Учебная работа :Тема:Планирование аудиторской проверки учета кассовых операций на предприятии№155.
Тема:Планирование аудиторской проверки учета кассовых операций на предприятии»,»
Содержание
Введение
. Теоретические аспекты аудиторской проверки учета кассовых операций
.1 Характеристика аудиторской проверки учета кассовых операций и раскрытие информации в бухгалтерской финансовой отчетности
.2 Нормативно-правовое регулирование учета и аудита кассовых операций
.3 Методика аудита учета кассовых операций
. Планирование аудиторской проверки учета кассовых операций ОАО «МОЛОКО»
.1 Характеристика деятельности организации ОАО «МОЛОКО»
.2 План и программа аудита по кассовым операциям
. Характеристика аудиторских процедур, сбор аудиторских доказательств
.1 Аналитические процедуры
.2 Процедуры по существу
.3 Обобщение результатов аудиторской проверки и рекомендации по совершенствованию учета
Заключение
Список литературы
Введение
Тема данной курсовой работы является актуальной. Подавляющее большинство гражданско-правовых сделок, совершаемых субъектами предпринимательской деятельности, опосредуется при помощи расчётов, осуществляемых в безналичном порядке. Между тем, без использования наличных денежных средств на настоящий момент не может обойтись практически ни одно предприятие. В целях расчетов наличными деньгами каждая организация в обязательном порядке должно иметь собственную кассу, оборудованную контрольно-кассовым аппаратом.
Однако, как показывает практика, использование предприятий в своей деятельности наличных денег в некоторых случаях все равно приводит к ошибкам.
Аудит кассовых операций является важным звеном в аудиторской проверке по нескольким причинам:
Денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко реализуемых активов;
Денежные операции носят массовый и распространенный характер;
Подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот участок хозяйственной деятельности предприятия наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений и злоупотреблений;
Кассовые операции однообразны, методы и процедуры проверки достаточно просты, однако этот этап аудиторской проверки очень трудоемок из-за массового характера кассовых операций.
Аудит кассовых операций позволяет своевременно обнаружить недостатки в системе учета денежных средств и предотвратить возможные отрицательные последствия, которыми в лучшем случае могут стать штрафные санкции контролирующих органов, а в худшем — более строгие административные и уголовные наказания, утратой платежеспособности организации и др.
Цель данной работы состоит в раскрытии такого вопроса как методика аудиторской проверки учета кассовых операций на примере ОАО «МОЛОКО».
Объект исследования — методологические подходы к проведению аудита кассовых операций.
Предмет исследования — аудиторская проверка учета кассовых операций на примере организации ОАО «МОЛОКО»
Поставленная цель достигается путем решения следующих задач:
охарактеризовать аудиторскую проверку учета кассовых операций;
изучить нормативно-правовое регулирование учета и аудита кассовых операций;
рассмотреть методику проведения аудита кассовых операций;
охарактеризовать деятельность данной организации и оценить систему внутреннего контроля данной организации;
составить план и программу аудиторской проверки предприятия;
оформить итог аудиторской проверки в рабочих документах аудитора;
сделать выводы и рекомендации.
При написании курсовой работы были использованы труды отечественных авторов: Касьянова С.А., Санниковой И.Н, Парушиной Н.В., Федоренко И.В. и др., периодические издания, интернет-ресурсы, а также Справочно-правовая система КонсультантПлюс.
1. Теоретические аспекты аудиторской проверки учета кассовых операций
.1 Характеристика аудиторской проверки учета кассовых операций и раскрытие информации в бухгалтерской финансовой отчетности
учет финансовый бухгалтерский аудит
Аудит кассовых операций является сложным и трудоемким разделом проверки, требующим от проверяющих аудиторов и ассистентов ответственности, собранности и внимания.
В бухгалтерской отчетности информация о денежных средствах отражается в бухгалтерском балансе и отчете о движении денежных средств.
Цель аудита кассовых операций — установить их законность, достоверность и целесообразность совершения, а также правильность отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности [17, с 124].
Так же можно выделить следующие подцели аудита кассовых операций:
проверка соответствия величины денежных средств в бухгалтерской отчетности;
проверка правильности отражения наличия и движения денежных средств в бухгалтерском учете;
проверка сохранности денежных средств и обеспечения контроля за их наличием и движением;
проверка соблюдения кассовой дисциплины и порядка ведения кассовых операций.
Для достижения этих целей необходимо решить следующие задачи проверки:
проверка соответствия наличия и движения денежных средств в бухгалтерском балансе и в отчете о движении денежных средств данным бухгалтерского учета;
проверка первичных учетных документов по кассовым операциям;
проверка правильности проводок по кассовым операциям;
проверка соответствия данных документов и регистров аналитического и синтетического учета;
проверка результатов инвентаризаций кассы;
проверка условий обеспечения сохранности денежных средств;
проверка системы контроля за наличием и движением денежных средств;
проверка полноты и своевременности сдачи наличных денежных средств в банк, соблюдения лимита кассы и лимита налично-денежных расчетов;
проверка прочих аспектов порядка ведения кассовых операций.
