэффициентов, деловую активность организации можно оценить с помощью показателя оборачиваемости денежных средств.
Оборачиваемость денежных средств
Показатель указывает на характер использования денежных средств на предприятии:
Коэффициент оборачиваемости денежных средств ) = Выручка (В) / Средняя сумма денежных средств ()
Индикаторы денежной оборачиваемости характеризуют скорость трансформации активов в денежные средства, а также скорость погашения обязательств, показатели отражают степень деловой активности и операционной эффективности организации. [17, c. 226]. Оценка показателей оборачиваемости капитала организации представлена в таблице 8.
Таблица 8 Оценка показателей оборачиваемости капитала организации
№ п/пНаименование показателяПорядок расчетаЗначениеИзменениеПрошлый годОтчетный год1.Оборот за год, тыс. руб.с.211026122482683583713352.Среднегодовая величина совокупного капитала, тыс. руб.32715693315584,544015,53.Коэффициент оборачиваемости совокупного капитала0,79850,80940,01094.Продолжительность одного оборота совокупного капитала, дни450,8626444,7824 6,08025.Среднегодовая величина собственного капитала, тыс. руб.28797762927069472936.Коэффициент оборачиваемости собственного капитала0,90710,91680,00977.Продолжительность одного оборота собственного капитала, дни396,8687392,6634 4,20538.Среднегодовая величина заемного капитала, тыс. руб.391793388515,5 3277,59.Коэффициент оборачиваемости заемного капитала6,66746,90730,239910.Продолжительность одного оборота заемного капитала, дни53,993952,1190 1,874911.Среднегодовая величина оборотных активов, тыс. руб.350545,538798837442,512.Коэффициент оборачиваемости оборотных активов7,45206,9167 0,535313.Продолжительность 1оборота оборотных активов, дни, в том числе:48,309552,04823,738714.Продолжительность одного оборота запасов и НДС по приобретенным ценностям, дни0,02040,0185 0,001815.Продолжительность одного оборота дебиторской задолженности, дни 0,00150,0012 0,000316.Продолжительность одного оборота краткосрочных финансовых вложений, дни 0,02270,04330,020617.Продолжительность 1 оборота денежных средств, дни0,00480,00600,001218.Продолжительность одного оборота прочих оборотных активов, дни 0,24170,2128 0,028919.Однодневный оборот, тыс. руб.Х7352,2822Х20.Экономия (перерасход) оборотных активов вследствие изменения их оборачиваемости Х27488,0610Х
На основе таблицы 8 можно сделать вывод о росте среднегодовой величины совокупного капитала на 44015,5 тыс.руб.
Продолжительность оборота совокупного капитала снизилась с 450,8626 дней до 444,7824 дней. Это является положительной тенденцией, как и рост коэффициента оборачиваемости совокупного капитала организации на 0,0109. Это означает повышение деловой активности компании в отчетном году.
По сравнению с прошлым годом уменьшилось количество дней оборота заемного капитала с 53,9939 дней до 52,1190. Что касается оборачиваемости собственного капитала, то коэффициент оборачиваемости увеличился на 0,0097 , что способствовало снижению периода одного оборота на 4,2053 дней, а это, в свою очередь, свидетельствует о вводе собственных средств в оборот.
Среднегодовая величина оборотных активов за рассматриваемый период увеличилась на 37442,5 тыс. руб., при этом коэффициент оборачиваемости снизился с 7,4520 до 6,9167, вследствие чего увеличилась продолжительность одного оборота на 3,7387 дней. Ускорение оборачиваемости оборотных средств уменьшает потребность в них: меньше требуется запасов, что ведет к снижению уровня затрат на их хранение и способствует, в конечном счете, повышению рентабельности и улучшению финансового состояния организации.
Что касается отдельных элементов оборотных активов, то можно отметить снижение продолжительности одного оборота запасов на 0,0018 дней (с 0,0204 до 0,0185 дней). А также снижение продолжительности одного оборота дебиторской задолженности с 0,0015 до 0,0012 дней. То есть по эти показателям произошло увеличение оборачиваемости, что является положительной тенденцией.
В продолжительности одного оборота краткосрочных финансовых вложений изменения тоже произошли. Количество дней увеличилось с 0,0227 до 0,0433 дней. Ускорение оборачиваемости большинства элементов оборотных активов привело к получению экономии, она составила 27488,0610 тыс. руб., при том, что однодневный оборот в отчетном году составил 7352,2822 тыс. руб.
