Учебная работа .Тема:Особенности учета на предприятиях малого бизнеса на примере ООО «Заря»№505.
Тема:Особенности учета на предприятиях малого бизнеса на примере ООО «»Заря»»»,»
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО БИЗНЕСА
.1 Основные формы бухгалтерского учета на малых предприятиях
.2 Автоматизация бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса
.3 Нормативно правовое регулирование бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса
. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРИМЕРЕ ООО «Заря»
.1 Краткая характеристика ООО «Заря»
.2 Организация синтетического и аналитического учета в ООО «Заря»
.3 Система налогообложения в ООО «Заря» её влияние на систему бухгалтерского учета
.4 Разработка мероприятий по улучшению организации бухгалтерского
учета в ООО «Заря»
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
ВВЕДЕНИЕ
автоматизация учет налогообложение аналитический
Курсовая работа написана по теме: «Особенности учета на предприятиях малого бизнеса на примере ООО «Заря». Актуальность темы продиктована стремительным развитием рыночных отношений, необходимостью принимать своевременные управленческие решения, для чего нужна достоверная и точная информация, которую можно получить, имея хорошо налаженный бухгалтерский учет.
В этой связи представляет несомненный практический и теоретический интерес более подробное рассмотрение методических основ к изучению бухгалтерского учета.
Поставленные перед бухгалтерским учетом задачи по обеспечению информацией внутренних и внешних пользователей о показателях деятельности организации в целях достоверной оценки ее финансового и имущественного положения свидетельствуют о повышении роли бухгалтерского учета как уникального источника для принятия обоснованных управленческих решений. В свою очередь возникновение новых экономических и правовых отношений между хозяйствующими субъектами различных организационно правовых форм собственности, происходящие интеграционные процессы во всех сферах их деятельности с зарубежными партнерами предполагают формацию бухгалтерского учета, ориентированного на использование общепринятых в мировой практике принципов и правил ведения бухгалтерского учета.
В процессе перехода к рыночной экономике общество переживает системные преобразования во всех сферах своей жизнедеятельности политической, правовой, экономической, социальной и т.д. Характер рыночных реформ требует переосмысления многих казавшихся ранее незыблемыми воззрений. К числу проблем экономического характера следует отнести вопросы развития и поддержки малого и среднего бизнеса, который может и должен стать важным фактором подъема российской экономики.
Принятые в последние годы законодательные и нормативные документы по малому бизнесу и практическая их реализация требуют серьезного осмысления уже сделанного и пристального внимания к перспективам развития этой сферы деятельности. Поэтому важным является определение роли и значения малого предпринимательства в современной экономике, определение динамики его развития в нашей стране и за рубежом, сравнение тенденций становления малого бизнеса в разных странах с целью внесения полезного в нашу специфику. При этом важен анализ его преимуществ и недостатков.
Целью данной работы является систематизация и закрепление теоретических знаний по организации бухгалтерского учета на малых предприятиях, овладение методикой аналитической работы, развитие умений выполнять основные расчёты в бухгалтерском учете, анализировать их и делать выводы и предложения.
Задачами курсовой являются:
организация и ведение бухгалтерского учета на малых предприятиях;
формирование финансовой отчетности;
изучение особенностей налогообложения малых предприятий;
анализ финансовой отчетности и организации бухгалтерского учета.
Предметом изучения является организация и ведение хозяйственной деятельности малого предприятия.
Объектом изучения является торговая организация ООО «Заря», занимающееся оптовой торговлей.
В первой главе курсовой работы рассматриваются теоретические основы организации бухгалтерского учета, а именно: нормативно правовое регулирование бухгалтерского учета, автоматизация бухгалтерского учета, а также основные формы бухгалтерского учета на малых предприятиях. Во второй главе работы рассмотрена организация бухгалтерского учета на примере ООО «Заря»: краткая характеристика предприятия, организация синтетического и аналитического учета, система налогообложения в ООО «Заря» и её влияние на систему бухгалтерского учета. В третьей главе курсовой работы проведен анализ финансовой отчетности и выявлены рекомендации по улучшению организации бухгалтерского учета и хозяйственной деятельности предприятия.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ
.1 Основные формы бухгалтерского учета на малых предприятиях
При разработке учетной политики малому предприятию необходимо установить систему учетных регистров для обобщения данных о хозяйственных операциях за отчетный период. Применение учетных регистров какой либо из форм бухгалтерского учета устанавливается исходя из специфики деятельности малого предприятия, масштабов бизнеса.
Учетной политикой может быть принята одна из следующих форм бухгалтерского учета:
единая журнально ордерная форма счетоводства для предприятий, утвержденная письмом Минфина СССР от 8 марта 1960 г. №63;
журнально ордерная форма счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций, утвержденная письмом Минфина СССР № 176;
упрощенная форма бухгалтерского учета согласно приказа Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. №64н «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства»;
автоматизированная форма бухгалтерского учета с применением бухгалтерской программы.
Малое предприятие может использовать учетные регистры одной из перечисленных форм бухгалтерского учета.
В инструкции «По применению единой журнально ордерной формы счетоводства» сказано, что «… единая журнально ордерная форма счетоводства разработана на основе единого плана счетов бухгалтерского учета и предназначена для применения во всех отраслях народного хозяйства (промышленность, строительство, снабжение, сбыт и др.).