К объектам проверки относятся:
счет 50 «Касса», другие счета учета денежных средств и счета, корреспондирующие с ними;
финансовая (бухгалтерская) отчетность проверяемой организации в части строк, по которым отражаются данные средства.
Основными источниками информации являются:
а) первичные документы:
приходный кассовый ордер (КО-1);
расходный кассовый ордер (КО-2);
журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (КО-3);
кассовая книга (КО-4);
книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (КО-5);
чековая книжка;
отчеты кассира;
выписки банка;
контрольная лента;
б) первичные документы, оформляемые при проведении ревизии и инвентаризации наличных денежных средств:
акт инвентаризации наличных денежных средств (ИНВ-15);
акт ревизии наличных денежных средств;
в) учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по учету наличных денежных средств (они могут быть различными в зависимости от форм учета и особенностей проверяемого экономического субъекта) [21, с. 173].
.2 Нормативно-правовое регулирование учета и аудита кассовых операций
Аудит кассовых операций осуществляется в соответствии с требованиями следующих нормативно-законодательных документов:
Гражданского кодекса РФ;
Кодекса РФ об административных нарушениях;
Федерального закона РФ от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт» Данное положение устанавливает сферу применения контрольно-кассовой техники, порядок ведения Государственного реестра, требования к контрольно-кассовой технике, порядок и условия ее регистрации и применения, обязанности организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих контрольно-кассовую технику, обязанности кредитных организаций, применяющих контрольно-кассовую технику, контроль за применением контрольно-кассовой техники;
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н.
Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства». Устанавливает организацию работы по ведению кассовых операций, порядок приема наличных денег, порядок выдачи наличных денег, порядок ведения кассовой книги, обеспечение порядка ведения кассовых операций;
Унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. №88; Кассовые операции должны быть оформлены следующими типовыми межведомственными формами первичной учетной документации: приходный кассовый ордер (КО-1), расходный кассовый ордер (КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (КО-3), кассовая книга (КО-4), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (КО-5) — для учета движения денежных средств на предприятиях, где работают несколько кассиров;
указания ЦБ РФ от 20 июня 2007 г. № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступающих в кассу юридического лица или кассу ИП» Расчеты наличными деньгами в РФ между юридическими лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей. Юридические лица и индивидуальные предприниматели могут расходовать наличные деньги, поступившие в их кассы за проданные ими товары, выполненные ими работы и оказанные ими услуги, а также страховые премии на заработную плату, иные выплаты работникам, стипендии, командировочные расходы, на оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг, выплату за оплаченные ранее за наличный расчет и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги, выплату страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физических лиц с учетом положений пункта 1 настоящего Указания.
1.3 Методика аудита учета кассовых операций
Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудитору целесообразно получить по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Нередко денежные средства, как наличные, так и безналичные, являются объектом хищений и злоупотреблений со стороны кассира, бухгалтера и других должностных лиц. Выяснить, как на предприятии соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью, в том числе с валютой, как четко обеспечивается санкционирование различных платежей с расчетного и других счетов предприятия, можно путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д. Полезным способом получения данных является также тестирование по заранее подготовленному вопроснику.
Вопросы для оценки системы внутреннего контроля на участке учета операций с денежными средствами могут быть следующими:
заключен ли договор о материальной ответственности с кассиром;
созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств;
допускаются ли случаи подписания незаполненных чеков и платежных поручений;
регистрируются ли кассовые ордера, банковские платежные документы в журналах регистрации;
полностью ли заполняются необходимые реквизиты в кассовых документах;
снимаются ли ежедневно остатки денежных средств в кассе;
как регулярно отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером;
проводятся ли внезапные проверки кассы;
подписывает ли расходные кассовые документы руководитель предприятия;
проверяется ли полнота оприходования поступления денежных средств;
соблюдается ли установленный лимит кассы;
проверяется ли использование денежных средств, полученных в банке;
имеют ли место случаи возврата неиспользованных подотчетных сумм, полученных в валюте, в рублевом эквиваленте;
как регулярно проверяет главный бухгалтер соответствие данных первичных банковских документов и учетных регистров;
проверяется ли соответствие проведенных банковских операций договорам.
Для проверки состояния системы бухгалтерского учета денежных средств могут быть предложены следующие вопросы:
разработаны ли схемы отражения на счетах операций с денежными средствами;
с какой периодичностью сверяются данные кассовой книги с данными учетных регистров и первичных документов;
как регулярно обрабатываются и отражаются в учете выписки банка;
соответствуют ли данные учетных регистров Отчету по движению денежных средств;
проверяется ли соответствие данных регистров по учету движения денежных средств и расчетов и т.д.