.2 Анализ финансовых результатов
Финансовый результат это
1.Выраженный в денежной форме экономический итог хозяйственной деятельности организации в целом и её отдельных подразделений;
2.Прирост или уменьшение стоимости собственного капитала организации, образовавшийся в процессе её предпринимательской деятельности за отчётный период.
В бухгалтерском учёте финансовый результат определяют путём подсчёта и балансирования всех прибылей и убытков за отчётный период.
2.2.1 Анализ состава, структуры и динамики финансовых результатов деятельности организации за два отчетных года. Рассмотрим возможные причины изменения финансового результата в отчетном году по сравнению с предыдущим
Выручка это сумма денежных средств и стоимости иного имущества, поступивших в оплату за продукцию, а также сумма дебиторской задолженности по данной операции.
Себестоимость продаж (строка 2120). По данной строке следует отразить затраты по обычным видам деятельности. Это расходы на изготовление и реализацию продукции, приобретение и продажу товаров, а также затраты, связанные с выполнением работ и оказанием услуг. Валовая прибыль (убыток) (строка 2100). Это промежуточный итог. Данные, которые приводятся в этой строке, представляют собой разницу между показателями, отраженными в двух первых строках отчета. Если получен отрицательный результат (убыток), то его необходимо указать в круглых скобках.
Коммерческие расходы (строка 2210). Эту строку заполняют те организации, которые коммерческие расходы не распределяют на готовую продукцию или реализованный товар, а списывают полностью на себестоимость продукции или товаров, реализованных в отчетном периоде.К коммерческим расходам относятся те расходы, которые непосредственно связаны со сбытом продукции. Например, это затраты на ее рекламу, хранение и перевозку. Управленческие расходы (строка 2220). По строке «»Управленческие расходы»» показываются общехозяйственные расходы организации, которые отражаются на счете 26 «»Общехозяйственные расходы»». Это затраты, связанные с оплатой труда административного персонала, с расходами на их командировки, с подготовкой и переподготовкой кадров, охраной предприятия, проведением аудита, амортизацией офисного оборудования и т.д. Прибыль (убыток) от продаж (строка 2200). По строке 2200 приводится разница между валовой прибылью (убытком) и суммой коммерческих и управленческих расходов. Если эта разница отрицательна, ее также нужно указать в круглых скобках. Доходы от участия в других организациях (строка 2310). По данной строке следует показать поступления от долевого участия в уставных капиталах других обществ (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам), а также прибыль от совместной деятельности. Доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций и дивиденды по акциям отражаются в бухгалтерском учете по мере объявления их размеров источником выплаты. Проценты к получению (строка 2320). По этой строке организации приводят проценты, которые причитаются им по итогам года. В данном случае речь идет о процентах по государственным облигациям и ценным бумагам, банковским депозитам и вкладам, а также по предоставленным займам. Здесь не отражаются суммы причитающихся доходов, связанные с участием компании в уставных капиталах других предприятий либо с ведением совместной деятельности.
Проценты к уплате (строка 2330). Здесь приводят проценты, которые организация обязана выплатить по полученным кредитам и займам, выданным облигациям, проданным акциям. К этой группе расходов относятся проценты по кредитам и займам, не связанным с приобретением имущества. Проценты по кредитам, взятым на покупку основных средств, материалов, товаров, включаются в их фактическую себестоимость. Задолженность организации по займам и кредитам отражается с учетом процентов, причитающихся к уплате.
Прочие доходы (строка 2340). К прочим доходам относят те поступления, которые не были представлены в предыдущих строках Отчета о финансовых результатах. Прочие расходы (строка 2350). По строке 2350 показывают прочие расходы, к которым относятся, согласно п. 11 ПБУ 10/99. Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 2300).Здесь показывают финансовый результат деятельности компании. Его рассчитывают по данным Отчета о финансовых результатах. Это не что иное, как бухгалтерская прибыль или убыток организации. Она равна сумме прибыли (убытка) от продаж и прочих доходов за минусом прочих расходов. Текущий налог на прибыль (строка 2410).Исходя из требований ПБУ 18/02, текущий налог на прибыль должен равняться сумме налога на прибыль, которая отражена в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. Постоянные налоговые обязательства (активы) (строка 2421). Под постоянным налоговым обязательством (активом)понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Изменение отложенных налоговых активов (строка 2450).По строке 2450 показывается разница между дебетовым оборотом счета 09 «»Отложенные налоговые активы»» и кредитовым оборотом по этому счету за отчетный период. Изменение отложенных налоговых обязательств (строка 2430). По этой строке Отчета о финансовых результатах показывают разницу между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 77 «»Отложенные налоговые обязательства»». По строке 2460 «»Прочее»» вписываются расходы, относимые за счет финансовых результатов. Например, экономические санкции за нарушение налогового законодательства (пени, штрафы) и т.п. Чистая прибыль (убыток) (строка 2400). В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т. е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли налогов и платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.