Эта форма счетоводства основана на использовании принципа накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета.
Накапливание и систематизация данных первичных документов производится в учетных регистрах, которые дают возможность отразить все подлежащие учету средства и все хозяйственные операции по использованию этих средства за отчетный месяц. Хронологическая и систематическая запись хозяйственных операций осуществляется одновременно, как единый рабочий процесс. Журнал хронологической регистрации хозяйственных оборотов не ведется.
Записи в накопительные регистры производятся в разрезе показателей, необходимых для руководства и контроля за финансово хозяйственной деятельностью предприятия, а также для составления бухгалтерской (финансовой и управленческой) отчетности.
Аналитический и синтетический учет осуществляется, как правило, совместно в единой системе записей. Карточки аналитического учета могут быть заведены, в виде исключения, по некоторым видам расчетов, по которым имеется значительное количество лицевых счетов. Сохраняются инвентарные карточки или книги учета объектов основных средств, карточки или ведомости учета затрат на производство по калькулируемым объектам. В соответствии с этим оборотные ведомости составляются только по расчетам, по которым ведутся карточки аналитического учета. Сохраняются сортовые сальдовые ведомости по учету материалов, сортовые (сальдовые или оборотные) ведомости по учету готовых изделий.
В единой журнально ордерной форме счетоводства применяются, как правило, два вида бухгалтерских регистров: журналы ордера и вспомогательные ведомости.
Основными регистрами бухгалтерского учета являются журналы ордера. Вспомогательные ведомости применяются обычно в тех случаях, когда требующиеся аналитические показатели сложно обеспечить непосредственно в журналах ордерах. В этих случаях группировка данных первичных документов осуществляется предварительно в ведомостях, из которых итоги переносятся в журналы ордера.
В основу построения журналов ордеров и вспомогательных ведомостей положен признак регистрации хозяйственных операций по синтетическим счетам. Синтетические данные регистрируются по данным первичным документов только по кредиту соответствующих счетов в корреспонденции с дебетуемыми счетами.
Итоговые данные журналов ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу. Шахматная контрольная ведомость или шахматный баланс не ведутся. Не составляется также баланс оборотов. Сальдовый баланс составляется по данным Главной книги с использованием в необходимых случаях отдельных показателей из учетных регистров.[1, c.43]
Исходя из принципов регистрации учетных данных по кредитовому признаку, записи по кредиту каждого синтетического счета (в корреспонденции с дебетуемыми счетами) производятся полностью в каком либо журнале ордере. Дебетовые обороты по соответствующему синтетическому счету выявляются в различных журналах ордерах по мере регистрации в них записей по кредиту корреспондирующих с ним счетов. После перенесения итого выданных из всех журналов ордеров в Главную книгу в ней выявляются данные по дебету каждого счета.
Дебетовые обороты по счетам, по которым синтетический и аналитический учет ведется объединено, в единых регистрах, также находят отражение в журналах ордерах, предназначенных для регистраций записей по кредиту этих счетов. Журналы ордера, в которых наряду с записями по кредиту определенных синтетических счетов ведется и аналитический учет, содержат два раздела: один для записей операций по кредиту счета (собственно журнал ордер), другой для отражения показателей аналитического учета.
Для обеспечения правильной группировки данных первичных документов в журналах ордерах предусмотрена типовая корреспонденция по кредиту счетов и перечень показателей, необходимых для месячной, квартальной и годовой отчетности. В журналах ордерах, предназначенных для синтетического и аналитического учета, кроме того, предусмотрены необходимые позиции (статьи) аналитического учета.
Таким образом. В основу построения единой журнально ордерной формы счетоводства положены следующие важнейшие её принципы:
производство записей в журналах ордерах в порядке регистрации операций только по кредиту счета, в корреспонденции с дебетуемыми счетами;
совмещение, как правило, в единой системе записей синтетического и аналитического учета;
отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций в разрезе показателей, требующихся для контроля и составления периодической и годовой отчетности;
применение объединенных журналов ордеров по счетам, счетно и экономически связанных друг с другом;
применение регистров с заранее указанной корреспонденцией счетов, номенклатурой статей аналитического учета, с показателями, требующимися для составления периодической и годовой отчетности;
применение месячных журналов ордеров…» [2, c. 96]
Предприятия, применяющие единую журнально ордерную форму счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций, могут группировать счета по отражению отдельных хозяйственных операций способом указанным в таблице 1 .
Таблица 1. Порядок группировки счетов используемых малым предприятием
Номер счета, на котором группируются операцииНаименование счетаНомер счета, операции которого группируются12301Основные средства01,03.10Материалы07, 10, 11.20Основное производство20, 21, 23.26Общехозяйственные расходы25, 26.45Товары отгруженные45, 62.90 1Реализация прочих активов90 1.51Расчетный счет51, 52, 55, 57.69Расчеты по социальному страхованию и обеспечению69.76Расчеты с разными дебиторами и кредиторами09, 58, 63, 67, 68, 73, 75, 76, 97.