По результатам тестирования устанавливается фактическое отношение администрации к организации учета, обеспечению сохранности и целевого использования денежных средств на предприятии. Соответственно аудитор намечает для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур, последовательность этапов проведения проверки, конкретные источники получения данных, уточняет аудиторский риск [20, с 24].
Работы при проведении аудита денежных средств можно разделить на ознакомительный и основной этапы.
Ознакомительный этап
Учитывая то, что основной задачей аудита кассовых операций является подтверждение информации об остатке денежных средств на конец отчетного периода, аудитору необходимо изучить весь комплект представленной бухгалтерской отчетности, а именно:
) установить, что данные об остатках денежных средств на конец отчетного периода, указанные в оборотно-сальдовой ведомости или Главной книге, соответствуют данным, указанным по строкам «Денежные средства» бухгалтерского баланса;
) провести сверку сумм остатков на конец периода на счетах согласно расшифровке с суммами по банковским выпискам. Получить разъяснения по всем выявленным расхождениям;
) проанализировать остатки денежных средств на предмет выявления необычных статей (сумм с отрицательными значениями на расчетных счетах, значительных сумм на вновь открытых и закрытых счетах и т.п.), получить подтверждающие документы;
) проверить, что сумма денежных средств в иностранной валюте правильно переведена в рубли по курсу Банка России на конец отчетного периода.
При аудите кассовых операций последовательно проверяются:
а) правильность документального оформления кассовых операций;
б) сохранность наличных денежных средств в кассе;
в) соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе;
г) правильность применения контрольно-кассовой техники (ККТ) при осуществлении расчетов с населением;
д) полнота и своевременность оприходования денежных средств и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;
е) правильность списания денег в расход и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;
ж) организация хранения свободных денежных средств в кассах организации.
Основной этап
На данном основном этапе проверяется сохранность наличных денежных средств в кассе. Аудитор должен установить, проводится ли инвентаризация кассы перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально-ответственных лиц, выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, реорганизации или ликвидации организации и в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.
При проверке соблюдения установленного лимита остатка денежных средств в кассе организации необходимо запросить расчет на установление организации лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в кассу за аудируемый период, утвержденный банком. Далее согласно представленному расчету выборочно проверяется соблюдение установленного банком лимита остатка наличных денежных средств.
Также определяется соблюдение установленного размера наличных расчетов между юридическими лицами.
При изучении кассовых операций особое внимание уделяется выяснению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, получения выручки, взносов арендной платы и др. Поступления из банка анализируются путем сверки одинаковых сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и т.п. Возврат неиспользованных авансов рассматривают по данным приходных кассовых ордеров.
Проверяя расход наличных денежных средств из кассы, аудитор должен обратить внимание на юридическую обоснованность выдачи денег, т.е. на наличие приказов и распоряжений на премирование сотрудников, оказание материальной помощи, командировки, выдачу средств на представительские расходы, на наличие доверенностей от сторонних организаций, исполнительных листов и др. Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку.
Если организация ведет расчеты с физическими лицами с применением ККТ, то необходимо проверить, вся ли ККТ прошла регистрацию в налоговых органах, о чем будут свидетельствовать карточки регистрации ККТ. Журналы регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин должны вестись по форме №КМ-5. Эти журналы должны быть прошиты, пронумерованы, подписаны руководителем, главным бухгалтером организации и представителем налогового органа.
При проверке порядка хранения свободных денежных средств в кассах организации выявляют его соответствие Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации, согласно которому:
) касса организации должна находиться в изолированном помещении, предназначенном для приема, выдачи и временного хранения наличных денег;
) должна быть обеспечена сохранность денег в помещении кассы, а также при их доставке из учреждения банка и сдаче в банк;
) все наличные деньги и ценные бумаги должны храниться в несгораемых металлических шкафах или в комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются печатью кассира [15, с 277-279].
Так же Федоренко И.В. выделяет заключительный этап, который включает составление отчетных документов по проведенной проверке, подготовку письменной информации руководству проверяемого субъекта.
Основные нарушения, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита денежных средств:
отсутствие первичных кассовых документов или их оформление с нарушением установленных требований;
выплаты сумм подотчетным лицам на основании документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;
несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;
арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета;
неполное оприходование денежной выручки, связанное с тем, что кассиры оставляют в кассах организации небольшой размер денежных средств на «размен»;
отсутствие платежных документов, подтверждающих факты совершения операций, или их оформление ненадлежащим образом;
отсутствие приложений к платежным документам, послуживших основанием для совершения операций;
перечисление авансов по бестоварным счетам без предварительного оформления договора и по другим сомнительным операциям;
несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка;
некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций. [15, с. 279].