Результаты расчетов рассмотрим в таблице 9 «»Анализ состава, структуры и динамики финансовых результатов организации»»
Таблица 9 Анализ состава, структуры и динамики финансовых результатов организации
НаименованиеПорядок расчетаАбсолютное значениеВ % к выручкеИзменениеТемп прироста, %за предыдущий периодза отчетный периодза предыдущий периодза отчетный периодабсолютного значения, тыс. руб.в % к выручкеВыручкас.21102612248268358310010071335 2,7308Себестоимость продажс.21202336843244860589,457291,24391117621,78674,7826Валовая прибыль (убыток)с.210027540523497810,54288,7561 40427 1,7867 14,6791Коммерческие расходыс.2210Управленческие расходыс.2220197768777247,57082,8963 120044 4,6745 60,6994Прибыль (убыток) от продажс.2200776371572542,97205,8599796172,8878102,5503Доходы от участия в других организацияхс.2310Проценты к получениюс.2320382520850,14640,0777 1740 0,0687 45,4902Проценты к уплатес.233038080,141938080,1419Прочие доходыс.234067533133952,58520,4991 54138 2,0861 80,1653Прочие расходыс.235087883254493,36430,9483 62434 2,4159 71,0422Прибыль (убыток) до налогообложенияс.2300611121434772,33945,3465823653,0070134,7771Текущий налог на прибыльс.241040588542891,55382,0230137010,469233,7563В т. ч. постоянные налоговые обязательства (активы)с.242134245347551,31091,2951510 0,01581,4893Изменение отложенных налоговых обязательствс.24304737105490,18130,393158120,2118122,6937Изменение отложенных налоговых активовс.2450114313870,04380,05172440,007921,3473Прочеес.24601901060,00730,0039 84 0,0033 44,2105Чистая прибыль (убыток)с.240014454801320,55332,9860656782,4327454,3932
По данным таблицы 9, можно сделать вывод о том, что за рассматриваемый период возросла выручка то продаж у предприятия с 2612248 тыс. руб. до 2683583 тыс. руб., то есть темп прироста составил 2,7308%. Скорее всего это вызвано ростом себестоимости производимой продукции, ее прирост равен 4,7826%.
Наряду с повышением себестоимости продукции было зафиксировано значительное снижение управленческих расходов (на 120044 тыс.руб), но это не смогло повлиять на повышение валовой прибыли, которая снизилась (с 275405 тыс.руб. до 234978 тыс.руб в отчетном периоде), однако повлияло на рост чистой, темп прироста которой составил 454,3932%.. Это было связано с ростом дебиторской задолженности, а также существенным снижением расходов.
Управленческие расходы значительно снизились, изменение составило 120044 тыс.руб. Прибыль от продаж в рассматриваемом периоде так же возросла на с 77637 тыс. руб. до 157254 тыс. руб. Так как прибыль предприятия возросла, это свидетельствует о снижении суммарных индивидуальных затрат предприятия на производство и реализацию продукции. Доходы от участия в других организациях отсутствуют. Текущий налог на прибыль резко возрос на 13701 тыс. руб.
Рост прибыли до налогообложения на 82365 тыс. руб. положительный момент, так как бухгалтерская прибыль является показателем эффективности всей хозяйственной деятельности организации.
.2.2 Оценка показателей рентабельности финансово хозяйственной деятельности организации за два года
Рентабельность совокупных активов показывает, имеет ли компания базу для обеспечения высокой доходности собственного капитала. Данный показатель отражает эффективность использования всего имущества предприятия. Снижение рентабельности всего капитала свидетельствует о падающем спросе на продукцию фирмы и перенакоплении активов. Этот показатель отражает прибыльность активов, и обусловлен как ценообразовательной политикой предприятия, так и уровнем затрат на производство реализованной продукции.