Письмом Минфина Российской Федерации от 24 июля 1992 г. №59 были приняты рекомендации по применению единой журнально ордерной формы счетоводства для малых предприятий. В частности в письме установлено, что «Предприятия, осуществляющие бухгалтерский учет по единой журнально ордерной форме счетоводства, ведут его в зависимости от отраслевой принадлежности с применением регистров согласно перечню типовых форм. [1, c. 43]
При этом предприятия могут самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей деятельности при соблюдении общих методологических принципов, установленных Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской федерации.
Малый бизнес в любой стране составляет часть экономики, причем в промышленно развитых странах ему принадлежит значительная доля, более чем 50%. Чем большая доля малого предпринимательства, тем, считается, успешнее развивается экономика страны.
В России малое предпринимательство находится в государственной поддержке. В рамках закона «О государственной поддержке малого предпринимательства» принимаются и реализуются мероприятия по поддержке малых предприятий. В числе таких мероприятий, сознание ряда нормативных документов по упрощению учета и налогообложения на малых предприятиях.
.2 Автоматизация бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса
Руководителю российского предприятия сегодня приходится принимать решения в условиях неопределенности и риска, что вынуждает его постоянно держать под контролем различные аспекты финансово хозяйственной деятельности. Эта деятельность отражена в большом количестве документов, содержащих разнородную информацию. Грамотно обработанная и систематизированная она является в определенной степени гарантией эффективного управления производством. Напротив, отсутствие достоверных данных может привести к неверному управленческому решению и, как следствие, к серьезным убыткам.
Если не брать во внимание умышленные противоправные действия, то все ошибки бухгалтерского учета совершаются либо по небрежности (например, арифметические ошибки), либо из за незнания особенностей ведения бухгалтерского учета в России. Такие ошибки практически неизбежны при ручном учете или при использовании устаревших или нелегальных версий программных комплексов.
Способ обработки хозяйственных операций при ведении бухгалтерского учета оказывает существенное влияние на организационную структуру фирмы, а также на процедуры и методы внутреннего контроля. Компьютерная технология характеризуется рядом особенностей, которые следует учитывать при оценке условий и процедур контроля. Ниже приведены отличия компьютерной обработки данных от неавтоматизированной:
. Единообразное выполнение операций. Компьютерная обработка предполагает использование одних и тех же команд при выполнении идентичных операций бухгалтерского учета, что практически исключает появлению случайных ошибок, обыкновенно присущих ручной обработке. Напротив, программные ошибки (или другие систематические ошибки в аппаратных либо программных средствах) приводят к неправильной обработке всех идентичных операций при одинаковых условиях.
. Разделение функций. Компьютерная система может осуществить множество процедур внутреннего контроля, которые в неавтоматизированных системах выполняют разные специалисты. Такая ситуация оставляет специалистам, имеющим доступ к компьютеру, возможность вмешательства в другие функции. В итоге компьютерные системы могут потребовать введения дополнительных мер для поддержания контроля на необходимом уровне, который в неавтоматизированных системах достигается простым разделением функций. К подобным мерам может относиться система паролей, которые предотвращают действия, не допустимые со стороны специалистов, имеющих доступ к информации об активах и учетных документах через терминал в диалоговом режиме.
. Потенциальные возможности появления ошибок и неточностей. По сравнению с неавтоматизированными системами бухгалтерского учета компьютерные системы более открыты для несанкционированного доступа, включая лиц, осуществляющих контроль. Они также открыты для скрытого изменения данных и прямого или косвенного получения информации об активах. Чем меньше человек вмешивается в машинную обработку операций учета, тем ниже возможность выявления ошибок и неточностей. Ошибки, допущенные при разработке или корректировке прикладных программ, могут оставаться незамеченными на протяжении длительного периода.
. Потенциальные возможности усиления контроля со стороны администрации. Компьютерные системы дают в руки администрации широкий набор аналитических средств, позволяющих оценивать и контролировать деятельность фирмы. Наличие дополнительного инструментария обеспечивает укрепление системы внутреннего контроля в целом и, таким образом, снижение риска его неэффективности. Так, результаты обычного сопоставления фактических значений коэффициента издержек с плановыми, а также сверки счетов поступают к администрации более регулярно при компьютерной обработке информации. Кроме того, некоторые прикладные программы накапливают статистическую информацию о работе компьютера, которую можно использовать в целях контроля фактического хода обработки операций бухгалтерского учета.
. Инициирование выполнения операций в компьютере. Компьютерная система может выполнять некоторые операции автоматически, причем их санкционирование не обязательно документируется, как это делается в неавтоматизированных системах бухгалтерского учета, поскольку сам факт принятия такой системы в эксплуатацию администрацией предполагает в неявном виде наличие соответствующих санкций.
Для того, чтобы эффективно провести автоматизацию, следует, в первую очередь, хорошо представлять себе что же такое автоматизированный бухучет. На первый взгляд все просто и даже такая постановка вопроса кажется несколько надуманной, потому что автоматизированный бухучет это просто когда бухучет ведется на компьютере. Вот такое заблуждение и служит причиной большого количества неудачных попыток автоматизации. Следует осознать, что внедрение бухгалтерской программы эффективно только тогда, когда следствием внедрения является повышение эффективности и улучшение качества ведения бухучета на предприятии. Это может выражаться в:
Упорядочение бухгалтерского учета. Если при бумажной бухгалтерии для получения какой либо информации, например специфической выборки оборотов по субсчету счета №60, требовалось несколько часов работы, то на компьютере нажал клавишу и выборка распечаталась.