По результатам проведенного аудита аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны выразить в аудиторском заключении мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, сформированное на основе полученных аудиторских доказательств.
В соответствии с Федеральным стандартом аудиторской деятельности ФСАД 1/2010 ?Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности аудиторское заключение должно содержать:
а) наименование «»Аудиторское заключение»»;
б) указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);
в) сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;
г) сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов;
д) перечень (состав) бухгалтерской отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, при этом, если аудитору становится известно, что проаудированная бухгалтерская отчетность будет включена в документ, который содержит прочую информацию, например, в годовой отчет, аудитор может, если форма представления это позволяет, указать те страницы, на которых будет представлена проаудированная бухгалтерская отчетность;
е) распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской отчетности между аудируемым лицом и аудитором;
ж) сведения о работе, выполненной аудитором для выражения мнения (объем аудита);
з) мнение аудитора с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности;
и) подпись аудитора;
к) дату аудиторского заключения.
Аудитор должен сделать вывод относительно того, составлена ли бухгалтерская отчетность, во всех существенных отношениях, в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности. При формировании данного вывода аудитором должен быть рассмотрен принятый аудируемым лицом порядок составления и представления бухгалтерской отчетности, включая возможные искажения в результате действий руководства этого аудируемого лица. Аудитор может прийти к выводу, что недостаточная объективность руководства аудируемого лица в отношении составления и представления бухгалтерской отчетности наряду с влиянием неисправленных искажений вызывает существенное искажение бухгалтерской отчетности в целом.
В заключении первой части курсовой работы можно сказать, что аудит кассовых операций проводится с целью выражения мнения о соответствии порядка ведения кассовых операций на предприятии законодательству Российской Федерации.
2. Планирование аудиторской проверки учета кассовых операций ОАО «МОЛОКО»
.1 Характеристика деятельности организации ОАО «МОЛОКО»
Открытое акционерное общество «МОЛОКО» располагается по адресу: Россия, Архангельск, ул. Октябрят, 42 <#»»center»»>Предприятие ведет свою историю с 1936 года — когда был образован Архангельский городской молочный завод.
ноября 1992 года Архангельский молочный комбинат был преобразован в открытое акционерное общество «Молоко»
Руководителем ОАО «МОЛОКО» является Генеральный директор — Петров Владимир Сергеевич.
Компания ОАО «МОЛОКО» осуществляет следующие виды деятельности (в соответствии с кодами ОКВЭД, указанными при регистрации):
Производство обработанного жидкого молока (Основной вид деятельности);
Деятельность столовых при предприятиях и учреждениях (Дополнительный вид деятельности);
Розничная торговля молочными продуктами (Дополнительный вид деятельности);
Оптовая торговля мороженым и замороженными десертами (Дополнительный вид деятельности);
Оптовая торговля пищевыми маслами и жирами (Дополнительный вид деятельности);
Оптовая торговля молочными продуктами (Дополнительный вид деятельности);
Производство коровьего масла (Дополнительный вид деятельности);
Производство творога и сырково-творожных изделий (Дополнительный вид деятельности);
Производство кисломолочной продукции (Дополнительный вид деятельности);
Производство сметаны и жидких сливок (Дополнительный вид деятельности).
Величина уставного капитала общества составляет 7 200 000 (Семь миллионов двести тысяч) рублей.
Среднесписочная численность на предприятии в 2014 году составила 318 человек.
Продукцию «МОЛОКО» можно увидеть практически во всех супермаркетах и небольших магазинчиках города Архангельска.
Каждый день на столы жителей города заводом «МОЛОКО» поставляется более 40 тонн свежих, вкусных и полезных молочных продуктов. Благодаря удобному расположению в центре города вся продукция предприятия попадает к потребителю в кратчайшие сроки.
Ассортимент завода представлен следующими товарными группами:
Йогурты;
Масло сливочное;
Молоко;
Продукты кисломолочные пробиотические;
Сливки;
Сметана;
Сыры плавленые;
Творог;
Кефир;
Молоко.
Сегодняшний ассортимент — это результат долгих лет работы. Коллектив завода никогда не останавливался на достигнутом: совершенствовались технологии, разрабатывались новые продукты, при этом бережно хранились и передавались из поколения в поколение секреты производства продукции отличного качества.
Ведение бухгалтерского учета в ОАО «МОЛОКО» осуществляется по смешанной форме с использованием автоматизированной системы 1С: Предприятие версии 8.1, формирующей учетные регистры синтетического и аналитического учета.
Автоматизация учета предполагает следующую последовательность обработки информации: первичные документы — журнал регистрации фактов предпринимательской деятельности — учетные регистры — бухгалтерская отчетность.