Рентабельность собственного капитала характеризует эффективность использования собственного капитала. Этот коэффициент является одним из самых важных показателей, используемых в бизнесе, он измеряет общую величину доходов акционеров. Высокое значение данного коэффициента говорит об успехе компании, что ведет к высокому рыночному курсу ее акций и относительной легкости привлечения новых капиталов для ее развития. Однако надо иметь в виду, что высокий коэффициент рентабельности собственного капитала может быть связан как с высокой инфляцией, так и с высоким риском компании. Поэтому его интерпретация не должна быть упрощенной и одномерной.
Рентабельность собственного капитала показывает, сколько чистой прибыли приходится на рубль собственных средств.
Рентабельность основной деятельности рассчитывается как отношение прибыли от реализации к сумме затрат на производство и реализацию продукции. Она показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Этот показатель может рассчитываться как в целом по предприятию, так и по его отдельным подразделениям или видам продукции.
Повышение рентабельности продукции обеспечивается преимущественно снижением себестоимости единицы продукции. Чем лучше используются основные производственные фонды, тем выше рентабельности производства. При улучшении использования материальных оборотных средств снижается их величина, приходящаяся на 1 руб. реализованной продукции. Следовательно, факторы ускорения оборачиваемости материальных оборотных средств являются одновременно факторами роста рентабельности производства.
Этот показатель свидетельствует об эффективности не только хозяйственной деятельности предприятия, но и процессов ценообразования. Его целесообразно рассчитывать как по общему объему реализованной продукции, так и по отдельным ее видам.
Рентабельность продаж рассчитывается как отношение чистой прибыли к сумме полученной выручки.
Этот показатель характеризует эффективность предпринимательской деятельности (сколько прибыли имеет предприятие с рубля выручки). Рентабельность продаж может рассчитываться как в целом по предприятию, так и по отдельным видам продукции. Если рентабельность продаж постепенно снижается, то причина либо в выросших издержках, либо в повысившихся ставках налога. Следовательно, мы должны обратиться к изучению этих факторов, чтобы найти корень проблемы. Снижение объема продаж может свидетельствовать, прежде всего, о падении конкурентоспособности продукции, так как позволяет предположить сокращение спроса на продукцию.
Оценка показателей рентабельности представлена в таблице 10.
Таблица 10
Оценка показателей рентабельности№ п/пНаименование показателяПорядок расчетаЗначение, %Изменение, %Прошлый годОтчетный год1.Окупаемость затрат по прибыли от продаж3,32236,42223,09992.Рентабельность продаж по прибыли от продаж28,190166,922938,73273.Рентабельность продаж по прибыли до налогообложения22,189961,059838,86994.Рентабельность продаж по чистой прибыли5,248334,101928,85365.Рентабельность совокупных активов по прибыли до налогообложения1,84354,32662,48326.Рентабельность собственного капитала по чистой прибыли0,50072,70072,20007.Рентабельность заемного капитала по чистой прибыли3,376822,961219,5845
На основе данных таблицы 10, можно сделать вывод о повышении рентабельности в течение отчетного года. Это связано с ростом прибыли в отчетном году. Так, произошел рост рентабельности продаж по всем видам прибыли (от продаж на 38,7327%, до налогообложения на 38,8699%, чистой прибыли на 28,8536%).
Также можно пронаблюдать, что произошел рост (на 3,0999%) окупаемости затрат по прибыли от продаж. Вследствие роста прибыли и ускорения оборачиваемости совокупных активов произошел рост их рентабельности в 2,5 раза.
Улучшилось использование собственных средств по тем же причинам, что и в части совокупных активов в 6 раз. Также из анализа видно, что улучшилось использование заемных средств на предприятии более чем в 7 раз.
2.2.3 Оценка влияния факторов на изменение рентабельности собственного капитала организации в отчетном году по сравнению с предыдущим
Проведем более детальную оценку влияния факторов на изменение рентабельности совокупных активов, используя факторный анализ.
Факторный анализ комплексное систематизированное изучение причин, обуславливающих то или иное состояние исследуемого объекта. На основании этого изучения происходит выделение конкретных факторов, определяющих это состояние.
Различают пять основных показателей, отражающих рентабельность активов, формула которых имеет некоторые различия.
Во первых, это показатель общей рентабельности вложений, который дает информацию о том, какая часть прибыли (балансовой) приходится на каждый рубль имущества предприятия, другим словами, показывает эффективность применения капитала.
Вторым показателем является рентабельность вложений, рассчитываемых по чистой прибыли.