Увеличение количества информации, получаемой из бухучета.
Снижение числа бухгалтерских ошибок. Это очень важный фактор, если учитывать величину штрафов и пеней за сокрытие налогооблагаемых величин, причиной которого, как правило, являются именно бухгалтерские ошибки, а не некий злой умысел.
Повышение оперативности бухучета. Если раньше, при бумажном бухучете, бухгалтера не поспевали за первичной документацией и делали проводки с опозданием, а квартальный и годовой отчет сдавался в последний момент, то сейчас это прекратилось.
Повышение экономичности бухгалтерского учета. Практика показывает, что во многих случаях, изменив применяющиеся на предприятии план и типовую корреспонденцию счетов, формы первичных документов и другие «»подвластные»» бухгалтерии параметры можно без использования различных рискованных схем уменьшить налогооблагаемые величины или, по крайней мере, передвинуть сроки и снизить частоту налоговых платежей.
Не смотря на небольшой объем работы по ведению бухгалтерского учета, автоматизация позволяет грамотно организовать работу бухгалтерии, правильно оформлять первичные документы, вовремя осуществлять бухгалтерские проводки, без особого труда формировать бухгалтерскую отчетность.
.3 Нормативно правовое регулирование бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса
Бухгалтерский учет (англ. accountancy, accounting) по законодательству РФ упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Как экономико правовая категория бухгалтерского учета в литературе обычно рассматривается в качестве сплошного, непрерывного и взаимосвязанного отражения хозяйственной деятельности организации на основании документов в различных измерителях в целях накопления и обобщения соответствующей объективной информации и осуществления контроля за хозяйственной деятельностью.
Основными задачами бухгалтерского учета в РФ являются:
формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности <#»»center»»>ДебетКредитСодержание операции6290 суб. «Выручка»Отражение выручки
Отразив в учете данную запись, бухгалтер ООО «Заря» отражает начисление налога на добавленную стоимость. Причем, какие используются при этом проводки, зависит от момента возникновения налогооблагаемой базы по НДС. ООО «Заря» использует метод «по отгрузке», такая проводка показана в таблице 4.
Таблица 4. Отражение НДС методом «по отгрузке»
ДебетКредитСодержание операции90 суб. «НДС»76 суб. «НДС отложенный»Отражение НДС
Затем по итогам месяца, ООО «Заря» списывает стоимость реализованных товаров проводкой показанной в таблице 5.
Таблица 5. «Корреспонденция счетов при списании стоимости
реализованных товаров»
ДебетКредитСодержание операции90 суб. «Себестоимость»41Списание стоимости реализованных товаров
ООО «Заря» использует оценку товаров по средней себестоимости. Себестоимость определяется по каждой группе товаров как частное от деления общей себестоимости группы товаров на их количество, складывающихся, соответственно, из себестоимости товаров и количества по остатку на начало месяца и по поступившим товарам в этом месяце.
Целью и задачей аналитического учета товаров является обеспечение контроля за состоянием товаров, движением товаров, остатком товаров на дату отчетности и при необходимости на любую другую дату исходя из требований руководства.
Учет товаров на предприятии ООО «Заря» осуществляется на счете 41 «Товары». На обозначенном счете группируются все хозяйственные операции. Приобретение товаров ООО «Заря» показаны в таблице 6.
Таблица 6. Корреспонденция счетов при приобретении товаров
ДебетКредитСодержание операции4160,71Приобретение товаров1960Учтен НДС по приобретению товаров
В целях формирования налогооблагаемых баз аналитический учет товаров предполагает раздельный учет облагаемых по ставкам НДС 18%, 10%.
Учетные регистры используются для организации и ведения аналитического учета движения товаров, а также учета реализации товаров и расчетов с покупателями.
В журнально ордерной форме для аналитического учета движения товаров используется оборотно сальдовая ведомость, для учета расчетов с покупателями и заказчиками ведомость 16 и 6 а по методу начисления.
При применении журнально ордерной формы бухгалтерского учета в ООО «Заря» используется журнал ордер № 6. В данном учетном регистре осуществляется учет отгрузки товаров, на основании счетов фактур в разрезе покупателей и аналитический учет движения товаров за отчетную дату.
Учет материалов ведется в ООО «Заря» в соответствии с ПБУ /01. Порядок учета заготовления и приобретения материалов регламентирован указанным положением и типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета субъекта малого предпринимательства.
Оценка приобретаемых материалов осуществляется в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете. В их стоимость включаются все расходы непосредственно связанные с приобретением. В составе расходов на приобретение материалов включаются стоимость от поставщика, сходы, расходы на посреднические услуги и т.д.
Дли приемки, хранения, отпуска и списания материалов используют следующие унифицированные документы:
доверенность (формы N М 2 и N М 2а);
приходный ордер (форма N М 4) (Приложение 2);
акт о приемке материалов (форма N М 7)
лимитно заборная карта (форма N М 8);
требование накладная (форма N М П);
накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М 15);
карточка учета материалов (форма N М 17);
акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма N М 35);
ведомость учета остатков товарно материальных ценностей в местах хранения (форма N MX 19);
инвентаризационная опись товарно материальных ценностей (форма N ИНВ 3). Основная корреспонденция счетов показаны в таблице 7.