Основными регистрами являются:
)синтетические регистры бухгалтерского учета;
)ведомости аналитического учета;
)оборотносальдовые ведомости по корреспондирующим счетам.
Каждой хозяйственной операции, отраженной в бухгалтерском учете, соответствует одна запись в журнале регистрации хозяйственных операций. За счет однократного ввода информации обеспечиваются единство информационной базы и автоматизированный учетный процесс.
Информация о хозяйственных операциях, произведенных предприятием за определенный период времени, из учетных регистров переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность.
Бухгалтерская учетная информация ведется и хранится как на электронных, так и на бумажных носителях.
К основным видам бухгалтерских документов, подлежащих хранению на бумажных носителях, относятся:
первичная документация,
журналы-ордера,
ведомости по субконто,
оборотно-сальдовая ведомость,
Главная книга,
бухгалтерская отчетность.
Для организации бухгалтерского учета на предприятии принята учетная политика, рабочий план счетов, положение о порядке и сроках проведения инвентаризаций, формы первичных учетных документов, характеризующих особенности предприятия.
Таким образом, аудируемая организация ОАО «МОЛОКО» — динамично развивающееся производственное предприятие с богатой историей, бухгалтерский учет организован в соответствии с принятыми на территории Российской Федерации нормативно-правовой базой. Предприятие характеризует широкий ассортимент выпускаемой молочной продукции, а также инновационный подход к маркетингу.
.2 План и программа аудита по кассовым операциям
Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
Таблица 1 — Порядок определения уровня существенности
Наименование показателяЗначение показателя бухгалтерской отчетности (тыс.руб.)Доля, (%)Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (тыс.руб.)А123Балансовая прибыль258513Валовой объем реализации32 4122648Валюта баланса169 40323 388Собственный капитал32 050103 205Общие затраты32 1542643
При нахождении абсолютного значения уровня существенности принимаются за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту. Среднее арифметическое значение показателей составляет
(13 + 648 + 3 388 + 3 205 + 643) / 5 = 1 579 тыс. руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на
(1 579 — 13) / 1 579 * 100 % = 99 %.
Наибольшее значение отличается от среднего на
( 3 388 — 1 579) / 1 579 * 100 % = 114 %.
Поскольку и в том, и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимается решение отбросить самое маленькое и самое большое значения (13 тыс. руб. и 3388 тыс. руб.) и не использовать их при дальнейшем усреднении.
Новое среднее арифметическое значение составляет
(648 + 3 205 + 643) / 3 = 1499 тыс. руб.
Полученную величину допустимо округлить до 1 500 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.
Различие между значением составляет: (1 500 — 1 499) / 1 500 = 0,0007 или 0,07 %.
Таким образом, для проверки предприятия принят уровень существенности равный 1 500 тыс. руб.
Определенный таким образом единый уровень существенности распределяется между значимыми статьями баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге (Таблица 2).
Для этого, воспользуюсь данными бухгалтерского баланса ОАО «МОЛОКО» за 2014 год.
Таблица 2 — Определение уровня существенности значимых статей бухгалтерского баланса
Статьи баланса2014 г.Уровень существенности, %Сумма, тыс. руб.14561. Внеоборотные активыНематериальные активы140,010Основные средства37 14821,93329Финансовые вложения во внеоборотные активы3 3231,96292. Оборотные активыЗапасы46 73527,59414Налог на добавленную стоимость820,051Дебиторская задолженность75 15744,37665Финансовые вложения краткосрочые5 8323,4452Денежные средства1 1120,6610АКТИВ169 403100,001 5003. Капитал и резервыУставный капитал7 2074,2564Переоценка внеоборотных активов20 94612,36185Резервный капитал9000,538Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)2 9971,77274. Долгосрочные обязательстваОтложенные налоговые обязательства670,0415. Краткосрочные обязательстваЗаемные средства102 33360,41906Кредиторская задолженность34 95320,63309ПАССИВ169 403100,001 500
Согласно данных таблицы 2, денежные средства ОАО «МОЛОКО» в валюте баланса составляют 0,66% уровня существенности, при этом наличные средства по кассе в денежном эквиваленте составляют 697 * 0,66% = 4,6 тыс. руб. Данные таблицы 2.4 говорят о том, что нарушение в бухгалтерском учете отражения кассовых операций в размере выше 4,6 тыс. руб. будет являться существенным для организации и даст аудиторам право признать отчётность не достоверной в части учета кассовых операций.
Одним из основных этапов осуществления аудита, является планирование, в соответствии с которым, аудитор должен так организовать свою деятельность, чтобы обеспечить ее высокое качество и быть уверенным, что в каждой конкретной ситуации применяется наиболее эффективные процедуры аудита. Основываясь на информации предыдущего параграфа о надежности системы внутреннего контроля, рассчитанного аудиторского риска, а также используя рассчитанный уровень существенности, составлю план и программу аудита кассовых операций.