Третьим коэффициентом выступает рентабельность внеоборотных активов, формула которой устанавливает зависимость между объемом прибыли, полученной от применения собственных ресурсов и величиной самих собственных инвестируемых ресурсов.
Также применяют показатель рентабельности финансовых долгосрочных активов, который определяет эффективность вложений компании в деятельность других предприятий. Использование средств, вложенных в работу собственного предприятия в долгосрочном периоде, показывает рентабельность капитала.
Таблица 11 Оценка влияния факторов на изменение рентабельности совокупных активов
№ п/пНаименование показателяПорядок расчетаЗначения, %Изменение, (+/ )Прошлый годОтчетный год1.Рентабельность продаж по прибыли до налогообложения, %22,189961,059838,86992.Среднегодовая величина совокупных активов, тыс. руб.32715693315584,544015,53.Величина коэффициента оборачиваемости совокупных активов0,79850,80940,01094.Рентабельность совокупных активов по прибыли до налогообложения, %1,86804,32742,45945.Расчет влияния факторов на изменение рентабельности совокупных активов в том числе за счет изменения: ХХХ0,31а) рентабельности продаж, %б) коэффициента оборачиваемости совокупных активовХХХ0,0022в) баланс отклонений, %ХХХ2,46
Таблица 12 Оценка влияния факторов на изменение рентабельности собственного капитала организации
№ п/пНаименование показателяПорядок расчетаЗначения, %Изменение, (+ / )Прошлый годОтчетный год1.Чистая прибыль, тыс. руб.с.24001445480132656782.Среднегодовая величина собственного капитала, тыс. руб.28797762927069472933.Среднегодовая величина заемного капитала, тыс. руб.391793388515,5 3277,54.Среднегодовая величина совокупных активов, тыс. руб.32715693315584,544015,55.Выручка от продажи, тыс. руб.с.211026122482683583713356.Рентабельность продаж по чистой прибыли, %5,248334,101928,85367.Коэффициент оборачиваемости совокупных активов0,79850,80940,01098.Среднегодовая величина коэффициента финансового риска0,13600,1329 0,00319.Рентабельность собственного капитала, %0,50192,73762,2357Расчет влияния факторов на изм е рент ти собств. капитала. В т. ч. за счет изменения:XXXXа) рентабельности продаж, %XХХ0,26б) коэффициента оборачиваемости совокупных активовXХХ0,0043в) коэффициента финансового рискаXХХ0,0001г) баланс отклонений, %XХХ2,24
1) Проведем факторный анализ изменения рентабельности совокупных активов:
РсовА=Рпрод*КОБсовА
РсовА1=Рпрод1*КОБсовА1=0,61*0,8=0,49
РсовА0=Рпрод0*КОБсовА0=0,22*0,8=0,18
?РсовА=РсовА1 РсовА0=0,49 0,18=0,31
?Рпрод=0,61 0,22=0,39
?КОБсовА=0,8094 0,7985=0,0109
= ?Рпрод*КОБсовА0=0,39*0,8=0,31
= Рпрод0*?КОБсовА=0,22*0,01=0,0022
Проверка:
+= 0,31+0,0022=0,3122
Проделав факторный анализ, можно сделать вывод о том, что наибольшее влияние на изменение рентабельности совокупных активов оказала рентабельность продаж. Влияние коэффициента оборачиваемости совокупных активов на изменение их рентабельности оказалось незначительным.
) Проведем факторный анализ изменения рентабельности собственного капитала.
РСК=*КОБсовА*(1+Кф.р.)
РСК1=*КОБсовА1*(1+Кф.р.1)=0,34*0,8*(1+0,13)=0,31
РСК0=*КОБсовА0*(1+Кф.р.0)=0,05*0,8*(1+0,14)=0,05
?РСК= РСК1 РСК0=0,31 0,05=0,26
?=0,34 0,05=0,29
?КОБсовА=0,8094 0,7985=0,0109
?Кф.р.=0,1329 0,1360= 0,0031
= *КОБсовА0*(1+Кф.р.0)= 0,29*0,8*1,14=0,26
= *?КОБсовА*(1+Кф.р.0)=0,05*0,0109*1,13=0,0006
= *КОБсовА0*?Кф.р.= 0,05*0,8*( 0,0031)= 0,0001
++= 0,26+0,0006 0,0001=0,2605
По проведенному факторному анализу мы видим, что наибольшее влияние на изменение рентабельности собственного капитала оказало изменение рентабельности продаж по чистой прибыли. Коэффициент оборачиваемости совокупных активов и коэффициент финансового риска не оказал значительного влияния.