Таблица 7. Корреспонденция счетов с использованием счета 10
ДебетКредитСодержание операции1060Оприходованы материалы по ценам поставщиков1960Учтен НДС по приобретенным матеиалам1076Списаны транспортные на стоимость материалов1976учтен НДС по транспортным расходам1071Списаны расходы на погрузку материалов из подотчетных сумм
Налог на добавленную стоимость (НДС) но приобретенным ценностям учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость но приобретенным ценностям» применительно к порядку, установленному для учета материалов. При этом отдельно ведется учет движения НДС но материалам и основным средствам (нематериальным активам).
Поступление материалов на предприятие может происходить разными способами. Наиболее распространенным является их приобретение по договорам купли продажи непосредственно у поставщиков или в оптовых магазинах подотчетными лицами. Если предприятием установлено правило, по которому учетная стоимость материалов включает в себя ТЗР, то в бухгалтерском учете операции но приобретению материалов оформляются следующей корреспонденцией счетов в таблице 8.
Таблица 8. Корреспонденция счетов по приобретению материалов
ДебетКредитСодержание операции6051Оплачены поставщику материалы1060Отражена стоимость материалов без НДС19 с.360Учтена сумма НДС по приобретенным материалам7651Оплачены транспортные расходы1076Отражена сумма транспортных расходов без НДС19 с.376Учтена сумма НДС по транспортным расходам6819 с.3Предъявлена к зачету с бюджетом сумма оплаченного НДС7150Выдана сумма подотчетному лицу для покупки материалов1071Отражена стоимость материалов без НДС19 с.371Учтена сумма НДС по приобретенным материалам1071Отражена сумма транспортных расходов без НДС19 с.371Учтена сумма НДС по транспортным расходам6819 с.3Предъявлена к зачету с бюджетом сумма оплаченного НДС
Учет материалов в ООО «Заря», как и во всех хозяйствующих субъектах необходим для контроля за наличием, эффективностью расходов их состоянием. В аналитическом учете организуется детальный учет материалов с использованием карточек аналитического учета на складах и сальдовых ведомостей, либо оборотно сальдовых ведомостей количественно суммового учета. Сводный учет материалов в разрезе подразделений, складов может быть осуществлен в аналитической ведомости № 10 журнально ордерной формы бухгалтерского учета.
В журнально ордерной форме учет движения материальных ценностей осуществляется в ряде журналов ордеров и ведомостей. Так, операции, связанные с поступлением материальных ценностей {стоимость ценностей, транспортно заготовительные расходы и др.), т.е. дебетовые обороты но счетам N 10, находят отражение, в частности, в следующих журналах ордерах:
материальных ценностей, поступивших от поставщиков (обороты в корреспонденции с кредитом счета N 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») соответственно в журнале ордере N 6;
материальных ценностей, приобретенных подотчетными лицами (обороты в корреспонденции с кредитом счета N 71 «Расчеты с подотчетными лицами»), в журнале ордере N 7 и т.д.
Целью и задачей учета издержек обращения в торговых организациях является определение валовой прибыли или убытка от основной деятельности и финансовых результатов финансово хозяйственной деятельности предприятия. Торговые издержки связаны с организацией торговой деятельности.
В оптовой торговле:
аренда складских помещений;
заработная плата персонала;
отчисления па социальные нужды;
транспортные расходы на организацию и осуществление торговой деятельности;
прочие хозяйственные расходы (связь, канцелярские, почтовые расходы, на содержание оргтехники и т.д.).
Учет издержек обращения осуществляется на счете 44 «Расходы на продажу». Следует отметить, что в издержки обращения не включаются расходы на транспортировку товаров, расходы на доработку и доведения товаров до потребительских свойств. Такие расходы включаются в себестоимость товаров.
Для обобщения расходов на транспортировку или доработку и доведения товаров до потребительских свойств используют субсчет на счете 44 «Расходы на продажу». Транспортные расходы на доставку товаров могут быть включены в себестоимость товаров. В конце отчетного периода транспортные расходы и расходы на доработку и доведение товаров до потребительских свойств распределяются между остатком товаров на конец отчетного периода и проданными товарами. Вариант учета транспортных расходов устанавливается учетной политикой торгового предприятия.
Списание издержек обращения осуществляется в дебет счета 44 «Расходы на продажу». В конце отчетного периода издержки обращения списываются па себестоимость продаж, как расходы периода. Корреспонденция счетов показана в таблице 9.
Таблица 9. Корреспонденция счетов со счетом 44 «Расходы на продажу»
ДебетКредитСодержание операции4470Расчеты с персоналом по оплате труда4469Расчеты с внебюджетными фондами4460Расчеты с поставщиками и подрядчиками90.244Списание издержек обращения на счет продаж
Стоимостная оценка основных средств ООО «Заря» и нематериальных активов осуществляется в соответствии с законом «О бухгалтерском учете» и других нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет. В инвентарную стоимость включаются все затраты, понесенные малым предприятием на приобретение, создание основных средств и нематериальных активов.