Таблица 3 — План аудита кассовых операций предприятия
№ п/пПланируемые виды работПериод проведения Исполнитель1Аудит учета первичных документов15.01.15 — 22.01.15Попова В.Г.2Аудит отражения в учете кассовых операций15.01.15 — 30.01.15Исаева О. Н. 3Аудит инвентаризации денежных средств15.02.15- 15.02.15Попова В.Г. Исаева О. Н.
Таблица 4 — Программа аудита кассовых операций предприятия
Перечень процедурПериод проведенияИсточники информацииПроцедуры по существуАудит учета первичных документовВ течение отчетного годаАнализ учетной политикиВ течение отчетного годаУчетная политика, приказыИзучение учетной политики, приказов, расчета лимита кассыАнализ правильности учетных документов-//-Договора, ордераПроверка документального оформления Аудит отражения в учете кассовых операций-//-Расчеты процентовПересчет, проверка учетных записейПроверка своевременности и полноты отражения операций от первичных документов до регистров учета -//-Первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учетаПересчет, контроль документов и их документальная подтвержденность, учетные записиСверка данных регистров учета, кассовой книги, журнала кассира со счетами в Главной книге-//-Регистры бухгалтерского учета, Главная книгаПересчет, проверка учетных записейАудит инвентаризации денежных средств-//-Главная книга, баланс, ведомости, приказыПересчет, проверка учетных записей, аналитические процедуры
Проверяемая организация ОАО «МОЛОКО»
Период аудита 15.01.15- 15.02.15
Количество человеко-часов 120
Руководитель аудиторской группы Попова В. Г.
Состав аудиторской группы Попова В. Г., Исаева О. Н.
Таким образом, денежные средства ОАО «МОЛОКО» в валюте баланса составляют 0,66% уровня существенности, что в денежном эквиваленте составляет 4,6 тыс. руб.
Нарушение в бухгалтерском учете отражения кассовых операций в размере выше 4,6 тыс. руб. будет являться существенным для организации и даст аудиторам право признать отчётность не достоверной в части учета кассовых операций.
Основываясь на информации о надежности системы внутреннего контроля, рассчитанного аудиторского риска, а также используя рассчитанный уровень существенности, составляется план и программау аудита кассовых операций.
Разработка программы проведения аудита включает те же этапы, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.
3. Характеристика аудиторских процедур, сбор аудиторских доказательств
.1 Аналитические процедуры
Выбранные процедуры по аудиторской проверке кассовых операций организации включали проверку финансово-хозяйственных операций, наличия и оценки активов, полноты их отражения в учете, а также прав владения ими.
При осуществлении данного вида аудита проверяющий анализирует такие документы проверяемого экономического субъекта, как:
бухгалтерский баланс;
отчет о прибылях и убытках;
главная книга или оборотно-сальдовая ведомость;
Положение об учетной политике организации;
регистры бухгалтерского учета по счетам 50, 60, 62, 71, 70, 73;
договора займа;
акты инвентаризации денежных средств;
журнал кассира-операциониста;
первичные учетные документы по кассе;
приказы.
Проведение аудита расходов предприятия можно разделить условно на три последовательных этапа:
ознакомительный,
основной,
заключительный.
На каждом из них аудитор выполняет определенные процедуры проверки отдела учета.
На ознакомительном этапе аудитор изучает организационные особенности отражения кассовых операций в бухгалтерском учете.
Далее предлагается провести аудит заключенных договоров, первичных учетных документов.
Далее были арифметическими подсчетами проверены правильность отражения сумм в учете и первичных документах, в журнале и главной книге, а также в отчетности.
Для учета кассовых операций предприятия в ОАО «МОЛОКО» открыт активный счет 50 «Касса».
Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении наличных денежных средств предприятия.
К счету 51 «Касса» в ОАО «МОЛОКО» открыты следующие субсчета:
.1 — «Касса организации».
В ОАО «МОЛОКО» приняты машинописные регистры учета хозяйственных операций.
Записать хозяйственную операцию на счетах означает отразить ее содержание в бухгалтерских книгах, карточках или свободных листах, являющихся учетными регистрами.
Форма регистров зависит от особенностей учитываемых объектов, назначения регистров, способов учетной регистрации, под которой понимается запись хозяйственных операций в учетных регистрах.
Машинные записи производятся при использовании вычислительной оргтехники с помощью программы 1С: «Бухгалтерия».
Таким образом, план проведения аудита кассовых операций предприятия можно условно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный. На каждом из них аудитор выполняет определенные процедуры проверки.
Для учета кассовых операций предназначен счет 50 «Касса». Регистры учета отражают содержание хозяйственных операций и оформляются машинным способом с помощью программы 1С.