Заключение
Под методом учета затрат и калькулирования себестоимости продукции необходимо понимать совокупность приемов и способов сбора и документального оформления информации о произведенных затратах с целью исчисления себестоимости выпускаемого продукта для обеспечения эффективного контроля и управления результатами.
Попередельный метод учета преимущественно применяют на предприятиях с массовым или крупносерийным типом производства, имеющих несколько стадий переработки (переделов); в производствах с повторяющейся, однородной по исходному сырью, материалам и характеру выпуска массовой продукции. Сущность попередельного метода. заключается в том, что прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам либо стадиям производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Следовательно, объектом учета затрат является обычно передел.
Основным отличием в рабочем плане счетов в предприятиях, ведущих учет затрат по переделам, является введение счета 21 «»Полуфабрикаты собственного производства»».
Проведя финансовый анализ ОАО «»Белгородская теплосетевая компания»», мы можем сделать несколько выводов:
. Предприятие в течение отчетного года показало хорошие результаты в деле улучшения финансовых результатов, произошло кардинальное повышение рентабельности всей деятельности;
. Произошел рост чистой прибыли при значительном снижение расходов;
. С другой стороны произошло повышение дебиторской задолженности акционерного общества, связанное с недополучением и просрочкой выплат по счетам за предоставленные услуги.
В целях снижения негативных последствий деятельности рекомендуется снижать долю дебиторской задолженности в составе оборотных средств, также увеличивать общую долю оборотных средств в структуре бухгалтерского баланса предприятия, а также необходимо обеспечить дальнейшее ускорение оборачиваемости всех активов предприятия. А также требуется проводить работу с должниками с перспективой реструктуризации их долгов.
Библиографический список
1.Гражданский Кодекс РФ от 30.11.1994 N51 ФЗ (ред. от 05.05.2014);
2.Налоговый кодекс РФ от 31.07.1998 N 146 ФЗ (ред. от 29.12.2014);
3.Федеральный закон от 06.12.2011 N 402 ФЗ (ред. от 04.11.2014) «»О бухгалтерском учете»»;
4.Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 04.12.2012) «»О формах бухгалтерской отчетности организаций»»;
5.Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 18.12.2012) «»Об утверждении положений по бухгалтерскому учету»»;
.Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) «»Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «»Бухгалтерская отчетность организации»» (ПБУ 4/99)»» (06 июля 1999 г.)
.Положение по бухгалтерскому учету «»Учет МПЗ»» (ПБУ 5/01). Утверждено приказом Минфина РФ N 44н от 9.06.2001 (ред. от 25.10.2010);
8.Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 24.12.2010) «»Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «»Учет основных средств»» ПБУ 6/01″»
9.Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 27.04.2012) «»Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «»Доходы организации»» ПБУ 9/99″»
10.Положение по бухгалтерскому учету «»Расходы организации»» (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина РФ N ЗЗн от 6.05.1999 (ред. от 27.04.2012);
11.Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н (ред. от 24.12.2010) «»Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «»Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»» ПБУ 18/02.
12.Банк В.Р., СолоненкоА.А.: Основы бухгалтерского учета. Финансовый учет. Учет затрат на производство / Учеб. пособие / ВолгГТУ. Волгоград, 2013. 68 с.
13.Бобровская Т.В.: Подготовка курсовой работы по комплексному экономическому анализу / Учебное пособие / Барнаул, 2014. 98 с.
.Донцова Л.В., НикифороваН.А.: Анализ финансовой отчетности Дело и сервис, 2012 г. 144 с.
.Ковалев В.В.: Финансовый анализ: методы и процедуры М.: Финансы и статистика, 2011. 560 с.
.Кравченко Л.Н.: Учет и анализ: методические указания к выполнению курсовой работы для студентов очной и заочной форм обучения направления бакалавриата 080200 «»Менеджмент»» . Белгород: Изд во БГТУ, 2013. 31 с.
.Любушин, Н.П. Теория экономического анализа: Учебник / Н.П. Любушкин, В.Б. Лещева, Е.А. Сучков. М.: ЭКОНОМИСТЪ, 2012. 576 с.
.Шеремет А.Д. Управленческий учет: Учебник. / А.Д. Шеремет. М.: Инфра М, 2013. 420 с.
Приложение 1
Приложение 2
Приложение 3
Приложение 4
Приложение 5