В соответствии с приказом № 64н «амортизационные отчисления на полное восстановление по объектам основных средств отражаются в учете в суммах, определяемых по расчету исходя из применяемых малым предприятием способов начисления, норм амортизации, утвержденных а установленном порядке и первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств.[4, c. 192]
Применение способа начисления амортизации по объекту основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.
При этом следует иметь в виду, что изменение месячных сумм амортизации, начисляемых ежемесячно исходя из годовой суммы, в результате движения (поступление, выбытие) основных средств производится в следующем месяце после месяца принятия объекта к бухгалтерскому учету или снятия с него».
Учет основных средств ведется на активном счете 01 «Основные средства».
Все хозяйственные операции, проводимые в ООО «Заря» оформляются оправдательными документами.
Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
Формы первичной документации для учета основных средств, краткие указания по их заполнению утверждены постановлением Государственного Комитета Российской Федерации по статистике от 30.10.97г. № 71 А
К формам первичной документации относятся:
Акт приемки передачи основных средств (№ ОС 1)
Акт приемки сдачи отремонтированных объектов (№ ОС 3)
Акт на списание основных средств (№ ОС 4)
Акт на списание автотранспортных средств (№ ОС 4А)
Инвентарная карточка учета основных средств (№ ОС 6)
Акт о приемке оборудования (№ ОС 14)
Акт приемки передачи оборудования в монтаж (№ ОС 15)
Акт о выявленных дефектах оборудования (№ОС 16)
Основные операции проводимые со счетом «Основные средства» показаны в таблице 10.
Таблица 10. Корреспонденция счетов со счетом 01 «Основные средства»
ДебетКредитСодержание операции1230108Приняты к бух. учету объекты ОС0201Списана сумма начислений амортизации ОС
Со всеми сотрудниками предприятия ООО «Заря» заключен трудовой договор. Начислением заработной платы также занимается бухгалтер. В конце каждого месяца сотрудникам выдаются расчетные листки. Корреспонденция счетов с начислением заработной платы работников в таблице 11.
Таблица 11. «Корреспонденция счетов с использованием счета 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда»
ДебетКредитСодержание операции2670З/П начислена работникам административно хозяйственных подразделений6970Пособия по соц. страх. и обеспечению7068Удержан НДФЛ7073Удержано возмещение материального ущерба
2.3 Система налогообложения в ООО «Заря» её влияние на систему бухгалтерского учета
Налоговым кодексом установлены специальные налоговые режимы. Они предусматривают особый порядок исчисления и уплаты налогов, в том числе замену большинства налогов одним.
Особенности организации налогового учета зависят в первую очередь от применяемого режима налогообложения.
Субъекты малого бизнеса могут уплачивать налоги по следующим налоговым режимам:
Общая система налогообложения (ОСН).
Упрощенная система налогообложения (УСНО).
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
(ЕНВД).
Обычная система налогообложения наряду с системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Упрощенная система налогообложения наряду с системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. [5, c.51]
Основной вид деятельности ООО «Заря» является оптовая торговля. Этот вид деятельности относится к общему режиму налогообложения.
При общей системе налогообложения бухгалтерский учет и исчисление налогов, малые предприятия обязаны вести по общепринятым правилам.
Введение главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ серьёзно поставило вопрос о необходимости ведения бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства. В связи с тем что, что у многих из них бухгалтерский учет не находит своих пользователей (не используется в управленческих целей, отчетность не предоставляется собственникам и т. д.), организации стремятся заменить требования нормативных актов по бухгалтерскому учету положениями главы 25 НК РФ.
Однако развитие рыночных отношений и повышение конкуренции требует от руководства любых организаций (как малых, так и больших) более точных и полных сведений о доходах, расходах и финансовом положении. Такую информацию налоговый учет представить не может.
Эффективное построение системы налогового учета может осуществляться по двум направлениям:
параллельная организация налогового и бухгалтерского учета.
максимальное сближение налогового и бухгалтерского учета.
На предприятии ООО «Заря» существует максимальное сближение налогового и бухгалтерского учета.
Согласно ст. 313 НК РФ «в случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнить применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета».[6, c.105]
Другими словами в ООО «Заря» регистры бухгалтерского учета содержат информацию, позволяющую проследить весь путь формирования информации от первичного документа до строки налоговой декларации по налогу на прибыль. При этом Налоговый кодекс РФ не накладывает никаких ограничений на то, каким образом получается информация. В связи с этим вполне допустимы два способа реализации этого требования:
. Показатель налоговой информации непосредственно формируется в регистрах бухгалтерского учета.
. Показатель налоговой информации определяется как сумма или разность двух, трех и т.д. показателей регистров бухгалтерского учета.
Таким образом, для интеграции бухгалтерского и налогового учета в ООО «Заря»:
) максимально унифицированы положения учетной политики для целей налогообложения,
) организованы в рамках бухгалтерского учета получение данных, необходимых для заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль.