3.2 Процедуры по существу
Произведу расчет лимит наличных денежных средств в кассе организации на 2014 год. Воспользуемся для этого правилом расчета лимита кассы.
= V / P * Nc,
Где L — лимит остатка наличных денежных средств в кассе,- объем поступления наличных денег от покупателей за товар, работы и услуги за расчетный период,- расчетный период,- период времени между сдачей денег в банк.
Рассчитаем лимит кассы на 2014 год на основании данных за 4 квартал 2013 г.
В качестве расчетного периода взят 4 квартал 2013 года, в данном периоде было 65 рабочих дней.
Объем поступивших наличных денежных средств от покупателей за товар и услуги за этот период составил 11 536 122, 36 руб.
Период времени между сдачей наличных денежных средств в банк составляет 4 дня.
Произведем расчета лимита наличных денежных средств.
= V / P * Nc = 11 536 122,36 / 65 * 4 = 709 915,22 руб.
Приказом по предприятию ОАО «МОЛОКО» лимит кассы утвержден в размере 720 915,23 руб., однако ежедневный остаток по кассе не превышал суммы в 709 915,22 руб.
Арифметический пересчет первичных учетных документов и отражение сумм в регистрах, журналах и отчетах отклонений не выявил.
Анализ фактов смены материально-ответственных лиц на предприятии ОАО «МОЛОКО» и приказов по инвентаризации, а также актов инвентаризации кассы показал, что смена материально-ответственного лица в течении года не отражалась оформлением договора о полной материальной ответственности.
Так, на период ухода в отпуск кассира Иванова Г.А. с 13.06.14г. по 28.06.14г. кассиром был назначен бухгалтер Антонова Е.А., назначение было оформлено приказом, при этом договор о полной материальной ответственности Антоновой Е. А. заключен не был, инвентаризация кассы документально не оформлена.
Таким образом, процедуры по существу проводятся в соответствии со стандартами аудиторской деятельности и соответствуют проверяемому участку бухгалтерского учета. Процедуры выявили арифметические ошибки в расчете лимита кассы, а также отсутствие договоров о полной материальной ответственности при замещении должности кассира.
Приказом по предприятию ОАО «МОЛОКО» лимит кассы утвержден в размере 720 915,23 руб., однако расчет лимита не должен превышать суммы в 709 915,22 руб.
Назначение сотрудника, замещающего обязанности кассира в связи с отпуском было оформлено приказом, при этом договор о полной материальной ответственности с Антоновой Е.А. заключен не был, инвентаризация кассы документально не оформлена.
Арифметический пересчет первичных учетных документов и отражение сумм в регистрах, журналах и отчетах отклонений не выявил.
.3 Обобщение результатов аудиторской проверки и рекомендации по совершенствованию учета
Заключительная стадия любой аудиторской проверки предусматривает проведение следующих мероприятий:
)систематизацию полученных результатов проверки;
)анализ полученных результатов;
)составление аудиторского заключения.
Систематизация полученных результатов проверки состоит в приведении в определенную последовательность всех полученных результатов. В зависимости от цели проверки (инициативный аудит, обязательный аудит, аудит по решению органов дознания) необходимо провести четкую систематизацию полученных сведений. Такую процедуру обычно проводит руководитель группы аудиторов.
Систематизируются данные по аналитическим и другим признакам. По возможности выделяют наиболее существенные замечания:
неверные записи на счетах,
нарушение налогового и бухгалтерского законодательства,
отсутствие записей на счетах учета и т.д.
По данным проверки учета кассовых операций ОАО «МОЛОКО» выявлено:
отсутствие сквозной нумерации договоров о полной материальной ответственности,
арифметические ошибки в расчете лимита кассы,
отсутствие документально оформленной инвентаризации денежных средств при смене материально-ответственного лица.
Выявленные нарушения не являются существенными и на достоверность бухгалтерской отчетности не влияют.
Главному бухгалтеру рекомендуется усилить контроль за соблюдением кассовой дисциплины и документальным оформлением операций первичных учетных документов.
Заключение
В результате работы была реализована цель и поставленные задачи.
Была охарактеризована аудиторская проверка учета кассовых операций. Цель аудита кассовых операций — установить их законность, достоверность и целесообразность совершения, а также правильность отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности
Было изучено нормативно-правовое регулирование учета и аудита кассовых операций. Работы при проведении аудита денежных средств можно разделить на ознакомительный и основной этапы.
Рассмотрена методика проведения аудита кассовых операций.
Во второй главе на примере организации была оценена систему внутреннего контроля данной организации, проведен аудит учета кассовых операций.
Предварительно был составлен план и программа аудиторской проверки.
Итог аудиторской проверки был оформлен в рабочих документах аудитора. Не были обнаружены серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных, отраженных в бухгалтерской отчетности.