Первым этапом на пути сближения бухгалтерского и налогового учета является унификация тех способов их ведения, в отношении которых действующим законодательством, предоставлено право выбора, что достигается через унификацию положений учетной политики в целях бухгалтерского учета и учетной политики для целей налогового учета. При этом унификация возможна в отношении следующих способов ведения бухгалтерского учета и определения налоговых обязательств:
метода признания доходов и расходов;
способа начисления амортизации по объектам ОС; определения срока полезного использования ОС; установления лимита стоимости ОС, в пределах которого их стоимость единовременно списывается на расходы;
способа начисления амортизации по объектам НМА;
способа определения стоимости сырья и материалов, отпущенных в производство;
способа определения стоимости реализованных товаров;
порядка на создания резерва на оплату отпусков сотрудников;
порядка создания резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
порядка создания резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.[7, c. 213]
Получение информации, необходимой для заполнения налоговой декларации но налогу на прибыль, в рамках бухгалтерского учета в ООО «Заря» осуществляется четырьмя способами;
) введением дополнительных субсчетов, на которых отражаются различия между бухгалтерским и налоговым учетом;
) введением дополнительных аналитических счетов, на которых отражаются различия между бухгалтерским и налоговым учетом;
) использованием свободной номенклатуры счетов 30 39 бухгалтерского учета для отражения информации о расходах в тех аналитических разрезах, которые необходимы для заполнения налоговой декларации;
) отражением отдельных операций на забалансовых счетах организации.
Как правило, получение всей налоговой информации для заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль происходит с использованием не одного, а сразу нескольких способов. Выбор конкретного способа зависит от того, какую информацию необходимо получить.
При параллельном ведении налогового и бухгалтерского учетов, не реализуется механизм выделения операций, приведших к различиям между бухгалтерскими и налоговыми доходами и расходами. В результате проверка правильности и полноты отражения всех доходов и расходов в налоговом учете представляет собой сложную задачу. Выходом из создавшегося положения будет либо полная документальная проверка полноты отражения всех операций в налоговом учете, либо самостоятельное выявление операций, которые приводят к возникновению различий между бухгалтерским и налоговым учетом.
2.4 Разработка мероприятий по улучшению организации бухгалтерского учета в ООО «Заря»
Бухгалтерский учет на предприятии ООО «Заря» организован в лице бухгалтера в единственном числе, что в значительной степени снижает качество работы всего предприятия. В ходе наблюдения и сбора информации были разработаны следующие рекомендации для организации:
необходимо создать бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Это обусловлено тем, что один бухгалтер не может справляться с таким объемом работы, а значит снижается и качество работы бухгалтерии и всего предприятия в целом.
необходимо создать систему внутреннего контроля, так как в ходе работы было обнаружено, что складское помещение и касса не оборудованы должным образом, поэтому вполне могут встречаться случаи хищения. А это в свою очередь может повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.
вести бухгалтерский учет с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» так как согласно п.6 Учетной политики учет материалов ведется именно с применением этих счетов.
также необходимо с работниками склада заключит помимо трудового договора, договор о материальной ответственности.
В целом предприятие платежеспособно. Оно сможет вовремя и без негативных последствий погасить свои обязательства. Это является хорошим показателем для потенциальных инвесторов.
Кредитоспособность это возможность, имеющаяся у предприятия для своевременного погашения кредитов. Следует учесть, что кредитоспособность это не только наличие у предприятия возможности вернуть кредит, но и уплатить проценты за него.
Существует вероятность замедления оборачиваемости задолженности и падения продаж и вследствие этого затруднение в расчетах предприятия со своими кредиторами.
Рекомендуется в данном случае или уменьшить краткосрочные обязательства, или увеличить объем реализации.
Замедление оборачиваемости дебиторской задолженности может быть вызвано неготовностью дебиторов к оплате возрастающих объемов поставок; может возникнуть и просроченная дебиторская задолженность.
Доходы организации за последнее время увеличились. Увеличение продаж в ООО «Заря» происходит за счет увеличения ассортимента и привлечения новых клиентов.
Расходы организации также увеличились. Этому способствовало увеличение себестоимости продукции.
Положительной динамикой является то, что доходы организации растут большими темпами, чем расходы, а увеличение расходов увеличивается за счет себестоимости. Это говорит об увеличении ассортимента продукции и росте спроса на неё.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Формирование и развитие рыночных отношений предполагает свободное и равноправное сосуществование и развитие различных форм собственности и различных секторов внутри каждой формы собственности.
Рассматривая частный сектор экономики можно говорить о 3 группах предприятий, которые, по еще принятой терминологии, определяются как: крупные, средние и малые предприятия в зависимости от их размеров.
Крупный бизнес в основном определяет экономическую и техническую мощь страны. В целях развития он тяготеет к интеграции, поглощая или контролируя более мелких партнеров с одной стороны, а с другой объединяясь в международные структуры теряет частично свою независимость и подпадает под влияние более сильных партнеров.
При этом, руководствуя ситуацией, на международном рынке и выполняет волю более сильных партнеров.
Крупный капитал становится орудием экспансии международных предпринимательских структур на внутреннем рынке страны.
В определенных условиях такая зависимость приводит к интернационализации интересов крупного капитала в ущерб национальным интересам.
Малый бизнес или малое предпринимательство представляет собой многочисленный слой мелких собственников, которые в силу своей массовости в значительной степени определяют социально экономический и, отчасти, политический уровень развития страны.
По своему уровню жизни и социальному положению они принадлежат большинству населения.
Сектор малого предпринимательства является необходимым элементом развития любой хозяйственной системы, без которой экономика и общество в целом не могут нормально существовать и развиваться. Одна из причин развития малого и среднего бизнеса в странах с развитой экономикой состоит в том, что крупное производство не противопоставлено мелкому бизнесу.
Сектор малого предпринимательства образует самую разветвленную сеть предприятий, действующих в основном на местных рынках и непосредственно связанных с массовым потребителем товаров и услуг. В совокупности с небольшими размерами малых предприятий их технологической, производственной и управленческой гибкостью позволяет им чутко и своевременно реагировать на изменяющуюся конъюнктуру рынка.
Собственников данных предприятий объединяет единый корпоративный интерес сохранение и развитие частной собственности и ее защита. Вместе с тем предпринимательство в целом весьма не однородно. Каждая из этих 3 групп имеет свои внутренние интересы, определенные стратегию их экономического поведения, отношение к государству и проводимой им политике. Социально экономическим и политическим проблемам.
Получение достоверной информации об имуществе предприятия обретает первостепенную важность именно сейчас, на этапе становления и развития рыночных отношений, поскольку именно основные фонды являются основой хозяйственной деятельности любой организации.
В настоящее время предприятия получают возможность проявления инициативы в области постановки и ведения бухгалтерского учёта, что требует от бухгалтеров больших знаний для оптимизации учёта. Сегодня появляется всё больше и больше фирм, занимающихся разработкой и распространением интегрированных программ автоматизации бухгалтерского учёта, что позволяет избавиться от многих трудностей учёта.
Понимание роли малого предприятия требует ясного представления о том, какое место оно занимает в национальной экономике и каковы его отличительные особенности.
На основе обобщения материалов предприятия ООО «Заря» в данной практической работе приведена общая характеристика предприятии и его деятельности, подробно изложена организация системы бухгалтерского учета; организационная структура бухгалтерской службы предприятия; кратко рассмотрена технология ведения бухгалтерского учета и составления отчетности; проведен краткий экономический анализ организации.
Бухгалтерский учет на предприятии ООО «Заря» ведется согласно учетной политике.
Рекомендуется пополнить штат сотрудников, в частности бухгалтерии и склада, а также наладить систему внутреннего контроля.
Предприятие создавалось в целях:
получения прибыли;
удовлетворения общественных потребностей в продукции, работах и услугах;
осуществление иных видов коммерческой деятельности, не запрещенных действующим законодательством.
Для увеличения выручки и оборотов предприятия необходимо заниматься развитием клиентской базы не только в Николаевском районе, но и во всей области. Также необходимо увеличить ассортимент предлагаемой продукции при помощи импортного товара, желательно с приемлемыми сроками хранения.
Анализ финансовой отчетности показал, что в данный момент предприятие ООО «Заря» финансовых трудностей не испытывает, а значит привлечение инвесторов не требуется.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
Хасанов Б.А. Внутренний аудит в системе управленческого контроля // Аудитор, №2. 2008. с. 42 44
Дмитриева И. М. Бухгалтерский учет и аудит. М.: Юрайт Издат, 2011. 287
Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. М.:ТК Велби: Проспект, 2010. 560с.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М.: ИНФРА М, 2011. 681 с.
Чуев И.Н., Чуева Л.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. М.: Дашков и К°, 2010.
Андреев В. Д. Бухгалтерский учет на современном предприятии: М.: ТК Велби, 2008. 552с. Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика, 2008. 464
Макальская А.К. Бухгалтерский учет. М.: Дело и Сервис, 2008. 411 с.
Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1, 2 и 3.//СПС «Консультант плюс»
Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2.// СПС «Консультант плюс»
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 декабря 1996 г. № 129 ФЗ// СПС «Консультант плюс»
Приказ Минфина РФ от 29.07.98г. №34н «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000г. № 31н).// СПС «Консультант плюс»
Приказ Минфина от 9 июня 2001 г. 44н. «Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально производственных запасов» ПБУ 5/01 (в ред. от 25.10.2010)// СПС «Консультант плюс»
Приказ Минфина от 06.05.1999 «Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» ПБУ 9/99 (в ред. от 08.11.2010 г.)// СПС «Консультант плюс»
Приказ Минфина от 06.05. 1999 №33н «Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (в ред. от 08.11. 2010)// СПС «Консультант плюс»
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. «План счетов финансово хозяйственной деятельности организации» (в ред. от 08.11.2010 г.)// СПС «Консультант плюс»
В.А. Пипко, В.И. Бережной, Л.Н. Булавина и др. Бухгалтерский учет: Учет активов и расчетных операций. М.: Финансы и статистика, 2009. 516с.
Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 2008.
Ковалев В.В. Практикум по анализу и финансовому менеджменту. Конспект лекций с задачами и тестами. 2 е изд.; перераб.и доп. М.: Финансы и статистика, 2008.
Любушин Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: 3 е изд.; перераб. и доп. М.:ЮНИТИ, 2009.
Хасанов Б.А. Система финансового контроля и внутренний аудит // Аудиторские ведомости, №3, 2010. с. 17 25