В целом организация учета на данном предприятии велась в соответствии с требованиями законодательства РФ. Рекомендации, сформулированные по результатам выполненной работы, должны обеспечить улучшение организации бухгалтерского учета на предприятии, избежать различных штрафных санкций, что во многом способствует улучшению финансового состояния предприятия.
Таким образом, проведенная проверка учета кассовых операций ОАО «МОЛОКО» выявила следующее: отсутствие сквозной нумерации договоров о полной материальной ответственности, арифметические ошибки в расчете лимита кассы, отсутствие документально оформленной инвентаризации денежных средств при смене материально-ответственного лица.
Выявленные нарушения не являются существенными и на достоверность бухгалтерской отчетности не влияют.
Главному бухгалтеру рекомендуется усилить контроль за соблюдением кассовой дисциплины и документальным оформлением операций первичных учетных документов.
Список литературы
1 «»Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)»» от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 28.12.2013) [Электрон. ресурс] // Консультант Плюс. — URL: http://www.consultant.ru/online, свободный.
«»Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях»» от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 05.05.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 25.05.2014) [Электрон. ресурс] // Консультант Плюс. — URL: http://www.consultant.ru/online, свободный.
Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 04.03.2014) «»Об аудиторской деятельности»» [Электрон. ресурс] // Консультант Плюс. — URL: http://www.consultant.ru/online, свободный
Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ (ред. от 05.05.2014) «»О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»» (с изм. и доп., вступ. в силу с 09.05.2014) [Электрон. ресурс] // Консультант Плюс. — URL: http://www.consultant.ru/online, свободный.
Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ (ред. от 28.12.2013) «»О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»»[Электрон. ресурс] // Консультант Плюс. — URL: http://www.consultant.ru/online, свободный.
«»Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации»» (утв. Банком России 12.10.2011 N 373-П) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 24.11.2011 N 22394) [Электрон. ресурс] // Консультант Плюс. — URL: http://www.consultant.ru/online, свободный.
Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88 (ред. от 03.05.2000) «»Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»»[Электрон. ресурс] // Консультант Плюс. — URL: http://www.consultant.ru/online, свободный. — Загл. с экрана. — (Дата обращения 20.04.2014).
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) «»Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598) [Электрон. ресурс] // Консультант Плюс. — URL: http://www.consultant.ru/online, свободный.
Правило (стандарт) № 3 ?Планирование аудита [Электрон. ресурс] // Консультант Плюс. — URL: http://www.consultant.ru/online, свободный. — Загл. с экрана. — (Дата обращения 10.04.2014).
Правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите» [Электрон. ресурс] // Консультант Плюс. — URL: http://www.consultant.ru/online, свободный. — Загл. с экрана. — (Дата обращения 25.04.2014).
Правило (стандарт) № 11 ?Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица [Электрон. ресурс] // Консультант Плюс. — URL: http://www.consultant.ru/online, свободный. — Загл. с экрана. — (Дата обращения 28.04.2014).
Правило (стандарт) № 12 ?Согласование условий проведения аудита[Электрон. ресурс] // Консультант Плюс. — URL: http://www.consultant.ru/online, свободный. — Загл. с экрана. — (Дата обращения 28.04.2014).
Указание Банка России от 20.06.2007 N 1843-У (ред. от 28.04.2008) «»О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя»» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 05.07.2007 N 9757) [Электрон. ресурс] // Консультант Плюс. — URL: http://www.consultant.ru/online, свободный. — Загл. с экрана. — (Дата обращения 21.04.2014).
14 Аудит: Учеб. пособие / С.М. Бычкова, Е.Ю. Итыгилова; Под ред. Я.В. Соколова. — М.: Магистр, 2009.
Аудит: учебник для студентов высшего проф. образования, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и для подготовки бакалавров по направлениям подготовки «Экономика», «Менеджмент» (профиль «Управленческий и финансовый учет») / под ред. Р.П. Булыги. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012.
Касьянов С.А. Аудит: Учебное пособие / С.А. Касьянова, Н.В. Климова. — М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2011.
Основы аудита: учебное пособие / Сост. И.Н. Санникова, Л.Г. Глубокова. — Барнаул: АЗБУКА, 2012.
Парушина Н.В. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок: Уч. пос. / Н.В. Парушина, Е.А. Кыштымова — 2-e изд., перераб. и доп. — М.: ИД ФОРУМ: НИЦ Инфра-М, 2012
Подольский, В. И. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / В. И. Подольский; под ред. В. И. Подольского. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012.
Практический аудит: Учеб. пособие / Финансовая Академия при Правительстве РФ; Под ред. Н.Д. Бровкиной, М.В. Мельник. — М.: ИНФРА-М, 2008.
Федоренко И.В. Аудит: Учебник / И.В. Федоренко, Г.И. Золотарева. — М.: НИЦ Инфра-М, 2012.
